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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 009
[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）21- 0015- 02
随着我国经济建设水平的不断提升与各行各业的不断发展，纳税已经成为企业日常财务管理工作的重要组成部分，而税务筹划也逐渐成为人们谈论的热点话题。税务筹划是我国倡导的积极行为，纳税筹划不仅能够帮助企业实现短期内的经济效益实际增长，而且从长远来看，也能够帮助我国真正实现财政税收的大发展。所谓纳税筹划就是在国家相关财政税收政策所允许的范围之内，根据企业自身的发展特点，寻找能够用来减免自身税费负担的政策加以利用，从而实现减少纳税支出，提升企业实际经营效益的目的。纳税筹划是一种国家允许而且也是积极鼓励的良，但是现在许多人包括许多企业的经营者和管理者却将纳税筹划与偷税漏税等同起来看待，从而衍生出许多违法违规行为，这不仅是对税务筹划政策的误解，同时也对我国的财政税收政策有效执行造成严重阻碍。
1 我国企业在税务筹划工作方面存在的主要问题
税务筹划工作如果开展得好，则能够有效提升企业的经济效益，降低企业的赋税压力，从而为企业争取到更多的发展空间与时间。但是在我国企业税务筹划工作具体开展过程中，仍然存在着许多问题，这些问题如果不能得到及时有效解决，不仅影响企业的发展，使企业出现偷税漏税的违法行为，同时也极大地影响了我国财政税收政策的有效执行，进而影响我国经济的全面健康发展。在税务筹划工作开展过程中，存在的问题主要有以下几个方面。首先是认识上的误区，这个问题最为突出也最为严重，许多人不知道什么是税务筹划，但是偷税漏税却是我们经常耳闻目睹的，因此有些人甚至是企业的经营者和管理者都在潜意识里把纳税筹划与偷税漏税等违法行为相提并论，但凡提及纳税筹划，就认为那就是想方设法逃税、偷税，这种认识是极其错误的。其次，除了对纳税筹划从根本上产生了认识错误之外，其他了解纳税筹划正确性的管理者和经营者也往往认为纳税筹划是企业自己的事情，与国家无关，甚至会认为税收机关从心理上对纳税筹划是有抵触情绪的，而且他们也往往觉得全额纳税才是正确的，纳税筹划是在钻国家财政税收政策的空子。这种认识也导致企业不敢大胆地进行纳税筹划。再次，我国企业在进行税务筹划的具体工作当中，也存在因经验不足、考虑不周而无暇顾及的现象，财务管理人员不仅没有税务筹划的意识，而且没有税务筹划的条件和基础，勉强进行税务筹划反而会让企业陷入种种税收风险当中。
2 加强企业税务筹划工作质量的思考
想要切实加强企业税务筹划工作质量，应该从以下几个方面全面考量。
2.1 树立正确的税务筹划意识
树立正确的税务筹划意识，应该重视税务筹划正确性、税务筹划积极性两方面的意识。首先，企业经营者、管理者乃至财务管理人员和普通企业职工都要认识到税务筹划是国家财政税收相关政策所积极提倡的健康行为，是为了进一步促进企业发展与国家全面发展的双赢政策，虽然纳税筹划从短期内来看可能减少了国家税收数额，但从长远来看，能够促进国内企业的积极发展，激发企业生产经营的积极性和主动性，能够进一步规范我国企业的纳税行为和纳税意识，能够实现我国财政税收政策与国际接轨，从而最终促进国家经济的全面发展。因此，我们应该积极开展税务筹划工作，通过合法的途径，实现企业经济利益最大化。其次，要正确区分税务筹划与偷税漏税。纳税筹划是一种积极行为，是国家倡导和鼓励的，是在相关税法允许的范围之内为企业争取更多实际利益的健康行为；而偷税漏税是国家所坚决禁止的，是违反税法精神，损害国家利益的，是企业在税务筹划工作中坚决不能出现的错误思想。
2.2 正确开展税务筹划
税务筹划工作是企业财务管理工作的重要组成部分，是为企业获取直接经济利益的正确行为，但是知道税务筹划工作的积极性和重要性，与能够确实发挥税务筹划工作的积极作用两者之间还是存在明确差别。当前我国许多企业也在开展所谓积极的税务筹划，但是所取得的成效却不能令人满意，甚至给企业的生产经营造成了消极影响。这往往就是因为许多企业缺乏对纳税筹划的正确理解，为了筹划而去筹划，比如国家实行营业税改增值税为企业提供了良好的筹划条件，但是一些企业盲目追求增值税发票数额，忽视了自己生产经营的实际需求，反而在成本支出方面呈现上升趋势，这样一来，好像在纳税方面占了便宜，实际上总体成本反而增加，还有一些企业为了所得税筹划而盲目地将服务部门进行外包，却不重视外包企业的服务质量和运营资质，给企业自身的服务质量提升造成严重阻碍，甚至因此影响了企业的社会形象和地位，这都是不正确的税务筹划。所以在税务筹划工作当中，最根本的还是要以企业自身发展、服务质量、产品品质为基础，再结合国家相关税法优惠条件适度、科学、合理地进行税务筹划，这样才能真正发挥出税务筹划工作的积极作用，达到为企业增加经济效益的目的。
2.3 提升纳税筹划的专业化水平
纳税筹划是企业财务管理工作的重要组成部分，一直以来，纳税筹划工作也是财务管理人员的本职工作之一，但是财务管理与纳税筹划之间还是存在一定的区别，因此企业应该加强对纳税筹划专业人才的引进力度，加强对兼具财务管理知识、企业投资知识、企业金融管理知识、企业贸易相关知识、企业资源管理相关知识的复合型人才引进力度，调整企业财务管理人员队伍的结合、提升人员队伍总体素质。另外，对于纳税筹划经验不够丰富的企业来说，加强与市场上纳税筹划专门研究机构的合作与互动也是非常重要的，企业可以与专门机构签订纳税筹划合作协议以及聘请专门的纳税筹划专家，根据企业具体实际制订科学合理的纳税筹划计划方案，从而帮助企业更好地实现合理合法纳税筹划，提升企业的纳税筹划水平，降低企业在纳税筹划过程中的经济风险。
主要参考文献
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税务筹划工作又被称为税收筹划或者纳税筹划，是纳税人在国家相关财税政策允许的范围内，从企业整体经济利益获取为出发点，利用合法程序和手段对企业生产经营活动及其他事项进行筹备安排以实现合理避税的财务工作。纳税筹划虽然在国际上不是一个新鲜名词，目前国外许多发达国家对于纳税筹划已经形成了非常丰富的实践经验和系统理论。但是在我国，对于纳税筹划这一概念还远远没有国外那么普遍，大多数人对于纳税筹划的理解存在本质上的偏差，许多企业领导者甚至把纳税筹划当做偷税漏税的变相说法，他们在实际的财务税收管理工作中也或多或少的如此操作着，这种现象完全歪曲了纳税筹划的本质含义。纳税筹划是一种积极的合理避税表现，而不是违法犯罪。
纳税筹划是出现于纳税行为之前，纳税筹划必须在遵循国家法律法规的基础上具有科学的前瞻性和预测性，需要对企业生产经营进行全面考量，不仅要考虑当期纳税数额还要考虑企业长远发展的整体赋税状态，纳税筹划是为了让企业最大限度的降低赋税压力，减轻企业运行成本获取更多经济收益。企业所得税是企业纳税筹划中一项非常重要的工作，一家企业所得税纳税数额的多少直接影响到企业自身净经济收益的多少，简单来说，缴越多的企业所得税，企业自身的纯收益就会越少，又因为企业所得税在企业所有纳税种类中占据着最大的纳税数额，所以企业所得税是否得到良好的筹划就直接关系到企业的整体负税水平。对企业所得税的纳税筹划贯穿于企业财务纳税管理工作的所有环节，关系着企业收益及企业经营目标是否能够有效达成。又因为企业所得税征收范围广、征收力度大，所以我们必须加强对企业所得税的筹划力度和水平，从而确保企业经营效益稳定增长。
交通工程监理企业的结算收入不仅会影响到企业各项其他税费的数额，还会影响到企业最终的净收益情况，从而影响到企业所得税的缴纳数额。所以根据相关法律的规定，企业提供监理服务超过规定时限的时候，监理企业可以不用等到工程全部完工之后才进行收入确认，而是选择按照工程进度和完成份额来进行收入确认。在纳税筹划工作中就需要寻找能够进行分期确认的项目，尽量的实现分期确认，这样不仅可以进行企业所得税的分期缴纳以减轻企业纳税负担，也可以让企业应收款项及早回收，加快企业资金流动速度，提升企业资金活力。同时企业也可以在遵守国家纳税相关法规的基础之上合理推迟纳税时间，让应缴纳的税金在推迟缴纳的这段期间产生其时间上的价值，让这笔税金实现无息贷款的作用。
一般来说，工程监理企业所产生的成本分为直接成本与间接成本两个部分。直接成本包括监理人员工资（津贴、资金等）；监理人员监理工程而产生的专项开支（交通费、办公费、住宿费等）；用于工程监理的机械设备购置费用；其他外部服务支出。间接成本包括监理企业其他管理人员的工资、津贴；企业日常经营活动所产生的经费；办公设备的购置、维修以及其他日常费用；最后是固定资产、设备购置使用费用；人员培训、项目研发等等费用。对于企业来说，成本费用如何列支直接关系到企业该缴纳多少数额的企业所得税，所以在企业所得税筹划工作当中，成本费用及其他项目的列支情况就应该得到重视。如在招待费的纳税筹划中，就要积极利用企业所得税相关税法的规定，一方面尽量减少不必要的招待费用支出，另一方面列支国家允许的60%的最高扣除额度，从而降低企业所得税纳税额度。在广告费纳税筹划中，首先要规划合理的列支比例，将超过一定比例的广告费作为交际应酬等项目列支。并努力寻求合法凭证以及保存广告样张，避免税务机关的无谓怀疑。
交通工程监理企业应该按照会计准则的有关规定对工程中真实发生的成本进行核算，但是工程监理工作尤其特殊性与复杂性，在项目施工过程中往往很难实现全程的票据规范化管理，票据管理有疏漏就很可能造成工程核算不健全、发生涉税隐患问题。所以监理企业应该加强对票据合法性的审核工作，防止票据被人造假，造成企业无法正确核算收支情况，引起企业所得税的涉税纠纷。
【关键词】税务筹划；风险；发展阶段
一、税务筹划的基本概念
税务筹划是纳税人根据企业经营涉及地现行税收法律法规，以遵守税法为前提条件，通过使用法律赋予纳税人的相关权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”等具体法律法规条文内容，按照企业经营管理的实际需要采取的旨在调整纳税时间、优化纳税机构、减少纳税金额，以有利于自身发展的谋划和对策。
二、企业税务筹划的原则
（一）合法性原则
合法性原则要求企业在进行税务筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。企业税务筹划必须密切关注国家法律、法规的变化。
（二）成本效益原则
一项成功的税务筹划必然是多种税务筹划方案的优化选择，必须综合考虑。一方面，企业税务筹划必须着眼于企业整体税负的降低；另一方面，企业的税务筹划必须充分考虑资金的时间价值。这就要求企业财务管理者把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。
（三）事前筹划原则
事前筹划原则要求企业进行税务筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事前筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担。
三、企业不同发展阶段中税务筹划的应用
（一）企业起步阶段的生产经营特点及相应的税务筹划方案
处于起步阶段的企业通常面临很高的经营风险并配以较低的财务风险。企业应采取权益筹资的方式，较少使用或不使用债务筹资，而且此阶段企业的资金多来源于风险投资者。
（二）企业成长阶段的生产经营特点及相应的税务筹划方案
此阶段企业的财务特点已不能再吸引风险投资者的投资，此时企业仍面临着较高的经营风险，因此企业应选择具有相对较低财务风险的筹资方案，所以筹资应以权益融资为主，并辅之以债务融资。
（三）企业成熟阶段生产经营特点及相应的税务筹划方案
处于成熟阶段的企业其经营风险较低，此时的企业具备一定的财务风险承担能力。除了权益筹资以外，企业可以采取高负债的筹资方式。除了债务筹资以外，此阶段的企业还可以利用内部留存收益。
（四）企业衰退阶段生产经营特点及相应的企业的税务筹划方案
企业虽然进入衰退阶段，但其经营风险还是进一步降低了，主要的不确定性仅在于企业何时退出市场或者是否能起死回生。较低经营风险的企业大多伴随着较高的财务风险。
企业管理层对那些占用资金而又无法实现盈利的部分要果断地采取剥离的措施，以摆脱企业的负担。同时对那些仍有发展潜力，或市场形势大好的产品或部门则应加大投入，认真对待，进一步增强企业的竞争力。
四、企业税务筹划存在的风险
（一）法律风险
企业在制定和实施税务筹划方案时，其预期结果具有不确定性，为此企业很可能要承担补缴税款的法律义务和偷逃税的法律责任，这就是企业税务筹划的法律风险。
（二）行政执法风险
企业在制定和实施税务筹划方案时，其预期结果具有不确定性，税务行政执法可能出现偏差，为此企业可能要承担税务筹划失败的风险，这就是企业税务筹划行政执法风险。
（三）经济风险
企业在制定和实施税务筹划方案时，其预期结果具有不确定性，因此，会使纳税筹划成本无法收回，会因此而承担法律义务，法律责任的现金流出，也会造成无形财产的损失，这就是企业税务筹划经济风险。
五、如何规避企业税务筹划中的风险
（一）加强税收政策学习，树立税务筹划风险意识
首先，企业应加强税收政策的学习，准确把握税收法律法规政策。其次，企业应密切关注税收法律法规的变动。实际工作中，企业应尽力熟悉税收法规的相关规定，认真掌握自身生产经营的相关信息，并将二者结合起来仔细研究，选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。
（二）提高企业税务筹划人员的素质
纳税人的主观判断对税务筹划的成功与否有重要影响。因此，税务筹划人员需要在实际工作中尽量减少主观判断，努力培养对客观事实的分析能力。这就需要税务筹划人员具备税收、财务、会计、法律等方面的专业知识，还要具备良好的专业业务素质。同时，税务筹划人员还要注意沟通协作能力和经济预测能力的培养，以便于在税务筹划工作中与各部门人员的交流。
综上所述，企业可以通过合理的税务筹划来为企业节税，但是对于税务筹划中可能会出现的风险也要加以注意并加以规避，使得税务筹划能在企业发展的各个环节中发挥出更大的作用。
参考文献：
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一、国际税务筹划的客观基础
企业要进行国际税务筹划，首先要对各国的税制有较深认识。因为国际税务筹划的客观基础是国际税收的差别，即各国由于政治体制不同、经济发展不平衡，税制之间存在着的较大的差异。这种差异为跨国纳税人进行税务筹划提供了可能的空间和机会。
不同国家或地区的税收差别是由税收管辖权、税率、课税对象、计税基础、税收优惠政策等几个方面组成的：
1、税收管辖权上的差别
各国税制上的税收管辖权主要有三种类型：居民管辖、公民管辖和所得来源管辖。各个国家或地区一般是根据自身的政治、经济情况和法律传统，选择及行使税收管辖权，其中多数国家是同时行使居民管辖权和所得来源管辖权的。由于各国家行使不同的税收管辖权，从而为国际税务筹划创造了机会。
2、税率上的差别
税率差别是指不同的国家，对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。
3、课税对象和计税基础的差别
不同的国家税种的课税对象可能不同，不同国家对于每一课税对象所规定的范围和内容也可能不同，因此计税基础也会存在差异。企业可以利用不同的税收处理进行税务筹划。
4、税收优惠的差别
许多国家为了吸引外国投资，对于国外投资者在征税上给予实行各种不同形式的优惠。如减免税、各种纳税扣除等。一国的税收优惠政策是跨国纳税人税务筹划的一个重要内容。
从上述的分析可见，国际税务筹划的基础就是各国税制的差异。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。
二、国际税务筹划的具体方法
依据国际税务筹划的基础和其它相关因素，可以大略总结出国际税务筹划的具体途径如下：
1、税收管辖权规避
正如上文所论述的，企业可以采取措施，尽量避免同一个行使居民管辖或公民管辖的国家发生人身法律关系，或尽量避免同一个行使所得来源管辖权的国家发生联系。这就是所谓的税收管辖权规避。
对外投资的企业可以通过避免成为一个国家的常设机构来降低税赋。许多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的，因此在短期跨国经营活动中，尽量不要成为东道国的“常设机构”，则可避免向东道国纳税。这种规避可以通过控制短期经营的时间或是通过改变在东道国机构的性质来实现。
2、利用税率差别
由于不同国家规定的税率存在差别，在进行国际税务筹划时，企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。据统计，美国跨国公司持有资产总额25%部分分布在那些公司所得税率低于20%的国家或地区，在这些国家资产收益率普遍较高。
通常实践中转移应税收入的方法有几种：
(1)企业可以利用信托方式转移财产。信托关系一但成立，委托人把自己的财产委托给信托机构管理，信托财产在法律上委托人之间的所有权关系就切断。一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税。而且在全权信托中，信托的受益人对信托财产也不享有所有权，所以只要受益人不从信托机构得到分配的利益，受益人也不用就信托财产缴纳任何税收。在税务筹划中可以利用这种规定来避税，如果一个国家的所得税税率较高，该国企业就可以以全权信托的方式把自己的财产委托给设在境外的避税地的信托机构代为管理，通过创立这种国外信托，财产所有人以及信托的受益人就可以彻底摆脱就这笔财产所得向本国政府纳税的义务。同时，由于信托财产是委托避税地信托机构管理的，当地政府对信托财产所得一般也不征收或征收很少的所得税。
(2)企业也可以通过向低税率国关联企业转移利润的方法利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国关联企业中实现。实践中跨国公司在税务筹划中这种方法最为常见。
(3)通过组建内部保险公司来转移利润。所谓内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。利用内部保险公司可以进行跨国税务筹划。具体做法是，在一个无税或低税的国家建立内部保险公司，然后母公司和子公司以支付保险费的方式把利润大量转出居住国，使公司集团的一部分利润长期滞留在避税地的内部保险公司账上。内部保险公司在当地不用该笔利润纳税，而这笔利润由于不汇回母公司，公司居住国也不对其课税。
还有其它一些转移应税收入的方法，这些方法在实践中被有效地运用在国际税务筹划中。
3、在税务筹划中注意课税对象和计税基础的差别
在税务筹划中，要注意考虑所选择投资地的税种主要是所得税，根据投资地在存货计价与成本核算、固定资产折旧、各类准备基金的提取等方面税制规定的不同来进行筹划。
在国际税务筹划中，要注重对于进口税的分析。进口税通常会附加到产品价格中，低进口税率或免进口税将使产品价格有利，而高进口税会导致投资成本的增加。但是，如果外国投资者将向某国出口货物改为直接投资，则在高进口税率国，高税率其将可以阻止竞争对手对投资所在地出口商品。所以，在进行税务筹划时，对于直接投资和出口贸易所采取的策略应该是不同。
4、筹划时考虑税收优惠政策
利用税收优惠是税务筹划的一个重要内容。比如：国与国之间签订的国际税收协定中一般都有互相向对方国家的居民提供所得税尤其是预提所得税的优惠条款。但这种协定本不应使协定签约国之外的非居民企业受惠，但企业可以通过在其中一个协约国内设立子公司，并使其成为当地的居民公司，该子公司完全由第三国居民所控制。这样，国际税收协定中的优惠待遇该子公司就可以享受。然后该子公司再通过关联关系把受益传递给母公司。
在国际税务筹划时，在考虑税收优惠时，要注意税收优惠往往是在经济不发达、劳动力素质低的地区力度更大。所以不能只考虑税收优惠，忽略该地区基础设施制度落后所导致的高成本负担及政治和经营风险。
三、我国企业国际税务筹划对策
(一)我国企业国际税务筹划现状
税务筹划在我国已经不是一个新鲜的概念，但是税务筹划在我国企业中的实行情况并不理想。
首先，我国大部分企业税务筹划意识缺乏。我国企业的领导由于欠缺财务、税收知识，因此当提及减少纳税成本时，往往使用偷逃税款、找税务人员等方法，而不是通过自身的税务筹划合理合法地节税。而企业的财务人员也因而不能利用税收知识和会计水平为做企业税务筹划。
对于我国很多企业来说，税务筹划工作缺乏良好的基础。而从我国部分企业财务管理现状来看，存在严重的不规范现象：比如管理活动不严格按照财务工作规程，未经充分的可行性论证、未经必要的财务预算就由企业领导主观决定，这种情况更不用提对此进行税务筹划了。
同时，税务筹划主体在我国企业中，至今还不甚明确。会计人员只关注会计核算、会计报表，不关心税收成本比较及相关决策；而管理人员则认为税收筹划是财务部门的职责。这样就形成了税务筹划工作无人负责的情况。
我国存在相当一部分管理不严、体制不善的企业。这些企业的会计人员素质低，会计制度不健全，会计账目不准确、账实不符、不履行会计程序等现象严重，这使得税务筹划无从入手。因此企业财务管理的不健全，使得税务筹划成效始终不理想。这样的企业，更无从去熟悉国际税收和金融知识，了解各国的税收制度，很难完成国际税务筹划工作。
另一方面，我们要看到我国企业对于国际税务筹划的迫切需求。截止到2001年底，我国累计批准了海外投资企业3091家，累计投资额43.33亿美元，遍布世界150多个国家和地区。随着我国加入WTO，我国企业的国际贸易将进人一个新的阶段，不仅是出口事业蓬勃兴盛，跨国经营事业也必将取得更加令人瞩目的发展。因而我国企业必须提高国际税务筹划的水平，以适应自身发展的需求。
(二)我国企业国际税务筹划对策
提高我国企业的国际税务筹划水平，可以从以下几个方面入手：
1、研究国际税收因素作为税务筹划的重要依据
如前文所论述的那样，国际税务筹划是以国际税制的差别为基础的，因此要提高我国企业的国际税务筹划水平，就应该加强对国际税收制度的研究。
企业应研究有关国家的税收法规和税收政策，根据各国不同的税收制度和政策，选择有利的投资地点。这就要求企业做到了解各国税制差异，并关注各国税收政策的动态和发展。在选择投资地或市场时，要从该国的税收结构、优惠条件等多方面充分认识和考虑。我国已经有一些企业基于税务筹划来选择对外投资地点的实践例子，如我国中信、首钢、中旅等在香港设立基地公司或控股公司对外投资。
2、恰当安排企业组织形式和资本结构
在税务筹划中，也要考虑企业组织形式的因素。企业的组织形式主要有独资企业、合伙企业和股份有限公司，适用于这三种组织形式的税法规定有很大差别。因此，如果是在国外投资组建企业，就要选择特定的组织形式以减少纳税。如美国税法规定股份有限公司满足特定条件时可以适用按照合伙企业形式计算交纳所得税。如果企业设立时注意满足这种小型的股份有限公司的条件，就可以按合伙企业交纳所得税以节约大量的税款。
同时，企业的资本结构也是税务筹划应注意的内容。由于我国企业自身发展水平不高，企业的资本结构容易出现不合理现象。例如企业的债务资本与权益资本之间比例的适当调整可以增加企业价值，但当存在个人所得税时，这种税收屏蔽效应会被个人所得税削减。所以在安排企业资本结构时要找到企业最优负债比例点。我国企业在跨国经营时，要注意首先熟知与筹划目标相关的经营国税收法律及法规的规定，密切关注法规的内容及其变化。选择采用适当的不同比例负债，本着税后净利润和企业价值最大化原则，综合考虑企业风险、税收风险和政治风险，最终选定可行性方案。
3、选择符合国际税务环境及运作机制的会计核算方法
会计核算的方法会影响应税收益。为减轻对外投资建立的公司的税务负担，我国企业要注意对东道国税务会计的研究，选择适当的会计核算方法。
例如，对于存货计价方法，可以从以下几个角度来筹划：当处于不同的物价状况下注意在可能的情形下采用不同的存货计价方法；当存货历史成本与市场价格背离时，许多国家允许企业选择成本与市价孰低法。
关键词：企业 税收筹划 投资
投资是指企业为了获得未来预期收益，而将货币资金、实物、技术及其他生产要素投入 会再生产的过程。企业投资的目的主要是为了维持企业的生存和发展，以提升企业的资产阶值，增强企业的综合实力。而企业资产价值的提升的多少，与投资报酬率有关。税收作为一个成本是影响投资报酬率高低的一个重要因素。税收通过影响资本使用成本从而影响投资决策。从税收对企业投资能力和投资决策的影响来看，投资的税收筹划应该从降低资产使用成本入手，促进企业利润水平的良性增长，提升企业可用的现金流量。只要企业投额度边际收入大于投资成本，企业将继续投资，直到两者相等为止，这时企业的利润达到了最大化。因此，一项好的投资的税收筹划应该合理地利用税收激励措施。
一、企业投资的分类
企业投资的范围很广，可以从不同角度进行分类。根据投资在再生产中的作用，投资可以分为初创投资和后续投资。初创投资是指企业设立阶段的投资；后续投资是为巩固和发展企业再生产所进行的各种投资。按投资的方式划分，企业可分为直接投资和间接投资两类。一般来说，直接投资包括设立投资（设立法人企业或非法人企业）、后续投资（维持性生产投资、扩张性生产投资）、购并投资（联营投资、兼并其他企业、收购其他企业）。间接投资包括股票投资、债券投资、基金、信托等其他间接投资。企业作出设立投资决策时，除了要进行可行性分析外，还要对组织形式、投资地点、投资行业等问题，结合税收政策进行税收筹划，最后做出最优的投资方案。常见的组织形式选择既有个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择，也有子公司与分公司的选择。
二、货币资金投资与非货币性资产投资的选择
直接投资根据投资货物的性质不同，可分为货币资金投资与非货币性资产投资。投资方式不同，涉及的税收因素、享受的实际税收待遇也不同。一般而言，从被投资企业的角度来考虑，应选择非货币性资产投资，如设备投资和无形资产投资，而不应选择货币资金投资方式。这是因为：首先，设备投资其折旧费可以作为税前扣除项目，减小所得税税基；无形资产摊销费也可以作为管理费用税前扣除，减小所得税税基。其次，实物资产和无形资产于产权变动时，必须进行资产评估。评估的方法主要有重置成本法、现行市价法、收益现值法、清算价格法等。由于计价方法不同，资产评估的价值也将随之不同。在对外投资中，通过选择评估方法，高估资产价值，不仅可以节省投资资本，还可以通过多列折旧费和无形资产摊销费，减小被投资企业所得税税基,达到节税的目的。但从投资企业的角度来考虑，应选择货币性资产投资。这是因为选择非货币性资对外投资，要承担更多的税收负担：
1、企业所得税。企业发生的非货币性资产对外投资属于非货币性资产交换，应在投资交易发生时，将该项交易分解为按公允价值销售非货币性政策和投资两项业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。如果发生资产转让所得，且数额较大，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内，平均分摊到各个年度的应税所得额中，
2、增值税。如果企业以存货等属于增值税应税范围的非货币性资产对外投资，根据增值税的有关规定，视同销售货物行为，须缴纳增值税。
3、营业税。如果企业以无形资产或不动产投资人股,参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的，不缴纳营业税。如果企业以不动产或无形资产投资人股，与投资方同承担风险，而是收取固定利润的：一种情况是以不动产、 土地使用权入股，收取固定利润的，属于将场地、房屋等转让他人使用的业务，应按项目缴纳营业税；另一种情况是以商标权、专利权等投资入股，收取固定利润的，应按“转让无形资产”税目缴纳营业税。
投资企业应综合考虑投资双方的税收负担情况，选择适当的投资方式。即使是非货币性资产投资，企业也可以通过对投资方式的选择，达到最大限度地减轻企业税负的目的
三、直接投资与间接投资的选择
直接投资是指投资者将货币资金直接投入投资项目，形成实物资产或者购买现有企业的投资。通过直接投资，投资者可以拥有全部或一定数量的企业资产及经营所有权，直接进行或参与投资的经营管理。直接投资包括对现金、厂房、机器设备、交通工具、土地或土地使用权等各种有形资产的投资和对专利、商标、咨询服务等无形资产的投资。
间接投资又称证券投资,是指投资者以其资本购买公司债券、金融债券或公司股票等各种有价证券，以预期获得收益的投资。与直接投资相比，间接投资的投资者除股票投资，一般只享有定期获得一定收益的权利，而无权干预被投资对象对这部分投资的具体运用及其经营管理决策；间接投资的资本运用比较灵活，可以随时变现，可以减少因政治经济形势变化而承担的投资损失的风险。除此之外，二者还存在实质性的区别：直接投资是资金所有者和资金使用者的合一，是资产所有权与资产经营权的统一运动，一般是生产企业，会形成实物资产；而间接投资是资金所有者与资金使用者的分离，是资产所有权与资产经营权的分离运动，投资者对企业资产及其经营没有直接的所有权和控制权，其目的只是取得资本收益或保值。
【关键词】 延期纳税； 税务筹划； 计量
2011年11月14日，《人民日报》报道，该报记者所调查的中小企业反映，有相当于一半左右的利润缴了各种税费。除了媒体实地的调查报道，北京大学国家发展研究院的研究也表明：由于几近一半以上的利润都被税费侵占，2011年江浙一带的中小企业中，72.45%的小企业预计未来6个月没有利润或小幅亏损，对未来6个月经营信心较低；3.29%的小企业预计未来6个月可能大幅亏损或歇业。对于中小企业面临的困局，有人认为是紧缩的政策所致，有人认为是中小企业放弃了实业所致，也有人认为是中小企业税负过重。这些说法虽各有侧重，但都从某个侧面反映了中小企业面临的诸多制度困局，过高的税费负担和微薄的利润更是成为中小企业难以逾越的生死关口。因此，中小企业的发展既需要国家安排适当的制度，解决制度困局；又需要中小企业自身不断提高发展和充分运用法律规定，选择适合自己的做法，比如，在税法允许的情况下少纳税或延期纳税，也就是进行税务筹划。企业税务筹划按照难易程度可以分为三种类型，分别是规避额外税负、优化涉税方案和争取有利政策。具体做法有：规避纳税义务、税负转嫁、缩小税基、运用低税率和延期纳税等。其他税务筹划方法所产生的税务筹划利益都是比较容易测算的，比如税率从25%降低到15%，那就用应纳税所得×10%即可测算，但延期纳税筹划方法，由于总的纳税额都一样，只是纳税时间不同，这样产生的税务筹划利益如何计量呢？本文拟通过货币时间价值观念的运用来解决延期纳税的税务筹划利益计量问题，为中小企业进行税务筹划提供理论依据和分析思路。
企业需要缴纳的税费有多种，主要有企业所得税、增值税、营业税和消费税等，每一具体的税种又分别规定了一些可以选择的做法，不同做法有可能导致缴纳税收的时间不同，这样就会产生延期纳税的利益，在此分别以企业所得税、增值税和消费税为例来进行分析。
一、企业所得税延期纳税税务筹划利益计量
首先以企业所得税为例，以下来分析固定资产折旧方法选择所产生的所得税税务筹划利益的计量。固定资产折旧方法在会计准则和税法中都有相应的规定。《企业会计准则第4号——固定资产》第十七条规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十八条规定：《企业所得税法》第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
假定某企业属于正常纳税企业，税法允许固定资产采用加速折旧方法计提折旧，该企业固定资产成本为C，计提折旧期限为n，无残值，企业所得税税率为T1，企业投资报酬率为r，第t年折旧额为dt，t为时间序列。以下分别分析直线法各年计提折旧和年数总和法各年计提折旧。直线法各年计提折旧分别为：d1=d2=……=dn=■；年数总和法各年计提折旧分别为：d1=■，d2=■，……，dn=■。
固定资产的价值在使用期内通过分期计提折旧转入本期成本费用，有着“税收挡板”的效用。固定资产折旧额的大小将直接关系到企业成本的大小、利润高低和纳税额多少。在固定资产入账价值一定的条件下，各期计提折旧额取决于采取的折旧方法和折旧年限。尽管计提固定资产折旧方法有许多种，折旧年限长短也不同，不同的计算方法计算出来的折旧的额也不一样，但是不管什么方法，在固定资产有效使用期内计提折旧总额是一个固定值，它等于固定资产原值减残值之差。这样从纳税的角度来看，采取缩短折旧年限或加速折旧方法提取折旧，能够使固定资产在投入使用的前期多计提折旧，在后期少提或没有折旧额，相当于推迟利润和应纳税所得额的实现，从而推迟纳税，各年缴纳所得税就不一样，因此可以获得延期纳税利益。如果将货币时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现值，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用工作量法计算折旧时，税额最多。那么延期纳税利益如何来计量呢，在此引入资产评估方法——收益法来计量税务筹划利益。
不同的折旧方法会导致折旧额不同，采取不同的折旧方法与直线法计提折旧进行比较，得出各年的净收益差额作为各年的预期收益。折现率的测算方法有多种，主要有累加法：折现率=无风险报酬率+风险报酬率；资本资产定价模型：折现率=现行无风险报酬率+（市场期望报酬率历史平均值-历史平均无风险报酬率）×企业所在行业权益系统风险系数×企业特定风险调整系数；加权平均资本成本模型：折现率=权益资本占全部资本的比重×权益资本成本+债务资本占全部资本的比重×债务资本成本×（1-所得税税率）。在此采用累加法来进行估算，以企业投资报酬率为折现率，运用资产评估方法收益法思路来估算年数总和法与直线法计提折旧产生的税务筹划利益。
年数总和法计提折旧与直线法计提折旧相比，产生的税务筹划利益可以表示为：
一、税务筹划的重要性
（一）帮助企业提高管理水平和经济效益企业经济活动的根本目的就是获得经济利益，其中最重要的环节就是制定科学合理的经营决策。税务筹划是影响企业决策的关键因素之一，企业关注税收因素，通过科学的税务筹划，可以指导企业经营者做出最正确、合理的投资经营决策，降低企业经营的风险，提高企业的经济利润，获得最大经济效益。因此，企业进行税务筹划必须依赖健全的财务管理制度和完善的会计核算形式，同时，企业必须提高经营管理，理财投资的能力，这样有利于企业从整体提高经济管理水平。
（二）提高企业资金周转效率我国的税收政策根据国家当前经济形势不断进行调整，企业依据税收政策的规定，进行科学合理的税务筹划，帮助企业在经营活动中灵活周转资金，享受盈亏相抵的优惠政策，减少纳税金额。同时，在法律范围内，企业可以加速折旧，提取退休准备金，坏账备抵等会计手段，享受纳税延后的待遇，这样相当于企业获取了一笔无息贷款，能大幅提高企业资金周转灵活性。
（三）加快依法纳税进程我国税法政策灵活性较强，不同企业、不同地域、不同纳税人享受的优惠政策不一样，这为企业经营管理者提前做好税务筹划提供了可操作的客观条件。企业进行税务筹划是一项理性的经济行为，税务筹划的必然结果就是帮助企业减轻税务负担。我国税法已经充分考虑到企业税收负担和纳税时间问题，加上科学合理的税务筹划帮助企业减轻税务负担，企业不会因为过重的税务而甘冒风险，做出违法行为，在客观上降低了税收的违法犯罪行为。此外，税务筹划是法律允许范围内的经济行为，本身就是对法律的选择和遵守，企业进行税务筹划，有助于企业增强纳税意识，认真履行纳税义务，遵守法律规定，从而加强我国的税务的发展和完善。
（四）有利国家实现宏观调控税法除了具有法律约束功能，还有调剂经济的重要作用。我国为实现国民经济稳步发展，就必须依赖税收这个经济杠杆，通过制定不同的经济政策和税收政策调整国家的经济结构，完善市场经济体制。企业为了提高经济利润，降低成本，对减低税收的欲望非常强烈，这样有利于国家利用税收调节企业的市场经济活动，发挥税收对国家经济的宏观调控作用。
二、中小企业税务筹划存在的问题
（一）缺乏税务筹划的战略性部分中小企业由于缺少资金，在税务筹划过程中只顾及眼前利益，将缴纳税款金额最低作为税务筹划的首要目标，没有对我国税法进行充分仔细的了解，税务筹划中缺少对企业战略目标的制定。这样单一的税务筹划目标可能对今后企业发展产生一定的制约和阻碍，不利于企业实现利益最大化。税务筹划是企业进行经济活动之前的重要环节，好的税务筹划可以为企业长远发展提供强有力的支撑。税务筹划和企业的财务管理活动相互影响，相互制约。当前，中小企业的税务筹划通常把降低纳税金额作为税务筹划首要目标，没有考虑企业发展的长远利益。企业需要不断调整生产经营政策，适应市场发展。
（二）税务筹划意识不足企业没有针对税务筹划建立专业的税务会计管理部门，对税务筹划队伍建设仅仅停留在兼职、结合的基础上。但是目前我国很多企业税务筹划意识淡薄，实施税务筹划的力度远远不能满足企业的实际需求，这种问题主要存在于中小企业和私营企业当中，由于企业规模较小，人力资源不足，企业无暇进行税务筹划工作。而一些大中企业对税务筹划的认识不到位，主要表现在企业高层领导对企业的税务筹划重视程度不够，科学管理意识不足。近几年，世界各国知名企业和跨国企业对税务筹划工作重视程度越来越高，国内市场和国际市场的竞争已经进入到白热化阶段，国内外企业发展都面临着巨大的生存发展压力。我国企业处在这一竞争阶段必须正视企业将要面临的机遇与挑战，努力提高外部竞争能力的同时，也必须不断提高企业内部竞争能力。经过事实证明，企业不断提高税务筹划水平可以有效降低企业的经营成本，增加企业内部竞争力。
（三）缺乏多维性思考目前，我国众多中小企业的税务筹划，只限于个别税种，集中于个别经营期间或局限于本企业。这样的税务筹划缺乏多维性思考，给企业今后发展带来很多限制条件。税务筹划的目标不是时间点，是贯穿企业发展始终，对时间和空间的全面掌控。企业的生产经营是长期进行的，并不是某一时间段的短期经营，企业制定税务筹划之前要充分考虑到企业今后发展趋势。
（四）税务筹划方式单一目前我国很多中小企业的税务筹划方式单一，集中在税收优惠政策的利用和会计方法两个领域。其实，税务筹划的方式有很多，比如利用税负弹性，避免企业陷入税法陷阱，实现税务零风险，获取资金时间价值等。其中，有三种比较常用的税务筹划方法，税率差异技术，税制要素筹划和分差合并技术。然而众多中小企业并没有对税务筹划花费太多精力，仓促盲目进行税务筹划，致使税务筹划方式单一，筹划效果差强人意。
（五）没有引起中小企业的重视我国中小企业虽然发展迅速，但是发展规模和经济效益并不十分理想，包括资金缺乏，技术落后，人才流失等诸多原因，但是，缺乏科学合理的决策对企业发展是致命伤害。选择税务筹划方案就是企业经营者需要作出的重大决策，很多中小企业的管理者对税务筹划的认识仅限于降低纳税金额，注重眼前利益，并没有认识到税务筹划对企业今后发展的影响，缺少立足于整体，放眼于未来的勇气和魄力。中小企业在投资设立过程中，为了节约资金，对于企业建设规模和人才选拔等方面会降低一定的要求，这直接导致企业的财务管理和会计等工作人员专业水平较低，缺乏对我国税法的了解和认识，不能为企业进行科学合理的税务筹划。企业没有科学合理的税务筹划就不能做出正确的决策，这会给企业今后的发展带来一系列的不良后果。除此之外，企业内部缺乏完善的财务管理制度和会计制度，分工不明确，秩序较为混乱等问题也可能给企业的税务筹划带来一定的影响。
三、提高企业税务筹划水平的途径
（一）做好税务筹划战略性分析企业税务筹划依据企业的生产投资活动制定，同时，企业的投资决策也受到一定税法的制约，所以，税务筹划和企业的生产投资密不可分，相互制约，相互促进。首先，研究税收对企业投资的影响企业的投资收到三方面因素影响，企业规模、实际利润和筹资能力。而企业的税务筹划就是为企业生产投资制定科学合理的税收方案，降低纳税金额，节约资金。不同的税务筹划方法还可以帮助企业获得额外资金，有助于企业提高资金筹划能力。其次，分析税收对决策的影响税收对企业投资决策的影响：一方面对投资的边际收入征税，从而使投资的边际收入下降，抑制投资行为，另一方面使税收激励措施可以在相同的市场价格水平下，使某些企业或产业相对的投资边际收入提高，同时通过允许某些资本成本进行扣除，降低投资的资本使用成本，从而鼓励投资。因此一项好的投资的税务筹划应该合理利用税收激励措施。
（二）充分利用税收优惠政策，制定税务筹划战略发展目标我国针对中小企业发展的税收优惠政策很多，这为中小企业进行税务筹划提供了很大的发挥空间。适合中小企业发展的税收政策较多，企业在进行税务筹划之前必须对税法进行充分了解，找到最适合本企业发展的税收优惠政策。同时，决策者要将企业长远发展利益放在首位，不能只顾眼前利益，要为今后企业的发展壮大提前做好相应的准备工作。一个明确清晰的税务筹划目标，是企业强化税务筹划的重点。明确税务筹划目标可以减少企业税负，避免企业陷入税务筹划误区。通常情况下，税务筹划的首要目标是帮助企业减少师傅，在合理降低税负的同时，为企业实现利润最大化才是税务筹划的最高目标。进行税务筹划的财务人员应该全面、彻底、充分了解我国当前各类税收优惠政策，制定符合企业近期和长远的发展目标。例如对于房地产企业来说，税务筹划工作就要了解目前国家实施的各项有关房产、增值税的纳税制度、比例及各项优惠政策，进而为企业制定有效的税务筹划计划。因此，明确税务筹划的目标对企业今后的战略发展和目标实现都具有重要的现实意义。
（三）进一步完善税务制度，加大投入力度税务筹划是企业和税法发展的共同需求，当前我国税法制度建设还不够完善，税务制度发展不能跟上市场和企业的发展速度，所以要加快税务建设，同时还要加强法律建设和完善。科学合理的税务运行机制，严格的税务管理措施，不仅可以增强企业的纳税主动性，还可以促进市场的健康发展。企业要想实现最大限度节税，提高企业的生产成本，必须提高对税务筹划的认识，了解税务筹划对企业的经营管理和企业实现利润最大化的重要作用。企业进行税务筹划的第一步应该明确税务筹划的目标，了解税务筹划与偷漏税的界限划分。如果税务筹划人员不明确筹划目标，不能做好上述工作，则可能给企业造成更大的经济损失和无形资产损失。
（四）通过税务筹划影响企业经营管理企业在经营过程中，流转税是影响企业经营成本的主要税种之一，企业所得税则是影响企业整个经营和投资过程的重要影响因素，而企业的经营成果则通过税负的高低来体现。所以企业税负通常是企业净资金的流出，成为影响企业经济效益的重要组成部分。企业在经营管理过程中，需要通过科学有效的税务筹划，对企业经营管理活动给予正确的干预和影响，帮助企业经营者提高企业的经济效益，提高管理层决策的科学性，有效性，从而全面提高企业的综合竞争实力，为企业提供良好的生存和发展空间，实现企业经济效益和社会效益最大化。
摘 要 在市场经济条件下，企业作为商品生产经营的主体，中小企业可以通过安排自己的涉税活动来减轻自身税收负担，合理地减轻自身的税负，即税务筹划，不但能在筹资环节中有效地节约开支，还能在经营过程中为企业的税务进行合理合法地瘦身。本文即对税务筹划进行简单的探讨，从税务筹划的现状、加强税务筹划发展的对策、合理筹划的方法进行浅析。
关键词 税收机制 税务筹划 中小企业
一、中小企业税收筹划的现状分析
1.中小企业对税务筹划的认识性
税务筹划在我国起步比较晚，对中小企业来说还比较新鲜，缺乏税务筹划的全面了解，导致在认识上存在很大的误区。有些中小企业认为税务筹划与税务部门无关，是自己的事情。然而，国家指定相应的法律法规是希望纳税人能够主动学习，并在纳税过程中积极回应，有助于开展税收工作。还有些中小企业认为税务筹划就是避税，正因为存在这样的误区，将税务筹划与避税混为一谈，在思想上忽视税务筹划。另外，税务筹划分工不明确，工作权责不能有效落实，使得会计人员认为税务筹划是领导们的事情，与自己无关，导致税务筹划无法顺利开展。再者，会计人员配备不足，同时对会计人员信心不足，怀疑能否顺利开展税务筹划工作，最终导致企业难以有效开展税务筹划。
2.社会未能提供理想的税务筹划环境
税收活动中的征收管理水平不高：我国税收征管与其他发达国家还有很大的差距，同时，由于行政人员具有较大的裁定权力，致使纳税人与征税人关系复杂。税务执法人员不依法办税现象比比皆是，收受企业好处，为企业减少税收。严重妨碍税务筹划的健康发展。
财税发展慢：我国税务咨询、筹划等业务还在不断发展，行业可为企业节约建立税务筹划部门的开支，有利于开展税务筹划活动。税务人员专业水平有限，筹划经验不足，使得公司无法有效进行税务筹划，无法帮助中小企业开展税务筹划，合理减少税负。
税法宣传力度不够：我国的税收法律法规存在一定的不足，使得不法企业从中获取暴利，让国家遭受很大的税收损失。同时，税法宣传力度不足，仅仅刊登在税务杂志上，缺乏调查反馈，使得中小企业进行税务筹划时带来不便。再者，各行各业对税法调整有不同的看法，缺少宣传和解释有可能带来不必要的误解。
二、加强税务筹划的对策
1.正确认识税务筹划
了解税务筹划的作用，增强依法纳税的观念，有利于税务筹划工作顺利开展。税务筹划有利于缓解企业税负，相当于提升企业业绩，但也不能将企业的利润寄托于税务筹划。
2.提升规避税务筹划风险意识
规避税务筹划风险前要明确税务筹划的目标：税务筹划是为了企业的可持续发展，实现利润最大化，提高企业整体效益。很多中小企业忽略企业财务管理，同时会计人员作风要严谨，保证会计信息真实可靠，使得税务筹划工作顺利开展。由于税务机构筹划水平有限，为明显违反税法规定的方案不管不顾，使得企业承担因税务筹划不当带来的巨大风险。
3.配合税收管理工作
日常经营活动中应在避免税收活动中不必要支出，如超过纳税期限缴纳滞纳金。中小企业必须遵守有关法律法规，及时税务登记和纳税申报，根据纳税要求上交有关材料进行审批，不能因为规模大就偷税、漏税，不利于企业发展。
4.加强与税务执法部门的沟通
在税务筹划过程中不能仅仅依靠税务筹划部门开展工作，同时也应该熟悉有关调控政策和法律法规，在与税务执法部门沟通过程中，遇到不合理的税务行为，要巧妙地拒绝，合法维权有利于维护企业与税务部门的关系。
5.多关注税收优惠政策
随着税收制度不断完善，中小企业配合税务工作的同时多了解税收优惠政策，适时调整企业税负结构。选择税收优惠是要注意：明确税收优惠政策，滥用或误用会被认为偷税；熟悉税收优惠政策的条款说明，按有关规定进行登记和申报，保障纳税人权益。
6.不应一味的降低税收
税务筹划过程中不能一味的降低税负，而忽视长期可持续发展。合理的税务筹划应该着眼于企业发展，减少企业整体税负，合理规划，避免缴纳不必要的税收。仅仅为了其他环节的节税，可能会提高其他环节的税负，企业总体收益反而降低。因此，在选择税务筹划过程中不仅要关注短期效益，更应提出有利于长远发展的税务筹划方案。
7.借鉴税收专家的经验。
税务筹划属于高层次财务管理，不仅要了解税法，还要具备金融、投资等专业知识。中小企业在人才配备方面存在限制，可以聘请专家或机构，借鉴专家们丰富的经验，使得筹划方案合法合理，最大可能降低税务筹划风险。
三、营造良好的税务筹划环境
1.借鉴国外成功经验，出台中小企业的相关税收政策
中小企业在提供就业方面做出了很大的贡献，有些中小企业还接纳特殊群体，中小企业在这些方面拥有巨大的优势。因此，国家为中小企业应制定专门的税收政策，在税务登记，税收申报等方面适当放宽政策，使中小企业可以充分利用自身优势进行生产经营活动，借助税收扶持政策，为中小企业营造一个公平的竞争环境。
2.整理税收优惠政策，实行法制化
在各种法规文件的补充部分中可以看到中小企业的税收优惠政策。中小企业属于弱势群体，缺乏承受能力和社会谈判能力。散乱的税收优惠政策对于中小企业很难执行到位。因此，整理中小企业享有的税收优惠政策并实行法制化，有利于中小企业通过税务筹划更好地享有税收优惠。
3.规范税收征收管理工作
税务部门应建立严格有效的监督制度，严格按照法定程序和征收标准，根据企业发展情况科学核定应纳税额，严禁或人为扩大征收范围，通过核定征收切实保护中小企业的合法权益，为企业实行税务筹划营造良好的发展环境。
参考文献：
关键词：筹划 递延纳税 税收优惠
一、税务筹划的特点
税务筹划具有合法性、筹划性、目的性和专业性的特点
1.合法性，是指税务筹划必须在法律许可的范围内进行。合法是税务筹划的前提，作为企业纳税人可以利用对税法知识的掌握和对实践技术的掌握，做出纳税最优化选择，从而降低税负，以减轻企业税务负担。
2.筹划性，是指企业纳税人在纳税行为发生前，对经济事项进行合理的规划、设计、安排，以达到减轻税收负担的目的。一般纳税义务具有滞后性，因此我们可以对纳税行为事先做出筹划，并提供可能性。
3.目的性，税务筹划的直接目的就是为了减轻税务负担，降低税负。因此，在法律允许范围内，企业可以通过一定的技巧，在资金运用方面做到提前收款、延缓支付。可以使企业暂时占用一部分资金，以缓解付款压力。
4.专业性，是指税务筹划必须由财务、会计专业人员进行，会计处理要符合相关会计制度或准则以及相关法律法规知识，合理、合法，不违背税法的规定。
二、税务筹划的必要性
企业税务筹划，是在法律许可的范围内，为实现税后利益最大化、减轻企业整体性税负、增加集团净收益，但是集团企业构建不是一蹴而就的，企业应仔细确认和统一协调。如果税务筹划到位，可能使企业享受税收政策上的种种好处，减轻企业税务负担；相反，如果潜在税务问题没有解决，则可能带来日后的麻烦。因此，税务筹划是企业非常必要的一项工作。税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，所取得的收益应属合法收益。
三、税务筹划的方法
税务筹划的的方法很多，实践中也是多种方法结合使用较多，现主要介绍利用税收优惠政策、纳税期的递延法和利用会计处理方法供大家参考。
1.税收优惠政策。国家为了实现总体经济目标，制定了许多优惠政策以支持和鼓励企业纳税人，因此，企业或个人可以想办法创造条件是自己符合税收优惠规定或通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业，是自己符合优惠条件，从而享受优惠待遇。税务筹划主要有以下几个优惠要素：
（1）利用免税的方法。免税是指按照税法规定免除全部应纳税款，是对某些纳税人或征税对象给予鼓励、扶持或照顾的特殊规定，免税是世界各国及各个税种普遍采用的一种税收优惠方式。比如一些特殊的行业、特定的经营地区或者特殊的人群等。免税是把税收的严肃性和必要的灵活性有机结合起来制定的措施。
（2）利用减税的方法。依据国家税法和有关会计法律法规规定，国家对符合条件的纳税人减少应纳税额达到节税的税务筹划方法。比如一些国家重点扶持的公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目、高新技术企业、农林牧渔等项目，给予减税政策。
（3）利用退税、税收抵免与扣除政策。退税是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还，即国家为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还。通常包括出口退税、再投资退税、复出口退税、溢征退税等多种形式。税收抵免和扣除是指在合理合法的情况下尽量争取抵免和扣除金额最大化。在同等条件下，抵免项目越多、金额越大，冲抵的应纳税项目与金额就越大，应纳税额就越小。
2.纳税期的递延。因为货币资金有时间价值，合理的进行纳税期限的递延，相当于享受无息贷款的利益。应纳税款期限越长，所获得的利益越大。如将折旧由直线折旧法改为加速折旧法，可以把前期的利润推迟到以后期间，就推迟了纳税的时间，即可获得延缓缴税的利益。因此，如果合理预计发生额的成本费用，缩短成本的摊销期限，可以达到合法延迟纳税的效果。
3.利用会计处理方法。如果财务会计规定与税法有冲突，根据法律的规定，财务会计规定应当服从税法的调整。如果税法做出规定，企业运作就要服从税法的要求；如果税法没有做出规定，纳税时要服从于会计法的规定。我国目前颁布了新的会计制度，这些新的会计制度如果没有与税法相冲突的，那么税务部门在检查企业纳税的情况下，如果找不到相应的财务政策，就需要服从财务会计规定。
4.纳税筹划的原则。纳税筹划是在不违背国家有关法律、法规前提下进行的一种理财活动，企业应合法纳税、合理筹划。首先，合法性是税收筹划最基本的原则，因此，我们要熟悉国家的税收政策规定，根据相关的税收法规，对即将开展的经营事务，在税收政策范围内，进行比较、选择和优化，以最低的纳税成本来争取最大的经济收益。
其次，税收筹划可以减轻企业的税收负担，减少现金流出。这已引起越来越多企业的高度重视，筹划的目的与财务管理的目的是相同的，都是为了实现企业利润最大化，因此，在纳税筹划方案选择上应考虑成本效益，对方案分析比较，决定取舍。
第三，纳税筹划是在遵守国家税收政策、法规下进行的一种理财活动。而国家税收政策、法规是随着经济环境变化不断修正、完善和变动的。因此，当税收政策发生变动时，纳税筹划的方式也应及时进行调整。
四、结语
纳税筹划具有非常重要的意义，一个企业的纳税筹划要想真正取得成功，除了掌握正确的纳税筹划方法外，还必须以税法和会计法为准则，纳税筹划是为了达到少缴税款或递延纳税目的的活动，但不是为了逃税或漏税，因此企业财务人员在具体操作时应慎重，切实遵循国家的税法及有关法律制度，以规避税收风险。总之，随着经济的发展以及纳税法制化进程的加快，纳税筹划将逐步成为每一个企业的自觉行为，成为企业走向成熟、理性的标志。
参考文献：
