关键词：大型工程；跟踪审计；业绩考核；综合评价
本文受江苏省教育厅自然科学研究项目“基于挣值管理的公共工程绩效审计方法研究”（12KJD410001）、江苏高校优势学科建设工程资助项目：审计科学与技术及江苏省公共工程审计重点实验室资助
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2013年1月5日
一、问题的提出
大型工程一般耗资巨大，耗时长久，建设难度往往超乎一般私人部门能力所及，而且它们对于现代社会的公众生活起到了重要的作用，对于提高公众的生活福利意义重大。大型工程的建设具有外部性，一项大型工程建设与否，在何处建设，由谁出资建设，由谁负责施工，建成后归谁所有，以及如何运营以满足公众日常需求等等问题的决定往往会涉及到许多人的切身利益，因而成为整个社会关注和争论的焦点（邓崧、黄焕钦，2008）。大型工程具有以下特点：一是大型工程一般为公共物品或准公共物品，其消费具有一定的非排他性和非竞争性；二是存在双重委托关系，即社会公众将财政税收委托政府管理，政府再委托相关单位或部门进行工程建设；三是工程复杂，表现在参建单位多、工程规模大、技术难题多、建设条件复杂并具有开放性；四是投资出发点不是单纯考虑工程经济效益，而是追求经济效益、环境效益和社会效益等综合效益。这些特点决定了其工程建设管理过程是一个复杂巨系统，其系统特征要求对工程项目管理模式不断创新，进而推动我国大型工程建设（曹宝琴，2009）。
大型工程跟踪审计（以下简称跟踪审计）一般由国家审计机关实施审计，是审计控制关口前移的绩效审计有效方式，是指大型工程投资事项发生后，审计机关依法对大型工程建设程序或建设资金运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计。江苏省大型工程跟踪审计是全国审计工作的亮点，有很多成功的实践经验和较深入的理论探讨。跟踪审计能够更加切实有效地履行受托经济责任并更大限度满足利益各方审计需求，跟踪审计理论研究主要总结跟踪审计工作经验做法并伴随着跟踪审计实践而发展。随着跟踪审计实践的不断深入，其优缺点也日益显现，跟踪审计的突出优点是将审计关口前移，能够及时发现问题，发挥审计“免疫系统”的功能。跟踪审计又往往因为审计成本大、风险大、显性成果小或难以量化，难以评价跟踪审计业绩，备受争议，一定程度上制约跟踪审计进一步发展。以传统审计成果来考核跟踪审计已经难以满足甚至阻碍跟踪审计的发展，大型工程跟踪审计业绩评价标准国内尚属空白，如何科学考核和评价跟踪审计业绩，有利于跟踪审计的进一步推进。
大型工程跟踪审计增加审计成本，却难以衡量其审计价值，目前大部分审计业绩评价标准已与跟踪审计目标相悖，如何建立科学的跟踪审计业绩评价标准是引领下一步跟踪审计发展的关键（时现、朱尧平、薛蓓儿，2006）。跟踪审计是“边审计、边整改、边规范、边提高”，中国审计学会济南跟踪审计研讨会上有代表认为跟踪审计要把问题消灭在萌芽状态，查处违规金额和审减金额自然会减少，而用查处违规金额和审减金额来考核跟踪审计人员业绩是不公平的，有代表提出将跟踪审计纳入国家突发事件应急预案体系并建立和健全各级政府突发性公共事件应急跟踪审计预案及监督办法，以解决跟踪审计业绩评价问题（柴严，2009）。跟踪审计成果应进行包括核减额在内的多项量化考核，并将量化考核和案例考核相结合（曹慧明，2009）。审计实务部门根据工作经验认为需要审计人员跟踪审计过程中注意收集情况，建立审计台账，积累和反映跟踪审计的各种成果，建立大型工程跟踪审计业绩评价体系。在传统的竣工结算审计中，审计核减或核减率以及发现问题的多少是评价审计价值、审计效益的主要标准，本文称为显性审计成果；通过跟踪审计建议优化建设方案，改进合同条款、发现管理漏洞、索赔化解、揭发舞弊等更能够客观评价跟踪审计业绩，本文称为隐性审计成果。如何建立一套科学、实用的大型工程跟踪审计业绩综合评价标准是审计学术界和职业界共同关心的问题。
二、设计调查问卷
通过研究文献、征求专家意见和走访调研，认为从如下16个因子考核大型工程跟踪业绩，设计《大型工程跟踪审计考核因子调查问卷》如下：
（一）基本信息（请将选项序号填到答案括号内）
1.性别：（l）男；（2）女 答案：（ ）
2.职称：（1）高级；（2）中级；（3）其他 答案：（ ）
3.贵单位是否开展过跟踪审计：（1）是；（2）否 答案：（ ）
4.您认为是否需要改进跟踪审计业绩的考核办法：（1）是；（2）否 答案：（ ）
5.年龄：（1）30岁以下；（2）31-40岁；（3）41-50岁；（4）50岁以上 答案：（ ）
6.您的岗位：（1）国家审计；（2）内部审计；（3）社会审计；（4）其他 答案：（ ）
（二）请您填写工程跟踪审计影响因子重要度相应得分。重要性程度分为：很不重要、较不重要、一般、较重要、很重要5个等级，分别赋予1分、2分、3分、4分和5分，请您给每个影响因子重要性进行评分（请将所选分值打√）。（表1）
三、样本特征统计分析
回收220份文件，其中有效问卷212份，其中8份是因为调查者没有提供完全信息。根据212份有效问卷，可以得到样本的特征如表2所示。（表2）
在被调查的人员中，从性别来看，以男女比例适中，女性工作者稍多于男性；主要是年龄为中青年的审计工作者；职称以中级为主，其他和高级职称比例紧随其后；各审计岗位的审计人员均有参加此次调查问卷，主要为国家审计、内部审计人员以及其他岗位，仅有极小部分分别是社会审计人员；有略超过一半的单位表示未召开过跟踪审计；但绝大部分的调查者认为需要跟进跟踪审计绩效的考核方法。
（一）各因素重要性程度统计描述。对回收的212分有效问卷进行了描述统计分析，16个考核要素的重要度的均值及标准差如表3所示。（表3）
由表3可知，考核的重要度在3.014和4.283之间，说明调查对象对考核要素是认可的。排名前五的考核要素是跟踪审计范围与深度、跟踪审计人员的业务能力和职业道德、审计人员或机构独立程度、审计建议采纳程度、预防职务犯罪，说明了大部分审计工作者更加注重跟踪审计人员专业素养和审计范围等方面的考核。
（二）分项对总项的相关系数。分项对总项的相关系数是指每个考核要素的重要性得分与全部考核要素重要性得分之和的相关系数，利用SPSS求出分项对总项的相关系数如表所示。（表4）
由表可以看出，在给定的显著性水平0.01的条件下，每个考核要素的相关性都显著，可以得出，所罗列出的考核要素都与总体评分有较强的相关性，符合作为考核要素的条件，应保留。
（三）鉴别度分析。考核要素鉴别度是指考核要素得分对被试心里特质水平的区分能力或鉴别能力，鉴别度分析针对每一个考核要素的质量进行分析，以提高问卷的信度和效度。将受试者问卷得分总和依高低排列，将得分前27%为高分组，后27%为低分组，求出高低两组受试者在媒体的分平均数差异上的显著性来说明这个考核要素能鉴别不同受试者的反应程度，将没有达到显著水平的题目删除。
采用独立样本T检验，如果显著（显著性一栏的值小于0.01），则表明此题具有鉴别度。假使每题项组别总体方差相等。
由表5可以看出，各要素的t值显著性水平均不大于0.01，说明这些要素有较好的鉴别能力，应作为跟踪审计考核的要素。（表5）
四、大型工程跟踪审计考核因子分析
因子分析的基本思想是根据相关性大小把原始变量分组，使得同组内的变量之间相关性较高，而不同组的变量间的相关性则较低。每组变量代表一个基本结构，并用一个不可观测的综合变量表示，这个基本结构就称为公共因子。对于所研究的某一具体问题，原始变量就可以分解成两部分之和的形式，一部分是少数几个可测的公共因子的线性函数，另一部分是与公共因子无关的特殊因子。
因子分析可用于对变量的分类处理，在得出因子的表达式之后，就可以把原始变量的数据代入表达式得出因子得分值，根据因子得分在因子所构成的空间中将变量点画出来，形象直观地达到分类的目的。
这里也利用因子分析对各考核要素进行分析，将考核要素按相关性大小分组，在此基础上形成跟踪审计考核指标层次结构模型。（表6）
KMO统计量数值为0.817，同时Bartlett球体检验通过（p=0.000
对16个考核维度采用成分分析法，经正交旋转，提取的因子负荷水平0.5以上。从SPSS输出的碎石图可以看出，从第4个因素以后，坡度线基本平坦，因而保留4个因素较为适宜。提取4个因素，方差解释率为54.670%，方差解释率良好。具体结果如表7所示。（表7）
表8为考核维度旋转后的因子负载值表。可知，工程现场就地审计、审计问责需求强烈等两个考核要素因子负载值小于0.5，可以删除该考核要素。（表8）
根据表8，可将审计人员或机构独立程度、跟踪审计人员的业务能力与职业道德、审计建议采纳程度、跟踪审计范围与深度、审计资源充裕程度为因子1，总结为跟踪审计综合条件；工程机会主义严重程度、发现侵害群众利益数量、实时联网审计程度、查大案要案数、预防职务犯罪为因子2，总结为跟踪审计人员道德素养与信息获取；跟踪审计成本和跟踪审计频次、核减工程造价案件金额数为因子3，总结为跟踪审计进行深度；工程投资规模为因子4，总结为跟踪审计项目规模。此外，根据各因子的均值，我们可以发现4个因子中，因子1考核的重要性程度最高。（表9）
五、信度和效度分析
信度分析是为了进一步理解问卷的可靠性和有效性。采用Cronbach's alpha一致性系数检验各因子的信度，一般认为，Cronbach's alpha系数大于0.6为佳。（表10）
由表10可知，因子3的信度稍低，但其他的因子和总体的信度都达到了良好的标准，也就是说，问卷调查的信度合格。
效度是指一个测验能够测出该测验所预测的心理和行为的程度，即测量解决真实的成功，本研究采用因子分析法中的方差最大旋转方式的主成分分析法，检验变量的建构效度。
建构效度是指测量工具能够测量理论的概念或特质的程度，理论上可以分为收敛效度和区别效度。在同一构面中，因子负载值越大（通常为0.5以上），表示收敛效度越高；每一个项目只能在其所属的构面中，出现一个大于0.5以上的因子负载值，符合这个条件的项目越多，则区别效度越高。由表11可知，每个题项的因子负载系数均大于0.5，表明该变量有很好的构建效度。由以上分析可以总结出跟踪审计考核指标层次结构模型为表11。（表11）
六、研究结论
从问卷调查得出的数据分析我们可以得知，参与调查的相关人员认为，调查问卷中的16个考核要素都对跟踪审计具有一定的决定性作用，其中工程现场就地审计、审计问责需求强烈这两个因素对跟踪审计的影响较小，可以考虑删除这两个要素。而就其余的14个考核要素，我们可以从四个方向，分别是跟踪审计综合条件、跟踪审计人员道德素养与信息获取、跟踪审计进行深度和跟踪审计项目规模分别进行调查，展开研究，深入分析。其中应该重点考察因子1跟踪审计综合条件中的考核要素，着重关注审计人员或机构独立程度、跟踪审计人员的业务能力与职业道德、审计建议采纳程度、跟踪审计范围与深度和审计资源充裕程度等要素，这些要素的实际情况对跟踪审计结果的公正客观与否起着重要的作用。我们由此也可以发现，要提高跟踪审计的质量，需要重点从这4个大方向，14个要素来改善，尤其是要不断提升跟踪审计人员的业务能力和职业道德，明确跟踪审计的范围和深度，深入了解审计项目的情况，掌握最准确全面的信息，确保审计人员、机构的独立性不受其他方面的干扰和压力，充分采纳各方面的建议和意见等，使跟踪审计工作更加完善，审计结果更加客观真实，为大型工程各方提供更好的审计信息和服务。
主要参考文献：
[1]时现，朱尧平，薛蓓儿.建设项目跟踪审计路径选择[J].审计与经济研究，2006.3.
[2]柴严.中国审计学会跟踪审计理论与实务研讨会综述[J].审计研究，2009.6.
[3]曹慧明.建设项目跟踪审计若干问题研究[J].审计研究，2009.5.
[4]审计署.中国审计年鉴2008.[M].北京：中国时代经济出版社，2009.
[5]朱恒金，时现，李跃水.建设项目跟踪审计分业经营的思考[J].中国总会计师，2010.2.
一、医院基础工程内部审计工作的未来趋势
基建工程项目跟踪审计是指对基建项目全过程的审计，也为审计部门参与工程管理创造了条件，同时对于更加直接和有效的实施监督也具有重要意义。
目前，从医院基建工程审计现状来看，不少医院采用的是事后、静态审计方式，也就是单一竣工结算审计。而因为工程前期管理效率不高、基建管理工作不够规范、审计资料不完整等问题，使得在结算审计中，审计人员处于相当被动的处境，进而出现概算超计划、预算超概算和决算策超预算等不良问题，最终导致基建投资失控[2]。因此，为了控制医院基建工程投资，提高资金使用效益，则必须实施全过程跟踪审计，发挥内部审计的作用，事前、事中与事后均进行审计，堵塞管理漏洞，从而严格控制工程造价。
二、医院基建工程跟踪审计管理分析
（一）重点审计是跟踪审计的核心
基建工程跟踪审计范围广，因此审计不能眉毛胡子一把抓，要把握重点，进行重点审计。重点设计的项目包括项目建议书、可行性报告、初步设计、施工图设计，以及施工准备、竣工验收和项目评估等。做好重点审计，应从以下方面入手：一是准备阶段审计：项目立项与批复、选址与设计、规划设计等，严格审查资金到位情况，评估项目进度效益，并签订施工合同保密协议;二是施工过程中的审计重点：材料与设备价格、资金使用情况、工期与质量控制、设计与施工标准，以及设计变更与现场签证、隐蔽工程等项目，为审计重点;通过审计，及时发现管理中存在的问题，为竣工结算审计提供线索和依据;三是竣工后期审计：工程竣工结算、工程财务决算、交付使用审计监督等为审计重点内容，应及时纠正审计中弄虚作假、高估冒算问题，准确确定结算价款，并作为结算的依据[3]。
（二）积极推行内外审计相结合的审计方式
推行内部审计与外部审计相结合的方式，有助于提高跟踪审计的质量与效率。工程项目审计涉及面广，在目前医院管理体制下，应积极协调有关部门，加强各职能部门间的联系，保证工程跟踪审计的健康运行。同时，在项目跟踪审计过程中，充分发挥专业审计力量，最大限度发挥专业人员的能量，提高跟踪审计工作水平。
（三）审计人员应具备与时俱进的素质
工程审计工作是一项专业性、政策性均较强的工作，对审计人员的专业素质、职业素质有着较高的要求。目前，一些医院的基建工程跟踪审计工作，模式、方法相对落后，尚且停留在账项基础审计与制度基础审计阶段，审计的主观性和随意性较大，易遗漏重要问题。
医院基础工程对审计人员的要求包括具备工程技术、经济和法律方面的知识，并熟练掌握和应用审计、财务方面的方法与技巧，精通基建工程审计业务。在审计过程中，力求客观事实、坚持实事求是，严格按照程序和法规政策办事。同时，也要注意审计领域的新动向，与时俱进，切实提高审计工作的效率与质量。
（四）医院基建工程跟踪审计应注意的问题
首先，坚持实事求是、客观公正的原则：在跟踪审计过程中，会有很多矛盾关系，比如要妥善处理好监督与被监督、审计与被审计之间的关系，因此要具有全局观和法制观念，而不得掺杂个人感情色彩。以审计实际情况为依据，深入现场收集资料，给出审慎的建议，确保事实清楚、评价公正、处理合规;
其次，规范化开展工程跟踪审计工作：医院基建工程跟踪审计模式正处于审计初期，相对缺少可借鉴的经验，所以为了提高审计的效果，应保证每个阶段均有规可依，确保审计数据可真实反映工程情况，而不能随意对待审计共工作;
第三，全面、认真审查工程量与定额单价：工程量计算是否准确、定额单价套用是否正确，为基建工程审计的重点所在。在审计中，由于工程造价大，因此应重复审计重点。按照以往经验，施工单位高估冒算工程造价，主要是在定额和工程量两个方面。所以在审计过程中，应做到实地测量，认真调查研究分项工程量单价与定额单价是否相符合，及时剔除不符合规定部分[4]。
跟踪审计的提出已经有十余年了。1998年，在朱总理《政府工作报告》中就已经提出“对重大项目要进行专项审计和跟踪审计”。1999年，在《国务院办公厅关于加强基础设施工程质量管理的通知》提出审计部门要依据《审计法》对国家拨款的重大项目进行专项审计和跟踪审计。2001年，在《审计机关国家建设项目审计准则》也明确指出，对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。但是跟踪审计的相关理论研究和实践活动一直没有太大发展。
直至审计署2008至2012年审计工作发展规划进一步明确提出“积极探索跟踪审计。对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计”后，跟踪审计实践和理论有了进一步的发展。2008年，审计署已先后对灾后重建项目、西气东输二线工程、北京奥运会财务收支和奥运场馆建设项目、京沪高铁建设项目进行跟踪审计。跟踪审计相关理论的研究也引起了审计工作者和理论研究的关注。但总的来说，跟踪审计无论是实践还是理论，都还处于起步阶段。
二、对重大基本建设项目进行跟踪审计的迫切性
随着我国综合国力的增强，在国家投资的基本建设项目中，一些“巨无霸”型国家重点基本建设项目不断上马，如：三峡工程总投资约1800亿元；南水北调工程总投资可能超过5000亿元；西气东输二线管道工程项目总投资约为1435亿元。这些项目如果不能顺利建成并发挥预期作用，将造成国家资源的巨大浪费和生态环境的严重破坏，影响国计民生。为了降低国家重点基本建设项目投资风险，保证它们的投资效益，避免出现“工期无限期，投资无底洞”的情况，传统的投资审计已经很难达到预期目标，迫切需要建立全过程跟踪审计监督机制。传统的投资审计重心停留在合法合规性方面，尽管取得了一定的成就，但审计价值并没有得到充分实现，很难进行事先的预防和控制。也正是基于此，审计署在《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中旗帜鲜明地提出，对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计。
政府重点建设项目跟踪审计是适应我国经济发展和基本建设规模增大的背景下而采用的新型审计模式，也是审计理论的发展和创新。但是不可回避地是，在跟踪审计开展过程中还面临着一些问题。由于跟踪审计实践和跟踪审计的相关理论研究都还处在起步阶段，对跟踪审计的概念、审计内容和重点，审计程序和方法等还没有明确，对跟踪审计的顺利实施和作用的有效发挥造成一定的影响。鉴于此，本文着重研究了跟踪审计的概念和特点、审计阶段划分及各阶段审计重点，以及跟踪审计在法规体系、程序和方法等还需进一步完善之处。
三、跟踪审计的概念和特点
目前，跟踪审计尚无统一和明确的定义。虽然已经有学者和审计人员对跟踪审计进行研究，并给出了不同的定义。其中，有些定义是以工程造价和财政、财务收支的真实性、合法性和有效性为核心审计内容；有些定义强调审计过程的连续性。
本文认为，跟踪审计是指分别在不同时点对同一建设项目前期工作、建设实施、竣工验收全过程和设计、施工、检测、监理、质量监督、建设管理等全方位进行审计，促进建设项目规范管理，通过发现问题纠正问题，促使工程建设项目的顺利完成，保证政府投资的效益和建设资金安全。目的是规范项目建设程序，提高财政资金使用效益，维护国家经济秩序。
跟踪审计具有如下特点：
1.跟踪审计内容全面。
跟踪审计是对工程建设项目全过程，全方位的审计。是决策、审批、设计、施工、竣工验收、竣工决算全过程的审计，合法合规，建设单位管理情况，设计单位、施工单位、监理单位、质量监督单位职责履行和人员配备情况。
2.对同一项目多次审计。
跟踪审计是对同一项目在不同时点介入的多次审计，通过对开工前，建设实施过程中和竣工验收后三个阶段的审计，实现事前、事中和事后的控制。
3.预防和控制。由于重点基本建设项目投资大，虽然事后控制可以对存在的问题进行惩处，但对造成的损失将难以弥补，所以，跟踪审计突出对建设中的问题及时发现和纠正的事前和事中控制，来达到顺利完成建设项目，确保投资效益的目的。
四、跟踪审计的阶段划分和各阶段审计重点
跟踪审计是为了规范建设管理，纠正和预防建设过程中存在的一些问题。近日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于开展工程建设领域突出问题专项治理工作的意见》中，对我国工程建设领域存在的问题进行了归纳，具体如下：一是一些领导干部利用职权插手干预工程建设，索贿受贿；二是一些部门违法违规决策上马项目和审批规划，违法违规审批和出让土地，擅自改变土地用途；三是一些招标人和投标人规避招标、虚假招标，围标串标，转包和违法分包；四是一些招标机构违规操作，有的专家评标不公正；五是一些单位在工程建设过程中违规征地拆迁、损害群众利益、破坏生态环境、质量和安全责任不落实；六是一些地方违背科学决策、民主决策的原则，乱上项目，存在劳民伤财的“形象工程”，脱离实际的“政绩工程”和威胁人民生命财产安全的“豆腐渣”工程。并在监管方式上提出“组织实施对政府重大投资项目的跟踪审计”。
由此可见，上述问题都将是跟踪审计的关注点，也是期待跟踪审计能够解决的问题。这些问题存在于工程建设的各个阶段，如不及时纠正将严重影响工程的顺利建设。所以，为了较好地实现跟踪审计的监督、控制和预防的作用，跟踪审计应就不同审计侧重点在工程建设的不同阶段进行审计。首先，根据工程建设的特点，确定审计介入的三个基本时点，即工程开工前、工程建设实施过程中、工程竣工验收及竣工决算后。工程建设实施过程（第二阶段）的审计次数，可视工程建设规模和工期长短以及建设中审计发现问题的严重程度决定是否增加一次在建过程中的回访或审计，以确保审计发现的问题能够得到纠正以工程顺利建设。竣工验收及竣工决算审计（第三阶段）可视情况分为竣工验收使用审计和竣工决算审计两次进行。
第一阶段跟踪审计应在工程开工建设前，对基本建设项目的决策、建设程序、招标投标、建设力量情况进行审计。
此时审计重点，一是基本建设项目立项决策、审批或核准、建设资金来源、土地征用及使用、环境影响及评价等前期工作是否按相关法律法规规定的建设程序进行操作。二是勘察、设计、施工、监理、物资、采购等招标投标活动是否公开、公平、公正，有无不招标、围标、串标的情况发生。三是关注参建各单位资质和人员资格是否达到法规规定的要求，以确保建设队伍高素质、专业化。有无因招标资格预审标准低或是评标不严格，造成不具备相应资质的设计、监理、施工单位参与到工程建设中。有无因投标人不按招标文件要求及投标文件承诺配备人员，导致主要设计人员、监理工程师和施工单位项目经理和主要技术人员由不具备相应职业资格人员担任的情况。
根据审计结果，审计单位在跟踪审计第一阶段的审计报告中应说明，该项目是否具备开工条件。
第二阶段跟踪审计应在工程建设过程中，重点对建设管理、质量控制和建设资金管理进行审计。并对第一阶段审计中发现的问题整改情况进行复核，并对整改情况做出评价。此阶段的审计可根据工程规模和审计中发现问题的严重程度，进行整改情况回访和增加审计次数。这一阶段的审计工作内容与重点，我们近年来开展的在建项目工程审计相似，此处不再赘述。仅对工程质量及质量控制体系和工程资料完整性审计两方面进行论述。
强化工程质量及质量控制体系审计，审计内容工程质量及各参建单位质量职责履行情况。重点关注监理、质量监督机构的质量控制职责。通过现场查看、查阅资料等方式，有无不按图施工、偷工减料等工程质量问题，有无因监理单位、质量监督单位、检测单位未履行职责或职责履行不到位，造成质量问题没有被发现也未得到纠正，并出具与实际不符的监理资料可质量监督资料的情况。
对基本建设项目工程资料的真实性和完整性应引起重视。工程资料管理是工程质量管理的一个重要部分，对将来工程质量问题的责任追究，工程价款结算起重要作用。在《中华人民共和国档案法》、《建设工程质量管理条例》、《国家重大建设项目文件归档要求与档案整理规范》等多个法规中，均要求建设单位应当严格按照国家有关档案管理的规定，及时收集、整理建设项目各环节的文件资料，建立、健全建设项目档案，并在建设工程竣工验收后及时向有关部门移交建设项目档案。但是在实际审计过程中，经常发现部分建设单位对工程资料不够重视，而监理单位和施工单位也存在工程资料不真实不及时的情况，工程资料不完整，相互之间存在矛盾和冲突，给审计人员审计工作和取证工作造成困难，影响审计工作成效。所以，在跟踪审计中，应加强对工程资料完整性和真实性的审计，并作为一个重要问题反映。
第三阶段跟踪审计应在工程竣工验收及竣工决算后，对建设项目的概算执行、财务收支及竣工决算进行审计。对前次审计中发现的问题整改情况进行复查，对整改情况做出评价。
综上所述，跟踪审计通过在不同时点对同一建设项目进行前期工作、工程建设、竣工验收全过程和设计、施工、检测、监理、质量监督、建设管理等全方位进行审计，通过纠正问题，规范管理，促使工程建设项目的顺利完成，提高财政资金使用效益，维护国家经济秩序。另外，跟踪审计也将在如下方面发挥重要作用：
1.跟踪审计通过对工程建设项目的全过程全方位的审计，能够对基本建设法规体系有全面深入地了解，从而发现建设法规中不科学、操作性差的内容，使之逐步完善。
2.完善建设市场监管体制。建设市场上长期存在的问题，也反映出了各级政府建设主管部门和建设管理监督体制上长期存在的问题，履行职责不到位还是机制体制不完善，通过跟踪审计可以全面系统地对建设市场监管体系及职责履行情况进行分析，找出症结所在并提出解决方案，无疑将对规范建设市场起到重要作用。
3.通过全过程全方位的跟踪审计威慑力，将有效地防止舞弊、遏制“寻租”，预防腐败。
五、进行跟踪审计还需进一步完的善配套工程
跟踪审计理论的完善是一个系统工程，跟踪审计对工程项目全过程全方位审计的法律依据，审计程序和审计方法，审计人员的知识结构的更新和调整，审计成果的形式和考核指标等均需做出相应的调整。
（一）法律法规中跟踪审计的内容狭隘，跟踪审计亟待法律依据。
《审计法》审计机关职责中明确了审计机关在基本建设项目中的职责范围为“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督”。《审计法实施条例》第二十二条“审计机关应当对国家建设项目总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、项目竣工决算，依法进行审计监督”。《政府投资项目审计管理办法》中第四条“审计机关依法对政府投资项目预算执行情况和决算进行审计监督，依法对与政府投资项目有关的部门和单位进行审计或调查。预算执行审计和竣工决算审计包括检查建设资金使用和项目管理的真实和合规，评价投资效益情况，提出加强管理、提高效益的建议”。可以看出，这种仅限于预算执行情况和决算的审计监督范围，是无法达到跟踪审计的预期目标，所以，要从法律上赋予跟踪审计对建设项目进行全过程和全方位审计的合法地位。
（二）审计程序和方法。
跟踪审计的对象是国家重点基本建设项目，其投资巨大，关系到国计民生，无疑审计风险也比较大。如果达到跟踪审计预期目标，同是时又要合理地规避审计风险，必须制定相应的一整套科学合理、可操作性强的跟踪审计程序和方法。
（三）审计人员知识结构调整及观念更新
由于跟踪审计是对建设项目前期工作、工程建设、竣工验收全过程和设计、施工、检测、监理、质量监督、建设管理等全方位进行审计， 要求审计人员对工程建设管理程序和施工、监理、质量监督等各建设主体行为要求均要有所了解，需要对审计人员进行相关知识的培训，调整知识结构。并要更新观念，跳出传统审计的思维模式，把握跟踪审计的目标和审计重点。
（四）需对跟踪审计项目的业务文书进行补充。
目前，由于跟踪审计与以往审计在内容和侧重点上均有所不同，而且将对同一个项目在不同时期出具几次报告，跟踪审计项目的不同阶段的审计报告的要求需进一步明确。
另外，跟踪审计强调通过事前和事中的监督和控制，达到纠错和预防的目的，从而使工程项目整依法合规地建设，并确保其投资效益。那么，监督和控制，纠错和预防的跟踪审计成果需要新的业务文书来反映相应情况。
（五）跟踪审计项目审计成果的考核。
对于跟踪审计项目来说，其强调预防和控制，所以它的考核体系与以往审计项目侧重点不同，应监督和控制、纠错和预防效果纳入考核体系中。
【关键词】基建工程 医院 跟踪管理
近年来，我国医疗事业快速发展，为了满足人们就医需求，医院加大了基建工程投资，基建项目投资规模连年增加。而采用跟踪审计方式，加强基建工程审计力度，减少资金的浪费，提高资金使用效益具有重要意义[1]。笔者就医院基建工程全过程跟踪审计进行探讨，希望有助于提升跟踪审计整体水平。
一、医院基础工程内部审计工作的未来趋势
基建工程项目跟踪审计是指对基建项目全过程的审计，也为审计部门参与工程管理创造了条件，同时对于更加直接和有效的实施监督也具有重要意义。
目前，从医院基建工程审计现状来看，不少医院采用的是事后、静态审计方式，也就是单一竣工结算审计。而因为工程前期管理效率不高、基建管理工作不够规范、审计资料不完整等问题，使得在结算审计中，审计人员处于相当被动的处境，进而出现概算超计划、预算超概算和决算策超预算等不良问题，最终导致基建投资失控[2]。因此，为了控制医院基建工程投资，提高资金使用效益，则必须实施全过程跟踪审计，发挥内部审计的作用，事前、事中与事后均进行审计，堵塞管理漏洞，从而严格控制工程造价。
二、医院基建工程跟踪审计管理分析
（一）重点审计是跟踪审计的核心
基建工程跟踪审计范围广，因此审计不能眉毛胡子一把抓，要把握重点，进行重点审计。重点设计的项目包括项目建议书、可行性报告、初步设计、施工图设计，以及施工准备、竣工验收和项目评估等。做好重点审计，应从以下方面入手：一是准备阶段审计：项目立项与批复、选址与设计、规划设计等，严格审查资金到位情况，评估项目进度效益，并签订施工合同保密协议;二是施工过程中的审计重点：材料与设备价格、资金使用情况、工期与质量控制、设计与施工标准，以及设计变更与现场签证、隐蔽工程等项目，为审计重点;通过审计，及时发现管理中存在的问题，为竣工结算审计提供线索和依据;三是竣工后期审计：工程竣工结算、工程财务决算、交付使用审计监督等为审计重点内容，应及时纠正审计中弄虚作假、高估冒算问题，准确确定结算价款，并作为结算的依据[3]。
（二）积极推行内外审计相结合的审计方式
推行内部审计与外部审计相结合的方式，有助于提高跟踪审计的质量与效率。工程项目审计涉及面广，在目前医院管理体制下，应积极协调有关部门，加强各职能部门间的联系，保证工程跟踪审计的健康运行。同时，在项目跟踪审计过程中，充分发挥专业审计力量，最大限度发挥专业人员的能量，提高跟踪审计工作水平。
（三）审计人员应具备与时俱进的素质
工程审计工作是一项专业性、政策性均较强的工作，对审计人员的专业素质、职业素质有着较高的要求。目前，一些医院的基建工程跟踪审计工作，模式、方法相对落后，尚且停留在账项基础审计与制度基础审计阶段，审计的主观性和随意性较大，易遗漏重要问题。
医院基础工程对审计人员的要求包括具备工程技术、经济和法律方面的知识，并熟练掌握和应用审计、财务方面的方法与技巧，精通基建工程审计业务。在审计过程中，力求客观事实、坚持实事求是，严格按照程序和法规政策办事。同时，也要注意审计领域的新动向，与时俱进，切实提高审计工作的效率与质量。
（四）医院基建工程跟踪审计应注意的问题
首先，坚持实事求是、客观公正的原则：在跟踪审计过程中，会有很多矛盾关系，比如要妥善处理好监督与被监督、审计与被审计之间的关系，因此要具有全局观和法制观念，而不得掺杂个人感彩。以审计实际情况为依据，深入现场收集资料，给出审慎的建议，确保事实清楚、评价公正、处理合规;
其次，规范化开展工程跟踪审计工作：医院基建工程跟踪审计模式正处于审计初期，相对缺少可借鉴的经验，所以为了提高审计的效果，应保证每个阶段均有规可依，确保审计数据可真实反映工程情况，而不能随意对待审计共工作;
第三，全面、认真审查工程量与定额单价：工程量计算是否准确、定额单价套用是否正确，为基建工程审计的重点所在。在审计中，由于工程造价大，因此应重复审计重点。按照以往经验，施工单位高估冒算工程造价，主要是在定额和工程量两个方面。所以在审计过程中，应做到实地测量，认真调查研究分项工程量单价与定额单价是否相符合，及时剔除不符合规定部分[4]。
最后，及时总结审计工作经验教训。工程的全过程跟踪审计具有综合性强、知识面广的特点，完成每项审计，均应认证总结经验或教训，归纳出现的技术问题、如何解决问题等，为下一个基建工程跟踪审计提供参考与借鉴，从而不断提高医院基建工程跟踪审计工作的水平[5]。
综上所述，对于医院基建工程项目来说，开展全过程跟踪审计是提高工程管理水平的重要有效方法。全过程跟踪审计包括事前审计、事中审计和事后审计三个阶段，通过全过程跟踪审计，可避免竣工决算中出现高估冒算、隐蔽工程和弄虚作假等问题，进而更好进行内部控制，提高医院的管理水平。
参考文献
[1]陈跃军.加强医院基建工程审计管理提高医院资金运营效益[J].黑龙江科技信息，2013，27（09）：292-293.
[2]朱丽琴.医院基建工程跟踪审计中存在的问题及应对[J].时代金融，2013，27（03）：130-131.
[3]黄晓萍.医院基建项目全过程跟踪审计探析[J].中国内部审计，2011，23（04）：1166-1167.
关键词：高效；高速路建设；内部跟踪审计；措施
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）05-0-02
2009年以来，重庆建工集团相继采用BOT模式投资建设重庆涪陵至南川高速公路、四川遂宁至资阳高速公路，总投资规模高达约130亿。为了严格控制投资目标、规避传统审计“秋后算账”而损失难以挽回的问题，公司创新内部审计模式，充分发挥内审机构“监督、服务”的职能，对在建的高速公路实施了全过程跟踪审计。本文结合公司内审机构对高速公路建设中开展的全过程跟踪审计实践活动，总结经验教训，与大家共同探讨学习。
一、充分认识高速路公路建设内部跟踪审计的重要性及必要性
当前建设领域问题频现，社会关注度很高，需要加大审计力度，有效遏制违规问题的发生，确保工程质量，节约建设资金，提高投资效益，实施跟踪审计是合理的必要的选择。
（一）实施内部跟踪审计的重要性
根据高速公路建设具有投资大、跨时长、涉面广、环节多等特点，实施过程跟踪审计有着非常重要的意义。跟踪审计是将成本控制的重心由事后的静态控制向事中、事前的动态控制转移，是一种动态的、主动的、全过程地成本控制，它更强调的是对过程的控制和问题的预防，与传统事后静态审计相比，具有明显的优势。
（二）实施内部跟踪审计必要性
（1）有效开展内部跟踪审计是规范工程建设管理的内在要求，有利于企业投资建设水平的提高；（2）有利于建设项目总体目标的实现，合理控制造价，有效阻止“三超”现象的出现；（3）是企业内部监督制约机制的进一步完善，从源头上遏制工程建设领域的腐败；（4）便于缩小与事后国家审计的差距，有利于降低或化解高速公路建设管理各方的管理风险。
二、明确内部跟踪审计的目标及范围
应将跟踪审计的审计目标与建设管理目标有机地结合起来，通过开展过程跟踪审计，有效克服事后审计发现问题而整改难，或不具备整改条件的被动局面；以实现合理控制工程造价、加强建设资金的管理、规范建设工程行为、确保工程质量、降低风险、投资效益等审计目标。并促进建设项目管理的科学化、规范化和精细化。
跟踪审计的范围应当以建设管理活动为对象、以建设资金运动为主线，所有进行建设管理和取得建设资金的单位均为被审计单位，项目法人或经授权的建设管理单位为主要被审计单位。同时对参与项目建设的勘测设计、施工、监理、供货、拆迁等单位的相关业务进行必要的审计。
三、如何高效开展内部跟踪审计工作
1.建立健全管理制度体系。为规范跟踪审计行为，根据“内部审计准则汇编”的相关规定，并结合公司实际情况，应建立健全相应的跟踪审计管理制度体现，用以指导内部跟踪审计的实施，并确保审计质量水平的实现。
2.组建审计组，实行组长负责制，保证审计质量。根据审计项目特点，设立跟踪审计组，实行组长负责制，并配备相应的工程管理人员、预算人员、财务专业人员等，以保障审计质量。
3.跟踪审计组可采用常驻现场的审计方式。审计组派员随着项目建设进程，常驻建设现场进行审计，以便于加强各重点事项的过程监督控制作用。根据需要随时到现场了解情况、调查取证，发现项目实施过程中存在的问题，及时出具审计意见，并要求整改到位。
4.根据总体审计工作计划，结合工程建设实际情况，制定切实可行的跟踪审计方案，主要的实施方法有：
（1）坚持“五审并举”的原则，分工协作。工作中，应坚持 “五审并举”的原则，即审工程、财务、管理、质量、效益五个方面。将组内人员按照各自的专业特长分为工程、财务两个小组。工程组负责工程结算、工程建设管理、工程质量和效益方面的审计；财务组负责征地拆迁、建设单位管理费、勘察设计等二类费用、资金到位及拨付等财务管理方面的审计。工程组在审计时，先审工程管理，再审工程结算和工程质量，最后审工程效益。
（2）必须明确审计内容，确定审计重点。应根据小组分工情况，明确各个岗位的审计重点。工程组的审计重点为：项目执行国家基本建设程序情况；设计变更、工程变更；隐蔽工程的验收及签证；工程计量支付；招投标管理、各类专业分包、经济合同的谈判及签订；材料、设备采购及进入场管理；工程进度、质量、成本控制情况；各类概算过程控制台账的建立健全情况；工程建设效益情况。
财务组的审计重点为：建设资金到位及账户管理情况；资金支付审批；建设单位管理费、工程勘察、设计、监理、中介机构等二类费用的支付审核情况；工程征地拆迁费用的审核等等方面。在实施过程中，应树立“分工不分家”的思想，各类专业人员紧密配合，保证工作的顺利完成。
5.跟踪审计具体实施的方式方法。根据高速公路工期长、战线长、范围广、施工标段多，而审计组人员有限的具体情况下，可采取审核“核批程序合规性”与“重点抽查”相结合的审计方法。对于检查控制的重点及基础是各类事项是否按规定程序进行审批。同时，还可采取重点抽查及随机抽查的方式，对影响大、涉及金额较大的事项应全面进行跟踪调查；对一般经济事项也应采取不定时性、随意性的随机抽查检查。
与此同时，还应采取：（1）经常深入施工现场查勘，适时了解工程进度、质量、安全情况；（2）建立重要事项通报制度，要求业主在遇到重要事项时，及时报送跟踪审计组；（3）参加隐蔽工程验收及签证；（4）重点监控设计变更、工程变更的合理、合规性；（5）参加业主、监理等工作例会和专项会议；（6）参与各类专业分包、大宗物资采购等经济合同的谈判及签订；（7）监控建设资金到位情况、支付及流向；（8）加强对业主建设管理费、工程勘察、设计、监理、中介机构、征地拆迁等二类费用的支付审核；（9）定期分析投资概算与实际投资完成情况；（10）与业主、监理、施工单位等各方保持充分的沟通交流等等多种审计方法，确保跟踪审计工作顺利进行。
四、内部跟踪审计实施过程应注意的一些问题
（一）强化跟踪审计观念、提高风险防范意识、营造和谐审计环境
一个企业就像人的机体一样，必须有一个“免疫系统”来保护它的健康、安全。审计恰恰就是这样的一“免疫系统”，一个企业运用好了审计这一管理工具，对企业的可持续发展，增效创收、以及对加强企业廉政建设，反腐败反舞弊起到重要作用。为此各有关方应共同营造一个有利于开展跟踪审计的环境。
（二）加强审计队伍建设，整合审计资源
1.加大审计资源的投入力度，加大工程技术人员的数量与比重，达到充实审计技术力量，提升审计部门对高速公路跟踪审计能力。
2.审计人员要坚持专业理论及技能的不断学习和充实，不断提高自身的业务知识水平和专业技能，要努力拓展自己的知识面，提升实践经验，努力成为复合型、实用型人材。
3.根据工作需要，通过聘请具有良好信誉的社会中介机构、聘请外部专家的方式来参与跟踪审计，同时要加强对委托中介机构的监管，加强对专家工作质量的约束，以实现审计风险的全方位控制。
（三）合理确定项目审计重点，选择关键点实施跟踪审计
选择具有全局性、影响大、造价高的审计重点实施跟踪审计，要考虑重要性和效益性原则，重点放在涉及企业持续发展和效益影响大的重点、要点上。对资金量小、次要环节采取简约审计。
此外，可以把跟踪审计某施工标段作为投资审计深化的一个点，通过跟踪审计，全过程地了解和及时发现该施工段在工程建设过程中可能出现或是已经出现的问题，针对一些典型性的问题，延伸到其他施工标段，进行专项调查，进而从宏观层面提出建设性的意见和建议，起到以点带面的作用。
（四）合理定位审计角色，把握审计相对独立性原则
审计的职能是“监督”而不是“管理”，要把重点放在监督建设程序的合法性、合规性上，审计部门切不可“越俎代庖、大包大揽”。跟踪审计不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。所谓“既当运动员，又当裁判员”，就难以保持审计的客观性和公正性，同时给审计人员带来巨大的审计风险。因此，在跟踪审计工作中，我们要把握好监督者的角色定位，努力做到“到位不越位，参与不干预”，强调依法独立开展审计监督。
（五）不断修正和完善相关规章制度，建立健全管理制度体系
在跟踪审计过程中，应注重审计成果转化，坚持边审计、边整改、边规范、边提高，及时总结工作中的不足，及时调整跟踪方案，进一步完善内控制度，要通过制度规范跟踪审计行为，保证跟踪审计有效实施，使跟踪审计良性运行在程序化、规范化、制度化的轨道中。
参考文献：
[1]重庆市内部审计准则汇编.2011，11.
[2]杨自拱.对高速公路项目建设全过程跟踪审计的思考[J].财会月刊，2009（23）.
投资项目跟踪审计毕竟是新形势下的实践探索，在我省跟踪审计实践探索的过程中，难免会遭遇一些过去从未出现的问题与冲突，这些问题与冲突有的与方法不成熟相关，有的则与审计人员投入和审计时间以及风险控制关联。
(一) 介入时点不易把握
由于跟踪审计的特点是“关口前移”，但在项目工程的哪一环节落脚则没有一个恰当的把握。从陕西省审计厅固定资产投资处对引红济石调水工程和引汉济渭工程的跟踪审计实践中观察，其一，跟踪审计针对项目工程的全过程，究竟是从项目决策阶段介入，还是从招标、施工阶段介入，我省的做法是以审计计划为准，具体介入已到招投标或合同执行阶段。虽然符合跟踪审计的程序规范，但项目前期的重要性不容忽视，不仅因前期的方案设计与可行性分析实质性决定了未来的投资总成本；而且项目决策阶段涉及技术可行性和经济可行性两大问题，叠加现在日益重视的环境保护条件，存在系统性风险。如果项目工程前期不介入又会与跟踪审计的精神与宗旨不匹配；其二，政府投资项目审计都是采用竣工决算审计的方式，对前期决策和设计阶段审计缺乏相应的专业标准和成熟的执行方案，跟踪审计大多未涉及可行性研究、设计质量和概算审计，项目的前期审计基本上是一个审计盲区。目前的做法是提前一步，大多集中在施工阶段介入，采用事后追溯方式进行审计延伸。实践表明，在施工阶段介入，前期(如工程概算、招投标等)的若干缺陷就会向施工阶段递延；其三，设计概算的跟踪审计不到位，由于概算文件是政府对项目进行总投资控制和资金安排的重要依据，一份完整准确的概算文件应对后期的项目投资起到最高限额的作用，但现实情况是，由于概算不完善，或是因设计深度不够而编制粗放、或是工程预期估计不足导致框算失准、或是未考虑市场通货膨胀的变化会影响工程物资价差等原因，只能在过程中不断地调整，形成概算追随项目的控制失灵现状。
(二) 跟踪审计的知识不完备
跟踪审计面临的另一个重要缺陷是知识不完备，现有的审计知识没法告诉你跟踪审计的目标、方法和程序，怎样实施跟踪审计，风险与成本如何控制，审计责任边界怎样确定，因此说跟踪审计是一个典型的“千中学”的过程，与此相适应，跟踪审计与其他的相互依赖性(如知识、素质、法律等)、摩擦性(利益、规则、责任等)、审计问责等问题在跟踪审计过程中逐步显现出来。既然没人知道如何去科学性规范跟踪审计，“摸着石头过河”也就是唯一的选择。
(三) 审计力量难以封闭风险敞口
审计力量体现在两个方面，一是审计人员的数量，二是审计人员的素质。审计人员数量与跟踪审计的介入面和介入深度相关，而审计人员的素质又是保证跟踪审计质量的基础。从其数量上来说，要想充分实现跟踪审计特殊的“免疫”职能，目前的政府审计力量明显不足，只能借用会计事务所人员弥补，而部分人员对政府的跟踪审计的特点理解不够，责任性不强；其次，审计机关中能够胜任这方面工作要求的复合型人才、担当一面的人才明显缺损，无法对项目工程的所有重大方面执行充分的审计程序，那么审计风险敞口就难以封闭，我们在调研中得以证实；最后，现实中存在各种利益诱惑，审计人员在职业道德与利益偏好之间面临重大考验。
(四) 缺乏合理的评价标准
目前审计考核制度中以审计信息数量、查处的违法违规的金额、审减金额等作为审计业绩绩效的主要指标，与跟踪审计要把问题消灭在萌芽状态的目标相悖，由于跟踪审计就是及时、最大限度的防止违规问题的发生与出现。这样审减金额自然而然的就会减少。用传统的评价标准衡量跟踪审计的绩效评估显然是不公平、不合理的。
造成上述跟踪审计存在问题的主要原因有三个：第一，理论研究缺乏前瞻性，现在的审计理论研究明显落后于政府审计实践，且政府审计部门对理论研究的经费投入不足使得研究动力匮乏，而且过度强调配合“中心工作”而忽略了理论研究的独立性；第二，外部环境约束障碍，由于政府的审计活动处于整个社会经济系统之中，系统论的基本思想就是把所研究和处理的对象，当作一个系统，分析系统的结构和功能，研究系统、要素、环境三者的相互关系和变动的规律性。当政府的审计活动出现创新时，系统结构、要素、环境三者的平衡被打破，必然会出现摩擦、分歧和冲突，如前所述的各种问题大多于此相关；第三，审计自我技术手段不高，缺乏诸如计算机专业网络和大型数据库、电子地图、远程技术支持和后台支援这样的技术手段，面对复杂的审计项目，传统的手工作业和普通审计软件的运用难以符合风险控制要求和遗漏重要的审计证据，直接导致审计结论的瑕疵：其主要原因就是跟踪审计缺乏相匹配精细化作业所必需的技术手段。
二、完善投资项目跟踪审计的建设
(一) 完善跟踪审计程序
跟踪审计程序是指跟踪计划、跟踪实施和跟踪结论这一有机的过程，为了保持必要的审计节奏、节约审计成本、提高审计效率。首先要制定合理的计划，包括跟踪审计的总体计划和具体应审计项目计划两个层面。制定总体计划属于一种公共选择，按照“权为民所赋和权为民所用”的精神指引，跟踪审计应从社会角度对审计方向、目标选择和重点覆盖方面给予总体规划；在具体应审计项目计划方面，要做好前期调查、信息收集、评估风险等基础工作，在此基础上做出跟踪审计的实施方案，除包含一般审计实施方案的内容外，还要对跟踪审计方式等重要事项做出说明，应在跟踪审计实施方案中明确跟踪审计的具体形式、审计内容及审计方法。
审计项目实施过程中，遇有情况变化需要调整、补充审计实施方案的，按规定程序随时调整和补充。其次是确定跟踪审计介入的时点，根据现实可操作条件，被审计项目正式立项后介入具有可行性，便抓住事中审计重点，而不是把该工程项目的决策环节作为审计的内容和目标。
(二) 建立风险评估基础上的执行方案
风险评估是跟踪审计的重要内容，而及时识别、系统分析审计活动中与实现审计目标相关的风险，合理确定风险应对策略。跟踪审计应在计划制定和现场审计时，根据事先设定的控制目标，全面收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估；开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度；然后根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略；准确掌握每一审计层次、关键岗位人员的风险趋向，采取适当的控制措施，避免因个人风险偏好给跟踪审计带来风险损失；应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。
(三) 确定跟踪审计的重点目标
根据审计重要性原则指引、风险分布和我省跟踪审计的实践，应把下列环节作为重点：(1)审查工程设计、招标、施工和监理单位是否具备相应资质；设计费、费、施工费和监
理费收取是否符合国家有关规定；(2)审查工程审批文件，是否符合有关规定；工程的勘察、设计、施工、监理等招标投标程序及其结果是否合法、有效；前期征地拆迁手续是否完备，程序是否规范。查处不严格履行基本建设程序，未经审批或未办理施工许可随意开工建设、领导干部违规插手工程招投标方面、、招标人虚假招标、投标人围标串标和评标不公正等问题；(3)审查合同签订内容，是否与投标、中标的内容和金额一致，投标人的承诺是否在合同中体现。
(四) 合同的标准化执行与界线检验
国家投资建设项目的跟踪审计的实施阶段，检查和监督可运用一致性检验、程序检验和界线检验三种策略。一致性检验策略，主要对工程建设与合同内容、概算总投资与实际投资、工程量计算与实际作业量和工程计量台账之间的一致性进行检验；程序检验策略，对设计变更、单项工程投资调整和建设内容变更这类问题，主要从变更或调整的理由、是否按管理程序报批、手续是否齐全这一程序进行检验；界线检验策略，主要针对超标项目，确定一个超标界限，对超标项目实施重点跟踪检验。
(五) 项目资金管理的规范化
(1)审查建设资金来源，是否按投资计划及时拨付到位，能否满足项目建设进度需要；建设资金有无滞留、转移、侵占、挪用等问题：是否按进度、按合同规定付款；对以工程量清单进行招标的项目是否定期根据变更情况调整工程量清单，做好造价的实时控制，避免超清单支付的情况发生。
(2)审查建设资金是否专户存储，专款专用；审查项目货币资金的真实与合法性，主要核实银行存款、现金和其他货币资金；审查有无建设收入，建设收入的来源及使用情况。关注资金管理使用中，是否存在混乱、损失浪费以及非合理原因造成工程建设项目严重超概算等问题。
(3)审查建设单位工程成本核算账务处理，是否符合《国有建设单位会计制度》的要求，是否正确归集建设成本，单项工程成本是否准确，有无将不合理的费用挤入工程成本；核查财务报表是否真实，是否符合法律、法规及会计准则的有关规定：会计报表和附注及其编表说明反映的内容是否真实、完整、准确、合规，工程价款结算和往来款项是否真实、合法。
(4)审查待摊投资中发生的建设单位管理费是否真实合规，征地拆迁费、勘察设计费、监理费是否按照合同规定支付，贷款利息是否按照规定利率计息、分摊是否合理。关注列入的科研(课题)是否真实与合规。
(5)审查下拨专项资金拨付的依据，延伸审查专项资金财务收支是否真实、合规、合法，会计核算是否规范。
(6)审查设备、材料等物资是否按设计要求进行采购，有无盲目采购行为；设备、材料等物资的采购、验收、保管和领用手续是否合规、有效。关注固定资产台账记录是否准确。
(六) 提升审计技术手段
为了提高审计工作效率和质量，跟踪审计必须充分利用新的技术手段，为了达到跟踪审计预防和控制的目的，政府审计机关应立即着手构建与跟踪审计相匹配的敏感反应和预警机制三维全息系统：包括对被审计项目相关的业务流程和管理要求、内部控制设置、风险控制点、信息流动、财务决算等重要领域进行三维建模：导入被审计项目环境与业务流程信息、政策信息、管理信息、控制信息、风险信息、资金流量与流向信息：预留专家信息接口，建立一种全息化电子图景。实现在三维数字地图上，建立和查询基于地理和业务分布的被审计项目流程；显示审计重点与盲点；多种操控方式的全景监督功能；全方位、多视角、立体化地观察被审计项目场景、内部控制、业务流程、资产负债、资金流与信息流、重大危险源等信息；对被审计项目的各种审计所需的信息以及任何关注的对象实时信息查询和图景显示。同时运用加密的网络技术，实现跟踪审计一线与政府审计机关的信息沟通、过程指导与程序复核，及时处理各种问题。
(七) 正确评价和反映审计绩效
跟踪审计的预防机制，使得工程项目的经济问题和制度违规得到遏制，避免了审计风险，真正体现出跟踪审计的成效。因此，在对跟踪审计的绩效评价时，应该从三个方面考量：其一，按照被审计单位的遵纪程度、合规比率、财务规范水平等指标进行衡量，而不再使用“以审计核减金额及核减率来评价审计绩效”的传统思维，这样才能作出科学地、与时俱进的绩效评价。其二，政府审计通过利用跟踪审计组的审计工作底稿、审计证据、审计建议书、风险控制策略等资料积累和反映跟踪审计的各种成果，以全面反映跟踪审计的绩效；最后，对跟踪审计的意见和审计建议被各级政府和政府审计最高机关采纳的程度进行评价。这三种可按重要性进行量化计算。
(八) 严格控制跟踪审计的成本
关键词：工程造价，全过程跟踪审计，要义
1、问题的提出
当下，工程项目审计存在：管理体制不明确；暗箱操作，假招标；违反建设程序，导致“三边工程” ；建筑市场不够规范；承包合同条款不清，责任不明确；等问题。所以，只有在工程项目造价管理过程中，全面科学实施好全过程跟踪审计，才能有效遏制浪费、贪污等现象的发生与出现。
2、工程项目造价管理
工程造价控制贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。
3、全过程跟踪审计的必要意义
3、1工程项目跟踪审计
工程项目跟踪审是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。如何通过审计手段将工程造价控制在设计概算范围内至关重要。
3、2全过程跟踪审计的意义
由于建设工程项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，因此任何一个环节出现问题，都可能导致重大的损失浪费。长期以来，我国建设工程审计主要是“秋后算账”式的工程竣工结算审计，没有或缺乏必要的事前预防和事中控制，因而难以从根本上遏制建设工程的损失浪费，审计机关、审计工作也很难真正对工程建设项目发挥审计监督作用。纠正这种现象，审计机关必须前移审计“关口”，实行从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计，从而做到及时发现并纠正问题，避免造成不可挽回的损失。
近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的贪污、浪费等现象，从而对廉政建设产生积极的作用。
4、如何搞好全过程跟踪审计的方法
建议：（1）应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。（3）要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。（4）审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。如：1）在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。2）对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类审计主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验（化验）的取样及委托等。3）设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，金属罐内壁的防腐涂料喷涂，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才能达到要求的总厚度，每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定。但是，施工管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验，而忽视对每一遍涂料完成后的验收，而施工单位又常常不按规定的遍数喷涂，有的甚至一遍就达到设计厚度，严重影响了金属罐的使用寿命。同时，由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的，这种偷工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证，只好放行。在防腐涂料喷涂的每道工序间设置审计跟踪点，就可以把此类漏洞堵死。（5）根据施工过程跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录；对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定；对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。
5、结语
关键词：高校 跟踪审计 基建工程管理 嵌入
中图分类号：G647、F239.66 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2011）12-090-02
20世纪90年代以来，特别是1999年高校扩招后，我国高等教育发展进入了新的高潮期。根据教育部统计，目前全国共有普通高等学校2305所。为适应在校生人数的增加及教学科研水平不断提高的要求，政府和高校通过多种融资方式不断加大高校基建投入，仅2009年新增产权建筑面积达33585461平方米，正在施工建筑面积38541668平方米{1}。近5年来普通高等教育基建支出占全国普通高等教育经费支出均在15%以上，每年基建支出总额近4000亿元。《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010―2020)》要求“加大教育投入，提高国家财政性教育经费支出占国内生产总值比例，2012年达到4%。”如何确保高校基建投资合法、高效地使用，审计日益受到政府的重视，教育部2007年了《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财［2007］29号），明确提出“各部门、各单位对本部门、本单位的大中型建设工程应实施全过程审计。”《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010-2020)》同时提出，“加强经费管理，强化重大项目建设和经费使用全过程审计，确保经费使用规范、安全、有效。”应该说高校基建工程跟踪审计已成为解决基建投资动态监管和评估的行之有效的内控方式。
一、跟踪审计的概念及分类
跟踪审计又称为实时审计、同步审计，目前理论界对其定义尚未形成一致看法，根据相关研究成果并结合基建工程跟踪审计内容，基本可定义为：跟踪审计是审计部门以国家的法律、法规为依据，运用现代审计方法对建设项目决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结（决）算部分阶段或全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的财政、财务收支的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关利益者的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益{2}。它是一项集咨询、监督、评价、管理于一体的新型审计方法，是对建设工程项目管理过程和结果所实施的一种全程的、动态的、有效的经济控制和廉政风险防范机制。
按照跟踪审计的时间跨度可分为阶段性跟踪审计和全过程跟踪审计，阶段性跟踪审计是根据需要对基建工程某个或几个阶段进行跟踪，阶段性跟踪审计延伸至基建工程项目的整个过程即转变为全过程跟踪审计。按跟踪审计强度可为驻场审计、环节审计和分期审计。驻场审计是审计机构在项目建设现场全天候进行的审计；环节审计是根据项目建设过程的具体情况确定出重点环节有针对性地开展跟踪审计；分期审计是指审计机构在项目建设期间定期或不定期地进入项目建设现场开展跟踪审计。以上跟踪审计模式的选择可根据基建项目规模、建设周期、投资额度及审计部门的工作重点和审计力量配置情况确定。
二、高校基建工程跟踪审计实践存在问题
基于高校自身特点和行业规律以及内部职能部门管理能力不同，目前我国高校基建管理分为以下四种模式：即项目管理公司参与模式、校方项目部项目管理模式、施工总承包模式和代建管理模式。除代建管理模式根据政府制定的代建管理办法规定由政府主管部门委托进行稽查审计外，其它三种模式均由高校作为项目主体进行管理。近年来，许多高校在基建工程跟踪审计方面进行了探索和实践，特别是校内基建管理力量较弱的高校，希望通过引入跟踪审计加强基建工程管理控制力度，取得了有益的经验，也暴露出不少问题，具体表现在以下几个方面：
1.跟踪审计的法律、法规及规章制度不够完善。跟踪审计是一种全新的基建工程内控方式，各层面都还处在探索阶段，相关法律法规的制定没有跟上跟踪审计工作实践，部分进行跟踪审计的高校虽然针对性地制定了有关的内部规章，但内容较笼统，可操作性不足，致使审计部门和人员在实际工作中缺乏法律依据和操作指导，工作难以深入展开。
2.学校各方面对跟踪审计的认识不足。跟踪审计涉及到基建工程建设管理的全过程，必须得到学校领导的支持和基建管理部门的配合。传统观念认为审计就是“专挑毛病”，基建工程管理是基建职能部门职责，况且一定规模以上的项目都要施行工程监理制度，审计部门工程管理专业性不强，跟踪审计介入会影响工程管理顺利实现。即使在审计部门内部也存在认识不足，部分审计人员将审计工作凌驾于管理部门之上，要求管理过程必须由审计部门确认方能实施，使审计部门与工程管理机构直接对立起来，因此，在实际工作中往往存在建设管理部门不理解、不配合的情况，使跟踪审计工作受阻。
3.跟踪审计力量不足，审计目标难以实现。高校内部审计机构设置源于学校内部财务和经济责任审计，缺乏具备工程管理和专业知识的审计人员配备，难以适应基建工程跟踪审计的需要，面对如此繁重的审计任务、如此详细的审计内容、如此长期的审计过程，或无从入手，失于控制，或事无巨细，疲于应付，不能及时适时找到工程管理各阶段关键环节的嵌入点，缺乏应对复杂问题的协调沟通处理能力，加大了审计风险。同时在选择社会审计单位时，如不能全面考查审计单位的资质、信誉和审计人员业务水平，会降低审计质量，使预期的跟踪审计目标难以实现。如何实现高校跟踪审计与基建工程管理的良好嵌入，是高校跟踪审计工作的亟待解决的问题。
三、实现高校跟踪审计与基建工程管理有效嵌入的途径
（一）跟踪审计的嵌入原则
1.独立性原则：跟踪审计是审计单位独立于基建项目各管理单位对项目实施全过程的监督、评价活动，在任何情况下，审计监督都不能替代项目管理，审计单位和人员要坚持把独立性放在重中之重的位置，严格履行法定职责，明确审计工作程序和任务。
2.效益性原则：效益性是跟踪审计的目标之一，基建项目建设过程复杂、涉及专业和单位众多、专业性强，无论是审计部门还是引入社会中介机构，都存在如何整合资源，最大限度实现审计效益的问题。为此，在现有的审计资源下，利用成本效益原则，在跟踪审计项目选择、审计方式及方法上必须量力而行，突出重点，提高效率。对于资金量小、周期长、次要环节及审计风险大的基建项目，不应采取跟踪审计。
3.规范性原则：跟踪审计要健康运行，必须逐步纳入法制化、规范化轨道，在熟悉贯彻相关审计法律法规的同时，不断根据跟踪审计实践总结完善目标与责任、项目选择依据、信息等相关规章制度，建立科学合理的审计流程和审计质量控制、评价体系，使跟踪审计工作开展有法可依、有章可循、有的放失，提高审计科学化水平。
（二）跟踪审计的嵌入方式
根据建设项目规模、复杂程度和管理要求不同，跟踪审计通常采用点式和线式两种嵌入方式。
1.点式嵌入方式：也称松散型嵌入跟踪审计，是对建设规模小、投资少、项目内容单一、工程造价明确的小型工程的关键节点的工作内容进行重点介入跟踪审计并及时提出审计意见，通常适用于中、小型基建及修缮项目，由高校内部审计部门实施。
2.线式嵌入方式：也称紧密型嵌入跟踪审计，即对重大建设项目的全过程技术经济活动以及参与单位相关经济行为进行实时介入，全面的审计监督，出具审核意见。一般在发改委立项的主体工程项目和主要由国家财政拨款及项目投资总额较大、对资金控制要求非常严格的项目应列入此范围。在实施中根据嵌入的阶段线长度不同分为：
（1）全过程跟踪嵌入：对应全过程跟踪审计运行模式，由审计机构跟踪建设程序，有计划地从建设项目决策阶段(项目立项及可行性研究)就介入，延续到设计、招投标、合同签订、工程施工、竣工验收直至项目竣工决算的整个过程的各个环节。这种嵌入方式要求审计机构针对各阶段的工作特点投入较多各类专业人员，同时对组成人员的专业知识和能力水平提出了较高的要求。
（2）阶段性过程跟踪嵌入：对应阶段性跟踪审计运行模式，由审计机构根据对项目监督重点要求，有针对性地选择一个或几个建设阶段介入审计。比如：①从施工阶段介入至工程竣工验收，这是目前高校跟踪审计的主要嵌入方式，重点跟踪项目建设实施中合同履行即“三控两管一协调”的执行情况。随着跟踪审计的不断延伸，阶段性跟踪嵌入方式逐步深入。②从招投标阶段开始介入，招标文件和合同是全面表述项目招标人实质性需求的法律性文件，对确定合同价、明确合同各方权力、义务和责任起着决定性作用，审计重点是对招标文件和合同重要条款和关键内容的严谨性把握、监督。目前高校延伸开展线式嵌入跟踪审计的项目，通常从招投标阶段开始介入。③从设计阶段开始介入，根据项目建设各阶段对工程造价的影响程度和多次计价过程的关系及相关统计资料显示，设计阶段对工程造价的影响程度可达75%以上，因此重点加强对设计阶段工程造价审计介入是十分必要的。
以上嵌入方式的选择要依跟踪审计的对象情况具体确定，合理选
择嵌入方式可以达到事半功倍的效果。
（三）跟踪审计的嵌入环节
基本建设程序将项目建设分为：决策阶段、设计阶段、建设准备阶段、施工与竣工验收阶段、竣工决算阶段{3}。在制定跟踪审计实施方案时，要紧紧围绕政府投资项目建设目标来开展审计工作，加强对各建设目标分析和评价，抓住建设项目各阶段的嵌入环节和关键点，做好各建设目标的平衡与优化{4}。
1.决策阶段的审计。决策阶段对建设项目造价及建成后的效益有着决定性的影响，因此教育主管部门及发改委等行政审批部门不断加强了对项目审批的深化和细化，鉴于现行法律法规未赋予审计部门对项目可行性出具审计意见的权力，此阶段着重审查：学校重大事项决策体系的建立及实际落实的监督、立项决策是否进行了论证，是否符合学校的总体发展规划和校园总体规划。同时可与建设管理部门一起做好经济指标分析，从而为领导决策提供建议。
2.设计阶段的审计。设计阶段是控制工程投资的关键环节，重点包括设计招投标程序、设计任务书的内容、设计深度和设计质量是否符合决策目标，设计概算编制的准确性、合规性及可控性。
3.建设准备阶段审计。建设准备阶段包含工程招投标与合同签订。招投标过程是通过市场竞争确定建设工程价格的过程，要重点审计招标程序是否合规，招标文件对工程范围、工期、质量与验收标准、报价原则及变更结算调整方法要求是否明确表达，工程量清单及招标控制价编制是否完整、准确，合同文件与招标文件、投标文件三者是否统一，合同中对工程质量、工期、及各方责权利等关键内容表达是否明确、严谨。
4.施工与竣工验收阶段的审计。施工阶段是投资控制的重要阶段。主要审计内容有：施工组织合规性和合同进度相符性监控、工程质量体系完整有效性及同设计要求相符性监控、隐蔽工程真实性监控、材料价格与市场价格关联性监控、现场变更签证合理有效性监控、资金拨付程序规范性和与工程进度一致性监控六大节点。
5.竣工决算阶段审计。竣工决算阶段审计是合理确定工程造价和实现建设项目管理目标的关键环节。主要对工程量计算的准确性、清单（定额）套用的正确性、工程取费的合规性及材料价差调整的合理性监控点进行控制{5}。
（四）跟踪审计嵌入风险防范
基建工程跟踪审计是高校内部审计的一个重要的方式和发展方向，要确保跟踪审计目标实现,必须从以下几个方面入手防范跟踪审计嵌入风险。
1.制定跟踪审计规定，完善高校基建工程跟踪审计内控制度。《国家审计基本准则》及相关行业审计规定是开展工程审计工作的依据，但尚未针对性地制定跟踪审计职业规范和质量控制体系，只有通过法律法规形式把跟踪审计确定下来，才能使跟踪审计有法可依。同时高校内部应积极探索和总结跟踪审计实践成果，依法建立一套适合本校且行之有效的内控制度和基建工程跟踪审计的配套操作规程，用以指导和规范跟踪审计行为，明确跟踪审计各方责任，监督如合同审签制度、工程变更签证权限制度等内控制度的落实，及时解决审计过程中存在的问题，使跟踪审计工作有的放矢，有章可循，确保审计计划顺利实施。
2.加强高校内审力量，合理利用社会审计资源。做好高校基建工程跟踪审计工作，首先要得到校领导的高度重视和大力支持，同时建立一支思想过硬、业务精通、高效廉洁的内部审计队伍是跟踪审计有效实施的重要基础。针对政策性强、业务量大、涉及面广、专业性强的跟踪审计工作，要着重充实高校内部基建工程审计队伍，适当引进有实际管理经验、懂施工技术的工程技术人员到跟踪审计队伍中来，加强审计人员执业素质培养和专业能力的培训，立足现有条件，不断提高跟踪审计实践水平和审计效果。在充分发挥校内审计部门作用的基础上，合理利用社会审计资源，通过招标方式选择技术力量强、信誉好的社会审计机构，制定周密的跟踪审计实施方案，更有效地加强跟踪审计管理，扩大跟踪审计的覆盖面，是解决短期内审计人员专业知识和经验不足，降低审计风险，确保审计质量，及时有效开展跟踪审计工作的有效途径。
3.高校基建审计要更新理念，准确定位，合理嵌入。首先，做好跟踪审计工作，审计部门要树立跟踪审计“免疫系统”的理念。努力做到“两个转变”，即：实现传统的查错纠弊决算审计到跟踪审计的转变，从揭示和查处违纪问题到实现预防为免疫系统转变{6}。其次，要把握审计监督的定位。要坚持审计独立性原则，跟踪审计是一种过程监督，是以堵塞项目建设漏洞，完善项目管理机制为目的，其作为第三者参与项目建设的过程，而不是作为建设管理部门行使职能。要严格恪守《审计法》规定的监督职能，做到到位而不越位；提高服务意识，在跟踪审计过程中建立与被审计单位之间和谐的审计关系，发现问题应及时与项目建设单位取得联系并书面反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作，在坚持原则的前提下，通过充分沟通、协调和意见交换，使问题得到依法解决；对于出现的新情况、新问题，要加强分析研究，及时反映情况，促进相关部门健全制度；合理定位跟踪审计嵌入深度和嵌入时间，把全天候地跟踪审计变为“重点关键环节”的跟踪审计，使有限的审计资源发挥最大的审计效益。
通过高校基建工程跟踪审计有效嵌入研究和实践，加强高校跟踪审计验收交流，将使跟踪审计在高校基建工程管理监督中发挥更大的效益。
注释：
{1}教育部.2009年教育统计数据
{2}周和生.新清单计价模式下建设项目全过程跟踪审计［Z］.北京：北京金马威工程咨询有限公司，2008
{3}关柯，王宝仁，丛培经.建筑工程经济与企业管理［M］.北京：中国建筑工业出版社，2000
{4}丁立仁，景东华.跟踪审计研究［R］.北京：审计署审计科研所，2010
{5}李庆红.试析高校建设工程跟踪审计关键环节的控制［J］.当代经济,2010（4）
关键词：发展趋势 全过程跟踪审计 信息化审计 全过程造价控制
审计署在《“十二五”审计工作发展规划》中提出：“积极探索跟踪审计，对关系国计民生的特大型投资项目，特殊资源开发与环境保护事项，重大突发性公共事项，国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计，并提出了创新计算机审计的形式和内容，积极开展对国家信息化政策执行、规划实施和工程建设的审计监督的要求”。目前，我国工程审计正在经历从竣工结算审计向全过程跟踪审计的蜕变的关键阶段，虽然全过程跟踪审计还未完全得到全社会的认可，但是推广普及全过程跟踪审计及信息化审计势在必行。建设项目跟踪审计主张事先的预防和控制，避免了以事后审计为主的造价审计模式的弊端，克服了事后监督的被动性和局限性，是建设项目审计发展的必然选择。通过开展信息化建设审计，将信息系统控制审计与信息系统建设审计融为一体，不但可以规范信息化建设程序，而且进一步提高信息化建设项目的成效。因此，开展信息化建设审计既是国家审计发展的必然要求，更是计算机审计深入发展的创新之举。
1、全过程跟踪审计
1.1 工程项目全过程跟踪审计的概念
工程项目全过程跟踪审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据党和国家在一定时期颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术分阶段对建设项目全过程或重点环节的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行及时的审计监督。跟踪审计立足工程项目全过程的审计监督，改变了工程竣工结算审计的传统审计模式，实现了审计工作从静态向动态的转化。重大建设项目跟踪审计，可以充分发挥审计“免疫系统”功能，为经济的健康发展添砖加瓦。
全过程跟踪审计主要是解决工程项目结算审计过程中不断暴露出问题，从而不断发展完善，其要求对项目前期决策阶段、设计阶段、招投标阶段、合同签订阶段、施工前准备阶段、施工阶段、竣工验收及试生产阶段等整个项目管理过程的进行审计监督和管控，从而提升项目建设整体水平和成效。
1.2 全过程跟踪审计的意义
随着政府投资项目多、范围大、时间紧，项目具有投资消耗大，技术难度大，建设周期长，参与方多等特点更加突出，传统竣工结算审计模式己经很难适应工程项目发展的趋势。开展跟踪审计的主要目的就是在于工程项目建设过程中及时审计，及时发现问题，并提出建议，采取措施，解决存在的问题，促进建设部门规范管理，有效地控制工程投资成本和投资规模，保障建设资金的合理利用，提高建设项目投资效益。全过程跟踪审计囊括了投资建设整个过程每一个环节的审计监督，实现了审计的全面性、可操作性、权威性，从而使投资违法、违规行为无处遁形，有效保护了领导干部，使其免于腐败风险，维护了政府的廉正自律形象。
1.3 全过程跟踪审计的必要性及优势
竣工结算审计一直停滞在对最后结算的审耍这样即使顺龃砦蠡蛭侍猓但损失已经发生，对当事人怎么处罚都已经无济于事，事后审计表现出了明显的弱效性和无效性。因此有必要对审计方式进行创新，变静态的事后审计为动态的全过程跟踪审计，将工程造价的事后审核提前深入到工程造价形成的全过程，这是势在必行的。工程项目全过程跟踪审计无论是在提高建设项目的投资效果上，还是从源头上遏制投资领域的腐败行为上，都有着不可替代的作用，是建设项目审计发展的必然选择。
从全过程跟踪审计的优点来讲，曹慧明指出：全过程跟踪审计是应对传统审计风险挑战的有效模式，有效避免了与合同法的冲突，有效遏制了高估冒算势头，促进了建筑市场的有序发展，为国家节约了大量建设资金，达到了从源头上遏制腐败的目的，有效降低了审计风险，全面提高了审计人员审计能力，全方位提升了国家审计的地位。
我国工程项目全过程跟踪审计与传统审计模式下的竣工结算审计相比较，其优势在于：
①促进了建筑市场的规范，有利于对工程质量的监控
通过对工程物资采购、设计、招投标、建设施工、监理等各方面进行跟踪审计，形成有效的约束机制，促进建设项目各参与方依法规范自身行为，使建筑市场秩序从根本上得到规范和改善。全过程跟踪审计，审计人员经常在现场，重点对隐蔽工程、设计变更、现场签证进行实地检查和验收；关注了解施工过程中采取的施工措施及建筑材料的质量及价格。避免施工方对隐蔽工程作假及建筑材料故意降低等级混用，在控制成本的同时，也同时对质量监控。
②有效控制投资成本，使项目效益最大化
建设项目全过程跟踪审计经济效益的取得不仅仅体现在“审减金额”显性经济效益方面，更体现在咨询、审签服务所提供和带来的隐性经济效益上，但这部分隐性的经济效益，其具体效益数据并未在结算和决算审计报告中体现出来。例如北川中学就实行全过程跟踪审计。永拓项目团队作为审计方进行全过程跟踪，历经近两年的时间，2011年底，国家审计署对北川中学最终审定总造价为20379.05 万元，扣除减免的建筑营业税 587.1万元，整个项目实际总造价19792.9万元，实现了总投资不突破2亿元的控制目标。据了解，北川中学重建项目不仅实现了总投资的控制，而且，与同质、同量、同期的项目相比，每平方米造价几乎低40%。
③促进建设项目规范管理，从源头上遏制腐败行为
作为第三方的审计，以监督角色定位，及时提出审计意见和建议，针对重点环节及时发现和改进建设项目管理工作中的问题和漏洞，能有效帮助建设单位加强管理。审计机关提前介入建设过程，形成了对权力的制衡机制，既保护了个人，又避免了资产的流失。审计由“秋后算账”变为防微杜渐，从源头上遏制腐败行为。
④避免了与合同法、招投标法的冲突
从单纯的合同执行审计扩大到合同签订前对合同条款的审计，防止了因为写入不合理条款而致使国家建设资金损失的问题，可将“接受审计后再进行最终结算”的内容经协商后列为合同条款，使合同内容不仅不与审计法冲突，而且成为审计的依据。可以分期设计工程结算，经审计后再支付工程款，从根本上防止为了收回多付的工程款而发生的诉讼问题。
⑤提升审计地位，提高审计人员专业素质
审计从幕后走向台前，成为工程建设全过程中不可缺少的重要参与者，解决了审计在建设项目关键环节的缺位问题。要求工程审计人员掌握更全面的知识，包括设计，施工，监理等各个方面专业知识，全面提高审计人员的业务能力和素质。
2、信息化审计
2.1 信息化审计概念
近几年，随着网络技术的普及和发展，管理信息系统逐步在工程项目中广泛应用，审计人员为了实现其审计目的，运用网络技术手段收集被审计单位工程建设信息数据，并按审计程序开展取证、调查、分析及提出审计意见或建议等一系列工作，这也就是建设项目审计的信息化。
目前，我国建设项目工程审计很大一部分还停留在手工审计和电算化审计的阶段，真正意义上的信息化审计似乎还是一片空白，但是信息化审计将成为国内工程审计的一种发展趋势，为此应加大建设项目审计信息化的推进与实施力度。
2.2 审计信息化的构想
实现建设项目审计的信息化，审计单位必须建立一个完整而全面的信息化系统平台，该信息系统平台拟应包括三个模块：一是审计作业系统，根据审计的具体要求，辅助审计人员从事工程预决算、工程文档审计、工程价款管理等审计工作；二是审计管理系统，主要是对审计工作进行归集、流转、汇总和管理，实现多单位、多部门、多流程共同操作；三是审计知识库系统，主要提供给审计人员查询相关法律法规和经验数据。三个模块相辅相成、紧密关联结合，审计知识库为审计作业提供经验数据，通过审计管理系统归集、流转审计作业成果，从而真正形成全过程、全方位的管理，并打破空间与地域的束缚。
3、基于BIM的全过程造价控制
BIM （Building Information Modeling，建筑信息模型）是建筑工程领域涌现的新兴概念，它的出现，是继CAD技术后又一次新的建筑技术革命。BIM是通过建立模型，将所有与工程项目相关的信息集成在一个有序的信息系统中，实现信息的集成管理。它贯穿于建设项目的全寿命周期，为工程各方参与人员提供工程信息交流平台，有助于各建设施工参与方协同工作，提高工程项目的生产效率、节约和缩短工程项目成本。基于BIM的项目系统，能在信息平台中，刷新、删除、修改、获取数据，使设计师、工程师、施工人员、业主、最终用户等所有项目系统参与方清楚全面地了解项目全过程状态，避免了在竣工结算审计工作中各方不配合或者相互推卸责任，导致审计工作停滞的问题。
BIM时代已经到来，将全过程跟踪审计与信息化审计结合运用，就是新时期下的基于BIM的全过程造价控制。通过工程项目造价全过程控制等一系列宏观调控手段使建设项目规范开展后，工程项目竣工结算审计工作很有可能退出工程项目的舞台。
4、结语
本文努力探究国内审计发展趋势，从全过程跟踪审计优势及必要性的探讨入手，到信息化审计的构想，最后将全过程跟踪审计与信息化审计有效结合，提出基于BIM的全过程造价控制，最终使工程项目竣工结算退出工程项目的舞台，使工程领域的监督机制具体化、程序化、规范化，具有可操作性。这样既能保证有效的节省资金，使项目投资利益最大化，又能遏制建筑领域腐败现象的发生。
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