时间：2022-04-29 15:51:27
引言：易发表网凭借丰富的文秘实践，为您精心挑选了九篇企业经营管理评估报告范例。如需获取更多原创内容，可随时联系我们的客服老师。
一、谨慎性原则的应用促进企业利润提升的
作用机理
会计谨慎性原则的应用，主要是通过对企业当前财务管理的科学性，对企业经营管理行为在未来可能发生的风险和给企业造成的损失的评估，以及对企业当前的经营管理行为可能在未来给企业创造的收益的预估等财务行为来实现的。所谓企业利润，是指企业的营业业务收入减去企业的各项营业成本、费用和企业应负担的税金后的余额。企业利润的提升主要是通过企业提高主营业务盈利能力，降低营业成本、费用和企业应负担的税金等方式来实现的。从业务的关联性上看，谨慎性原则的应用与企业利润的提升之间并没有必然的联系。但事实上，企业利润的是企业的生产经营行为创造的，而企业实现生产经营行为的前提就是科学地计算企业生产经营行为的投入产出比，而这至关重要的成本计算恰恰就是企业会计的主要工作。所以，放眼企业利润管理的全过程，财务人员对于企业生产经营行为投入产出比的预算，是一切企业利润产生的开始。从这个角度出发，企业的财务管理人员在为企业进行投入产出比的财务预算――也就是预估企业经营管理行为在未来可能发生的风险、给企业造成的损失或者为企业创造的利润时，采用谨慎性原则将会大大提升企业经营管理者和决策者们制定决策的能力和水平，也就在根本上提升了企业的盈利能力和利润水平。
二、谨慎性原则的应用促进企业利润
提升的科学方法
虽然从理论上讲谨慎性原则的应用的确能够提升企业利润，但是在具体的应用中，企业需要采取一定的科学方法配合会计谨慎性原则的应用。只有这样，会计的谨慎性原则才能为企业利润的提升发挥正面作用。结合企业财务管理的新发展和新变化，在现有情况下，在最大限度尊重原有会计方法的基础上，应用会计的谨慎性原则促进企业利润提升的较为新颖的科学方法如下。
1.二次审核法
所谓二次审核法，就是在企业原有会计流程的基础上，在第一次会计审核之后，由主管会计或者企业的会计部门负责人出面，根据企业经营管理者对企业经营管理行为的理解，对会计的核算结果提出二次审核意见，然后由第一次未参与会计核算的企业会计人员进行二轮审核的会计方法。这种方法将同样的会计审核工作交给不同的会计人员完成，从而最大限度地避免了人为主观因素产生的会计审核不够严谨细致进而违反会计的谨慎性原则的问题。二次审核的尝试，给企业管理者展示的是不同会计人员在同样的会计准则下会计核算的结果。两次核算的结果因为有了对损失的评估和对盈利的不计而存在很大的变数，几乎很难得到完全一致的结果，但是两次核算之后，在会计谨慎性原则影响下的会计核算结果的大趋势可以得到确定，因此经过二次审核后给企业经营管理者提供的政策参考更加客观、更有说服力，在企业成本和费用的控制方面给出的建议也更具有参考价值。这样一来，只要企业的经营管理者正确认识二次审核的结果，企业的经营成本和经营管理费用的水平就能得到有效遏制，企业的盈利能力就能有效增强。
2.独立审核法
所谓独立审核法，就是将企业经营管理行为的会计核算工作整体委托给具有国家认可资质的、具有一定经验的、诚信指数较高的会计师事务所来进行的一种会计工作方法。在这样的工作方法下，会计师事务所的会计人员对于企业行为的预估将是绝对客观公正的，会计师事务所给出的审核结果也最具有参考价值。只要企业的经营管理者认真参考会计师事务所的会计师们给出的政策建议，企业的盈利能力就会得到显著增强，企业的利润自然也就会水涨船高。
3.升级加速折旧法
传统的加速折旧法是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。所以，所谓升级加速折旧法，就是采用将年数总和法和定律递减法相结合的方法计算企业资产折旧的一种升级后的加速折旧会计核算方法。先利用年数总和法对固定资产的总使用年限加以确定，然后再用定律递减法科学计算出当前固定资产的实际折旧情况，从而对企业资产的实际状况进行准确评估，进而得到可信度更高的评估报告，给企业的经营管理者以科学的指导建议，帮助企业提高利润。
Abstract: There are many aspects of potential losses in China's enterprise. The potential loss is caused by the adverse control of all aspects of business management. It is the best way to control the internal loss to improve the level of internal control, improve the internal control system, and that is helpful to improve economic efficiency and reduce financial risk. This article introduced the concept and content of financial internal control, analyzed the necessity of the implementation of internal control, and summarized the methods to strengthen financial internal control.
关键词：财务内部控制；财务监督
Key words: financial internal controls; financial supervision
中图分类号：F275 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2010）32-0050-01
1财务内控的基本概念
最早的内部控制概念是1936年美国会计师协会在《独立职业会计师对财务报表的检查》中提出的，他们认为:“内部控制和控制这一术语是为了保护公司现金和其他资产，检查簿记事务的准确性，而在公司内部采用的手段和方法。”初步体现出了保证会计信息真实是内部控制的主要目标。
2加强内部会计控制制度的必要性
为保证企业的长久持续发展，建立有效的内部控制制度是当务之急，行之有效的内部会计控制制度是企业运转机制灵活运行的保障，主要表现在：①能够保护财产物资的安全完整。内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。②保证单位经营管理信息和财务会计资料的真实、完整。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。③能够保证国家对企业的宏观控制，保证国家法律、法规在本单位的贯彻执行。国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。④避免和降低各种经营风险，能够保证企业高效率经营，实现管理层的经营方针和目标。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地开展。
3财务内部控制制度的职能分析
企业内部控制制度涉及企业内部管理活动的各个方面，从内容上分，它涉及企业财务的成本管理，预算管理，风险管理等，从职能上分，它涉及对企业信息的核算职能，监督职能和其它各项职能的控制。企业内部控制活动是一个涉及企业内部各个要素，针对各项职能，是一个完整的体系。现代企业内部控制的目标涉及具体各项企业内部管理活动，根据各项职能主要分为几个部分：首先，保证企业各项生产和经营活动有秩序高效率地进行；第二，要保证企业内部管理信息和会计信息的可靠性和真实性；第三，要对企业的各类资产进行有效利用和管理，保证企业资产的安全和完整；第四，保证企业制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行；第五，尽量压缩和控制企业的成本和费用，实现企业价值最大化的盈利目标；最后，要对企业内部的可能出现的各种潜在风险进行预防，一旦发现错误和弊端，要及时准确的控制和纠正。企业内部控制制度作为一个控制体系，涉及很多方面的问题，几乎涵盖了企业财务和管理活动的各个职能部门，但对企业内部的各项控制目标来分析，其本质都是为了维护企业整个管理活动体系的正常运行，规避潜在风险，而企业内部的潜在亏损作为企业潜在风险的主要内容，是企业内部控制制度的主要控制对象。通过企业内部控制制度控制企业内部潜在亏损，可以帮助企业有效的规避内部潜在风险，保障企业的持续经营，并在此基础上进一步实现企业价值最大化的目标。
4建立企业内部控制制度应采取的方法措施
确保企业建立一套完善的内部会计控制制度，在实际的操作中，应采取以下方法措施：
4.1 财产保全控制限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。财产保全控制是加强企业经营管理的重要环节，其目的是防止资产流失造成企业不必要的损失和增加企业经营成本。
4.2 风险控制针对各个风险控制点，建立风险管理系统，通过风险预警，风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和有效控制。主要指担保评估审批制度、重大投资项目决策实行集体审议联签制度等。
4.3 内部报告控制建立内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。主要指在工程项目决策和变更预算时、对外投资建议书及评估报告等，必须形成完整的书画文件和其他相关资料，并经相关部门及决策机构审批后方可执行。
4.4 建立电子信息技术控制运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文档储存与保管、网络安全等方面的控制。
4.5 强化企业内审控制制度主要是指在一定时间内对有关财务资产、负债、权益、以及账实是否相符等情况进行内部审计的一种制度。这项制度往往伴随财务清查制度同时进行。内审制度的内容主要是：审计财务核算的正确性、支出的合法性及信息的真实性；检验各项制度的制订和执行情况，发现不足，弥补漏洞。
4.6 制定出的制度必须具有适用性、及时性适用性也就是指控制制度的设计既要考虑国家的法律法规和相关规定，更要考虑本单位的经营业务特点和内外环境的实际情况；要有全局性，既要从单位的整体利益出发，着眼于全局，注意内部会计控制制度的严密性与协调性，以有效组织、协调各业务活动及有关各方为单位整体目标的实现而努力，保证各责任中心的目标同单位总目标一致；具有及时性，即当决策者需要时，内部会计控制系统能适时地提供必要的信息，在发生偏差时，能够对以后的情况进行预测，使控制措施针对未来；应有灵活性，即内部会计控制的基本结构要在相对稳定的同时保留适当的弹性，以适应未来的修订和补充。
参考文献：
关键词：石油企业；经济管理；外部环境；创新途径
企业经济管理即基于经营发展目标的最好实现，对企业各项资源及经营生产活动做系统化监管，是确保企业稳定运行的重要手段。石油企业经济管理不光关乎企业自身发展，因石油行业在国民经济占有的重要比重，企业经济管理伴随较大的外部效应。近年来，石油企业改制工作进展如火如荼，其发展内外部条件出现哪些变化值得分析，且需要以此为基础制定全新的经济管理方案。
一、石油企业经济管理外部环境
（一）能源市场竞争激励
石油企业改革进程深入使其市场化程度不断提高，走出国门参与国际能源市场竞争，发展环境变动促使企业经营管理思维及模式升级，多元化成为当代石油企业发展的主题。之前很长的一段时间，石油企业以石油产品为主要经营项目，产品、服务线单一使之在多元化、国际化发展的过程中要面临较一般企业更大的困难和挑战。原有石油资源市场被逐渐分割，新市场打入带来的激烈竞争压力，给企业生存提出严峻挑战。
（二）低端服务需求减少
早先石油企业的快速发展得益于国家给出的政策扶持和经济高速发展的大背景。新时期，国家经济发展增速放缓，发展战略目标也从高速发展转移至高质量发展，产业结构调整、生态环境治理的战略化水平不断提升。各项节能、环保指标相继出台对石油企业产品开发及生产过程的环保水平均提出严格要求，产品质量不断升级，低端服务需求越来越少。石油企业想要彻底摆脱以往劳动密集型、低端服务型的发展状态，必须要正视自身在人才、技術、资金、管理经验等方面存在的不足。
（三）新能源诱发能源革命
在能源发展领域，过去长达一个世纪的时间石油均在能源使用结构中占主要份额，据统计，全球一次能源使用中30%为石油资源，石油开发也为国家带来巨大的经济效益，例如在2017年全球财务前十企业中就有4家石油企业。传统能源保有量急剧下降推动了能源革命的到来，为有效缓解能源供应压力及生态污染问题，新能源开发利用成为能源行业发展的必然趋势，石油在能源需求结构中的垄断地位逐渐被削弱。基于此背景，如何站稳脚跟、实现长期稳定发展，成为石油企业乃至石油经济探讨的重点。
二、石油企业经济管理内部特征
（一）综合性强
石油企业经济管理工作实施多看重价值维度的实现，将价值提升作为基本管理目标，在此基础上开展各项经营管理工作，并引入综合化管理的方式。石油企业经济管理覆盖面较广，涉及采购、生产、营销等多个模块，每一模块工作的顺利开展均需要相应的资金和人才需求，使得石油企业经济管理带有更强的综合性特征。
（二）涉及层面多
资金合理化配置是石油企业经济管理的重中之重，合理安排每一笔资金的去路，并对其价值增值过程进行监督，以在有限的资源条件下为企业带来最大的综合效益，实现企业经营管理目标。经济管理的轻松化、灵活化开展有助于员工工作热情的激发，使其全身心投入本职工作并辅助经济管理的有效开展[1]。这种多层面、全员参与的管理模式使得石油企业经济管理取得显著成效。
（三）经营状况量化
财务指标可真实反映企业某段时间内的经营管理状况，进而影响企业战略决策及发展方案的制定。财务管理部门收集石油企业经营过程的各项经济信息，科学编制财务报表，以量化体现企业经营成果，并依照报表针对性进行经济管理。这一管理模式能够给企业营销策略优化提供更灵活的空间，找出经济管理的最优路径，提高企业经济效益创造。
三、石油企业经济管理创新途径
（一）转变经营模式，走向平台营销
新时期石油企业积极开展业务拓展及经营模式升级活动，除石油产品开发，不少企业还涉足零售、旅游、教育等领域，形成多元化的企业发展模式。在经营模式转变方面，石油企业要具备足够的包容度，善于通过资源共享、互利互惠，扩大自身产品市场和社会影响力。例如，牢牢把握“一带一路”政策优势，拓展海外合作项目，并对海外投资方向及策略做准确调整，拓宽企业发展渠道。同时，项目筛选过程要果断摒弃那些低效项目，积极开展新项目评估工作，以有效吸引外部投资。石油企业有必要将资源开发与商品贸易相结合，并以此为基础业务，积极开发第三产业市场，创造更广的获利渠道，实现同一企业不同业务之间的优势互补。
在平台营销方面，以石油企业成品油销售为例，介绍其营销体系创新构建方案：首先，基于新媒体营销大趋势，开发企业官方微信公众号，开展电子会员营销活动，对会员做分级管理，以微信会员功能逐步兼容持卡会员，对会员价值做二次开发[2]。其次，与汽车、旅游、金融等领域积极合作，开展交叉营销和联合营销活动。例如，成品油及便利店零售终端消费可换积分，持积分可到合作平台换取相应的服务业务，如充值缴费、抵用券、会员抽奖等。再次，基于已有的线上营销平台，拓展网上零售业务，以作为目前石油行业线下零售终端的补充。最后，开展线上线下互动营销活动。例如，电子会员积分至一定级别后，可参与抵用券抽奖活动，在线下消费过程中，可抵扣相应金额。相反的，线下消费达到一定额度可换取积分，该积分可用于线上零售平台消费、礼品兑换等。
以上营销方案依托于石油企业已经非常完善的线下零售终端体系，随着微信工具的普及化应用，该方案也更加符合当代消费者的消费习惯。
（二）加强内部控制，注重风险管理
1.风险管理
石油企业风险管理需要对自身所面临的风险有深入客观的认识。第一，外部风险，包括员工工作积极性不足风险、产品环保性不足风险、产品市场价格大幅度波动风险等。第二，内部风险，包括财务工作失误、产品生产过程的质量及安全风险、员工管理风险等。在风险管理方面，石油企业可将风险管理体系与内部控制体系相融合，在风险管理及内部控制的过程中，不断总结有关经验和不足，对管理体系做动态化更新。同时，落实全员参与的风险管理理念，依照企业组织架构、职能分工，明确各部门、岗位在企业风险管理中的任务，提高全体员工的风险防控意识，进而在企业经营管理过程中及时发现风险苗头并将其解决，避免给企业造成更大的不利影响。
2.内部控制
基于风險管理与内部控制融合体系，石油企业内部控制应重点做好如下工作：第一，突出内部控制与风险管理体系的重要地位，将其纳入到企业日常经营管理体系方式，促使内部控制与风险管理工作常态化开展，逐步提高企业凝聚力和市场竞争实力。第二，严格控制与经济管理有关的各个关节，在企业各部门间构建畅通的信息共享渠道，通过多部门联动，规范化开展经济管理工作，夯实企业经济效益提升基础。第三，基于企业特点，设计风险管控标准化流程，通过风险识别、评估、处理、跟踪反馈，挖掘企业经营管理不足，消除潜在风险。对石油企业风险管理流程做详细介绍：（1）设置专门的风险数据采集岗，合理运用大数据技术及网络工具，全面采集企业内部及石油市场发展情况有关信息，进行基本数据汇总、筛选和分类，为数据挖掘提供必要的资源基础。（2）搭建风险分析系统，通过数据深挖，找出企业所面临的内、外部风险，常用风险分析方法有蒙特卡洛法、历史模拟等。（3）进行风险的定量分析和等级评估，确定各风险项的发生概率及影响程度，出具风险评估报告并提交至上级管理部门，以针对性制定风险管理方案。
（三）善用成本核算，提升管理质量
加强成本核算有助于石油企业单位生产成本及损耗降低，以获取更高的产品收益率，提高自身市场竞争优势。在成本核算的有效利用方面，石油企业可参考如下具体措施。
第一，自上而下落实成本预算制度，通过积极宣传提高企业全体员工成本控制意识，从各岗位实际工作特点出发，合理开展成本节约工作。例如，由企业各部门上报当期预算申请，对本期部门正常运营所需资金、资源状况做详细说明，企业管理层及财务管理部门参考各部门前期预算执行情况、本期企业经营业务特点、预算管理总目标等，对部门预算申请做详细审核，给出具体调整意见并反馈至部门进行修改，经修改审批合格后，进行最终的预算编制，并依照预算落实情况对各部门进行奖励或惩罚。
第一，构建完善的成本考核制度，对各部门或项目目标成本实现情况、成本计划指标完成情况做综合评估，将其与相关责任方的绩效相挂钩，严格落实成本管理责任制度，以确保成本计划的充分落实，同时量化成本管理中存在的问题，制定成本管理风险防控方案[3]。成本考核制度的融入能够最大限度激发企业各级人员成本管理参与积极性，将成本管理任务逐层划分，统一个人利益、部门利益及企业利益，尽可能避免资金浪费的现象发生。注意成本考核制度作用效果的有效发挥必须有严格的奖惩措施与之相配合，发现问题绝不姑息、赏罚分明，以此来确保成本核算的权威性。
结束语：
石油企业经济管理升级对于企业可持续发展目标的实现意义重大，经济管理创新过程中，企业需充分认识自身所在内外部环境特点，通过营销创新、内部控制、成本管理等手段，强化经济管理实效性，获取更高的经济效益。
参考文献：
[1]李思博.石油企业经济管理理念创新研究[J].石化技术，2019，26（12）：164-165.
[2]宋磊.探讨新时期企业经济管理的创新途径——以石油企业为例[J].中国商论，2019（16）：154-155.
关键词：内部控制 评价体系 主成分分析
一、引言
内部控制是对企业经济业务活动的过程以及经营管理工作的控制，而内部控制评价则是对内部控制本身所应该产生的功能的维护，是内部控制目标实现以及作用发挥的重要和关键环节。做好内部控制的评价工作，能促进企业内部控制系统的建立和完善，又可以保证切实贯彻实施内部控制系统，可以充分发挥内部控制的功能与作用，实现内部控制的最终目标，提高企业经营管理效率和效果。我国《内部控制基本规范》中对内部控制评价的内容规定基本上是借鉴用了COSO《内部控制——整体框架》中的规定。《企业内部控制评价指引》第五条规定，“内部控制评价应围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，确定内部控制评价的具体内容，对内部控制设计与运行情况进行全面评价。”COSO于1992年在《内部控制——整体框架》中提出了内部控制报告的框架。COSO报告认为，内部控制报告应着重说明控制系统的有效性。在1979年和1998年，美国证券交易委员会（SEC）分别提议强制要求提供内部控制报告。美国公众公司会计监管委员会PCAOB（2004）了第二号审计准则（AS NO.2），该准则要求审计师在评价管理层内部控制报告时，应重点评价以下内容：管理层是否适当表示了其建立和维护充分财务报告内部控制的责任；管理层实施评价所应用的框架是否适当；管理层对财务报告内部控制公司是近财务年度有效性的评价是否没有重要错报；管理工作层是否以可以接受的形式表述了评价结果；管理层需要说明公司的财务报告内部控制是否有效；说明“管理层当局没有注意到表明公司财务报告内部控制无效的事项”的消极保证声明是否能接受；如果公司的财务报告内部控制存在一个或多个重要弱点，那么，就不允许管理层得出公司的财务报告内部控制有效的结论；如果公司的财务报告内部控制中识别出了重要弱点，那么这些弱点是否得适当的披露。英国的特恩布尔Turnbull（1999）报告规定，上市公司有必要建立一个完善的内部控制系统，对内部控制系统进行检查是管理层的责任，但可以委任给审计委员会，董事会应至少每年一次对内部控制的有效性进行复核审查并向股东会报告。而监管部门要求注册会计师对董事会内部控制声明进行审查，对不一致的情况应予以说明。另外，特恩布尔（Turnbull）报告中的内部控制是包括了所有的内部控制，而不仅仅指与财务报告有关的内部控制。我国《企业内部控制评价指引》第二条规定，由企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、并出具评价报告。《企业内部控制审计指引》第二条规定，由会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。可见，我国也是双重主体并重的格局。与美英相比，在评价主体和评价内容方面各有所不同。
二、研究设计
（ 一 ）指标选取 （1）过程性指标的选取。本文对过程性评价具体指标的选取是基于《内部控制基本规范》规定，将五个要素划分为具体指标，并进一步细分为各项子指标，各个指标的评价范围采用十分制，6分为临界点，此值表示内部控制基本有效。按照表（1）所示的评分标准，将各个指标的定性评价量化，以更加直观的反映企业内部控制的实施状况。（2）结果性指标的选取。从内部控制建立目的来看，企业经营管理和财务管理结果不是内部控制的具体表现，但却是内部控制的运行的结果。一般来讲，内部控制与企业经营绩效之间是必要非充分关系，即有效的内部控制不一定能导致良好的经营效果和财务状况，但良好的经营效果与财务状况在一定程度上可以说明内部控制是有效的。经营效果和财务绩效某些指标值在一定程度上反映企业内部控制有效性。结果性评价指标，主是要指运用定量的价值指标从效果上评价内部控制。本文由于不是纯粹的财务绩效评价，这里只选取经典财务绩效评价方法——杜邦分析体系的核心指标，净资产收益率。净资产收益率是一个综合性很强的指标，能全面反映企业的运营效果。净资产收率=净利润/净资产。
（ 二 ）模型构建 （1）数据处理方法。本文拟采用主成分分析法，它是将众多具有一定相关性指标通过线性变换重新组合成一组线性无关的综合指标来描述原始指标所代表的信息。主成分分析法特点在于，可以用较少的指标去解释原有绝大部分信息，即原有信息的主成分。同时可以将一些线性相关指标变成线性无关的，避免信息重叠。更重要的是，它可以通过统计软件直接实现，克服了数据处理的主观性，操作简单方便，实用性强。（2）综合评价模型。本文构建如下内部控制综合评价模型：Z=MX+NY
关键词：内部控制制度；会计制度；治理结构；
前言
为了有效落实企业各职能部门专业系统风险管理和流程控制，保障经营管理的安全性和财务信息的可靠性，在日常经营运作中防范和化解各类风险，提高经营效率和盈利水平，加强对企业内部控制制度的完善就显得格外重要。建立企业内部控制制度，是现代企业加强经济管理，提高经营效率，保护财产安全，实现经营方针和目标的有效的工具和手段。加强内部控制制度建设是我国经济发展的客观要求。
1.内部控制概述
1.1内部控制制度含义
内部控制最初起源于内部牵制，即为维护企业财产物资的安全、完整，保证会计资料及其它有关资料的正确性，确保各项财务收支的合理性、合法性而建立起来的业务分管责任制。
1.2建立企业内部会计控制的必要性
内部控制产生于组织管理的需要，存在于组织经营管理活动之中，是组织内部管理的重要组成部分，企业内部控制划分为内部管理控制与内部会计控制两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、记录和报表的可靠性没有直接影响的内部控制。内部会计控制度是指那些对会计业务、记录和报表的可靠性有直接影响的内部控制。
2.企业现行内部控制制度存在的主要问题
2.1对内部控制制度认识不足
目前改革中普遍重视经济权利的下放，然而，却淡漠了经济活动内部的至关重要的控制机制。目前一些企业特别是有些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行了，不必考虑是否先进。二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化。使公司的改革同微观治理机制相脱离。
2.2产权关系不明、治理结构不完善
产权制度改革是企业法人治理结构的核心，而规范法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。在我国现阶段，法人治理结构不够完善，许多企业虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，缺少必要的常设机构，没有从根本上形成真正的法人治理结构，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠，致使国有单位产权主体缺位、权责不清，增加了内部控制受益主体的模糊性。
2.3内控机制不健全，控制乏力
目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全。计划可能是好的，但由于没有人认真地去考核、去检查，而只是搞形式，走过场，其执行效果往往很差。
2.险意识差，内部压力不足
由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。
2.5信息流通不畅，职责不清，责任不明
一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。但我国企业往往存在着这样一些区域：谁都可以管，谁都又可以不管。出了问题以后常常是互相推卸责任，互相指责，最终不了了之，无法追究责任。
3.企业内部控制的难点
3.1如何把握授权的度
内部控制制度的度量界定是实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键一环。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是授权多、权力过大，且控制不力的恶果。
3.2如何提高被控对象的受控度
有效的内部控制制度是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里存在一个控制与反控制的问题，现在不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度显然成为了内部控制实施中的一个难点。
3.3如何提升规范控制程度
提起内部控制制度，人们往往想起会计工作岗位在设置上管钱的不管账，管报销的不管稽核等，其实内部控制制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。这无疑又是一个难点，对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制来实现，而是靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务、接受规定的控制管理。
3.4如何提高控制人员的业务能力和水平
企业内部控制制度的中心是财务会计控制，承担内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。
4.内部控制制度建设对策及措施
4.1 树立以人为本的观念，建立健全一套严密而科学的内部控制制度
树立以人为本的观念。人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，建立健全严密而科学的内部控制制度，都必须依靠人的创造性工作，强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，在建立内部会计控制制度时，应考虑重要性原则和成本效益原则，制度并非越多越好，越复杂越好，而是制度的选择和详细程度主要取决于控制环境和所要实现的控制目标。
4.2 兼顾共性与个性的协调统一
企业外部环境和内部管理都迫切需要建立统一有效的内部控制制度。建立内控制度，既要依照法律、法规的规定，考虑它的统一性和权威性，又要充分认识各单位在组织结构、经营方式和规模以及管理需要等方面存在的差异，考虑它的实用性和有效性，因此有一般规定与特殊规定、总体控制与局部控制之分。
4.3治理结构和企业管理体系
内部控制是与企业经营过程结合在一起的。在经营过程中，作为既定的标准，借以规范各项业务活动的开展，通过监督活动对具体行为偏离标准时加以修正。因此，制定企业内部控制制度时，不能仅仅从会计入手，应全面渗透到企业各个层次的管理组织体系，贯穿于公司治理结构的始终，从而实现企业的多元化目标。
4.4建立统一的信息沟通系统
建立统一的信息沟通系统，提高内部会计控制效果，良好的信息系统应能确保组织中成员清楚其所承担的特定职能，了解控制制度中所扮演的角色、担负的责任以及所负责的活动等。一个良好的信息沟通系统不仅要有向下的沟通渠道，还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通渠道。企业的会计系统为企业提供成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等。因此，企业应加强会计系统及其他方面的信息沟通体系的建设。
4.5提高会计人员的素质
会计人员是会计工作的主要承担者，充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣，是内部控制有效与否的决定因素。如果人员的政治素质与业务素质不高，对内部控制的程序措施和方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制失效。因此，提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业能力， 特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要。
4.6完善外部监督机制
为保证企业内部会计控制的有效实施，应特别加强外部监督，完善外部监督机制，遏制弱化企业内部会计控制行为的发生。应充分发挥政府监管部门和中介机构的监督作用。加强政府对内部会计控制建设的推动作用。
通过上述的分析,我们发现,内部控制作为一个系统,其运行包括了建立、执行、反馈、评价和监督等过程,需要企业各个层面的人员共同参与.在系统运行的各个环节中,要进一步加强和完善内部控制制度的有效使用，要注重业务流程的设计,并时刻关注内部控制执行情况,要建立和完善业绩评估报告, 要重视评价和监督系统的建立。只有这样才有可能形成有权威的评价标准、内部控制分析评估报告,真正发挥内部控制系统的作用。
参考文献
[1] 原晋英. 企业集团内部会计控制与监管[J]. 现代商业, 2008,(15) .
一、现代企业管理会计报告体系的搭建
由于管理会计报告没有固定的统一的格式，需要充分地结合企业生产经营的实质。了解管理会计报告与财务会计报告的区别，并熟悉管理会计报告的主要类型和形式可以帮助我们更快地完成管理会计的基础工作。
（一）管理会计报告与财务会计报告的区别
管理会计报告与财务会计报告因编制目的的不同，在设计、编制和使用中存在很多不一样的地方，与价值链管理相关的主要有两方面。
1.时间维度的不同。财务会计报告提供的是反映企业过去的特定某一日期静态的财务状况和某一期间的动态的经营成果、现金流量等会计信息。相对于静态的资产负债表，利润表和现金流量表、所有者权益变动表生动地反映了企业的经营状况，但还是限于对过去的交易或事项的总结。管理会计报告没有统一的报告期，可以根据项目或企业经营的需要划分报告的期间，如项目投资评估和短期经营决策中的本量利分析报告。管理会计报告通过分析过去可以更好地指导未来和控制现在，从而实现事前预测、事中控制、事后评价，完成“计划实施检查处理”的管理循环。
2.逻辑与准则的取舍。传统的会计核算力求严谨地按照各项准则对所有投入企业生产经营的资源进行完整准确的核算，并以此向利益相关者提供财务信息。随着市场竞争的加剧，要保持或提高企业的核心竞争力，企业管理者认为应该更全面地了解企业生产经营中发生资源消耗和利润增长的情况，并能够做出前瞻性的应对。相对于财务会计报告，管理会计报告依据取得资源、利用资源的逻辑标准，倾向于“承认”企业拥有的各项有形资源和无形资源的实质，并努力揭示这些资源未来能带给企业的利益。
（二）管理会计报告主要的类型和形式
管理会计报告的主要类型按照企业生产经营的层次和环节进行分类可以分为战略管理会计报告、长期经营管理会计报告、短期经营管理会计报告、采购环节管理会计报告、生产环节管理会计报告、营销环节管理会计报告、研发环节管理会计报告。
二、价值链管理的意义与实践条件
1985年，迈克尔.波特教授提出了价值链理论，指出企业价值创造分为基本活动和支持活动，揭示了内部管理对价值创造的影响。价值链理论为企业战略管理特别是成本管理活动提供了评估和衡量的方案。在随后的价值链理论研究中，人们更关注将价值链应用到增强企业的竞争优势当中，逐步使价值链管理完善三大价值链分支：纵向价值链（行业价值链）、横向价值链（竞争对手价值链）与内部价值链。
（一）价值链管理与传统成本管理的区别
传统成本管理限于会计准则中对成本的确认和核算，各项成本的归集和分配需要通过一定的会计制度有序进行。根据目前的会计准则和制度规范，存货成本必须按全部制造成本报告，强调了存货发生地点即生产车间的成本，而忽视了产品价值的形成，还涉及研发、生产、营销等服务环节，容易误导产品生产决策。
价值链管理分析了价值创造的规律，以价值增值为目标，研究产品成本增加的驱动因素，如作业基础成本计算制度就可以更为准确地分配间接费，归集成本。同时通过逐步持续减少内部价值链上非增值作业的资源消耗，实现降低成本的目标。
（二）实行价值链管理的基本条件
1.信息系统的覆盖与更新。管理会计源于财务会计而又更新分支于财务会计，价值链管理所需的信息并不能完全依赖于传统成本管理信息。价值链管理关注企业的价值创造，除了需要归集核算成本产生的消耗，充分了解作业与作业之间的动因逻辑，还需要由管理者估计每单位作业耗时。因此，实行价值链管理所需信息量十分庞大，一般要求专业技术人员和管理层参与并进行评估。
2.全员参与管理的素质培养。企业的价值链管理应当渗透在企业的经营当中，应持续对企业全体员工进行价值链管理的教育和引导。在价值链管理中，应当重视绩效考核环节，并及时反馈开展的情况，以及时改进。通过培养全员素质，提高全体员工对价值链管理的认识，理解增值和非增值活动的区别，参与完善价值链、优化作业流程的各项活动，保持长期高效的工作状态，才能最终实现价值链管理的预期目标。
3.决策者基于未来制定战略。正确的价值链管理决策最大的保障在于该产品是否实现了价值。要想实现价值就在于“交换”，也就是市场的验证。只有存在于市场的产品才有创造价值的意义，只有不断地实现市场价值才能对价值链进行持续的管理。因此，企业经营决策者基于未来的产品价值制定的战略，看似是无关乎企业成本的管理，而实质上却是价值链管理中关键的基石。
三、企业价值链管理的主要管理会计报告模式
管理会计报告最重要的方面是体现了经营管理的相关信息，基于价值链管理的管理会计报告整合优化了生产经营环节的信息和数据。一般来说，基于价值链管理的管理会计报告应当更关注产品价值的形成和资金周转的时间价值损失，因此除了要求关键的经营管理环节具备全面预算报告、决策报告、控制报告和绩效考评报告外，还应当充分考虑增值作业和非增值作业消耗的资源，并持续改进。笔者以一家按由客户提供图纸进行产品生产的制造业企业HY公司为例，分析采购环节价值链管理的管理会计报告、生产环节价值链管理的管理会计报告、营销环节价值链管理的管理会计报告、研发环节价值链管理的管理会计报告在推动价值链管理中的作用。
（一）采购环节价值链管理的管理会计报告模式
在按专用定制生产的模式下，产品往往具有唯一性，原材料的库存量非常低，某些专用材料需要在签订合同后根据客户图纸来进行采购，因此HY公司需要在接受订单后迅速对产品生产所需的原材料进行采购。在采购环节中的成本中除了实物（现金）成本，还有因采购流程原因增加的时间价值消耗。通过价值链管理对采购作业分析确定增值作业和非增值作业。HY公司采购环节作业一般如图1：
在采购环节中，“资金筹措准备”涉及财务部门和经营部的沟通问题，属于非增值作业，“合同交底”作业和“技术交底”作业有关合同交付期、质量控制点等存在重复交叉的内容，部分属于非增值作业；在“入库管理”作业中，如原材料到场时还需要进行场地准备的，则场地准备作业属于非增值作业。若发生采购原料不合格还会产生“不合格原料退货或更换”的非增值作业。基于价值链管理的管理会计报告在测算企业的最佳订货量时需要结合单一或合同组合的材料需要量。同时为了减少非增值作业的消耗，要及时编制采购质量报告，减少因采购质量问题增加的重复采购或退货成本。对于因到货时间延误产生的货币时间价值，应当在事后评价报告中予以反映。
（二）生产环节价值链管理的管理会计报告模式
管理会计通过分析产品的成本形态进行本量利分析，而价值链管理区分了基本作业和辅助作业，同时也进行增值作业和非增值作业的评估。例如，HY公司属于重工制造业，设备折旧额比较大，但直接人工成本随着订单生产难度变化。在对成本形态分析时，采用2004年卡普兰首次提出的估时作业成本法，根据企业管理者的估计计算单位作业费用率，进一步丰富了成本管理的决策依据。在管理会计报告设计中结合产品消耗作业、作业消耗资源的情况，分析产品价值形成过程中是否存在浪费、如何优化业务流程、监督和激励员工减少非增值作业，从而提高生产效率。
（三）营销环节价值链管理的管理会计报告模式
营销环节是产品从最初的投入原始材料到形成最终产品，直至通过“交换”实现产品价值、企业生存与发展的环节。同样由于重资产的特点，HY公司在制定年度销售预算时十分重视分析盈亏平衡，加强对保本点和安全边际的监控。该公司基于价值链管理的营销管理会计报告要求关注对供应商和市场（客户）的衔接。例如，定位盈利环节的利润库分析会反映企业纵向价值链各个环节之间的盈利状况，从而提高行业价值链的效率。
（四）研发环节价值链管理的管理会计报告模式
随着不断研发的高新技术，生产技术更新的周期大大缩短，企业的创新能力、研发能力成了核心竞争力。HY公司产品生产技术的研发首先呼应了企业的战略发展目标，在针对某一项新技术的开发推广前采取项目评估的模式。例如，某“提高电离子焊接一次焊缝成型效率”项目的技术开发评估报告，从技术检验到批量推广做了及时而充分的规划和研究，并提供了对技术效率评估的分析结果，以及编制合理的预算报告。同时，通过积累研发作业的基础数据，细分了各作业的内容，由公司领导层和技术部门综合评定增值作业和非增值作业，加强控制研发技术的预算，并及时反馈研发过程中的成本变化。
四、管理会计报告嵌入价值链管理的难点与应对
虽然管理会计与价值链管理有异曲同工之处，但毕竟仍然属于不同的研究领域，因此管理会计报告嵌入价值链管理仍存在一定的难点。
（一）信息同步难
实施管理的首要条件总是“信息、信息、信息”。价值链管理能够收集技术和市场的信息，但管理会计报告体系的建立和修正往往会滞后一段时间，使价值链管理和管理会计报告的信息不同步。
（二）管理会计报告的模式不足以表现价值链管理的精髓
管理会计报告是企业内部的经营管理报告，如同企业内部经营管理的点；而价值链管理对内可以反映横向价值管理，对外则反映的是企业所处整个行业、市场的面。目前现有的管理会计报告模式对价值链管理的体现仍有些力不从心。
国有资产在我国政治、经济和社会生活中占有重要的地位，由于相关制度相对落后，使国有资产流失问题日益，已经严重影响到了社会主义市场经济的健康发展，成为各受关注的热点问题。
【关键词】
国有资产；流失；监管；评估
国有资产属于全民所有，因此国有企业资产一旦出现流失现象，必然会使国家乃至每一个纳税人的利益遭受到严重损失，同时国有企业资产流失不仅会加大社会的贫富差距和社会的不公平，同时也是对社会效率的严重威胁，已经威胁到了社会主义市场经济的健康发展，对此我们要有清醒的认识。
1 我国国有企业资产流失的原因
1.1 国有企业经营过程中的盲目决策和决策失误
由于国家与国有企业的高层是一种委托——的关系。二者的目标并不一致。因此，作为一方，国有企业的经营者在进行经营决策时，很难从国家（即出资人）的角度出发来分析问题。只要能够实现自己的利益最大化，就可以不顾出资人的利益，盲目决策，一旦决策失误，所有损失都可以由国家来“埋单”。这样一来，决策失误的可能性必然会大大增加，甚至可能会做出完全错误的决策。
1.2 国有企业管理及制度设计不完善
由于国有企业的内部控制制度往往并不完善，甚至个别的国有企业根本没有建立内部控制制度，导致有关方面对国有资产监管的放松，国有资产流失严重。少数国有企业的经营管理者为了一己私利，通过权钱交易，甚至公开侵吞国有资产，使大量的国有资产流失。
1.3 外部监管不到位，执行不力
长期以来监管部门对国有企业资产的保护意识比较淡漠，对国有企业资产流失的后果认识不足。在日常工作中，责任意识不够，甚至在一定程度上纵容了国有企业资产流失现象的发生，同时，对国有企业资产审计以及评估等相关环节的缺失和执行不力也是不容忽视的一个重要方面。在实际工作中，少数审计人员及评估人员在对国有企业资产进行审计和评估时，没有站在公正客观的立场上，特别是在国有企业改制及国有企业破产等过程中，甚至出现内外勾结、共同侵吞国有资产的现象，从而使审计、评估这些重要环节形同虚设，不能发挥应有的作用。
2 我国国有企业资产流失的治理对策
2.1 加强国有固定资产管理的对策
固定资产是整个国有资产的重要组成部分，是衡量一个单位综合实力的重要指标，是各项工作得以顺利进行的物质基础。因此，如何科学有效地搞好固定资产管理，确保其安全和完整，充分发挥其效能，实现保值增值，减少资产流失，不仅是每个管理者和使用者的责任，更是提高企业经济效益的物质保障。
（1）增强固定资产管理意识。这是解决事业单位固定资产管理薄弱的基础。只有单位负责人固定资产管理的意识提高了，才能将加强固定资产管理工作有效落实到位，单位主要负责人必须真正承担起资产管理的责任。同时，事业单位要设置固定的固定资产管理相关岗位，明确分工，确定岗位职责和权限，保证记账人员与财物保管人员职权分离，形成完整的资产管理牵制体系。
（2）增强监管力度，全面提高固定资产的管理水平。首先，健全固定资产保管制度，做到入账时有验收，完整保存固定资产的请购、审批文件、采购合同以及验收报告等，确保会计账与实物账相符。同时，建立固定资产维护制度和使用人对固定资产的责任制度，要及时发现管理中的漏洞，确保固定资产按规定用途合理使用，对实物的盘亏和人为损坏进行赔偿做出具体规定，保证固定资产的安全完整。
其次，做好固定资产清查作。每年至少要对固定资产进行一次清理，对需要修理的要及时进行修理，达到报废年限的，或者虽未达到报废年限，但实际上已损坏无法修复的要按规定办理报废手续，及时消账。最后，规范化考核奖惩办法，量化固定资产管理目标，并组织人员定期跟踪检查，严格考评，对达到规定标准的给予表彰。对违反规定，造成固定资产损失浪费的直接责任人，视情节轻重，分别予以经济的或行政的处罚，构成犯罪的由司法机关依法追究其刑事责任，逐步将事业单位固定资产管理工作纳入科学化、制度化和规范化的轨道。
（3）充分利用预算，强化固定资产配置管理。严格固定资产预算制度，每年应根据本单位实际发展需要及资金情况，合理安排固定资产预算，预算批准后，从严掌握。财务部门在编制年度预算的过程中，应会同本单位资产管理部门对固定资产的购置预算作全盘考虑，从资金来源上加强有效控制，对各部门提出的固定资产购置报告，要综合考虑各部门实际需求状况及目前已占用资产状况等因素。在不影响日常工作的前提下，首先考虑资产在本单位各部门问相互调剂使用，杜绝不必要的浪费行为，提高固定资产的使用效率。
2.2 加强资产评估工作制度建设
企业国有资产评估是国有资产监督管理不可或缺的重要环节和基础性工作，是维护国有资产合法权益、推动国有产权有序流转、防止国有资产流失的重要制保障，因此， 应加强对国有资产评估工作的管理。
（1）建立监督制度。在保证中介机构独立执业的情况下，国资监管机构和委托评估主体应加强对重点和重大项目的评估过程的跟踪监督，发现问题及时解决。同时，为有效维护国有资产权益，提高国有资产评估结果的透明度和公信力，中介机构在出具正式资产评估报告前，草案应在企业内部公示一周，自觉接受监督。中介机构对内部公示中提出的意见建议要调查核实，及时对评估报告作适当的修正，无异议后才能出具正式报告。
（2）建立专家评审制度。设立资产评估专家评审委员会，对重大项目的资产评估，实行专家评审，邀请专家对重大项目资产评估方法的适用范围、内容、取价标、评估依据及评估程序进行综合评审，对评估报告的质量做出评价。通过专家评审，力求实现评估程序更加合法、评估过程更加合规、评估结果更加合理。
（3）强化进场交易制度。不论怎样评估，结果只能作为转让的参考价，并不能准确地代表资产的真实价值，能证明资产真实价值的是市场，只有进场交易，才能充分发现潜在受让方，形成竞争机制，有效实现资产价值最大化。
2.3 加强对国有企业管理层的管理
（1）加强对国有企业经营决策的评估力度，引入政策评估机制。具体而言，就是对国有企业经营管理者制定的每一项经营决策，都应由相应的政策评估机构站在第三方立场上进行公正客观的评估。凡是因经营决策失误或盲目决策造成的国有资产流失，相应的法律责任应由责任人承担。这样可以最大限度地减少无效决策及盲目决策，大大降低国有资产流失的可能性。对于其他原因引起的国有资产流失，也要在政策评估的基础上及时总结，汲取教训。
（2）利用激励机制等方式解决国有企业中的腐败和信息不对称等问题。国有企业的经营管理者往往不是把追求国有企业利润最大化以及实现国有企业的社会责任作为目标，因此，可以适当采用激励机制，通过绩效考核、分红、期权授予等方式，使委托人和人的目标相一致。这样腐败和信息不对称问题会在一定程度上得到解决。
2.4 堵塞国有企业管理和制度设计中的漏洞
（1）建立国有企业内部产权制度，明确产权关系。对国有企业资产要进行认真的登记和记录.实行国有资产增加、减少的报批制度，认真审查国有资产的保值增值情况。
（2）建立健全国有企业内部控制制度，从自身出发加强对国有资产流失的控制，堵塞制度上的漏洞。
（3）加强对无形资产管理，建立无形资产管理制度，防止元形资产大量流失。
（4）强化资产管理部门监督职能。关键是要树立责任意识，增强对国有企业资产的保护。同时，要适当赋予资产管理部门一定的权力，从而更好地行使监督管理职能。此外，加强对国有企业国有资产的监管力度，必须尽可能地使更多的国有资产实际运营状况在相关部门的掌控之中。
在国有资产监管实践中，主要目标是加快国有企业改革发展、实现国有资产保值增值、防止国有资产流失，这是符合以往国有企业改革发展状况的，也是国有资产监管要始终坚持的底线。
【参考文献】
[1]袁谋真，《关于国有资产监管目标问题》，《经济研究参考》， 2010年70期
[关键词]中小企业；融资方式；融资风险；分析
中图分类号：F27 文献标识码：A 文章编号：1006-0278（2013）05-034-02
一、中小企业融资风险的概述
（一）融资风险的概念
中小企业的融资风险是指企业因融资结构的变化以及借款偿还方式及期限的不同，而导致的企业降低或丧失偿债能力。企业融资方式不同，其偿债压力不同，所承受的融资风险也不一样，企业必须根据自身特点，确定一个合理的融资结构，并加强企业风险管理，尽可能地规避融资风险。
二、中小企业融资风险的类型及成因
政府、银行、担保公司、信用评级机构、中小企业为中小企业融资的主要相关者、参与者，它们的社会政治经济活动对中小企业融资影响较大，所以来自他们的风险，基本构成了中小企业融资的主要风险。
（一）来自政府的风险
1.对外交往方面所产生的风险。政府对外政治经济主张的变化，外交摩擦、对外战争等因素，有可能导致中小企业融资的外部环境和内部环境恶化引起中小企业偿付能力削弱。
2.国家经济金融政策变化带来的融资风险。政府的财政政策、货币政策、产业政策等金融政策来调控经济运行，在具体政策的贯彻与落实时，可能对部分中小企业生产经营、市场环境和融资形式产生一定的影响，如果中小企业不能根据政策变化做出敏锐的反应和及时的调整，这种影响将进而转化为中小企业的融资风险，影响到中小企业的发展。
3.目前我国还没有统一的中小企业管理机构，法律法规尚不健全。企业融资本质上是产权制度的创新，需要国家通过立法划分产权界限，维护产权收益，但是我国当前的政策法规基本都是按照行业和所有制性质制定的，相应的基本法律法规尚不健全，缺乏对中小企业的统一规范，因此提高了中小企业融资的风险。
（二）来自银行的风险
1.信息不对称所引起的风险。信息不对称容易导致“逆向选择”和“道德风险”，大多数中小企业财务结果不合理，经营透明度低，不能向银行提供合理的财务报表。
2.银行贷款利率提高所引起的风险。银行贷款利率提高，增加了中小企业的融资成本、偿债压力，企业无法偿还过高利率的贷款，从而促进引发其偿债难的可能性。
3.银行办事效率低引起的风险。银行办理贷款程序繁琐或办事效率不高，不能及时将贷款发放给企业进行使用，致使企业不能及时正常运用贷款，从而蒙受损失，导致企业偿付能力F降。
4.银行经营管理者的道德法律意识差。银行经营管理者，在向企业发放贷款时，利用自己的职权谋求利益，向企业“吃、拿、卡、要”，间接地提高了中小企业的贷款成本，或者与中小企业经营管理者串通一气，不加考虑中小企业的实际经营状况，恶意侵占银行信贷资金，导致贷款无法正常收回，从而带来风险。
（三）来自担保公司的风险
我国如今面临着担保公司数量少、担保资金不足、资金来源以政府出资为主等一系列问题，并且在实际运营中，还会出现以下风险：一、担保公司经营状况恶化，或出现担保资金不足的情形，导致银行担保贷款不能收回。二、担保程序繁琐，贻误担保贷款发放时间，造成经济损失，导致企业不能按期归还贷款。而且，银行往往不认同效益一般的企业担保资格，这使得中小企业难以找到合适的担保人，缺乏有效的担保抵押。
（四）信用评级所带来的融资风险
中小企业信用等级的高低，直接影响到中小企业的间接融资和直接融资的融资资格、融资规模和融资成本。在间接融资方面，商业银行把企业的评级作为贷款管理的一个重要环节。在直接融资方面，无论中小企业发行债券，还是进行股权的再融资，多与中小企业的信用等级密切相关。信用等级高，投资者的风险小、投资信息足，企业融资成为可能。但我国的现实情况是，中小企业在信用评级方面明显处于劣势，一方面专门针对中小企业的信用评级体系和机构不健全，对中小企业的评级结果往往偏低。另一方面，由于中小企业经营规模小，财务实力弱，负担不起国内外权威评级机构的费用。同时一些评估人员违反职业道德，忽视国家法律法规，有意出具虚假内容的评估报告也给中小企业融资带来了风险。
（五）来自中小企业内部的风险
1.管理风险。我国中小企业虽然经营管理方式灵活多样，对市场需求变化的反应也相对迅速，但是与具有完整的规章制度进行规范管理的大企业相比，中小企业的经验管理模式在许多方面都是不规范的。其经营管理的质量不高，经营存在较大的不确定性，在公司的规范化管理、治理结构和制度建设上存在很多问题。企业制度不完善，导致中小企业内部管理混乱，财务信息不透明，使得银行在对中小企业的融资决策时存在严重的信息不对称，导致银行与中小企业间的缺乏足够的信任。
一、企业财务会计内部控制重要性
现代企业是一个具有严密组织体系和严格管理程序的利益集团，要保证企业价值最大化目标的实现，就必须构建一整套完善的企业内部控制体系，对于保证财务会计资料的真实、合法、完整、保障企业资产安全，提升企业经济效益是不可或缺的。
（一）可以有效促进企业管理目标达到对于任何一个企业来说，企业发展中所面临的问题都有着一定的相似性，然而要想达到企业管理的目标，就必须实施有效的内部控制，这是被企业发展实践证明了的。作为一种特殊管理方式的财务会计内部控制，是企业内部管理的一个重要组成部分，无论从哪个角度分析，财务会计内部控制犹如一个自动的预警和维护系统，可以对企业经营管理行为的有效性、合理性及合法性作出判断，其所具备的功能越来越成为企业有效管理工具。
（二）可以为实现企业经营目标服务财务会计内部控制制度能起到一个推动器的作用，它通过明确岗位责任，促进企业各级部门和员工按照制度规定要求去努力完成生产经营任务。科学、合理地运用财务会计内部控制，可以调动员工的潜能，增强企业的凝聚力和向心力。企业内部控制制度的健全程度如何，直接关系到企业的经营成败。同时，完善的财务会计内部控制制度还有利于防止管理人员的管理差错，使发生不合规现象的可能性大大降低。落实企业财务会计内部控制，可以促进企业的各级职能部门和个人依据企业的发展战略，同心协力地为企业的经营目标服务。
（三）可以促进现代企业制度改革进一步深化全球经济一体化使得企业经营活动范围不断扩张，面对非常复杂和广阔的全球市场，企业的经营管理要依赖于大量、繁琐的反应经济活动的分析资料报告，如何保证所需的信息真实可靠，扩大企业财务会计内部控制的范围也越发显得重要。国外发达国家成熟的内部控制经验值得学习，如企业财产的安全性，会计信息的真实披露，加强企业的经营管理，配合开展企业的外部审计等，这些都是我国现代企业制度改革所迫切需要达到的目标。因此，应结合我国企业的实际，吸收、借鉴国外发达国家好的经验，构建具有我国企业特色的财务会计内部控制理论体系，可以增强企业全球竞争力，有效防范企业的生产经营风险。
二、企业财务会计内部控制流程设计
对于企业财务会计内部控制，应当采用闭环控制方式，并采用信息反馈程序控制。采用闭环控制时，先由管理部门设计控制标准，并将其输入控制系统。然后比较实际结果与标准的差异，如果不存在差异，说明控制良好，继续运行；如果存在重大差异，则将差异输入控制系统，采取补救措施，及时纠正这些偏差。同时使用信息反馈，把这些偏差产生的原因及时反馈给管理部门，以有利于对控制标准进行完善。财务会计内部控制的基本程序如图1所示。在财务会计内部控制的基本过程确定以后，将按照前馈控制（事前控制）、事中控制、反馈控制（事后控制）这一循环控制过程，建立一套财务会计内部控制整体体系。从企业经济交易或经济活动的发生源头进行控制，通过交易过程中的控制，以及交易事项完成后进行的反馈控制，能够合理保证防止和发现经济活动过程中的错误、欺诈、舞弊以及消除企业经营过程中出现的浪费。
（一）事前控制事前控制是指对要发生的交易、事项以及其他企业内部的经济活动进行控制的方法。事前控制的主要内容包括：一是建立一套完善的财务会计内部控制制度；二是预测控制，根据企业的发展和可能采取措施，制定多种预测方案，供决策参考使用；三是决策控制，对各种方案，从不同角度进行分析比较，从中选取最优方案；四是预算控制，事先制定标准和各项指标考核体系。事中控制又称为过程控制，是对经营活动中正在发生的交易事项以及其他经济活动进行会计控制的方法。
（二）事中控制事中控制包括以下内容：一是按照会计制度、相关预算及岗位责任等相关控制标准，对所发生的交易或者事项进行审核；二是依据会计信息系统借以传递的会计凭证、会计账簿和会计报表进行控制；三是对发生的事项按照会计核算程序和业务操作程序进行控制。事后控制是指对交易事项的处理结果进行控制，并把这个结果进行反馈，从而更进一步完善财务会计内部控制系统的会计控制方法。
（三）事后控制事后控制的主要内容是：一是核对，其中最重要的是金额的核对，如账账核对、账表核对和账实核对。二是监督评估，监督各项交易是否按照预定的处理程序进行，是否有漏过预定处理程序的事项存在，同时评估原来制定的内部会计程序的不足，并反馈以进行改进。三是考核，考核所涉及的是责任会计的问题，它根据各部门以及各岗位人员任务的完成情况，发现与揭示问题，进行奖惩。考核是会计管理职能的重要体现，它与减少浪费以及提高企业的经济效益这个目标直接联系。
三、企业财务会计内部控制实施关键
根据目前企业财务会计内部控制质量不高的现状，分析其产生的根源，并借鉴内部控制最新的理论成果，实现企业财务会计内部控制的目标必须从以下四个方面着力。
（一）优化财务会计内部控制环境财务会计内部控制环境是实施财务会计内部控制目标的基础，优化财务会计内部控制环境，正确把握财务会计内部控制的目标和方向。财务会计内部控制环境包括公司治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。优化财务会计内部控制环境应从以下几个方面入手：第一，完善治理结构。明细企业产权，理顺“三会一层”关系，即股东大会、董事会、经理层和监事会分别行使决策权、执行权、经营权和监督权，健全财务会计内部制衡机制。第二，合理设置组织结构。根据行业特点和规模大小合理设置合组织结构，按照管理者能力大小和权责对等的原则进行权力分配，保障企业财务会计内部控制的执行力。第三，加强内部审计。充分发挥监事会审计、财务部门审计、内部审计部门审计以及全体员工监督，保障内部监督多渠道、全方位，提高内部审计的及时性、有效性。第四，健全人力资源管理。完善员工招聘程序，保证公开、公平、公正；健全业绩考核制度，采取合理激励约束机制，保证全体员工公平竞争。第五，构建积极的企业文化。完善公司各项规章制度，营造企业诚信的氛围，鼓励员工恪守职业道德等。
（二）建立财务会计内部控制反舞弊机制即使设计良好的财务会计内部控制程序，也可能出现在运行过程中由于人员的舞弊行为而导致其失效。为了保证财务会计内部控制程序的有效运行，保证财务会计内部控制目标的实现，就需要建立起一套反舞弊机制防范、发现和处理舞弊行为。一是一般风险因子的应对。只要企业存在着交易或事项，就必然伴随着信息流、资金流以及物流，在这个控制的过程中，舞弊机会就永远存在。应根据组织环境，尤其是企业的规模将舞弊机会因子控制在合理的水平内。外部独立审计在企业反舞弊防线中有着不可忽视的作用，外部审计师有着独立、客观、公正的鉴证地位，当出现当局者迷的时候，能凭借旁观者清的优势发现其内部审计人员及管理当局自身未能发现的企业舞弊行为。另外，企业针对舞弊，应该加强惩罚确定性和惩罚严厉程度。二是个别风险因子的应对。首先对员工的道德教育，培养员工的道德良心；其次企业应不断完善投诉机制以及举报制度，同时应明确规定投诉举报是小组全体成员的一项工作与责任。非常有必要时考虑设置舞弊举报热线，明确投诉、举报的流程，比如处理的程序、办理的时限、办结的要求等，确保投诉、举报成为企业反舞弊和加强内部控制的重要途径。
（三）健全财务会计内部控制自我评估财务会计内部控制自我评估的内容主要涵盖财务会计内部控制框架和贯穿于其中的控制流程。评估的标准是财务会计内部控制系统设计的完整性、合理性以及运行的有效性。一是评估的实施过程。评估职能的行使由企业设立的专职检查监督部门负责，企业根据相关规定以及公司的实际情况配备专门的内部控制检查监督人员，该部门直接向企业董事会报告。二是自我评估报告的形成。评估报告的类型可以分为三类：一般缺陷，重要缺陷和实质性漏洞。当财务会计内部控制设计或运行无法使管理人员或员工在执行指定任务的正常过程中及时防止或发现企业运行过程中存在的不经济或者错报和舞弊，那么内控就存在一般缺陷。财务会计内部控制自我评估报告至少包括以下内容：财务会计内部控制制度是否建立健全；财务会计内部控制制度是否有效实施；内部检查监督工作的情况；财务会计内部控制度及其实施过程中出现的重大风险及其处理情况；对本年度内部控制检查监督工作计划完成情况的评价；完善财务会计内部控制制度的有关措施；下一年度财务会计内部控制有关工作计划。
（四）实施财务会计内部控制报告强制披露美国《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》颁布实施后，不仅要求管理层报告公司对财务报告的内部控制，而且要求外部审计师证实管理层报告的准确性，并对这种报告和证实义务附加了极重的法律责任。将财务会计内部控制报告的时间限定为一个完整的会计年度，并要求实施年报审计的会计师事务所对此发表审核意见，以确保内部控制报告及其评价意见的可靠性。财务会计内部控制在我国的社会认同度较低，它也不会天然形成，必须借助中国政府的强势推动，也就是强制披露财务会计内部控制报告。企业财务会计内部控制报告的时间也规定为整个会计年度，而不是某一特定时点，全面反映企业财务内部控制的执行情况。披露的财务会计内部控制报告应包括以下内容：一是对财务会计内部控制系统固有缺陷的说明；二是说明所依据的内部会计规定或标准；三是由企业董事会全体成员和总经理签字，承诺对财务会计内部控制报告的可靠性负责。同时证监会及证交所应加强对财务会计内部控制信息披露及审核情况的监管，重点检查并严厉惩处上市公司不披露财务会计内部控制信息、披露不实信息、隐瞒财务会计内部控制重大缺陷以及会计师事务所出具虚假审核意见等问题。
总之，在企业财务会计内部控制目标实施的过程中，必须吸收企业内部控制理论发展中的精华，转变内部控制观念，站在企业战略高度，以系统思维方式，采取有效管理的手段，提高企业财务会计内部控制的有效性。完善财务会计企业内部控制，遵循内部控制的原则，提高企业财务会计内部控制执行力，促进企业财务会计内部控制的目标实现，充分发挥企业财务会计内部控制的价值创造功能。
参考文献：
［1］于京胜：《财务会计视角下企业内部控制的探讨》，《财经界（学术）》2012年第3期。
