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关键词:财务;管理;内控制度
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)12-0216-01
单位内部控制是由单位管理层及其员工共同实施的,为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。通过内部控制达到促进企业经营管理合法合规,维护资产安全,提高信息报告质量,提高经营效率、效果,最终实现企业长远发展战略的终极目标。内控制度是为适应生产经营管理的需要而产生的,是现代企业内部管理制度的重要组成部分,只要存在企业经济活动,就需要有相应的内部控制制度。会计内部控制制度则居于整个内控制度的重要地位,是围绕财务工作展开地,以最终保证财务安全实现资金效益最大化的一系列制度规范的总和。
对内部会计控制的不断探索是企业适应各种内外部环境变化,应对各种风险和不确定性因素的过程,也是其理论基础、目标观念、服务对象和构成内容不断改进和完善的过程,这就要求应以不断变化和创新的眼光来审视和思考内部会计控制的内容。
1 内部控制各组成要素的作用
会计控制是各要素组成的动态系统内部控制的内容由最初的行为控制到最新的控制要素的变化,说明了内部控制的关注重心由单一个体向系统整体发展,而且站在全局的高度统领企业整体。会计控制如同内部控制一样,并不是各种制度、措施的简单加总,也不能简单地停留在只用制度加以规范的阶段,致使制度流于形式。因此,应转变传统观念,从新的角度诠释和思考,应认识到会计控制不仅是由多个因素组成的系统,而且在这个系统中,这些因素相互关联,形成了动态的过程,即内部会计控制的构成不仅涉及到部门内的具体岗位设置、业务操作等相对细节的问题,更为重要的是它需要相关各职能部门的通力协作,共同营造良好的控制环境、关注业务的风险评估、在各负其责的同时加强部门间的信息沟通,只有这样,才能不断促进会计控制的良性运行,真正达到防范资金风险确保资金安全的目的。
内部环境建设是基础会计控制作为一个系统或机制,离不开所存在的环境,而且在不同的环境下,会计控制作用的发挥程度不尽相同,会计控制作用效果如何,很大程度上取决于单位管理层对内部会计控制的重视程度、全体员工对内部会计控制的接受程度,它是内部会计控制体系得以有效建立和良好运行的基础及保证。单位本身应从营造良好的环境做起,提倡风险管理文化,增强员工的诚实性和道德观,即将风险管理意识贯穿到每一个部门、每一个员工、每一个岗位,使风险意识深入人心,同时强调全员参与,营造企业文化,形成良好的内部环境氛围。
目标制定的前提是单位的一切经营管理活动都会有一定的目的性,这一目的性就会形成一定的目标,也就会形成一个出发点,经营管理活动就会围绕着它由此展开。目标制定的正确与否直接关系着整个过程的难易和结果的成败。在内部控制框架中,由于要针对不同的目标分析其相应的风险,因此目标的制定自然就成为内部控制流程的首要步骤,并将其确认为内控框架的重要部分。
风险要素管理是重心风险是指一个潜在事项的发生对目标实现产生的影响。会计控制所涉及的风险包括资产风险、信息技术风险、效率风险和操作风险等等,这些风险与核算业务的流程息息相关。控制的目的就是要防范风险,若不存在风险也就没有实施控制的必要。所有企业不论其规模与性质都会遭遇风险,管理者必须密切关注,并采取措施尽量将风险控制在可接受水平。因此,内部会计控制的构建应从风险因素出发,加强对业务资金流程的分析,即首先要按业务性质进行归类,找出各个流程中的主要风险点;其次要按照业务风险的信息结构和风险源的性质,有针对性地制定出科学适用的风险评估方法,找出相应的控制措施,建立一套完备的风险控制体系,把风险控制在最小范围。
事前事中控制是关键内部控制的目标是从控制当事人的行为到提高会计信息的质量、最终到企业风险战略管理的转变,这是从事中控制到事前管理的发展,是从降低风险到风险控制的管理过程。同样,会计控制中事后控制的出现就是对事前、事中控制的不信任。也就是说,若事前、事中真能够做到把握住风险,事后控制存在的意义不大,另外一方面,事后控制一般只对会计核算的“结果”进行监督,前台在核算及业务处理过程中,是否全面、严格地执行有关制度,事后控制只从所提供的核算资料的形式上进行审验或被动地接受这一反映的结果,而且事后控制有其固有的局限性,即时间的滞后性。因此,要使风险演变为损失之前降低到可接受的最低水平,真正做到防患于未然,就要加强事前、事中的控制,做到早发现、早识别,及时将风险消灭在萌芽状态。
信息的沟通交流是促进内部会计控制作为一个动态系统,它包括不同环节之间持续不断的信息流和资金的相互交流,且其每个控制环节都执行不同程序,并与其它环节相互作用与影响。因此,整体会计控制价值最大化的实现需要加强上下级之间、不同部门之间和同一部门内的交流和沟通。这就需要,一方面某部门牵头组织各成员间的沟通交流,以实现信息共享,优势互补,有针对性地开展工作;另一方面各职能部门要加强自身员工间的沟通,培养和提高员工参与会计控制的意识,以便开展自评。由此可以看出,信息交流渠道是否畅通,直接影响内部控制动态过程的实现,同时也有助于控制环境的完善、风险管理的加强;否则,相关职能部门将处于相对封闭的状态,造成信息资源的过度浪费。实践中,最有效的解决方法就是促使信息沟通的制度化,形成一种约束机制,有利于各职能部门在明确各自职责的同时,从整体上实现会计控制的目标。
内部监督是保障内部监督是单位对内部控制建立与实施情况进行监督检查,是实施内部控制的重要保障。任何一项制度得以实施,监督检查必不可少,只有在有效的监督中,才能最大程度的发挥执行者的自我能动性,使制度被完整准确的执行,也只有实施有效的监督才能发现并纠正执行中的错误与不足。内部监督应该有通畅的报告渠道,使发现的问题能被及时反映。同时还应建立缺陷纠正、改进机制,充分发挥内部监督效力。
2 内部控制制度的具体事项和方法
为达到会计控制的目标,就要根据《内部会计控制规范》并依照一定原则来设计制定适合本单位的内控制度和方法。
(1)坚持全面性原则,内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程。
(2)坚持重要性原则,要在全面控制的基础上,关注重要事项和高风险领域。
(3)坚持适应性原则,制度的制定要在机构设计、权责分配、业务规模和风险状况上与单位情况相适应。
(4)坚持成本效益原则,成本与效益相适应,以适当的成本实现有效控制。
企业内部控制制度要涵盖单位管理的各个层级和环节,它主要包括以下方面。对货币资金、存货和固定资产的控制,采购与销售的控制,收付款的控制,工程项目的控制,对外投资及担保的控制,成本费用控制,预算控制等等。要做到对上述环节的严格控制。首先,企业应当实行严格的职责划分和授权控制,使各部门、岗位、员工明确自己的职责。不相容职务应当严格分离,同时,企业还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。其次,做好会计基础工作,完善企业的会计信息系统。第三,做好宣传教育工作,使全体员工了解有关内部控制制度,并落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去。第四,加强内部审计,完善外部监督机制。
3 内部控制制度建立中应注意的几个问题
(1)内控制度首先应符合国家的法规政策,不得与其相抵触。
(2)制度的制定和实施要有权威性。
(3)既要保证制度的稳定性,又要使制度在实践中得到补充和完善。
(4)制度的制定要考虑成本效率相结合。
(5)制度要体现重要性原则,既要全面,又要突出重点。
(6)要充分考虑单位实际情况,制定于自身相适应的内控制度。
(7)要注重制度执行情况的检查评定。
强化企业内部控制,要使管理者既有动力又有压力。从内部来说是经营管理者有搞好会计监督的内在需求,从外部来说通过强化外部会计监督对企业施加压力,促使内部控制最有效的发挥作用,从而形成有效地内外结合地监督保障机制,使本部门、本单位在一个安全高效的经济发展环境中运行。
参考文献
[1]求嫣红.企业内部控制[M].杭州:浙江大学出版社,2008.
【摘要】企业为了切实提高核心竞争力，不仅要提高企业的执行力，更要提高企业财务内控，企业财务管理中的任何一个环节出现问题都将影响企业的正常运转，高效健康发展须有适合自身的财务内部控制和管理制度，因此如何加强财务内部控制制度已成为当前急需解决的问题，文章就企业财务内部控制制度设计问题进行探讨。
【关键词】财务内部控制制度 设计原则思路 内控环境
为切实提高企业财务经营效率、保证各级公司经营持续、稳健、安全目标实现，同时一切行为合法有效。建立健全一套严密、完整、运行高效的企业财务内部控制制度非常必要。该套制度一般应由公司管理层和财务有关人员组织实施。建立好后财务内部控制制度与传统财务制度相比，内容更丰富、范围更宽广、更具实用性。
一、企业财务内部控制制度设计目标
企业财务内部控制制度实施工作应始终坚持以财政部、审计署、中国保监会、中国银监会、中国证监会联合的《企业内部控制基本规范》及相关配套指引为主要依据，围绕企业自身发展与外部监管需求，从健全机构、完善制度、建立管理流程和体系入手，加强内控建设，形成以风险管控为核心，以内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督为主要内容，涵盖企业经营管理各领域较为完善的、运行有效的财务内部控制制度，保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，不断提高企业经营效率和效果，促进企业发展战略的实现。
二、企业财务内部控制制度设计原则思路
企业财务内部控制制度设计一般原则是健全和完善企业预算管理制度、细化成本并加强企业资金管理以及完善和优化财务管理信息系统及财会人才结构的基本原则。企业财务内部控制制度采用《企业内部控制规范》框架为标准。以业务流程为起点，通过对业务流程的全面梳理，锁定与财务信息生成、汇集和处理相关的业务；对所定的流程进行分析确认；按照规范及其指引要求的控制标准，对确认的风险提出控制要求；将现有的管理制度所规定的风险控制措施与控制要求进行对比，在制度设计方面进行缺口查找、盲点分析，提出具体的整改建议；在缺口查找的基础上，完成各项规章制度的补充和完善。建立测试标准，通过测试运行对企业财务内部控制制度进行全面评价。
三、企业财务内部控制体系建设分阶段进行
企业财务内部控制制度建设工作拟按六个阶段实施。第一阶段为工作启动阶段。这个阶段在企业本部进行，主要完成工作组筹建、人员培训、建立工作方法和工作标准等。第二阶段为企业财务内部控制制度起草和确认阶段。以财务管理为切入点，对于相关业务进行确认，并在企业本部和试点子公司开展标准财务流程的编制。第三阶段为建立财务内部控制制度风险评估标准，确定文档记录和评估阶段。第四阶段为编制标准财务内部控制制度，汇总重要过程步骤并进行差异分析，确定具体的控制方法和控制手段。第五阶段为测试财务内部控制制度的执行效果，建立财务内部控制制度缺陷改进计划，提交最终报告。第六阶段为财务内部控制制度更新，为保证建立的财务内部控制体系长期有效运行，需要根据外部环境和企业内部管理状况的不断变化，持续建设企业的内部控制体系，不断改进完善，本阶段应该成为企业一项日常工作。
在财务内部控制体系建设的前五个阶段，遵循总体统筹安排原则，力求做到标准一致。在进行内控描述和风险差异分析时，不但要关注有形的业务流程，还要注意公司的文化氛围等无形的关于控制环境等方面。在财务内部控制制度具体实施过程中采用试点、培训和推广相结合的方式，分阶段推进。针对绘制的企业财务业务流程，分析内部控制现状，找出现有的控制方法，归集相关管理制度；根据业务流程中存在的风险，分析控制中的缺陷与遗漏，补充完善相应的控制活动及制度；对补充完善后的内部控制进行测，评估本企业内部控制运行的有效性，最终完善财务内部控制体系。
四、营造企业财务内控的良好环境
财务控制的实现方式应该是措施和手段的相互结合，为了防止经营者的不正确抉择，防范经营风险，还要采取有效的报告信息、科学的效果评估手段和合理的激励制度来确保财务控制目标的实现。
（一）加强企业文化建设是内部控制顺利试行的基础
一个企业的文化与企业内部控制密切相关。企业内部控制制度的贯彻执行依赖于企业文化建设。企业文化是将企业职工的思维方式、思想观念、行为方式进行的融合，使员工体现了自身的价值观和企业的目标。是内部控制发挥其效能的关键，在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们的行为规范，从而才能很好地解决因制度失灵而产生的种种问题。
（二）建设财务信息系统是财务控制的技术保障
加强企业财务审计工作应抓好财务管理信息系统的建设。 企业的财务管理信息系统的建立应该注意到编码标准化、业务流程重组等问题，引入计算机等高效率辅助设备，采取审计抽样、内控测评、风险评估等审计方法，提高审计工作效率。并且通过研究系统数据来对其成员企业财务状况进行实时控制以便于提高企业的财务控制效率。
（三）强化企业内部审计是内部控制效果的保证
内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是监督本企业生产经营活动是否按照企业既定的方针政策和计划执行，是否按国家颁布的会计准则进行账务处理、会计报表是否准确反映企业的财务状况和经营状况、企业的生产经营活动有无违反国家财经法规等。内部审计在履行审计职能、监督经济活动、加强经济管理、提高经济效益等方面发挥着重要作用。然而，由于部分企业长期轻视内部审计的作用，不少企业内部审计工作由会计人员兼任，使内部审计无法发挥其应有的作用。为了适应新时期企业又快又好的发展，企业审计工作必须以科学发展观为指导，坚持以人为本，加强审计人员队伍建设和人才培养；坚持全面协调发展，为企业保值增值当好监管者；坚持效益原则，运用监督权力督促企业聚焦到促进生产力增长这一主要任务上来；坚持可持续发展，充分发挥审计的长效服务监督作用，为企业服务审计监督和审计服务。
参考文献：
【关键词】医院；财务内部控制；制度建设
一、医院财务内部控制制度的重要性
严格按照财务内部控制制度展开工作，能够确保医院的资产完整性，提高资产的使用率。健全的内部控制制度规范资产的具体使用，把控医院资产调用分配，有效避免资产流失的情况。财务内部控制制度能够提高财会信息的可靠性，财会人员根据准确的会计信息进行财务管理工作。医院的财务部门需要向相关负责人反馈医院的财务现状，准确的财会信息有助于决策者制定科学有效的发展决策。财务内部控制制度能够规范医院职工的行为，促使其加快落实与工作相关的制度规范。充分利用财务内部控制制度将相关责任工作具体到个人或部门，保证医院日常工作能够有序进行。财务内部控制制度的实施减少了医院的成本支出，在以往的医院财务管理中由于管理过程有疏漏，往往出现虚报支出的现象，无形中增加了医院的经营成本，为医院带来较大的经济压力，不利于医院的良性发展。而在财务内部控制制度的帮助下，财务部门对医院的各项支出收入进行严格审核，控制医院的经营成本。财务内部控制制度还能优化医院的人员组织结构，优化人员配置，确保每位员工都能在相应岗位上发挥最大价值，进而提高医院的服务质量。实施财务内部控制制度有利于医院经营目标的实现，及时发现落实目标过程中出现的问题，采取针对性措施进行改进。
二、医院财务内部控制制度建设的现状
（一）财务内部控制制度建设基础环境较弱财务内部控制制度建设的前提条件是医院全体员工要正确认识财务内部控制，但是目前有少数医院的员工甚至管理人员对财务内部控制的认识存在误区，缺乏正确认识，不利于制度建设。医院财务内部控制制度建设基础环境较为薄弱，部分医院仍旧沿用传统的财务管理观念，忽视制度建设。而且医院倾向于纵向权利管理，很少使用横向管理体系，导致医院各个部门之间的沟通联系较弱，基于这些情况下建立的财务内部控制制度不能保证其全面性。另外，医院财务人员的素质能力也是影响财务内部控制制度建设环境的重要原因，缺少专业的人才支持，建立的财务内控制度的可执行性无法得到可靠保障。财务内部控制工作的展开需要有完善的制度保障，就目前医院的管理现状来看，财务内部控制制度的建设基础环境仍需加强改进。
（二）财务内部控制制度的重点内容发生变化由于医院属于公共服务性行业，国家会给予其一定的资金支持，所以医院的一大部分收入来自于国家拨款，但是也因为资金来源于政府，医院更注重资金使用的合法性和透明公开程度。在这种情况的影响下，财务内部控制制度类似于事业单位向上级部门反馈自身的财务情况，而对医院自身不具备监管作用，对医院的运营效益和降低成本作用并不明显。目前医院财务内部控制制度不仅要求财务部门的工作透明公开，严格遵循法律规范，还需要将医院的经营成本和效益纳入考量范围，财务内控制制度内容发生的变化医院还需要一定的时间适应。
（三）监督机制不完善国内大多数医疗机构对财务内部控制制度的监督评价机制不完善，缺少统一的标准，导致监督评价机制流于表面，不具备实际效果，财务内部控制制度的落实程度不高，内部审计制度不完善、奖惩机制落实不到位、缺少内部约束，部门职责未能遵循相容分离原则，影响医院的发展。
三、医院财务内部控制制度建设的策略
（一）重视财务内部控制医院所有职工需要正确认识财务内部控制，首先，医院管理人员以及其他员工需要改变以往的传统思想，改变政府拨款心理，提高对财务内部控制的重视程度，明确财务内部控制对医院财务管理的积极影响，通过完善的财务内部控制制度全面提升医院财务管理水平。其次，医院的财务人员需要重视自身能力素质的提升，积极参加医院开展的专业培训，同时还需要树立终身学习意识，不断学习新知识，提升自身能力。对于财务管理工作财务人员的职业道德同样重要，提升道德修养能够有效避免财务工作中出现违规行为。最后，医院需要加快完善监督机制，确保财务内部控制制度能够顺利实施，通过内部审计部门对制度的落实情况进行监管，及时发现财务内部控制工作中的缺陷不足。财务内部控制制度建设的前提是医院对财务内部控制有足够的重视。
（二）建立完善的内部货币资金管理制度医院的货币资金由银行存款、现金、专项资金等组成，货币资金的流动性较强，若财务内部控制制度不健全，则会导致出现侵占公款、挪用公款等行为。医院的日常工作中货币资金频繁进出，货币资金管理控制方面存在较多风险，医院要对每天收到的资金严格核算审查，将出现违规行为的可能性降到最低。内部控制制度中的账实管理，出纳人员和会计人员相互分离，出纳人员负责货币资金的收付工作，登记现金和银行存款的相关信息，规定银行票据和印章的管理方式，会计人员主要负责财务管理。货币资金的收付都需要经由专业人员的审核，核对其相关手续票据是否完整。定期清点货币资金，安排人员与银行核对账目，保证账实相符。另外，医院职工的资金借支管理需要对员工资金借支的范围进行限定，同时规范借支方法及报销流程。
（三）完善应收付账款管理制度医院收入是支持医院正常经营的关键，收入账款管理是财务管理中的重点，医院需要根据物价管理部门制定的药物价格标准合理设置药品价格以及医院其他服务项目的收费标准，在医院信息系统中准确录入各项收费标准，并且通过系统对具体收费情况进行监管，保证医院的收付符合标准。加强票据管理，安排专人负责管理票据，核实票据的有效性，通过加强票据管理能够清楚划分收入界限。医院需要加强支出管理，要规范医院支出，严格控制资产购置的资金支出，合理设置报销流程。
（四）完善资产管理制度医院的资产包括医疗设备器械、药品等，加强资产管理是财务内部控制中的重点内容之一，为了减少资产管理不到位而带来的风险，医院需要严格把控资产采购的最终处置环节。采购资产需要严格根据预算内容进行，并且保证购入资产的质量，同时保留资产采购的相关票据；资产入库要详细登记其数量、特性、存放方式、金额等信息；资产保存需要根据其特性要求妥善保管，避免资产损坏，对于特殊资产要单独管理，将资产的各项信息录入信息系统，生成条形码或者二维码，后期根据条形码对资产进行动态管理；资产出库也需要详细登记其去向以及领取人员，跟踪资产的流向，建立一定的问责机制。一旦资产在使用过程中出现问题应追究责任人的责任，尽量减少人为损坏资产情况的发生；医疗资产的处置不得由个人或部门私自处理，必须交由专业机构进行规范化处置。除此之外，需要由库房管理人员定期盘点清查资产数量和折损情况，确保资产的真实价值与账面上登记的信息相符。
四、结束语
总而言之，医院需要加强财务内部控制制度的建设，改变传统的财务管理观念。医院管理人员以及其他职工都需要全面提升对财务内部控制制度建设的重视程度，清楚了解医院当前财务内部控制制度建设的现状。同时结合医院的实际发展情况，改进财务内部控制制度，保证医院资产的完整性，提升财会信息的准确可靠性。通过完善的财务内部控制制度有效降低医院的经营成本，规范医院职工的行为，全面提升医院的内部管理水平。
参考文献：
[1]解传敏.加强医院财务管理提高医院综合效益[J].时代经贸,2018(35).
[2]李淼.关于医院开展财务内部控制制度的研究[J].科学中国人,2017(8).
关键词： 高校财务内部控制；薄弱环节；完善
中图分类号：F253.7 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）17-0145-02
0 引言
高校财务内部控制的范围很广泛，其主要内容涉及与高校会计事项有关的经济业务，如对教学、科研、后勤保障等方面的货币资金收支、高校教学科研仪器设备的购置、使用和处置、高校筹资与投资活动、基本建设等方面的控制。高校财务内部控制机制是否健全，执行是否彻底， 是当前高校财务管理工作值得深入研讨的课题，也是充分发挥财务管理的职能等方面作用成败的关键，更是强化高校财务管理工作、防止国有资产流失的必要举措。
1 目前高校内部财务控制存在的薄弱环节
1.1 总会计师制度未建立健全，对其地位与作用不够重视 由于客观条件的限制，许多高校未建立总会计师制度，主管校（院）长多数不是财务专业出身或缺少专业方面经验，由主管财务工作的校（院）长代行总会计师职权，难以充分发挥总会计师的职能作用。
1.2 高校预算管理不完善，约束力不强 目前，各高校科学性、严肃性、约束力不强，在预算编制及执行过程中普遍存在管理不完善，有些事情做的不到位。
1.3 高校财务内部控制的监控力度不够，内部审计监督不到位 有些高校没有真正地发挥出审计部门的监督作用，稽核的范围有限，缺乏完整性和警觉性，高校财务内部控制的执行、检查流于形式，影响了高校财务内部控制在高校发展中的作用，导致监控力度欠缺，各级财政部门也没有及时对高校财务内部控制进行监督和检查。
1.4 高校财务内部控制制度不完善，高校资产安全保障有隐患 近年来，高校在资金领域相继发生这样或那样的问题甚至案件，给高校造成不良影响，包括对外投资、新生招收、物资采购、基建项目发包等内容。因此，加强财务内部控制，完善内控制度，是保护高校财产、保护干部急需进行的工作。
1.5 高校对内部控制的认识不足 由于对内部控制概念的认识模糊，导致、挪用公款、资产流失的事件屡屡发生，高校的资金来源主要依靠财政拨款，形成“重核算轻管理，重使用轻效益”局面，使财务内部控制制度大多流于形式，失去了应有的严肃性。
2 完善高校内部财务控制的途径
2.1 提高认识，强化全员内部控制意识 内部控制不是独立存在的，它融于高校其他相关制度之中，贯穿一切经济活动的始终，与每一个部门及其成员密切相关。所以，内部控制不仅仅是管理层和财务部门的事，需要每个部门、每一环节互相配合、彼此监督，高校财务管理才能出效益。
2.2 健全内部控制制度，强化财务约束监督体制 明确高校财务内部控制制度体系主要包括以下几方面：会计系统制度、运营分析制度、财产保护制度、授权审批制度、预算制度、绩效考评制度等内容。为了保证高校财务管理工作的有效进行，高校必须建立内部控制制度、完善与财务管理体制相关的预算约束等监督制度。可以采取会计集中核算制度，将高校的一级单位二级单位等会计核算工作集中起来，统一办理，而会计人员的编制和劳资关系也由财务部门统一管理。
2.3 结合高校经济责任制和经济监督制度，完善内部审计制度 内部审计部门作为学校职能部门之一，其职责是对高校内控制度的建立与实施进行监督，评价内部控制的有效性，在高校内控体系建设中发挥着独特作用，是财务监督的再监督。
2.4 推行全面预算管理，用指标管财 学校管财就得推行一套切实可行的管财标准，预先给定出达到的工作任务目标，各个环节的水平及相应的标准，出现什么样的情况下需要调整年初制定目标等。全面预算是根据相应工作任务指标，在效益最大化的原则下确定工作量和货币资源的优化配置，充分体现工作任务与财务的结合优化，避免了算和干脱节的现象。
2.5 建立健全总会计师制度 《高等学校财务制度》规定：“符合条件的高等学校，应设置总会计师，协助校（院）长全面领导学校的财务工作。”充分发挥总会计师的职能作用，使其地位得到足够的重视。
3 结语
完善高校财务内部控制是一项长期工作，要随着工作和环境的变化不断加以调整，以便更好地发挥防错防弊的职能，使财务工作与高校教学、科研同步发展。高校内部控制制度的建立，是提高会计信息质量，防止高校财务风险进一步提高，实现高校资源的优化配置和可持续发展的制度保障，我们应始终坚持不断探索，取长补短，努力进取，高校财务内部控制制度建设就一定会不断完善，我国的教育事业会更加积极健康的发展。
参考文献：
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关键词：内部控制；财务报告可靠性；影响
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01
内部控制是从企业的内部牵制发展来的，合法合规性目标、财务报告的可靠性和经营效率效果性目标是内部控制的主要目标。会计要帮助企业管理者核算相关的会计信息，从而为企业管理者做出相关决策大好坚实的基础，由此可看出财务报告可靠性对企业的重要性。在此，企业的内部控制制度就显得十分重要了，国内外发生财务报告舞弊事件的企业中，绝大多数都存在内部控制制度缺陷的问题，比如新加坡中航油事件、东方电子等，这些企业的内部控制制度都存在着严重的缺陷问题。企业也越来越重视企业自身的内部控制，因为合理有效的内部控制能保证企业所有者和经营者的利益。内部控制强调从源头控制财务报告的质量，让所有的员工一起监督财务报告信息，这是保证财务报告信息可靠性的前提。
一、内部控制与财务报告的关系
从契约理论基础来看，契约理论是内部控制和财务报告的共同建立的基础，所以它们两者有着密切的联系。企业是一个具有多种委托关系的契约组织，解决委托问题的途径就在于提供财务报告，健全的内部控制制度的建立能够弥补契约本身的不完备性，并降低相应的成本。财务报告反映了经营者的努力程度，它为企业所有者和经营者搭建了沟通的桥梁，为了减少成本以及降低风险，股东会对经营者做出要求，即出示能够显示他履行责任约定的相关信息，财务报告不仅能够满足企业所有者了解经营者责任的完成程度的意愿，同时又能监督经营者的经营活动的状况和成果，并及时作出相应的评价。企业为了增加公司员工所能获取的有关企业的信息量就会采用披露政策，与此同时，经营者也会主动披露自己的经营状况和成果以此作为自身履行责任的状况，这时候，财务报告就会作为企业经营者和所有者二者之间的沟通的桥梁。此外，企业的经营者和所有者双方为了保证财务报告的合法公允性，就会建立企业的内部控制制度。有效合理的内部控制能够保证财务报告的可靠性，而真实可靠的财务报告又为内部控制的有效运行提供了夯实的基础，所内部控制和财务报告两者既相互依存又相互制约，共同影响着企业的生存与发展。
从控制论和信息论的视角开看，从控制论来说，对信息的控制就是控制的本质，控制即是指加工、处理、反馈信息的过程，尤其是对财务报告相关信息的处理，企业的生产经营状况能否被财务报告真实地反映出来很大程度上取决于会计的核算工作，而会计的核算工作又是在企业的内部监控下完成的。财务报告所传达出来的信息会在企业的内部控制活动中传递并得到及时的反馈，企业的所有者即董事会能够通过财务报告传达的信息了解经营者的经营状况和经营成果，并监督其各方面的工作，保证他们决策的正确性，使得企业的内部控制有效运行起来。
二、内部控制制度对财务报告可靠性的影响
内部控制制度对财务报告可靠性的影响主要分为直接影响和间接影响，财务报告时会计核算工作的结果，所以内部控制对财务报告可靠性的影响即时对会计核算工作可靠性的影响。
直接影响：从企业的业务方面来说，企业内部控制对会计核算工作的直接影响主要体现在业务控制的各个活动和程序对经营活动的控制。会计工作者利用核算系统、使用价值符号把企业的经济业务以计算、汇总、编报等方式记录下来，内部控制会延伸到所有与经济活动价值有关的领域。通过对价值产生到形成财务账本的一系列活动进行有效控制，（比如，原始数据资料的记录、保存、控制，对原始数据的定期检查、清点、复查，总账的复核等等）保证财务财务报告产生过程的真实性。公司制定出高效的内部控制制度能够保证财务报告产生的各环节（确认、记录、报告等）的真实可靠性，减少会计工作中的误差，最终保证财务报告的可靠性。若其中的任何一个环节出了问题，最终得到的财务报告都是不真实、不可靠的。
间接影响：内部控制制度对财务报告可靠性的间接影响主要表现在企业内部控制环境上，内部控制环境又包括了公司治理结构、企业文化、人力资源政策以及内部审计四个方面。公司治理结构对财务报告的可靠性影响主要表现在对选择会计政策、形成财务报告、监督会计内部、披露会计信息的影响；企业文化对财务报告可靠性的影响主要体现在其对企业员工的行为方式和价值取向有着直接的影响，也对企业管理者的管理理念和管理方式有影响，而会计信息的产生和报告离不开高层管理者和会计工作者的参与；人力资源政策影响着企业每一个员工的素质、表现、业绩，因为企业的内部控制制度是由人来制定的，高素质的员工能够提高内部控制的效果，尤其是对会计人员来说，一个高素质的会计员工工作时认真负责，从而能减少错误，提高从财务报告的可靠性；内部审计主要表现为监督、评价企业的内部控制，保证会计信息的质量。
三、结束语
企业内部完善的控制制度是保证企业高效运行的有效保证，财务报告影响着企业的生存与发展，完善的内部控制制度能够得到可靠的财务报告，使得企业的所有者和经营者共同获利，企业高速发展。
参考文献：
[1]朱荣恩.建立完善内部控制的思考[J].会计研究，2001（2）：9-12.
关键词：内部控制 医院 内部控制措施
我国一些行政事业单位长期以来，都没有建立完美的内部控制制度，造成会计信息失真，财务收支管理混乱，使国家和单位的财产遭受重大损失。为了解决医院内部管理松驰、控制弱化的现象，新形势下进一步加强单位内部会计监督的要求，强化单位会计监督，为进一步提高行政事业单位内部的管理水平，就需要加强廉政风险防控机制建设，规范内部控制。
通常单位为实现控制目标，避免经济活动的时候产生的风险，就需要通过完善制度，合理实施措施和执行程序，我们称之为内部控制。而单位施行内部控制的主要目标就是为了保证单位经济活动的合法性，防范舞弊和腐败，能够有效提高资产的安全性和合理的使用效率，提高公共服务效果。
1 医院单位内部控制目前存在的问题
1.1 费用支出缺乏有效控制，特别是招待费，会议费等，缺乏严格控制标准。
1.2 固定资产控制薄弱。医院的资产使用管理仍缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较普遍，导致资产账实不符。
1.3 财务管理弱化。账务工作仅限于记账，报账，与业务控制脱节，对单位重要事项的决策，实施过程与结果均不了解，未能对有关部门实施必要的账务控制与监督。票据管理不到位，有可能出现延期上缴收入，挪用公款的问题，对使用后票据未能及时办理效验，核销，容易导致收入不入账，私设“小金库”的问题。
1.4 岗位设置不合理。由于多种原因，存在一人多岗，不相容岗位兼职现象。记账人员，保管人员，经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，如存在出纳兼复核，采购兼保管现象，出现管理漏洞。
1.5 预算控制比较薄弱。在进行预算的时候要有计划性、科学性，避免预算刚性不够，导致资金使用缺乏预见性，削弱了预算约束控制力。
2 医院内部控制薄弱的主要原因
医院内部控制薄弱的主要原因有以下三点：①内部控制观念淡薄；②内部控制制度不完善；③信息与沟通衔接不够。
3 加强与推进内部控制制度，实施内部控制方法
控制方法是指确保管理的指令得以执行，合理地保证管理服务目标的实现，更好的管理和化解风险而采取的措施。单位可以采取以下内部控制的控制方法：
3.1 单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作，同时，应该充分发挥财会，内部审计，纪检监察，政府采购，基建，资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用。不相容岗位相互分离，合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，形成相互制约，相互监督的工作机制。
3.2 预算管理。强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。医院应该建立预算管理体系，明确各预算部门的职责任务程序及要求。
3.3 会计控制。为了建立健全单位财务管理制度，就需要定期对会计机构人员进行培训，以此来提高会计人员业务水平，还能强化会计从业人员对岗位有责任感，这样还能够规范会计基础工作，加强会计档案管理和对财务报告处理的程序。而且单位还需要重视货币资金的内部控制，确保资产正确以及合法合理。
3.4 财产保护控制。为了确保资产安全完整，就需要日常对资产进行定期清查，实物保管，要认真记录资产数目，定期盘点等。一是对资产和记录实施授权控制，未经授权，不相关人士不得接触与使用这些资产和记录。二是对资产和记录实施实物防护。如果单位实现会计电算化，保护相应的数据文件也特别重要。
3.5 会计部门应建立独立稽核控制制度。是控制记录使其正确可靠，以免发生差错和舞弊的一项重要控制程序。单位经济活动的决策执行和监督应当相互分离。单位应当对建立健全集体体系进行研究，专家论证和技术咨询要有效结合起来。单位应该建立健全内部控制岗位的责任制，明确岗位职责以及分工，确保不相容岗位相互分离，相互制约和相互监督。内部控制的关键岗位主要包括：预算业务管理，收支业务管理，政府采购业务管理，资产管理，建设项目管理，合同管理以及内部监督等。
3.6 内部信息公开建立相应的信息内部公开制度。为了确保信息公开的安全性，在内部执行的时候就需要按照国家相关的规定和单位的实际情况进行确定，尤其是对异常事项信息的公开报告制度。如超过还款期限的应收账款报告，发现异常及时跟进。
大力推行内部控制制度，促进事业单位内部控制制度的建设，不仅能促进医院会计基础工作的开展，还能够通过加强医院内部的监督机制，规范单位的会计核算行为，促进医院的长久持续稳定发展。
参考文献：
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【关键词】财务；内部控制；制度
内部控制是由董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
一、财务内部控制制度存在的主要问题
1、财务内部控制制度不完善，存在薄弱环节
主要表现在组织机构职责权限界定不清、不相容职务未能分离等方面，存在管理死角，致使假权调拨、转移资金等行为有隙可乘；在物资采购、基建项目发包等领域相继发生这样或那样的问题甚至案件。
2、预算管理不完善，管理水平有待提高
目前，大部分企业预算存在以下两个方面的问题：一是预算的执行上，没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对各部门的各项预算经费难以做出准确、具体的分析评价，对资金的使用效率也难以正确、完整的评价，目前，基本上只进行基本的、总括的分析评价。二是预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况。
3、企业内部审计制度不完善
内审机构不健全，以及其他局限性使内部审计无法监督到位，使得管理力度层层递减，管理效应层层弱化。对查出的问题也不好处理，审计结论难以落实，审计容易走过场，起不到威慑作用，使审计工作显得无足轻重。经济责任划分困难，因此难以做出准确的审计评价。
4、成本控制力度不够
大部分的企业，预算体系还不健全，对费用的使用没有发挥出应有的监督与控制作用，经常出现费用支出超出预算的情况，在企业进行原料采购、验收、存货发出时，也没有按照规范的程序进行，内部管理十分混乱，造成了公司资金的浪费，也给不法分子带来了可乘之机。
5、企业的内控环境有待优化
内控缺乏一系列操作性较强的规范性文件，要么根本没有，要么就是制定的细则没有可操作性，也没有一个制定具体规范的计划；内控行为主体素质不能完全满足需要；多头管理、各自为政的现象比较显著，客观上增大了企业管理和风险控制的难度。
二、财务内部控制制度应遵循的原则
1、全面性原则
内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制的空白点。
2、重要性原则
内部控制应在兼顾全面的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。重要性原则的应用需要一定的职业判断，企业应当根据所处行业环境和经营特点，从业务事项的性质和涉及金额两方面考虑如何实行重点控制。
3、制衡性原则
内部控制应在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制，兼顾运营效率。制衡性原则要求企业完成某些工作必须经过互不隶属的两个或以上的岗位和环节；还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。
4、适应性原则
内部控制应与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化加以调整。适应性原则要求企业建立与实施内部控制应具有前瞻性，适时地对内部控制系统进行评估，发现可能存在的问题，并及时采取措施予以补救。
企业财务内控制度应根据企业变化情况及财务会计专业的发展及社会发展状况，及时补充财务内控制度，以适应企业的战略规划、发展规模和现状。企业要从这些方面，制定适时适用的财务内控制度，并将企业财务会计水平向更高、更好的方向发展。
5、成本效益原则
内部控制应权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。成本效益原则要求企业内部控制建设必须统筹考虑投入成本和产出效益之比。对成本效益原则的判断需要从企事业整体利益出发，尽管某些控制会影响工作效率，但可能会避免整个企业面临更大损失，此时仍应实施相应控制。
三、加强财务内部控制制度的途径
根据当前资本市场暴露的问题来看，现阶段的企业财务内部控制制度体系应以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体。
1、结合自身的实际情况，建立严密的内部控制制度
建立一套健全的内部控制制度必须遵循国家相关法律、法规及有关制度的规定，并将其要求体现到所制定的内部控制制度中去。企业的内部控制体系应包括两个相对独立的控制层次。第一个层次是在企业“全过程”融入相互牵制、相互制约的控制制度，即在内部平行的组织机构之间进行的财务监督和约束行为。第二个层次是设立专门的事后监督岗位，即除正常的财务核算外，应定期、不定期地对相关岗位业务工作进行全面、细致的检查。监督检查是保证制度得以落实、团队目标得以实现的重要手段，也是发现差距、找出不足加以改进的重要手段。
2、深刻领会内部控制制度的内容，是解决实际存在问题的关键
企业控制制度的内容有很多，其中包括组织规划制度、授权审批制度、会计系统控制制度、财产保护制度、预算控制制度、运营分析控制和绩效考评控制等。
一套行之有效的，符合企业自身建设的财务内控制度对于规范企业的经营行为，监督财务工作，合理的规避经营风险有着非常重要的作用。建立健全财务内部控制制度可以从以下几个方面进行考虑：以不相容职务相分离为原则，明确岗位责任，以实现部门之间的相互约束、相互监督；建立事前预测、事中控制、事后监督的一套完整的管理流程，确保制度的执行，提高财务信息的质量；加强核算制度方面的建设，并对核算工作进行定期的审核，有效的防范财务风险。
3、健全预算控制体系。
预算控制体系，能够有效控制费用支出，达到降低成本，提高资金使用效率。比如依据企业在年度内的建设状况、当地的市场发展状况以及销售任务等等，科学、合理的进行预算编制，制定出年度预算；再把年度预算按照企业实际的发展水平分成具体的季度、月度指标，并且落实到部门、岗位以及每一位员工的身上，并以定期考核的方式，监督预算的落实情况。
健全预算控制的最终目的就是保障财务内控的落实执行，降低公司成本，以实现企业经营目标。
4、完善内部审计工作制度，增强审计规范性。要不断建立健全内部审计规范体系和制度，以约束审计行为，提高审计质量。在实际工作中完善审计工作程序，强化内审职能，提高监督服务水平；强化内审的作用，建立有效的以查为主的监督防线。内部财务审计更多的要关注财务内部控制的有效性，费用发生的合理性以及财务操作的合规性。
5、完善内部控制应处理好几个关系。完善内部控制制度，应处理好控制成本与增加效益的关系；内部财务控制制度与职业道德自律的关系；传统内部控制方式与新型内部控制方式的关系。只有正确处理以上关系，才能充分发挥内部控制的作用，全面提高企业的经济效益。
总之，建立一套适合企业自身情况，设计合理、制度严密且运营有效的内部控制制度，对增强企业竞争力，保护资产安全，促进企业的持续、健康、稳定发展具有极为重要的积极意义。
参考文献：
一、当前医院内部控制制度存在的主要问题
（一）理解程度不够，认识上有偏差有的单位把内部控制理解为汇总各种规章制度，建立内部控制机制；有的单位在处理内控与管理、内控与风险、内控与发展的关系问题时认识上有偏差，把加强内部控制与发展和效益对立起来。在业务拓展和风险防范的抉择中，侧重于抓规模、抓效益，一味强调争取所谓的生存发展空间，造成违章违规；有的单位虽然建立了规章制度，但制度没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充；有些制度侧重于法律约束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的奖罚措施，更多的则是在实际工作中有制度但缺乏严格的监督检查。
（二）内控人员的素质不够，不能昀终推动宏观经济的健康发展具有重大的实际意义。
适应岗位要求据了解，现在很多医院缺乏经过正规培训的内部控制人员，很多在职内部控制人员在心理上、技能上和行为方式上不能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施经常理解不到位。
（三）强调经济效益，也影响内控职能的发挥从控制的角度看，控制环节和控制措施越严密，控制效果越好，所需的人、财、物支出就越高，因此单位也必然考虑到控制成本与控制效果之比。当控制成本大于可能产生的损失时，就认为没有必要设置控制环节或控制措施，这样，某些小错误和舞弊的发生就可能得不到控制。同样，各种内控制度的关系处理不当，也会影响内控职能的发挥。
二、解决医院当前财务内控方面存在的问题应做好以下工作
（一）健全并完善内控制度内控制度应涵盖医院管理的各方面，新业务的不断发生，需要制定相应新的制度，经济业务在运行过程中发现漏洞要及时修改、补充、完善，不适应的制度要废止，使内控制度覆盖各个角落和环节，不留漏洞，形成一个相对独立和完整、科学的控制系统。
（二）增强领导内控意识，把内控作为医院管理不可缺少的一方面如何使内控制度得以健康运行，单位负责人可从以下几方面考虑：
1.依据《内部会计控制规范》及医院内控目标，核查本单位内部控制制度的合法性及完整性。合法性是内部控制制度的首要原则，依据《内部会计控制规范》来制定。完整性是实现内部控制目标的内在要求，健全的内部控制制度才能充分提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行。
2.抓好关键控制点，建立补偿控制制度。关键控制点是指对医院经营有重大影响的环节；补偿控制是指某一控制环节失效时能起替代控制作用的控制。单位负责人要重点抓好关键控制点的控制，降低医院经营风险。
3.单位负责人必须十分重视财务工作，并花费一定的时间和精力抓好财务工作。财务控制是内部控制的核心。会计机构和会计人员是做好财务工作的主要承担者，充分发挥其积极性，对于做好财务工作至关重要。
4.加强内部控制制度的监督检查。单位负责人应定期与不定期地开展内部控制大检查活动，以监督、考核内部控制制度的执行情况，同时，应制定相应的奖惩制度。检查的范围应包括所有业已实施的内控制度，例如对会计人员的检查应包括：会计人员是否在单位负责人的授权范围内办事，有无越权现象，会计工作质量和效率是否符合要求，财务会计报告是否真实、完整等。总之，内部控制的监督检查，一方面可起到查错防弊的作用；另一方面可使单位负责人收集信息，健全内部控制制度。
（三）严格按章办事，做到奖惩分明内部控制制度是单位管理的基础，只有严格按照制度办事，做到一视同仁，奖惩明确，考核到位，善始善终，才能使内部控制度走向制度化、规范化的轨道。
（四）实行人员素质控制制度对人员的素质控制，通常包括对人员的政治素质和业务素质的控制。当前，要实现《内部会计控制规范》的目标，很大程度上取决于会计人员素质的高低。就会计人员业务素质控制而言，医院应建立岗前培训、在职人员定期或不定期再教育制度，以确保会计工作规范、正确；加大业绩考评力度，对不胜任者坚决更换。同时，加强对会计人员道德品质、思想操守等的考核，以确保会计人员政治上过硬、业务上合格。
（五）加强内部审计控制内部审计应当成为医院内部控制的主要力量。新形势下，内部审计机构应加强其独立性和权威性，在医院昀高管理层的直接领导下，独立于有关部门的经济活动之外，对经济活动进行审核检查，对内部控制制度的功能和效果进行评价测试，及时提出改进意见和建议。
三、现阶段加强医院财务内部控制制度的设想
客观现实迫切要求我们早日建立和健全医院内部控制制度，提高医院内部控制的效率和效果。要建立健全医院内部控制制度，可着眼于对医院的关键控制点，从以下几点着手：
（一）财产物资安全控制制度对医院财产物资安全所采取的控制措施主要有：
一是限制接近，只有经过授权的人才能接近资产，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如限制接近现金、存货等，以保护资产的安全。
二是定期及不定期进行财产清查，保证财产物资“账实相符”。
三是通过财产保险的形式，保护实物资产的安全。
（二）不相识职务分离制度即对单位组织机构设置和职务分工的合理性和有效性进行控制。应当加以分离的职务通常有：授权进行某项业务的职务与执行某项业务的职务要分离。执行某项业务的职务与记录该业务的职务要分离。
（三）全面预算控制制度全面预算是为达到单位既定的目标，对单位各项业务编制详细的预算或计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制。预算控制的基本要求有：一是编制的预算必须体现单位的管理目标，并明确责权；二是在预算执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切实可行；三是应当及时或定期反馈预算执行情况。
（一）医院经营风险的有效防范
在医院的生产经营活动，医院要获得生存和发展的目标，必须进行有效的预防和控制各种风险，内部控制作为医院管理的核心，是医院防范风险的最有效的手段。为了促进医院的有效经营。例如：2011年底，海南省中部贫困山区屯昌县卫生局，给辖区海南省农垦晨星医院下拨了一笔公共卫生项目资金，该院院长蔡松强伙同医院会计、出纳3人合谋编造虚假报销表，贪污项目资金总额的三分之一私分。可见，健全有效的内部控制系统具有重要的防范作用，可以利用规划的会计统计，工商等部门和相关报道，医院的生产、营销，财务和其他部门一起工作，以便在部门密切合作，充分发挥整体功能，才能成功地实现医院管理的目标，推动医院整体经营效率的提高。
（二）能够保护医院的财产物资等经济资源的安全
2012年初，上海市地税局接到群众举报，反映上海T民营医院实际营业收入与纳税申报金额严重不符，涉嫌逃避缴纳税款。所以，要防止减少经济资源的浪费、盗窃、挪用和不合理使用等现象的发生。医院内部控制通过对医院各项财产物资进行控制，可以保证医院财产物资的完整安全。提高会计资源的正确性和可靠性，内部控制制度是医院内部控制的一个重要方面。对医院内部控制而言，医院内部控制制度对会计资料的处理过程有着严密的控制措施。
二、医院财务内部控制制度存在的问题
之所以要进行医院财会制度的改革，究其原因是当前的医院财会制度发展现状不符合发展需求，影响到医院的长远发展，存在一定的弊端和不足，实施改革是当务之急。
（一）当前的会计制度滞后
现在各个医院所实施和使用的财会管理制度较为陈旧，这一系列的财会管理制度与高速发展的社会和经济发展状况相比，具有明显的滞后性，具体就表现在：第一，按照社会主义市场经济发展的规律和基本要求，对医院的要求是相对独立的实体，而现在就医院中财会制度的具体落实情况来看，却是缺乏对发展经费的正确认识，医院不是按照需求和供求的关系进行合理的资源和资金的优化配置。在单位发展过程中，没有将工作重心放在发展财会工作和业务上，而是不求创新、不求改革。第二，随着社会经济改革的发展，为了满足日益发展的社会和经济发展需求，就需要医院不断的在财会制度发展中作出调整和改革，发展和创造新的管理制度和措施。现行的财会制度对这些政策和管理制度的规范和意识不足，就不能提供有利措施来落实这些有效的管理。
（二）会计科目的设置未体现公正、公平的原则
根据国家相关的政策和规章的规定，对执行企业会计制度需要调整的若干所得税政策做出了明确界定。医院也是需要按照相关规定执行，缴纳必须的税金和享受同样的待遇，按照相同的标准，保证公正公平的原则。但是，目前医院中却缺少对相应的会计科目进行会计纳税核算，这就导致了纳税核算差异的扩大，会在一定程度上增加纳税成本。此外，在医院还存在一种现象就是实际的支出与上交的报表不统一。这种情况就会造成在预算外资金进行报算工作时，加大工作人员的工作难度和工作量，在这种情况下形成的报表，在科学性上也是有待考证的。
（三）财务规则、会计准则不规范。
医院在发展中相对于企业存在较大的差异，其在生产和活动中，多数都是以提供服务和精神产品为主，区别于企业的物质生产。这些生产活动不能单一的、机械的以费用、资金来作为衡量标准。对这些具有不同性质的单位采用相同的财会制度是不合理、不科学的。财务规则、会计准则不规范这些弊端，会导致难以进行医院在生产中成本和开销的计算，不利于对知识性产品的保护，容易造成市场活动中的不公平现象。
三、完善医院财务内部控制制度的对策
（一）提高财务内部控制制度观念
在目前社会经济发展下，医院管理层一方面必需有一种全局成本管控意识，即建设一种整体的医院成本核算及管理的一项工程，不仅仅从核算方法，更要从成本的管理、控制上以全局为重，在医院层面上先行将成本核算、管理相关的内容、方法逐一分析。
（二）强化费用开支的财务内部控制制度
从成本管理的角度来看，一个医院财务内部控制制度不完善、产品成本较高、经济效益较低的原因主要是职责不清、措施不力、管理不严等。医院应针对这些问题，建立一套完整的财务内部控制制度目标责任制，把好货币资金支出关，控制非法和不合理的资金流出，重点看支出程序是否合法、合理。
