时间：2023-02-28 15:58:01
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一、2014年度财务决算情况
2014年，是新世纪以来我国经济发展最为困难的一年，也是交通规划设计行业蕴含重大发展机遇的一年。一年来，院党总支坚持以科学发展观为指导，牢牢把握中央、省、市出台的保增长、保稳定、保民生的各项政策机遇，团结率领全院职工奋发进取、经受考验，推进交通规划设计工作取得重大突破和进展。院财务工作立足于“三保”目标，秉承优良传统，认真贯彻执行党的各项方针政策，严格财务纪律，园满完成了年初制定的各项财务计划和各项经济指标，为加快设计院各项事业发展提供了有力保障。
（一）2014年度财务收支执行情况
1、财务收入情况。2014年度全院累计完成收入3148.43万元，比上年的1300万元增长142.2%，创历史最高水平。这一成绩的取得，主要得益于院党总支抢抓发展机遇，主动拓展市场空间，积极参与我市保发展、保民生、保稳定攻坚战，谋划和实施了一批省、市重大设计项目，既取得了良好的社会效益，又取得了骄人的经营业绩，为我院今后一个时期的长足发展奠定了扎实的基础。
2、财务支出及分类情况。2014年度院财务总支出为2825.35万元，超年度预算的主要原因是本年度规划设计项目大幅增加，一些项目完成或接近尾声，全年生产超额完成预定任务，创历史最高水平，由此相应地大幅增加了生产性开支。
根据开支渠道，按项目分类，支出主要内容有以下六个大项：
第一，生产性开支1157.56万元。这其中，包括九个方面：
序号项目金额(元)
1项目承包费204561.07
2技术咨询费3381414.60
3地质勘测费3761878.50
4评审费用356593.00
5办公费用323531.25
6差旅费189122.40
7车辆使用费121428.00
8工资749385.13
9其他647215.40
合计11575673.98
在以上九个方面的支出中，与去年同期相比，均有大幅增加。特别是技术咨询费、地质勘测费、评审费、车辆使用费等增幅较大。这主要是去年规划设计项目增加所致，同时对加强管理、控制成本也相应地提出了要求，需要在2014年度认真研究，制定措施，确保生产性支出更加科学规范，取得最大经济效益。
第二，经营性开支14.85万元。这其中，包括七个方面：
序号项目金额(元)
1办公费145060.00
2差旅费96134.60
3机动车使用费13840.00
4招待费477671.00
5业务费634426.00
6工资86668.50
7其他44798.00
合计148598.14
从上述情况看，2014年度经营性费用控制较好，比上年略有增加，主要是随着生产任务增多而发生的费用增多。由于我们严格执行有关财务制度，严把支出关口，确保了经营性费用支出增长保持较低水平。
第三，管理人员工资173.48万元。管理人员工资较上年度有所增加，主要是本年度新进了一批人员，充实到院有关业务部门。
第四，非生产性开支370.23万元。涉及15个项目，主要是：
序号项目金额(元)
1办公费330797.05
2差旅费317288.84
3机动车使用费411937.86
4劳动保险费430414.24
5招待费683794.00
6业务费229701.00
7教育培训费115680.77
8团体会费15660.00
9工会经费48196.00
14公积金232144.00
11水电费73575.60
12福利费368702.14
13其他443680.90
14财务费用-12161.97
15广告费12900.00
合计3702255.39
非生产性开支较上年度的243.73万元增加127万元，主要增资项目在差旅费、车辆使用费、招待费、水电费等方面，表明加强非生产性支出的管理仍是艰巨任务。
第五，固定资产投资2763.43万元。主要是投资建设、装修办公大楼，加强设备更新完善，购置了一批车辆，以及其他大型固定资产投资的支出。
第六，支付土地费用4000万元。主要是用于***等地段中标土地拍卖的支出，以及***等地段土地租赁费用支出。
第七，缴纳各种税费185.87万元。较上年度的84万元有较大幅度增长，主要是国家调整了有关缴纳标准，以及生产任务超额完成带来的相应增资。
第八，长期投资116万元。主要用于扩大规模，为升级成甲等资质做好准备。
（二）2014年度财务收支执行结果的几点启示。一是树立了正确的预算执行方向。2014年，面对国家保增长、扩投资的重大机遇，院党总支科学决策、抢抓市场，把有限资金投入到发展壮大规划设计事业上来，既实现了年度最佳经济效益，又为今后发展奠定了基础。二是坚持了有效的预算控制方法。2014年，我院各部办（处）、科室协同配合，认真执行预算管理责任制，通过不断的控制、考核、分析，确保了年度预算得以真正贯彻执行，带动我院生产经营进入良性循环，从真正意义让财务预算成为企业发展的助推器。三是形成了科学的预算管理机制。2014年，我们进一步完善财务管理制度，建立项目台帐，实行“以票控管”，一切收入纳入设计院集中管理，确保各项应收资金及时足额入库。四是积累了今后加强预算管理的经验，同时也有不少失误和不足。总体看，2014年预算执行情况是好的，形成了一套好的管理经验。同时也要看到，尽管客观上随着生产任务增多而增加了预算支出，但一些非生产性、经营性支出项目支出的绝对数增加过多，增加了生产经营成本，表明我们在预算执行过程中成本控制得还不够完善，加强预算管理的任务还很重，需要完善机制，最大限度避免经营管理过程中“事前无计划，事中无控制，事后无考核”的“三无”等现象，以实现效益最大化。
二、2015年度财务预算草案
（一）预算草案编制的基本原则。
一是收支平衡，统筹兼顾，保证重点;二是坚持集中财力办大事和勤俭节约办事业的思想，真正做到预算安排要控制、日常开支要节制、计划外支出要遏制、铺张浪费要抵制、使有限的资金发挥出最大的效果和效益；三是严格执行预算管理，强化预算约束力。
（二）完成2015年度财务预算的主要措施。
1、加强财务预算管理。发挥预算的引导功能，挖掘内部潜力，高效配置资源，积极开拓市场，积极、稳健、合理地实施年度各项预算目标，确保年度经济目标任务的实现。
2、加强重大事项和关键指标预算控制，努力提升运行质量。实施从严预算控制，确定预算控制的关键指标，对于成本、费用过快增长的项目，要分析原因，明确目标与责任；对主要经营指标，要按月分析差异，及时采取措施。要根据年度财务决算结果对上年预算执行情况进行核查，对财务预算指标完成值与预算目标偏离的影响因素进行分析，为做好今年预算控制提供依据和突破点。
3、加强预算执行跟踪分析，强化财务预算执行监督力度。将预算指标与实际情况和院下达的年度考核指标对比检查审核，差异较大的要在编制说明中具体分析说明原因；建立预算执行跟踪制度，根据财务快报按月对主要财务预算指标完成情况进行跟踪，对比检查，及时通报预算完成情况；加强期中预算调整的审核工作，对客观因素不充分、合理的调整事项不予确认。
时间过得真快，一眨眼2009年上半年过去了，我们崇山供电局在市公司的正确领导下，在市公司财务部的具体指导下，以局职代会精神为指引，以预算管理为重点，以素质提升为手段，组织全局职工，开展“三节约”活动，倡导增供扩销，增收节支。通过我们大家的努力，既做到团结协作，相互支持，又做到各负其责，各尽其职，完成了2009年上半年各项财务指标，取得了一定的成绩。下面，根据的安排，我向大会报告2009年上半年财务预算执行情况，如有不当，请批评指正：
一、预算指标完成情况：（我自己拟写）上次资料有此内容
二、2009年上半年财务预算执行的特点
2009年上半年为了搞好预算执行，我局早打算早安排，针对可能出现的问题，作出了安排部署，并建立了快速反应机制，使上半年的预算实现了可控再控，具体做了2项主要工作：
1、查找问题，采取措施，各项指标完成预算任务
根据2009年预算在执行中的情况，我局认真分析，查找问题。对于查找出来的问题，分析其原因，采取有效措施予以妥然解决。我们扣除电量结构变电的变化影响，我局上半年收入、利润指标均超计划完成。
2、找准着力点，成本预算执行偏差得到较好控制
2009年预算在执行中，出现了一些新情况、新问题：一是由于08年的特殊原因导致09年成本预算执行存在着偏差控制难度加大；二是将科技开发、财产保险等费用纳入可控成本管理，成本压力加大；三是部份费用指标压降5%，调控压力加大。我局针对预算在执行中存在的问题，通过调查分析，找准了解决问题的着力点，采取了有效措施，较好的控制了成本偏差,提高了预算的预见性、准确性，增加了调控力与执行力。
三、财务预算执行中开展的工作
为确保2009年各项预算指标的顺利实现，我局采取措施，落实责任，深化全面预算管理，健全预算管理机制，推进财务管理集约化，做了以下工作：
1、继续加强成本预算管理
进一步优化预算管理系统，注重有效投入，努力降本增效，积极应对形势变化，切实增强忧患意识，从紧预算，过紧日子，增强预算的预见性和准确性，加强过程控制，向管理要效益。
2、全方位地抓好成本的管理和优化
增强成本的控制力。我局要增强全员成本意识，充分调动广大职工在成本控制中的积极性、创造性。严格控制成本费用，完善成本核算和控制体系，实行目标成本管理，加强经济调度，加强生产运行成本管理，通过这些工作抓好成本的管理和优化，增强成本的控制力
3、以ERP系统建设为契机
我局加快财务信息化建设，淘汰落后财务管理手段，以高效迅速的信息化手段管理财务，切实提升我局财务管理水平。
4、加强风险管理，健全内控机制
提升企业风险控能力。我局要围绕经营发展关键领域，我局对存在的风险进行梳理，完善风险管理工作流程，建立健全依法治企防范风险考核机制，建立责任追究制度，通过这些工作，我局健全了内控机制，提升企业风险控能力，有效控制风险的产生。我局强化财务评价，梳理管理制度框架，补充完善现有内控制度，积极防范和化解风险，为我局平稳健康发展提供有力的支持保障。
四、2009年下半年工作打算
1、我局要在2009年上半年财务预算执行情况较好的基础上
下半年要做到提高资金效益，严格控制成本，强化基础管理，深化细化预算管理，提高预算的预见性、准确性，增加调控力与执行力。同时利用预算管理系统，实现预算执行的时时监控，强化控制，确保经营活动的可控在控。
2、艰苦奋斗，厉行节约，量力而行，稳健经营
2009年下半年，我局要继续发扬艰苦奋斗，厉行节约的作风，做到量力而行，稳健经营。具体说坚持从紧从严安排各项成本，树立“过紧日子”的观念，对2009年新增资产不安排材料与修理费，可控管理费用在2008年下降5%的基础上再下降5%，从严控制非生产性支出。
3、加强生产运营成本的控制，继续推行标准成本的运用
世界各国（或地区）中小企业界定的标准大致可分为三类：一类是以单一从业人数作为界定标准，如意大利和法国；二类是既可以用从业人数作为界定标准又可以用资本额或营业额作为界定标准，如日本；三类是同时采用从业人员和营业额作为界定标准，但不同行业具体要求不同，如美国。
1999年底，由国家计委牵头，国家统计局、国家经贸委和财政部共同修订了《大中小型企业划分标准》。新的划分标准，不再沿用旧标准中各行各业分别使用的行业标准，而是统一按销售收入、资产总额和营业收入的多少归类，主要的考察指标是销售收入和资产总额，划分的标准为：大型企业年销售收入和资产总额均在5亿元及以上，其中，特大型企业为年销售收入和资产总额均在50亿元及以上；中型企业为年销售收入和资产总额均在5000万元以上；其余的均为小型企业。
按新的划分标准（依据1998年的统计数据），在国家统计局目前掌握的40多万家独立核算工业企业中，大中型企业合计为10177家，比原标准的24120家减少了13493家，减少57.8%，其中大型企业为991家，比原标准的7223家减少了6232家；特大型企业62家，比原标准的268家减少了206家；小型企业为458329家。按新标准，大、中、小型企业占全部独立核算工业企业的比例分别为0.21%、1.96%和97.83%。
小企业可以采用不同的分类标准，这取决于分类的目的。中小企业的顺利发展离不开政府的积极支持。无论是工业发达国家，还是新兴工业化国家（或地区），对中小企业都没有任其自生自灭，而是把扶持中小企业的发展作为一项重要的经济政策。很多国家在确定中小企业的界定标准时都把便于扶持中小企业作为一个重要因素考虑在内。
财务会计意义上的“小企业”
第一部分所介绍的划分标准都是为了便于划分市场结构和实施经济管理政策而设定，我们研究财务会计中的小企业问题，应该予以批判地借鉴，而不是全盘采用。
从财务会计角度研究小企业问题，其目的是在充分挖掘小企业财务会计特殊对象和服务目标的前提下，制定出一套有效率的会计处理以及财务报告模式。因此，我们必须从谁是会计信息使用者及其需要什么样的信息出发，将那些不但规模上较小（符合一般的划分标准），而且真正存在特殊会计需求的企业归入我们的考虑范围。与大型企业相比，会计信息需求者在小企业中发生了变化：首先，税务部门的纳税管理需求成为最主要的外部需求；其次，投资者的决策需求和管理者的管理需求合二为一；最后，银行的贷款管理需求比较薄弱。
目前，我国工业中中小企业共有790万个，占全国工业企业总数的99.7%；其中，中小企业中的77.7%是个体、私营企业，20.1%是集体企业。在应用现行会计模式和财务报告模式方面都存在哪些弊端？值得我们去思考。首先，随着时间推移，企业的规模可能发生变化，从而引起企业类型划分和会计需求改变；其次，企业的资本结构和融资渠道可能在企业规模保持不变的情况下发生变化，也会引起会计需求改变。因此，财务会计意义上的“小企业”的划分，不能采取一刀切的方式，只能以会计需求的特殊性为基准，给予企业适当的选择权。
鉴于会计信息需求上的变化，我们改革小企业财务会计，主要问题是会计核算如何满足纳税需求、如何满足业主对企业现金流控制和管理的需求、如何适应小型企业的银行融资薄弱的现状。
制定小企业财务会计和财务报告规范的几点设想
《企业会计制度》第一章第二条规定：除不对外筹集资金和经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，其他在中华人民共和国境内设立的企业，执行本制度。“不对外筹集资金和经营规模较小”的小企业在财务会计需求上与我们上一部分所探讨的基本一致。
我们在制定小企业的财务会计制度和财务报告规范时，要遵循如下基本原则：第一，外部信息使用者中，税务部门占据主导地位；第二，企业业主对会计信息的需求，集中体现在会计系统的控制作用和现金流量状况；第三，会计方法要简单、易懂，便于使用；第四，会计制度和财务报告尽可能标准化；第五；适应中小企业的经营环境，并且足够灵活，以便能够适应小企业的成长。就此具体谈几点设想：
1、税务导向
目前，企业的纳税申报表是依托财务会计报表调整而来，我们改进小企业会计处理和财务报告规则，涉及如何与税务要求协调一致的问题。小企业的财务报告采用税务导向，也就是以税务报表（纳税申报表）的模式进行报告。在小企业，税务会计的重要性远远超过了传统的财务会计。
税务导向会计与财务会计的主要差别表现在：（1）目标不同。财务会计的目标是向企业的一切财务利害关系人，包括债权人、投资人，也包括经营管理当局，提供公开的财务信息；而税务会计的目标，则是依据税法的要求，计算应纳税额，正确申报纳税，提供企业税务活动的信息。（2）法律依据不同。财务会计依据企业会计准则；而税务会计依据税收法规。（3）核算原则不同。税法规则与企业会计准则存在某些差别，其中主要的差别在于收益确认的时间和费用扣减的项目上。因为税法要求有“支付能力”观念和“征收管理方便”观念，所以，在采用发生制的同时，也采用收付实现制或收付实现制与权责发生制相结合的混合制，而征收当期收益的必要性与财务会计的配比原则是有矛盾的，这便是应纳税年度自身存在独立性的倾向。（4）计算损益的内容不同。税法强调的应税收益与财务会计核算的会计收益不同，前者包括了修正一般收益的概念，剔除了一些税法不准扣除的项目，调整了一些准予免税的项目。此外，财务会计重视可预见的费用或者损失，并实行预提损失准备，可税务会计依照税法的规定，或者不承认预提损失，或者只承认有限标准的预提损失。
当前，无论是英美模式会计，还是日本和中国模式会计，都存在财务会计核算与税务会计核算要求上的差异。这些差异导致了计算应纳税款要进行一系列复杂的调整。由于小企业的税务会计没有必要单独设置一套独立于财务会计之外的账、证、表体系，只要在编制纳税申报表时，根据税法规定调整有关财务会计收益的内容即可，所以，为了能够准确反映和监督应税收益与差异，以及方便查询，可以设置辅助账簿进行详细记录。这套辅助账簿可以设置一个“总差异”账户，用以反映总的差异额，下面可以分设两个明细账户——“永久性差异”和“时间性差异”，分别对永久性差异和时间性差异项目进行详细登记。于是税务会计与财务会计通过辅助账簿的差异调整得到衔接，同时避免差错。
2、现金制或混合制的应用
对现金流的反映和控制应该是小企业财务会计的一个重要目标。现金流量对小企业的重要性远远超过权责发生制下的净利润。小企业财务会计可以由权责发生制为主转向现金制或者混合制，这样，既满足了企业控制现金流的需要，也方便了现金流量表的编制需要。日本的多数小企业都在会计核算中采用现金制。
收付实现制的优点，在于较准确地反映了税法的“支付能力”观念及其应用简便。因为事实上，收付实现制原则允许纳税人根据账簿记录来确定纳税收益。应该强调的是，收付实现制所指的现金流入，不一定非得表现为现款或者银行存款的形式，而是根据现金等价论的观点，纳税人所收到的现金等价物，都列为收益。
收付实现制的缺点，是采用该项原则的纳税人对收益和费用的确认时间有很强的控制力，从而实现以避税为目的的人为调整。为此我们认为，对小企业而言，混合制的应用有很大的好处。
混合制原则，亦称联合基础，指联合收付实现制与权责发生制，两种原则兼收并用。平时业务采用收付实现制原则处理，按实收实付情况登记入账；期末决算时，再按权责发生制原则，就损益归属期加以调账，计算税基。也有的纳税人采用相反的程序，平时按照权责发生制原则进行账务处理，到期末决算时再依收付实现制原则加以调整。这种原则的优点，可使平时的会计记录简化，同时也兼顾了其中损益计算的正确性，故而受一些中小企业的欢迎。
3、简化财务报表及信息报露
从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会计报表中是被详尽、充分地披露还是被简要、粗略地列示，主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于人们做出满意的决策。某些对大企业会计信息使用者而言非常重要的会计信息，可能在小企业的信息使用者那里变得毫无意义。由于国家目前退出对小企业的所有权的控制，以及小企业的所有权与经营权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本上不存在，从而小企业对外提供会计信息的主要目标是满足纳税的需要，税务部门并不需要小企业提供类似于大型企业及上市公司所必须对外提供的对投资者经济决策有用的信息。
笔者对小企业提供的资产负债表及利润表内容设想如下：
资产负债表
资产负债
流动资产流动负债
现金×××应付账款及票据×××
应收账款×××其他应付款×××
应收票据×××流动负债合计×××
存货×××长期负债×××
其他流动资产×××负债合计×××
流动资产合计×××
长期投资×××所有者权益
固定资产净值×××业主投资×××
无形资产净值×××所有者权益合计×××
递延资产×××
资产合计×××负债有业益合计×××
利润表
应税收入×××
减：可抵减成本×××
应税利润×××
加：调整项目×××
会计税前利润×××
减：所得税费用×××
本年净利润×××
对小企业的报表附注也尽可能使用报表旁注，如所使用的会计政策，已抵押的资产，债权人的优先抵押权等都可以旁注方式揭示。报表底注则主要揭示会计政策变动，以及该变动对当年利润的影响。至于或有项目和期后事项只在企业有向银行贷款的情况下才需揭示。
4、财务报表的审计
小企业的财务报表应可免于审计。如前所述，小企业的外部报表使用者基本上只有税务机关。税务审计与注册会计师审计的目的是不同的。注册会计师审计的目的是对被审计单位的报表公允性发表意见，其依据是公认会计准则，而税务机关所要求的是以税法为依据的税务审计，目的在于确保企业依法纳税。众所周知，公认会计准则与税法对利润的定义是不同的。这种差异源于两种体系的不同目标。公认会计准则更关心的是如何向信息使用者提供决策有用的信息，而税法则有两个目标：提高财政收入及引导纳税人的行为。因此，在注册会计师审计不能满足税务机关监督企业依法纳税要求的情况下，关于小企业的财务报表是否审计问题对于作为小企业报表主要使用者税务机关并没有影响。
如果小企业有银行贷款的话，则其外部报表使用者也可能包括银行。即便如此，由于小企业本身就具有规模小，应变能力差，风险大的特点，银行在做出贷款决策时往往要求要有资产担保或信誉好的其他企业的信用担保。因此，在大多数情况下，小企业所提交的财务报表是否已经过审计对于银行的贷款决策并没有影响。事实上，如确有需要，银行可单独要求企业进行专项审计。
[关键词]煤炭行业 会计准则 维简费 环境成本
煤炭企业现行的成本核算依据的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工业企业会计核算办法》和《煤炭工业企业成本管理办法》,已经不能适应当前经济环境下,煤炭产品生产成本核算的要求。突出表现在产品成本项目不完整,成本核算不真实。由于成本是价格的基础,成本信息不真实,必然会扭曲煤炭产品价格,并对煤炭行业的可持续发展产生消极影响。因此,采用《企业会计准则》,科学界定煤炭企业成本核算范围,扩充成本项目,合理费用标准势在必行。
一、煤炭企业成本核算现状分析
目前煤炭企业产品成本项目包括材料、工资、福利费、电力、折旧、井巷费、维简费、安全生产费、修理费、地面塌陷补偿费和其他支出等,共计十一个项目。其中的“井巷费”、“维简费”和“安全生产费”三个项目的核算标准,是按照国家规定的费用比率,根据原煤产量进行计提的,其余项目则据实列支。目前的主要问题是上述十一个成本项目不能囊括全部生产成本,而且其中部分项目计提标准偏低,煤炭成本信息的真实性、完整性和相关性都有待提高。
1.会计要素确认失当,煤炭资源成本未列入产品成本
煤炭资源是煤炭企业生产的先决条件,企业在开采煤矿之前时,必须先出资购买采矿权,煤矿开采后还必须缴纳资源税和矿产资源补偿费。目前,绝大多数煤炭企业沿用原有的煤炭行业会计核算办法和成本管理办法,将有偿取得的煤炭资源开采权资本化为无形资产,然后再分期摊入管理费用,而不是生产成本。将煤炭资源开采权确认为无形资产并无不可,是完全符合《企业会计准则》相关规定的。但是,将与产品成本相关的无形资产价值摊认管理费用,却有失于会计信息的相关性,其结果必然导致成本计算不实,并进一步造成产品成本补偿不足。
2.会计政策运用失当,环境治理成本未列入产品成本
煤炭企业环境支出包括当前环境保持支出和未来环境恢复支出。当前环境保持支出是在煤炭的开采与加工过程中所发生的支出,包括煤炭企业对煤矸石露天堆放、污水排放所造成的环境污染以及燃煤锅炉废气排放等治理支出;未来环境恢复支出包括土地复垦、塌陷治理等支出。目前,煤炭企业环境支出占产品成本的比重很大,而且随着国家环境保护标准的不断提高,这一比重还会进一步提高。所以,能否正确认识环境治理成本与产品成本的关系,并将环境治理成本恰当地反映在产品成本之中,将会对煤炭企业产品成本核算产生重要影响。
目前煤炭企业环境治理成本存在的主要问题是,对未来环境恢复支出的成本核算不恰当。煤炭属于不可再生资源,煤矿关闭后,必须对土地塌陷进行补偿和恢复。如何正确这些生态恢复成本,不仅关系到煤炭企业成本信息是否真实,而且还关系到煤炭企业成本补偿是否充分,企业和生态发展能否持续进行。目前令人失望的是,绝大多数煤炭企业没有此类生态恢复成本前瞻性地计入生产成本,而是等该项费用发生时才“计入”生产成本,企业的可持续发展能力因此而存在巨大的隐患。其后果只能有一个,要么使企业丧失可持续发展能力,要么把生态恢复的包袱甩给政府和社会。
3.费用分摊办法失当,维简费用计提不充分
按照《煤炭工业企业会计核算办法》,煤炭企业开采原煤过程中所形成的矿井、巷道等建筑物应当确认为固定资产。但是,其价值则是通过计提维简费予以补偿。根据规定,维简费是按照原煤产量和规定的标准计提的,其依据是财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局于2004年联合颁发的《关于印发(煤炭生产安全费用提取和使用管理办法)和(关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定)的通知》。《通知》规定,维简费应当根据原煤实际产量,每月按规定标准在成本中提取。但是,随着矿井开采深度的增加,矿井、巷道建筑物投资额越来越大,但是原煤的产量反而在不断下降。所以,按产量计提的井巷维简费,使成本信息与费用支出之间失去了相关性,并且导致煤炭成本信息不实,投资弥补不足。
二、以财务报告为导向,重建成本框架
产品成本是产品价格的基础,所以,产品成本理应包括产品生产过程中一切耗费,包括生产过程中的直接费用和为了管理和组织生产所发生的间接费用。但是成本核算只是成本管理的基础,其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企业会计准则》要求,企业应当采用制造成本法核算产品成本。就煤炭企业产品成本核算而言,既要考虑煤炭产业的特殊性,还必须尊重《企业会计准则》的统一性,不能为成本而核算成本,只有选择制造成本法,才能把成本核算与成本管理,与财务报告有机地融为一体。因此,基于成本管理和财务报告目的考虑,煤炭企业应当采用制造成本法,并将总成本分解为基本生产成本和期间成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同层次的成本信息,从而提高成本信息的有用性。
1.坚持制造成本法,完善产品生产成本项目
如前所述,煤炭企业产品成本尚不足以充分反映煤炭产品真实的生产成本。所以,煤炭企业应当按照《企业会准则》的要求,重构煤炭成本结构,并且规范各项目费用标准,以保证成本信息的真实性,为成本决策提供可靠的信息基础。根据《企业会计准则》,构成财务报告中存货成本的是产品的生产成本,而产品生产成本指的是产品的制造成本,即产品制造过程发生的直接和间接生产成本。所以,煤炭企业应当把与产品制造过程有关的一切成本原则上都应当列入产品成本,当然也包括煤炭资源本身。
(1)增加煤炭资源成本项目,增强产品生产成本的充分性
按照《企业会计准则第6号――无形资产》精神,煤炭资源使用权应当确认为无形资产。煤炭资源使用权属于使用寿命有限的无形资产。由于煤炭资源使用权包含的经济利益是通过其所生产的煤炭产品实现的,其摊销金额应当计入煤炭产品的制造成本。所以,煤炭企业应当将煤炭资源成本由摊入管理费用改为摊入生产成本,以保证产品生产成本的充分性。因为根据《企业会计准则第4号――固定资产》的精神,企业有权利根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式为原则,合理选择固定资产折旧方法。
(2)变维简费为折旧费,提高产品成本信息的相关性
如上所述,目前以原煤产量为基础的维简费计提办法,使矿井、巷道等固定资产的价值补偿具有累退性,即资产价值越高,成本补偿越少。所以,建议财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局等部门,改变维简费计提办法,如改维简费由计提的办法为折旧的办法,并根据年限平均法计提折旧,以充分补偿该类资产投资成本。
2.将煤矿弃置费用资本化为固定资产,再分期转化为产品生产成本
煤矿闭坑后,根据环保法规所发生的生态恢复费用被称为弃置费用,按照《企业会计准则第4号――固定资产》精神,企业应当按照弃置费用的现值资本化为固定资产,然后再通过折旧的方式系统化地摊入摊入各其期产品生产成本,以消化未来大规模费用支出隐患,增强企业可持续发展能力。
3.将环保成本确认为期间成本,以保证产品成本的决策功能
按照《企业会计准则》精神和一般的会计惯例,对于与产品生产没有直接联系,或者难以直接计入产品生产成本的支出,如污水治理费、粉尘治理费等生态环保费用可以直接计入各期的管理费用。这样既可以简化产品生产成本计算,又可以保证产品成本与产品产量的相关性,以满足成本控制和成本分析的需要。
最后,值得一提的是,有不少会计学者和会计实务工作者分别从循环经济和产品定价的角度提出了环境成本概念和全成本概念,这些概念与本文所张的制造成本概念并不矛盾。其实,不管是强调全成本概念,还是引入环境成本概念,抑或是主张制造成本概念,都不足于直接作为确定产品价格的依据。真正能够作为定价依据的只能是管理会计中的成本概念,即借助于定价决策方法,将会计成本转换为决策成本。换言之,不管是循环经济框架下的环境成本概念和全成本概念,还是财务报告框架下的制造成本概念,都只能作为产品定价的基础而不是依据。
三、结束语
以上财务报告框架的成本是以《企业会计准则》为前提的,所以,建议煤炭企业尽可能应用《企业会计准则》,同时建议有关部门修改有关成本开支标准的规定,使成本核算真正成为成本管理的助手。
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On The Cultivation Model about Professionals of Computer Science in
Local Colleges Based on Service Outsourcing
LIU Cai-hui, LIU Fu-lai
(The college of Mathematics & Computer Science, Gannan Normal University, Ganzhou 341000, China)
各有关企业：
为做好2010年度企业财务预算编报工作，进一步加强企业财务预算管理，根据《***区国有企业财务预算管理办法》和国家有关财务会计制度规定，现就2010年度财务预算管理及报表编制报送工作有关事项通知如下：
一、进一步完善预算管理组织体系，提高预算工作质量
自《***区国有企业财务预算管理办法》实施以来，各企业充分认识到财务预算在合理配置资源、提高经营效益等方面的作用，并按照财务预算管理的有关规定，编报财务预算报告，但一些企业也存在预算管理体制不健全、工作组织不到位、相关财务预算指标不衔接、预算执行偏差大等问题，严重制约了财务预算作用的发挥。各企业要高度重视年度财务预算工作，认真总结以前年度财务预算编制、执行情况和存在问题，进一步完善预算管理组织体系，落实预算管理责任，规范预算编制方法，加强部门之间沟通协调，切实做好2010年度财务预算报表的布置、编制、审核和报送工作。
二、客观分析经济形势，合理确定2010年度预算目标
目前，企业面临的不确定性因素较多，各企业要客观分析国内外市场形势，加强对业务发展状况、内部资源利用及影响因素的调查、分析和预测，科学确定2010年度各项预算目标。以前年度预算执行偏差大的企业，预算目标既要充分挖掘内部潜力，又要合理估计各种不利因素的影响，努力提高预算目标的准确性。
三、细化资金预算，有效配置企业财务资源
2010年各企业预算管理中要细化资金预算安排，一是要加强信贷政策走向分析预测，兼顾资金成本、收益与风险的平衡，合理确定信贷资金预算规模；二是要认真分析财务资源对企业发展的保障能力，统筹规划生产经营与投融资活动的资金供给；三是严格控制资金支出范围与结构，通过资金集中管理等手段，提高资金使用效率。
四、突出降本增效，从紧安排成本费用预算
降本降耗是决定企业生存和发展的关键因素，各企业要将成本费用预算控制作为重中之重，认真分析成本费用开支结构，合理确定成本费用压缩的项目、目标和措施。一是明确重点业务和关键环节的成本费用控制目标，压缩可控费用预算，特别是经济效益下滑的企业，可控费用预算要细化控制项目，明确下调目标；二是强化成本费用预算执行的约束力，严格控制预算外支出。
五、加强重大事项预算控制，努力降低经营风险
针对部分企业出现的运行质量下降、经营风险加大等问题，2010年要对债务、投资、存货、应收款项、担保等重大事项，实施从严预算控制。各企业应严格按照《椒江区国有企业投资监督管理办法》的相关规定，做好投资预算，对于超出企业承受能力、资金来源未落实、投资前景不确定、不符合发展战略和主业方向的投资，原则上不作预算安排；对于资产负债率超过行业平均水平且持续上升的企业，要压缩债务预算规模。
六、加强预算执行跟踪分析，强化财务预算执行监督力度
各企业应当加强预算执行的跟踪分析工作，建立定期的财务预算执行分析制度，及时掌握预算执行进度与效果，分析实际业务与预算指标之间的差异及原因，并及时采取应对措施；同时，进一步完善预算执行考核力度，将预算目标完成情况与业绩及薪酬管理挂钩，强化预算的约束与激励作用。
七、企业财务预算报告的编制范围
企业编制财务预算应当将内部各业务机构、所属子企业和基建、技改投资项目等独立核算经济单位的全部经营管理活动纳入财务预算编制范围，各企业应当结合内部预算编制工作程序，认真做好对所属子企业财务预算编制的指导与审核工作。对于暂未纳入2010年度企业财务预算报表编制范围的经济单位，应当予以说明。
八、认真编制财务预算情况说明书
财务预算情况说明书是预算报告的重要组成部分，各企业应在总结分析上年度财务预算执行结果与执行差异原因的基础上，对2010年度财务预算编制方法、预算编制基础、预计重大投融资事项、主要财务预算指标等内容进行分析说明，主要内容参照“2008年度企业财务预算情况说明书内容提要”。
九、按时报送年度财务预算报告
各企业应在认真做好内部预算管理的基础上，按照预算管理工作要求，于2010年3月18日之前以纸质文件和电子文档，向区国资公司和行业主管部门预报2010年度财务预算报告，企业财务预算报告除报送合并预算报告外，还应当附送企业总部及与二级子企业分户财务预算报告，财务预算报告包括年度财务预算报表及财务预算情况说明书，财务预算报告在2008年统一格式的基础上，增加长期投资预算附表。
在财务预算理念上，体现预算管理的新思维
《暂行办法》要求企业建立财务预算管理制度，组织开展内部财务预算编制、执行、监督和考核工作，完善财务预算工作体系，推进实施全面预算管理，这就在理念上明确了财务预算与全面预算的紧密性联系；在预算管理的理论内涵、组织体系、模式方法和时限监控等方面有了新的突破，体现了现代企业财务预算管理的新思维与新视角。
在财务预算理论上，拓展预算管理的多视角
《暂行办法》赋予财务预算以明确而深刻的内涵。财务预算是指企业在预测和决策的基础上，围绕战略规划，对预算年度内企业各类经济资源和经营行为合理预计、测算并进行财务控制和监督的活动。加强对企业经营活动的全面监管，要求对中央企业以及子公司、事业单位、基建项目等所有经营活动均应纳入财务预算编制范围；财务预算报告要反映预算年度内企业资本运营、经营效益、现金流量及重要财务事项等预测情况；在企业编制和执行财务预算过程中，要进行对投资活动、企业并购、委托理财等经济业务的风险评估和预算控制；严格控制担保、抵押和金融负债等规模。对于资产负债率偏高、偿债压力较大的企业，要严控金融债务预算规模；担保余额相当于净资产比重超过50%或者发生担保履约责任，并造成重大损失的企业，不可再新增担保；企业不得安排与业务无关的集团外担保预算；应清理和处置逾期担保与债务、不良投资与债权，消化潜亏挂账，测算资产减值，不可再出现潜亏；不具备高风险业务条件、发生重大投资损失的企业，不得进行高风险业务的投资活动。这都体现了更强的风险规避与防范意识；扩展了财务预算管理更深层次的新的内涵。
在财务预算组织上，注重预算管理的强实施
为了强力推进实施财务预算管理，加强财务监督和完善内部控制机制，要在企业财务预算管理的组织体系上给予保障。企业应当成立预算委员会或设立财务预算领导小组，以行使预算委员会职责；配备相应机构和人员，明确职责和权限，加强企业内部协调；要分层级明确企业预算委员会（财务预算领导小组）、企业财务预算管理机构，明确财务预算执行单位的主要职责。企业在财务预算编制中，应当科学预测年度经营目标，合理配置内部资源，实行总量平衡和控制；正确测算年度现金运行规模及状况，确保现金偿债和支付能力，切实提高资金运用效率；有效控制各项成本费用。
在财务预算体系上，构建预算管理的“紧链条”
企业编制财务预算要形成“紧链条式”的预算指标及其体系，以资产、负债、收入、成本、费用、利润、资金等要素为预算的核心指标，并构成“紧链条式”的有机结合，以使各项预算指标彼此呼应、紧密衔接。预算管理的“紧链条”还体现在预算的编制程序上，要依据财务管理关系，层层组织做好各级子企业财务预算编制工作；一套科学、合理、完整并付诸实施的预算，须经“上下结合、分级编制、逐级汇总”的必要程序；与此相适应，企业应当建立健全财务预算编制制度，包括战略、研发、财务、营销、生产、供应、设备、质量管理、人力资源、企业管理等在内的各个职能部门，必须相互协调，通力合作，严格执行企业财务预算编制程序，全面配合开展财务预算管理工作。国资委将对企业财务预算编制、报告及执行工作加强监督管理，促使企业切实建立以预算目标为中心的各级责任体系。
在紧链条上，企业负责人、总会计师（或分管财务负责人）担有重责。即企业总会计师（或分管财务负责人）、财务管理部门负责人对财务预算编制的合规性、合理性及完整性负责；企业负责人、总会计师（或分管财务负责人）对企业财务预算的编制、报告、执行和监督工作负责。国资委将企业财务预算管理情况作为总会计师履职评估的内容。
企业在财务预算管理工作中若有虚假行为，或上报的财务预算与内部财务预算不相符，国资委给予通报批评；企业编制年度财务预算主要指标与实际完成值相差较大的，国资委则要求企业作出专项说明或报告。
[关键词]财务预算管理；编制人员；精细化
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.021
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）04-00-01
1 财务预算管理存在的问题
1.1 编制不严谨
在一些企业当中，根本未创建规范化的财务预算机制，编制工作人员欠缺基本的财务预算编制经验，仅仅按照自身对财务预算的最初认识来开展日常编制工作的。所得的数据与现实状况不相符，无任何可比性能，这样编制出的财务预算是无任何实用性的。
财务预算编制是将企业在最近一段时间内产生的数据作为根本性参考来实施的系统性科学预测，为此则需要编制工作者具备专业的预算水准，同时对公司的所有操作流程有一个全方位的了解。如果没能严格地按照企业的现实状况及当时的市场环境做出科学预测，理想化经营模式的盲目追寻只会给企业公司造成不利的影响，是无任何现实指导作用的。
1.2 编制人员流动性较大
许多企业的财务预算编制工作未获得真正意义上的落实，未指定专门的工作人员来去做财务预算编制工作。预算编制工作完成后没有人进行再次审核，无人对预算编制的执行状况进行监督。一些财务单位因没有时间进行财务预算的编制，为此并没有按照制度中的规定来执行，而是直接把上一阶段的预算编写到下一阶段的预算内容当中，这种做法是非常不负责任的，将在很大程度上影响了财务预算的精准度，甚至还有可能对企业的资金正常运转造成不利的影响。要想做好财务预算编制工作，一定要交给专业的工作人员按照企业上期产生的实际数据来做认真的预算编制。
1.3 企业领导者对财务预算管理重视度低
即便在日常的企业管理中实施了财务预算管理制度，可是，一些企业依然由于领导者对财务预算管理工作的重视度较低导致超出预算的情况时有发生，也有一些企业领导者将企业需求作为借口接二连三的出现预算超支的现象。除此之外，一些企业领导者并未严格地遵循实际的财务预算报告中提及的要求，随意查看财务预算报告，对预算报告的执行情况缺乏系统性的严格监督，这种现状下必然会使整个财务预算工作丧失其原本的作用，企业在缺乏对成本费用有效掌控的状况下，肯定会对其战略性健康发展造成直接的影响。
1.4 财务预算未发挥其掌控作用
财务预算是把企业的成本及各项费用掌控在企业可承受的范围之内，确保在一段时间内实现最大化的利润。财务预算不单单是财务预算编制部门的日常工作，亦是财务预算分解之后在其他部门的执行度状况，唯有各部门相互间的各项标准控制在预算范围之内才可以称得上是行之有效的财务预算管理，才能发挥其应有的作用和价值。在预算具体执行的过程当中，编制人员针对预算超支的情况要作出针对性地浅析并且及时采取具体的应对策略，否则随着时间的推移，各项掌控标准就不容把握了。
2 财务预算管理问题应对策略
2.1 财务预算编制精细化、合理化
财务预算管理的科学性是非常显著的，其需要财务预算编制工作人员把企业的运营相关数据信息作出系统性的浅析及科学处理。如果要财务预算发挥其固有的作用，在编制财务预算的时候则要确保精细合理化。企业需要创建一套严格的财务预算编制机制，以便于为财务预算的编制供应科学的依据。作为财务预算编制工作者一定要按照既定的制度要求、在遵循企业发展客观规律的基础上，综合每个时期市场的变化特征来做出科学合理性的财务预算。
2.2 设置专门岗位，交由专人负责
在财务预算工作上，企业需要设置专门的工作岗位，将财务预算管理工作交给专门的人来负责，同时安排相关专业人员对财务预算报告进行复核，最大限度上将预算中错误的发生概率降到最低。作为一名财务预算编制工作者一定要具备专业的财务预算编制能力，对企业的整体运行系统有一个全方位的认识，在了解同行业市场的现实状况的基础上，对自身企业的所有经济情况与各部门的实际需求进行全面的把握。此外，企业还要在特定时间内组织该岗位工作人员进行系统性的技能培训，便于在今后的预算管理工作中贡献自己最大的力量。
2.3 提高管理者对财务预算管理的重视程度
企业管理人员一定要对财务预算管理工作完成的财务预算报告，进行严格及时的监督，把所收到的下阶段财务报告结果做出详细的审核同时按照报告中的相关内容进行审核，并按照报告要求针对下一阶段的具体工作进行科学布置，将成本费用总控制标准进行分解，便于尽快落实。
2.4 预算执行后进行必要的对比分析
财务预算工作完成之后，企业领导及各部门负责人都要组织部门的全体员工进行专题分析，就存在的预算超支的原因进行共同的探究，挖掘问题的有效应对策略。由此可见，预算执行后的对比分析在整个财务预算管理过程中非常关键，唯有经过事后的分析，才能在以后的财务预算工作中做好事前掌控措施。
3 结 语
伴随着社会主义大环境下市场需求的增加及企业突飞猛进的发展，在财务预算管理工作当中依然有很多的问题是需要进行应对性处理，只有对财务预算管理进行深入的探究，才能确保今后的财务预算管理工作在稳定的状态下顺利实施。
主要参考文献
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1 相关概述
预算管理是一种价值管理，目标是实现企业价值最大化。企业在实施财务预算管理的过程中，始终贯穿着行动和价值双重管理，它实际上是管理过程跟管理目标的结合，这要求企业管理者在合理编制预算的过程中实施全面预算，确保财务预算管理能够在整个企业经营管理活动中得以体现。企业存在着人跟委托人财务管理目标不一致、两权分离、股权过度集中、会计信息不对称以及董事会约束力弱化等诸多的治理结构问题，这就很容易出现企业内部管理中经营者损害企业经营者利益的行为，从这个角度上讲实施财务预算管理具有很强的必要性。
绩效管理作为一种管理方法，目标是提高组织内员工的绩效，有效开发整个团队的潜在生产力，推进组织不断向前发展，它也是具有战略意义的整合的公司管理方法。企业实施经营会存在多种因素对绩效管理产生影响，这其中既包括文化、环境，也包括管理成本、人力资源管理等因素，积极改善公司的绩效管理对于提高管理效率和效益，增强核心竞争力具有重要的现实意义。
同时，预算管理会涉及企业管理的各个方面，能够有效整合企业的资金流、信息流、物流以及人力资源流等，是企业进行正常生产经营的一种必要管理机制和手段，企业管理者应当在此基础上逐步建立并完善全面预算管理信息系统。具体来讲，企业实施财务预算管理应当在日常的生产经营过程中从采购原材料一直到库存和投入生产，并最终产生完产品都属于企业的物流阶段。资金流主要表现为货币的流动，它能够反映企业资金的筹集、使用以及投入和分配等相关过程。在资金流以及物流的运动过程中，会形成大量的信息，这就是企业的信息流。不仅如此，企业的人力资源流也会始终贯穿于企业的生产经营，相关信息流也能够得到及时反馈。
2 企业财务预算、绩效考核的特点分析
具体来讲，企业财务预算跟绩效考核有着以下几个方面的特点：
首先，企业在组织管理体系上划分比较明确，预算管理的责任中心可以划分为资产经营、资本运营、产品经营以及商品经营等几个方面的责任中心，在这其中最为重要的是责任中心，层次最高的是资本经营责任中心。在预算管理目标体系上，企业预算管理重点关注净资产收益率、经济利润、总资产周转率、总资产报酬率等价值衡量指标，依靠这些指标的控制来实现对企业财务预算管理的把握。除此以外，企业财务预算管理在自身的预算编制体系建设上，还应当将财务预算作为其向导和中心，生产经营过程中的经营预算以及资本预算都应当符合财务预算管理目标。
其次，企业财务预算管理、绩效考核在建立预算报告体系时，还应当将企业会计报告系统作为中心，既要包括管理会计报告，又要包括财务会计报告。将经营业务预算报告视作企业预算报告的重要内容，既要反映各个业务的预算执行情况，同时还要对企业会计报告进行说明以及补充。在企业财务预算的评价体系上，应当将价值量指标作为最主要的依据，将价值量反映的效果指标以及效率指标都包含其中。
最后，在企业的财务预算、绩效考核的激励机制上，将经营者利益跟经济效率、资本增值相结合，在此基础上能够确保经营者报酬跟股东价值增值呈正比关系。不仅如此，企业的预算管理在预算监管体系上，还应当将监管的重点放在预算目标、预算评价、预算报告以及预算激励等方面，这些内容都是以价值作为管理基础的。在实施企业财务预算管理时应当关注价值监管角度，充分发挥内部控制的作用。明确预算编制系统跟预算目标系统的基础以及导向作用，将预算控制变量以及预算控制标准的合理确定作为重点和关键点。
3 进一步强化企业财务预算、绩效考核的措施
首先，科学制定财务预算目标。企业在制定和实施财务预算管理指标时，应当充分体现出财务预算自身所具有的约束机制以及激励机制，同时还应当确保目标的制定既要有可行性又要有先进性。在考虑到企业外部发展环境的同时还要确保预算目标跟企业自身的未来发展目标相一致。充分挖掘企业内部资源的整合能力以及配置能力，最大限度挖掘员工潜力和努力程度。企业管理者应当将预算目标作为企业战略发展目标的具体体现，在制定过程中既可以作为财务指标，也可以作为非财务指标。企业管理者应当积极强化自身财务预算管理能力，提升资产的使用效率，增收节支，提升企业经济效益。企业管理者应当将财务预算目标的合理设置作为重点管理对象，在明确预算目标时可以采用战略地图形式，依靠平衡计分卡等形式设置四面模型，同时确保这些战略指标不是孤立的，四个层面目标之间具有因果关联关系。
其次，对预算的执行过程进行监督，确保事中控制的有效性。企业管理者编制财务预算目标主要是为了对企业的生产经营活动进行有效控制，在这其中预算的执行以及管控是重要的管理环节。同时还应当明确，企业财务预算的管控作用主要是通过以下几个层面来体现，即依靠预算指标对企业的生产经营活动进行日常管控，确保生产经营活动能够严格按照预算来实施；另外，还应当结合生产环境等相关因素的变化对企业财务预算进行必要的合理调整。强化财务预算在企业管理中的基础性作用，确保企业各项生产经营活动都依照财务预算来实施。
