时间：2022-04-19 19:47:39
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一、遵循国家审计准则，投资审计项目实行计划管理
1.严格执行项目计划管理，杜绝项目安排随意性。我局每年将投资审计项目列入了局年度审计项目计划管理。结合我市政府投资建设项目计划、项目实施、项目竣工情况，在调查研究基础上，每年从符合审计条件的南昌市政府主导投资的建设项目库中选择投资项目列入年度审计工作项目计划，经局党组讨论通过后报市政府批准实施。我局的投资审计项目纳入年度审计项目计划管理后，项目计划在执行中一般不追加任务，体现投资审计项目计划的严肃性。
2.严格执行审计准则，保证审计取证和审理规范。审计程序、审计方法、审计取证过程、审计结果确认，做到程序合规、取证充分、定性准确、处理合规。审计实施过程中形成审计取证记录和底稿，形成完整的审计证据材料；审计取证记录要求被审计单位签字盖章，核减工程款编制了审计工作底稿，对建设项目结算中涉及大额资金、重大事项进行了审计复核；按审计审理要求送审，按审计档案管理要求规定归档。
二、严格法定审计程序，投资审计项目依法实施
1.按审计程序下达项目审计通知书，明确投资项目审计对象。根据市政府批准的年度项目审计计划安排投资审计工作，成立投资项目审计组，确定审计组组长、审计组成员及人员分工；在做好前期调研和工作安排基础上，制定审计实施方案，在实施审计三日前向被审计单位下达审计通知书；明确投资审计对象是项目法人单位或其授权委托进行建设管理的单位。
2.按审计程序出具审计报告，规范投资审计文书。结算审核报告征求结算报送单位意见，投资项目审计报告征求被审计单位意见，按照审计署规定的程序向被审计单位出具审计机关的审计报告，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理意见和建议，审计结果以审计报告、审计决定、审计移送等方式体现。
三、履行法定审计职责，防范投资审计风险
1.确保无任何经济利益挂钩，维护审计机关客观公正形象。部分工程竣工结算审计工作若委托外聘中介机构实施则采取服务外包形式，通过局综合处在中介单位库中招标确定中标中介，审计费由财政局或建设单位直接支付给外聘中介机构。审计机关在投资审计中与财政、建设单位、施工单位、外聘中介机构之间不存在任何经济利益关系，无任何收费现象发生，保证审计机关客观公正。
2.规范投资项目送审行为，防范竣工结算高估冒算。通过明确审计对象是项目责任单位，督促业主单位履行职责，要求项目责任单位对送审资料进行初审把关，并以报告形式报送审计局，报告中确定送审内容、金额，并予以承诺；原则上不接受送审结算金额超过批复概算金额10%以上的项目，否则要求项目责任单位在送审报告中说明概算外增加内容、原因及金额；对施工单位报送竣工结算高估冒算行为承担一定经济责任，要求监理单位、项目责任单位对施工单位送审资料要规范管理，项目责任单位与施工单位签定承诺协议，由施工单位做出承诺，当审定项目结算核减率超过10%时须由施工单位承担超出10%部分的审计费。
3.建立防火墙隔离网，有所为有所不为。通过与外聘中介机构签订委托合同和承诺书，规定双方权责利关系，明确外聘中介机构在各阶段各环节需承担的工作职责、完成的工作内容，避免因职责不明而导致工作推诿和审计效率低下。在整个审计项目实施过程中，充分发挥外聘中介机构的工程技术特长，由其完成具体的结算审核工作，获取结算审计证据，审计局审计人员主要进行组织协调和监督指导，不直接与利益相关方直接发生关系，不直接参与具体的实务工作；对施工单位报送审计的资料、需要施工单位提供、反馈的事项均由被审计单位转送。外聘中介机构遇到问题和困难时，应尽量争取自行解决；确实无法解决的，需及时向我局汇报并提供相关材料，由我局按照《南昌市政府投资项目竣工结算审计操作规程》、《南昌市政府投资项目结算审核会商管理暂行规定》等内部制度要求，组织相关单位和人员通过会议形式集体讨论决定。通过主动建立“防火墙、隔离网”，明确自身的定位，做自己能做可做的事，专业的工作交给专业机构去完成，从各方利益博弈中超脱出来，最大程度的实现自我保护和高质量完成工作任务。
四、充分发挥固投审计职能作用，积极探索投资审计工作新思路
1.做好建章立制工作，完善工程竣工决算审计程序。根据近年来投资审计经验，结合其他省市审计局的一些好的做法，已完成《南昌市政府投资项目竣工结算审计操作规程》、《南昌市政府投资项目结算审核会商管理暂行规定》等内部制度的编制，重点完善委托外聘中介机构工程结算审计工作规范和业务流程，完善委托外聘中介机构协议及承诺文书，明确委托业务双方权责利关系；把握投资审计时间节点，在委托结算审计项目时，对完成每个环节工作的时间要求上都予以了明确，实现审计效率提高。通过建章立制工作，将政府投资项目竣工结算审计程序和步骤以制度的形式确定下来，使我市投资审计工作公开透明、有据可依、阳光运行，最大限度的减少自由裁量权，规范投资审计行为。
2.做好投资项目决（结）算审计工作，加强工程项目管理审计。近年来，我局以结算审计为基础，加大项目管理审计力度，丰富投资审计内容，投资审计工作实现了从单纯的工程决（结）算审计逐步向工程管理审计发展，投资审计层次提高，投资审计内容在每年市财政“同级审”报告中得以大篇幅体现，体现了我局投资审计工作成果，投资审计工作地位日益显现。工程投资审计内容不仅仅局限于单纯的结算审计，更包括对投资项目管理方面的审计，如前期基本建设程序管理、招投标程序管理、合同管理、签证变更管理、项目资金管理、工程预算执行管理、工程造价控制管理、工程结算数超概算等方面内容。工程项目管理审计充实了项目投资审计报告的内容，审计报告不再是简单的核减数字，还包括项目管理方面的问题，并针对性的提出审计意见和建议，对于建设单位提高、改进项目管理水平有促进作用，投资项目管理审计更易受到发改委、规划局、财政局、项目责任单位、监理单位、勘察设计、施工单位等的重视，推动了政府投资项目真实性、合法性和效益性的提高。
关键词：铁路客运专线；建设；投资控制；思考
中图分类号：F530.31 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）20-0216-03
至2012年底，我国高速铁路运营里程已达8 356公里，高铁运营里程居世界第一，在建的高铁项目56个。国家批准的《铁路中长期发展规划》确定了铁路技术装备现代化的目标和措施，计划至2020年铁路运营里程达到12万公里，因此，“十二五”期间是我国铁路现代化建设由量的积累向质的飞跃转变的关键阶段，铁路建设“大建设、大发展”的良好局面日渐形成。铁路客运专线建设规模越大、标准越高，投资规模也就越大，加强投资控制，节约来之不易的建设资金（尤其是债务性资金）尤为重要。不但能保证建设过程的依法合规，也为运营后的高速铁路公司奠定坚实的经营基础。因此，认真研究铁路客运专线在“十二五”建设期间的新形势、新情况和新任务，进一步加强投资管理，进一步改进客运专线建设投资控制的方式和方法，提高新时期铁路建设的设计和管理水平，以更好地满足大规模、高标准铁路建设的需要。
一、铁路客运专线建设项目投资控制的必要性
铁路客运专线建设投资控制工作是一项庞大的系统工程，需要建设单位、施工单位、监理单位、设计咨询单位上下全员、全过程、全方位的参与，在项目建设期内坚持不懈的进行。
（一）参建各方的利益需求决定了投资控制工作的艰巨性
由于建设项目的可研数据编制过程一般较短，项目前期设计深度不够带来变更设计等会引起投资的巨额增加，项目的设计、监理、施工以致项目管理机构都存在扩大投资的经济动机，这些决定了控制投资规模的艰巨性，尤其是变更增加巨额投资引起原本经济效益就不佳的项目将来可能带来的巨额亏损，给项目未来的还本付息带来巨大压力。
（二）建设投资项目执行过程中变动因素较多决定了投资控制工作的持续性
由于铁路具有建设周期长、多阶段计价结算的特征，在设计期内，材料、人工的设计基期单价与建设过程中的信息价存在差异，加上建设周期较长，在建设过程中出现的不可预见因素（如自然灾害等）较多，决定投资控制工作必须从基础做起，要在漫长的建设期内坚持不懈地做好。
（三）铁路建设单位的管理水平高低，制约着投资控制工作的水平
对于客运专线建设单位来说，由于机构大部分是临时成立的，人员来自不同的单位，单位整体管理水平的发挥需要很长的磨合期。另外，人员的业务素质和整体水平也参差不齐，而客运专线建设是一个从无到有的过程，投资控制工作贯穿始终，在不同阶段建设单位的工作重点是不同的，例如，在全线进入无砟轨道施工阶段，工作重点需要以现场管理为主，才有利于高效、有序推进工程建设及投资控制工作。
（四）投资控制的理念还需要进一步加强
投资控制不是一项孤立的工作，牵涉工程建设的方方面面，必须全面加强管理，控制好安全、质量、环保、投资、工期和技术创新等各个环节，才能有效避免各种损失浪费和效益流失。必须通过系统优化和严格管理，力求以最低的投入取得最佳的经济效益和社会效益。这中间需要做大量的工作，要使整个投资控制工作系统化、规范化，必须通过建立一整套成熟的工作机制来保障，必须更新投资控制理念，才能更加富有责任的做好此项工作。
二、目前铁路客运专线建设投资控制工作中存在的问题
（一）项目设计深度、精度不够，造成项目实施过程中变更设计项目较多，加重了投资控制工作的难度
工程设计是一项技术性很复杂的工作，在实施过程中有一些修改或变更是难免的，有时是非常必要的，可能成为节约投资的重要途径。但是，实践中勘察设计单位由于压力不足，设计工作不够深入，致使设计不同阶段的工程量不断变更，投资额也随之不断变化。造成这种现象的原因，有的是由于建设单位的要求，有的则是由于前一阶段设计过于粗糙或因功能和构造处理不当引起的，而且其结果大多是超标准、增加投资的。此外，铁路建设项目自身的特点也会造成勘察设计单位时间有限，致使勘察设计深度和准确度不够，引起变更设计造成追加投资的现象比较普遍。
从表1中可以看出，初步设计和技术设计对投资控制的作用十分巨大，因此，在关键的环节抓不好，就抓不住工作的关键点。
（二）投资管理体制滞后于铁路建设整体工作
一是项目建设管理单位的管理理念和职责未能充分明确。很多的建设管理手段仍停留在计划经济时代“批多少用多少”的水平上，建设项目的前期投资确定与实际执行过程中的投资控制工作存在脱节，建设单位对项目建设投资控制未能全面地正确理解，同时合同管理也缺乏严肃性。
二是设计与施工欠缺有效的衔接。当前的体制下，在施工图完成后才能招标确定施工图单位，施工图完全由设计单位完成，施工单位不参加施工图的编制，不能充分发挥施工单位的能动性，影响施工单位自身优势的发挥，造成不同程度的工程投资浪费。
三是监理工作机制无法发挥其应有的作用。当前监理队伍水平参差不齐，监理人员有的来自大专院校，有的来自科研单位，其中还有相当一部分是退休返聘人员，缺乏足够的责任心，不能像国际上监理工程师那样真正成为建设单位的忠实代表，不能对建设单位全权负责。
四是项目管理单位的观念未能从根本上转变到投资主体上来。可投可不投的项目一旦投入，不该投入的项目也是想尽办法投入，必须投入项目的讲究大而全、小而全，造成项目投资不能充分发挥效益。
（三）工程变更与工程索赔的处理还需加强
工程变更的实质是对施工总承包合同的修正，只有当建设单位确认后，施工单位方可执行工程变更。工程实施过程中，难免出现一些设计与实际情况不符，需要进行变更。例如，当施工中遇到的自然条件、技术标准、施工方案出现大的变动，超出招标文件的约定和投标单位的承诺时，这些变动的自然条件或技术标准增加了建设的难度，导致施工单位必须花费更多的时间和费用。由于建设单位或监理工程师的原因引起施工中断和工效降低，从而导致工程费用增加；由于建设单位不按合同规定的时间期限支付工程款，都会造成工程变更和工程索赔的发生。
（四）全过程控制观念不强
没有真正的把重点工作当成重点来抓，这就有意或无意地割断了投资控制的内在关系和连续性，当做重点的又没有抓好，因而投资控制成效甚微，甚至造成越控制越失控的怪现象。
（五）参与工程投资控制各阶段人员积极性不高
在铁路建设投资全过程中，由于受管理体制、主动管理动力和压力不足影响，造成了专业知识的缺乏和工作能动性不强。目前，勘察设计、工程监理、工程投资决策、工程施工、竣工验收还没有社会化专业化，对投资决策者、设计者、供应商还没有择优选择的机制和环境，没有对各阶段人员的工作机制形成有效的动态监督管理，因此，投资控制的主要人员的工作积极性制约着投资控制工作的整体水平提高。
三、当前铁路大建设背景下投资控制工作需要重点加强的工作
2013年，为适应国家大部制改革的需要，对铁路管理体制进行了调整，实现了政企分开、政资分开、政社分开。新成立的铁路总公司赋予了建设单位更多的管理职责和管理权限，这也对建设单位各项管理特别是投资控制工作提出了新的课题。至于建设单位如何适应新的管理体制，开展好投资控制工作，笔者结合工作体会，认为应着力加强以下七个方面的工作。
（一）做好对设计单位的约束考核，硬化设计合同
工程设计是工程建设的灵魂，长期以来，我国在工程建设项目上，普遍忽视工程项目建设前期工作阶段的投资目标控制，而倾向于重视竣工后结算，这样做尽管有“亡羊补牢”之力，然而是事倍功半。如果能把工作转移到前期规划，确定设计方案，优化设计效果上来，紧紧抓住设计这个关键环节，就会犹如执握牛角，综观全局，综合平衡，科学管理，在提高工程质量安全的基础上努力使工期较短，又控制好投资。据有关研究，在满足同样功能情况下，技术经济合理的设计方案，可降低工程造价5%—10%。例如，武广高铁浏阳河大桥“桥改隧”优化设计：项目初步设计批复后，设计单位对原浏阳河大桥地段进行了再次研究，最终线路确定为以隧道形式通过该地段，不但减少投资4 188万元，同时节约了宝贵的土地资源，还大幅减少了拆迁数量，为工程的顺利实施创造了良好的条件。为此，建设单位可以组织做好以下两个方面的工作。
1.硬化合同条款，按照铁道行业有关设计考核规定做好对设计单位的考核工作。对设计院的硬考核力度小，是长期以来铁路客运专线建设项目投资控制工作效果不佳的主要原因。为此要明确三个方面的考核：引起变更设计项目的考核，可以从量上、从规模上规定考核结果；引起设计漏项、规模标准明显错误的，考核力度要加大；对明显的失职行为造成的投资损失，除经济考核外，还要追究责任人员的责任。
2.引进设计监理。设计监理的重点应放在施工图设计阶段，通过监理检查施工图是否根据已批准的初步设计进行深化，检查工程设计是否符合有关的规定、规范及标准，把好设备选型关，审查设计采用的新材料、新技术、新工艺是否符合规范要求，并研究其可靠性、安全性、经济性，综合协调各专业，避免或减少图纸变更。通过审查与复核验证其设计情况，对概算与预算按专业分析做出分析，控制工程设计阶段的投资。
（二）积极引入第三方审价机制
在铁道部管理体制转换后，新成立的铁道部总公司赋予了建设单位更多的管理职能，建设单位需要借助专业的社会中介机构进行第三方审价工作。通过第三方审价机构的把关，对材料价差、设计变更、三电迁改和岩溶注浆等重要的投资控制项目把关，提高投资控制工作的准确性。
（三）严格按照施工图投资检算组织做好招标工作
通过施工图投资检算进行招标，将有利于避免因设计方案未稳定、工程措施未完善而造成在招投标中出现不平衡报价的现象，有利于规避工程数量清单子目单价发生施工图标段概算比初步设计标段概算高的风险。在明确施工图招标概算后并确定各个标段招标概算后，用心做好招标前的准备工作，科学编制招标文件，并聘请专业法律顾问帮助审查、细化、硬化合同条款，规避合同风险。由于客运专线线路长、标准高、技术新，除了需要先期开工的电力结合工程、三电迁改工程及节点工程外，对于其他的土建工程等适宜采取大标段的施工总承包方式招标，以发挥中铁工程总公司、中铁建筑总公司的规模优势，通过施工总承包规模效应合理降低建设成本。对于水泥、钢材等大宗建设物资，由建设单位指导，组织全线各施工单位采取集体招标的方式，以规模优势合理降低大宗物资采购成本，为施工企业创造良好的经营环境。
（四）做好三电和管线迁改
三电和管线迁改涉及多方利益，也是建设单位投资控制的重点和难点，直接关系到后续土建施工能否正常推进。因此，在项目可行性研究阶段，建设单位就三电迁改、改路、改渠、管线迁改与相关产权单位签订拆迁框架协议。在项目初步设计阶段，建设单位组织设计单位就立交桥设置、三电迁改、管线迁改等进行设计，在现场调查确认迁改内容无误、对迁改设计文件审查确认迁改费用基本合理后，与产权部门协商，确定补偿方式，签订补偿协议，补偿费用纳入初步设计总概算，否则不得上报初步设计文件。在实施阶段，将三电迁改纳入站前工程中进行招标，由土建施工单位统一组织实施，既便于为线下土建施工创造条件，推进工程平稳进行，又有利于投资控制工作。
（五）管好用好来之不易的建设资金，减少资金占用，节约建设期借款利息
客运专线建设周期长、资金流量巨大，债务性资金一般占投资总额的50%。在目前银行借款利息持续高位上涨的情况下，做好建设资金筹划，减少资金占用，对做好投资控制工作意义重大，也是客运专线开通运营后。
1.加强内部业务合作，合理编制年度建设资金预算。合理的建设资金预算既能有效保证工程进度所需资金，又能压缩资金占用，节约工程投资。建设单位内部结合年度投资计划，在合理分劈下达投资计划的前提下，结合施工组织、工程形象进度、节点工期安排，合理编制建设资金预算，将资金预算分劈到每月，并根据工程建设过程中的变化因素及时修改资金预算，使资金预算与工程进度动态衔接。
2.多渠道筹集资金，降低建设资金成本。要充分利用铁路建设单位信誉好、社会诚信度高、对整个国民经济和地方经济的发展带动力强、各商业银行高度重视的有利契机，广泛与各商业银行沟通，力争以最优惠贷款条件、最佳贷款组合、最优惠贷款利率来筹集规模巨大的债务性资金，降低建设资金使用成本。
3.严禁“五超”拨付建设资金，减少建设资金占用。严格控制超拨资金，是减少资金占用的最佳渠道，在拨付建设资金时，要严格结合投资计划、验工计价、项目概算、经济合同和资金预算拨付资金，在杜绝超拨的前提下，压缩建设资金占用。
（六）建立节约投资的激励机制
从现有管理体制来看，有一些控制投资的约束措施，如建设单位管理费超支在年度考评时不能评为AB类等，对现场约束力并不大，但节约投资的激励机制远远不够，即正强化不够负强化过多，必须建立节约投资的激励机制，加大经认定属于主观努力降低的投资按比例给以奖励，充分调动相关人员降低投资额的积极性。加强投资控制工作，实现最佳投资效益，是大规模铁路建设的客观要求，也是高速铁路顺利运营的基本条件。必须正确处理好投资与工期、质量、安全与环保的关系，牢固树立全过程、全方位投资控制的思想，以实现铁路和谐发展的目标。
参考文献：
[1] 卢春房.严格程序 抓住重点 全面扎实做好铁路建设项目投资控制[J].中国铁路，2007，（6）：10-15.
[2] 李胜利.加强铁路工程设计阶段投资控制的思考[J].中国铁路，2007，（6）：10-15.
[3] 葛敏.武广铁路客运专线投资控制的有效方法和改进初控[J].中国勘察设计，2010，（7）：45-47.
[4] 陆东福.铁路建设工程管理[M].北京：中国铁道出版社，2004.
【关键词】 长期股权投资；合并报表；成本法；权益法；调整分录
一、合并工作底稿中的调整分录
（一）投资当年编合并会计报表
1.子公司当期实现了净利润时
借：长期股权投资 A
贷：投资收益A
A＝子公司调整后的净利润×母公司持股比例
2.子公司当期发生了净亏损时
借：投资收益（ B-C-R）
贷：长期股权投资 C
长期应收款 R
B＝子公司调整后的净亏损×母公司持股比例
C＝母公司长期股权投资账面价值
R＝母公司长期应收款账面价值
3.子公司当期宣告分派现金股利时
借：投资收益D
贷：长期股权投资D
D＝子公司宣告分派的现金股利×母公司持股比例
4.子公司当期除净损益以外所有者权益发生变动时
（1）子公司所有者权益增加
借：长期股权投资E
贷：资本公积 E
E＝子公司所有者权益增加金额（不包括净损益）×母公司持股比例
（2）子公司所有者权益减少
借：资本公积F
贷：长期股权投资 F
F＝子公司所有者权益减少金额（不包括净损益）×母公司持股比例
（二）投资以后年度编合并报表（连续年度编）
1.子公司前期实现了净利润
借：长期股权投资a
贷：未分配利润――年初 a
a＝子公司前期调整后净利润×母公司持股比例
2.子公司前期发生了净亏损
借：未分配利润――年初（b－c－r）
贷：长期股权投资c
长期应收款r
b＝子公司前期调整后的净亏损×母公司持股比例
c＝母公司前期长期股权投资账面价值
r＝母公司前期长期应收款账面价值
3.子公司前期宣告分派现金股利
借：未分配利润――年初 d
贷：长期股权投资d
d＝子公司前期宣告分派的现金股利×母公司持股比例
4.子公司前期除净损益以外所有者权益发生变动时
其调整分录与当期发生当期编合并报表时的调整分录完全相同。
二、母公司个别会计报表中的会计处理
例1，甲公司于2009年1月1日取得乙公司60%的股权，实际支付价款48 000 000元，取得投资时被投资单位所有者权益构成如表1（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。甲、乙公司均以公历年度作为会计年度，两公司采用的会计政策相同，甲、乙公司均按净利润的10%提取法定的公积金（表1）。
其他资料如下：
1.2009年2月18日乙公司宣告分派并支付2008年度的现金股利10 000 000元。
2.2009年乙公司有一项可供出售金融资产的公允价值比其成本上升了500 000元。
3.2009年乙公司实现净利润8 000 000元。
4.2010年2月18日，乙公司宣告分派并支付2009年度的现金股利4 000 000元。
5.2010年乙公司实现净利润9 000 000元。
假定不考虑除上述业务以外的其他交易或事项，不考虑所得税的影响，要求根据上述资料分别采用成本法与权益法，对甲公司个别报表的账务进行处理。
（一）2009年度（表2）
（二）2009年12月31日有关会计报表部分项目及金额（表3）
（三）2010年度（表4）
（四）2010年12月31日有关会计报表部分项目及金额（表5）
三、母公司合并会计报表中的调整分录
（一）2009年编制合并报表时
1.采用完全调整法
（1）乙公司当期实现了净利润
借：长期股权投资 4 800 000
贷：投资收益4 800 000
（2）收到现金股利
借：投资收益6 000 000
贷：长期股权投资6 000 000
（3）乙公司其他所有者权益发生变动
借：长期股权投资300 000
贷：资本公积300 000
（4）调整盈余公积
借：盈余公积
120 000（1 200 000×10%）
贷：提取盈余公积120 000
调整后长期股权投资＝48 000 000＋4 800 000
－6 000 000＋300 000＝47 100 000
调整后资本公积＝0＋300 000＝300 000
调整后盈余公积＝600 000－120 000
＝480 000
调整后未分配利润＝5 400 000＋4 800 000
－6 000 000＋120 000＝4 320 000
调整后投资收益＝6 000 000＋4 800 000
－6 000 000＝4 800 000
调整后提取盈余公积＝600 000－120 000
＝480 000
从上述调整结果可以清楚地看出，如果采用完全调整法进行调整，调整后的金额即为长期股权投资权益法下该项目的金额。
2.采用不完全调整法
不完全调整法是现行会计师考试教材中所采用的调整方法。完全调整法与不完全调整法的差异在于是否调整盈余公积和提取盈余公积。完全调整法要调整盈余公积和提取盈余公积，而不完全调整法则不调整盈余公积，也不调整提取盈余公积。除此之外，其他内容的调整，两方法完全相同。
（二）2010年编制合并报表时
1.采用完全调整法
（1）借：长期股权投资4 800 000
贷：未分配利润――年初 4 800 000
（2）借：未分配利润――年初 6 000 000
贷：长期股权投资6 000 000
（3）借：长期股权投资 300 000
贷：资本公积300 000
（4）借：盈余公积120 000
贷：未分配利润――年初120 000
（5）借：投资收益 2 400 000
贷：长期股权投资2 400 000
（6）借：长期股权投资 5 400 000
贷：投资收益 5 400 000
（7）借：提取盈余公积
300 000（5 400 000－2 400 000）×10%
贷：盈余公积 300 000
上述分录可合并为以下两笔分录：
（1）借：长期股权投资2 100 000
未分配利润――年初 1 080 000
盈余公积120 000
贷：投资收益3 000 000
资本公积 300 000
（2）借：提取盈余公积300 000
贷：盈余公积 300 000
调整后长期股权投资＝48 000 000＋2 100 000
＝50 100 000
调整后资本公积＝0＋300 000＝300 000
调整后盈余公积＝840 000－120 000＋300 000
＝1 020 000
调整后年初未分配利润＝5 400 000＋4 800 000－6 000 000
＋120 000＝4 320 000
调整后年末未分配利润＝7 560 000＋4 800 000－6 000 000
＋120 000＋3 000 000－300 000＝9 180 000
调整后投资收益＝2 400 000＋3 000 000
＝5 400 000
调整后提取盈余公积＝240 000＋300 000
＝540 000
2.采用不完全调整法
无论是当年调整还是连续年度调整，会计师考试教材中始终采用的是不完全调整法。不完全调整法下，除不调整上述第（4）笔分录和第（7）笔分录外，其他调整分录与完全调整法相同。
因此，在不完全调整法下连续年度编制合并报表，其调整分录可合并如下：
借：长期股权投资2 100 000
未分配利润――年初 1 200 000
贷：投资收益 3 000 000
资本公积 300 000
金融办：
根据金融办《关于如何为外来投资者做好服务建立绿色通道提出工作思路和建议的通知》的相关要求， 商业银行（以下简称“本行”）按照通知要求认真开展了调研，现将本行思路和建议汇报如下：
1.政府部门发挥主导作用，积极优化社会信用环境。加强信用环境建设，政府及相关部门要从全局和长远利益出发，切实维护金融债权，积极搭建银企信息交流平台，建立有效约束和动态管理机制，健全对失信企业联合惩处机制，不断优化社会信用环境，培育良好的信用体系。
一、当前嘉善县农房改造聚集出现的变化和问题
近年来，嘉善县通过两分两换、农户拆迁、宅基地复垦等手段，积极稳妥地开展了“两新”工程建设，有效地推进了农房改造聚集。到2012年底，全县已完成农房改造集聚3万多户，但在推进过程中也出现了一些变化和问题，归纳起来主要有以下几方面。
1.集聚力度有所减缓，区域差异日益明显
由于资金、土地等资源的制约因素，2012年全县农房改造集聚势头明显减弱，没有前几年发展快，而从各镇（街道）推进情况看也差异明显：姚庄镇结合省级小城市培育试点，前几年发展较快，已顺利开展了四期的建设项目，当前没有新的大项目；天凝镇、陶庄镇目前尚无实质性运作推进；其他镇（街道）也只是平稳推进，没有大项目在实施。
2.推进形式逐渐集中，拆迁集聚比重上升
前段时间嘉善县主要的农房集聚推进模式有五种，分别是：“两分两换”集聚型、项目拆迁安置型、宅基地整理推进型、农户自然翻建型、农村危旧房改造型。从当前情况看，推进形式正在逐步向项目拆迁安置型集中。由于受土地指标和资金筹措等限制，通过“两分两换”方式进行集聚的难度越来越大；通过土地整治项目方式开展宅基地复垦数量逐步减少；受布点规划、土地指标和相关土地政策限制，农户自然翻建集聚力度也有所减弱。而当前最多的推进模式还是拆迁安置型方式，去年有1829户通过这种形式集聚，占全县农房改造集聚数的67.5%。
3.安置房型侧重偏向独立式，集约节地难度越来越大
2011年以来嘉善县一直在鼓励和探索 “取消独立式安置、控制联排式安置、推广复式型安置、激励公寓型安置”的节地模式，以不断提高项目节地率。但从全县实践情况看不够理想。由于受农民生活习惯、公寓房商业价值低等因素影响，嘉善县农房改造集聚以公寓房形式推进比例还是偏低。从2010年、2011年和2012年三年已完成集聚农房数比重分析，独立式分别占59.6%、53%和59.9%；联排式和复式型分别占27.9%、21.6%和8.7%；而公寓房只分别占12.5%、25.4%和31.4%，独立式安置居高，公寓房安置偏低，与提升节地要求相比还有较大差距。
4.融资压力大，工程持续推进缓慢
2010年以来，为着力推进以“两分两换”为抓手的农户改造集聚工程建设，全县各镇（街道）都成立了新市镇投资公司，注册资本达4.2亿元，有7个镇（街道）新市镇投资公司通过各种渠道获得各类金融机构授信额度19亿元，但实际到位资金只有12亿元。随着国家宏观调控政策力度的加大，融资难度越来越大，导致已启动的项目推进缓慢，未启动的项目难以开工。同时，资金紧张也使政府补贴的压力随之加大。
5.农民认识不到位，异地集聚难度大
部分农民认为异地安置影响生产生活，搬迁房子增加农民生活成本，所以农民不太情愿；还有的农民对老房子情结较浓，不愿意拆除祖屋异地安置，特别是有家庭副业生产的，把农房作为生产作坊的农户，感到集聚后不可能再有家庭生产用房，抵触情绪更大。因此，部分农民对农房改造积聚建设不愿接受，思想工作效果不明显，镇村二级基层组织也感到开展此项工作难度越来越大。
6.基层实际工作中碰到的问题
在推进过程中碰到一些实际的困难，如一些农户要求把区块外的房屋也一起拆除，这会增加集聚建设的成本；另外，宅基地置换后的节地比理论数字要少，导致安置地与节约地倒挂的现象，如干窑镇中心集聚区治本小区安置用地161.65亩，宅基地复垦后取得土地面积只有132.03亩，出现倒挂现象，严重影响了镇、村二级实施的积极性。
二、对农房改造集聚可持续推进的思考
针对以上嘉善县在农房改造集聚推进过程中碰到的困难和问题，笔者提出以下几点可持续推进的意见。
1.统一认识，形成合力
经过几年的实践，农房改造集聚工作已进入一个艰难的阶段，出现政府的承受与农民的需求严重不对称现象。为此，各镇（街道）必须按照县委县政府的统一部署，进一步统一思想认识、明确工作思路，分解工作任务，落实工作责任，坚持有序推进方向不变。全县上下要继续形成以政府牵头、部门联手、镇村联动，统筹协调、全力推进的良好局面。各级基层组织要提高认识、加强领导、精心组织，全力做好农房改造集聚建设地块规划功能调整、农房改造集聚建设项目推进等工作。同时要制定政策充分调动农户的积极性，转变传统居住观念，鼓励农户联户整村成片搬迁集聚。
2.加强指导，制定切实可行的政策
县有关部门要与项目所在镇（街道）加强沟通，积极协调发改、国土、规划建设、水利、环保、财政等相关部门服务于农房改造集聚建设项目，要根据“政府可承受、农民可接受，工作可持续”以及“鼓励公寓型安置”的原则，认真修改安置奖励政策，使政策更具有吸引力和感染力，从而实现农房改造的可持续发展。
3.加快规划编制，促进集聚点建设
科学规划，整体安排，是有序推进农房改造集聚建设的基础。因此，要科学编制“1+X”城乡统筹发展布局规划，注重与土地总体利用规划、中心镇总体规划、社区规划及各项专项规划的衔接。对总规控规未覆盖的集聚点建设项目，应根据项目具体情况和总平方案先进行规划设计条件、选址意见书、土地预审等手续，加快集聚点前期工作，促进集聚点建设。
4.努力降低成本，减轻政府和农民的负担
凡是农房改造集聚工程建设中的有关收费，能减则减，能免则免，以降低建设成本，同时要努力争取上级的补助资金用于集聚点的公建、道路、绿地等市政配套基础设施。千方百计想办法减轻集聚建设中政府和农民的负担。
5.拓宽融资渠道，确保项目建设有序推进
要充分发挥新市镇建设投资公司融资积极性，周密制定融资项目工作计划，做好项目的宣传，加强与银行、财团、企业的对接，通过项目建设包装、融资、投资等形式，采取自建自管、融资代建等多种筹资建设模式，促使金融机构积极放贷，以解决融资困难；要通过土地指标的运作，把运作中的资金转化为农房改造集聚建设的补贴资金；集聚建设点小区内要争取留有部分的房子以市场价形式由被安置户增购，以此来补贴建设资金的不足。
6.因地制宜、分类实施
一、以城兴财,开创招商引资工作新局面
##镇坚持以城市为依托,以城市需求为目标,以项目建设为载体,调整招商引资工作思路,大力发展城市房地产业、城镇服务业、旅游和绿色产业,在充分论证的基础上,精心包装了以奇石观赏为题材,以奇石交易为主线,以地产开发为平台,投资6亿元的“湘南石博园”项目;以商业布局为核心,以城市需求为基础,投资2亿元和1.8亿元的“天润商业广场”和“金桂苑商务小区”;以改善晚居生活为目的,以提升服务品质为宗旨,以土地置换为前提,投资1.1亿元和2500万元的“祥龙郡”高尚小区和“##老年公寓”;以五岭广场为背景,以品牌打造为手段,投资2.8亿元的“五岭新天地”;以解决马路市场为根本,以收旧利废、仓储物流为枝干,投资千万元的“钢峰再生资源回收”和“郴州废旧钢材物流中心”、以城市美化为主题,以基础设施建设为导向的郴州南方污水处理等十余个不同题材的新项目,通过各种渠道的招商,先后引进了浙江、广东、上海、贵州、江西、湖北等省外投资商和投资公司,并陆续签订了总金额为14.78亿的招商引资合同,通过思维方式的转变,工作方式的创新,从根本上解决了##镇产业发展的布局和产业结构平衡的问题,并取得了可人的成就,开创了招商引资工作的新局面,谱写了##镇招商引资工作的新篇章。
二、以地生财,做好土地利用文章
随着城镇化建设的推进,##镇以民营企业为主体的经济体制瓦解,高能耗、高污染的行业被取缔,一些以建材、石墨为营生的工业企业被边缘化,村民的大量土地被征用,催生出大片的企业闲置用地和村民安置用地。因此,如何利用好这些土地资源,使其价值最大化,是贯穿招商引资工作的主线。通过与企业和村组的反复磋商,兼顾投资商和土地权属方双方利益,达成了土地合作开发意愿,成功促成了“金桂苑”80亩村民安置用地综合性开发和“天润商业广场”50亩村民安置用地的综合性开发以及梨树山湘南石博园150亩的奇石观赏和地产项目的联合开发用地,为##招商引资工作的深入开展、产业格局的优化和招商思路的开启起到了重要作用。
三、以商聚财,克服招商引资疲软情绪
今年的招商工作是在去年严重冰灾的情况下,又受到今年世界金融风暴的严重打击,造成经济低迷,一时间,工厂停工,企业裁员,给今年的招商工作带来前年未有的困难,造成情绪低落,工作疲软。在这种情况下,镇党委、政府充分地估计了当前的形势,多次召开招商引资和项目建设的专题会议,采取逆势而上的积极态度,加大了招商工作和项目建设力度,拟定了招商和项目建设措施,精选了80余个在建项目,分别由副科级以上领导负责跟踪服务,列入个人年终考核目标。与此同时又挑选精干力量,重新组建镇招商引资小分队,除了每年以招商为目的的定期与友好乡镇广东惠城区陈江街道进行商务互访外,还先后奔赴北京、上海、东莞、深圳、温州、南京等地,并随身携带大量项目招商推介资料。通过与当地政府的交流和在镇投资商的推介和引见,起到了良好效果。着重引进了温州瞿王敏先生等投资建设的“湘南石博园”项目、上海锦马实业公司和上海天一建筑装饰公司投资的“五岭新天地项目”以及南京财团投资的“金桂苑”项目、深圳宝嘉新水务公司合作的南方污水处理等内资项目。在外资方面也取得了较大进展,在与香港刘洪女士的洽谈中,达成了在##投资360万美元,组建“郴州市万里达汽车服务”项目,并已通过市招商局的批准。与此同时,##镇牢牢把握市、区招商引资月的重大契机,招商小分队带着项目资料有的放矢地奔赴广东深圳、东莞等地,与深圳人人乐百货公司和比亚迪汽车销售公司就##天润商业广场和湘粤水泥厂产业转向达成了共识,双方签订了合作协议,取得了满意的工作成效。通过加压奋进,##镇的招商工作从被动到主动,从疲软到兴奋,从低谷走向颠峰,正是“山重水复凝无路,柳岸花明又一村”。 「 1
四、存在的问题和不足
##招商引资工作存在的主要问题依然是储备用地不足,容纳能力有限和不容忽视的??口业务的退化。
五、解决问题的措施
为推进金融强市工作，牡丹江市政府出台了《扶持拟上市融资企业相关政策》，确立了稳定和提升第一上市梯队、充实和加强第二梯队、筛选和扩充第三梯队的工作思路，并且取得了一定的成效。尤其是过去几年中，在牡丹江市政府主导下，成功盘活当地两家壳资源，不仅使当地企业在巨额债务中解脱出来、成为纳税大户，同时还引进有实力的战略投资者，给当地带来数十亿的投资，成为中国资本市场重组的典型案例。牡丹江接下来怎样进一步推进金融强市工作，这仍然是值得思考的问题。
结合当地实际，提出如下建议：
一、进一步加强对企业的培训，更新企业的观念，克服中小企业“融资难”的消极心理。中小企业“融资难”是一个普遍问题，但是，通过对许多具体的上市案例的分析，就能发现：一般来说，中小企业融资难，但是通过资本市场融资就不难；如果说通过境内资本市场融资比较难，但通过境外资本市场融资并不难。企业要克服单纯依赖政府“等、靠、要”的心理，积极通过资本市场融资。让企业知道，资本市场包括公募市场和私募市场、一级市场和二级市场、场内市场和场外市场、境内市场和境外市场、股票市场和其他证券市场等，可选择的机会和回旋余地很大，不必“千军万马过独木桥”。
二、加强对企业上市过程中困难的救助。许多地方政府对拟上市企业采取上市成功后奖励资金的政策。实际上，企业更需要在上市过程中给予救助。因为大多数企业是由于缺钱才上市的，而且启动上市后又需要不断支付各中介服务机构的费用。如果政府能够在这个过程中，根据企业的支付费用情况，给予及时适当的资金救助，就能有效地解决企业的“钱紧”问题，也有利于坚定企业上市的信心。如果等企业上市了，筹到了钱，那时候就不太需要政府的资金奖励。建议政府要把好钢用在刀刃上，资助企业帮到关键处。
三、加强对私募股权基金的引进和培育。目前我国境内的各类私募股权基金和各类投资公司多如牛毛，每天都在寻找好的投资对象。在总体上缺的不是钱，而是缺好的投资企业。就牡丹江的企业情况看，除少数企业具备很快上市申报条件外，大多数企业需要上市的前期和早期投资。政府可考虑筛选出一批有培养前途的企业，并通过建立政府引导基金，促进外地的其他投资基金对这些企业和项目进行投资。这样会加速企业的成长过程，缩短企业的上市路径。
大家好！
流年似水，桃符更新。在这万物复苏的季节里，我很荣幸可以在这里和大家相聚。首先，我谨代表商会向在座的关心和支持我们商会工作的各位领导、会员和同志们真挚地说一声“谢谢”。
2014年，在长沙县工商联和黄兴镇党委政府的正确领导下，在全体会员的鼎力支持和默契配合下，我严格按照年初总体工作部署和目标任务要求，以科学发展观为指导，认真执行工商联工作方针政策，围绕中心、突出重点、狠抓落实、注重实效，在自己分管工作方面认真履行职责，较好地完成了自己的工作任务，取得了一定的成绩。
一、兢兢业业，努力完成各项工作
(一)加强协调沟通，维护合法权益
协调企业与各相关职能部门的关系,维护企业的合法权益,帮助企业协调解决有关具体困难和问题。进一步强化服务意识，改进服务方式，创新服务手段，加强与相关职能部门之间配合，主动与工商、税务、环保、技监等各职能部门加强联系和沟通，形成相互支持的工作格局。
(二)加强服务会员，提高凝聚力
反映会员的正确意见和合理要求，维护会员合法权益，是工商联重要职能，是工商联工作的重要组成部分，也是工商联不断增强吸引力和凝聚力的有效措施。因此我始终把为会员服务放在日常工作的首位，不断探索为会员服务的新方式、新途径。
一是立足会员企业发展，不断提升服务效能。积极协助会员企业做好企业与政府之间的牵线搭桥、政策咨询、法律服务等各类服务工作，积极扶持、关心商会会员的利益。
二是扩大交流合作，拓宽发展渠道。街道商会走出区域，和外面商会积极发展联系，多渠道多形式帮助会员企业拓展发展空间，并与建立友好商会，为会员企业交流牵线搭桥。多次组织商会会员到外省进行经济考察，围绕如何拓展发展空间、将企业做强做大等课题，进行深入广泛交流，进一步帮助会员开阔视野、寻找商机、开展合作、加快发展。
三是注重生活细节，建设会员之家。我在每一位会员生日时，都会给他送上鲜花和蛋糕，并请会员与他同庆祝生日。这一方面密切了会员之间的联络，加深了感情，也相互交换了信息，协调了工作，对促进会员企业的发展起到非常好的效果。
(三)升级商会网站，推出经贸招商网
黄兴商贸招商网的前身为黄兴商会网站。三年来，我积极与智恒科技全力配合，利用网站，面向全国推介，特别是在化工、旅游、苗木等行业的营销推广，取得可观的经济效益，为产业提升、发展带来一定的有效商机。
通过前期黄兴商会网站所取得的成效和经验，经镇党委、镇经贸办的主持领导，镇经贸办与黄兴商会共同策划出了一个全新的网站—黄兴商贸招商网，于5月份正式开通运营。在网站开发过程中，商会通过与网络服务公司的协作，掌握了一些主要的可以快速通过互联网向外界免费推介本地企业的方法，通过不断的运用，得到了不错的效果，通过前期的免费推广，为企业已经带来一定的盈利效果。
二、查找不足，确定今后工作计划
2014年，我认真努力工作，虽然在政治思想和业务知识上有了很大的提高，取得了较好的工作成绩，但是与上级领导的要求相比，还是存在一些不足和差距，需要努力提高和改造。今后我要继续加强学习，提高自身综合素质，围绕商会工作的目标任务，以科学发展观的要求对照自己，衡量自己，以求真务实的工作作风，以创新发展的工作思路，奋发努力，攻坚破难，把各项工作提高到一个新的水平，为商会的发展做出自己应有的贡献。
(一)积极融资，成立投资公司
为进一步缓解民营企业发展融资难的“瓶颈”问题，对我县经济起到积极推动作用，我商会计划2015年成立投资公司。公司的成立后，可以以担保公司为平台，积极发起、设立和参与中小企业发展基金、信托基金、村镇银行，为全县的中小企业提供更多、更好、更快捷的融资渠道。
(二)关心妇女，成立妇代会
妇女在推动事业发展中有着不可替代的重要作用。为进一步发挥妇女组织在工作中的积极作用，我商会将在2015年成立妇代会。妇代会成立后，我将努力加强女职工思想性教育，使全体女职工能够保持积极向上的精神状态，促进思想进步和工作进步。在女职工中大力提倡忠于职守、爱岗敬业、举止文明、依法行政、谦虚谨慎、勇创一流的工作作风，并紧密结合商会内部的党风、行风建设，要求全体女职工认真按照工作人员“五条”、“四大纪律、八项要求”及商会女职工十要十不准制度，严格要求自己，提高办事效率，树立工商联的良好形象。
三、落实四项规划1、进一步做好《__扶贫片区旅游规划》。依托于__景区的优势资源，深度挖掘__县的地方区域文化，把当地农产品聚集起来，通过发展观光、休闲购物旅游项目，使该区域迅速成长为__脚下游客的聚集区和集散区，通过乡村旅游业的发展，实现群众脱贫致富，通过旅游业的发展，实现农民增收，实现该区域的大发展。2、制定出台《__风情小镇旅游休闲度假区》总规和修建性详规。3、《__休闲街区建设规划》。4、《__县古城、古街、古民居、古建筑抢救保护规划》
四、努力推进五方面旅游项目20__年是高速公路开通年，旅游业爆发年，建议将20__年定为旅游项目攻坚年。攻坚的主要项目:一是促落地。重点是已列为省重点的总投资52.6亿元的“大__旅游开发项目”中的山下4平方公里旅游综合体项目；已与北京酒文化基金会签订合同总投资3亿元的云谷“月球公园”项目；已与北京亚宇欣联投资公司签约总投资 亿元的五间房“有机农庄”项目；已与北京新广昌投资有限公司签约总投资10亿元的“北方民居__温泉度假村”项目。二是促进度。重点是__假日酒店项目，天源国际酒店及会展中心项目。三是促签约。重点是__集团占地1500亩的休闲度假村项目；北京客商投资 亿元的36道雪道仙人峪滑雪场项目。四是促招商。对已有的和新谋划的旅游项目召开专题旅游招商会。重点是投资3亿元的__村“飞狐军寨”（酒店和休闲街区）项目；__休闲街区项目；__风情小镇温泉度假村项目；__滑雪场项目；烟煤洞和__长城开发项目，其他景区开发项目。
五是再谋划一批项目。重点是围绕历史文化设计的旅游休闲购物街区项目，旅游商品、纪念品开发项目。
