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该工程由市发展和改革委员会《关于批复下中坝星河西路道路工程项目建议书的函》（发改函〔2009〕25号）批准建设。建设规模为自江东大道顺成高速向东至鹤鸣路道路工程，长约1962米，宽40米,工程估算总投资为5343万元，资金来源为市财政投资。建设工期：12个月。2010年5月4日,市财政投资评审中心审定工程预算为2868.04万元，其中：一标段1263.16万元（含预备费153.22万元），二标段284.87万元（含预备费34.15万元），三标段1320.01万元（含预备费156.53万元）；2010年9月9日,市财政投资评审中心又对该道路桥梁工程进行评审，审定桥梁工程预算1499.60万元（含预备费160.00万元）。该道路工程化分为三个标段，2010年9月市住建局委托中招国际招标有限公司道路工程施工招标文件，对施工进行公开招标，2010年6月进行一、三标段开标，经评审，万达建设集团有限公司以11981912元中一标段，杭州市市政工程集团有限公司以12488629元中三标段，2010年9月进行二标段开标，经评审，省圣泽建设集团有限公司以17,658,050.00元中标。2010年7月6日发出一、三标段，2010年10月29日发出二标段中标通知书。2010年7月14日、18日,市住建局分别与三、一标段，2011年1月12日与二标段签订了《建设工程施工合同》，合同价与中选价一致。合同约定采用固定单价合同方式，实际结算工程量以甲乙双方认可的实际工程量为准。合同工期三、一标段150天，二标段300天。
该工程一标段实际开工时间2013年8月17日(实际工期760天)，实际竣工验收时间为2013年8月17日;二标段实际开工时间2011年1月20日开工，年7月5日竣工；三标段实际开工时间2010年9月1日，2013年8月17日竣工验收，据市住建局提供由建设、设计、施工、监理等单位进行的工程验收资料显示，工程质量均验收合格。
二、审计评价意见
审计结果表明，市住建局在建设工程中做了大量工作，责任明确，制度较为完善，较好地完成了工程任务。但该工程也存在施工单位多报工程款的问题，应加以纠正。
三、审计查出的主要问题及处理意见
(一)拟定审计计划根据学校年度建设工程投资计划、修缮工程计划及管理部门报送的工程结算审计计划，由审计部门统一编制工程结算委托审计计划并报学校招标部门进行招标，选择资质、信誉好的社会中介机构。
(二)确定委托审计项目根据工程结算报送审计数量和金额。审计部门定期或不定期召开由工程管理部门、招标部门和监察部门组成的工程委托工作会议，确定委托审计项目的安排。
(三)签订审计合同及交接审计资料委托审计项目确定后，由审计部门安排项目负责人及时与受托单位签订合同并办理委托审计资料交接。
(四)出具审计报告受托单位按合同规定的时间实施审核并按时提交由被审计单位签字认可的审核报告和工程结算审定单及相关的委托审计资料。
(五)复核并发送审计报告审计部门对委托审核报告进行复核，无误后出具审计报告并报有关领导审批，经审批后的审计报告发送给工程管理部门。
二、高校工程结算委托审计质量控制要点
(一)委托审计目标设立高校审计部门可以将审计目标是否达成作为评价社会中介机构是否履行受托责任的依据。高校工程结算委托审计目标就是严格控制工程结算委托审计质量，达到节约工程投资的目的，提高资金使用效益，同时降低内部审计的风险，缓解审计压力，提高审计效益。
(二)委托审计过程监督工程结算委托审计不是委托出去就万事大吉，还需要审计部门做好委托审计全工程的监督、检查和控制工作。一方面监督审计进度是否按合同规定时间进行：另一方面要对审计质量进行监督，不定期进行检查，督查其保质保量地完成审计项目；同时充分发挥审计部门的纽带作用，做好与管理部门、施工方和社会中介机构的沟通和协调，更好地保证审计项目的质量。
(三)委托审计结果复核由于高校审计部门往往代表学校签字确认工程造价。而社会中介机构对工程造价的审核实质是一种有偿服务，因此内审部门不能完全摆脱审计责任。加上内审部门对施工情况较为了解，因此通过严格的监督复核，可以发现和纠正审计工程中的差错，把风险降到最小，从而有效地防范了审计风险，保证了审计质量。
三、高校工程结算委托审计质量控制措施
(一)实行招投标管理制度，选好社会中介机构成功选择好社会中介机构即意味着工程结算委托审计成功一半。因此委托审计单位要实行公开招投标，在全面了解整个工程造价咨询行业情况的前提下，应选择有资质的社会中介机构作为邀标对象，这是控制委托审计项目质量的最直接的一环。同时要设定资格线，让具有一定规模、一定资质、一定权威性和良好社会信誉的社会中介机构参加投标。
评审委员会要根据投标机构的投标书中提供的审计方案、审计费用报价等内容进行综合评价。原则上要统筹考虑公司资质、业绩、项目方案、进度、报价、项目负责人及执业造价工程师的职业道德和执业水平、审计项目质量控制体系等因素，审计部门应采取一定措施把握好审计项目的质量与中标价格之间的平衡，决不能片面压低中标价而致使审计质量下降。
(二)严把资料收审关，做好送审前的准备工作工程项目结算送审资料的完整和齐全，是审计结果准确的前提。工程结算委托审计前，审计部门必须做好工程结算资料的收审工作。工程结算资料主要包括：工程立项文件及审批文件、工程招投标文件、标底编制说明及标底、中标通知书、工程承发包合同及补充协议、工程设计变更及图纸会审记录、竣工验收报告、工程竣工图、经济签证单、隐蔽工程验收记录、分包工程确认单、甲供材料清单、乙供甲控材料清单、水电费使用单、文明施工证书、施工单位计价手册、施工单位上报并由工程管理部门审核签章的工程决算书(含工程量计算书、工料分析表、钢筋计算书、定额换算补充资料)等，其中项目从开工建设到竣工的所有变更签证资料要齐全并保持连续性，缺一不可，所有签证一定要求是原件(或在报送资料时查看原件，保留复印件)。
为保证工程结算送审资料的真实、完整，工程结算资料的交接应有严密的书面手续，交接双方必须签署明确意见。同时，应严格实行工程结算资料送审承诺制，工程管理部门要承诺已对施工方报送的工程结算及相关资料进行了认真的复核并保证资料的真实、完整；施工方要对工程结算及相关资料的真实、完整性及工程结算没有高估冒算进行书面承诺，并保证审计中不再补充资料，如果确因补充资料的，必须由项目总监理工程师、学校施工现场负责人和管理部门负责人签字盖章并经审计部门负责人同意，方可收审。同时为了控制工程造价和审计费用，要求施工方还需承诺工程结算审减率在5％以上的，按审减金额的一定比例支付审计费用，具体支付比例可在工程承包合同中约定。
(三)实行合同管理，明确责权委托事项确定后，审计部门必须及时与受托方签订委托合同。工程委托审计合同是约束双方的法律文件，合同须明确审计事项、审计内容、审计时限、审计要求、审计标准及双方的权力、义务和责任等，其中工程结算委托审计付费标准严格执行招投标文件约定。为了控制委托审计费用，合同还可约定对于甲供材费用、水电费用、工程造价下浮金额以及委托方复核核减的金额等不作为委托审计费用计取的基数。为了加强对受托方的控制和约束，可以适当增加和修改一些条款，如在专用条款中要特别指明审计项目负责人及主审造价工程师、审计进度分阶段要求、审计质量问题惩罚措施等，尤其是审计人员及服务工期应依据投标书承诺，不得随意变更。对于规模大、结构复杂的工程可以要求受托方制定出较为详细的审计方案，并把它作为合同的附件，以便控制审计质量。
为了更好地防范审计风险，对于一些风险高、投资大、结构类型复杂或有异议的委托审计项目，可以在委托合同中补充约定委托方有权选择第二家社会中介机构进行复审，如复审核减率超过一定比例，将解除与第一家受托方的合作，并保留依法追究其相应责任的权利，赔偿由此给委托方造成的经济损失。
(四)实行项目负责制，加强委托审计全过程质量控制审计项目实施前，要确定项目负责人，严格执行项目负责人制度，指定专人负责委托项目的管理，加强对资料收审―合同签订一资料移交一工程管理、协调一报告复核的全过程质量控制。合同签订后，项目负责人首先应将收审资料以书面形式移交给受托方，并向受托方介绍工程概括及工程管理状况，提出审计中应注意的问题和要求，并提醒受托方在具体审计时，不要跟着施工单位的决算思路走，以免被动。另外，要求受托方对工程变更、签证的真实性、合理性也要进行审计，因为有的建设方代表对变更、签证的合理性并不十分清楚。在审计工程中，还有大量需要项目负责人协调和沟通的事项，如现场勘察、隐蔽工程核实、施工合同不明确、变更签证模糊不清、资料不全或不真实、审计依据有争议等，要尽量避免施工单位与受托方私下接触，人为影响审计结果。
在委托审计中，学校审计部门和受托方之间还可以建立定期交流机制，在交流中，审计部门可以及时了解和跟踪受托方的审计
情况，并提供一些帮助和指导，发现偏差及时纠正，对严重损害委托方利益的，要及时采取措施，中止合同履行，及时挽回损失；受托方可及时反馈审计中获得的信息，并就下一步如何实施审计与审计部门进行讨论，以确保审计结果满足委托方的审计要求。
承包人按约施工并于2011年12月竣工验收合格后，承包人向发包人报送了工程竣工结算书，经双方核对，发包人确认工程审核结算价为1.2亿元，并与承包人签订了书面的工程结算审核报告书。
其后发包人又提出须由第三方对工程竣工结算价进行审计，否则不予支付工程款；承包人则认为：发包人以第三方审计之名、拖延支付工程款。
请问：
发包人主张以第三方审计结论为结算依据，是否成立？
律师观点
1.对合同条款的正确理解
关于工程竣工结算问题，合同约定：工程结算交由发包人或发包人委托的审计单位审计，最终结算以发包人或发包人委托的审计单位出具的审计报告为结算依据。
上述合同条款显知，承发包双方关于工程最终竣工结算价款的多少，在下列两种方式中选择：一是以发包人“审计”结论为准；二是以发包人委托的审计单位出具的审计结论为准。选择其一均是符合合同约定的。值得说明的是，发包人“审计”实质上是发包人对承包人报送的单方结算书进行审核，因此用“审计”字眼不太规范，应理解为“审核”“审价”。审计单位出具的审计报告，从法律层面上理解审计应当是一种行政监督；如果作扩大理解，此处合同全文应当包括工程价款咨询机构出具的价款审核报告。从严格意义上，工程价款审计与审核是不同的法律概念。审计仅仅是对结算结果进行审核，是一种行政监督行为，而工程价款的审核则是合同一方当事人自己或聘请第三方咨询机构对对方提出的单方结算价，进行审查、核对、计算，确定工程造价的过程与行为。
2.双方签订的《工程结算审核报告书》是合法有效的
在承包人提交单方竣工结算书后，发包人对此进行了审核，并与承包人签订了《工程结算审核报告书》，双方均在该文件上签字盖章，且内容表明发包人审核结算价为人民币1.2亿元。随着双方在此份审核结算书上签字盖章，该工程竣工结算已经完成，最终工程结算价款金额已经确定。发包人选择自己审核工程价款，并与承包人签订工程价款确认性质的协议，符合双方合同约定，该结算行为合法有效。
3.发包人又提出外审要求是否合理
发包人在与承包人签订了《工程结算审核报告书》后，又提出须外聘第三方进行工程价款审计，否则不予支付下欠工程款，是不合理的，其主张依合同不成立。相关法院规定：当事人在诉讼前已就工程价款的结算达成协议，一方在诉讼中要求重新结算的，不予支持，但结算协议被法院或仲裁机构认定为无效或撤销的除外。本案中双方已经达成了结算结论后，发包人又提出外审要求企图重新结算工程价款，是不合理的，所以法院不会支持发包人的要求。如果承包人以双方签订的结算书为依据，向人民法院提讼，主张要求发包人清偿下欠的工程款，会得到人民法院的支持。
作者单位：北京市大成律师事务所
地址：北京市东直门南大街3号国华投
资大厦5层（100007）
关键词：工程造价；内部审计；创新；控制
中图分类号： F407 文献标识码： A
前言：基本建设工程审计即是强化审计和经济监督的一种具体体现，也是重点搞好投资效益审计的一种具体方法。随着市场经济的进一步发展，工程项目投资主体的日趋多元化及利益格局的多样化，都迫切需要开展好工程项目审计。通过企业基建工程项目竣工结算由承包人编制，一般委托具有相应资质的工程造价咨询机构进行审核。内部审计部门如何围绕提高企业效益、效率，创新审计方法，控制审计质量，降低工程造价成为重要问题。
一 建设工程项目审计基本情况
（一）建设工程项目竣工决算审计目的
通过对建设工程项目竣工决算审计，以确认该项目的全部建设投资支出、基本建设资金来源、建设资金结余的真实性、合法性发表意见；同时对该建设项目的设计概算的执行情况及与实际情况进行对比、审核、分析，最终通过审计确认基本建设工程项目工程建设项目形成竣工交付使用财产的完整、真实的资产价值及资产明细表。
（二）、建设工程项目审计范围及内容：
1、审计范围：
（1）工程建设项目竣工财务决算资金来源及运用情况，即从项目实施的第一笔资金投入或第一笔项目支出发生开始，到该项目建设财务竣工决算报表编制完成结束，所反映记载的项目事项的全部财务会计资料和相关的其他资料。
（2）如果建设工程项目改建项目采用全过程建设财务监理的方法，则在进行基本建设财务竣工决算审计时，根据实际财务监理的效果，通过一定程度的测试，可以适当运用财务监理报告的有关内容。
2、审计内容：
（1）建设工程项目的上级主管单位、各相关政府职能部门的立项批复、可行性报告、初步设计概算批复、项目设计概算书等
（2）建设项目的建筑及市政设计、地质勘察、服务技术咨询服务等合同。
（3）建设工程项目的国内、国际招投标资料、设备合同及安装施工或分包合同。
（4）建设工程项目施工总承包合同及各专业分包合同
（5）建设工程项目改建项目根据设计概算或设计变更确认的单项工程核验单及总体设备竣工质量验收资料。
（7）其他与项目相关的资料
（三）、审计的方法：
1、采用就地审计，并运用抽查和详查相结合、询证和函证相结合，以及计算等程序实施审计。
2、对拟交付使用资产所对应的相关明细单位工程、设备等进行现场核对、盘点、核实，以确认帐帐、帐实相符。
3、通过审计核准，调整实际建设投资。
（四）、基本建设工程项目财务竣工决算审计的程序：
1.工程项目实施审计：
1)对实际的建设资金到位及实际使用情况按照年度进行审计。并相应形成项目建设资金来源的审计工作底稿
2)关注项目建设资金的实际贷款、实际支付利息和会计处理情况，编制形成建设资金实际支付利息和确认资本化金额的审计工作底稿
3)审计建设工程项目自有配套资金的实际到位及使用情况，编制企业自有资金实际来源的审计工作底稿
4)审核有关支付施工工程款项的会计凭证，确认建筑投资的实际支出，并形成建筑安装投资的审计工作底稿。
5)审计建设工程项目设备的采购、验收和实际安装情况。同时根据经审核的实际设备明细表，到现场进行实地盘点予以确认
6)根据设备的审计情况形成设备投资明细表，包括：设备名称、规格、型号、单价、数量等要素，同时编制设备投资审计工作底稿。
7)审计建设工程项目其他与建筑安装及设备有关的实际支出情况，包括：待摊投资、其他投资等，并编制审计工作底稿。
8)根据项目竣工决算完整性的要求对应计入基本建设投资的支出，包括建筑安装投资、设备投资等，扣除已经计入的基建支出部分，将余额调整计入基建投资总支出。
9)将项目的概算与项目的实际基本建设支出进行对比分析，形成项目概算执行情况和节约或超支的原因，并在审计报告中予以披露。
10)将审计确认的“待摊投资”在“建筑安装投资”和“设备投资”中平均分摊。
11)按照设计概算的资产明细以及实际盘点的情况，正确计算交付使用财产的价值，并形成固定资产、流动资产、其他资产、递延资产的明细表和总表。
2. 工程项目审计工作底稿整理及编制审计报告阶段；
按照注册会计师独立审计准则和执业规范的要求，对收集的审计证据和资料进行适当的整理和分析，最终编制完整的的审计工作底稿。
1)根据编制完成的审计工作底稿，由主审编制试验场建设项目基本建设财务竣工决算审计报告的征求意见稿。
2)由委托方对审计报告的意见征求稿进行审核确认。
3)将委托方审核确认的审计报告征求意见稿交公司有关部门进行三级审核并签发。
二、工程项目审计的质量控制
（一）、工程结算审计质量的基本要求
工程结算审计质量是指工程结算审计工作的优劣程度。从广义角度看，它是指工程结算审计工作的总体质量，包括相应的管理工作质量和业务工作质量。从狭义角度讲，它是指工程结算审计业务工作的质量，包括审计准备、实施、报告等一系列过程的工作效果及达到审计目的的程度。本文的工程结算审计质量侧重于狭义理解，即工程结算审计业务工作质量。
（二）工程结算审计质量控制的措施
第一，应把好工程结算审计准备关，制定切实可行的审计实施方案。
第二，要把好工程结算审计实施关，善于严格收集和清晰完整记录审计证据。
第三，还要把好工程结算审计报告关，正确表达审计意见。
（三）、提高工程造价审计成效的四项措施
首先建设一支高素质的工程造价审计人员队伍，其次将风险意识贯穿于工程造价审计全过程，在此完善工程造价审计主体的内部运行机制、最后，规范工程造价审计报告的完整性
三、改善管理，控制工程造价
（一）工程造价控制的重点
长时间来，对于工程建设项目的前期工作工程造价控制我国的工程人员普遍没有给以重视。他们常常把控制工程造价的主要目标放在施工阶段一审核施工图预算、合理结算建安工程价款。这种做法，虽然也能够取得一定的效果，但毕竟不是很理想。控制工程造价要想做到有效，就必须要把工作的重心转移到建设工程前期阶段上来，一定要抓好设计这一关键性阶段做好造价控制工作。
（二）工程造价控制的措施
要想实现工程造价有效地控制，应该从组织、经济与信息管理等方面考虑有正对性的采取有效的措施。组织是工程造价控制的重要措施；技术措施是工程造价有效控制的关键因素；经济措施主要是对计划值与实际值进行动态地分析比较，对工程各项费用支出进行的严格审核，对节约投资给以奖励等。
控制工程造价最有效的手段是把技术措施与经济措施相结合。长时间以来，我国建设工程领域，技术和经济都处于分离的状态。 我国工程技术人员的水平、能力、专业知识面，缺乏经济性的理念，工作较保守，设计与施工规范比较落后。而我国的财会、概预算人员是按照公司的财务制度来处理事情，他们对工程方面的知识不是很熟悉，也很少考虑工程中的各种关系与问题，只会单纯地从财务角度审核工程开支，很难实现工程造价的有效地控制。所以，目前想要提高项目投资效益，在工程建设过程中必须先解决技术与经济有机结合的问题，要 寻找合理的方法处理技术与经济结合的问题，努力做到将降低控制工程造价的理念渗透到工程的各个环节之中。
结束语：基本建设工程审计是搞好投资效益审计的一种方法,建设工程项目竣工审计可以确认出整个项目的资金投入，来源以及结余，对项目的预算有了清晰的了解。文章结合工程实例，对工程项目的资料背景进行调查，根据工程项目的几乎、规定、合同、采购、资金支出、概预算等进行了审计，并做出了完整的审计底稿，以及审计报告，为审计的下一步奠定了基础。审计人员以审计底稿和审计报告为基准，依法对工程进行了全面的审计，在保证工程质量的同时，对工程项目的决策、概预算、竣工都做好了审计方面的控制。无论是哪个项目和企业，想要提高工程项目造价的审计工作都要进行多方面的准备，要有高素质、高度责任心的审计人员，审计人员要不断加强学习创新，提高自身素质，掌握审计的关键一击审计方法。同时，需要相关部门制定完善的审计制度和运行机制，对审计底稿以及审计报告要进行完善。在此基础上，想要推动审计事业的发展，就要对审计工作进行不断的研究和创新，从多方面着手，从每个项目环节着手，对施工单位、建立单位、审计队伍、审计制度、审计机构等各个方面进行完善，从而做好成本控制，保证质量的同时是企业收获更大的效益。 文章以齐齐哈尔第二机床厂污水处理站的审计项目为例，做出了审计工作的详细阐述，希望可以为相关行业起到一定的参考作用。
参考文献：
一、遵循国家审计准则，投资审计项目实行计划管理
1.严格执行项目计划管理，杜绝项目安排随意性。我局每年将投资审计项目列入了局年度审计项目计划管理。结合我市政府投资建设项目计划、项目实施、项目竣工情况，在调查研究基础上，每年从符合审计条件的南昌市政府主导投资的建设项目库中选择投资项目列入年度审计工作项目计划，经局党组讨论通过后报市政府批准实施。我局的投资审计项目纳入年度审计项目计划管理后，项目计划在执行中一般不追加任务，体现投资审计项目计划的严肃性。
2.严格执行审计准则，保证审计取证和审理规范。审计程序、审计方法、审计取证过程、审计结果确认，做到程序合规、取证充分、定性准确、处理合规。审计实施过程中形成审计取证记录和底稿，形成完整的审计证据材料；审计取证记录要求被审计单位签字盖章，核减工程款编制了审计工作底稿，对建设项目结算中涉及大额资金、重大事项进行了审计复核；按审计审理要求送审，按审计档案管理要求规定归档。
二、严格法定审计程序，投资审计项目依法实施
1.按审计程序下达项目审计通知书，明确投资项目审计对象。根据市政府批准的年度项目审计计划安排投资审计工作，成立投资项目审计组，确定审计组组长、审计组成员及人员分工；在做好前期调研和工作安排基础上，制定审计实施方案，在实施审计三日前向被审计单位下达审计通知书；明确投资审计对象是项目法人单位或其授权委托进行建设管理的单位。
2.按审计程序出具审计报告，规范投资审计文书。结算审核报告征求结算报送单位意见，投资项目审计报告征求被审计单位意见，按照审计署规定的程序向被审计单位出具审计机关的审计报告，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理意见和建议，审计结果以审计报告、审计决定、审计移送等方式体现。
三、履行法定审计职责，防范投资审计风险
1.确保无任何经济利益挂钩，维护审计机关客观公正形象。部分工程竣工结算审计工作若委托外聘中介机构实施则采取服务外包形式，通过局综合处在中介单位库中招标确定中标中介，审计费由财政局或建设单位直接支付给外聘中介机构。审计机关在投资审计中与财政、建设单位、施工单位、外聘中介机构之间不存在任何经济利益关系，无任何收费现象发生，保证审计机关客观公正。
2.规范投资项目送审行为，防范竣工结算高估冒算。通过明确审计对象是项目责任单位，督促业主单位履行职责，要求项目责任单位对送审资料进行初审把关，并以报告形式报送审计局，报告中确定送审内容、金额，并予以承诺；原则上不接受送审结算金额超过批复概算金额10%以上的项目，否则要求项目责任单位在送审报告中说明概算外增加内容、原因及金额；对施工单位报送竣工结算高估冒算行为承担一定经济责任，要求监理单位、项目责任单位对施工单位送审资料要规范管理，项目责任单位与施工单位签定承诺协议，由施工单位做出承诺，当审定项目结算核减率超过10%时须由施工单位承担超出10%部分的审计费。
3.建立防火墙隔离网，有所为有所不为。通过与外聘中介机构签订委托合同和承诺书，规定双方权责利关系，明确外聘中介机构在各阶段各环节需承担的工作职责、完成的工作内容，避免因职责不明而导致工作推诿和审计效率低下。在整个审计项目实施过程中，充分发挥外聘中介机构的工程技术特长，由其完成具体的结算审核工作，获取结算审计证据，审计局审计人员主要进行组织协调和监督指导，不直接与利益相关方直接发生关系，不直接参与具体的实务工作；对施工单位报送审计的资料、需要施工单位提供、反馈的事项均由被审计单位转送。外聘中介机构遇到问题和困难时，应尽量争取自行解决；确实无法解决的，需及时向我局汇报并提供相关材料，由我局按照《南昌市政府投资项目竣工结算审计操作规程》、《南昌市政府投资项目结算审核会商管理暂行规定》等内部制度要求，组织相关单位和人员通过会议形式集体讨论决定。通过主动建立“防火墙、隔离网”，明确自身的定位，做自己能做可做的事，专业的工作交给专业机构去完成，从各方利益博弈中超脱出来，最大程度的实现自我保护和高质量完成工作任务。
四、充分发挥固投审计职能作用，积极探索投资审计工作新思路
1.做好建章立制工作，完善工程竣工决算审计程序。根据近年来投资审计经验，结合其他省市审计局的一些好的做法，已完成《南昌市政府投资项目竣工结算审计操作规程》、《南昌市政府投资项目结算审核会商管理暂行规定》等内部制度的编制，重点完善委托外聘中介机构工程结算审计工作规范和业务流程，完善委托外聘中介机构协议及承诺文书，明确委托业务双方权责利关系；把握投资审计时间节点，在委托结算审计项目时，对完成每个环节工作的时间要求上都予以了明确，实现审计效率提高。通过建章立制工作，将政府投资项目竣工结算审计程序和步骤以制度的形式确定下来，使我市投资审计工作公开透明、有据可依、阳光运行，最大限度的减少自由裁量权，规范投资审计行为。
2.做好投资项目决（结）算审计工作，加强工程项目管理审计。近年来，我局以结算审计为基础，加大项目管理审计力度，丰富投资审计内容，投资审计工作实现了从单纯的工程决（结）算审计逐步向工程管理审计发展，投资审计层次提高，投资审计内容在每年市财政“同级审”报告中得以大篇幅体现，体现了我局投资审计工作成果，投资审计工作地位日益显现。工程投资审计内容不仅仅局限于单纯的结算审计，更包括对投资项目管理方面的审计，如前期基本建设程序管理、招投标程序管理、合同管理、签证变更管理、项目资金管理、工程预算执行管理、工程造价控制管理、工程结算数超概算等方面内容。工程项目管理审计充实了项目投资审计报告的内容，审计报告不再是简单的核减数字，还包括项目管理方面的问题，并针对性的提出审计意见和建议，对于建设单位提高、改进项目管理水平有促进作用，投资项目管理审计更易受到发改委、规划局、财政局、项目责任单位、监理单位、勘察设计、施工单位等的重视，推动了政府投资项目真实性、合法性和效益性的提高。
审计报告的结构，一般由标题、主送单位、正文、结尾、附件、署名和日期等构成。
标题。可直接以“审计报告”为题，但多数写明审计的目的和对象。
主送单位，即审计报告的呈递单位，主要是委托单位，也可以是被审计单位的上级主管部门。
正文，是审计报告的主体部分，通常要写出五个方面的内容：第一，审计概况基本情况介绍，如审的依据、目的和范围，被审计单位名称及业务性质等；第二，审计中发现的问题，要掌握判断的标准及有关规定；第三，提出初步决定；第四，提出审计意见或建议；第五，对被审计单位进行评价，即作出审计结论。其中，第三、第四可以合为一项来写。
结尾，因为审计报告是上呈文，所以正文后往往以“以上意见当否，请审定”为结，也可以不写。
附件，通常是审计中掌握的不便写入正文的有关证据，如凭证、证词、帐簿中的材料等，一并附在审计报告后，以备查用。没有，则可以免去。
署名和日期，写在正文后右下角，包括审计单位、审计人员姓名并加盖印章，下面是审计报告的写作时间。
写作审计报告，要实事求是，态度明确；内容要完整，数字要可靠；文字要简练，语言要庄重。
范例
对××电焊条厂的财务审计
××地区审计局：
我市××电焊条厂的财务成本方面存在一些问题，经研究，决定根据该厂的具体情况，作如下审计。
一、被审计单位名称
××电焊条厂
二、被审计的基本情况
××电焊条厂是解放初建厂的，主要生产经营各种规格的电焊条。全厂现有职工570人，年平均产值5600万元，产量24300吨，上缴增值税160万元，上缴所得税550万元，上缴调节税430万元，产值资金率18．71％。财务科现有人员七人，除两名正副科长外，出纳一人，记明细帐二人，管资金、银行托收一人，结算成本一人。
该厂1993年1—6月份资金平衡表附列于后。
三、审计计划简要说明
经审阅并分析该厂1993年1—6月份资金平衡表和主要产品单位成本月报表，发现：（1）资金平衡表中占用方在产品自制半成品一至六月末余额波动较大，最低余额34万元，最高余额142万元。（2）422规格电焊条成本月报表各成本项目均比1992年同期反超。如原材料反超了18元，棒丝、药粉、胶水、包装物的单耗与去年同期相比都有不同程度上升。在该厂生产逐年增长，全员劳动生产率逐年提高的情况下，材料单耗上升情况是不正常的。经研究，决定根据该厂具体情况，制订如下审计计划。
（一）财务成本核算审计（包括原材料消耗审计、在产品核算审计、产成品核算审计）。
（二）资金管理、财务收支审计（包括专项工程核算审计、费用审计、债权债务审计）。
四、审计发现的问题
审计工作从1993年7月10日起，至7月20日止，已经检查完毕。兹根据审计记录，将发现的问题整理分类如下：
（一）财务成本核算审计
1．原材料消耗的审计
原材料消耗审计着重检查原材料收、发的原始凭证及帐帐和帐实。发现领用材料无领料制，材料进车间只是委托材料检验处的人带管，用磅码单代替领料单，即下料车间需要材料时，就派人开铲车到料场运几吨，然后再根据磅码单填牌子交材料仓库代领料单。询问车间负责人每月有多少材料进车间，他表示心中无数。供应科根据牌子分上中下三旬汇总一张表，上报材料耗用数。经抽查六月份的材料收、发结存数汇总表，供应科上报的收、发、存汇总表中本月发出数为1644．64吨，结存218吨。财务科核算收、发、存数本月发出数为1742吨（当月产品净重）＋2％损耗＝1776．8吨，结存56吨。后来又发现财务帐面材料结存数是86吨，供应科帐面结存由原218吨改为36吨。仅一个六月份主要材料结存数就有218吨、56吨、86吨、36吨这四个数字。到料场实地察看后弄清了情况。原来六月底主要材料实际库存量是1738圈，按每吨约7．773圈计算，约218吨。按统计规定，财务本月材料结存应按供应科帐面结存数218吨上报核算。但据供应科、财务科同志反映，因料场无管理制度，财务结算每月材料收、发存数时，经常是用人为的“目测”数量为根据，以致造成帐帐脱节、财实脱节。就六月份主要材料从供应科与财务科帐帐盘盈了162吨，虚列材料成本11．66万元。
该厂生产特点是料重工轻，材料成本在产品成本中占很大的比重。材料费用的高低对于产品成本和企业利润的大小有重要的影响。该厂材料管理混乱、材料购入无计量验收制度，发出无领料手续，月末已领未用材料没有假退料，原材料堆场无人管，材料结存、帐实脱节，应立即切实整顿，建立并健全原材料的收、发、存各项制度。
2．在产品核算审计
该厂可比产品成本反超、单耗上升，同在产品管理好坏密切相关。审计开始后，检查一至六月在产品结存数，发现波动很大，并且又发现原始记录单上涂改情况严重。据反映，该厂目前月末在产品数量盘点全靠“目测”估计。财务科核算在产品就根据工人的清点数换算为材料净重乘单价后核算月末在产品余额。上月在产品余额加本月投料数、加工费、减本月在产品余额后留下来的部分全部作为完工产品成本。为此审查了六月份在产品原始记录单，发现一共改动了四次：第一次：一车间在产品为13．54万元，中间库在产品21．31万元；二车间在产品0．39万元，合计金额35．24万元。上报后财务科发觉漏报了二车间自动线内未出的产品，于是第二次补报19．76万元。此后财务仍发觉数据不可靠，下去检查核对，工人想起自动线旁的在产品漏点2．29万元，第三次在产品调整为57．29万元。后来又发现六月份入库的完工产品未开“质保书”，也应算在产品，这部分又漏报35．84万元。经过这样四上四下，最后再确定六月份在产品余额是90多万元。但六月份结存在产品90多万元仍非正确数字。经先后查问供应科、生产科了解到，堆在料场内的已拆包的不锈钢线材已算车间领用、资金已归生产科。但月末在产品盘点的原始记录单未盘点进去；包装车间未包的产品也漏报了。可见该厂在产品的余额完全是人为浮动。盘点得认真些，在产品就准确些。如果漏点几吨，大家心中也无数。据有关人员说，每月在产品漏点几吨是不稀奇的。查该厂月末在产品漏盘的原因是车间无完整的原始记录，在产品无完整的核算制度，成本结算不实。这种管理混乱情况决不能再任其存在下去。责令该厂七月份应组织力量进行一次全面认真的财产物资盘点工作，查清家底，正确结算成本。
3．产成品核算、管理的审计
审阅几个月月末产成品结存表，发现结存数上出现红字的情况较多。如六月份有二十四种规格的产成品结存数出现红字。这是一种极不正常的现象。经查问，据生产科反映这红字中有借用现象。如已开发票未及时提货暂存在仓内而被其它客户先借用了。发出数大于结存数造成红字。但是检查中发现有些规格的产成品不进不出，却也长期红字高挂。再去成品库抽查成品结存卡，发现帐卡上422规格的电焊条六月份结存有红字一吨多，而仓库内实际存量达143吨。并进一步审查了存量出红字的几个规格，一共盘盈213吨，计人民币30多万元。
红字的原因，是成品仓库管理不严，成品进仓缺乏严格的入库制度；不核对物卡，造成帐实脱节。该厂应于七月底组织有关人员进行全面盘点，调整帐面。健全产成品收、发、存核算。同时在库存物资中严格区分本厂库存物资和外单位寄存物资，对外单位寄存物资要设帐管理，不能借用。
（二）资金管理、财务收支的审计
1．专项工程核算的审计
在审计专项工程核算中，发现该厂缺乏一套完整的管理制度。工程上马没有工作令号、通知书、耗用材料、人工计划数。工程完工靠估工、估料，从成本中冲减一笔。工程完工不及时结帐，长期宕在帐面。例如连续拌和机等当月投产当月竣工，当月就转帐。财务帐面费用发生和结构均在6月30日，二张结算凭证均在6月30日同时做。又如液压拌粉机、载重汽车四月份就完工，至今费用还未结转。另外在深入车间了解时，还发现车间机修也随便承担大修费用，没有统一的辅助生产核算，混淆二类资金。该厂应迅速建立一套专项工程管理制度，专项工费、大修理已挤占成本的部分应及时纠正。
2．费用审计
（1）发现4月20日银付34603凭证，外购余热水箱一台，金额2786元，7．5千瓦以上的电动机两台，金额1417．60元，全部列入本月费用支出。按规定应属于零星固定资产购置，由专项基金负担。该厂七月份应从生产费用中冲回。
（2）发现6月16日现付067凭证，是工会人员外出购置电影票、书报发生的车费、茶水费、误餐费也全部列入生产费用，应按规定由工会经费负担。该厂应在七月份从生产费用中冲回。
（3）6月21日银付137凭证向解民百货商店购置十只热水瓶金额250元，直接进费用账户。按规定热水瓶属低值易耗品，购入应先进仓验收，领用再办手续。该厂低值易耗品以购代用，造成物资“飞过海”，这种不符合规定的做法应予纠正。
3．债权债务的审计
在审查其他应收款中的二级账户铁桶押金支出，贷方金额13．35万元，按会计核算规定，该账户是资金占用类账户，只反映借方余额。当收入数大于支出数时即出现贷方余额。审查了今年一至六月铁桶押金支出的原始凭证和转帐凭证，发现一部分铁桶押金支出进了其他应收款账户，一部分进了材料采购帐户、打进了材料采购成本。而押金回收全部通过其它应收款帐户核算，以致收大于支，逐月累计，造成了贷方余额。在审计过程中，又去仓库调查了铁桶管理情况，发现铁桶进出无严格的管理制度，铁桶到处乱扔，遗失无人过问，名副其实的“桶糊涂”。该厂财务科应在七月份对应收应付帐户进行一次清理，调整帐面。对铁桶管理要建立完善管理制度，改变过去“桶糊涂”的状态。
【关键字】建设工程管理审计报告
中图分类号：TU761文献标识码： A 文章编号：
序言
政府建设单位承担的是政府投资项目，因此工作要经得起历史的检验和人民的审视。多年来，建设单位实施的政府投资项目均按政府投资项目管理条例有关规定送审，接受有关审计部门依法对承担建设工程的审计。这些审计报告数量大，涉及面广，从一个集中的窗口较突出的反馈了外界对政府建设单位建设工程管理科学化、规范化水平的全方位评价。因此，对这些审计报告进行解读与分析，对于提高建设单位总体管理水平和业务能力，创建科学化、规范化的工程管理体制是十分必要的。
一、审计问题汇总
1、 审计报告汇总范围
近三年，该政府建设单位送审的工程项目较集中。因此，审计报告汇总范围选择为2009年 ～ 2011年。这期间，审计部门共审计该政府建设单位工程 91项，出具审计报告91份，提出审计问题148个。其中2009年审计工程40项，提出审计问题64个；2010年审计工程25项，提出审计问题47个；2011年审计工程26项，提出审计问题37个。
2、审计问题汇总结果
上述148个审计问题涵盖了建设工程管理主要方面，其中数量占前12位的审计问题有：
（1） 多计造价，共65个，占审计问题总数的43.9%，占建设工程总数的71.4% ；
（2）未签合同先施工，违反基本建设程序，共11个，占审计问题总数的7.4%，占建设工程总数的12.1%；
（3）超计划投资，共11个，占审计问题总数的7.4%，占建设工程总数的12.1%；
（4）合同条款不严密，共8个，占审计问题总数的5.4%，占建设工程总数的8.8%；
（5）多计建设单位管理费，共6个，占审计问题总数的4.1%，占建设工程总数的6.6%；
（6）财政拨款高于审计价，共4个，占审计问题总数的2.7%，占建设工程总数的4.4%；
（7）合同管理不规范，共4个，占审计问题总数的2.7%，占建设工程总数的4.4%；
（8）送审决算资料有错，共3个，占审计问题总数的2.0%，占建设工程总数的3.3%；
（9）超付工程款，共3个，占审计问题总数的2.0%，占建设工程总数的3.3%；
（10）部分项目合同单价虚高，共2个，占审计问题总数的1.4%，占建设工程总数的2.2%；
（11）工程造价结算有失误，共2个，占审计问题总数的1.4%，占建设工程总数的2.2%；
（12）实际投资与计划投资不相符，共2个，占审计问题总数的1.4%，占建设工程总数的2.2%。
其余审计问题未有重复。
二、审计报告解读
上述148个审计问题涉及建设工程管理的方方面面面，分析起来也比较复杂，但仍然可以总结出建设工程管理中一些带有规律性的倾向。分下面5个方面进行：（1）3年来审计问题绝对数量的变化；（2）3年来审计问题环比数量的变化；（3）3年来审计问题集中度的变化；（4）较集中的审计问题分析；（5）2011年主要审计问题分析。
设2009—2011年中，每年度提出的审计问题数量为Aj；被审计工程的数量为Bj；审计问题的类别数量为Dj（见附录）。那么，依据审计报告，我们可以总结出以下规律：
审计问题绝对数量 Aj 的变化
根据“统计结果”（见附录），A2009、A2010、A2011分别为64、47、37，见下图。
图1：3年来审计问题绝对数量的变化
由图中可以看出，审计问题数量绝对值呈逐年下降趋势，表明该政府建设单位建设工程管理工作在逐步趋向规范化，进步是显而易见的。
2、审计问题相对数量Cj的变化
Cj =Aj / Bj （2.1）
根据“统计结果”（见附录），经计算，C2009、C2010、C2011分别为1.6、1.88、1.42，见下图。
图2：3年来审计问题相对数量的变化
由上图可以看出，(1) 三年来，审计问题数量相对值始终保持大于1,每项建设工程平均至少存在一个审计问题；(2) 审计问题数量相对值变化呈波动趋势（2010年最高），表明该政府建设单位建设工程管理工作在规范化进程中发展并不稳定，2010年值得进一步总结。
3、审计问题集中度指数Ej的变化
审计问题集中度指数 Ej = Aj / Dj（2.2）
根据“统计结果”（见附录），经计算，E2009、E2010、E2011分别为2.78、2.47、3.70，见下图。
图3：3年来审计问题集中度的变化
由此图可以看出：（1）3年来审计问题分布越来越呈现“集中”的趋势，特别是2007年集中度最高，37个审计问题分布在10类别当中；（2）集中度越来越高，也说明该政府建设单位建设工程管理在规范化进程中某些方面一直是“薄弱环节”， 这些薄弱环节正成为制约该政府建设单位建设工程管理进步的“瓶颈”，不容忽视。
4、 2009至2011年审计报告提出的审计问题占前12位的主要问题中，与资金造价有关的占8项，数量最多；与合同有关的审计问题数量位居其次。
5、 2011年审计报告中，审计问题主要有多计造价（占8条）；而未签合同先施工，合同条款不严密，财政拨款高于审计价（各占3条），见下图。
上图表明，2011年审计报告提出的审计问题呈现数量少但更加集中的趋势。
三、若干审计问题分析与改进建议
下面，在进一步归类的基础上，就若干比较突出的审计问题进行分析，并提出改进建议。
1、未能按政府下达投资概算完成工程建设任务，多计造价，超付工程款，工程结算有失误问题
原因：
图纸质量不高，造价咨询单位审定的概算，编制的预决算不完善、不准确（不排除某些工程在实施时提高建设标准中途改变较大）。
超付工程款问题，主要原因是设计单位提供签定设计合同的概算偏大，造成设计费超付，签定施工合同的工程预算过大，期间计量支付审核不够严格，结算不准确，当审计价低于此数时，便出现工程款超付问题，使政府建设单位承担极大风险。
建议：
（1）按批准的概算完成政府投资项目是一个系统工程，涉及建设单位所有的业务部门。图纸质量是基础，概算编制是保障，设计变更现场签证要严格。今后政府建设单位应加强建设工程的前期管理，作好前期必要的（如地下管线）探测工作、特别是一些市政改造项目的管线改迁等零星工程要纳入概算申报当中。在建设单位目前专业技术人才缺乏的情况下，以合同奖惩及履约评价加强对勘查设计单位及造价咨询单位的管理，努力提高图纸质量，是解决这一问题的办法，努力使投资计划客观、全面、完备、不漏项。
（2） 政府建设单位应加强对投资计划权威性教育，借鉴其他省市建设单位经验，制定必要的主管工程师“问责”制度，落实责任，层层把关，努力使工程不突破投资计划。
（3）加强对造价咨询单位及现场变更签证的管理，力争解决工程预算、结算存在的质量问题。对造价咨询单位工程预结算过大实行“问责”，并对建设单位因此造成超付工程款损失时，予以赔偿。
(4) 要强化主管工程师对工程竣工后进行及时结算审计，以避免资料丢失漏项。建议实施竣工工程总结制度，由计划部门牵头对工程进行全面总结，给工程及各部门的工作作出评价。
(5)要加强工程资料的管理，实行重要工程资料上网制度。
2、未签合同先施工，违反基本建设程序问题
原因：
多是应急任务，现场突发问题，如开挖后发现地下管线等，也有未及时办理合同造成的。
建议：
应建立“违反基本建设程序问题”预防与问责制度，对未及时办理合同的作出书面说明，同时，建立与审计部门及时沟通的机制。
3、无投资计划批文
原因：
前期规划立项、论证工作滞后，应急工程。
建议：
（1）建设单位应加强建设工程的前期管理工作，设置规划设计部门，加强与计划部门的及时沟通。
4、合同条款不严密，合同管理不规范，部分项目合同单价虚高问题
原因：
合同管理不够规范，存在一定“随意性”，审查环节未能落到实处。
建议：
严格合同管理，加强合同权威性、风险性教育，对于审计出的合同问题，制定必要的“问责”制度。例如，可借鉴施工图审查方法，建立重大合同的“主审、”“复审”制，要加强对标底，商务标的审核。
四、结语
政府建设单位承担主要建设工程的组织和管理，工作任务繁重，责任重大。正确的解读与分析审计单位提出的审计报告，对于提高政府建设单位总体管理水平，创建科学化、规范化的工程管理体制是一个契机。
本文结合政府建设单位工作实践，解读分析了这些审计报告。这些审计报告涉及问题148项，认真、仔细的对这些审计报告进行整理和总结，我们可从中发现更多值得进一步思考的线索。
事实上，政府建设单位还存在其他类似的“问题反馈窗口”，如项目立项的有关文件，这些文件对于建设单位提高总体管理水平同样有益。
附录：2009年 ～ 2011年审计问题汇总（略）
参考文献：
[1]蓝寿荣，无效建设工程合同认定及处理，建筑管理现代化，2000年，NO.3，总第60期，P16-19.
关键词：工程竣工结算审计 审计方法 重点控制
工程竣工结算是指在工程竣工并经验收合格后，对照原设计施工图，将有增减变化的内容，按照编制施工图预算的方法和规定，对原施工图预算进行相应的调整，进而确定工程实际造价并作为最终结算工程价款的经济文件。竣工结算一般由施工单位编制的，经业主初审后委托造价咨询单位终审，作为业主与承包商最终结算工程款的依据。工程竣工决算是一个建设项目实际支出的一切费用的总和，包括竣工结算一、设备购置费、土地征用费、勘察设计费、项目监理费等费用，一般由业主财务部门组成的专业人员编制。
1.工程竣工结算的审计形式与方法
1.1工程竣工结算的审计形式
工程竣工结算审计的形式有联合审查、独立审查、建设单位自审、委托审查。但现在要用最多是委托审查，委托审查就是建设单位委托具有审查资格的工程造价咨询机构审查建筑安装工程的竣工结算，对审查过程中发现的问题，经与建设单位、施工单位充分协商后，然后进行修正竣工结算。
1.2工程竣工结算的审计方法
工程竣工结算的审计方法主要有全面审计法、增减审计法、重点审计法、抽项审计法、指标对比审计法几种，在实际审计过程中许多审计人员都是根据工程的规模、造价的大小、难易程度、时间松紧等因素来确定采用哪种审计方法。但是如果采用了不当的审计方法，则不仅会影响工程造价，给业主或施工单位带来经济损失，也同样会给审计单位带来风险。进行工程竣工结算审计，最终审计部门要根据工程审计结果出具审计报告，业主和承包双方要以审计报告作为他们最终价款结账的依据，审计报告直接涉及到业主和承包方经济利益；根据国家审计署的最新调查显示，近两年来由审计报告不严谨引起的经济纠纷呈不断上升趋势，这表明业主和承包商中至少有一方对审计结果不满意也呈上升趋势，这种趋势给审计部门提出了更高的要求，即审计部门要对审计结果负责，对社会负责。为了使业主与承包方双方经济利益不受损失，也为了审计部门在社会上占有立足不败之地，这要求审计报告要公正、准确、严谨、科学，不能偏向任何一方，否则，不但会引起业主和承包方的经济纠纷，还会给审计部门带来许多问题和矛盾，影响社会对审计部门的信任；因此，审计结果尤为重要。影响审计结果的因素有工程量计算、定额子目的套用和换算、材料数量及价格的确定和规费的计取等，这要求每个环节都不能出差错，否则就会影响工程造价，影响审计结果；要做好这一点，最好的审计方法就是全面审计法，其它方法都不容易做到这一点。
1.3全面审计法
全面审计法就是将工程竣工结算书及造价有关方的招投标、合同等文件对照图纸、变更、签证、实物、国家和地方定额、政策性文件进行全面审查，对变化的工程量进行一一计算，对变化的定额子目进行一一套用或换算，对变化的材料数量及价格进行一一确定，对所有规费进行一一计取，然后直接得出审定价；由于这种审定价是直接得出的，其中每个数字、每个定额子目全都经过审查得出的，因此这种审计结果不易出差错，是比较准确的；但这种审计方法的缺点是时间比较长，工作比较繁重，如拿时间、工作量和审计结果的准确性相比，时间的长短，工作量的多少就显得微不足道了。因此全面审计法是现阶段最好审计方法。
2.工程竣工结算全面审计的重点控制
工程竣工结算全面的审计主要包括工程编制依据审查，施工合同审查，协议、纪要、补充合同等资料及资料变更审查，各种签证和施工日审查，工程量审查、查套用定额和计取费用审查和建设工期履行和工程质量情况的审查。重点控制的是工程编制依据审查，工程量审查、套用定额和计取费用审查和建设工期履行和工程质量情况的审查。
2.1工程编制依据审查
主要审查编制依据的合法性，时效性和适用范围。其依据主要有：①国家、省市(自治区)有关单位颁发的有关决定、通知、细则和文件规定等；②国家、省市(自治区)有关单位颁发的现行定额或补充定额以及有关现行取费标准或费用定额；③现行的地区材料预算价格，本地区工资标准及机械台班费用标准；④现行的地区单位估价表或汇总表；⑤建设工程项目的设计图纸及有关的工程资料。
2.2工程量审查
工程量的计算在审核结算工作，是最为最繁琐、最耗时的，其作为结算最为主要的依据，直接影响着结算的准确性。①熟练掌握计算的规则，并对竣工图的工程量进行审核。特别要根据综合单价，区分在同一个项目中工程量清单计价规范以及定额计算规则两者的不同之处，区分两者所包含的不同内容和特点。②需要仔细核对计算构件尺寸与图纸尺寸是否相一致，防止出现计算错误。
2.3套用定额和计取费用审查
目前我国实行的是按省或区域制定建筑工程预算定额，各种取费标准也是由省级定额管理部门制定并颁布实施，凡是在本区域内建设的工程均适用本区域定额和取费标准规定，施工单位无论来自何地或隶属何系统均无例外。审查时看结算是否使用的是本区域定额，定额套用是否按规定和按合同进行，取费标准及范围是否遵守有关文件规定和合同约定范围。对高套定额、多取费用的要予以制止和纠正。
2.4建设工期履行和工程质量情况审查
建设工期和工程质量在原合同中均有规定，其履行结果是实行奖罚，奖罚所发生的费用计人工程成本。因此，核实建设工期和工程质量十分必要，必要时要进行现场勘查。由于影晌工程建设工期和工程质量的因素很多，在审计认定时要充分考虑甲乙双方的实际情况和双方协商确定的意见。
3.结语
对工程竣工结算审计来说，把握好基本建设结算审计，既要讲原则按法律、法规办事，又要实事求是，做到既合法又合情理。加强竣工结算审计也是监督工程项目的一项重要措施。加强竣工结算全面审计的重点控制，可以获得准确、科学的审计结果。
参考文献：
[1]李金华.审计理论研究[M].北京:中国审计出版社,2001.
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[4]丁荣贵.提高项目治理的成熟度[J].项目管理技术,2008,(7):72-75.
[5]郭继秋,唐慧哲.工程项目成木管理[M].北京:化学工业出版社,2007.
[6]苏明.财政理论研究[M].北京:中国审计出版社,2001.
关键词：消防部队 零星基本建设 审计
中图分类号：F239.45 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）10-132-02
基本建设审计是消防部队审计监督体系的重要组成部分，根据《公安消防部队基本建设审计暂行规定》要求，凡是有基本建设活动的公安消防部队各级各单位以及利用各种资金建设的工程建设项目，必须接受审计监督。《中国人民武装警察消防部队工程建设管理暂行规定》第五十八条规定“武警消防部队各类工程建设项目，无论投资来自何种渠道，无论规模大小，均必须接受审计监督。”《公安消防部队基本建设审计暂行规定》第四条规定“投资金额部消防局40万元（含）以上、总队级单位30万元（含）以上、支队级单位20万元（含）以上、大队级单位10万元（含）以上的，按照本规定实施审计监督。”上述规定对消防部队开展零星基本建设审计提供了依据，但这些规定比较笼统，缺少一定的审计流程，对关键控制点的审计形式、审计配合、职责分工、底稿记录与复核、资料归档等实际操作不明确，在实际运用中主观性和随意性较大，存在一定的审计风险，审计质量也得不到保证。为此，笔者结合消防审计工作实践，选取了一些关键环节来构建消防部队零星基本建设审计流程。
本文所讲零星基本建设，是指消防部队投资规模在200万元以内的零星项目。如果达到招标或者政府采购要求的，还需按照招投标法、政府采购法等法律法规以及基本建设审计相关规定，开展事前事中事后审计。
一、合同（预算）审计流程
1.项目执行部门（经办人）报审：经办人在审计人员指导下，填制《基建项目合同送审表》（见表1），提供完整送审资料（表内所列），并履行审核审批手续。
2.财务部门审核：就经费来源及到位情况，经费预算及列支渠道提出审批意见并签署姓名与日期。
3.后勤部门审核：对项目立项手续完备情况、经费保障情况等提出审批意见并签署姓名与日期。
4.审计部门审计：（1）审查内容。参与直接审计的审计员重点审查：工程立项的审批权限是否合规、审批手续是否完善（单位办文、会议记录等）、经费是否纳入预算（或计划）、资金来源是否落实、施工单位的确定是否符合规定、施工单位是否具有相应资质、施工单位上报预算（施工图纸）是否合理、拟签订的合同是否合法、合规、完整，（2）出具审核意见。审计人员根据审计情况编制《基本建设审计工作底稿》（合同审计类），记录审计过程与结果，审计部门负责人对底稿进行复核，在此基础上审计部门出具审计意见书，审计部门负责人在表内签署审批意见、姓名与日期。
5.单位领导审批：按照本单位审批权限管理相关规定，单位领导提出审批意见。
二、结算审计流程
1.项目执行部门（经办人）报审：经办人在审计人员指导下，填制《基建项目结算送审表》（见表2），提供完整送审资料（表内所列），并履行审核审批手续，经单位领导审批同意后将结算资料提交给审计部门进行审计。
2.项目执行部门负责人审批意见：对结算资料进行初步审核，提出审批意见并签署姓名与日期。
3.单位领导审批意见：对项目送审结算进行把关审批并签名。
4.审计部门审计。（1）受理。审计员接到单位领导批准后的结算资料后，进行初步审查，主要审查内容有：结算资料是否完整（包括前期合同审计时所有资料、工程结算书、变更记录、工程图纸等基本审计资料），内容是否真实，签章手续是否完备，工程竣工结算书是否按合同相关要求编制，及时提醒相关部门补齐缺项、漏项资料，初步审查通过后，审计部门受理。（2）组织审计。审计部门按照规定组织进入施工现场就地审计，审计应在合同（预算）审核的基础上注意：结算资料的完整性；预算的控制情况；深入施工现场勘测；注重合同条款的履行、预结算对照、额外增加的工程量、隐蔽工程量等审计。现场审计工作量一般委托社会中介机构开展。（3）报告审计结果。审计部门根据结算审计情况编制《基本建设审计工作底稿》（结算审计类），记录反映审计基本情况、发现的问题以及审计建议，审计部门负责人对底稿进行复核，在此基础上审计部门出具审计意见书，并将审计意见书和社会中介机构出具的审计报告（签章前）报送领导同意后签章。而后，审计部门通知项目执行部门（经办人）签收审计意见书和审计报告。
三、审计资料归档流程
1.项目基本审计信息登记。结算审计完成后，审计员应对项目基本审计信息进行登记（包括项目名称、施工单位名称、资金来源、合同金额、送审金额、审减金额、审定金额及主要审减原因等），填制《基建项目结算审计统计表》。
2.归集整理、形成档案。结算审计完成后，审计员应对审计项目的资料进行归集整理，形成审计档案。应将合同审计、结算审计查看的所有资料，经办单位送审的相关表格（复印件），审计员填制的表格和底稿，审计意见和审计报告等资料，按照逆审计顺序编制《基建项目审计档案目录》，做好审计资料的归档。
参考文献：
[1] 奚志华.消防部队事前事中过程审计问题浅议.经济师，2014（9）
