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中小企业在我国国民经济中占据重要位置，在一定程度上对我国整体经济的发展起着不可忽视的作用。近几年，随着市场经济环境的影响逐步深入，中小企业不断的发展壮大的同时，其内部存在的管理问题也逐渐突出，尤其是企业内部控制方面的问题越来越突出。内部控制是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证，如果不能对其进行有效的管理就会严重阻碍中小企业的发展壮大，并且影响企业的经济收益。本文从多个角度对中小企业内部控制制约因素进行分析的基础上，提出相应的内部控制的完善措施，以期为我国中小企业可持续发展奠定良好的基础。
一、内部控制概述
企业的内部控制是指企业在经济活动中构建的一种互相制约的组织结构形式和职责权限分工的制度。
(一)内部控制的意义
在现代激烈的市场竞争环境下，内部控制关系到企业生产经营的各个组成部分，只要存在经营管理活动，就需要进行相应的内部控制制度。内部控制制度在企业经营活动中，日益发挥着重要作用。因此，在我国中小企业快速发展的今天，加强对中小企业内部控制的研究，促进中小企业建立起完善的内部的控制制度，对增加我国中小企业竞争力和提高中小企业的管理水平有着十分重要的意义。
(二)内部控制的目标
企业的内部控制的目标首先就是要符合企业的整体战略目标，其次就是要保证企业的各项经营管理活动能够符合国家相关的法律法规，保证企业各项财务报告及相关信息的真实、完整，加强经营管理效率，提高经济收益的同时，促进企业不断发展壮大。
(三)内部控制的原则
为实现内部控制的目标，企业应遵循全面性、重要性、制衡性、适应性，以及成本效益原则。具体内容为：第一、全面性原则，即把企业内部控制贯穿于各个部门的实际工作之中，力争做到不存在内控空白点；第二、重要性原则，即在做好整体控制工作的基础上，加强重点部门的控制管理，尽量避免重大事故的出现；第三、制衡性原则，即要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；第四、适应性原则，即在进行内部控制的过程中要与企业的生产规模，经营管理水平等实际情况相适应；第五、成本效益原则，即要权衡具体的实施成本与预期效益之间的关系，用适当的成本进行有效控制，以达到最佳效果。
二、中小企业内部控制的制约因素
(一)管理者内部控制的意识薄弱
我国中小企业大多数是由其创始人通过自己的不断努力与在实际经营管理中积累起来的经验逐步建立起来的，所以，一般情况下企业的所有权和经营权高度集中于创始人手中，所以决策民主化程度不高，“一言堂”现象普遍。大多中小企业管理者认为其自身企业规模小，没有必要建立内部控制制度，企业的日常管理只要各个负责人直接控制就可以了。有些中小企业即使意识到建立内部控制的必要性，但由于相当数量的内部控制工作人员来源于企业管理者的亲属，导致内部控制制度形同虚设。
(二)内控制度行为主体素质较低
企业的全体员工是进行内部控制的主体，但由于中小企业员工的普遍素质较低，并且没有认识到培训的重要作用，导致内部控制制度无法进行有效的实施。首先，是财务人员缺乏专业的资格认证，对基础理论、执行标准等知识的掌握不够。其次，财会人员的思想教育跟不上，思想素质差，导致即便完善的内控制度，其执行效果也大打折扣。
(三)缺乏监督和制约
目前，中小企业还普遍缺乏完善的监督制约机制，企业内部缺乏必要的监督检查。例如企业领导本身不懂财务，对查账程序、方法等都不专业，查账时也仅是复核原始发票的数据，不能起到监督作用。
(四)信息化程度低
中小企业规模不大，资金实力较弱，面临资金紧缺，采购、生产、市场开拓、销售、人才等各方面都困难重重，对信息化既无精力、无财力也无能力顾及。因此内部控制以人工控制为主，信息化程度低。使得中小企业通常不具备正式的持续有效的控制监督活动。
(五)内部审计职能弱化
内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。当前有较多中小企业轻视内部审计的作用，没有设立独立的内部审计机构，或将企业内部审计机构合并，或由企业会计人员兼任审计人员的现象， 这就使得企业内部审计无法发挥作用。内部审计这样关键机构的设立，是我国中小企业内部控制的核心，但这也是中小企业最欠缺的，造成内部审计职能弱化。
三、完善中小企业内部控制的改进措施
(一)提高管理者的内部控制意识和科学管理水平
中小企业加强内部控制管理，就要营造出良好的企业内部控制环境，加强思想认识的同时进行科学管理。其中，管理者的内部控制意识直接影响内部控制制度的设计与执行，提高管理者内部控制意识是改善内部控制问题的关键。管理者要重视内部控制，该变传统的管理方式，与企业具体情况相结合，严格遵守相关的法律法规。因此要适当花费成本对管理者的管理理念、管理制度设计等进行系统培训，使管理者意识到内部控制制度设计、执行的重要性，提高内部控制制度的科学化、规范化程度。
(二)加强财会工作人员的业务素养
做好企业财务内控工作，离不开一支思想过硬，业务素质高的工作队伍。中小企业要大力提高财会人员的业务技能和内部控制水平。首先，要加强财会人员的的从业资格审查工作，对从业资格进行严格把关，提高专业水平的同时也要加强相关法律法规的掌握。其次，要鼓励财务人员进行业务学习和提高。另外，要注重对内部会计控制制度执行人员的选用和培养。
(三)加强内部控制监督制约
要确保中小企业内部控制被切实有效地执行，必须加强监督。首先，需要发挥中小企业主要管理人员在监督落实环节的重要作用，使其全面监督企业的财务收支、财务预决算、物资采购、产品销售、内控系统的设计和实施等，落实每一项监督工作，并将评价结果及时反馈到具体的部门及人员。其次，要增强财务部门在监督和审核中的作用。
(四)充分利用信息技术
中小企业要做大做强，信息化建设是必然的战略选择和有效的助力器。正因为中小企业人员少，所以更应充分利用信息技术和自动化办公的优势， 实现电子商务和网络化管理。信息化管理不仅会给中小企业带来效率的提升，而且能够增强企业的灵活性，加强企业的内部管理，降低内部控制风险。首先、推行会计电算化，实现计算机信息管理网络。为了有效运用电子信息技术手段实施内部会计控制，必须推行会计电算化，在单位内部建设以财会部门为中心的计算机信息管理网络，只有在会计全面电算化的条件下，才能为运用电子信息技术手段实施内部会计控制提供强有力的技术支撑。其次、.建立单位负责人监控系统。单位负责人要对本单位内部会计控制的建立、健全及有效实施负责，所以，计算机信息网络建设和应用软件的设计都要支持单位负责人行使施控职权。单位要在各主要业务系统都实行电子信息控制的条件下，建立单位负责人网络上的监控系统，使其能通过单位局域网快速掌握各部门随时发生的动态信息，形成直接反映机制，及时做出决策，有效控制单位按预定目标运行。
(五)强化内部审计职能
确保内部控制制度被切实地执行必须重视内部审计。内部审计是内部控制的一个组成部分，它通过对内部控制的检查与评价来协助管理者完成目标。中小企业应该结合本单位的规模、经营特点等因素，建立相应的内审机构，设立并完善内部审计监督体系，指定专门机构或人员从事审计工作，赋予内部审计机构和审计人员充分的权利，对内部控制体系实行监督，对内部控制执行情况监督检查，对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，从而保证企业内部控制制度更加完善和严密。
四、结论
随着我国市场经济的逐渐完善，市场的不断扩大与细分，在为中小企业生存发展带来严峻挑战的同时，也给中小企业带来了新的发展机遇。为此，中小企业在面对新的机遇和挑战时，要不断加强和规范内部控制制度。完善的企业内部控制制度，已成为当前中小企业的立足之本，不断壮大之源泉。
参考文献:
[1]黄培.借《规范》东风建立健全民营中小企业内部控制制度 《财会研究》 2009年20期
随着我国经济的飞速发展，中小企业已经成为我国经济建设的一支有生力量，但近年来由于企业竞争激烈加剧，使许多中小企业面临较大的困难，影响和制约着中小企业的进一步发展，其中最主要的问题就是中小企业内部控制的问题。本文首先对内部控制的发展沿革、含义、目标、原则、要素及内部控制研究的意义进行了概述，并对COSO《全面风险管理——整合框架》（ERM）进行了解读；然后针对当前一些中小企业内部控制的松弛和弱化的现状及存在的问题进行了探讨；最后提出了中小企业内部控制的完善建议，以促进我国中小企业经济活动的健康持续发展。
1.1 内部控制的发展沿革
从最初的内部牵制，发展为内部控制制度，以及后来的内部控制结构，到今天已被人们广泛接受的COSO内部控制整体框架以及2004年的企业风险管理整合框架，内部控制理论与实践的产生和发展已有很长一段历史。
1.2 内部控制的含义、目标、原则及要素
（1）内部控制含义
《企业内控基本规范》明确指出，内控是指上市公司为了保证公司战略目标的实现，而对公司战略制定和经营活动中存在的风险予以管理的相关制度安排。它是由公司董事会、管理层及全体员工共同参与的一项活动。
（2）内部控制目标
《企业内控基本规范》明确指出，“内控的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。”
（3）内控应当遵循的原则有：
①全面性原则；②重要性原则；③制衡性原则；④适应性原则；⑤成本效益原则。
（4）内部控制要素主要有：
①内部环境；②目标设定；③事项识别；④风险评估；⑤风险对策；⑥控制活动；⑦信息与沟通；⑧检查监督。
1.3 对COSO 《全面风险管理——整合框架》（ERM）的解读
COSO从目标、层次和构成要素等三个维度构造了一个包容性很强的框架。其中，企业采用ERM的合规、报告、营运和战略四个目标，呈递而又相互影响。构成要素包含：监控、信息与沟通、控制活动、风险响应、风险评估、事件识别、目标设定和内部环境八个部分。企业在具体实施时可以不完全遵循以上顺序，而是根据实际情况进行调整。层次则是企业需要沿着分支机构、业务单位和部门逐渐推进，从而使公司有效运行，便于企业对风险的整体把握。这三个框架从三个维度涵盖了以往关于ERM讨论的各个方面，实现了COSO为有关ERM讨论提供统一框架的初衷。但这个框架还很粗糙，有待进一步完善。
2 中小企业内部控制现状及存在的问题分析
当前许多中小企业内部控制存在了非常突出的问题：比如内部会计控制的组织网络不健全；控制制度的建立让位于业务的发展；内部控制制度没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节等等。这些问题造成了会计工作秩序混乱、核算不实；会计信息失真严重等现象，更存在有一些企业出现了人为捏造会计数据，虚报利润，恶意逃避税收。这些问题都严重影响了中小企业的经济效益，导致了企业效率低下，甚至威胁到了企业资产的安全性[1]。
2.1 中小企业内部控制制度不健全
中小企业内部控制存在缺乏内部控制制度及对其认识、管理体制和内部控制治理体制不完善、内部控制制度缺乏科学性和有效性、内部控制认识不足和内部控制的检查、监督不力等问题。
虽然有些中小企业建立了内部控制制度，但制度缺乏科学性和有效性。表现在：一是偏重于事后控制，内部控制基本上还属于以补救为主的事后控制；二是注重钱财等有形资源的控制；三是内部控制缺乏联系性，在制定内部控制制度时没有将整个企业的各个经营环节联系在一起。主要是缺少“自控”和“他控”。
2.2 中小企业内部控制环境基础薄弱
任何中小企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏将会直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现。而我国目前大多数中小企业领导对内部控制认识不全面，员工也没有内部控制意识，企业内部控制制度不健全，这些都造成了中小企业内部控制环境基础的薄弱。中小企业控制环境不完善表现在：首先，控制意识薄弱。企业人员往往对内部控制重视不够。其次，企业人事政策不完善，企业考核制度不全面[4]。
2.3 中小企业风险意识不强
内部控制与风险管理有着密切的联系，内部控制是风险管理的必要环节，风险管理则涵盖了内部控制。企业在发展的过程中会面临各种各样的风险，只有对可能存在的风险做出恰当的判断并采取应对措施，才能确保企业持续、健康的发展。我国中小企业风险意识比较薄弱，风险管理不够规范，在做出各种决策时大都带有很强的主观性和盲目性，没有建立起规范的风险分析和风险控制机制，这给企业经营和发展带来了很大的风险。
有些中小企业对自身的风险评估不够，不能正确的认识和把握企业存在的风险。
2.4 中小企业内部会计控制人员素质不高
中小企业经济业务简单、企业会计资料少，因此对会计人员的要求也比较低，致使企业内部会计控制存在以下问题：有的小企业银行印鉴及支票由一人掌管；有时有些小企业不设专职会计人员，即使有会计人员也往往一人身兼两职甚至身兼数职，违背不相容职务分离原则；有的中小企业忽视对人员业务的培训，导致一部分人员素质能力低下，业务一知半解，连正常的会计业务都不会处理，更谈不上内部控制制度的
【关键词】内部控制 中小企业 必要性 问题和对策
一、内部控制的基本含义
现代企业内部管理制度中内部控制制度是一个重要组成部分。其功能及作用决定了在我国社会主义市场经济发展过程中必将起着越来越重要的作用。对于内部控制的定义，国际通用的是1992年COSO委员会提出的“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。
二、中小企业内部控制的必要性
我国市场经济实行的时间比较短，企业对内部控制的重要性认识不足，但内部控制的作用在现代企业的作用不容忽视，内部控制的必要性主要体现在以下方面。
（一）能够提高会计信息的质量，保证数据资料和会计记录的准确性、真实性
会计信息质量满足相关性、真实性、及时性等特征要求，能够为决策提供可靠的历史依据，提高企业管理者的决策质量。
（二）能够保证企业财产的安全性和完整性
建立完善的内部控制制度，能够防止资产被盗用、浪费和无效率的使用。
（三）保证企业各项业务活动能够满足和国家各项政策、法令、法律的要求
内部控制制度严格规定了处理各种业务所需要的凭证和程序，管理部门能够及时了解单位内部各职能部门执行国家政策和规章制度的情况，通过授权批准程序使管理者控制和指导完成企业的业务活动。
三、中小企业内部控制存在的主要问题
（一）管理者对内部控制的认识和理解严重不足
中小企业管理者大多把内部控制看作是一些文件或是一种制度，对内部控制的目标和方法不明确；也有人认为中小企业因为没有产生两权分离的条件，所以就不会存在问题，不需要进行内部控制；或者认为中小企业受财力、人力和物力的限制比较严重，内部控制会增加企业的运作成本。
（二）企业内部控制制度不完善，关键控制点上往往缺乏应有的控制
中小企业经营活动单一，经营规模较小，人员配置往往一人身兼数职。机构设置模糊，从而造成横向和纵向职位之间缺乏牵制性，各项制度缺乏柔性，使得制度执行不到位。不少的中小企业内部控制制度残缺不全或较为简单，甚至没有，都不能满足现代企业的发展。
（三）内部控制制度制定过程中缺乏风险意识
中小企业在制定企业内部控制制度时，往往忽略风险可能带来的影响，由于风险管理的信息量非常大，需要借助数据库和相关管理软件进行集成管理，构建企业的风险管理信息系统成本高，企业往往对其进行忽略。
（四）中小企业会计系统建设滞后
目前企业中信息流通不畅，导致企业会计信息的失真，缺乏完善的内部控制政策，使企业不能及时发现会计记录的失误，给企业造成不必要的损失。
四、加强中小企业内部控制的对策
（一）加强中小企业管理者对内部控制的认识和理解
企业管理者是企业的领航者，企业管理者的思想高度，决定了企业的高度，加强企业内部文化的宣传，为全面实施内部控制奠定坚实的基础。
（二）加强关键点的内部控制
企业管理者对企业所有的业务经营活动进行内部控制是不可能的，也是没有必要的，只要加强关键点的控制，在节省企业经营成本的同时，就能取得良好的效果。
（三）制定内部控制制度时要考虑风险因素
风险控制是企业内部评估的一个重要环节，也是实现风险决策的基础。中小企业在参与市场竞争的过程中各种各样的风险是不可避免的。随着全球经济一体化的发展，中小企业经营的内外部环境变化很快，加剧了中小企业经营风险。然而我国中小企业普遍缺少风险评估机制，公司风险管理组织框架建设也不够健全，企业董事会中常设机构中也缺少风险评估委员；有些中小企业即便设风险评估委员会，也由于风险管理成本过高，使得企业的风险评估机构形同虚设，难以保证企业的风险识别、评估、监督和控制机制发挥其应有的效果。
（四）加强企业内部的会计制度建设
中小企业中会计与出纳经常是一个人兼任，导致企业在运营过程中会计目录出现错误时不能及时发现。同时企业内部审计缺乏认真的执行，对企业的财务状况评估时经常借助于外部的审计机构。
五、结语
【关键词】内部控制；会计活动；独立性；激励机制
内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经济活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施等的总称。其内容包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控等五个相互关联的要素。
一、中小企业内部控制存在的不足
（一）内部会计控制制度相对不健全
内部会计控制制度是现代企业管理的一项重要制度，健全的内部会计控制制度能够有效的制约会计人员的行为，保证会计信息的真实和完整。目前，中小企业受制于成本和效益的影响，内部会计控制制度并不够健全，关键环节未能设置相应控制点。
（二）内部会计控制制度未得到有效执行
中小企业虽然建立了一系列有关业务处理的内部会计控制制度，但是监管不力，很多员工有章不循，制度的存也仅仅是为了应付有关部门的检查，缺失了刚性和严肃性，形同虚设，直接造成反映中小企业经济活动会计信息失真严重。具体表现在原始凭证填写不完整和原始凭证不真实，部分会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的不相符。
（三）不相容职务没有相对分离
不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。中小企业职务分离制度上面存在的主要问题有：在货币资金管理岗位中，登记总账和明细账为同一个人；接受顾客订购单和填制销售单为同一个人办理；付款的审核与付款为同一个人。
（四）内部审计职能相对单一
内部审计既审查组织的财务资料是否合法、公允，经营活动的目标是否恰当外，同时对管理组织合理性、管理功能健全与否、管理工作是否有效等进行确认和评价，也对及时有效地为管理层提供有益的建设性意见。中小企业内部审计工作长期局限在对财务会计信息的查错防弊、查漏补缺上，在组织的经营管理、经济评价方面贡献微乎其微，内部审计的职能未充分的发挥。
二、中小企业内部控制不足的原因
（一）管理层相对忽视内部控制作用
在当前企业的管理过程中，受传统小企业经营模式影响，中小企业发展过程中考虑成本和效益平衡，并没有设立健全的内部控制机构，未在关键环节设置一定的控制，仅从检查核对防止本企业经济活动出现错报。此外，内部控制作为公司管理的核心，管理层并没有将这种大家共同参与、相互监督、相互控制的思想灌输到每一个部门和普通员工身上，也没有明确每各部门和员工在内部控制中的责任问题，最终导致内部控制制度缺乏执行主体和责任模糊。
（二）缺乏有效地考核激励机制
内部会计控制制度能有效地发挥作用，就要对内部会计控制制度的执行情况进行定期检查与考核。只有通过对内部会计控制制度的检查和考核，才能够发现在执行中存在的问题，从而第一时间采取措施加以纠正。中小企业缺乏一套科学的人才激励机制，无法激励员工积极主动遵守内部控制规范，导致内部控制未得到有效执行。
（三）会计人员素质参差不齐
受传统民营企业管理模式的影响，中小企业管理层一直以来也考虑注重钱、财、物资等有形资产的管理控制，对人员素质等无形资产的控制相对忽视。从而聘用会计人员素质参差不齐，然而，会计人员素质的高低是企业内部会计控制制度能否有效运行的决定因素，也是保证企业会计信息资料是否真实有效的关键。
三、完善成中小企业内部控制的策略
（一）实现不相容职务分离
企业里某些相互关联的职务如果集中于一个人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或增加发生和舞弊以后进行掩饰的可能性。这是中小企业建立相互约束机制的依据。企业对人员职务分离的界定主要表现在两个方面：第一、在经济业务处理中，经济业务授权和执行职务要分离；经济业务记录与审核职务要分离。
（二）完善货币资金支出的审批制度
货币资金支出审批程序的规范化、制度化，既可以减少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行为发生。具体包括：一、支付申请。各职能部门或个人用款时，应向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并应随时附有经济合同或相关证明；二、支付审核。指有关管理部门及职能部门主要负责人对该项开支的合理性提出初步意见；三、支付审批。审批人应当根据货币资金授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对不合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准；四、支付复核。财务部复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等，复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
（三）建立科学的考核激励机制
针对该中小企业内部会计控制制度执行效力低的问题，需要对各项内部控制活动进行全面的检查和考核。针对考核中发现的不合理现象，要及时采取措施加以纠正，同时应该建立多层次的激励机制，对认真按照内部控制规范进行操作的员工进行奖励，提高公司员工的工作积极性。管理者对公司团体和个人的激励要不仅仅停留在物质层面。管理者应该加强与员工的沟通，缩短彼此心理上的距离，进而增强公司的凝聚力。
（四）建立会计人员定期培训与考核制度
管理层应当对会计人员进行系统的有计划的培训，加强其对《会计法》、《会计工作基础规范》、《会计企业准则》、《内部控制规范》等专业知识的学习；同时，对内部控制执行效果要实行定期考核制度，以更好地服务于本企业。
（五）设立科学的内部审计机构
调整理顺内部审计机构的隶属关系，合理设置独立的内部审计机构，加强内部审计机构独立性是完善中小企业内部审计体制，确保内部审计机制有效运行的关键所在。
四、结论
内部控制是管理层和其他相关人员实施的管理过程，对于保证财务报告的可靠性，提高企业的经营效果与效率，实现企业的整体目标，促进加强企业管理着非常重要的作用。作为一中小企业内部控制同样存在着内部控制环境差、会计控制制度不完善等一系列问题。在以后的经营过程中，企业领导层应该针对公司的具体情况，采取科学合理的方式方法，不断健全和完善公司的内部控制体系，以便有效的规避管理过程中的存在的风险，保证中小持续、稳定、健康地发展。
参考文献：
[1]白美婷.ERP环境下内部控制评价[J].生产力研究，2009（11）
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[3]李方舒.中小企业内部控制的探讨[J].中国商贸，2012（9）.
[4]胡军燕.内部控制与审计监督的相互关系研究[D].云南：云南财经大学，2012.
[5]孙慧捷.浅议企业内部会计控制研究[J].价值工程，2010（3）.
关键词：中小企业；内部控制；对象
中图分类号：F27 文献标识码：A
原标题：中小企业内部控制的动因与对象分析――基于苏州300家中小企业的调查数据
收录日期：2014年3月13日
2012年1月1日，被誉为中国“萨班斯法案”的《企业内部控制基本规范》终于正式实施，较之前定的2009年7月1日实施的原计划整整推迟了两年半。实施范围也被缩小至境内外同时上市的企业。笔者认为，我国的《企业内部控制基本规范》的颁布与实施对于我国建立统一的内部控制评价标准与实施指南具有十分重要的意义，但是由于实施范围仅仅局限于境内外同时上市的企业，对于在国民经济结构中占重要地位的数量庞大且最具活力的中小企业的遗漏，其意义将大打折扣。我国企业内部控制评价标准应该包括两个部分：一是《企业内部控制基本规范》，主要适用于上市公司和大型企业；二是《中小企业内部控制基本规范》。作为《企业内部控制基本规范》的重要补充，中小企业的内部控制应该是我国企业内部控制的重要组成部分，适用于中小企业。与《企业内部控制基本规范》不同的是，《中小企业内部控制基本规范》应该结合中小企业自身特点，考虑中小企业自身需要，从而为中小企业内部控制提供可操作的内部控制评价标准。为此，笔者在苏州市相关政府部门的大力支持下，对苏州300家中小企业内部控制进行了调查，获得了大量的数据信息，并在此基础上进行了分析，以期对于中小企业内部控制规范的制定起到借鉴与参考作用。
一、苏州中小企业内部控制总体情况
本次调查涉及300家中小企业，按照行业分为：餐饮30家；宾馆20家；房地产中介15家、服装业30家、广告业25家、百货零售20家、食品批发25家、装修设计25家、快递30家、机械制造20家、电子30家、新材料30家，占所调查企业的比例分别为10%、6.7%、5%、10%、8.3%、6.7%、8.3%、8.3%、10%、6.7%、10%、10%。（图1）
在调查中小企业负责人对于《企业内部控制基本规范》的认知程度方面，只有15家企业负责人表示熟悉，占全部调查企业的5%，24家中小企业负责人表示知道，占全部调查企业的8%，261家中小企业负责人表示不知道，占被调查中小企业总数的87%。（图2）
关于是否建立内部控制制度，54家中小企业表示已经建立了相关内部控制制度，占全部调查企业的18%；其中，地产中介10家、快递8家、机械制造11家、电子12家、新材料13家，在已建立相关内部控制制度的中小企业中所占比例分别为19%、15%、20%、22%、24%；在被调查企业所处的行业中占比分别为66.7%、26.7%、55%、40%、43.3%。（图3、图4）
在调查这些中小企业建立内部控制制度的原因时，选股东要求的有13家、防范风险的有22家、银行贷款需要的有5家，上市融资的有6家，需要获得政府各项认证的有8家，在已建立相关内部控制制度的企业中所占比例分别为24%、41%、9%、11%、15%。（图5）
对于企业是否采取了内部控制措施，300家企业均认为已经采取了内部控制措施，占全部调查企业的100%；在这些措施中，涉及到对人的控制占85%、对资金的控制占100%、对物的控制均占90%，对技术的控制占65%，对信用的控制仅占25%。
二、数据分析
（一）中小企业内部控制的动力具有很明显的内源性特征。在被调查中小企业中，87%的负责人对于《企业内部控制基本规范》一无所知，可是被调查企业100%却都采取了不同程度的内部控制措施。在建立内部控制制度上，来自内部的压力和需求（股东要求、防范风险）占65%，来自外部的约束（政府认证、银行贷款、上市融资）仅占35%。这些充分说明外部的法律约束对于中小企业负责人而言效用有限，中小企业都能自发性地采取了各种不同类型的内部控制措施，因此，中小企业内部控制的动力具有很明显的内源性特征。控制是管理的职能之一，其被定义为管理主体为了达到一定的组织目标，运用一定的控制机制和控制手段，对管理客体施加影响的过程。按照控制主体与控制客体是否处于同一组织且是否自愿的标准，控制可以分为外部控制和内部控制。外部控制的控制主体是组织以外的组织和个人，带有一定的强制性，并非企业自愿。内部控制的控制主体则是组织内部的部门、人员或由组织委托的外部专业性组织，它是一种自我控制，是为实现组织利益而做出的某种努力，是一种为了自我利益最大化、风险损失最小化所进行的控制，是典型的利己行为；而外部控制是以社会利益或者宏观利益诉求为出发点的，相对于内部控制而言，是利他行为。因此，中小企业内部控制本质上是自我控制，是一种完全自愿性的控制行为，具有很强的内源动力。只要企业愿意，随时可以实施内部控制管理，任何机构和组织都不会进行干预。
（二）风险防范是中小企业内部控制的主要对象。在被调查中小企业中，41%的企业建立内部控制制度是出于防范风险的考虑。在建立内部控制制度的中小企业中，对风险防范要求较高的地产中介和快递占比分别为66.7%、26.7%。这充分表明：对于中小企业而言，内部控制的对象主要是防范风险、纠错查弊。采取的控制手段主要涉及以下两个方面：
1、组织控制。即对企业组织机构设置，岗位分工的合理性和有效性进行控制，其核心思想就是“内部牵制”。主要体现在两方面：第一，不相容职务的分离。所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。如会计工作中的会计与出纳即属于不相容职务，需要分离。将不相容职务分离主要基于以下假设：即两个人无意识地犯同一个错误的概率很低。应当加以分离的不相容职务主要归为以下几类：授权进行某项经济业务的职务与执行某项业务的职务要分离，执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务分离，执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务分离，保管某项财产的职务与记录该项财产的职务分离；第二，组织机构的相互牵制。一个企业根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构应体现相互牵制的原则，具体要求是：各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预，否则就不能进行；建立必要的检查制度。每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查。在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。
2、财务控制。其目的是保障资金和财产的安全。主要体现在两个方面：第一，建立和健全财务制度。制定会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告以及相关信息披露的处理程序，规范会计政策的选用标准和审批程序，建立、完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，确保企业财务会计报告真实、准确、完整；第二，资金与实物控制。即对本企业资金与实物安全所采取的控制措施。主要有：限制接近，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如限制接近现金、存货等，以保护资产的安全；定期进行财产清查，保证财产实有量与有关记录一致等。
三、启示
通过对苏州300家中小企业的调查，我们可以得知：中小企业内部控制实施的动力具有很明显的内源性特征，其控制的对象也主要是防范风险、纠错查弊。这给我国接下来《小企业内部控制基本规范》的出台提供了很重要的启示：作为《企业内部控制基本规范》的重要补充，《小企业内部控制基本规范》主要适用于中小企业，是中小企业内部控制评价的一般标准。因此，《小企业内部控制基本规范》应该充分考虑中小企业的特点。其指导思想是：在内部控制的动力方面，应该充分调动中小企业利益相关者的积极性，鼓励中小企业利益相关者参与中小企业内部控制，真正实现内部人监管和内部人控制。企业外部通过完备的立法、严格的执法，将监管范围扩大到所有中小企业，通过将约束机制以法律的形式由外部传递到企业内部，从而达到让企业自觉进行自我控制。在内部控制的对象方面，应该引导和规范中小企业将内部控制对象涉及企业经营管理的所有环节，覆盖企业全价值链，对中小企业经营管理活动所需要的人、财、物、信息、技术、时间、社会信用等一切资源进行全要素控制。
对人的控制主要涉及人，又称行为控制，与事务控制相对，主要人员分配、工作评价、人力开发等；对资金的控制主要涉及财务管理、预算控制、成本控制、资金安全使用、效益分析等；对物的控制主要涉及资源利用、物料的采购、存储与使用，设备的保养与更新、办公条件和办公设施等；对信息的控制主要涉及组织外部、内部信息的快速收集、传递、反馈、处理与利用、发展趋势的准确预测等；对技术的控制主要涉及新技术新方法的研发、引进与使用，各种技术标准和工作，方法的制定与执行等；对时间的控制主要是如何合理安排工作时间并提高工作效率，在最短的时间内达到组织目标等。对信用的控制，如通过组织的实践活动、媒体宣传和从事公益事业等手段，树立本组织良好的社会声誉和社会地位，为组织目标的实现创造良好的环境。
从当前的实践来看，中小企业内部控制客体较为片面，单一视角无法准确、全面反映内部控制客体的全过程和全要素的特征。例如：基于会计和审计角度的内部控制，虽然对于资金管理、预算控制、风险管理等较为重视，但对于行为控制和观念却少有顾及。可是，在由委托关系组成的组织层级结构中，要想实现企业的战略目标，企业内部各组织层级的观念和行为的统一，就显得十分重要，这也将会成为今后中小企业内部控制研究和实践重点和热点。
主要参考文献：
[1]张宜霞.企业内部控制论[M].东北财经大学出版社，2008.
关键词：中小企业；内部控制制度；风险管理
作者简介：范群鹏（1983-），男，吉林省吉林市人，吉林师范大学管理学院助教，硕士，研究方向：财务理论与政策。
中图分类号：F279.23 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.02.18 文章编号：1672-3309（2013）02-45-03
我国中小企业作为支撑国民经济增长、保持社会协调发展的重要力量，目前在管理方面存在着诸多问题，尤其是内控管理，这是中小企业的薄弱环节，然而内部控制是建立现代企业制度的内在要求，中小企业要生存、想发展就必须像大型企业一样重视企业的内部控制，建立健全企业内部控制制度。因此，完善中小企业内部控制制度迫在眉睫，不仅是《会计法》的要求，更是时代的要求。
一、建立中小企业内部控制制度的重要性
由于中小企业是在市场经济中出生和成长起来的，因此都具有很强的生存意识，大多采用了集中一点、寻找空白、特色经营、关键环节突破等经营策略，从而具备了较好的经营弹性。但从总体上看，中小企业的经营规模小，其所有权与经营权并没有分离，经营决策权高度集中。企业机构简单，人员少，还有身兼数职的情况存在。这些因素严重影响到企业的未来发展，为了保证企业更快、更好的发展，我们应该落实企业的内部控制管理，并努力从实际出发，制定相关内部控制制度。根据新《会计法》二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。建立健全内部控制制度是实现中小企业经营目标的重要保障；建立健全内部控制制度是培养中小企业管理层守法经营、提高风险意识的重要途径；建立健全内部控制制度是塑造企业文化、稳定职工队伍、提升人力资本，为中小企业的健康发展提供技术力量的保障；建立健全内部控制制度可帮助企业树立公众形象，为中小企业营造良好的外部环境。
二、中小企业内部控制制度存在的问题
（一）管理层对内部控制制度认识片面
内部控制制度是指在处理经济业务过程中，企业内部的各职能部门、相关工作人员之间相互联系、相互制约的一种管理制度。然而，目前诸多中小企业的管理层片面地认为内部控制制度即是对企业的内部成本控制，内部资金控制，以及资金安全控制等。因此，对内部控制制度的设计也仅仅停留在会计控制上，内部控制制度管理的参与也只限于财务人员。
（二）内部控制制度约束力不强
在我国，大多数中小企业对会计控制重视程度不够，觉得内部控制束缚过重。某些企业根本不设置会计机构，或者根本没有配备专职会计人员。这些中小企业往往是老板一人掌权，忽视建立会计制度，也没有集体决策的意识。甚至相当多的中小企业不拥有完整的企业内部控制制度的书面文件，尤其是企业实物资产与原始记录出入颇大，缺乏控制力，从而导致企业的资金流存在重大隐患。
某些中小企业虽然建立了内部控制制度，但形同虚设，并没有及时完善。甚至将加强内部控制与企业效益对立起来，这是对内部控制制度与企业发展的理解上的偏差。特别是企业负责人在内部控制制度的执行过程中存在不按规章办事、搞特殊化的现象，缺乏约束机制，使内部控制制度失去了应有的约束力。
（三）内部控制制度缺乏有效的监督机制
企业内部控制是一个过程，这个过程中内部控制制度是否切实执行，效果如何都需要监控，内部控制监控的一个很好的方式就是内部审计。然而目前我国绝大多数中小企业受企业资金的限制，不重视内部控制监督，没有专职机构及专职内部审计人员，即便有也常常由于非正当的干预，使内部审计的监督作用被弱化了，并未发挥其应有的作用。甚至有些业务经办人员利用财务监督薄弱的漏洞，侵吞公款，收受贿赂，甚至虚开发票报销等手段占用企业资金。
（四）内部控制制度建设风险意识薄弱
近年来，由于我国企业风险事件频频发生，人们开始意识到不能仅从财务报告的角度出发来实施内部控制，这根本无法适应现代企业管理变革的需要。在企业管理实践中，以风险管理为导向的内部控制正在向更深层次和更广范围推进。良好的内部控制体系有利于落实风险管理，提高企业管理水平。然而，我国大部分中小企业风险意识淡薄，普遍存在对现有市场缺乏正确的了解和认识，对企业外部环境和经济业务等的变化缺乏前瞻性这两种缺乏风险意识的问题。从而导致对形势的盲目乐观和自信，缺乏应变能力和应对措施，使企业处理新业务发生风险时不能及时制定相应办法，最终导致内部控制无法健全。
三、完善中小企业内部控制制度问题的对策
通过对以上中小企业内部控制制度现存问题的研究分析，结合组成内部控制的五个重要要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督，建立健全中小企业内部控制制度可从以下几个方面着手。
（一）优化企业的内部控制环境
所谓控制环境，是指对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着重要影响的各种因素的总和，包括外部环境和内部环境两大类，但企业往往无法控制外部环境，因而不包含在内部控制系统范围内。优化内部控制环境主要包括三方面因素：
第一，企业管理层对内部控制的重视程度。中小企业管理者首先要向大型企业或者优秀先进单位学习好的控制制度和好的管理方法，并根据实际情况制定适合企业自身管理和发展的内部控制制度。同时，企业管理层还应将注意力集中在加大力度宣传内部控制的性质与重要性，组织和领导设计内部控制制度，严格遵守控制制度的规定，为保证制度的执行制定相应的措施和管理办法等工作上。
第二，内部控制制度执行者的态度与素质。中小企业的中层管理人员和广大员工是企业内部控制制度的执行者，制度制定再完善没有切实执行也如同摆设，因此，执行者们首先要充分认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要性及对整个控制与管理的意义，提高自身的专业知识专业技能，内部控制制度才能更好地有效执行。
第三，内部牵制环境。优化与企业性质及规模相适应的管理宗旨、企业文化、组织机构、经营方式、外界协调对策等，它们相互联系、相互制约、缺一不可。
（二）建立完善的内部控制制度并保证其有效的执行力
第一，建立完善的内部控制制度，明确企业内部管理人员和各职能部门应承担的责任，以及他们所处的地位和作用；明确处理每一项经济业务所涉及到的人员之间的相互制约方式，保证每一人员均有监督者；明确每一项经济业务的处理程序及手续。形成企业监理制衡机制，这样既可减少由于人为、业务流程和制度造成的错误，又可以为管理公司业务奠定基础。
第二， 企业内部控制方案设计得再完善，如果执行不力，也同样会给企业造成重大的损失，所以，要确保内部控制活动的执行，在内部控制流程中，将确保内部控制制度的执行力度问题作为最核心的步骤。
第三，建立内部控制检查和评价体系。企业在运营过程当中，采用随时随机抽查的方式和设立内部审计部门的方式检查和评价企业内部控制的管理执行情况，建立奖惩机制，奖励执行好的部门及人员，惩罚未按照内控制度严格执行的部门，以此进行激励与监督，使内部控制更好地进行。同时，企业还应对内部控制制度出现的问题进行及时修正，不断改进，最终建立起完善有效的内部控制体系。
（三）注重中小企业人员的管理
第一，要提高企业管理者的自身领导能力，强化内控意识。一个企业的内部控制环境主要是由企业的管理者来造就的。内部控制是否完善、是否行之有效，与管理者的重视程度、执行力度有着密切的关系，提高企业管理者的管理水平、管理思想及领导能力，使中小企业内部控制制度发挥应有的作用。
第二，要重视财务人员的专业技能和内部控制知识水平的培养。目前，我国中小企业财会人员还存在专业技术水平偏低、会计基础工作不规范等情况，因此，应加强对财务人员专业知识与技能的培训与考核，提高中小企业会计人员业务水平，并在必要的情况下，对财务人员进行专门的内部控制知识培训。
第三，要加强全体员工道德修养和内部控制制度教育。企业应定期对职工进行内控知识的教育及考核，使每一个员工都要有内部控制制度意识，使他们清楚内部控制制度对企业开展经营活动具有不可或缺的约束作用，明确自身工作活动都受到内部控制制度的牵制和约束，严格按照内部控制制度的要求办事。
（四）建设基于风险管理的内部控制制度
在中小企业中，上至公司董事会，下至一线员工均需对企业业务有所熟悉，这样才能减少因无知产生的损失。并加强公司业务部门与财会部门的沟通，使管理层通过财务报表了解事项发生以及对公司的影响。企业还要对重大风险特别关注，集中精力在可能产生重大风险的环节上，并将内部控制的主要内容集中在风险管理上，这是一个革命性的变化。企业的风险管理应要从风险意识着手，以深化企业风险管理文化形式培养管理层和员工的风险意识。内部控制是风险管理的一部分，内部控制与风险管理之间的联系是十分密切的，因此建立内部控制制度时必须要关注企业风险管理中的各个要素，从而建立健全基于风险管理的内部控制制度。
总之，完善的企业内部控制制度是企业经营管理的重要措施和根本保证，中小企业必须制定健全的并运行灵活的内部控制制度，从实际出发，使内部各职能部门及人员都能够有效地进行工作。只有建立健全的内部控制制度并坚持有效执行，才能使企业经济活动和经营管理的各个环节的风险降为最低，才能使企业的报表数据真实、完整。只有实现了有效的内部控制，才能使企业的生产经营活动顺利有序进行，才能使中小企业长期稳定的健康发展。
参考文献：
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关键词：中小企业 内部控制 优化
目前，在我国社会经济迅速发展的市场经济体制进行深入改革的宏大社会背景下，中小企业在我国经济组成部分中的优势越来越明显了，但由于发展的不成熟，现在的中小企业中还存在着很多问题，如果这些问题解决不好，将会对中小企业自身的发展以及国家经济体制的改革造成不良的影响。在中小企业存在的诸多问题中，内部控制方面的问题是比较明显的。所谓企业的内部控制，指的是中小企业的内部管理控制系统，具体来讲就是中小企业为保证内部资产的安全完整以及业务活动的有效进行，发现、防止病纠正错误与舞弊，提高会计的信息质量，为最终确保中小企业的相关规章制度的贯彻只想而制定及实施的一些控制措施、程序和方法。
一、内部控制对于中小企业的重要作用
把中小企业的内部控制工作做好了，多企业将产生不可估量的影响。首先，如果一个企业内部有良好的内控制度体系，可以促进企业的会计工作顺利进行；其次，如果企业内控制度比较全面，可以为企业的预算、评估及风险屏蔽带来很大帮助；第三，如果企业内控工作做得好，可以有力地促进员工的管理。第四，企业的内部控制工作做好了，最终将提高企业的实力及竞争力，提高企业抵御风险的能力。可以说把企业内部控制工作做好了，对企业来说是有益无害的，因此，不管是中小企业的管理者还是基层职员，都不能忽视企业的内部控制管理。
二、中小企业内部控制存在的不足
虽然目前我国改革的成果比较丰富，但是毕竟我国的改革还处在初级阶段，没有参考范式，只能靠自己摸索，因此在改革的过程中总会出现这样那样的问题，这些问题会相应地反映到我国的一些企业发展中。作为我国经济组成部分的后期力量，中小企业更摆脱不了这些问题，比如在内部控制方面，我国的中小企业就存在一些自身的不足，主要有以下几个方面：
（一）中小企业中内控制度体系不完善
从整体情况来看，我国很多中小企业的管理手段存在一些问题，也缺少完善的内部控制评价机制和健全的风险规避机制，导致在中小企业中不论是预算、评估还是风险屏蔽都缺乏科学性和规范性。很多企业在内部控制的过程中过于疏忽，很多都认为内部控制知识一种形式，虽然设置了相关的部门，但是没有配置相应的专门执行人员。而有些企业在人员的选拔和配备上，不是通过专业考核，而是由上层领导直接任命，这就存在很大的主观性。领导配置的相关人才虽然业绩显著，但其不一定能适应或者胜任内部控制管理的工作，在一些企业中，领导为了节约经费，甚至让一人身兼数职。此外，目前我国很多中小企业都属于家族式的形式，因此企业的管理者在货币资金的使用上随意性较大，对于企业的各项决策受领导者的主管决策较多，这对企业来说是特别缺乏严格的论证程序及严肃的论证态度的。
（二）中小企业内部控制环境效果不够
内部控制环境指的是在中小企业中所显示出来的风气或氛围。内控环境直接影响着企业中员工的思想控制意识，是企业内部控制其他方面的工作做好的重要基础。如果企业内部控制环境失效，不仅会直接影响到中小企业中内部控制工作的实施以及实施的效果，而且会对其他控制因素造成影响。现在，我国中小企业中股权过于集中，国家很难取得中小企业的控制权，资本市场对中小企业经营者的约束很有限。中小企业的董事会在很大程度上是内部人员组成，并不能对经营者起到有效的监督作用，这就很容易造成企业内部控制失效。
（三）中小企业自身对内部控制认识不足
正如前面所说，目前我国的很多中小企业都是家族式的模式，这就决定了很多有能力的人根本无法进入到企业的核心，也不能做出相关有决定性意义的决策。而真正处于企业核心位置的领导者，不一定具有高人一筹的能力，因此领导者的一些决定并会决定整个企业的现状。在很多中小企业中，由于核心领导的意识存在一些问题，就决定整个企业员工都会存在此类问题。中小企业中人员意识的问题主要表现在两个方面：首先，对企业内部控制认识不足，控制方面的意识比较片面；其次，风险意识比较薄弱，风险评估能力低下。中小企业的管理者大多认为凭借自己对市场经济的把握能力以及自己的冒险精神既可以让企业在市场竞争中顺利发展，因此而忽视了会计的基本功能。对于企业的高层领导来说，会计部门形同虚设，其常常脱离会计的控制，很多企业中都出现过厂长、经理说了算、私设小金库、白条抵债、任意坐支的现象。领导者和基层的这种对内部控制认识偏差，很容易导致企业的内控制度失灵，造成企业管理的整体混乱。在中小企业中，这种普遍的对内控制度的认识不足不仅会加大企业的风险，而且将会对企业的发展造成很大的阻碍。
三、优化中小企业内部控制的措施
正因为内部控制措施对中小有极大的作用以及目前中小企业的内部控制存在各方面的不足，所以对中小企业的内部控制措施进行优化显得尤为重要，具体可以从以下几个方面来进行：
（一）优化企业内部控制环境
如前所说，内部控制环境包括管理者的管理、经营、组织结构、授予权力等方面的能力以及员工的道德观和诚实性等，控制环境是一个单位氛围的主要构成因素。在中小企业中，员工首先要对管理者树立内部控制理念，员工是否具有内部控制理念是内部控制是否能发挥有效作用的关键，而且管理者对内部控制的重视程度也影响到内控工作的实施。除此之外，在中小企业中应该加强人力资源方面的投资，提高员工的素质，并在企业中建立积极向上的、具有企业特色的中小企业文化。只有把这些方面的工作做好了，才能有效地开展企业内部控制，并发挥其应有的作用。
（二）优化中小企业内部及外部的监督体制
目前中小企业内控的监督可以分为内部监督与外部监督。对于内部监督，首先就是要建立企业内部审计部门，并且保证内部审计机制的公正性和独立性。中小企业在依据自身的实际情况建立审计部门的同时，也不能忽视外部监督，即对政府和社会进行监督。对外的监督是为了更好地对企业内部控制工作进行监督，通过外部监督和内部监督同时进行的方式，中小企业的内部控制应该会取得相对有效的成绩。
（三）优化企业整体思想意识
中小企业的内部控制之所以出现各种问题，很大程度与企业集体人员的思想意识低下有关。作为后起力量的中小企业发展还相对落后，而企业中不管是领导者还是基层职员，其集体意识还是落后于其他的企业和单位，这就要求中小企业重视企业内所有人员的思想意识教育。这就需要对相关人员进行思想上的再教育，培养企业员工的企业的责任心和使命感，想企业领导传输最新管理理念，最后在企业中必权责分明，不属于自己的权利就一定不用，属于自己的责任就一定不能推脱，只有这样在思想上对内部控制重视起来，内控制度才能在企业中挥发其应有的作用。
总之，作为企业内部职员，应该更清晰地看清楚企业自身所存在的问题。作为领导者，不仅要别具慧眼、高瞻远瞩，制定出完善的内部控制制度体系，同时也要严于律己，敢于面对下层职员的监督；作为基层员工，要服从企业内控制度，同时也要敢于监督领导。只有各方面都结合起来，才能做好企业内控优化工作，最终让内控制度为公司的发展服务。
参考文献：
[1]吴斌尧.改善中小企业内部控制现状的思考[J].内控与审计.2010(10)
关键词：中小企业；内部控制；审计；策略
在经济飞速发展的今天，各个企业之间的竞争越来越激烈，面对这种紧张的竞争局面，中小企业只有搞好企业内部控制审计的工作，加强对企业内部财政的管理和控制，才能最大限度降低企业风险，让企业得到一个良性的可持续发展。企业的内部控制审计质量往往是企业软实力的一种体现，健全的企业内部审计拥有管理能力和职业素质较高的人才队伍以及科学的调控方针，与此同时，审计的内部信息流通状况也十分流畅，只有这样，企业上下才能高效运行，从而创造更高的利润。
一、中小企业内部审计存在的问题
1.缺少健全的审计安全与内部监督体系
从目前的中小企业发展现状来看，中小企业的内部缺少健全的审计安全维护与内部监督体系，这种缺失容易造成企业在进行业务签订时缺少一定的规划性，一旦业务出现稳定，就会给企业造成十分巨大的损失。这种完善体系的欠缺往往会使整个公司形成小型家族企业，毕竟公司需要的人数是有限的，当没有合理的审计监督部门时，很多没有才能却依靠关系进入公司的人就会大大增加，从而使企业的职务与权力相分离，最终导致整个审计系统业务混乱，在进行企业内部控制审计时不能实现公平合理的评估与考核，最终让整个企业的发展停滞不前。
2.风险预测和信息传递存在一定滞后性
中小企业在内部控制审计上的另一个严重的问题就是在风险预测和信息传递上的滞后性，从某种角度来讲，只有信息快速地被传递到需要的人面前，才能得到最快的处理，从而提高整个企业的运行流畅度。但是目前中小企业的信息流畅程度却往往不够，很多企业在进行信息传递时甚至还在使用原始的人工往返技术，极大地提高了公司内部的控制审计的难度，除此之外，中小企业在风险评估上由于员工的职业能力的差距存在很大的预警预测漏洞，在风险评估审计上对现有形式认识不足，从而让整个审计部门都陷入僵局。
二、中小企业内部控制审计的策略
1.建立完善的系统审计安全监督系统
对于中小企业的内部控制审计来说，只有建立完善的系统审计安全监督系统，才能从整体上提升公司的运行效率。在完善安全监督体系的同时，企业要注意定时梳理公司内部的业务流程，对于那些与内部审计流程产生冲突的制度要适当摒弃。以企业的产品销售环节为例，在与客户签订合同的时候，审计管理人员要注意建立全面的客户信息档案记录，同时对客户信用进行额度评判，减少因客户信用缺失而造成的损失。企业审计人员要对公司的财产记录进行不定期的审查，减少下级工作人员的现象，对于企业的审计安全监督人员，企业要进行严格的审查，一旦录用后还要签订审计记录保密和责任承担合同，从而不断提升企业的对内部的审计控制力度。
2.科学规划内部控制审计准则
科学规划内部控制审计准则是中小企业在进行内部控制审计的基础要求，只有内部审计准则制定的得符合本企业的现状才能更好的让企业审计流畅运行。在中小企业中，由于工作人员和员工自身职业能力的差异，往往会出现一人身兼数职的现象，在这种情况下，很多不能相容的工作就会让一个人控制，在进行公司的内部审计时就会产生很大的漏洞。因此，中小企业要科学规划内部审计准则，减少甚至杜绝这种现象，将员工的职业工作明确化，对于有冲突的任务要及时调配，从而让整个企业的内部审计、决策和反馈监督系统都能够各司其职，相互制约中又相互平衡，从而使上下合一，有秩序的完成整个审计流程，让企业获得可持续性发展。
3.强化风险评估和财产预测手段
任何企业的发展都是利益与风险并存，因此，有效地对风险进行进行预测评估，最大限度地降低企业的业务与财产风险，是中小企业在进行内部控制审计必须要重视的一个环节，从某种程度上来讲，管理层凌驾于审计控制上极大地增加了企业的业务风险。因此，在进行强化风险评估和财产预测手段的完善与强化时，企业的审计员工也要对企业的董事会活动和回忆记录进行定期的审计，将审计工作的内部控制凌驾于管理阶层之上，减少决策的风险与失误。另一方面，企业就要加强对公司内部注册会计师的管理，在会计师的选择上，要通过观察会计师平时的业务活动来评估员工的诚信道德价值观念，从而从基础上保证公司的财政审计的真确与安全性。
4.运用信息技术提高信息流畅度
在信息技术快速发展的今天，中小企业要想在审计工作上提高效率，提高内部对审计的控制力，就要有效地利用起现代计算机网络技术，从而提高公司内部的审计信息流畅度，减少因信息传递的滞后而造成的不必要损失。中小企业的内部环境是十分复杂的，各个部门之间的职业差距也很大，现在很多中小企业的内部控制审计管理系统都是参照大企业的程序进行构建的，但是因为中小企业从人员到内部规模的软件实力的差距，反而不能发挥作用。中小企业可以引进云管理的方法进行企业内部审计管理，这种信息手法可以减少传递的时间差，让最有利的信息最快到达公司管理者的面前，减少中间环节的的行为和信息传递误差漏洞。
三、结语
中小企业是我国经济实力发展的中坚力量，只有中小企业不断的发展，我国的经济实力才能够不断提升。从目前中小企业的内部控制审计现状来看，企业内部的控制部门和体系十分复杂，在业务的处理上也存在一定的功能局限性，中小企业要想发展壮大，就要对企业内部的审计人员进行素质提升，对于优秀的人才进行合理的调配，使其带动整个审计部门不断进步。中小企业要根据本企业的发展现状，搞好内部控制审计，强化企业的系统控制和安全风险预警调控能力，从而让企业步入正轨，从而获得高校、可持续的发展。（作者单位：齐鲁电子音像出版社）
参考文献：
[1] 耿云江.理论与实务联动，共同推动中国内控体系贯彻实施――中国会计学会内部控制专业委员会2010年年会观点述要[J].会计研究.2011（02）
摘要企业建立内部控制制度对合理保证企业经营管理合法、合规，财务报表和相关信息真实完整，保证资产安全，提高经营管理效率，实现企业长期健康发展的目标具有重要意义。文章分析了中小企业建立内控制度的必要性，介绍了中小企业内部控制建设的现状及存在的问题，提出了建立健全中小企业内部控制建设的措施。
关键词中小企业内部控制问题措施
企业的内部控制是指企业在经济活动中构建的一种互相制约的组织结构形式和职责权限分工的制度。企业内部控制的主要目的在于通过不断改善企业的经济管理、提高经济效益以提高企业的市场竞争力。它是为了逐步加强企业经营管理的目的产生的，是随着社会经济的不断发展而逐步完善的。随着我国国民经济的快速发展，中小企业在促进经济发展和扩大就业方面发挥着不可替代的作用。同时，我国中小企业规模比较小，底子薄弱，在市场上的面对风险大，容易发生倒闭现象。笔者认为中小企业要想实现长远健康发展的目标和提高应对风险的能力，结合自身实际做好内部控制建设是很有必要的。
一、中小企业内部控制建设的必要性
（一）建立内控制度是提高中小企业的管理水平、增强竞争能力的需要。提高企业的管理水平需要有一套完整的管控制度，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。可以说，内部控制的健全与否，是单位经营成败的关键。所以说一个完善的内控制度，是一个企业发展壮大的前提，是提高管理水平、增强竞争力的需要。
（二）建立内控制度是提高中小企业服务水平和技术水平的需要。内部控制将企业文化控制和人力资源控制单独立项，通过职业道德教育和激励机制提高员工工作的积极性和主动性。技术水平的提高离不开人才队伍建设与培养，内控制度可以构建企业内部人才体系，改善“专业技术人才严重不足，结构不合理”，“企业难留人才”，“人才后备力量不足”等问题。进而打造完善的高效、高水平员工队伍。提高企业服务水平和技术水平，提高经营效率和效果，也正是内控制度的目标之一。
（三）建立内控制度是规范员工行为、防止舞弊，维护中小企业整理利益的需要。企业建立内部控制能够使各个部门相互牵制，不相容的职务相互分离以防止舞弊行为。同时辅以完善的考核评价机制监督执行，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。极大地规范了职工的行为，从而有效地降低了等风险。内控制度积极倡导企业应加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，进而维护企业整体利益。
（四）建立内控制度是降低风险、实现中小企业稳健运行的需要。内部控制五要素中的风险评估明确规定企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。从而降低风险，实现企业稳健运行。
二、中小企业内部控制建设的现状及存在的问题
（一）中小企业内部控制环境基础比较薄弱。中小企业的管理层对于内部控制的观念淡薄，大部分企业并未制定完善系统的内部控制制度，即使一些中小企业建立了相关的内部控制体系，但也只是停留在书面文件上，并没有应用于实践，在内控制度的具体落实方面存在着较大问题。另外，我国的市场经济处于不断发展过程中，但一些中小企业仍然受到计划经济模式的影响，机构设置沿袭传统计划经济体制的形式，存在机构设置臃肿，纵向管理层次多，命令传达不及时，从而引起企业工作效率低下的问题。企业在设置组织机构过程中，比较重视上下级间权力与义务的划分，对于横向同等级部门关系的重视程度不够，导致各部门的工作交流不顺畅，信息交流不灵敏 ，进一步影响中小企业的正常运行。
（二）对内部控制了解不够，不相容职务没有有效分离。对于有效实施中小企业的内部控制制度而言，最重要的是人为因素。中小企业限于经营规模小、经营活动单一、人员配置不明确，导致对于职工职责权限分工不明晰，在很多情况下，一个职工要兼任很多项工作，很多不相容职务也由同一个人来担任，比如出纳与会计，验收与采购等。这样严重违反了不相容职务分离的原则。
（三）会计基础工作不够规范，提供的会计信息失真现象比较严重一些中小企业没有严格按照要求设置相应的会计机构，还有一些企业虽然设置了会计机构，但是职责权限分工不明确、业务交叉混淆情况较多。另外，一些中小企业缺乏完善的账务处理系统，并没有按照企业真实经营活动记录相关的财务信息，从而导致了会计信息严重失真。对于会计凭证、会计账薄、财务报表的保存工作也没有严格按照要求来执行，随意散乱存放导致会计信息丢失。企业相关的会计从业人员会计知识更新程度不够，从而影响企业会计基础工作的顺利开展。
三、中小企业内部控制建设存在缺陷的原因
（一）企业的管理者缺乏内部控制的理念。企业的管理者的观念态度会影响到其它员工的工作理念，很多中小企业的管理者并没有把内部控制放在一个重要的位置上面，这样态度会影响员工对于内部控制重要性的认识水平。由于企业领导者对于内部控制认识水平不够，认为企业的内部控制就是简单的一些规章和制度，对内部控制的理解不够专业化和理性化，盲目的追求企业的经济收益，进而影响了整个企业的经营发展。
（二）中小企业制定的管理制度不完善。大部分中小企业的管理者为了较大程度的保留自己的权利，对机构设置不合理，影响企业经营决策。在市场经济的条件下，企业的管理者还没有完全适应我国经济体制的转变，没有及时树立市场竞争的理念，没有严格实施制定管理制度，使得企业的内部控制管理不能发挥效应。另一方面，我国大部分对于内部控制制度的制定也不够完善，并没有涵盖所有部门和员工，也没有完全的深入到企业的各个运营领域，尤其是在一些财务部门，对会计工作的内部控制监督工作不完善，严重违反了会计信息的真实性、可靠性的要求。一些财务人员私自设立“小金库”，编造虚假的记账凭证，虚增收入，肆意逃避国家税收，严重影响了国民经济的正常发展和社会秩序的正常运行。
（三）没有及时发挥内部控制监督机制作用。我国通常设立有国家监督和社会监督两种形式来加强对企业财务领域或其他经营活动的有效监督。但目前来说，我国很多中小企业的监督工作还是由企业的内部审计部门来完成的。大部分中小企业的内部审计发展不完善，在形式上缺乏应有的独立性，再加上中小企业的财务信息不透明，进一步加大了内部审计的工作难度。另一方面，在内部审计部门的职能上，很多企业内部审计只是单纯的针对会计账目，而在评价企业内部的组织机构的执行方面和评价内部控制制度是否完善等方面的效力并没有完全发挥，这样的现状导致中小企业的财务人员可能会利用内部审计监督的漏洞发生私自受贿、侵吞公款的违法行为。以上这些都是由于我国中小企业没有及时发挥内部审计监督机制作用。
四、建立健全中小企业内部控制建设的措施
（一）不断优化企业内部控制环境。企业的内部控制不是单纯涉及企业的财务会计的核算工作，更不是一些简单的规章制度的叠加，它是贯穿于中小企业的整个生产经营活动的全过程，包括原材料的采购、产品的生产经营、销售、企业内部的财务管理、人力资源管理等各个方面。作为企业的管理者，首先要从观念上认识到内部控制在企业经营过程中发挥的作用，要起到模范带头作用，自觉遵守企业的规章制度，严格执行企业的内控制度。另外，为了优化内控环境，还应该逐步提高财会人员的道德素质和专业的技能水平。还可以不断的改进企业的组织机构形式，明确企业员工的职责权限划分，根据企业的发展特点，划分不同的管理结构层次，设计相应的组织结构形式，保证企业控制目标的顺利实现。还可以借助于信息管理系统，不断提高内部控制的执行效率，中小企业内部控制的顺利运行是需要及时、准确的信息交流和沟通的，通过信息沟通可以准确高效率的发现内部控制中存在的薄弱环节，并采取相应的措施来降低病预防企业可能发生的经营风险。由此看来，现代化的信息系统有助于企业不断完善内部控制体系的完善，保证企业的正常运行。
（二）逐步建立以会计控制为核心，不断健全企业的内部控制体系。在构建完善的内部控制体系过程中，我国的中小企业应该结合企业自身的发展现状，以企业的会计基础工作为核心，以企业经营管理工作中存在的薄弱环节为主要针对目标，逐步建立起一套便于操作和监督的内部控制制度体系。完善的内部控制体系可以有效的规范企业内部的管理工作，还可以防范并降低企业的经营风险，以保证企业各项财产的安全，从而有利于国家各项政策的顺利执行。另外，要不断强化企业内部控制执行情况的检查和考核工作，建立合适的激励机制，对于严格按照要求执行内部控制的行为应当给以精神和物质方面的鼓励。对于违反企业章程的行为要严加批评，并给以相应的行政处罚，从而更好的达到企业内部控制的目标。
（三）结合内部控制的目标，加大对会计信息、资产和企业经营活动方面的控制。首先，在加强中小企业财务人员的内部控制观念意识和提高专业技能水平的同时，也要不断提高财务人员的道德教育。中小企业内部会计内部控制的有效实施，还要依靠会计的自律作用。因此，要逐步提高财务人员的道德水平，保证会计信息的真实可靠，进而保证企业内部控制制度的顺利执行。其次，加强对资金的控制力度，重视对应收账款的管理工作，制定相应的应收账款催款制度，提高资金的流动性。还应该不断提高资金的使用效率。尤其要注意对库存现金的控制，定期核对现金限额，严防白条抵库的现象。最后，要加强对企业经营活动的控制,就是要保证企业的经营活动要严格遵循国家的法律、法规制度的前提下，制定合理的经营发展战略，做出恰当的经营决策，保证能达到预定的经营目标，从而增加企业的经济效益和市场竞争力 。
（四）重视内部控制监督，并不断发挥外部监督机制作用。中小企业内部控制制度的实施是一项系统工作，要保证企业内部控制有效发挥作用，就要加强监督工作。内部审计不仅是企业内部控制的重要组成部分，也是有效监督内部控制其他环节的重要工具。通常来说，企业的内部审计是一种独立客观的监督和评价的活动，主要是通过评价企业控制环境和相应程序的有效性，监督内部控制是否被严格执行并将反应的结果及时披露的一种行为。充分发挥企业内部审计的监督作用，可以帮助管理层履行职责，使得企业能够有效实现控制目标。另外，中小企业还要不断强化外部监督作用，要充分发挥政府在企业内部控制中的作用，依靠政府机构的权威性，按照有关的法律章程，逐步规范企业内部会计控制，并保证内部控制制度的有效实施。对于违反法律法规的会计行为，要依法追究责任，从而保证企业各项管理制度的有效实施。
由以上可以看出，中小企业的内部控制建设问题是比较复杂的，需要通过各个部门的共同努力，结合企业自身的特点，采用灵活的方式，才能建立一套完善内部控制体系，并有效发挥内部控制应有的作用，才能使得中小企业不断增强自身竞争力，更大程度发挥中小企业在国民经济发展中起到主力军作用。
参考文献：
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[2].现代企业经济管理对策研究.商业时代.2009(8).
[3]王小玲.中小企业内部控制建设探讨.科技情报开发与经济.2010(3).
