时间：2022-07-23 04:17:30
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〔关键词〕人力资源；人力资源会计；酒店管理
在知识经济时代，世界高新技术革命和进步的浪潮，已把世界各国的经济发展从自然资源竞争，资本资源竞争推向人力资源竞争，人力资源的开发、利用、管理将成为人类和社会经济发展的关键性制约因素。人力资源会计正是基于人力资源的价值管理方法，特别是对居于第三产业中的酒店业管理来说，作用十分明显。因此，在我国人力资源会计进入广泛应用的发展阶段，从酒店管理着手研究人力资源会计管理问题，不仅有深刻的理论意义，更有显著的现实和实践意义。
一、人力资源会计概念界定
1人力资源本质及特征。广义人力资源是指智力正常的人。狭义的定义有多种，如：人力资源是指在一定领域内人口所拥有的劳动能力的总和，等等。本文的人力资源主要是指企业内外具有劳动能力的人的总和，包括人力的数量和质量两方面。
与其他资源如自然资源、物质资源相比，人力资源则具有无形性、垄断性和长期性的特征。
2人力资源会计定义。人力资源会计是会计学科中新的分支，其主要目的是为企业提供人力资源管理所需要的信息。目前，会计学界对人力资源会计的定义尚不统一，主要流行的观点如美国著名人力资源会计学家埃里克·弗兰霍尔茨认为，人力资源会计是计量和报告组织的资源———人的成本和价值的程序；我国则有人指出：人力资源会计是以货币形式反映并控制经济组织中人的成本和价值的管理活动，是会计科学中的一个新兴的分支。笔者认为人力资源会计可定义为：以货币和中介变量的形式反映并控制经济组织中人的成本、价值和效用，为管理者及其他相关人员和机构提供人力资源的投资信息、维护信息或利用信息等的一种管理活动。
二、酒店人力资源会计基本内涵的探讨
在会计学术界虽然已有部分涉及人力资源会计核算方面具体问题的研究，但尚未有对酒店人力资源会计的内涵作过系统表述的研究成果。弄清酒店人力资源会计的基本内涵，主要涉及以下几个方面的问题：
1对酒店人力资源会计形成及其本质的一般认识。酒店人力资源会计作为一种管理活动，是酒店管理的一个重要组成部分。它的基本职能是通过预测、决策、计划、记录、计算、分析、控制、考核和反馈各个环节的工作，对酒店的人力资源的投入与产出的全过程，以货币和非货币的计量形式，将酒店人力资源价值运动而形成的大量数据转化为具有综合、连续、系统等特征的信息。从工作内容和程序上看，酒店人力资源会计是一个系统，由人力资源会计信息和会计管理两个子系统构成，通过这两个系统的共同作用，来实现酒店人力资源会计的基本目标。
从学科发展的基本规律来分析，社会实践不仅是其产生的源泉，而且是其逐步形成、发展与完善的基础。酒店人力资源会计的提出是酒店对人力资源开发与利用这一社会实践的客观需要。我国正处于工业经济向知识经济的转型期，人力资源在经济活动中的作用日益重要，社会环境的变化促成了人力资源会计的诞生。酒店人力资源会计作为人力资源会计的一个分支，对其进行探索，是市场发展的需要。
从社会经济发展来探讨，人力资源与资本、技术和土地一样，作为一种生产要素进入会计学领域是新经济时代的要求。酒店人力资源会计为获取能够帮助人们进行财产经管责任的考核评价和经营管理的经济信息，从而减少决策的不确定性，取得最大的经济效益，力求更全面的提供人力资源会计信息，其产生是酒店管理的客观要求。
2酒店人力资源会计的内涵。酒店人力资源会计是一种管理活动，但其工作程序又构成一个完整的体系。要认识其基本内涵，应从以下几个方面考虑：（1）酒店人力资源会计是社会经济发展到一定阶段的产物。酒店是一系列契约的联合，其对资产的依赖程度，由其稀缺程度决定其在契约中的地位。在目前市场的激烈竞争的条件下，决定酒店盈亏、发展的是“人”而不是“物”，也就是只有通过酒店人力资源为客人提供优质的服务质量，才能保证酒店的客源和利润。这就决定了人力资源与其他资源在酒店契约中不平等的位置，在酒店业充分显示人力资源是第一资源的事实。（2）酒店人力资源会计的基本职能仍然是反映、控制和参与决策。酒店业是一个具有特定业务内容，特定作业规律的行业。酒店以拥有用于接待宾客使用的大量的固定资产为凭借，酒店取得的效益全靠酒店人力资源活劳动的支出。人力资源的因素是酒店成败的关键，而体现人力资源价值的服务具有特定的综合性、直接性、不可贮藏性，不确定性等，酒店必须对其人力资源的原状与增减流动情况，通过会计及时准确地记录下来。而控制方式可以是事前，事中、事后的控制，也可以是定量定性相结合的控制。在参与决策时，除了注重酒店经济效益，同时也注重人力资源的精神文明建设，提高酒店社会效益，使用人力资源不能只重人的能力，而不讲人的修养。
酒店人力资源会计是人力资源会计领域内一种行业特征相对较强的企业会计。酒店是以为旅客提供服务为主要对象的经营性实体，它的行业特征首先体现在酒店人力资源对顾客的关注和情怀，对酒店的真诚和奉献，酒店的生气、元气、士气都源于此。大的首要目标如高利润和较强的竞争定位的实现是通过提高人力资源的服务质量水平来增加顾客满意度。其基本程序和方法系统以及对人力资源的价值运动的核算与其他会计有着相近和相似的内容。因此，酒店人力资源会计需要承袭传统会计学、人力资源会计等的基本原理和方法之外，还应当吸收旅游学、人事管理以及酒店业管理的相关学科的理论、方法和技术，以形成自己的独立的人力资源会计管理体系。
三、酒店人力资源会计对象和任务
1酒店人力资源会计对象。酒店是借助有形的设备、设施、通过提供服务而获取经济效益的生产经营单位。近些年来，随着我国旅游业的不断发展，酒店业由小到大，酒店数量由少到多，具备了相当的产业规模。目前，酒店人力资源价值运动中各方面的经济利益关系主要由以下几个方面构成。
（1）酒店人力资源获取成本：招聘开支，包括广告费、测评等开支；上岗培训开支；重置成本；其它开支。
（2）酒店人力资源使用成本：直接成本，包括酒店工资报酬、个人福利如住房、伙食、探亲交通等开支等；间接成本，包括集体福利如食堂、娱乐中心等、各种保险、在职培训、公差成本、管理成本、其它开支。
（3）酒店人力资源离职成本：离职成本；机会成本；其它开支。
上述人力资源投资价值总和可视为人力资源消耗的“补偿价值”，其中一部分是人力资源投资资本化的价值，是可以分摊和逐步转移的“转移价值”。酒店人力资源会计以此为对象可以通过多种人力资源会计核算模式取得帐面资料。除此以外，酒店人力资源通过投资后在其使用中所创造出来的“创新价值”，也就是转移到为客人提供有偿服务绩效的那一部分价值，是酒店人力资源会计重要的核算对象。其中主要有经营管理者的管理贡献、决策贡献、所有员工的劳动贡献。综上所述，作为酒店的人力资源，其创造的新价值总是大于人力资源的投入，并具有服务绩效潜力。目前将人力资源支出列作费用处理是不妥的。酒店人力资源会计是以人力资源的价值运动为对象，来对酒店进行管理。通过对酒店人力资源价值运动过程实施管理与控制，达到实现人力资源充分利用，促进经营发展，提高酒店效益的目的。
2酒店人力资源会计的任务。酒店作为独立经营、自负盈亏的经济实体，为了在激烈的市场竞争中生存和发展，需要在管理工作中不断创新。酒店人力资源会计是一种全新的管理工具，是从价值上对酒店经营活动进行的一种综合性管理，它的主要任务是围绕酒店经营目标，保证酒店在经营活动中得以迅速地进行所需的人力资源的价值运动信息分析，主要体现在：加强酒店人力资源核算；真实、准确地向酒店管理当局提供酒店人力资源资源构成、变动的会计信息；监督酒店人力资源管理的全过程；加强对人力资源计划的考核和分析；发挥人力资源会计在提高酒店经济效益中的作用。此外，预测酒店经济前景，参与经营决策也是酒店人力资源会计的重要任务。
四、酒店人力资源会计的作用
目前，在对人力资源投入与产出的管理中，酒店人力资源会计主要表现出以下作用。
1人力资源获得方面。酒店人力资源获得包括招聘、选拔、提升等一系列满足酒店目前及预期人力资源需求的活动过程。在完成人力资源需求预测之后，人力资源管理部门提出以酒店员工需求为基础的人力资源获得工作预算。人力资源会计可为这种子预算提供比较精确的计算方法，使人力资源在酒店的管理中更实际并具有预见性。例如，酒店人力资源会计提出了用货币衡量人的预期价值的方法，能使招聘、录用、选择及至整个人力资源管理工作在量化的基础上，更具有有效性和科学性，更适合新经济时代的数字化、程序化、标准化管理。
2人力资源开发方面。人力资源开发是指酒店为提高人的各种技术技能、管理能力、处理人际关系的技巧和精神文明建设而举办的定向培训。酒店业特别注重培训，岗前基本操作培训、在岗技巧培训都是不可少的。但在开发中计算预算时一般需解决两个问题：一是评估拟议中的酒店人力资源开发投资价值；即资本预算，亦即资源分配问题；二是估算拟支出的成本，即成本估算。人力资源会计通过衡量投资而核算人力资源在酒店中的回报率，帮助酒店进行人力资本投资决策。超级秘书网
3人力资源配置方面。酒店人力资源配置是将人分配到酒店的各岗位上去的过程。在人力资源配置决策中，首先要将合适的人配置到具体岗位，其次在酒店人力资源配置时充分考虑工作效率、人力资源潜能开发、个人满意度这三个变量。人力资源会计可以帮助酒店确定人力资源配置法中所含的变量数，并用常用的量度单位来描述这些变量，便于科学合理地选择最佳方案。
4人力资源保证方面。为防止酒店人力资源在量和质上的损失，酒店必须经常衡量人力资源的保持状况。目前，酒店业一般根据人员流动率来计算人力资源保持状况。人力资源会计可通过计算重置成本说明人才流失的代价。同时，它还能通过测量和报告有关人才市场状况的某些征兆，提供一种早期预警系统，能在酒店实际出现人才流失之前评估其发展趋势，进而采取有效措施来保持酒店人力资源的效用。
[关键词]全通用;中央数据;分组核算;自动转账
“会计电算化全通用理论”就是立足于会计核算信息系统,研究会计电算化核算方法、标准化模块结构和主辅核算贯通等基本问题的一系列观念和方法体系。
很多学者认为各单位会计核算存在个性,不可能实现全通用的电算会计。无可否认,各会计主体的会计核算的确有很多个性,但这些个性往往是共性基础上的个性。如各会计主体设置和使用的会计科目有可能不一样,尤其是明细科目也许相差甚远,但它们都是会计数据分类核算的归属,其账户的基本结构仍然是左借右贷,可以用相应编码来表示各会计主体相差甚远的这些科目。又如企业会计与预算会计的会计报表差别很大,但它们都是从账簿中采集数据编制的,可以运行电算会计不同的编表指令来编制这些差别很大的会计报表,而编表指令用户是可以自定义的。因此,对于共性基础上的个性,全通用理论研究可以忽略不计。我们最感兴趣的是会计核算的高度共性,它是会计电算化全通用理论研究的基本出发点。
会计核算的高度共性主要表现在以下几个方面:(1)共同的会计理论基础。自15世纪复式簿记诞生以来,会计核算已经形成了一整套严密的基本理论体系。会计电算化虽然使得核算手段发生了重大变化,但会计基本理论仍然适用。(2)规范的会计核算方法。会计核算有一整套规范化的专门方法,如设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表,形成一个较完整的会计核算方法体系,任何单位的会计核算都要相互配合地运用这些专门方法。(3)整齐的会计数据流程。会计核算数据的总体流程具有高度共性,那就是“凭证数据一账簿数据一报表数据”。会计电算化中,账簿数据不是编制报表的依据,而主要为分类管理提供数据,并非可有可无。因而只要是会计核算,任何单位都要遵循这一共同的会计数据处理流程。(4)通用的会计核算制度。2000年12月财政部颁发了《企业会计制度》,这是一一个不分行业、不分部门、不分所有制的全通用企业会计制度。这为全通用理论研究提供了制度保障。(5)各模块的全通用。在实务工作中,账务处理和报表模块被公认可以实现全通用,而其他如工资、固定资产、销售等模块,普遍认为经过努力也可以逐步实现全通用,但成本模块则普遍认为不能全通用。实际上各单位成本核算存在高度共性,利用编码技术和报表模块可以实现成本核算通用化设计。
综上所述,全通用理论是可行的。会计核算信息系统的全通用可以为管理信息系统和审计电算化提供标准化和规范化的数据平台,实现会计数据资源的高度共享,从而有利于会计电算化实务的发展。全通用理论框架主要由以下8个部分内容构成。
一、核算方法全通用
会计电算化核算方法是指利用电子计算机,对会计数据进行采集、编辑、存储、加工和输出时所运用的一整套专门方法,其目的是为经营管理提供电子会计信息,实质就是会计核算软件的设计与开发方法。
会计软件设计者总是首先调查数据流,完成科目编码和数据表的设计;然后分析任务,划分模块;最后围绕数据表和科目编码,自上而下地逐一模块设计调试,完成初始化、系统维护、数据输入、数据编辑、数据加工、数据输出等方面的设计任务。因而会计电算化核算专门方法有9个,即科目编码、数据表设计、模块划分、初始化、系统维护、数据输入、数据编辑、数据加工和数据输出。这9个专门方法,既有联系又有区别,它们不能相互取代,必须配合运用,共同构成全通用电算会计核算的方法体系。9个专门方法全通用,是会计电算化全通用的技术性保障。
二、主控模块全通用
会计电算化是一个复杂的系统,可用系统论的观点对它进行层层分解。最高层若干模块是主控模块,它们体现了会计软件的主要功能和系统风格,其模块结构的划分标准是否科学将影响会计软件的整体质量。科学的模块划分标准有助于获得标准化、通用化,甚至是全通用的主控模块结构。按功能和数据处理流程划分是电算会计模块划分的两种主要标准,它们各有优缺点,只采用其中任何一种标准,都会显得美中不足。如果以数据处理流程为主要划分标准,将各模块重复的内容抽出来,再按功能划分,就可以扬长避短,进而获得全通用标准化主控模块结构,如图1所示。
这是一个全通用标准化的主控模块结构,适合于任何一个会计主体的电算会计,并能实现强大的核算功能。这些核算功能主要包括:加工中央数据,实现双轨核算制。并为适度的反记账和反结账奠定坚实的基础;结合采用主辅核算,既能满足传统编码内会计核算的需要,又能进行更详细的编码外核算;报表模块全通用,不仅能加工各种实时核算和随机核算报表,而且结合编码技术可实现成本核算的全通用。
三、主辅核算全通用
分析研究并解决会计电算化的安全问题具有十分重要的现实意义。本文将从会计工作岗位出发，就会计电算化的安全问题进行比较系统的分析，并就解决会计电算化安全性问题提出相应的对策。
一、会计电算化安全现状分析
（一）会计电算化科技含量提高，但基础工作仍较薄弱
不仅会计信息系统硬件、软件本身的科技含量比较高，而且由于会计电算化所跨学科比较多，各自的发展亦很迅速，这就增加了其他学科与会计学之间融合的难度，科技含量的提高给会计电算化安全控制带来许多不确定因素。
事实上许多单位特别是中小企业在会计电算化实施的过程中，对电算化的认识不够，会计电算化实施时并没有专业的指导和系统的调研，没有充分的专业储备，会计电算化的实施具有一定的盲目性，会计电算化基础工作不健全，操作不规范。这给本来很规范化的计算机数据处理带来了因不当操作而造成数据丢失、系统错误分析、甚至会计信息系统不能正常运行。建立在此基础上的电算化安全管理也就出现了一些问题。电算化信息系统安全防范缺陷甚至影响了单位会计电算化的网络化、信息化、财务管理专业化的发展。
（二）会计电算化安全管理难度增大，系统控制方法、控制手段更复杂
会计信息的安全在传统的纸质信息载体和手工处理阶段就存在，在长期的会计实践中，人们已摸索出比较完善的安全保障措施。随着计算机在会计中的运用，会计的组织管理、日常维护与管理均发生了变化。
1.会计电算化后会计的岗位和工作职责在原有的手工分工的基础上新增了电算主管、软件操作、审核记账、系统维护、电算审查、数据分析等岗位，岗位职责发生变化或调整。设置电算化岗位时不仅要适应计算机会计信息系统核算的要求，而且要与会计部门的会计人员配备相适应，要符合单位的实际规模。如何合理分工又与安全管理、人员配备、内部控制等相适应，这给管理提出了更高的要求。
2.会计信息系统不是单一系统而是人机一体的复杂系统，其安全不仅涉及设备安全，而且涉及技术问题和管理问题，安全控制内容广泛，安全控制的方法、手段比手工账务处理时期更复杂，这就增加了安全管理难度。
3.会计信息系统数据处理的无形化，数据储存的电磁化，伪造和舞弊的隐蔽性，这些新特征的存在都会成为电算化安全的杀手，也给系统的安全控制带来了困难，而且电子数据的储存介质容易受损，很难保管，会造成会计信息容易丢失和毁坏的危险。
4.网络和数据库的开放性也对会计电算化的安全带来了严重的威胁。信息技术和网络技术在会计中的应用越来越广泛。商品化的财务软件一般都具备网络版本，会计人员在感受网络带来的便利时，会计机密的被侵犯、被恶意破坏的可能性大大增加。如网络通信协议和软件自身不完善，造成网络协议存在漏洞；网络自身布线不合理造成通信质量差；大量的传播极易受计算机病毒的攻击；网络黑客的恶意入侵、窃取、篡改、破坏系统和数据。
（三）会计电算化安全法规、制度建设相对滞后
自上个世纪80年代以来，财政部也先后制定了有关会计软件开发、评审及管理的相关规定，促进了会计电算化的健康发展。但会计电算化后与会计核算相关的会计工作规范，仍然按传统的手工算账、记账为制定基础，电算化会计法规的建设和电算化的普及推广不很融洽。
会计核算的财务处理、会计账簿登记、财务报告的编制、会计监督、错账更正方法、内部会计管理等都因电算化核算环境、核算手段、技术方法的变化而变化，电算化实务中上述许多问题仍然无法可依，会计电算化安全管理的相关法规还很不健全，会计行业内系统的电算化安全规范尚未形成。
（四）会计人员知识结构亟待更新
人的素质决定了会计电算化工作的质量，高素质的复合型会计人才不仅是电算化工作顺利开展的重要保证，而且某种程度上能弥补硬软件投入相对不足的缺陷，提高信息系统运行质量。
二、会计电算化安全策略
（一）加快电算化法制建设，规范电算化安全管理
电算化会计的规范化、制度化管理，是电算化安全正常运行的制度保证。规范化制度化管理主要是通过认真落实会计准则、会计规章来实现，通过具体会计准则、会计规范、会计制度、管理办法来指导会计业务处理，达到规范会计行为的目的。
相关的具体会计准则要对会计电算化的软件采用的标准、软件的安全性、具体的会计处理方法、会计信息的规范使用、会计电算化文档的保管以及会计电算化人员的责任作出指导和说明；对于原有的会计工作规范、管理办法、会计制度，根据电算化的要求，做出相应的调整。
（二）加强会计电算化安全的日常维护
1.电算化实施的准备阶段
电算化实施前要做好充分的调研。调研的内容主要包括：(1)对不同会计软件的可用性、安全性进行比较，选择适合本单位核算与管理要求的会计软件。(2)操作系统软件的选用要与会计软件相适应。商业会计软件都有不同的版本，版本的不同操作系统也有不同，其稳定性也有区别，要选择安全性高又与会计软件最适应的操作系统。(3)硬件的选用对于系统安全运行至关重要，要根据会计软件、系统软件的硬件配置要求，详细咨询软件供应商或软件研发单位，选购计算机和相关设备。
2.电算化系统的运行阶段
电算化安全控制虽然难度大，但只要制定详细的工作规程，建立规范有序的业务流程和管理模式，实行日常工作制度化管理就能确保信息系统的安全可靠运行。
（1）安全运行的制度保障
根据财政部颁布的《会计电算化工作规范》，建立健全本单位的会计电算化系统操作管理制度，会计电算化硬、软件管理制度，会计电算化岗位责任制，会计电算化档案管理制度，实现网络化的单位还应建立网络管理制度。制度的制定者还要根据本单位电算化的发展需要及时对内部管理制度进行修改。当然单位在制定这些内部管理制度时，应充分体现对系统和数据的安全保障，制度制订后还需要重视并倡导制度在工作中的贯彻落实。
（2）安全运行技术保障
①电算化操作人员要善于运用软件的对经济业务的控制功能。成熟的财务软件对输入的数据具有校验功能，如总额控制校验、数据平衡校验、重复输入校验，以保证数据输入的准确性。只要对该功能启用就能发挥作用，但要经过必要的授权，符合内部控制的要求。
②建立多级备份与恢复机制。系统备份与恢复机制的目的就是防止系统瘫痪，提高安全性，保证在意外情况下有快速自救能力。要善于运用先进的安全保障设备和措施，建立多级备份和恢复机制，会计电算化开展单位应结合单位实际，分层次的采用以下几种备份：
进行服务器双热机备份，发生故障时，保证在一般故障出现时，服务器系统的不停顿工作，瞬间恢复。其级别最高，保障系数最高，但投入多，对人员要求高。
采取磁盘镜像备份技术，是指通过磁盘镜像技术，实现数据库服务器磁盘的完全备份，即两个物理磁盘的数据完全一致，保证在一个磁盘发生故障时，数据可从另一个磁盘上读出，不会停止系统运行。
财务及管理软件自动备份，它是利用财务软件或管理软件本身的备份功能，实现重要数据的定期或定时备份。备份程序运行时可能会降低系统运行效率，但对数据的安全很有必要。网络环境和单机环境下都适合使用。
系统管理员定期集中数据备份和账务主管的日常备份，这是最基本的备份级别。当前三种备份条件不能实现时，其备份尤为重要，而且网络环境和单机环境下都适合使用。
系统的恢复也是电算化安全的重要一环，恢复时，特别是第一次恢复数据，要做到忙而不乱，做好充分的技术准备，在软件商的专业人员或开发人员的指导下进行。要注意勤备份、少恢复，内部管理制度也要对恢复流程有明确的规定，每次恢复操作必须有详细的书面记载。
③加强系统的防病毒入侵工作。尽可能做到财务系统的相对封闭运行，控制病毒源，及时更新防杀病毒软件，充分运用加锁存储设备，加强磁盘读写控制。网络环境下除防病毒措施外，还应采用网络防火墙技术、网关技术、身份认证技术、密码技术，确保系统的安全。
（三）加强会计电算化的监督与管理
必要的监督将会促进管理制度执行水平的提高，电算化工作也不例外，对会计电算化工作的监督主要来自以下几个方面：①系统维护人员的监督。主要是监督电算化系统的运行是否正常，性能是否降低，有无病毒存在，指导操作员操作，检测数据的完整性。②电算化主管的监督与管理。主要是监督操作人员有无违规行为，监督内部控制制度的执行质量，及时对内部管理制度进行调整，监督系统的运行质量。③电算化单位领导的监督与管理。单位领导应把电算化工作作为本单位管理的重要部分，单位领导要加强本单位的电算化监督，经常听取单位会计人员对电算化工作的意见，支持电算化及安全管理工作。④主管单位和财政部门的监督与管理。主管部门和财政部门要监督电算化单位的电算化组织实施情况、管理状况、安全措施情况。要把电算化基础工作的规范性和电算化的安全性作为评价单位财务管理水平的一项重要指标，组织电算化单位交流经验，取长补短，提高行业整体安全管理水平，组织行业精英专业指导电算化安全。
关键词：会计电算化审计风险防范
一、会计电算化系统的审计风险及其成因
现阶段会计电算化审计包含两个涵义：一是对会计电算化系统的审计，二是利用电子计算机和软件作为审计工具进行辅助审计。审计风险形成原因如下：
1、审计可视线索消失，导致审计风险
在手工条件下，审计线索包括会计凭证、账簿、报表等会计资料，会计人员对各项经济业务的会计记录都是以纸质形式存放，审计人员可以通过这些书面记录加以审计。然而，在应用计算机处理会计资料后，纸面信息变成了只有计算机才能识别的磁性介质上的代码，并且这些代码是为会计人员服务的，对审计人员而言，磁质代码无异于在审计对象面前增加了一道无形的墙，看不见，摸不着。传统的审计追踪审查已不适用，审计的切入点更多的是依靠自己的经验和判断，客观依据的不足，导致检查风险增大。
2、会计电算化系统内部控制的变化，导致审计风险及控制难度增加
在手工条件下，内部控制一般表现为对人的控制，采取的手段主要是利用纸面信息进行手工核对和检查，责任容易明确，结果也比较直观。可是，在会计电算化条件下，内部控制转变为对人和机器的双重控制，且以对计算机控制为主。若内控制度不健全，计算机数据和程序的修改完全可以不留痕迹地进行，同时计算机容易受到“黑客”的入侵和“病毒”的侵袭，特别是国内外利用计算机犯罪的众多案例，更说明了会计电算化条件下内部控制的难度，这对审计工作而言，加大了审计风险。
3、会计环境的变化导致审计环境的变化，增大了审计风险
记账方法的改变，改变了会计环境，同时也改变了审计环境。在会计电算化环境下，审计人员需要花费大量的时间和人力去了解和审查电算化系统的功能、结构，以证实该系统在业务处理方面的合法性、正确性、真实性和完整性。例如，会计电算化软件本身的完善性，计算机硬件的可靠性，会计电算化软件内部控制的严密性等原因造成的系统风险，会计电算化系统的操作人员、技术人员造成的操作风险等。这大大增加了对会计电算化系统审计的难度，增加了审计风险。
二、会计电算化系统审计风险的防范对策
1、提高审计人员的电算化素质
思想决定行动。会计电算化系统审计的完成，最终取决于人。为此，一方面，我们必须克服思想倾向，时刻警惕审计过程中可能出现的情况，做到心中有数，防患于未然。只有这样，才能从源头上做好防范工作，同时，应注重对会计电算化审计人员的培养，可以采取以下措施：一是加强对在职人员电算化应用水平的培训。二是加快和财经类高校联合办班，专门培养既懂计算机又懂会计和审计的复合型知识结构的审计系统开发人员，择优录取到审计队伍当中，使他们成为电算化审计的专业技术人员。
2、完善电算化审计标准与准则
计算机审计准则是对电算化审计的标准化，是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。在会计电算化信息系统中，审计难度更高，审计风险更大，过去手工会计系统的审计标准和准则中部分内容已不适应。因此，在制定标准和准则时要在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验。在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价、对审计人员应具备的资格、电算化审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。建立一系列与新情况相适应的审计准则，包括系统设计、开发、运行、维护等标准，以及相适应的内部控制制度，规范计算机审计业务的发展，并逐步向国际审计准则靠拢，将审计风险降低到可以接受的水平。
3、开发、应用高效的审计软件
由于审计软件可直接访问被审系统的数据文件，故有助于审计人员对整个数据文件或经选定的数据项目进行复核，有效地执行大量数据的验算、重新分类及汇总等工作，并能按审计人员指定的标准查找记录，详细检查数据文件的内容。为给计算机审计打开通道，就必须不断研究开发审计软件。在数据采集方面，特别需要专门从事数据采集的软件，更易访问被审计单位不同介质、不同编码、不同数据库类型的数据库，从中采集审计所需的原始数据，打通“瓶颈”。在数据分析方面，面向特定的领域，开发新的分析工具，如针对企业审计领域的固定资产折旧审计工具和产品利润情况分析工具，针对金融审计领域的利率检查工具等。同时，还要增加一些基于特定方法的分析工具，如账户分析、比较分析等。
当前全国各地都在积极地推行会计电算化，但由于我国会计电算化工作起步较晚，目前仍还处于生长期。因此在发展过程中，或多或少地出现了一些不可忽视的问题，急需解决。经济形势的日益发展，会计电算化必须与之适应，才能促进工作的高效率。从会计系统的情况看，各级各部门运用会计电算化的程度不一，当前会计电算化的现状如下：
(1)一部分单位没有实行利用电子计算机进行会计核算和管理；已使用的部门、单位大多数只停留在简单的应用阶段，如工资的发放、报表的简单汇总等；(2)会计电算与手工核算并存，不具备“甩账”条件；(3)所使用的会计核算软件的规范性、适用性差，不能满足会计核算工作的需要；(4)缺乏既懂会计又能熟练掌握电子计算机的“复合型”人才；(5)会计核算软件的开发进展缓慢。总之，会计电算化培训工作跟不上需要，操作人员素质有待提高。部门管理不够科学、安全，相应的管理措施明显与现实不符，存在漏洞；优质商品化的会计软件少，性能不完善，使用说明书不规范，不详尽；会计软件之间缺乏兼容性，致使重复开发过多，造成资源浪费；会计软件频繁升级，无法保证会计数据处理的相对稳定性；当前会计软件无法满足会计数据保密性的要求；先进的计算机技术在会计电算化中未充分应用，商品化软件开发推广与实际应用存在差距。
二、会计电算化存在的问题分析
(一)对会计电算化的认识力度不够
对会计电算化认识存在偏差主要有以下几方面：首先，是部分财务人员错误地认为实行会计电算化只是一个形式，较为方便，没有意识到实现会计电算化的重大意义，在实际操作中对于会计软件的使用只局限在核算上，对于其他作用、功能不加以使用推行。其次，由于传统的手工记账方式长期被人们所接受，加上目前各项管理都是建立在手工记账的基础之上，要改变人们长期形成的习惯方式，有较大难度。再次，是许多企业领导对会计电算化存在片面认识，仅把会计电算化认为是企业现代化管理的标志，把计算机作为主要因素，把财会人员作为次要因素，不重视财会人员的培训；最后，由于一些财务负责人对电算化知识不掌握，对电算化管理很陌生，只习惯于手工记账的管理。尤其对会计电算化的保密性、安全性存在空白，因而对会计电算化数据可靠性发生质疑，造成不会管，不敢管的混乱局面，严重影响了会计电算化的普及和推广。
(二)缺乏会计电算化所需要的专业人才
由于会计电算化涉及会计和计算机两种专业知识，在岗的会计人员虽经过计算机等级培训，但与实际要求水平还有较大差距。表现在：(1)会计人员知识不全面。许多年龄较大的会计人员对会计业务比较熟悉，但对计算机知识了解有限，而年青人则相反。要使计算机知识和会计工作经验有机结合，还有待时日。(2)计算机培训教材老化。计算机技术发展很快，几年时间，计算速度提高了几十倍。软件操作系统也有质的变化。而现在的教材大多是几年前的，所介绍的知识陈旧，实用性不强，经过这样培训并通过考试的人员实际操作能力差，只是拿个证书为而已。(3)缺乏对会计人员的再培训和定期考核，培训没有系统性。
(三)会计电算化软件系统的安全性、保密性不够
会计软件的质量是会计电算化工作的物质基础，目前财政系统使用的软件还存在着诸多的问题和不足。财务上的有些数据是企业的秘密，在很大程度上关系着企业的生存与发展，但当前大部分的软件系统都在为完善会计功能和适应财务制度上大伤脑筋，却没有多少软件公司认真研究过数据的保密问题。系统一旦瘫痪，或受病毒侵袭，系统恢复起来比较困难，要恢复原来的数据就更成问题。尤其是随着网络经济时代的到来，给企业带来无限商机的同时，也给企业带来了风险，这些风险主要来自泄密和网上黑客的攻击等，所以，对于新兴的网络财务软件，更应当重视其安全保密性。
三、解决会计电算化存在问题的对策探讨
(一)逐步完善会计电算化的相关法规政策
目前，我国颁布的有关法规中存在着阻碍其发展的规定。例如，有些涉及软件技术开发上的具体细节规定，不能起到推动的作用，反而因规定的太死抑制了软件的自我发展，影响了会计电算化的普及。随着会计电算化的普及与财务软件功能的不断增加，针对会计电算化工作出现的新问题，对现有的相关法规进一步补充和完善，通过准则法规对会计电算化进一步约束，使会计电算化工作走上规范化的道路。同时，对实现会计电算化的单位内部也应根据财政部的有关规章，结合单位的实际建立单位内部会计电算化的管理制度，以确保会计电算化的正常运作。
(二)加大对会计电算化人才的培养力度
会计电算化的应用，对会计人员提出了更高的要求。既要求会计人员要掌握一定会计专业知识，还要掌握相关的计算机知识，财务软件的使用技术、保养和维护、管理等多方面的专业知识。所以要积极推进会计电算化进程，就必须大力加强人才培训的力度，提高会计人员综合业务素质。对电算化管理人员的培训工作要经常进行，并结合经验交流，使培训收到实效。只有普及型的速成人才培训，难以提高会计电算化的水平。在吸纳高校会计电算化毕业新生的同时，还应选拔具有一定计算机知识的会计业务骨干到高校进修计算机专业。这样新老结合，高中低结合的会计电算化人才队伍就会形成，必将推动会计电算化工作的进一步提高。
(三)会计软件信息系统的开发
会计电算化的有序发展离不开会计软件信息系统的开发，由于目前实施电算化还属初级阶段，会计软件的开发应立足于会计人员素质的现状，尽力开发“傻瓜型”软件，简化操作和去掉不必要的功能。建立起完善的会计软件服务体系，对用户使用中存在的问题及时解决，并针对用户反馈的意见和要求对软件进行修改和完善。
随着经济的发展，会计电算化已成为当前会计工作的主要工具，是提高工作效率，运用计算机技术代替手工记帐的基本方式。会计电算化以其高效、自动、方便、准确、及时等优点正日益受到广大会计人员的欢迎。
参考文献：
[1]王储，会计电算化与会计工作[M].北京:财会出版社，2003.
[2]王亚平:论我国会计电算化的发展[J].现代会计，2006(2)
[3]路长永何玉德:会计电算化基础工作不容忽视[J].中国审计，2006(16)
关键词:会计电算化;岗位;职责;权限
一、明确会计电算化岗位职责和权限的重要性
改革开放以来,我国会计电算化工作在各级财政部门、业务主管部门、广大软件开发工作者和财会工作者的共同努力下,已取得了很大成绩,各类财会软件的运用为推动我国经济管理手段现代化、提高会计工作效率和财会人员业务素质发挥了重要作用。然而,从目前会计电算化的情况来看,会计岗位设置不合理是影响整个电算化向深层次发展的主要原因之一,因为会计工作内容繁多复杂,只有进行科学的岗位分工,使之规范化、科学化,并落实岗位责任制,才能使整个会计电算化系统高效、协调地运作,传统的会计工作岗位,是按照核算和管理的内容及工作性质来划分的,一般分为会计主管、出纳、工资核算、往来核算、财产物资核算、资金核算、成本费用核算、收入利润核算、编制报表和稽核等10个岗位。各企业可以根据行业特点、业务繁简、企业规模、人员多少等情况,在掌握出纳人员不得兼收入、费用、债权、债务账簿的登记工作以及稽核工作和会计档案保管工作的原则前提下,可以采取一人一岗、一岗多人或一人多岗等形式。与传统的会计工作岗位相比,实现会计电算化以后,大大减轻了会计工作的劳动强度,一台电子计算机完成了过去几个人的工作,与之相应的会计工作的分工、各岗位的职责及权限也发生了根本的变化,原有会计岗位的分工已不适应目前电算化工作,如果不及时地调整并建立与之相适应的会计电算化工作岗位制度,使会计岗位分工、职责尽可能地比较规范、科学,就无法保证会计工作的正常进行,会计电算化在企业管理中的整体优势就不能充分发挥,同时,对提高财会人员的业务素质也是不利的。因此,在会计电算化条件下科学、合理地设置会计工作岗位,明确各岗位的职责和权限十分必要。
二、会计电算化条件下会计工作岗位的设置及职责和权限
根据会计电算化工作的特点,企业实现会计电算化后应由传统的以总账报表岗位为中心转变为以系统管理员岗位为核心的岗位架构。具体地说,会计电算化应设立的会计工作岗位包括:系统设计员、系统管理员、系统操作员、数据审核员。各会计工作岗位人员的职责和权限如下:
(一)系统设计员的职责和权限
会计电算化的系统设计员要根据会计制度和企业管理、核算的要求,负责会计电算化系统中软件的研制、开发和升级工作,帮助系统操作人员掌握软件的应用。
系统设计员岗位的职责主要有:根据会计制度和核算要求开发会计电算化系统。根据国家经济政策和企业微观管理的需要,不断修正和完善会计电算化系统整体功能。负责指导有关人员正确掌握会计软件的使用方法。及时解决软件在运行中所发生的技术问题。为保守本单位经济秘密和保证会计数据的安全,不得将本单位会计数据以任何形式带出本单位或对外提供。
系统设计员岗位的权限主要有:有权对软件源泉程序进行编译或对程序进行加密。有权要求软件使用者提供软件评审所需的资料和用户报告。有权制止软件的非法拷贝和传播。有权拒绝来历不明的软件或带有病毒的软件在会计电算化系统中运行。
(二)系统管理员的职责和权限
会计电算化的系统管理员负责会计电算化过程中的管理工作,组织、协调会计电算化软件的开发和应用,能够应用财务、会计和电子计算机知识对本单位运行的会计电算化系统进行使用和维护。系统管理员岗位的职责内容主要包括:在会计电算化软件的开发阶段,负责协调软件开发者与使用者之间的关系,根据软件评审要求,做好相应的准备工作。在会计电算化软件的运行阶段,负责日常的维护和管理,帮助系统操作员熟练掌握操作技能。检查督促系统操作员对数据的备份情况。检查各操作员操作的日志记载情况,对计算机开机、关机和运行情况进行检查,防止非法调用和操作。为保证会计软件的正常运行和数据的保密与安全,不得从数据库直接对会计数据进行修改。运用电算化系统中的信息资源和分析模块,紧密结合本单位经济活动情况,对本企业的财务状况进行简要分析,为企业领导经营决策提供依据。对于系统内发生计算机病毒等情况应运用杀毒软件消除病毒,并向负责计算机安全的公安机关反映。为保守本单位经济秘密和保证会计数据的安全,不得将本单位会计数据以任何形式带出本单位或对外提供。
系统管理员的权限主要包括:有权设置发球本岗位权限范围内的操作保密口令。有权对系统操作员的工作进行检查和监督。有权拒绝来历不明的软件或带有病毒的软件在会计电算化系统中运行。有权对有关人员的操作权限进行设置和调整。
(三)系统操作员的职责和权限
会计电算化的系统操作员负责会计数据的录入与输出工作,能够使用会计电算化系统的部分或全部功能,系统操作员要根据会计电算化制度的要求,严格执行计算机硬件、软件的操作堆积和防范计算机病毒的措施。
系统操作员岗位的职责内容主要包括:将审核过的原始凭证或记账凭证及时、准确地录入计算机,同时通过计算机输入界面对输入的数据进行初步核对。根据数据审核员核实过的会计数据进行凭证过账,即登记机内账簿。及时输出会计凭证和有关会计数据。采取有力的措施保证数据安全,每天进行数据的备份并妥善保管备份数据。为保证会计软件开发包正常运行和数据的保密安全,不得从数据库直接对会计数据进行修改。为保守本单位经济秘密和保证会计数据的安全,不得将本单位会计数据以任何形式带出本单位或对外提供。
系统操作员岗位的权限主要包括:有权设置发球本岗位权限范围内的操作保密口令。对于未经审核的会计凭证有权拒绝录入计算机。对于未经数据审核员审核的已录入的会计数据,有权拒绝进行凭证过账处理。有权拒绝来历不明的软件在会计电算化系统中运行。
(四)数据审核员的职责和权限
会计电算化的数据审核员负责审核已录入的会计数据和输出的会计数据、账表的正确性,能够使用会计电算化系统有关审核方面的功能,包括会计数据的输入与输出、会计政策的设定等。数据审核员要根据财经法规、会计制度和会计电算化制度的要求,严把审核关,维护财经法规和制度的严肃性。
关键词：会计电算化现状及问题解决对策
会计电算化是计算机技术应用到会计业务处理中的简称。它是一个利用计算机替代人工记账、算账、报账以及替代部分由人完成的对会计信息的处理、分析、判断的过程。它将计算机技术应用到会计业务中，能使财务人员摆脱繁重的统计、汇总等工作，从而将更多的精力投入到管理工作中去。
1会计电算化在现实工作中的重要作用
会计电算化与传统的手工会计系统相比，不仅仅是处理工具的变化，在会计数据处理流程、处理方式、内部控制方式及组织机构等方面都与手工处理有许多不同之处，它的产生将对会计理论与实务产生重大的影响，对于提高会计核算的质量、促进会计职能转变、提高经济效益和加强国民经济宏观管理，都有十分重要的作用。
1.1减轻工作强度，提高工作效率实现会计电算化可以把广大会计人员从繁杂的记账、算账、报账等工作中解脱出来，由于计算机的速度快，运算准确性高，可以极大地提高会计工作效率，使会计信息的处理与提供更加及时。
1.2促使会计工作规范化较好的会计基础和业务规范是实现会计电算化的前提条件，会计电算化对数据来源提出了一系列规范要求。这在很大程度上解决了手工操作中的不规范、不统一、易出错、易遗漏等问题，可以促使会计基础工作规范化程度的不断提高，保证会计工作质量。
1.3促使会计工作职能转变实行会计电算化后，财会人员有更多的时间和精力参与企业经营管理，减轻了劳动强度，从而使会计工作的重心由核算向管理转变，使财会人员在加强经营管理，提高经济效益中发挥出更大的作用。
1.4促进会计队伍素质提高实行会计电算化后，一方面要求广大会计人员学习有关会计电算化方面的知识，以适应工作的要求；另一方面，许多工作是由计算机来完成的，可以留出更多的时间给财会人员以学习新的知识，这必将提高整个会计队伍的业务素质。
1.5推动企业管理现代化会计管理现代化是企业管理现代化的重要组成部分。据统计，会计信息占企业管理信息总量的60%～70%，而且所示综合指标，具有涉及面广，辐射、渗透性强等特点。实现会计电算化为企业管理现代化奠定了重要基础，可以带动或加速企业管理现代化的实现。
2新形势下我国会计电算化的现状
2.1会计电算化普及率总体上偏低，企业管理信息技术的采用明显落后于信息技术的发展速度。当前实行了会计电算化的企业不到总数的10%，而且分布极不平衡。
2.2会计电算化技术的使用在总体上还处于低层次水平。在采用了会计电算化手段的企业中，有半数以上的企业仍然是采用传统的“核算型”财务软件，主要是用电脑代替人工从事会计核算工作。采用“管理型”和“决策型”财务软件的企业较少，采用ERP的企业就更少。
2.3会计信息系统的作用发挥不充分。在一些启用了“管理型”或“决策型”会计信息系统的企业中，由于管理环境或软件使用人员的知识技能没有及时更新，致使对会计信息系统的使用不充分。
2.4会计信息系统启用的成本效益比还比较高。一些单位在会计信息系统使用的理念上还有不务实的现象，将其看作是一种身份，一种形象，在购置软件时盲目求大求先进而不顾企业实际，造成高价购进的软件只能有小的使用。还有些企业只重软件，不重视或不懂软件的维护和二次开发及管理环境的改善。
3我国会计电算化目前存在的问题
会计电算化工作是一项庞大的系统工程，在发展过程中有许多工作要做。目前，我国会计电算化工作主要存在以下几个方面的问题。
3.1思想认识方面我国电算化事业起步较晚，人们的思维观念还未充分认识到电算化的意义及其重要性。许多人未认识到建立完整的会计信息系统对企业的重要性，在软件更新及硬件投入等方面支持力度不够，甚至对会计电算化数据的可靠性持怀疑态度。
3.2政策与法规滞后目前，我国颁布的有关法规中存在着阻碍其发展的规定，影响了会计电算化的普及。另外，由于法规的不健全使电算化犯罪的控制很困难。
3.3会计信息系统的安全性、保密性、可靠性较差财务上的数据，是企业的绝对秘密，在很大程度上关系着企业的生存与发展。由于网络的开放性特征和本身的资源缺乏，从而使会计信息安全易受到威胁。
3.4缺乏会计电算化专业人才由于会计电算化涉及到会计和计算机两种专业知识，在岗的会计人员虽经过计算机等级培训，但与实际要求水平还有较大差距,会计人员知识不够全面。许多年龄较大的会计人员对会计业务比较熟悉，但对计算机知识了解有限，而年青人则相反。要使得计算机知识和会计工作经验有机结合，还有待时日。
4解决会计电算化问题的对策
通过上述分析，我们不难看出我国会计电算化工作还不完善、且面临着严峻的考验，如何使会计电算化向更深层发展，针对会计电算化进程中存在的问题应采取以下措施。
4.1更新认识，转变观念要高度重视会计电算化工作，必须认识到会计电算化不仅改变了会计核算方式、数据储存形式、数据处理程序和方法，扩大了会计数据领域，提高了会计信息质量，而且改变了会计内部控制与审计的方法和技术，因而推动了会计理论与会计技术的进一步发展完善，促进了会计管理制度的改革，是整个会计理论研究与会计实务的一次根本性变革。
4.2进一步完善会计电算化的配套法规随着会计电算化的普及与财务软件功能的不断增加，针对会计电算化工作出现的新问题，对现有的相关法规进一步补充和完善，通过准则类法规对会计电算化进一步约束，使会计电算化工作走上规范化道路。细化对商品化软件的评审规定，杜绝软件的非法功能。
4.3建好内部控制制度，保证会计信息的安全性和保密性建立健全完善的会计电算化管理制度，形成良好的内控环境，内容主要包括：人员管理制度；操作管理制度；数据管理制度；系统维护制度；岗位责任制度；定期杀毒制度；电子档案的管理等。关于财务数据保密问题，应做到：第一，制定、完善计算机安全法律；第二，防止电磁辐射和干扰；第三，进行必要的内部控制，加强信息管理，增强网络安全防范能力。
4.4加大对“复合型”会计电算化人才的培养力度完善会计人员电算化知识结构体系，加强对在职会计人员的电算化知识培训。掌握计算机先进技术，培养复合型人才，为本单位尽快建立高效的会计信息系统创造条件。
5结论
我国的会计电算化虽然取得了一定的进步，但是与发达国家相比，还存在着很大的差距，因此我们要加大发展力度，培养高科技的技术人才，逐步提高我国会计人员的整体水平，只有这样才能使会计电算化为提高企业经济效益发挥更大的作用。
参考文献：
[1]张辉.会计电算化.机械工业出版社，2008.
[2]王储.会计电算化与会计工作[M].北京：财会出版社，2007.
电算化会计系统对内部控制的特殊要求主要体现在以下几方面：
1．计算机的使用改变了企业会计核算的环境
企业使用计算机处理会计和财务数据后，企业的会计核算的环境发生了很大的变化，会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作，原先应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成；原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。因此，要保证企业财产物资的安全完整、保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠、达到企业管理的目标，企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要，内部控制制度的范围和控制程序较之手工会计系统更加广泛，更加复杂。
2．电算化会计系统改变了会计凭证的形式
在电算化会计系统中，会计和财务的业务处理方法和处理程序发生了很大的变化，各类会计凭证和报表的生成方式、会计信息的储存方式和储存媒介也发生了很大的变化。原先反映会计和财务处理过程的各种原始凭证、记帐凭证、汇总表、分配表、工作底稿等作为基本会计资料的书面形式的资料减少了，有些甚至消失了。由于电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行，每一项交易发生时，有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机，并由计算机自动记录，原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分地取消了，原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。原来书面形式的各类会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，因此，电算化会计系统的内部控制与手工会计系统的内部控制制度有着很大的不同，控制的重点由对人的控制为主转变为对人、机控制为主的，控制的程序也应当与计算机处理程序相一致。
3．计算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度
随着计算机使用范围的扩大，利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也有所增加，由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时甚至能不留痕迹地篡改，数据库技术的提高使数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大，计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大，因此，电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂，而且还要有各种控制的计算机技术手段。
由此可见，计算机会计系统的内部控制制度与手工会计系统的内部控制制度相比较，计算机会计系统的内部控制是范围大、控制程序复杂的综合性控制，是控制的重点为职能部门和计算机数据处理部门并重的全面控制，是人工控制和计算机自动控制相结合的多方位控制。
随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大，这些会计信息的产生只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的控制下，才能预防和减少计算机犯罪的可能性。
计算机会计系统的内部控制制度，从计算机会计系统的建立和运行过程来看，可分为对系统开发和实施的系统发展控制、对计算机会计系统各个部门的管理控制、对计算机会计系统日常运行过程的日常控制。
一、系统开发、发展控制
计算机会计系统的系统开发、发展控制包括开发前的可行性研究、资本预算、经济效益评估等工作，开发过程中系统分析、系统设计、系统实施等工作，以及对现有系统的评估、企业发展需求，系统更新的可行性研究，更新方案的决策等工作。系统开发、发展控制的主要内容一般包括以下几方面。
（一）授权和领导认可
计算机会计系统的开发和发展必需经过有关领导的认可和授权，这关系到系统开发、发展、更新等项目的成败。计算机会计系统的开发项目一般投资金额都比较大，对企业整体管理目标的影响也比较大，往往需要对原有的管理体制进行较大的改革，是牵一发动全身的重大举措，因此必需得到授权和领导认可。计算机会计系统的发展和更新是对原有计算机会计系统进行重大改进，同样对会对企业管理体制造成较大的影响，同时对现有计算机会计系统的任何改动都可能危及整个系统的安全可靠，因此也必需得到授权和领导认可。而且领导的授权和认可也有利于保证系统开发和发展的物资和资金的需要。
（二）符合标准和规范
计算机会计系统的开发和发展项目，不论是自行组织开发还是购买商品化软件，都必需遵循国家有关机关和部门制订的标准和规范。其中包括符合标准和规范的开发和审批过程、合格的开发人员或软件制造商、系统的文件资料和流程图、系统各功能模块的设计等等。目前我国已经颁布的有关国家标准和规范主要由财政部1994年颁布执行的《会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》、《会计电算化工作规范》、《商品化会计核算软件评审规则》等，各地也颁布各种地方标准，如上海市财政局颁布的《上海市会计电算化实施办法》等地方性标准。按标准和规范开发和发展计算机会计系统可以使企业计算机会计系统更加可靠、更加完善，有利于对系统的维护和进一步的发展、更新。
（三）人员培训
计算机会计系统应在开发阶段就要对使用该系统的有关人员进行培训，提高这些人员对系统的认识和理解，以减少系统运行后出错的可能性。外购的商品化软件应要求软件制作公司提供足够的培训机会和时间。在系统运行前对有关人员进行的培训，不仅仅是系统的操作培训，还应包括让这些人员了解系统投入运行后新的内部控制制度、计算机会计系统运行后的新的凭证流转程序、计算机会计系统提供的高质量的会计信息的进一步利用和分析的前景等等。
（四）系统转换
新的计算机会计系统在投入使用，替换原有的手工会计系统或旧的计算机会计系统，必需经过一定的转换程序。企业应在系统转换之际，采取有效的控制手段，作好各项转换的准备工作，如旧系统的结算、汇总，人员的重新配置、新系统需要的初始数据的安全导入等。新的计算机会计系统是否优于旧系统，还需要进一步接受实践的检验，因企业的具体情况不同，新的计算机会计系统不一定比旧的计算机会计系统更适合企业的经营特点，甚至购买或自行开发的计算机会计系统还不如手工会计系统更适合企业的经营特点。因此企业在系统转换之际，采用新旧系统并行运行一段时间，以便检验新的计算机会计系统。并行运行的时间一般至少为三个月。
（五）程序修改控制
企业经营活动变化及经营环境变化，可能导致使用中的软件进行修改，计算机会计系统经过一段时期的使用也会发现一些需要进行修改的地方，因此，软件的修改是难以避免的。对会计软件进行修改必须经过周密计划和严格记录，修改过程的每一个环节都必须设置必要的控制，修改的原因和性质应有书面形式的报告，经批准后才能实施修改，计算机会计系统的操作人员不能参与软件的修改，所有与软件修改有关的记录都应该打印后存档。
二、管理控制
管理控制是指企业建立起一整套内部控制制度，以加强和完善对计算机会计系统涉及的各个部门和人员的管理和控制。管理控制包括组织机构的设置、责任划分、上机管理、档案管理、设备管理等等。
（一）组织机构设置
企业实现了会计电算化后，应对原有的组织机构进行适当的调整，以适应计算机会计系统的要求。企业可以按会计数据的不同形态，划分为数据收集输入组、数据处理组和会计信息分析组等组室；也可以按会计岗位和工作职责划分为计算机会计主管、软件操作、审核记帐、电算维护、电算审查、数据分析等岗位。组织机构的设置必须适合企业的实际规模，符合企业总体经营目标，并且，应按精简、合理的原则对组织机构的设置进行成本效益分析。
（二）职责划分
内部控制的关键之点就在于不相容职务的分离，计算机会计系统与手工会计系统一样，对每一项可能引起舞弊或欺诈的经济业务，都不能由一个人或一个部门经手到底，必须分别由几个人或几个部门承担。在计算机会计系统中，不相容的职务主要有系统开发、发展的职务与系统操作的职务；数据维护管理职务与电算审核职务；数据录入职务与审核记帐职务；系统操作的职务与系统档案管理职务等。企业为防止舞弊或欺诈，应建立一整套符合职责划分原则的内部控制制度，同时，还应建立起职务轮换制度。
（三）上机管理
企业用于计算机会计系统的计算机应尽可能是专用的，企业应对计算机的使用建立一整套管理制度，以保证每一个工作人员和每一台计算机都只做其应该做的事情。一般来讲，企业对用于计算机会计系统的计算机的上机管理措施应包括轮流值班制度、上机记录制度、完善的操作手册、上机时间安排等，此外，会计软件也应该有完备的操作日志文件。
（四）档案管理
计算机会计系统有关的资料应及时存档，企业应建立起完善的档案制度，加强档案管理。一个合理完善的档案管理制度一般有合格的档案管理人员、完善的资料借用和归还手续、完善的标签和索引方法、安全可靠的档案保管设备等。除此之外，还应定期对所有档案进行备份的措施，并保管好这些备份。为防止档案被破坏，企业应制订出一旦档案被破坏的事件发生时的应急措施和恢复手段。企业使用的会计软件也应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能。
（五）设备管理
对于用于计算机会计系统的各种硬件设备，应当建立一套完备的管理制度以保证设备的完好，保证设备能够正常运行。硬件设备的管理包括对设备所处的环境进行的温度、湿度、防火、防雷击、防静电等的控制，也包括对人文环境的控制，如防止无关人员进入计算机工作区域、防止设备被盗、防止设备用于其他方面等。
三、日常控制
日常控制是指企业计算机会计系统运行过程中的经常性控制。日常控制包括经济业务发生控制、数据输入控制、数据通讯控制、数据处理控制、数据输出控制和数据储存控制等。
（一）业务发生控制
业务发生控制又称"程序检查"，主要目的是采用相应的控制程序，甄别、拒纳各种无效的、不合理的及不完整的经济业务。在经济业务发生是，通过计算机的控制程序，对业务发生的合理性、合法性和完整性进行检查和控制，如表示业务发生的有关字符、代码等是否有效，操作口令是否准确，经济业务是否超出了合理的数量、价格等的变动范围。企业还应建立有效的控制制度以保证计算机的控制程序能正常运行。
（二）数据输入控制
由于计算机处理数据的能力很强，处理速度非常快，如果输入的数据不准确，处理结果就会出现差错，在数据输入时如果存在哪怕是很小的错误数据，一旦输入计算机就可能导致错误的扩大化，影响整个计算机会计系统的正常运行。因此，企业应该建立起一整套内部控制制度以便对输入的数据进行严格的控制，保证数据输入的准确性。数据输入控制首先要求输入的数据应经过必要的授权，并经有关的内部控制部门检查；其次，应采用各种技术手段对输入数据的准确性进行校验，如总数控制校验、平衡校验、数据类型校验、重复输入校验等。
（三）数据通讯控制
数据通讯控制是企业为了防止数据在传输过程中发生错误、丢失、泄密等事故的发生而采取的内部控制措施。企业应该采用各种技术手段以保证数据在传输过程中的准确、安全、可靠。如将大量的经济业务划分成小批量传输，数据传输时应顺序编码，传输时要有发送和接收的标识，收到被传输的数据时要有肯定确认的信息反馈，每批数据传输时要有时间、日期记号等等。
（四）数据处理控制
数据处理控制是指对计算机会计系统进行数据处理的有效性和可靠性进行的控制。数据处理控制分为有效性控制和文件控制。有效性控制包括数字的核对、对字段、记录的长度检查、代码和数值有效范围的检查、记录总数的检查等。文件检查包括检查文件长度、检查文件的标识、检查文件是否被感染病毒等。
（五）数据输出控制
数据输出控制是企业为了保证输出信息的准确、可靠而采取的各种控制措施。输出数据控制一般应检查输出数据是否与输入数据相一致，输出数据是否完整，输出数据是否能满足使用部门的需要，数据的发送对象、份数应有明确的规定，要建立标准化的报告编号、收发、保管工作等。
「关键词会计电算化；问题；方法因此，有关部门应尽快制定出一些具体法规或者是通过行业会计协会制定统一的财务软件标准，甚至可以直接通过政府行政手段规定哪些行业必须使用哪种财务软件，加强对财务软件销售公司和开发商的管理，进一步规范会计电算化软件市场。此外，实行会计电算化的单位在购买财务软件时，不要只盯住最先进的产品，要结合单位自身的情况和需求，否则一方面将会导致资源浪费，另一方面会因财务软件的复杂难以操作，结果事与愿违，反而影响了本单位会计电算化的进程。
三、培养会计电算化综合性人才
现阶段不少单位的电算化人员是由过去的会计、出纳等经过短期培训而来，虽然他们有丰富的会计经验，但他们在使用计算机处理业务时，只是局限在财务软件的使用上，一旦计算机出现故障或者与平常见到的界面不同时，就束手无策，即使厂家在安装会计软件时都作了系统的培训，但对于那些从未接触过计算机的会计人员而言，在上机时仍不能灵活地运用软件满足工作需要。对于遇到超出范围的问题，也只能找软件的维护人员，而维护人员又基本上是计算机专业出身，对财务知识知之较少，双方不能很好地配合，并且在上机时一旦出错，可能就会使自己很长时间的工作成果付诸东流，使系统数据丢失，严重的还会导致系统崩溃，此外即使有一部分会计人员通过了会计电算化的考试，也只是掌握一些基本应用，不能灵活运用软件处理会计数据，进行财务信息的加工和分析，满足各方对财务信息的需求。
因此会计电算化的应用，对会计人员提出了更高的要求。既要求会计人员要掌握一定会计专业知识，还要掌握相关的计算机知识，财务软件的使用技术、保养和维护、管理等多方面的专业知识。所以要积极推进会计电算化进程，就必须大力加强人才培训的力度，提高会计人员综合业务素质。在培训的内容上要切合实际工作需要，及时更新培训内容，学了就能用得上，完善会计人员会计电算化知识结构体系。对会计人员、系统维护人员、系统管理人员应按不同内容、不同要求进行培训，培养会计电算化骨干力量，建立良好的培训机制，落实培训效果，造就一大批既能够精通计算机信息技术，又专于财务管理知识，能够熟练地进行财务信息的加工和分析，满足各方对财务信息的需求的复合型人才，为促进会计电算化的顺利发展打下良好的基石。
四、建立健全完善的会计电算化管理制度
为了使会计电算化工作规范运作，财政部从1994年开始到目前为止，相继颁布了一些规章制度，对于这些专门针对会计电算化的规章，许多相关人员并不知道和了解，因此，有时在实际操作中已经违规了，但操作者不清楚，单位的领导也不知道，同时也没有相应的部门去纠正，更谈不上有部门监督管理了。还有不少已经实行会计电算化的单位，虽然知道国家制定的规章，但并没有真正地实施这些规章制度。比如有些单位对会计电算化操作人员没有严格实行权限限制制度，操作员密码公开或不设密码，为越权使用和数据篡改留下隐患；有些单位人才缺乏致使会计电算化系统维护这一制度形同虚设；有些单位由于没有处理好企业实施会计电算化后人员职能的转换问题，致使一些会计人员在岗位责任制度方面，职责不明，无从下手；还有些单位没有建立专门的会计电算化机房，没有制定相应的上机操作制度等等。
对于这些管理上的混乱，各级财政部门要加强对会计电算化规章的宣传、指导和监督检查。同时，已经实现会计电算化的单位内部也应根据财政部的有关规章，结合单位的实际建立单位内部会计电算化的管理制度，以确保会计电算化的正常运作。这个管理制度体系一般包括：1、人员管理制度。主要是对会计电算化信息系统人员的任职资格进行规划并划分职责。2、操作管理制度。主要包括操作规程、操作权限、操作记录、管理制度及内部制度。3、数据管理制度。主要包括数据输入输出的管理、备份数据的管理、存档数据的管理和保密规程。4、系统维护制度。主要包括系统维护任务、系统软件硬件的维护、系统维护权限的规定、机房管理制度等。
五、加强会计电算化信息系统的安全性、保密性
财务上的有些数据是企业的秘密，在很大程度上关系着企业的生存与发展，但当前大部分的软件系统都在为完善会计功能和适应财务制度上大伤脑筋，却没有多少软件公司认真研究过数据的保密问题。系统一旦瘫痪，或受病毒侵袭，系统恢复起来比较困难，要恢复原来的数据就更成问题。尤其是随着网络经济时代的到来，给企业带来无限商机的同时，也给企业带来了风险，这些风险主要来自泄密和网上黑客的攻击等，所以，对于新兴的网络财务软件，更应当重视其安全保密性。
为了加强企业财务数据的安全性和保密性，在实际操作中可以从以下几个方面着手：1、政府主管部门进一步完善会计制度，对危害计算机安全的行为进行制裁，为计算机信息系统提供一个良好的社会环境。2、制定计算机机房管理制度，制定机房防水、防火、防盗、防鼠的措施，以及突发事件的应急对策等。3、进行必要的内部控制。第一，实行用户权限分级授权管理，建立网络环境下的会计信息岗位责任；第二，建立健全对病毒、电脑黑客的安全防范措施；第三，建立会计信息资料的备份制度，对重要的会计信息资料要实行多级备份；第四，加强审计制度；第五，建立进入网络环境的权限制度。4、加强网络安全防范能力。对网络会计系统的安全防范能力采用一些措施，例如采用防火墙技术、网络防毒、信息加密、身份认证、授权等。5、加强数据的保密与保护。在进入系统时加一些诸如用户口令、声音监测等检测手段和用户权限设置等限制手段，另外还可以考虑硬件加密、软件加密等机器保密措施和专门的管理制度，如专机专用、专室专用等。6、加强磁介质载体档案的管理。为确保档案的真实性和可靠性，实行纸质档案和新型载体档案双套保管的制度。
六、做好会计电算化档案管理工作
会计电算化工作是一种无纸化工作，所产生的数据均存在计算机的硬盘上，因此单位所发生的新的经济业务内容经过电算化帐务处理后，应坚持当天备份，且要双重备份，并分处、分人保管。但在实际工作中常有以下几种不当情况发生：一是部分操作人员未养成每天备份的习惯，机器一但出现故障，则部分帐务数据将会丢失。二是不少操作者对备份的数据盘不能做到定期检查，一旦发生问题就无法进行补救。三是习惯性用软盘备份。由于软盘存在着容量小、易出故障等缺陷，在数据恢复上易出现麻烦。
为了更有效地做好会计电算化档案管理工作，我们必须根据会计电算化档案的特点，分别做好会计档案的收集、保存、利用等方面的工作：1、会计电算化档案的收集。财务部门应定期把计算机系统中的所有会计数据备份，存储到磁性介质或光盘上，把财务数据的备份文件保存好，以防计算机硬件系统损坏后能在最短的时间内、在最小损失下恢复原有的会计电算化系统。2、会计电算化档案的管理与保存。由于会计电算化档案是存储在磁性介质或光盘上的，根据这些信息载体的物理特性，在形成这些档案时应准备双份备份，并且每份上要注明形成档案时的时间与操作员姓名，存放在两个不同的地点，以防止意外情况引起整个会计电算化系统的毁灭与系统的不可恢复性。在保存这些档案时还应远离磁场，注意防潮、防尘等。对采用磁性介质保存的档案，还应定期进行检查、复制，防止由于磁性介质的损坏而使会计档案丢失。
参考文献
