影响会计师事务所审计质量原因

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2020年新冠疫情暴发以来，世界格局发生巨大变化，宏观经济环境和疫情暴发之前有很大区别，疫情导致全球经济增长缓慢，甚至有的国家发生逆增长。疫情的冲击、科技的进步和产业的调整变革，使全球经济格局、产业结构发生了巨大的变化。我国的经济也从高速增长逐渐转型为高质量发展。对于会计师事务所，中国注册会计师协会也要求事务所紧跟国际形势的变化，转变理念，从追求高数量转变为追求高质量，适应新格局下经济发展的需求。在经济发展新形势下，结合我国社会主义市场经济的背景，为了社会持续稳定发展，各行各业都应当为了社会经济稳定发展而努力，坚定的为了经济稳定有序发展而奋斗。我国会计师事务所行业应当以稳定为基础而谋求发展，承担起维持社会主义市场经济秩序、稳定社会环境的责任，充当好“经济警察”的角色。在现阶段我国新环境新形势下做出贡献。随着会计师事务所行业的发展和新科技新技术在行业中的应用，以及审计准则和会计准则的更新发展，对于会计师事务所的要求也和以前不一样，社会关注点已经逐渐从关注注册会计师工作的质量和注册会计师的职业道德上升为关注会计师事务所的整体形象和能力，审计质量更是社会普遍关注的重点所在，也是会计师事务所的竞争力所在，更是会计师事务所的使命所在。分析会计师事务所审计质量的影响因素对提高会计师事务所审计质量和促进审计行业发展具有重要意义。相对于主流的大型会计师事务所，中小会计师事务所在人员配置、管理能力、科技力量等方面存在较大差距。会计师事务所行业现在已经发展成为门槛较低的行业，进入壁垒低，缺少了对潜在竞争者的抵抗，竞争日益加剧。要想在日益激烈的竞争当中生存下去，审计质量才是会计师事务所的立身之本，审计行业已经发生重大变化。在目前复杂的经济形势变革中，如何结合自身特点和特长，对审计质量作出有效的控制和提高，在强监管环境下生存下去，已经成为当下会计师事务所亟需找到答案的问题。审计质量控制，是指会计师事务所人员为了保证审计质量而采取的若干技术手段和专业方法，目的是为了让审计质量能够达到目标以及相关要求，并且在保证审计质量的前提下同时保证效率。从本质上来说，审计质量是会计师事务所重要的组成部分，不管什么样的事务所，不管事务所的业务规模多庞大，审计收费有多高，审计质量都是事务所永远绕不开的一个问题。这对于事务所降低风险、适应内外部环境有着重大意义。但是近年来，已经出现多家公司业务造假但会计师事务所仍然出具无保留意见的审计报告，严重影响了我国经济发展和金融环境的稳定。加强审计质量控制已经成为当下审计行业必须重视的工作。

一、加强审计质量控制的意义

会计师事务所主要业务是鉴证类业务和非鉴证类业务，其中占主要部分的业务是审计鉴证业务，通过审计向投资者和社会各界提供经过审计的经济信息，使之经过合理保证之后可靠、可信及有效。加强审计质量控制，不仅是为了会计师事务所自身发展而努力，并且凭借会计师事务所在经济社会中的重要角色，以其特有的专业性和独立性，会计师事务所还肩负着维护社会经济环境稳定、保障经济有序发展、监察企业财务信息、保障社会公众利益等社会责任。提高会计师事务所审计质量也就是提高了会计师事务所对社会作出的贡献。审计质量控制体现在管理和专业两方面，会计师事务所出具审计报告是为了给企业出具的财务报表提供合理保证，保证其没有发生不符合有关规范的行为。而高质量的审计报告则是将审计报告与企业实际经营情况的关联度提高到让人信服的程度。高质量的审计提升了企业会计信息的真实性，让企图通过财务造假的企业无法得逞，也能帮助企业提高会计工作的质量。同时，高质量的审计也是社会经济稳定发展的重要组成部分，能够有效减少审计风险，增强财务报告的可信度，保证企业财务信息的真实性和准确性。并且，高质量的审计报告也能对外展现会计师事务所的专业能力和信誉度，提高会计师事务所的核心竞争力和信誉度。加强会计师事务所审计质量控制对于当前经济发展形势下，推动我国经济高质量发展有着重要意义。会计师事务所是我国社会主义市场经济下的重要角色，通过审计鉴证工作维护我国经济的有序发展，和国家审计机构互相补充，是我国经济发展的不可或缺的角色。在现阶段经济形势的变化下，我国经济形势已经发生巨大变化，需求也不同往日，已经从经济体量的增长逐渐转化为稳定且高质量的发展。在这样的社会环境下，经济发展的风向标变了，经济社会的有关方面的使命也发生了变化。会计师事务所通过审计质量控制来提高审计质量，给予社会高质量的专业化服务，已经成为企业规避财务风险和促进自身发展的重要途径。因此，会计师事务所提高审计质量，加强审计质量控制，这一目标和社会经济发展的总目标是一致的。加强会计师事务所审计质量控制也有另一方面的重要作用，就是有助于维护投资者和社会公众的合法利益。投资者需要掌握所有应当掌握的信息来作出投资决策，避免信息不对称是投资者的合法合理的基本要求。因此，投资者希望上市公司能够提供真实客观的信息，据此做出投资决策。并且，真实、公正、客观是资本市场必须遵守的重要准则，如果上市公司不遵守规则，为了管理层、大股东和实际控制人的利益而提供不真实可靠的财务信息，任意篡改、恶意隐瞒，将会对社会公众投资者的安全造成巨大的损害，并且严重影响经济环境和金融环境的稳定性，减弱社会公众对国内资本市场的信任度，这将造成非常严重的影响。会计师事务所作为资本市场的重要监管力量，在上市公司信息披露真实性、完整性和及时性方面有着相当重要的责任。加强会计师事务所审计质量控制是其“经济警察”角色的重要体现，高质量的审计报告，让上市公司虚假的财务报告不能再以合法的面目出现在公众面前，这将大大维护投资者的合法利益。

二、当前会计师事务所审计质量控制存在的问题

随着我国经济的快速发展，经济总量不断增加，企业数量不断增加，市场经济竞争也日益加剧，会计师事务所行业也越来越受到重视，国家有关部门也日益关注该行业。在这样的环境下，会计师事务所行业也迎来了蓬勃发展的时期，行业规模迅速扩张，会计师事务所从业人员已经超过40万人，这些会计师事务所以及从业人员在多年执业中帮助企业以及行政事业单位出具了高质量的审计报告，在社会经济发展过程中起到了重要作用。但是近年来越来越多的企业发生财务造假事件，甚至不乏一些知名企业，这就让社会对审计行业质量问题提出了疑问，国家有关部门也对审计质量问题产生高度重视。社会已经将审计质量问题拿到面上来讨论，根据相关研究成果，会计师事务所审计质量问题主要出现在以下几个方面。

（一）审计人员专业能力低下

审计人员专业能力低下是当前会计师事务所审计质量控制方面主要存在的问题之一。因为审计质量的高低根本上来说是来自于审计人员审计作业质量的高低，这就取决于审计人员的专业能力。而审计工作具有一定的专业性和复杂性，因此对审计人员专业能力有较高要求，具有高水平的专业能力以及专业素质。但是在实际审计实务中，会计师事务所审计工作繁重，人力资源方面跟不上审计工作的要求，并且审计实务中存在明显的季节性，在每年10月至次年3月，是审计工作的旺季，而夏秋两季又是审计的淡季。部分会计师事务所为了节省人力成本，只维持了最低的人员配置，而在旺季到来又大量招聘临时人员和实习大学生。导致审计人员专业能力被拉低。而主要工作又由稳定审计人员来完成，造成工作负担过重，一人兼任好几个项目，导致精力被过分消耗，从业素质高的审计人员也被快节奏的工作给拖垮。另一方面，有部分审计人员虽然取得了注册会计师证书，但是实际工作能力和证书不匹配，有些是从别的行业转型而来，有些刚从业不久，而会计师事务所在人员招聘时往往又唯证书论，有了证书就不再看别的方面。这就导致部分从业人员知识结构单一、经验不足、没有审计思维和职业判断能力等问题存在，并且对国家在审计领域出台的有关政策掌握不充分。而且还有更重要的一方面，有些审计人员职业道德低下，职业操守差，在执业过程中，为了利益而放弃原则，放弃了本应当坚守的独立性。在这些因素的影响下，审计质量往往难以得到保证和提高。

（二）监管力量薄弱

会计师事务所监管力量薄弱也是会计师事务所审计质量难以提高的重要因素。行业要健康发展，离不开监管，而会计师事务所审计质量要得到保证也离不开监管。实践中，对于会计师事务所的监管仍然存在一些问题，例如行政监管和行业自律方面力度较弱，监管手段单一，并且如果出现问题，处罚力度也较弱。这些问题都严重影响了会计师事务所审计质量。

（三）风险控制意识和能力不够

在会计师事务所实际工作中，风险控制能力差、风险意识薄弱也是常见问题。在任何行业，风险都是必须要考虑的问题。而在会计师事务所从事的审计行业中，风险更是不得不面对的问题，审计行业风险大，造成风险的因素多种多样，从业过程无法获得行政保障措施等因素都放大了会计师事务所执业的风险。因此，对风险进行控制是会计师事务所必须面对和解决的问题，也是事务所提升竞争力和健康发展绕不开的话题。但是，有些会计师事务所并未将风险控制当回事，没有积极推进风险管控的制度建设和控制方法的改进，在事务所进行审计时无法有效控制风险，或者项目组人员缺乏风险控制能力。在这样的情况下，审计工作中，风险评估程序容易做不到位，提高了审计重大错报风险，也降低了审计质量。

（四）质量控制能力差

审计质量控制是会计师事务所重要的工作，也是审计质量得到保障的前提。但是在实际工作中，有些会计师事务所质量控制能力差，质量控制人员专业胜任能力不够，甚至有的会计师事务所质量控制形同虚设，直接由项目组人员自行执行质量控制程序。而有的会计师事务所虽然建立了关于质量控制的有关制度和方法，而在执行过程中却大打折扣。这就导致会计师事务所审计质量无法得到保证。（五）审计承接阶段缺乏相关考察由于会计师事务所行业竞争日益加剧，成立会计师事务所门槛越来越低，会计师事务所为了承揽更多的业务，获取更多收入，在审计业务承接过程中，几乎不对审计对象的情况进行考察和深入了解，使得会计师事务所承接了很多固有风险很大的业务，发生审计风险可能性非常大。不对项目加以考察和可行性研究，虽然短期内获得了大量收入，一旦风险集中爆发，后果不堪设想。一是影响会计师事务所外在形象，二是会计师事务所可能面临相应的民事责任和刑事责任。某些情况下，甚至会被吊销会计师事务所的资质。

三、影响会计师事务所审计质量的因素

（一）会计师事务所内部控制和质控体系

首先，会计师事务所质量控制的重要部分就是事务所的质控体系，事务所的质控建设和内部控制流程直接关系到审计质量的高低。依据有关政策和规定，会计师事务所应当根据准则和实际情况，制定统一的质控管理制度，并要求贯彻落实到位。而且应当根据实际情况和客观事实的变化，对质控管理制度进行动态跟踪反馈，并进行相应的调整，使之更符合会计师事务所的实际情况，也使质控制度更贴合实际，使其能够为提高审计质量提供可靠且稳定的保障。其次，会计师事务所的人员职权划分、职业道德和审计思维也会影响审计质量。部分会计师事务所没有严格按照相应规定执行质控制度，权责划分不清晰，导致人员审计意识淡薄，并相互推诿责任。在一些会计师事务所，内部组织结构混乱、具体责任没有落实到个人头上，权责不清，这会让有人在夹缝中生存，不承担责任和义务，一部分人又承担了过多工作责任，徒然增加工作压力和降低效率，同时也无法保证审计质量。再次，会计师事务所选择执行的审计程序也是影响审计质量的重要因素之一。一些会计师事务所在执业过程中形成的审计质控制度没有对审计程序的选择和执行有明确的规定，这就让审计人员在执业过程中凭借经验和主观思维来选择执行审计程序，完成审计工作，过于重视表面形式，而忽略审计程序真正的作用，重复性工作、无效工作过多，无法达到审计应当达到的目的。

（二）审计人员的专业能力和职业素质

虽然我国审计行业起步较晚，但是随着我国经济的高速发展，国内经济实体数量不断增加，对于会计师事务所的需求也在不断增加。审计工作在经济中的地位也在日益上升，社会对审计工作的认识也在不断加深，关注度也不断提高，社会各界对审计也有了充分的认识。在这些基础上，社会对审计工作的要求也在提高，不光对会计师事务所提出要求，也对实际执行审计工作的工作人员提出要求，要求他们在专业能力、综合素质和职业道德方面都达到一定水准。首先，审计工作是直接由审计人员完成的，审计工作和审计人员无法分开而谈，审计质量与审计人员的专业能力、综合素质和职业道德等方面关系甚大。随着会计师事务所行业门槛的降低，审计行业对于高素质人员的吸引力已然不如从前，人员流动性大，平均在职时间不足5年，并且普遍存在从业人员学历低、专业能力和知识储备不足等问题。而实际承接的业务往往和人力资源现状脱节，对人员专业能力要求高，会计师事务所为了完成业绩，也往往会盲目承接一些超出能力范围的业务，导致审计风险大，并容易发生重大错报风险。此外，近十年以来，科技正以令人惊叹的速度飞快的发展着，政府也鼓励社会推进经济发展数字化转型，这将导致会计师事务所在执业过程中接触的审计资料不同于往日，数字化资料复杂且庞大，数字处理流程抽象，数据库基础数据未加以分析难以理解等情况，都在增加审计人员工作的难度，而许多审计人员年龄偏大，学习能力不足，缺少接受新思维、新方法的动力和能力，也缺少为了工作而奉献的道德素养，这些都制约了审计工作提升的路径。其次，审计人员的职业道德也是影响审计质量的重要因素。专业能力是能够通过不断的学习和实践来提高的，而职业道德却和过去的经历、所处的环境以及价值观的对错有关，审计人员都是成年人，在这些方面都基本定型。提升职业道德的重要途径还是靠自己，谨记时时自省，不因私利而作出违背职业操守的审计报告，同时也保持独立、客观和公正的立场，才能对审计报告使用者负责，也才能保证审计质量在一定水准之上。

（三）行业内部竞争环境

随着行业规模的扩大，竞争日益加剧，并且因为审计业务提供方数量越来越多，导致审计收费也在降低，为了维持并扩大以前的收入水平，许多会计师事务所获取业务的方式也发生了重大变化。往往会采用拉关系、给回扣、降低收费以及给出不恰当的承诺等方式承揽业务，导致审计行业内部竞争环境加剧，会计师事务所也不再是蓝海市场。随着审计价格的降低和拉业务给回扣等形式造成的业务成本增加，要想维持一定的盈利水平，事务所能做的就是降低审计工作成本，比如降低团队中高等级员工的比例，减少外部专家的工作，聘请大量实习生等方法。更有甚者，将审计工作完全交给外包团队完成，这些团队不承担审计后果，在工作过程中就无法保证审计质量，也就无从谈起提高审计质量了。并且聘请的实习生大多都是高校在读学生，缺少相应的知识和技能，完成工作都是靠所谓的套路，经验和能力都不足以支撑他们完成审计工作，发生重大错报风险的可能性非常大，这些都影响了审计质量的提高。

（四）外部监管环境

审计行业的监管力度也是影响审计质量的重要因素。目前对于审计行业的监管主要是以国家有关部门监管和行业自律相结合的方式进行。在实际工作中，因为行业规模的扩大和监管资源的不足，存在监管力度不够，监管范围不够全面等情况，无法让行业中存在的一些阴暗面得到曝光和惩戒，这也让部分会计师事务所更加肆无忌惮，在执业过程中偷工减料、和被审计单位沆瀣一气。尤其是一些小型会计师事务所，因其承担的大多是一些小型项目，游离于监管机构的目光之外，业务范围较广，往往在发生违规行为之时也无法及时有效被监管部门发现，这些都将导致审计质量无法得到保证。

（五）被审计单位配合程度

会计师事务所作为独立第三方，审计工作缺少行政机关的支持，不少被审计单位对审计工作配合流于表面，也是审计质量受到影响的重要因素。有关法规对审计工作的要求只规定了会计师事务所应当承担的义务，并未对被审计单位作出明确要求。因此，很多被审计单位在接受审计过程中不积极配合审计工作。许多按照准则应当完成的审计工作有时候不能准时完成甚至无法完成，比如说和被审计单位有关联的业务往来单位，对其进行函证时往往得不到回函，或者回函模糊不清，误导审计人员的思维，这些都对审计工作造成了严重的影响，严重降低了审计质量。有些被审计单位内部管理混乱，内控制度不健全，财务信息质量低下，甚至没有按照财务信息编制基础来编制财务信息，提供的信息和资料不完整、不及时、不充分，往往无法给审计工作提供必要的证据和素材，有些时候甚至连最基本的要求都达不到，成为影响审计质量的又一重要因素。

（六）激励机制不到位

在多数会计师事务所中，晋升的考核标准一般都是掌握的项目资源、完成项目的数量以及项目收入的多少。项目数量、报告数量以及收费多少是审计人员职业发展与收入多少的唯一依据，在这样的激励制度下，会计师事务所的人员都把业务数量放在第一位，为了拓展业务而忽视了审计质量。

（七）成本效益驱动

审计工作往往是事后完成的，无法对产生实际明显的经济效益，而审计质量出现问题而招到处罚的情况往往不容易发生，为了让被审计单位满意，省略一些必要的审计程序，作出一些让步，达到大家都满意的程度，有时已经成为一种默契。被审计单位满意，未来也就有更多的合作机会，得到更多的业务，为会计师事务所创造更多收入。这也影响了审计质量的提高。四、解决会计师事务所审计质量问题的对策要提高会计师事务所审计质量，首先要从内部入手，健全完善内部质量控制体系。要将制度化的质量控制制度落实到实处，将其转化为可实行的任务清单，明确审计过程中各流程的规范，也应对审计人员提出要求，要求他们将审计程序严格规范执行到位。并且会计师事务所也应当将审计质量作为考核检查工作的重要方向，以质量为导向，将具体的质量控制任务落实到具体的人员身上。要提高审计质量，就要提高审计人员的专业能力和综合素质。要建立人力资源的有关制度，未雨绸缪，培养潜在人员，并提高用人标准。同时在日常工作中，定期或不定期组织多种专项培训，为员工能力提升提供途径。也要在企业内部营造遵纪守法的氛围，让企业内部充满以审计质量为目标的企业文化，让审计人员在这样的环境中工作和成长，有助于保证审计质量维持在高水平。外部监管机构也要提高监管力度，结合社会各界的力量，将监管力量放大，培养人力物力，将众多力量拧成一股绳，加强对不法审计行为的处罚力度。也要加强对监管人员的培训和教育，将提高审计质量的使命延伸到监管机构中去。总之，会计师事务所和社会各界应当将审计质量的要求重视起来，加强对相关问题的研究和探讨，为解决会计师事务所审计质量提高指明方向。

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作者:郭妍 单位：华会计师事务所（特殊普通合伙）