行政事业单位财务审计探究

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一、行政事业单位财务审计概述现实意义

（一）行政事业单位加强财务审

计是我国构建服务型政府的应有之意随着我国社会主义市场经济体制的逐步成型，在市场发展的要求下，行政事业单位由过去的行政主导型管理模式向服务型管理模式进行了转型。在这一转型发展过程中，行政事业单位必须要加强自我监督、自我检查的能力，必须强化自我财务效能提升，必须强化自我财务廉洁度，只有这样才能优化自身的行政效率，提高自身的行政职能，也能更好地做好行政服务工作，为社会主义市场经济提供新的动力，为构建我国新的行政体制管理格局提供新的服务要素[2]。

（二）行政事业单位加强财务审

计是提高行政事业单位内部管理质量的重要内容当前我国新行政体制改革逐步推行以高效率、高服务质量为主要指导思想的行政事业单位内部财务管理体系发展模式。然而，在现实的发展过程中，高效率、高质量的财务管理体系尚未完全贯彻，因此，实施行政事业单位内部财务审计工作，可以刀刃向内，以行政事业单位内部的自我监督和自我优化为主要内容，持续增强行政事业单位自我管理的效能，不断提高行政事业单位查缺补漏的能力。因此，从这个角度而言，行政事业单位通过实施内部财务审计，可以全面有效地查找行政事业单位在财务应用上的漏洞，有效地提高行政事业单位自我管理质量。

（三）行政事业单位实施内部财

务审计是确保国家财产安全的重要手段行政事业单位内部实施财务审计，可以有效地对国有资产进行全面监督、检查，从而有效地对国有资产中存在的问题、缺陷和漏洞进行全面的优化管理，找出其中的缺口和漏洞，有效确保国有资产不会流失[3]。而且，推行财务审计可以有效地防范行政事业单位内部治理失衡管理混乱带来的国有资产流失、国有资产浪费等问题。尤其是通过主要领导干部的离任审计，对行政事业单位内部人员提高警惕意识，发挥主观能动性，积极做好财务管理工作提供了巨大的鞭策[4]。

二、行政事业单位财务审计工作存在的主要问题

（一）财务审计的监察职能缺乏独立性

财务审计的监察职能缺乏独立性是行政事业单位财务审计工作中存在的重要问题之一。财务审计的监督职能是财务审计工作的目的之一。然而，由于当前我国行政事业单位管理体系不顺畅，一些行政事业单位之间隶属关系的多样性与复杂性导致审计所发挥的监督功能依然缺乏独立性意识。在内部来看，同一个行政事业单位内部实施财务审计工作，仅仅是同一审计单位不同审计部门之间与被审计部门之间的相互监督与检查，由于审计部门与被审计部门同属于同一个单位，且二者之间并没有级别差异，这就导致财务审计很容易受到内部同级别人情关系或本单位上级领导部门的干扰。财务审计工作人员之间也可能碍于同事之间的日常相处或其他工作需要配合而不能真正有效地实施全面彻底的财务监督审计。

（二）绩效审计发展缓慢

一般而言，行政单位在实施财务审计过程时，通常着重实施的审计内容包括各行政管理部门行政过程审计、行政预算审计、行政资金执行审计、行政资金应用决算审计，其审计的核心重点主要是围绕着行政事业单位内部整体的财务资金应用效率、应用合规性进行监督审查；对国有资产的预算、决算进行全面的监督，对财务资金的运行流程、财务资金是否有亏损、贬值或流失等进行全面的监督、审查；对相关的财务审计资料、专项问题、规章制度、账目明细进行主要的审计和监察。然而，这一过程中却缺失了对绩效内容的全面监督审查。由于绩效审计是关于行政事业单位行政效率、行政效果的直观性体现，同时也是行政事业单位内部各部门与个人行政工作的重要激励内容，所以缺乏对绩效的审计，容易造成行政事业单位长久的绩效激励管理混乱，绩效往来账目存在制度性漏洞和财务问题。因此，缺乏绩效审计就延缓了绩效独立性、廉洁性和效率性所发挥的作用，无法真正地将财务审计工作贯穿到行政事业单位行政过程的整个流程。

（三）对财务审计工作的重要性

认识不足一是行政事业单位的主要领导对财务审计工作的认识性不足。一些行政事业单位内部主要领导干部还存在着意识缺失、认知错误等问题。一些领导干部往往认为审计工作就是内部的自我找碴或者是进行具体的流程化工作步骤是一种表面审查。因此，一些主要的领导干部在行政事业单位内部实施审计过程中表面上坚决支持，实际认识中却并不十分重视或相当敷衍。这种出发点的认知错误，就导致一些行政事业单位在财务审计工作开展时，可能面临着领导不支持或不能提供有效的资源来支撑财务审计的贯彻执行，阻碍了财务审计工作效能的提升和工作实效的开展。二是行政事业单位内部其他部门的工作人员对财务审计工作的不重视，也是阻碍财务审计工作开展的重要阻力。行政事业单位内部的其他工作人员总是偏见性地认为财务审计工作是对本部门或本人工作的监督监察，甚至是无故找碴，这就让他们产生了心理上的逆反性心理，在财务审计工作具体开展时，部门工作人员可能会不配合，不提供相应的真实性财务审计资料等，阻碍了财务审计工作的贯彻执行。

（四）大数据审计推广进展缓慢

伴随着移动互联网和信息化技术的广泛应用，在如今的行政事业单位实施财务审计过程中，大量的数据进行审查要素和多负载性审查内容日益让财务审计部门应接不暇，疲于应付，效率低下。而新型审计业务结构中，以大数据、智能化运算和数据匹配模型的自动化审计为核心的数据化财务结构审计模式正在逐步推广。然而，在实际的工作开展中，由于行政事业单位对大数据审计重视程度不足、认知能力有限、掌握技术缺乏等各种问题的存在，导致行政事业单位的财务审计中应用大数据实施审计推广发展十分缓慢，在审计数据建模，大数据进行自动化审计要素匹配，大数据对财务预算执行情况的个性化核对等内容的研究、应用中严重不足，行政事业单位的财务审计仍然依靠传统的人工核对审计来进行审计，这严重的阻碍行政事业单位财务审计的工作效率，特别是伴随着信息化时代数据急速膨胀的条件下，行政事业单位内部的财务数据也呈现出大规模的扩张性增长，没有大数据审计的全面推广与应用，降低了行政事业单位财务审计的效率，延缓了财务审计工作的推进力度。

（五）复合型审计人才严重不足

随着我国行政事业单位全面的优化改革，现在的行政事业单位内部介入公共管理的职能越来越丰富、越来越具体，越来越多样化，多维度的信息要素、各种管理规则、各种财务数据往来结构十分纷繁复杂，因此在对行政事业单位实施财务审计过程中，传统型的财务审计工作人员的工作能力已经无法完全胜任现有的财务审计结构，特别是对于多样性的数据结构、多样化的参数处理、丰富的审计要素、庞大的财务账目核对，以及财务核算、财务执行、财务决算、国有资产管理过程中各种账目的复杂往来与关联关系，都需要综合性、全面化的财务审计人员进行综合式的处理，才能在复杂的信息中抽丝剥茧，找出其中的问题和漏洞。然而，行政事业单位内部仍然是以传统型审计人才的培养为主，对于当前复合化的审计结构和复杂化的被审计要素仍然有较大的能力处理能力差异差距。

（六）审计结果公告力度不够

行政事业单位在财务审计工作中还存在着审计结果公示力不足问题。当前，我国许多行政事业单位在实施财务审计过程中，主要是围绕着审计过程进行运作，而对于审计结果的应用，却只限于内部的通报和结果汇总，大量的审计结果由于没有及时有效地对本单位进行全面的公示而导致财务审计工作成效不显著，震慑力不强，也导致行政事业单位内部其他部门的工作人员对审计内容的认知不足，对审计最终呈现的结果没有较强的认知意识。最终导致行政事业单位财务审计结果的震慑力、监督性和监察性作用效率相对较低。

三、行政事业单位财务审计工作的创新策略

（一）完善体制机制，增强财务审计独立性

首先，为了全面增强财务审计的独立性，应当构建系统完整的制度框架。通过制度化的规范明确的行政事业单位内部管理制度作为支撑，明确提出增强财务审计独立性的制度性安排和制度性规则，来确保审计的独立性。其次，实施差异性层级之间的财务审计，特别是增强上级机构对下级机构的财务审计，以切实有效地实现审计结构的独立性和审计要素的独立性，审计人员不受下及被审计部门的独立影响。最后，实施跨区域混合型审计，即在不同的审计区域内同一层级的审计部门实施跨区域异地审计，增强审计与被审计机构之间的非业务关联程度，强化审计人员的独立性。

（二）完善财政预算编制，大力推进政府绩效审计

一是在实施审计过程中，专门开辟绩效审计专项，通过专项绩效审计来推动行政事业单位的绩效审计快速发展。二是以明确的规范性制度要求对绩效审计进行明确示例，在每次的审计过程中，都对绩效结构、绩效激励、内部绩效管理、绩效往来账目等相关内容进行全面统一的审计。三是财务绩效审计部门应当建立专门的财务绩效审计档案，将财务绩效审计贯穿于行政事业单位审计过程的全方面，对绩效内容、绩效制度、绩效财务数据和绩效资金发放等情况进行全面的梳理、审计和审查。

（三）加强领导重视，提高财务

审计的正确认识一是通过制度性的规范来提高行政事业单位对财务审计工作的重要性认知。例如，可以在行政事业单位内部制定财务审计管理办法，该办法对各个科室以及行政事业单位主要领导提出内部财务审计考核要求，以考核作为指挥棒来撬动行政事业单位内部对财务审计工作。二是全面有效地提高领导干部的财务审计认知水平。针对这一问题，应当对主要的行政事业单位领导干部进行定期、定时的财务审计工作培训。这种工作培训侧重点在于对财务审计工作的重要意义、重要作用和主要过程进行全面的介绍，进而提高领导干部的认知能力。三是财务部门也可以通过行政事业单位内部的公开讲座、全面宣传等，有效地推广本单位内部财务审计工作重要性能力，认知教育，以提高行政事业单位内部工作人员的思想认知。最后行政事业单位财务审计工作可以要求各部门按照季度、年度报告的形式提交本部门内部审计自查报告，以切实增强各个部门及其工作人员对财务审计工作的认知性。

（四）创建信息化平台，全面推进大数据审计

建议进一步创建信息化平台全面推进大数据审计。一是构建信息化存储平台，将审计信息要素分门别类进行全面的要素归纳，进而搭建起基本的数据化信息平台框架，将所有的审计财务要素信息囊括其中，以有效的方便大数据审计的实时调用。二是加强行政事业单位对大数据审计的重视程度。通过资金支持、资源倾斜、技术支撑、设备采买等，推动大数据信息化框架的构建，实现大数据审计的广泛应用。三是构建专业性的大数据审计模型，依据大数据进行自动化审计要素的匹配，按照本单位的具体审计实践要求，实现大数据对财务预算执行情况的个性化比较。最后，全面提高行政事业单位，财务审计工作人员大数据审计技能的培训力度，以增强大数据在审计工作中的全面应用。

（五）加强业务培训，提高审计人员综合素质

行政事业单位在人才建设方面，要加大复合型财务审计人才的培养力度。一方面，通过聘请外部的专家学者、专业化的复合型审计人才进行内部讲座、讲学等来引入最新的审计技术、审计理念，培训内部审计人员的能力，增强内部审计人员的复合性能力。另一方面，有针对性的对外派出审计人才，进行专业性的脱产学习，在财务核算、财务执行、财务决算、国有资产管理等相关审计要素的审计构建、监督要素管理等内容上进行重点的培训，切实有效地增强复合型审计人才的专业化能力。最后，要全面提高行政事业单位内部审计人员的思想意识、利用专业化技术设备的能力。

（六）加强审计监督，积极推进审计结果公开

一是要按照半年度、年度报告的形式，及时在单位内部进行审计报告的汇总，张贴公告，在显著位置对半年度报告、年度报告等相关审计报告进行主动地告知，以增强本单位工作人员的审计结果认知力。二是要通过多样化的告知途径，以内部刊物、内部新闻系统和公告栏等途径，增强内部审计结果的全面公示力度，加强审计结果的震慑力和监督性，通过全面的审计结果公示来有效地提高行政事业单位工作人员对财务审计工作的认知性。

总而言之，行政事业单位财务审计时代，必须有新的管理方式，有新的创新策略，只有这样，才能全面有效地提高行政事业单位财务审计工作的效能。

参考文献：

[1]陈祖蕾.“互联网+”背景下行政事业单位财务会计创新研究[J].行政事业资产与财务,2019(11):68-69.

[2]余在敏.会计准则国际发展的利益关系分析[J].财会学习,2018(13):144.

[3]韩茹.行政事业单位财政专项资金审计的现状及改善对策[J].行政事业资产与财务,2013(16):66.

[4]陈冬梅,林斌.浅析行政事业单位财务管理[J].财会学习,2018(28):59.

作者:李学明 单位:大埔县审计局