时间：2023-03-02 15:09:19
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一、加强领导，落实责任。为了将招商引资工作落到实处，街道成立了招商引资工作领导小组，并抽调精兵强将组建了招商服务中心，建立了每月20日召开经济工作例会制度，出台了街道招商信息、招商引资及入库税收考核办法，将招商引资任务分解到各村、社区、机关各科室以及街道领导班子成员，各单位负责人为引资责任单位第一责任人，街道领导班子每人每年拿出2000元招商保证金。街道还成立了招商引资责任制考评小组，对签约项目的跟踪落实情况，10天检查一次，每月在例上通报一次。对招商引资任务的完成情况，每月检查一次，年终进行考核，对成绩优异的单位和个人，将由街道给予通报表彰，并给予一次性的经济奖励。
二、扩面拔高，四块并进。在招商引资工作中明确了两大工作举措，即扩面和拔高，扩面就是大力发展注册经济，今年新增街道招商企业数量超过200家。拔高就是招引大项目落户文峰，月月有千万元以上项目开工建设。实施四块并进，即外出招商、园区建设、社区招商和企业服务中心的以商招商；招商服务中心要开展企业巡回服务活动，收集招商信息，排找客商线索；组织招商小分队出征；街道经济条线同志组成工作小组，赴税务、工商、行政审批中心等机构开展了专项协调工作。通过街道上下同心协力的开展工作，今年街道的招商引资工作取得了显著成绩，1-5月份新增税源企业达100家，每个月都有千万元以上项目开工建设。
三、改进服务，规范管理。文峰街道充分认识到，投资者选择投资地，主要是比成本、比服务。在优惠政策方面，各地都大致相同，没有多大的潜力可挖，因此，要在“拼服务”上下功夫。他们明确规定了实行“一条龙”审批项目的办事制度，由街道招商服务中心负责协凋办理外来投资项目的立项、审批、登记、发证等业务，凡是符合产业政策且资料齐全的项目，在3个工作日内办好县内一切手续。客商需要协调的事项能解决的当即解决，暂时无法解决的及时转请上级有关部门协调解决。对投资1000万元以上的项目，由街道党工委、办事处出面召集有关部门领导进行现场办公，以最快的速度帮助企业解决立项、征地、供水、供电等实际问题。如投资达5500万元的百易家国际家居广场，由街道党工委书记亲自召集关部门领导进行现场办公，召开社区事务听证会，仅用了一天时间就解决了装修问题，办妥了有关手续。
[关键词]总部企业 总部经济 税源特点
总部经济作为世界经济的新亮点，在我国也已成为发展区域经济的一种新思路、新视角，目前北京、上海、广州、深圳、杭州、青岛、西安、武汉等中心城市都在吸引总部企业，发展总部经济，其主要原因在于总部经济作为发展区域经济的一种新的经济形态，不仅可以促进区域经济的快速、健康和可持续发展，还能对区域税收做出贡献，同时，一个区域的税收规模又会对该区域的经济产生影响。正因为如此，各中心城市在发展总部经济的同时，特别关注总部经济对区域税收的贡献，这也使得分析总部经济模式下的税源特点具有十分重要的现实意义。
一、总部企业与总部经济
（一）总部企业及其分类
总部经济是因总部企业在某一区域聚集，并带动该区域相关产业的发展而形成的一种区域经济形态，目前对总部企业存在诸多的界定，尚无统一的定义，笔者认为总部企业是指企业高层管理人员所在的机构，是一个企业或集团的战略决策中心、投融资中心和行政管理中心。总部承担战略性决策并直接控制投资、融资、财务、人事、法律等经营活动，同时在企业或集团内部统一配置研发、销售、采购、广告等业务。总部企业可以是一个功能中心，也可以是多个功能中心的不同组合，可以说，非制造业的功能中心就是总部企业。
总部企业可按不同的分类标准划分为多种类型，诸如：（1）按管辖的区域范围分类，可分为区域性总部和全球性总部；（2）按资金控制权分类，可分为战略导向性总部、资产导向性总部和操作导向性总部； （3）按价值链分工分类，可分为管理总部、投融资总部、研发总部、营销总部、采购总部和生产总部等，或者是以上各种功能总部的排序组合；（4）按企业纵向管理结构分类，可分为一级总部、二级总部、三级总部等；（5）按企业横向管理结构分类，可分为行政总部、投资总部、融资总部、研发总部、销售总部、采购中心、（跨国公司）地区总部、办事处、代表处等。
（二）总部经济形成的原因
总部经济是伴随着经济全球化和信息技术的快速发展以及经济市场化程度的不断加深而出现的一种新的经济理念，是中心城市由于其独特的资源优势吸引企业将总部在该区域集结，而将其加工制造基地向具有一般资源比较优势的区域集中，使得企业内部不同组织结构与区域资源实现最优空间组合，它不仅会降低企业的成本，增加企业的竞争力，同时还会对区域经济发展产生重要影响。
企业将其总部和加工制造基地实现空间上的分离，是企业内部组织结构合理、有效配置的结果，这是因为企业可以同时利用发达地区和欠发达地区各自的比较优势资源，实现税后利润的最大化。发达地区拥有信息广泛、靠近政策决策中心、高级人才大量聚集等企业发展的战略性资源，欠发达地区拥有土地、能源、一般加工工人等常规性资源。发达地区和欠发达地区资源的禀赋差异较大，通常在发达的中心城市，战略资源密集成本低，常规资源稀缺成本高；在欠发达地区，常规资源密集成本低，战略资源稀缺成本高。如果企业将总部布局在发达的中心城市，而将加工制造基地布局在欠发达地区，可以使企业以较低的成本价格同时取得中心城市的战略资源和欠发达地区的常规资源，实现两个不同区域的优势资源在同一个企业的重新配置。多个总部企业聚集在中心城市，并由此衍生出金融、保险、战略咨询等一系列知识型服务业集群，知识型服务业集群又进一步带动了一般服务业的发展，由此形成总部经济。
总部经济形成的理论可以归纳为以下几个方面：价值链分工理论、比较优势理论、企业战略理论、企业组织理论、产业集群理论、区域发展理论、中心效应理论等，其中价值链分工理论构成了总部经济理论的重要基础。从价值链分工理论的角度看，总部经济是在知识经济条件下诞生的，经济的全球化演化为市场的全球化，市场的全球化又明显地表现为价值链的重组。企业价值链的形成过程，也是边际利润的形成过程，这是因为企业价值链上的每一项价值增值活动，都会对企业最终实现的利润产生影响。价值链分为企业内部价值链与企业外部价值链，内部价值链是指企业在提供其所经营的产品和服务时，研发产品、制造产品、市场营销和提供服务等的各个环节。企业集团内部的各项经营活动分别处于价值链的各个环节，而各个环节的价值增值活动所需要投入的资源是不同的。比如技术开发环节和售后服务环节是知识密集型或者是技术密集型的价值创造过程，在这些环节中，企业更多投入的是人力资本，即企业经营中所需要的战略性资源。而产品的加工制造环节是资源密集型和劳动密集型的价值创造过程，在这一环节中，企业更多投入的是土地、能源、机器设备和一般加工工人等资本，即企业经营中所需要的常规性资源。企业（集团）为了追求价值的最大化，就必须提高价值链各环节的边际利润，而价值链各环节边际利润的提高，是以降低价值链各环节投入的资源成本为前提的。因此，按照价值链分工理论，企业（集团）将高级人才资本投入多的环节安排在战略资源密集的中心城市，将土地、能源、机器设备和一般加工工人等资本投入多的环节，安排在常规资源密集的欠发达地区，就可以使总部企业和加工制造基地分别获取到各自所需的较低的资源成本，实现价值链各环节的最大增值。
二、总部经济对区域税收的贡献
从经济到税源再到税收，是组织税收收入的基本路径，所以谈及总部经济对区域税收的贡献，就不能不谈及经济和税源。在总部经济模式下，总部经济对区域税收的贡献在很大程度上取决于总部经济对区域经济增长做出的贡献。总部经济对区域经济增长的贡献主要表现在总部企业在自身直接创造GDP的同时，还通过带动相关产业的发展间接创造GDP，这也是一个区域根据本地资源优势发展总部经济的重要依据之一。我们知道，未来在国家和地区之间展开的经济竞争，不是仅仅发生在孤立的产业之间，更多的是发生在产业集聚上，总部经济就可以实现产业集聚效应，总部企业作为产业集聚的初端，它可以导致相关产业的新生和集聚，从而实现该区域GDP的乘数增长，珠三角、长三角两大经济区域的产业集聚就充分证实了这一点。经过改革开放20多年的发展，珠三角已形成了主要以轻工制造业、交通运输业、与贸易相关的服务业和物流业组成的产业集群，长三角也已经形成了包括集成电路产业、电脑制造业、重化学工业等一系列产业聚集群。广州、上海作为这两大经济区域吸引总部企业的中心城市，其产业集聚的乘数效应对GDP的贡献是不庸置疑的。总部经济的产业集聚效应不仅表现在某一产业对GDP的贡献，更表现在产业集聚的乘数效应对GDP的贡献。因为，随着总部经济的发展，会带来第三产业与第一、第二产业的高效链接与融合，使第三产业得以大力发展，同时，第三产业的内部结构也会得到调整，新兴第三产业在第三产业中将居于主导地位，一般服务业会受到新兴第三产业的进一步推动。总部经济将通过总部企业自身创造的GDP及其带动的相关产业创造的GDP，共同推动区域GDP的快速增长。
经济增长为税收增长提供源泉和动力，经济增长对税收增长的影响最为直接，也最为显著。一定时期三次产业的增加值之和等于同期的GDP，同样，一定时期的税收主要来源于该时期三次产业的增加值或GDP.有关研究资料表明，在正常的经济运行状况下，经济税源提供的税收收入应占到税收收入总额的70-80%或以上；税收收入增长应当与经济增长基本保持同步。有的学者在对我国1998-2001年四年间税收增收情况进行量化分析后认为，四年间税收收入的增收有55.2%来自经济发展的因素。由此可以推断，总部经济的发展作为区域经济发展中新的经济增长点，其发展必然会对所在区域的税收做出贡献。以广州市东山区为例，2002年占该区企业总数2%的总部企业，其自身直接创造的利润总额达10亿元，占全区企业利润的70%左右；总部企业缴纳的税收占全区地税总收入的80%，成为该区税收收入的主要来源。同时，由于总部企业的聚集，使得同期东山区第三产业的增加值占全区GDP的90%多，三产的从业人员超过全区从业人员的80%.
该区总部经济直接创造的企业利润达10亿元，占全区企业利润的七成多。虽然总部企业数量仅占全区企业总数的2%，但其缴纳的税额却占了全区地税总收入的八成，成为该区税收的主要来源。同期东山区第三产业增加值占GDP九成多，从业人员比重超过八成。广州东山区的上述数据还表明，在总部经济模式下，总部经济对区域税收的贡献，不仅包括总部企业自身创造的直接税收，而且还包括其带动的相关产业创造的间接税收。
三、总部经济税源特点分析
（一）总部企业自身税源特点分析
总部企业对所在区域贡献的主要税种包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税（外商投资企业和外国企业所得税）、个人所得税、房产税、契税、资源税、土地使用税、车船使用税和印花税等，从这些税种对区域税收的贡献上看，有的税种表现为不确定性和流动性，有的税种则表现为相对稳定性。
1.增值税、营业税、企业所得税等税种税源具有不确定性和流动性
在总部经济模式下，总部企业贡献的增值税、营业税、企业所得税等税种的税源具有不确定性和流动性。这是因为，企业可以将企业（集团）创造的大部分税收，这里主要是指设在总部企业所在区域以外地区（以下简称“其他地区”）的子公司、分公司创造的税收转移至总部企业，也可以将总部企业自身创造的税收转移至其他地区的子公司、分公司，这完全取决于企业（集团）的整体经营发展战略，但无论哪种方式的选择都会对总部企业所在区域的税收产生影响。上述税种的税源不确定和流动的具体表现为：
（1）与总部企业地域上形成分离的子公司、分公司贡献的税收可以通过一定的方式转移到企业总部，形成总部企业对其所在区域的税收贡献。税源转移的方式主要有两种，一是转移收入，即总部企业通过建立销售控制体系（销售总部），将设在其他地区的子公司、分公司的产品以低于市场价、成本价，甚至低于成本价销售给母公司或总公司，将销售收入转移到总部企业，形成总部企业的收入，进而形成总部企业贡献的增值税等流转税和企业所得税。二是合并纳税，此方法不通过转移销售收入，而直接通过汇总合并缴纳企业所得税的方式，将其他地区的子公司、分公司的利润汇总至企业总部，形成总部企业向其所在区域贡献的企业所得税。这两种税源转移方式的运用，会使总部企业对其所在区域税收的贡献超过其自身创造的税收。
（2）总部企业可以通过资金的控制权、通过转移定价等方式，将总部企业自身创造的税收，从总部企业转移至其他地区的子公司、分公司。比如，总部企业将研发成果低价销售给其他地区的子公司、分公司，将其应缴纳的营业税、企业所得税中的一部分税收转移给子公司、分公司，形成子公司、分公司向其所在地贡献的税收。在这种情况下，总部企业对其所在区域税收的贡献可能会低于其自身创造的税收。
造成总部企业贡献的增值税、营业税和企业所得税等税种税源不确定和流动的原因，主要是由于企业是“经济人”，即每个企业都有其各自的经济利益，在不违反法律法规的前提下，企业的一切生产经营活动，都是为了获取自身税后利润的最大化，税后利润的最大化就意味着企业成本的最小化。为了降低企业的整体税负，企业会通过各种方式将税收转移到低税地区，同时我国各地区适用税收政策的差异、非税政策的差异以及企业自身组织结构的调整等，也都使这种税源转移成为可能。具体原因表现在：一是税收优惠政策及优惠期限的产业。总部企业与设在其他地区的子公司、分公司或常设机构享受的税收优惠政策以及优惠期限存在差异，总部企业可以通过改变与子公司、分公司的收入结算方式，将利润转移到低税地区。二是企业在不同经营周期所做的动态税收筹划。企业的经营周期包括初创、成长、繁荣和衰退四个周期，企业在这四个周期的获利能力是不同的，创造的税收也是不同的，为了降低税负，企业必须进行动态税收筹划。以从属机构不同形式的选择为例，总部企业是经过成长期走向成熟期的企业，在初创时期，企业可以选择设立分公司的形式，因为企业在设立初期，其产生亏损的可能性很大，运用分公司这种形式从事生产经营活动，可以用其产生的亏损冲减总公司的利润，从而减少总公司的应纳税额。当企业进入成熟期后，企业可以选择设立子公司的形式，这样可以充分利用国家对新建企业的税收优惠政策进行筹划。三是企业整体经营发展战略的实施。为了实施整体经营发展战略，企业可以根据需要进行逆向避税筹划，在这种情况下纳税人不仅不减少税收负担，反而会加重税收负担。纳税人在运用这种方法时，减轻税负已不是其主要目的，而寻求企业整体经营策略等其他目的则成为运用此方法的决定因素。比如，企业为了扩大规模和占领市场，或为了满足政府有关部门的要求以及上级部门的考核指标，往往要实施一些特定的经营管理战略，采用逆向避税可以促使战略的成功实施，由此会形成税源向高税地区流动。例如某总部企业设在中心城市的高新技术产业开发区，本应享受国家对高新技术企业的税收优惠政策，但在采用逆向避税筹划时，总部企业创造的一部分税收也可能转移至其他地区的子公司或分公司，形成对其他地区的税收贡献。总部经济的特点，就是企业的总部与其从事加工制造的子公司、分公司形成地域上的分离，这就使得企业（集团）创造的税收，会在企业总部与设在其他地区的子公司、分公司所在区域之间进行流动。总部企业对其所在区域贡献税收的大小，取决于企业追求利润最大化的市场经济行为，而我国各地区间税收政策的差异又会为这种税源的流动提供可能。
2.个人所得税和其他各税税源具有相对稳定性
总部企业从功能上看，可以有管理型总部、投资和融资型总部、产品研发型总部、市场营销型总部、采购型总部和生产型总部等，总部企业也可以是上述不同功能型总部企业的不同排列组合。这些总部企业从人员构成来看，主要是由大量的高级管理人员、高级技术人员、高级营销人员等组成。有资料表明，这些高级人才的平均工资水平大约高出全国职工平均工资的三倍，这对于我国个人所得税近一半的收入来自工资、薪金所得来说，这些高级人才的工资、薪金所得缴纳的个人所得税，无疑对区域税收贡献是较大的。此外总部企业的一些高管人员还会有股息、红利所得，而根据我国现行个人所得税法的规定，无论是工资、薪金所得还是股息、红利所得，其应缴纳的个人所得税，都应由总部企业代扣税款，并向总部企业所在地的主管税务机关代为缴纳。总部企业代扣代缴的个人所得税对区域税收来说，不仅是一笔可观的税收收入，而且税源稳定，即总部企业代扣的个人所得税，不会像总部企业创造的增值税、营业税和企业所得税那样，有可能转移到其他地区的子公司、分公司，形成对其他区域的税收贡献。
总部企业缴纳的其他各税，如房产税、契税、土地使用税、车船使用税和印花税等，虽然与主体税种相比，这些税种税额较少，但它们通常不会受到总部企业经济效益好坏的影响，也不会像主体税种那样具有不确定性和流动性。总部企业创造的这些税收，税源稳定，可以全部表现为对总部企业所在区域税收的贡献。
（二）总部企业带动的相关产业税源特点分析
总部企业在某区域的聚集会带动该区域相关产业的发展，特别是第三产业的发展。带动的第三产业具体包括：由银行、证券、信托、保险、租赁等组成的金融服务业；由通信、网络、传媒、咨询等组成的信息服务业；由会计、审计、评估、法律服务等组成的中介服务业；由教育、培训、会议展览、国际商务、现代物流等组成的新型服务业等，此外还包括房地产业、交通运输业、餐饮业、娱乐健身业等。
这些相关产业创造的税收包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、个人所得税以及房产税、契税、土地使用税、车船使用税和印花税等税种，这些税种的税源对总部企业所在区域的贡献是相对稳定的，但不同行业也有其不同的特点。
1.金融保险业税源特点
金融保险业缴纳的主要税种是营业税和企业所得税。其中营业税的纳税人是指：（1）银行，包括人民银行、商业银行、政策性银行；（2）信用合作社；（3）证券公司；（4）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金；（5）保险公司。金融保险业营业税税率为5%，其计税依据则根据金融保险企业提供的服务项目不同分别进行规定。金融保险企业缴纳的企业所得税，适用税率为33%，其纳税地点为国家政策性银行和商业性银行系统，分别以独立核算的总行、分行为纳税人；中国人民保险公司系统的所得税，分别以独立核算的总公司、分公司为纳税人；地方银行和保险公司、信托投资公司、证券公司及城市信用社等非银行金融企业，均以独立核算的企业为纳税人。总部企业衍生的金融保险企业，其创造的营业税通常可以贡献给总部企业所在区域，但企业所得税则视衍生的金融保险企业是否是独立核算的总行、分行或总公司、分公司而定，只有独立核算的总行、分行或总公司、分公司，其创造的企业所得税，才能贡献给总部企业所在区域。
2.信息服务业、中介服务业、新型服务业（除现代物流业）税源特点
信息服务业、中介服务业、新型服务业（除现代物流业）以及房地产业、交通运输业、餐饮业、娱乐健身业等企业缴纳的主要税种是营业税和企业所得税，其中5%的营业税均贡献给总部企业所在区域，而企业所得税在通常情况下，也会贡献给总部企业所在区域。但一些规模较大的企业在总部企业所在区域设立的是分公司，如果分公司不是独立核算的纳税人，且总公司设在其他地区，则其缴纳的企业所得税要汇总到总公司，不体现为对总部企业所在区域的税收贡献。
3.现代物流业的税源特点
现代物流业缴纳的主要税种是增值税和企业所得税，其中按17%的税率征收的增值税，通常会贡献给总部企业所在区域，而企业所得税则根据该物流企业是否是独立核算的纳税人，如果是独立核算的纳税人，则其缴纳的企业所得税，应贡献给总部企业所在区域。
现代物流业缴纳的主要税种是增值税和企业所得税，其中按17%的税率征收的增值税，通常会贡献给总部企业所在区域，而企业所得税则根据该物流企业是否是独立核算的纳税人，如果是独立核算的纳税人，则其缴纳的企业所得税，应贡献给总部企业所在区域。
参考文献：
[1]李凤民，王宇 总部经济与洛阳高新区经济发展[M] 洛阳高新网
[2]赵弘 总部经济[M] 中国经济出版社，2004
[3]中国税收报告编委会编 中国税收报告（2003-2004）[M] 中国财经出版社，2003
一、我市国税税源结构现状及特点
2**-20**年，贵港市国税系统分别入库税收31038万元、35976万元、42730万元、47635万元、58173万元、70250万元、74168万元，同比分别增长7.94%、15.91%、10.8%、11.48%、22.14%、20.76%、5.58%，年均增长率为13.51%,税收呈相对稳定的增势。但就税源发展状况看,不同税种、不同所有制、不同行业、不同规模企业之间呈现不同的特点。
（一）从产业分布状况来看,20**—20**年,第一产业没有提供国税收入，第二产业提供国税收入分别为38672万元、56608万元、57828万元,占税收总额的比例分别为66.48%、80.58%、77.97%；第三产业提供国税收入分别为23999万元、22396万元、24**1万元,占税收总额的比例分别为33.52%、19.42%、22.03%。可见，第二产业是提供贵港国税收入的主导产业，所提供的国税收入占税收总额比例稳中有升。
（二）从税种分布状况来看,2**—20**年,增值税入库327646万元,占税收总额的90%，年均增长14.15%；消费税入库4025万元,占税收总额的1%，年均增长0.75%；企业所得税入库11725万元,占税收总额的3%，年均增长45%；外资企业所得税入库769万元,占税收总额的0.2%，年均增长292.**%，增长速度快，但占税收份额很小；个人所得税入库19512万元,占税收总额的5%，年均增长16.31%。可见，增值税始终是贵港国税收入的主体税种，占税收总额的比例也很大，其他税种所占份额很小。
（三）从所有制结构来看,2**—20**年,国有企业入库税收84**2万元,占税收总额的23.11%，年均增长3.45%；集体企业入库税收14250万元,占税收总额的3.92%，年均增长-16.12%；股份制企业入库税收126415万元,占税收总额的34.76%，年均增长28.20%；私营企业入库税收44012万元,占税收总额的12.10%，年均增长74.09%；港澳台投资企业入库税收11388万元,占税收总额的3.13%，年均增长58.37%；外商投资企业入库税收14872万元,占税收总额的4.09%，年均增长136.94%；个体业户入库税收税收79196万元,占税收总额的21.78%，年均增长7.**%。由上可见，国有企业、股份制企业、私营企业和个体业户的税收是贵港国税收入大头，其中股份制企业、私营企业发展速度较快，所占份额越来越大。
（四）从行业分布来看,2**—20**年,机糖、造纸、电力、钢铁、水泥和商业六大传统支柱行业入库税收总额分别为40255万元、19419万元、51703万元、11396万元、34257万元、82029万元，占税收总量比例分别为11.07%、5.34%、14.22%、3.13%、9.42%、22.56%，年均增长率分别为16.92%、9.48%、12.75%、52.19%、33.02%、7.99%。可以看出，机糖、造纸、电力、水泥、钢铁和商业的行业优势地位不断得到增强，尤其是水泥行业上升势头迅猛。
（五）从不同规模企业来看，贵糖股份、甘化股份、西江枢纽、郁江钢铁厂、供电局等是贵港重点税源企业，这些企业税收入库额占全市国税收入总额的42%以上，且保持了比较稳定的增长态势。2005年，我市年缴国税1**万元以上的重点税源企业10家，入库国税收入28870万元，占税收总量的41.10%；20**年为11家，入库税收22020万元，占税收总量的29.69%。
二、我市经济税源建设中存在的问题
（一）经济税源发展后劲不足。一是招商引资“含税量”不高。“十五”时期，全市通过招商引资引进外来投资项目874个，合同投资额352.31亿元，但资金实际落实到位并产生效益的只有87.89亿元。新投产项目中，有相当部分是减免退税项目（如饲料、化肥、中纤板等行业均为免税或退税项目），真正产生税收的项目不多，特别是可以创造大宗税源的工业项目少，招商引资对财政收入的贡献率不高。二是招商引资项目中为高能耗高污染项目较多，缺乏具备较高科技含量的高新技术产业，对贵港长远发展不利。三是纳税户数增长不大。就国税部门来说，2**—20**年7年间，全市纳税户数分别为20533户、22541户、22983户、24923户、16585户、13548户和17091户，其中：增值税一般纳税人分别为507户、5**户、684户、717户、812户、790户和761户，个体工商户分别为17625户、19895户、20933户、22966户、14261户、11465户和15170户。市场主体发育不够是贵港经济发展的突出问题。四是大型企业规模不大。以20**年为例，缴纳国税1**万元以上的企业有11户，纳税最多的华润水泥（平南）有限公司也不到一亿元。五是中等规模企业太少。20**年，贵港年缴国税1**万元以下500万元以上的纳税户只有20户，500万元以下100万元以上的纳税户为48户。
（二）税源结构比较单一。从分析贵港税源结构状况看,不同产业、不同税种、不同所有制、不同行业、不同规模企业之间的税源呈现相对集中、单一的特点。在这种单一的税源结构下，传统产业、行业受地区间产业转移、产品结构调整的影响较大,经济税源的多元化增势空间受限，税收对传统优势产业、行业和企业的依赖性大，容易出现“一荣俱荣、一损俱损”的现象。
（三）税收指令性计划对税源建设负面影响大。近年来，由于受当前干部政绩考核指标等各种因素的影响，各级政府对税务部门实行组织收入“一票否决制”，以税收收入指令性计划完成情况作为政绩考核的主要指标。于是，个别地方政府便无视经济发展和实有税源的状况，为完成指令性的财政收入指标而搞税收“虚收”。就国税部门来说，2003年来，由于受多种因素影响，吃“过头粮”留下的包袱十分沉重。这不仅违反了税收征管法规定，与依法治税的目标背道而驰，而且占用了企业的流动资金，加重了企业的负担。长此以往，必引起恶性循环，既不利于企业加快发展，也不利于招商引资工作的有效开展，最终损害的是整个经济的发展。
三、加快我市经济税源建设的对策
在当前全市经济税源存量有限，增量不足的情势下，要始终坚持把发展作为第一要务，牢牢抓住经济建设这个中心任务，深入贯彻市委市政府“六靠”工作思路，进一步做强做大经济“蛋糕”，促进经济税源健康快速增长。
（一）坚持税收经济观，制定科学的经济发展思路
经济决定税收，要增加税收必须发展经济，而要发展经济必须加大招商引资力度。因此，政府必须牢固树立和坚持税收经济观，把招商引资作为发展经济的切入点，把增加财税收入作为招商引资的主要导向，把发展工业作为经济工作的中心。
1、坚持一个观念，即税收经济观。拉动税收增长的三驾“马车”是经济、政策和征管。三者中，经济对税收增长起着决定作用，征管对税收增长有30%的拉动作用，而政策制定权高度集中在中央，地方不能通过设立、调整或废除政策来增加税收。可见，经济决定税收，只有经济的发展才能带来税收的增长，经济发展了，效益提高了，税收自然会随之增长；反之，税收就会下降。因此，政府必须牢固树立税收经济观，大力发展经济，增加税收收入。
2、把握一个切入点，即把招商引资作为经济工作的切入点。拉动经济增长的三驾“马车”是消费、投资和出口。就贵港来说，群众收入不高，消费能力不强，而且出口产品品种不多，出口额不大，因而消费和出口对经济增长的拉动作用不明显，只有投资才是推动经济增长的主要因素。因此，贵港要抓住东部产业转移、泛珠三角经济圈和北部湾经济合作区辐射的大好机遇，实施开放带动和项目带动战略，把招商引资作为经济工作的切入点和落脚点，采取“走出去，请进来”的办法，加大招商引资力度，千方百计推动项目建设。
3、明确一个导向，即把增加财税收入作为招商引资的主要导向。政府招商引资的主要目的无非是做大做强GDP、增加财政收入、增加就业岗位。而增加财政收入对我们贵港市这样一个人口众多的后发展地区来说显得尤为紧迫和重要，因此，在招商引资工作中必须树立“创税”观念，以增加财税收入作为招商引资工作的主要导向，多引进可以带来税收效益特别是可以创造大宗税源的大项目。
4、抓住一个中心，即把发展工业作为经济工作的中心。增值税一直是贵港国税收入的主体税种，占税收总额的90%以上。增值税主要来源于第二产业中的工业，工业提供的增值税占70%以上。因此，贵港必须把发展工业作为经济工作的中心，紧紧抓住东部产业转移这个千载难逢的历史机遇，抓好招商引资工作，借此大力推进工业化、城镇化进程，努力把贵港建设成为桂东南区域性工业中心。
（二）发挥优势，把握机遇，做大经济“蛋糕”
贵港应充分发挥区位优势、资源优势和交通优势，借助西部大开发、东部产业转移、北部湾经济合作区启动、构建泛珠三角经济圈、中国-东盟博览会落户南宁等难得机遇，大力发展经济，做大经济“蛋糕”，推动税源增长。
1、盘活经济存量，扩张经济增量。要在盘活现有经济存量的同时，狠抓增量的扩张，带动经济税源增长。首先，加大招商引资力度，采取多种强有力的激励措施，走出去，请进来，千方百计引进投资项目，多引进创税的大型工业项目，少引进或不引进无税的、高能耗或高污染的项目。其次，对在建项目，政府部门应及时协调解决项目建设中的困难和问题，使项目早日竣工投产，早日见效；对已签约项目，要加强与投资方的联系沟通，抓紧做好前期准备工作，提高招商引资的“含金量”，使项目及早上马，资金足额到位，做到引进一个，上马一个，见效一个。再次，要立足现有重点企业，加大政策、信息指导和服务力度，促使企业发展壮大，形成新的税收增长点；对传统老弱企业，通过股份合作、股权转让、企业兼并、产权卖断等形式加速企业改制，进行机制转换、设备更新、技术升级和产品换代，盘活有限的经济存量，拓展形成增量，提高资产质量，从而提高传统产业的税收贡献率。
2、调整产业结构，促进三次产业协调发展。“无农不稳，无工不强，无商不富”。贵港应充分发挥资源优势、区位优势和港口优势，发展特色农业，做强第二产业，加快发展第三产业。
一是调整农业结构，培养后续税源。贵港地处广西最大平原——浔郁平原，自然条件优越，资源丰富，素有“广西粮仓”、“鱼米之乡”美誉，形成了具有地方特色的优质谷、蔗糖、水果、毛尖茶、中草药和三黄鸡、肉鸽、瘦肉型猪养殖等优势农业生产基地。因此，贵港要充分利用优越的自然条件，走特色农业发展道路。要坚持以市场为导向，稳定和扩大甘蔗、龙眼、荔枝、茶叶、中草药、速生丰产林等特色优势农产品的种植面积，依靠贵糖、甘化、扬翔饲料、源安堂等一批全国、全区知名农业产业化龙头企业的带动，促进农业产业化进程，提高其产品优质率、加工转化率和商品率，创造更多税源。
二是做强第二产业，壮大主体税源。长期以来，工业腿短，企业竞争力差，效益不理想，一直成为制约贵港经济发展的“瓶颈”。因此，贵港必须重点发展工业，走新型工业化道路，大力推进工业化进程。要利用本地资源优势，重点建设糖纸工业群、建材工业群、电力工业群等工业产业群，把支柱产业做大、优势产业做强、特色产业做优，培育一批大型和特大型强势企业，使之成为推动经济税源发展的主导力量。具体来说，第一，要做强做大糖纸业。利用贵港甘蔗种植业发达的优势，依托贵糖集团、甘化股份有限公司等现有大型企业，做强做大制糖业和造纸业，把贵港的糖纸业引向专业化、集约化、规模化发展，建成全国重要的、可持续发展的糖纸生产基地。第二，要做强做大水泥业。发挥本地石灰石资源优势和西江黄金水道的优势，全力抓好以华润集团、台泥集团为主的水泥产业，把贵港建设成为广西最大的水泥生产基地。第三，要做强做大电力工业。加快大藤峡水利枢纽建设准备工作，加快华电火力电厂二期工程建设，使贵港成为“西电东输”的重要基地，成为地方财税增收的一个亮点。第四，要发展高新技术产业，培育新的经济增长点。要根据贵港的实际，紧紧抓住《中华人民共和国企业所得税法》实施的机遇，运用税收政策对技术创新和科技进步等产业优惠的有利时机，适时发展科技含量高的环保产业和技术密集型的机电产业。加快生物工程技术开发，并应用于农业育种、水果加工和保鲜等方面。通过发展高新科技型企业，促进产品升级换代，不断形成新的经济增长点。
三是加快发展第三产业,创造效益税源。第三产业具有投资周期短、见效快、效益高的特点，以20**年为例，贵港市通过招商引资成立了贵港爱凯尔集装箱港务有限公司、爱凯尔（贵港）中转港有限公司、爱凯尔（贵港）港务有限公司等企业，加快大西南第一大内河港口建设，使港口货物吞吐量达2276万吨，增长13.7%，实现国税收入16732万元，占国税收入总量的22.56%，同比增长7.99%。因此，要紧紧依托港口经济带动，依靠泛珠三角经济区和泛北部湾经济区强烈辐射的区位优势，围绕贵港物流中心、商贸中心、信息中心和“桂东历史文化宗教名胜之旅”建设，积极发展个体经济，加快发展运输、仓储、物流、旅游、商贸、餐饮、旅店、中介、信息咨询以及社区服务等第三产业，建设效益型税源，同时，也为发展第一产业，做强第二产业提供支撑。首先，要大力发展商业，要着重建设好煤炭、建材、工业品批发、农产品交易等专业市场，同时建设大型商业购物网点，为商品交易提供场所，把贵港建设成具有沿江临港特色的购物天堂。其次，要建设沿江物流园区。要把物流园区建设成具有装卸、储存、中转、配送、流通加工、信息处理、内陆口岸、集装箱中转等基本功能，并具有加工贸易、进出口贸易报关、商检等商流功能，建成公路、铁路、水路三位一体的立体枢纽，活跃贵港的经济。
3、加大民营经济发展力度，培植税源“生力军”。从2**年到20**年，全市民营企业上交国税由880万元增加到17020万元，年均增长率在70%以上，对全市税收增长的贡献率越来越大。“**”期间，中央强调继续鼓励非国有经济的发展，民营经济必将迅速发展，成为经济税源的生力军。因此，应进一步加快民营经济发展，在产业政策、投资方向、重点建设项目等方面，为民营经济发展提供指导和协调。按照“企业规模调大、产业结构调优、技术装备调新、竞争力调强、市场调外、增量调高、特色调专”的发展思路，积极培植优势、特色民营企业。比如，全国第二大羽绒城—港南区桥圩镇的羽绒加工业和塑编业、平南县平山镇和桂平市江口镇的竹芒编业、桂平社坡镇的铸造业和腐竹加工业等，要通过强有力的发展措施扩大其规模效益和品牌效应。
（三）优化软硬环境，创造良好的招商引资条件
1、充分发挥“黄金水道”作用，加快港口建设。贵港之“贵”在于港，内河航运优势在全区位居榜首，在全国也居13强之列。充分利用港口优势发展经济，是贵港加快经济建设的有效途径和必然选择。因此，要进一步加快实施“港口强市”战略，大力加强港口建设，提高贵港港吞吐能力，使贵港港向布局合理、门类齐全、设施配套、现代化程度高、安全便捷的方向发展，提高综合竟争能力，争取发展成为内河港口十强和西南地区物流集散枢纽，为建设贵港市桂东南区域性经济中心提供坚强的水路交通保障，使贵港这个古郡新城焕发勃勃生机和活力。
2、优化政务环境，提高政务服务水平。一是健全市政府政务中心和投资投诉中心管理机制，落实一个窗口对外、一站式办公、一条龙服务措施，在土地、税收、审批、行政服务等方面给外来投资者提供政策咨询、项目审批、注册登记、维护权益等服务；二是继续加强机关行政效能建设，全面切实推行首问责任制、限时办结制、责任追究制，真正做到“项目前期以诚信为本招商，项目中期以优质服务招商，项目后期以良好环境招商，项目建成后以规范化管理招商”，创造良好的政务服务环境；三是继续推进城乡清洁工程，建立长效管理机制，营造干净、整洁、文明、和谐的城市环境，增强对外来投资者的吸引力；四是消除“科长”现象，提高办事效率。科室是政府单位具体的办事部门，是投资事项审批的入口，科长作为直接审批操作者，具有较大的权力，在行政审批中容易产生“吃、拿、卡、要”、“不给好处不办事”和办事拖拉等不良风气，因此，要采取措施消除这种“科长”现象，提高办事效率；五是加强职业培训，提高劳动者素质。贵港有480多万人口，是一个人口大市，人力资源十分丰富，是招商引资的有利条件之一。但是要把人口资源优势转化为劳动力资源优势，必须建立健全各种职业培训、岗位培训机构，采取多种形式加强对劳动适龄人口的培训力度，切实提高劳动者素质。
【论文关键词】纳税评估税源管理符合性测
纳税评估，是指税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料以及日常掌握的各种外部信息，运用--一定的技术手段和方法，对纳税人在一定期间内履行纳税义务情况的真实性、准确性及合法性进行综合评价。通过对纳税资料系统的审核、分析和评价，及时发现并处理纳税申报中的错误和异常现象，监督、帮助纳税人正确履行纳税义务，为税源管理、日常检查及纳税信用等级评定等工作提供信息和依据。
一．理性思维，讲求实效
现代国家的税法，都是经过一定的立法程序制定出来的，这表明税法属于制定法而不是习惯法。它一开始就是以国家强制力为后盾形成的规则，而不是对人们自觉形成的纳税习惯以立法的形式予以认可。税法属于制定法，而不属于习惯法，其根本原因在于国家征税权凌驾于生产资料所有权之上，是对纳税人收入的再分配。税法属于侵权规范。征纳双方在利益上的矛盾与对立是显而易见的，离开法律约束的纳税习惯并不存在。从法律性质看，税法属于义务性法规。义务性法规的一个显著特点是具有强制性，它所规定的行为方式明确而肯一定，不允许任何人或机关随意改变或违反。税收是纳税人的经济利益向国家的无偿让渡。税法的强制性是十分明显的在诸法律中，其力度仅次于刑法，这与义务性法规的特点相一致。从税法的角度看，纳税人以尽义务为主。并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是说纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上是从属性的。并且这些权利从总体上看不是纳税人的实体权利，而是纳税人的程序性权利。例如，纳税人有依法申请行政复议的权利，有依法提请行政诉讼的权利等等。但这些权利都是以履行纳税义务为前提派生出来的，从根本上也是为履行纳税义务服务的。
由此可见，征纳税双方在利益上的矛盾是显而易见的。勿庸讳言，纳税人进行的税务委托、税牧筹划等都是为了寻求最小合理纳税的帮助。而征纳双方的经济信息又是不对称的，按照约翰·纳什的“零和博弈”理论，谁获得的信息更客观，谁将会更有利。对税收征管而言，尽管存在着纳税人对税务机关征税依据，对税法内容理解上的差异。但税法信息是公开的，对每一个纳税人都是一视同仁的。纳税人对自身组织机构、经营状况，财务情况等信息的掌握，远高于税务机关。所以说，征纳双方的信息不对称，主要还是税务机关对纳税人的信息不对称。所谓的税收的经济观，就是税收的多少，取决于经济发展的水平。纳税评估这项工作，正是为了获取真实的经济发展信息，使税收工作建立在客观现实基础之上而展开的。由于税法的特点，这项工作的开展将是比较困难的。对此，我们必须要有一个清醒的认识，在思想上重视起来，要理性地思维，一切从实际出发，讲求实效。纳税评估工作任重而道远。
二．理论先行，方法科学
究竟怎样进行科学的纳税评估，用什么样理论作指导，这些都是值得商榷的问题。现行的《纳税评估管理办法在这方面的理论阐述是不充分的。我们要知其然，更要知其所以然。
“他山之石，可以攻玉”。中国经济已融入到全球经济一体化中去。国际会计师联合会(IFAC)国际审计实务委员会颁布的((国际审计准则》，其理论体系已被我国政府采纳。这也是中国人世承诺的条件之一，因为我国的有关组织，是国际会计师联合会的正式成员。因此，我国审计监督体系是完备的，其理论是先进的，其方法是科学的。税务部门正在逐步借鉴、采纳政府审计中一些先进的理论和方法为税收工作服务。比如，纳税评估工作中的约谈制，就是审计中的符合测试程序在税收工作中的具体运用。所谓符合性测试程序是为了获取证据，以证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性。再比如，纳税评估工作中的评估主要指标的计算就是审计中的实质性测试程序在税收工作中的具体运用。所谓实质性测试程序包括两部分：(1)交易和余额的详细测试；(2)对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序。运用这一类审计程序是管理当局在会计报表上的各项认定是否公允的证据。可以说，符合性测试程序和实质性测试程序贯穿于审计工作的始终。
如果我们评价企业内部控制为高信赖程度，说明控制风险为最低。而控制风险越低，我们就可以执行越有限的实质性测试。如果内部控制为低信赖程度，说明控制风险很高，那么，我们只有依靠执行更多的实质性测试程序，才能控制检查风险处于低水平。可以看出，无效的内部控制必然导致我们增加实质性测试的工作量。具体到纳税评估工作中，最重要的第一步，应是调查了解纳税人生产经营内部的控制程序。如果生产经营内部控制程序不值得信赖，那么，我们将无法从纳税人提供的经济资料中获得真实的经济发展信息，纳税评估主要指标的计算更是无从谈起。纳税评估这项工作就会流丁形式。所以说，我们工作的重点应是在充分调查研究的基础上，而不是在指标的计算上。关键在于取得客观真实的原始资料。计算机学上有一句名言：输入的是垃圾，输出的也是垃圾。由于符合性测试程序和实质性测试程序有着完整的体系，其理论内容也较多，在这里就不展开了。
对于获取企业经济信息的方法，我们共同回顾一下历史，仍然以审计为例：从1844年到20世纪初，审计方法是对会计账目进行详细审计；从20世纪初到1933年，审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料，审计的范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计。第二次世界大战以后，抽样审计方法得到普遍运用，通过财务报表分析可以确定审计的重点。审计理论及方法发展演变的脉络，对我们税收工作，其借鉴意义非常重大。人类的实践活动是应由理论指导着的，没有理论指导的实践是盲目的实践。机关是要讲求效能的，方法科学是很重要的。
三、知行合一行重于知
税收是一项很重要的工作，它体现着国家在经济上的存在。马克思说，税收官后面紧紧跟着吓人的法官。税务人员肩负着使命是很重要的。同时，社会对税务人员提出了很高的要求，因为权力和义务从来都是相互统一的。税务机关是所有宏观经济管理部门中专业性较强的一个机关，它深入到社会各个阶层、各个部门。尚没有哪部部门法像税法那样包含着内容那么多。税法的执法力度仅次于刑法。它要求税务人员既要精通税法，又要精通会计财务理论，我们不能妄自尊大，但亦不能妄自菲薄。
随着我国市场经济发育的不断完善，国际上先进科学的经济管理理论、方法被我国大量吸收采纳。如，从1993年的会计“接轨”、“两则”的颁布，到2005年《小企业会计制度))的实施，就是一个很好地说明。目前，、财政部已经并实施的具体会计准则有：“现金流量表”、“资产负债表日后事项”、“收入”、“债务重组”、“建造合同”、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”、“关联方关系及其交易的披露”、“非货币易”、“或有事项”、“无形资产”、“借款费用”、“租赁”、“存货”、“固定资产”、“中期财务报告”等。可以说，这些准则的内容就是我们税务工作的对象。不精通这些知识，如何工作。例如“财务失败预警系统”概念的引入，对于我们快速诊断企业的经济状况大有裨益。而运用多变的模式思路建立多元线型函数公式，即运用多种财务指标加权汇总产生的总判别分(称为Z值)，来预测财务危机，对于税务部门来说，更具实用价值。最初的“Z计分模型”，由美国爱德华-阿尔曼在20世界．60年代中期提出，用以计算企业破产的可能性。其判别函数为：
Z=0．012X1+0．014X2+0．033X3+0．006X4+0．999X5
式中：Z--判别函数值；XI一一(营运资金÷资产总额)×100；X2--(留存收益÷资产总额)×100；X3--(息税前利润÷资产总额)×100；X4-一(普通股和优先股市场价值总额÷负债账面价值总额)×100；X5一一销售收入÷资产总额。
如果企业的Z值大于2．675，则表明企业的财务状况良好，发生破产的可能性较小；反之，若z值小于1．8l，则企业存在很大的破产危险。如果z值处于1．81-2．675之间，阿尔曼称之为灰色地带。进入这个区间的企业财务是极不稳定的。为了动态管理税源，快速获得企业量化的总体经济状况，对重点税源企业有必要进行Z值的排序。
我们要更加重视总预算的作用。现行纳税评估办法中的主要指标所需信息，多取之于企业的财务报表、账簿等这些信息反映的都是企业实际已经发生的情形。而纳税评估的主要作用是面向未来的，是有预测性的。总预算是指预计利润表、资产负债表和现金流量表，它反映企业的总体状况。其反映的经济信息，对于纳税评估来说，意义更大。
我们在进行纳税评估时，要注意可持续增长率这个问题。可持续增长率的高低，取决于4项财务比率。销售净利率和资产周转率的乘积是资产净利率，它体现企业运用资产获取收益能力，决定于企业的综合实力。收益留存率和权益乘数的高低是财务政策选择问题，取决于决策人对收益与风险的权衡。企业的实力和承担风险的能力，决定了企业的增长速度。因此，实际上一个理智的企业在增长率问题上并没有多少回旋余地，尤其是从长期来看更是如此。
财务会计和税法体现着不同的经济体系，分别遵循不同的原则，服务不同的目的。财务会计核算必须遵循一般会计目的，其目的是为了全面、真实公允地反映企业的财务状况、经营业绩以及财务状况变动的全貌。税法是以课税为目的，根据经济合理、公平税负，促进竞争的原则，依据有关的税收法规，确立一定时期由纳税人应交纳的税额。税法还是国家调节经济活动，为宏观经济服务的一种必要手段。财务会计原则和税收法规的本质差别在于确认收入实现和费用扣减的时间，以及费用的可扣减性。所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算的税前会计利润(或亏损)与按照税法计算的应税所得(或亏损)之间差异的会计理论和方法。随着经济的发展，法制的完备，财务会计与所得税会计的差异将会越来越大。有鉴于此，我们在进行纳税评估时，对取自纳税人的财务指标，必须对其进行全面的分析，有些财务指标是不能直接运用的。广大税务人员必须不断地更新知识，与时俱进。
生产力的诸因素中，人是最活跃、最革命的因素。国家推行税收管理员制度，对于开展纳税评估，强化税源管理，实现税收工作“科学化、精细化”具有十分重要的意义和作用。好的制度需要人去执行、去落实。对于纳税评估这项工作，我认为以管理科室为主，综合科室、征收申报大厅为辅的管理方式较好。其理由有三：第一对纳税人的组织结构、经营状况、财务核算情况的详尽了解，非管理科室的人员莫属。第二在纳税评估工作的执行中，对一些适用法规，政策的确认上，评估指标的具体含义、计算及一些具体实务的协调沟通上，综合科室必须切实负起责任来。而综合科室的职责也在于此。第三，征收申报大厅经过近几年的信息化建设，其掌握的征管信息是比较充分的，如果它的作用能够确实发挥出来，对纳税评估工作是有很大支持作用的。我们在进行纳税评估时，调账问题是很重要的。账务调整，能够正确反映企业的财务状况和生产经营情况。根据审查结果，正确及时地调整账务，既可防止明补暗退，又可避免重复征税。但账务调整是一项技术性很强的工作，应该由综合科室的专门人员来做。管理科室的工作是税收工作的重中之重。《税收管理员制度》的出台，对于解决淡化责任、疏于管理，开展纳税评估，强化税源管理将起到十分重要的作用。
高校学生公寓是我国高校发展与扩招的必然产物，这一新生事物具有不可遏制的生命力，必然在很长一段时期内经历它的产生、发展和完善的过程，从而带动房地产的开发、物业管理的进驻成为新的经济增长点，为国家创造可观的税收。一、高校学生公寓的发展现状
为保证新世纪高等教育健康发展，从1999年12月至20__年12月，国务院办公厅先后4次召开全国高校后勤社会化改革工作会议，部署推动改革工作。在国务院的推动下，经过各地、各高校的共同努力，全国高校后勤社会化改革取得了巨大成绩。
学生公寓等高校后勤服务设施的建设，采取利用社会力量和社会资金的新机制，取得了历史性进展。据统计，自1999年至20__年年底，4年内全国新建、改造大学生公寓共计4800万平方米；新建、改造学生食堂共计630万平方米。几年新建的学生公寓，超过了1999年以前50年建设量的总和。河北省和浙江省最近三年来建设的学生公寓，分别超过了各自前50年建设总量的3倍和5倍。
（一）湖南高校学生公寓的发展状况
按照扩招的要求，“十五”期间，湖南高校每年需要新建学生公寓70万平方米，其建设任务之艰巨可想而知。20__年政府继续由省财政提供专项经费3000万元，对改革的进展情况继续进行督查，而且要每半个月督查一次。领导小组一年里先后8次召开办公会议，专题研究和协调解决改革中出现的问题。如岳麓山大学城居民拆迁安置工作，周伯华省长曾两次出面协调、现场办公，促使长沙市政府投资4.4亿元整治和改善了大学城的基础设施建设。领导小组还组织出台了一系列税费减免政策，以鼓励各学校加大引资力度，鼓励有实力的公司投资高校后勤工作。20__年引进社会资金6亿元，新建学生公寓53万平方米。
笔者通过调查，了解到目前高校学生公寓确实取得了很大的发展，逐步解决了学生的住宿问题，改善了学生的居住环境，为学生的学习和生活提供了有利条件。
（1）中南大学学生公寓成长势态良好
我们在中南大学了解到学校学生公寓的建造和管理呈现出一派良好的势头，学教两方双赢。该校在校学生人数3万多，已入住学生7800人，每个学生每学年的住宿费是1200元；按已入住公寓的学生人数计算，该校每年收取学生住宿费936万，如果3万多人全部入住公寓，那么中南大学每年将收取学生住宿费3600多万元，如果对这一收入开征营业税的话，税率是5.6，那么该校一年要缴税200多万。
该校学生公寓的建造和管理由后勤集团负责，招标的建筑公司是省教委下属的一个注册公司。
据该校税收专管员介绍：如果就学生公寓建造一块开征税收的话，房产税和营业税两项相加税率是17.6，那么每年可征收200多万元。
（2）湖南大学学生公寓比较分散
拥有25000多学生的湖南大学后勤社会化改革取得了很大的成绩，学生公寓分别由天马村、龙王港及凯利公司建造和管理，现已入住学生14590人，湖大代收住宿管理费，然后全数分别交给上面三个单位。通过“学校”这个中间环节逃避了税收的管理，造成不公平的竞争环境使税收流失。政府对学校后勤服务社会化的优惠政策没有真正体现在教育层面。
（3）湖南商学院学生公寓基本照旧
湖南商学院现有学生10000人，学生公寓由学生处宿管科管理，每名学生每年交管理费1000元，包括住宿和水电。据该校后勤人员介绍：学校尝试过引进社会资本建造和管理学生公寓，但是建造学生公寓成本回收期长，管理和维修也是问题，所以该校学生公寓的发展举步维艰。
（二）外省高校学生公寓的发展状况
高校扩招带来巨大商机，学生公寓成为房市新亮点。随着社会的不断进步，现代大学生对居住条件的要求高了，传统8人一间的老宿舍要被4人一间、带卫浴设施的新公寓所代替，大多数高校在自身无法解决新生“安居”的情况下，必然要将“商机”转移给社会，从而直接带动房产的开发，那么大学生公寓无疑将会成为未来几年内房产开发的新亮点。
（1）北京大学生公寓三年增长60
经过几年的高校后勤社会化改革，北京高校后勤已经全部与学校行政系统分离。为缓解扩招后学生住宿紧张的矛盾，北京市在城市用地十分紧张的情况下，市政府在中关村等地段为高校规划建设大学生公寓约160万平方米。据市教委后勤处有关负责人介绍，按照北京市的规划，到20__年，争取使高校学生公寓总面积比20__年增长两倍，学生食宿条件得到根本改善，后勤服务质量和管理水平全面提高；高校校园环境更加优美，成为首都城市建设和“绿色奥运、人文奥运”建设的重要标志和亮点。
（2）广州启用规模最大的高校学生公寓
五山大学生公寓总占地面积达231亩，是广东省内规模最大的高校学生公寓，已有近1000名来自华南师范大学、广州 体育学院的学生入住。像五山学生公寓这类不同学校学生共享生活资源、统一管理的模式在广东还是第一次，这也是高校后勤社会化改革的最新成果。1999年以来，国家出台了关于禁止继续利用校园内土地资源兴建学生宿舍的政策，而广东省高校的持续扩招又使学生住宿问题日益突出。到20__年，广州地区在校大学生将达60万人，按照教育部的“421”标准(即人均8-10平方米，实现本专科4人一间，硕士生2人一间，博士生1人一间)，需增学生宿舍面积约180万平方米。
为此，由省教育厅牵头，广东省跨校大型学生公寓建设全面展开。在五山地区，华南农业大学无偿提供231亩土地，广东华盛建设有限公司投资2.2亿元建设首个跨校学生公寓，主要供周边华工、华农、华师、广工大五山校区、广州体育学院以及一些成人高校的学生使用。目前第一期工程已经完成，按照“421标准”可入住学生5000多人，从这里骑自行车到华农只要5分钟、到华师需15分钟左右，学校有穿梭车，现在又添了公交车，学习和生活都不成问题。这里的住宿费是每人每学年1500元，与在校内引入社会资金建设的学生公寓价格相同。
广州市的其它两个同类学生公寓都在筹建选址阶段。其一在河南，以中山大学和广东商学院为中心，由省教育厅组织实施；其二在广州城西部，以广州大学和广东中医药大学等学校为中心，由广州市教委负责规划建设。
（3）厦门大学学子首享国际标准服务
厦门大学学生公寓服务中心日前通过ISO9001认证，成为我国首家获得这一国际质量管理体系认证的高校后勤社会化管理单位。
厦门大学学生公寓位于厦大校区3公里外的曾厝桉村，总建筑面积67000多平方米，入住学生5000人。学生宿舍上床下桌，配有家具、热水器、宽带网、有线电视等设备。室内宽敞明亮，本科生每间4人，硕士生每间两人，博士生则一人一间。
为了给入住公寓的学生提供更加科学、标准、周到的服务，厦门大学学生公寓办公室和厦门东部建设开发公司及当地派出所联合签署协议，决定全面导入ISO9001国际质量管理体系对公寓管理进行规范。如今，公寓有了自己的警务室、自行车维修点、理发店、书店、配镜店等社区服务点，学生们普遍觉得生活在这里既安全又方便。
二、利用国家减免税政策，积极扶植高校学生公寓的建设和发展
(一)财政部国家税务总局关于高校学生公寓社会化改革的有关税收政策
20__年2月28日财税字[20__]25号文件精神通知如下：
（1）、对从原高校后勤部门剥离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体（以下简称高校后勤实体），经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务而获得的租金和服务性收入免征营业税；但利用学生公寓或教师公寓等高校后勤服务设施向社会人员提供服务而获得的租金和其他各种服务性收入，应按现行规定计征营业税。
对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓，其取得的租金收入免征营业税；但利用学生公寓向社会人员提供住宿服务而取得的租金收入应按现行规定计征营业税。
（2）、对高校后勤实体的所得，暂免征收企业所得税。
（3）、对高校后勤实体，免征城镇土地使用税和房产税。
（4）、高校后勤实体及享受上述优惠政策的其他经济实体，应对享受优惠政策的经营活动进行单独核算，分别进行纳税申报。不进行单独核算和纳税申报的，不得享受上述政策。
（5）、本通知自20__年1月1日起执行。
由于政府对学生公寓的开发和建设给予鼓励政策，积极支持教育事业的发展，在征地、贷款和税收等方面采取了一系列的扶持和优惠政策，吸引了更多的开发商参与学生公寓的开发建设。湖南、辽宁、重庆、山东、河南、浙江、天津、北京都纷纷制订优惠政策，对学生公寓建设特事特办，加快了高校后勤社会化改革的步伐。
我国高等院校后勤社会化改革经过几年的积极推进，如今已有了突破性进展，20__年和20__年全国完成新建学生公寓1900多万平方米，改造450万平方米；完成新建学生食堂260万平方米，改造81万平方米，从而基本解决200多万名学生的食宿问题，大大改善学校的后勤保障条件。
（二）湖南省人民政府办公厅关于高校后勤服务设施建设有关问题的通知
为确保实现我省高校后勤社会化改革目标，进一步支持高校学生公寓等后勤服务设施建设，20__年5月23日湘政办发[20__]23号文件就有关问题通知如下：
（1）、各市、州要把高校后勤社会化改革纳入本地区综合改革之中，将后勤服务设施建设纳入城市建设发展规划、土地利用总体规划和年度用地计划。要抓紧组织具有城市规划设计资质的单位编制高校校园建设规划和学生公寓区建设规划，同时对高校校园内现有学生宿舍和教师住宅情况进行清查，对不符合校园规划的，应考虑分期分批调整用地和建设使用性质。今后，高校需增建的学生宿舍和教师住宅及其他后勤服务设施，原则上不再建在校园内，应本着方便师生、方便管理的原则，在校外统一规划，集中连片开发建设，保证高等学校教学科研发展 所需用地。各市、州计划、建设、财政等部门在安排市政、公用等城市基础设施项目时，应优先考虑高校后勤服务设施项目的配套工程，统一规划建设好学生公寓区外的水、电、路、排污等公用设施。
（2）、对经省高校后勤社会化改革领导小组办公室审核认定的高校后勤服务设施建设项目，需另征土地的，按行政划拨的方式提供，免征耕地占用税，耕地开垦费按标准的70执行。
（3）、高校后勤服务设施建设项目比照经济适用房收取工程建设有关费用。
（4）、对由社会企业投资兴建并经营的学生公寓、学生食堂以及其他后勤设施在为高校提供后勤服务中所获得的租金收入和服务性收入的税收，按照财政部、国家税务总局财税字[20__]25号文件中对高校后勤实体的税收规定执行。
（5）、高校学生公寓（学生宿舍）用电按居民照明电价执行，后勤服务设施用电按非居民照明电价执行。
（6）、对经省级教育行政部门认定，由高校后勤服务实体或社会企业开发建设的学生公寓、学生食堂以及其他后勤服务设施项目，各金融部门可采取以学生公寓收费权质押等方式，提供贷款支持，贷款利率按照中国人民银行规定的同期同档次贷款利率执行。
（7）、高校后勤服务实体或社会企业建设的高校后勤服务设施，只能面向高校提供服务，不得面向社会出租、出售或改作其他用途，否则，取消已享受的各项优惠政策并追缴有关费用。
（8）、各市、州政府及有关部门要切实加强对高校后勤服务设施建设的指导和协调，确保各项优惠政策落实到位。各级教育、计划、财政、建设、国土资源、物价、税务等部门要简化审批程序，及时为高校后勤服务设施建设提供优质、高效的服务。
高校后勤社会化改革，政策性强，牵涉到方方面面，政府的统筹主导作用非常关键，政府不动，改革难动。湖南省政府在高校后勤社会化改革中发挥积极的主导作用。为了改善岳麓山大学城的基础设施，长沙市政府投资1.8亿元完成了潇湘大道拓改工程，并投资2.6亿元，开始治理拓改连接中南大学、湖南大学和湖南师大的麓山路和麓山南路。在湖南，对校外大学生公寓和教职工住宅开发建设项目，是按行政划拨的方式提供土地，同时实行比经济适用房更加优惠的税费减免政策，切实降低了成本，减轻了高校师生的经济负担。
（三）财政部国家税务总局关于经营高校学生公寓有关税收政策的通知
为支持我国高等学校办学模式改革，提高办学效益和办学质量，为学生提供良好的学习生活环境，根据国务院领导同志指示精神，20__年10月8日财政部和国家税务总局下发财税[20__]147号文件，对高校后勤实体及社会性投资建设、经营的高校学生公寓（以下简称学生公寓），在经营过程中涉及的有关税收政策问题通知如下：
（1）、对为高校学生提供住宿服务并按高教系统收费标准收取租金的学生公寓，免征房产税；
（2）、对按高教系统收费标准向高校学生出租学生公寓所取得的租金收入，免征企业所得税；
（3）、对与高校学生签定的学生公寓租赁合同，免征印花税。
（4）、对高校后勤实体及社会性投资者经营学生公寓，获得租金所涉及的营业税，按照财税字[20__]25号文件通知的政策执行。
享受上述优惠政策的纳税人，应对享受优惠政策的经营活动进行单独核算，分别进行纳税申报。不进行单独核算和纳税申报的，不得享受上述政策。利用学生公寓向社会人员提供住宿服务或将学生公寓挪作他用的，应按现行规定缴纳相关税款，已享受免税优惠免征的税款应予以补缴。
（5）、本通知自20__年10月1日起至20__年12月31日止执行。此前未征税款不再补缴，已征税款不再退还。
（四）财政部国家税务总局关于继续执行高校后勤社会化改革有关税收政策的通知
20__年7月11日财政部和国家税务总局下发财税[20__]152号文件:为支持高校后勤社会化改革,根据<lt;国务院办公厅转发教育部等部门关于进一步加快高等学校后勤社会化改革意见的通知>gt;([20__]1号)的精神,财政部、国家税务总局《关于高校后勤社会化改革有关税收政策的通知》（财税字[20__]25号）规定的有关政策，继续执行到20__年底。
三、制定税收政策，运用税收杠杆使高校学生公寓社会化改革向健康、有序的方向发展
（一）以高校学生公寓为主的大学城房产开发成了精明的开发商眼中诱人的“经济蛋糕”。
在大学生、研究生扩招的同时，一个迫在眉睫的难题也困扰着各高校，那就是如何解决新生的“安居”问题。一方面，各高校多年来已习惯了循序渐进增加招生数量的做法，宿舍“扩容”速度远跟不上形势的发展；另一方面，大学生对居住条件的要求高了，传统8人一间的老宿舍要被4人一间、带卫浴设施的新公寓代替。大多数高校在自身无法解决新生“安居”的情况下，必然要将“商机”转移给社会，大学生公寓无疑将会成为未来几年内房产开发的新亮点。
对于房产开发中的这个“大蛋糕”，精明的开发商已经看到，在房产开发已进入微利时代的现状下，大学生公寓建设只要上规模，同样可以有很大的利益。特别是这些公寓属于“量身定做”不愁销售，而且在用地、税费以及银行贷款方面享受很多优惠政策，经营的风险较小。谁能把握这一新“商机”，谁就会获得长远、可观的收益。
于是同几年前各地大建开发区的现象如出一辙，如今大学城的建设风起云涌。据不完全统计，全国已建和在建的大学城已有50多个，而且争先恐后做“大”文章。大学城，被一些业内人士称为“教育地产”与知识经济时代的黄金组合。在高等教育产业化的改革背景下，各地对兴建大学城热情高涨。据调查，全国大多数省份都在兴建或拟建大学城项目，少则一两个，多则八九个，而且是集教育、商贸、房地产、娱乐等于一体。
目前大学城的开发建设，已经脱离了税收政策进行优惠倾斜的初衷，成了诱人的“经济蛋糕”。在不少房地产商的眼中，开发大学城房地产的利润空间大、卖点多，什么“中央智力区”“高等教育文化圈”，这无疑是业界升级的新捷径。
有关专家认为，对于大学城问题应理性看待，既不要全部封杀，也不要夸成一朵花。他们认为，真正的大学城需要有许多的配套设施，需要更多的文化底蕴。简单地圈地扩建，对于大学城来说，是支离破碎的，对于学生来说，接受的教育是不完整的。建设一个大学城不仅要为一个城市服务，而且是为一个区域甚至全国服务的。大学城规模应严格实行规划用地，其核心功能在于教育，尽量淡出企业主导大学城的模式，政府要发挥好主导作用。目前， 欧美的大学城有两种模式：一种是美国的波士顿，英国的牛津大学、剑桥大学等大学城，它们都经过百年以上的历史自然形成；另一种是依靠政府的力量建设起来的，如美国规模数万人的州立大学、日本的筑波大学，这又与当地政府的财力密切相关。
（二）对高校学生公寓的管理，采取与社会房产开发同样的税收政策
（1）目前经营高校学生公寓可以免征四种税收项目：
对为高校学生提供住宿服务并按高教系统收费标准收取租金的学生公寓，免征房地产税；对按高教系统收费标准向高校学生出租学生公寓所取得的租金收入，免征企业所得税；对与高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税；对高校后勤实体及社会性投资者经营学生公寓，获得租金所涉及的营业税也予以免征。
享受上述优惠政策的纳税人，应对享受优惠政策的经营活动进行单独核算，分别进行纳税申报。不进行单独核算和纳税申报的，不得享受上述政策。利用学生公寓向社会人员提供住宿服务或将学生公寓挪作他用的，应按现行规定缴纳相关税款，已享受免税优惠免征的税款应予以补缴。
这项税收政策实施截止到20__年12月31日止，对于在这之前未征税款的不再补缴，已征税款的不再退还。
（2）分清学校与企业合作开发的学生公寓应征、免征营业税的概念
1.学校出地，企业（个人）出资共同开发学生公寓，学校自公寓建成验收之日起享有所有权，出资者享有20——30年不等的收取学生住宿费的权利，对出资者按照县（含）以上物价、教育、财政部门制定的收费标准收取的学生住宿费，可比照《财政部、国家税务总局关于经营高校学生公寓有关税收政策的通知》（财税[20__]147号）第四条的规定，给予免征营业税。
2.对学校出地、出资者出资共同开发学生公寓，学校取得学生公寓所有权，出资者取得一定年限的收取学生住宿费权利的行为，应当分别不同情况征税。对学校应按“服务业——租赁业”征收营业税，对出资者应按“销售不动产”征收营业税；二者的营业税计税依据均应根据出资者建设学生公寓的投资额按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条第三款的规定予以核定。
（三）运用法律手段抓紧制定相应税收政策开征物业税
运用税收等经济杠杆，建立土地管理和耕地保护的长效机制。目前开征的耕地占用税和城镇土地使用税税额过低，不足以遏制乱占滥用土地之风。从目前看，需要根据不同地区、不同情况提高税额。从长远看，可借鉴其他国家的一些经验，在完善土地统一登记的基础上，改革有关税制，如实行物业税，以加大占用者的土地保有成本，促使其自觉建立合理用地、集约用地的自我约束机制。
（1）专家学者主张征收物业税
近年来，一些地方政府将土地作为最重要的投资，不断地扩大土地储备规模，已经造成了4,000多万的农民失去土地。国家有关统计资料显示，在现行土地收益分配框架下，农民仅仅得到5到10的土地收益，村一级可以得到25到30，而各级政府则可以得到60到70的收益。从1987年到20__年，全国非农业建设占用耕地3,300多万亩，近70是政府用行政方式征占的土地，如果每亩地的最终使用价格为100,000元，农民分得10计算，那么，近20年来全国农民最少丧失了3万亿元的土地增值收益。
地方政府为什么如此热衷于土地经营？这是因为，在中央政府控制了税收的主要来源，并且紧缩银根之后，地方政府除了土地之外再没有其它的资金供给渠道。他们为了发展地方经济，不得不千方百计地炒作房地产，通过拉高房价带动本地相关产业的发展，并且从中获取财政收入。这是一种竭泽而渔的经营模式，它将不可再生的土地资源作为赌注，进行经济上的大赌博。所以，控制中国经济过热的问题，首先就是要解决地方政府在土地资源利用上的不受节制问题。
当前，中央政府主要通过行政手段千方百计地制止地方政府乱占耕地行为。从短期来看，中央政府的政策和行政命令会发挥一定的效用，但是从长期来看，由于利益上的冲突并没有解决，所以还会出现直接的或者变相的乱占耕地问题。在北方一些城市，城市规模不断扩大，城市地价不断攀升，已经直接影响了当地投资的成本。所以，如果没有和中国的经济发展水平相适应的土地控制制度，那么，土地泡沫破灭之日，就是中国的经济灾难到来之时。
抑制土地价格增长过快的问题，有三个途径：一是通过经济手段加大土地的供给，保证市场源源不断的土地需要。这种手段在我国根本行不通。二是通过行政手段控制土地批租的速度，防止地方政府参与房地产的开发。由于地方利益决定了地方政府不可能不打折扣地执行中央的行政命令，所以行政手段作用十分有限。三是通过法律的手段制定合理的税收和财产分配制度，保证利益的各方都能获得理性的预期收入。
现在看来，征收物业税已经成为当务之急。首先，征收物业税可以从消费环节抑制需求。在中国的城市发展中，已经出现了房地产投资热的现象，一些城市居民购买房产并不是为了生活消费，而是为了进行投资。浙江温州炒房团的出现，从一个侧面说明房地产市场已经发展到新的阶段，以消费型为主的购房行为已经逐渐地被投资性的购房行为所替代。在这种情况下，国家鼓励房地产开发的一系列制度都应该调整。具体到税收制度方面，国家应该对占用土地资源而进行的房产投资活动征收特别的资源税。其次，征收物业税可以有效地遏制开发商的投资冲动。当商品房交易市场趋于理性化的时候，开发商必定会对商品房的建设规模有一个合理的计算。他们不会轻易接受地方政府提出的开发项目，将自己的资本集中投入到城市房地产开发中去。第三，征收物业税还有利于解决中央和地方政府财产分配不公的问题，从根本上控制地方政府参与房地产开发的利益需求。征收物业税可以有效地在中央和地方政府[:请记住我站域名/]之间进行资源税的重新划分，保证地方政府运行所必需的财政资金，防止地方政府千方百计地截留国家收入。
征收物业税是一个系统工程。它要求国家的立法部门必须首先确定合理的征收范围。对那些以消费为目的而购买的房屋，不应该征收物业税，对那些投资性购买的房屋，应该征收物业税。由于我国目前尚未建立科学的资产申报体系，因此，在实际操作中可能会面临许多问题。其中一个最主要的问题是，如何确定房屋业主购买的目的，在税收制度设计上，可以采取一刀切的方式，对物业实行普遍征收原则，然后再通过补贴的方式，对那些城市的贫困者进行合理的补偿。在此基础上，国家大力推动经济适用房的建设，并且通过廉租房的方式保证城市贫困人口拥有必要的住房条件。
当然，物业税的征收还面临着其它许多问题，譬如，在征收的过程中，如何防止不法商人与政府勾结逃避或者变相逃避国家的税收？从目前的情况来看，加快民主改革步伐是解决这个问题的唯一正确途径。因为只有在政府时刻受到公众有效监督的情况下，房地产开发经营活动中的暗箱操作才能避免。
笔者非常反对那种以缺乏经验为由而阻挠税收制度改革的观点。因为经验的欠缺不能成为延缓推行某一项制度的理由。在征收物业税方面，有关部门固然没有经验，但是，只要有利于维护公众的利益，有利于中国经济的长远发展，我们就应该加快前进的步伐。
（2）中国税收改革已“箭在弦上”
“简税制、宽税基、低税率、严征管”这是新一轮税改的基本原则乃至主要内容。根据国税总局的安排，“条件具备时对不动产开征统一规范的物业税”,20__年将“模拟房地合一按评估值征税的工作，推进房地产税的改革试点。”
广东省财政厅厅长刘昆在全省财政工作会议上透露，广东有可能在20__年对不动产开征统一规范的物业税。
据了解，物业税又称财产税或地产税，主要针对土地、房屋等不动产，要求其承租人或所有者每年都要缴付一定税款，而应缴纳的税值会随着其市值的升高而提高。比如公路、地铁通车后，沿线的土地价格就会提高，而每年应缴的物业税也会跟着提高。
据中 国人民银行行长周小川日前的说法，从物业税的角度看，实际上涉及到两种不同的城市管理方式：一种是城市土地采用批租形式，在这种形式下，政府必然希望土地能够卖出较好的初始价钱，以便于政府改善公共服务和城市基础设施；另外一种是，土地的供应和交易基本上没有限制，但是土地的使用要定期进行评估，在此基础上，征收财产税，会使土地初始价格比较低，但每年都要承担一定的物业税。据称，开征物业税的做法有利于承租人的优化资源配置。
业内人士认为，开征物业税是目前房地产税费改革的信号。试行物业税改革，将对未来中国城市土地管理产生重大影响。
其实，物业税，国外早已有之，中国在1986年也设立了类似的“房产税”。房产税也已经成为地方税收的第三大来源，但是为什么没有起到应有的调控作用？
根据财政部财科所的一份研究报告：现行房产税的主要弊端有四：一是房产税征收范围过窄。例如，“把行政机关、个人居住用房等房产列入免税范畴。”而随着近些年来住房商品化程度的不断提高，个人购房比例逐渐提高，其中大部分属于中、高收入阶层。高收入者购房本质上是一种财富形态的转换。“免除房产税等于是国家放弃了调整收入分配的一种手段。”二是房产税计税依据不合理。现行的规定是按“房产余值”或“房产租金收入”计税。这种规定带有“静态考虑问题的色彩”，导致税基不能随经济条件的变化而正常增长，也使政府损失了相当一部分收入。比较科学的办法是按照房产现值计税。三是房地产税费过于混乱对房产税增长的抑制。不仅税种繁多，而且费大于税的情况在房地产业远比其它行业突出。在北京市房价构成中，收费已占20左右，还有一个弊端是“内外两套税制”。
正因为如此，新一轮税改要提“统一规范物业税”。这种改革设想还有另一个重要出发点，就是让“物业税”成为地市级政府的主要税源。“现在，地方政府的收入主要依靠增值税。为了筹集税源，地方政府可能比较偏向于上加工行业，比如现在比较热门的汽车、钢铁。”可以看得出，在这两个领域也已经出现了“泡沫”。周小川认为，这对于处理中央和地方之间的关系、对保证中央的宏观调控的有效性都会产生积极作用。
事实上，从1994年的增值税分享到20__年的所得税分享(以前，企业所得税是地税收入)，地方政府的收入空间有进一步缩减的趋势，这虽然增强了中央的宏观调控能力，但是相对也造成了地方政府财政收入支付能力的下降，长此以往，地方政府自然会有抵触情绪。以此观之，“物业税”改革的提出似乎有“照顾”地方政府“情绪”的味道。而这次税改的另一项内容也与此相关，“在统一税政的前提下，赋予地方适当的税政管理权。”
回到“物业税”本身。普通居民可能关心：我自用的住房将来也要征“物业税”吗？按照国外的做法，会有一个免征额，把中低收入者尤其是低收入者排除在外。但像现在这样，不管个人拥有多少住房，不管是豪宅，还是普通住宅，都不征税的做法肯定不行。从复杂性上来讲，“物业税”的改革可能超过了其它任何一个这次税改中涉及的税种。
（2）开征物业税势在必行
开征物业税不但能够减少房地产投资开发风险，均衡税负，而且还能降低消费者购房“门槛”，增强百姓改善住房的机会和能力。但是，物业税作为一项系统工程，涉及很多方面，对一些有可能出现的新情况如何处理，亦应引起思考。
目前世界上绝大多数成熟的市场经济国家都实行物业税方式，而大批发展中国家也已经开始采用这种做法。所谓物业税，主要针对土地、房屋等不动产，要求其承租人或所有者每年都要缴付一定税款，而应缴纳的税值会随着其市值的升高而提高。
税源管理是以现行税法为基础，实现纳税人的纳税申报的税收收入最大化所进行的管理活动，既是税收征管的基础性工作，也是税收征管工作的核心。世界各国普遍重视税源管理工作，积累了很多宝贵经验，这些国际经验对中国的税源管理工作有着很大的借鉴作用。
一、国外税源管理的经验
1.科学配置机构，降低税收成本。国际上，税务管理机构的设置不完全按照行政区划进行，通常根据经济区域范围、税源集中和分散程度、纳税大户的分布情况、纳税人的分类情况，设置区域性税务机关及其派出机构以及若干税收征收（服务）中心。新加坡设立常规的税源评估部门，有对个人评估的纳税人服务部、对公司法人评估的公司服务部、对重大税案调查的税务调查部等，是按照纳税人对象来设置机构。阿根廷国家税务局下辖24个分局，其中在税源集中、经济发达的布宜诺斯艾利斯省设9个，依据税源分布跨省设15个，其设置税务机构的根据就是税源分布和经济区域来划分。 对纳税人分类管理、提高税收效率。很多国家为提高税收管理效率，通常对纳税人进行分类管理，对不同的类别采用不同的管理办法。澳大利亚税务局按照规模将公司分为三类（大企业、中小企业、更小企业）进行监控。成立专门的机构对大型企业进行管理，一方面为这些大公司提供优质的纳税咨询服务；另一方面增强对其监控的力度。荷兰把纳税人分为个人、中小公司、大公司、从事进出口业务的公司等四种类型，并分别设置管理机构进行管理，使管理更有针对性，强化了对重点税源的监控。阿根廷是将纳税人按大、中、小户归类，侧重抓好年纳税额占全国税收总额过半的大户，不仅成本低而且效果好。 强调纳税风险评估和分析。纳税风险评估被作为新加坡税务局的税源管理核心工作，贯穿于税款征收、日常管理等各环节，是对纳税人进行税源管理和监控的最有效手段。澳大利亚国税局认为纳税人实行自行申报、自行审核后，效率提高的同时风险也增大了，因此必须对纳税人资料进行分析，重点是进行纳税风险评估，评估人员将来自税务当局数据信息库、银行、海关、移民局、证券市场的内、外部信息输入由专家设定的标准模型中，自动生成评估报告，主要有财务分析、欠税情况分析、征收情况分析、营业行为报表等，得出分析结论。把纳税人按风险大小分级，实行区别管理。对遵从度高的纳税人主要是自我管理、自行申报、自行审核的策略，税务机关只是简单的监督与观察；而对于抵触税法、遵从度较低的纳税人，管理具有强制性。 多渠道交换信息，重视税源管理信息化。澳大利亚不但在全国税务机关内部全面运用计算机系统管理纳税申报、办理出口退税、处理公文流转等日常管理工作并实现了全国联网，而且与政府的有关部门如海关、保险、金融及大企业实现了互联，为其有效实施税源管理及有针对性地开展税务审计打下了坚实的基础。美国税源管理智能化程度比较高，计算机电子化系统由东海岸国家计算中心和按地区设立的十个税务征收中心组成，纳税人的报税资料输入电脑后，电脑会自动进行逻辑审核，并以此估算其税款，自动进行评估，旨在追求纳税评估的有效性、公平性和权威性。 加强宣传、实现纳税服务经常化与多元化。为纳税人提供广泛、周到、多元化的税法宣传和优质纳税服务，为税源管理创造条件，提高纳税遵从度是世界上许多国家常用的做法。除传统宣传方式以外，税法宣传广泛运用高科技手段，如多媒体、flash、dvd软件、网络等，还注重个性化的宣传。在澳大利亚，税务机关每年都会派出高级官员与前三十名的集团公司进行沟通，讨论公司重大经营活动及税收遵从问题。税务机关还定期邀请行业和经济方面的专家参与税源管理工作，使税务官员们更好地了解大公司在经营中所处的经济和行业环境，以增强税务官员的管理能力。
德国成立了纳税人协会，办有《纳税人》月刊，并建立了专业数据库，每天24小时不间断地为会员提供税务信息服务。
二、对中国税源管理的启示
1.以税收风险管理为导向，合理配置机构和资源。税收风险管理是税务机关以纳税遵从最大化为目标，科学实施风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评，力求最具效率地运用有限征管资源不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的过程。结合社会环境、经济发展程度、经营者素质、企业效益等因素综合评价确定高风险税源点的区域、行业、企业。分行业、分税种、分区域进行横向纵向比较，确认为税源管理风险点。根据风险发生的规律，通过建立风险特征
指标和风险特征库，对风险数据信息进行扫描、分析和筛选，找出遵从风险易发生的领域、环节和纳税人群体。按照税收风险管理的需要，建立起适应风险管理的税源管理机构和岗位，在合理的税源管理机构和岗位的基础上，建立纵向互动、横向联动、内外协作、运行顺畅的立体化运行机制，实现有限征管资源的有效整合、优化配置。以是否有助于促进税收征管质量和效率的不断提高，是否有利于最具效率地降低纳税风险、促进纳税遵从来规划和展开，并以此作为衡量、检验资源整合配置、流程改造是否成功的标准。 加强税源信息交换，实现信息来源多元化。与纳税人税源相关的信息多种多样，由许多不同层次和不同地区的税务机关以及相关部门掌握的，涉及到工商、海关、财政、统计、土管等行政部门以及银行、电力、审计、评估等机构和企业的数据。因此，加强税源管理必须保证相关部门所掌握信息的有效交换传递。目前，中国税务部门已着手于税源管理手段的信息化进程，也取得了一定的成效，如金税工程、评估系统、防伪税控、税控收款机等。但是，由于中国税源管理信息化工程起步较晚，与西方国家相比还存在一定的差距，主要体现在：现有税源管理采集数据的深度和广度都不够、税源管理信息分析应用水平较低、对数据的挖掘利用程度不高。为了更好地应用信息化手段对税源管理进行强化，建议主要从以下几个方面着手：（1）加快网络社会化进程。网络社会化，就是使计算机网络从税务部门向社会各部门延伸，实现各部门的数据共享，使税务机关充分了解纳税人的各项纳税资料。（2）建立税源管理信息系统。建立以税源信息采集、加工、利用（包括税收风险评估分析）为主线的税源管理信息系统，以增强税务部门的信息采集、利用、管理能力，加强税收风险的分析和评估。（3）建立税务决策分析系统。建立起功能齐备、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定的税务决策分析系统，充分利用采集、整理的数据资料，向决策层提供有价值的决策信息。 专业化的分类管理。按照纳税人的税源规模、税收风险、纳税遵从的不同进行税源分类，进行分类管理，将有利于提高管理效率，降低管理成本。把纳税人按风险大小分级，实行区别管理，将税源管理指向由管理所有纳税人转为管理有风险的纳税人，将有限的税收管理资源由用于管好所有纳税人转为优先用于遵从风险较高的纳税群体和领域，可加强管理的有效性和针对性。针对不同税收风险的纳税人进行不同的税收监控和审计措施。对遵从度高的纳税人采取宽松措施，由纳税人进行自我管理、自行评估，税务机关只是简单的监督与观察；对税收风险高、纳税遵从度低的纳税人采取严厉措施，实行全程监控、全面跟踪、全面审计。针对不同规模的纳税人设计不同的税源监控、管理方案。将大型企业集团集中到国家税务总局进行管理，对他们实行税务审计为主的管理措施。对中、小型企业实行以纳税风险评估为主的税源监控办法，对这些企业仍然采用属地管理办法。 加大宣传力度，提供优质纳税服务。涉税宣传近年来在中国得到不断改进，涉税宣传的方式也发生了不少变化，充分学习借鉴发达国家这方面的经验，运用免费电话服务、免费提供纳税手册、利用广播电视等宣传媒介、开设税务课程等方式，为纳税人提供全方位和详尽周到的纳税服务，真正建立起“为纳税人服务”的现代税收征管基础。税源管理的最终对象是纳税人，要高度重视纳税人纳税主体地位，没有良好的服务体系作保障，没有广大纳税人的积极配合，就不可能搞好税源管理。因此要建立以纳税服务为中心的工作模式，将现有的重征管、轻服务的征管模式，转变为重服务、重稽查的模式，加快由单纯执法者向执法服务者角色的转换；为纳税人提供经常化和多元化的全程涉税服务。 在税务局与纳税人所打交道中，应加强与纳税人的沟通，充分了解纳税人的愿望与要求，对纳税人进行细分，使纳税服务在普遍化的基础上兼顾个性化，为纳税人提供个性化服务。
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严明，越祥兰.借鉴国际经验加强税源管理[j].税收征纳，2003，(1):9-10.
关键词：国际经验；税源管理；分类管理
中图分类号：F810.42 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）18-0019-02
税源管理是以现行税法为基础，实现纳税人的纳税申报的税收收入最大化所进行的管理活动，既是税收征管的基础性工作，也是税收征管工作的核心。世界各国普遍重视税源管理工作，积累了很多宝贵经验，这些国际经验对中国的税源管理工作有着很大的借鉴作用。
一、国外税源管理的经验
1.科学配置机构，降低税收成本。国际上，税务管理机构的设置不完全按照行政区划进行，通常根据经济区域范围、税源集中和分散程度、纳税大户的分布情况、纳税人的分类情况，设置区域性税务机关及其派出机构以及若干税收征收（服务）中心。新加坡设立常规的税源评估部门，有对个人评估的纳税人服务部、对公司法人评估的公司服务部、对重大税案调查的税务调查部等，是按照纳税人对象来设置机构。阿根廷国家税务局下辖24个分局，其中在税源集中、经济发达的布宜诺斯艾利斯省设9个，依据税源分布跨省设15个，其设置税务机构的根据就是税源分布和经济区域来划分。
2.对纳税人分类管理、提高税收效率。很多国家为提高税收管理效率，通常对纳税人进行分类管理，对不同的类别采用不同的管理办法。澳大利亚税务局按照规模将公司分为三类（大企业、中小企业、更小企业）进行监控。成立专门的机构对大型企业进行管理，一方面为这些大公司提供优质的纳税咨询服务；另一方面增强对其监控的力度。荷兰把纳税人分为个人、中小公司、大公司、从事进出口业务的公司等四种类型，并分别设置管理机构进行管理，使管理更有针对性，强化了对重点税源的监控。阿根廷是将纳税人按大、中、小户归类，侧重抓好年纳税额占全国税收总额过半的大户，不仅成本低而且效果好。
3.强调纳税风险评估和分析。纳税风险评估被作为新加坡税务局的税源管理核心工作，贯穿于税款征收、日常管理等各环节，是对纳税人进行税源管理和监控的最有效手段。澳大利亚国税局认为纳税人实行自行申报、自行审核后，效率提高的同时风险也增大了，因此必须对纳税人资料进行分析，重点是进行纳税风险评估，评估人员将来自税务当局数据信息库、银行、海关、移民局、证券市场的内、外部信息输入由专家设定的标准模型中，自动生成评估报告，主要有财务分析、欠税情况分析、征收情况分析、营业行为报表等，得出分析结论。把纳税人按风险大小分级，实行区别管理。对遵从度高的纳税人主要是自我管理、自行申报、自行审核的策略，税务机关只是简单的监督与观察；而对于抵触税法、遵从度较低的纳税人，管理具有强制性。
4.多渠道交换信息，重视税源管理信息化。澳大利亚不但在全国税务机关内部全面运用计算机系统管理纳税申报、办理出口退税、处理公文流转等日常管理工作并实现了全国联网，而且与政府的有关部门如海关、保险、金融及大企业实现了互联，为其有效实施税源管理及有针对性地开展税务审计打下了坚实的基础。美国税源管理智能化程度比较高，计算机电子化系统由东海岸国家计算中心和按地区设立的十个税务征收中心组成，纳税人的报税资料输入电脑后，电脑会自动进行逻辑审核，并以此估算其税款，自动进行评估，旨在追求纳税评估的有效性、公平性和权威性。
5.加强宣传、实现纳税服务经常化与多元化。为纳税人提供广泛、周到、多元化的税法宣传和优质纳税服务，为税源管理创造条件，提高纳税遵从度是世界上许多国家常用的做法。除传统宣传方式以外，税法宣传广泛运用高科技手段，如多媒体、FLASH、DVD软件、网络等，还注重个性化的宣传。在澳大利亚，税务机关每年都会派出高级官员与前三十名的集团公司进行沟通，讨论公司重大经营活动及税收遵从问题。税务机关还定期邀请行业和经济方面的专家参与税源管理工作，使税务官员们更好地了解大公司在经营中所处的经济和行业环境，以增强税务官员的管理能力。
德国成立了纳税人协会，办有《纳税人》月刊，并建立了专业数据库，每天24小时不间断地为会员提供税务信息服务。
二、对中国税源管理的启示
1.以税收风险管理为导向，合理配置机构和资源。税收风险管理是税务机关以纳税遵从最大化为目标，科学实施风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评，力求最具效率地运用有限征管资源不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的过程。结合社会环境、经济发展程度、经营者素质、企业效益等因素综合评价确定高风险税源点的区域、行业、企业。分行业、分税种、分区域进行横向纵向比较，确认为税源管理风险点。根据风险发生的规律，通过建立风险特征指标和风险特征库，对风险数据信息进行扫描、分析和筛选，找出遵从风险易发生的领域、环节和纳税人群体。按照税收风险管理的需要，建立起适应风险管理的税源管理机构和岗位，在合理的税源管理机构和岗位的基础上，建立纵向互动、横向联动、内外协作、运行顺畅的立体化运行机制，实现有限征管资源的有效整合、优化配置。以是否有助于促进税收征管质量和效率的不断提高，是否有利于最具效率地降低纳税风险、促进纳税遵从来规划和展开，并以此作为衡量、检验资源整合配置、流程改造是否成功的标准。
2.加强税源信息交换，实现信息来源多元化。与纳税人税源相关的信息多种多样，由许多不同层次和不同地区的税务机关以及相关部门掌握的，涉及到工商、海关、财政、统计、土管等行政部门以及银行、电力、审计、评估等机构和企业的数据。因此，加强税源管理必须保证相关部门所掌握信息的有效交换传递。目前，中国税务部门已着手于税源管理手段的信息化进程，也取得了一定的成效，如金税工程、评估系统、防伪税控、税控收款机等。但是，由于中国税源管理信息化工程起步较晚，与西方国家相比还存在一定的差距，主要体现在：现有税源管理采集数据的深度和广度都不够、税源管理信息分析应用水平较低、对数据的挖掘利用程度不高。为了更好地应用信息化手段对税源管理进行强化，建议主要从以下几个方面着手：（1）加快网络社会化进程。网络社会化，就是使计算机网络从税务部门向社会各部门延伸，实现各部门的数据共享，使税务机关充分了解纳税人的各项纳税资料。（2）建立税源管理信息系统。建立以税源信息采集、加工、利用（包括税收风险评估分析）为主线的税源管理信息系统，以增强税务部门的信息采集、利用、管理能力，加强税收风险的分析和评估。（3）建立税务决策分析系统。建立起功能齐备、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定的税务决策分析系统，充分利用采集、整理的数据资料，向决策层提供有价值的决策信息。
3.专业化的分类管理。按照纳税人的税源规模、税收风险、纳税遵从的不同进行税源分类，进行分类管理，将有利于提高管理效率，降低管理成本。把纳税人按风险大小分级，实行区别管理，将税源管理指向由管理所有纳税人转为管理有风险的纳税人，将有限的税收管理资源由用于管好所有纳税人转为优先用于遵从风险较高的纳税群体和领域，可加强管理的有效性和针对性。针对不同税收风险的纳税人进行不同的税收监控和审计措施。对遵从度高的纳税人采取宽松措施，由纳税人进行自我管理、自行评估，税务机关只是简单的监督与观察；对税收风险高、纳税遵从度低的纳税人采取严厉措施，实行全程监控、全面跟踪、全面审计。针对不同规模的纳税人设计不同的税源监控、管理方案。将大型企业集团集中到国家税务总局进行管理，对他们实行税务审计为主的管理措施。对中、小型企业实行以纳税风险评估为主的税源监控办法，对这些企业仍然采用属地管理办法。
4.加大宣传力度，提供优质纳税服务。涉税宣传近年来在中国得到不断改进，涉税宣传的方式也发生了不少变化，充分学习借鉴发达国家这方面的经验，运用免费电话服务、免费提供纳税手册、利用广播电视等宣传媒介、开设税务课程等方式，为纳税人提供全方位和详尽周到的纳税服务，真正建立起“为纳税人服务”的现代税收征管基础。税源管理的最终对象是纳税人，要高度重视纳税人纳税主体地位，没有良好的服务体系作保障，没有广大纳税人的积极配合，就不可能搞好税源管理。因此要建立以纳税服务为中心的工作模式，将现有的重征管、轻服务的征管模式，转变为重服务、重稽查的模式，加快由单纯执法者向执法服务者角色的转换；为纳税人提供经常化和多元化的全程涉税服务。
在税务局与纳税人所打交道中，应加强与纳税人的沟通，充分了解纳税人的愿望与要求，对纳税人进行细分，使纳税服务在普遍化的基础上兼顾个性化，为纳税人提供个性化服务。
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关键词:资源税;税制改革;计价征收;影响
中图分类号:F81文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)22-0013-02
国务院《关于2010年深化经济体制改革重点工作的意见》确定了2010年九大重点改革任务,其中一项就是要求深化财税体制改革,出台资源税改革方案,完善企业所得税和消费税制度。这一举措将极大地推动资源节约型、环境友好型社会的建设,有效提高资源开采使用效率、降低社会成本、促进环境改善,实现经济社会的可持续发展。
一、资源税改革的主要内容
资源税改革主要包括三项内容,即扩大资源税的覆盖范围、提高资源税税率、改变资源税计征方式。
首先,进一步扩大资源税的范围,对开发、利用应税自然资源的中外纳税人统一征税。资源税涉及的内容不仅包括自然资源,还包括了以自然资源为基础开发产生的能源。征税范围将涉及石油、煤炭、天然气、矿产、盐、土地、森林、草原、滩涂、地热、水、电等能源和资源。
其次,逐步提高资源税税负水平。结合资源产品价格调整和收费制度改革,适时取消不适当的减免税,提高资源税税率,调节资源开采企业的资源级差收入。
最后,完善资源税计征方式。改革“从量定额”征税为“从价定率”征税。从量征收的方式不仅不能反映价格波动,还导致资源收益分配不合理,而从价征收的方式可以有效改变这一现状,并实现私人成本和社会成本之间的平衡。
二、资源税改革对企业等微观主体的影响
1.加大企业经营运作成本
资源税税制改革无疑将加大资源类生产企业的营运成本,尤其是资源开采企业和资源、能源消耗大户。因为按照从价计征,其资源税可能比原来按从量计征高出很多,财政部财科所一份关于资源税的研究报告建议,资源税改为从价定率征收后,具体税率应为销售价格的5%～15%。提高资源税还将提升下游产品的制造成本,减少下游产品的利润空间,降低相关产业的投资收益率。这将迫使企业对产品进行更新换代,加大技术创新力度、改进生产流程,实施循环生产和清洁生产,从而进一步规范企业的资源开发和使用行为,有利于节约资源和保护环境。
2.促进人们生活方式的转变
资源税实施价外征税,通过税负传导,必然提高资源类产品如煤电油气的价格,加大居民或消费者的生活成本,使消费者成为资源税税负增加的重要承担者。这将对人们的资源消费行为产生较大影响,有效遏制严重破坏生态环境的生活方式,促进人们节约用电、合理用水,引导更加节能、环保的消费行为和健康的生活方式。
三、资源税改革的宏观影响
1.增加财政收入,缩小地区差异
资源税改革有利于增加国家税源,因为资源税征税范围和力度都将增加,不仅对企业也对消费者征税,所以税源将会大幅度提高,且税收收入与资源价格上涨同步增长,有利于增加财政收入。此外,除了海洋、石油外,大部分资源存量在中西部地区,而资源的利用主要在东部地区,资源税的改革能够增加地方的财政收入,有利于中西部和东部地区的财富转移,从而缩小地区差异。
2.转变经济增长方式,推动“两型社会”建设
资源税税制改革后,资源和能源依赖型企业的营运成本增加,这将有效抑制高耗能行业的过快增长,有效转变“高投入、高耗能、高污染”的粗放型经济增长方式。中国是一个资源总量大国,但又是一个人均资源小国,无论是不可再生资源还是可再生资源都相对短缺,与其他一些发展较快的国家相比而言,中国的资源供需矛盾更加突出,资源的稀缺性更为严重,资源税税率提高后,可以很好地调控中国资源开采浪费的现状,使资源得到合理的开采,避免过度开采导致的非可持续发展。资源税改革后,包括企业和消费者在内的整个社会都会自觉主动地关心节能环保问题,从而极大地推动“资源节约型、环境友好型”社会的建设。
四、完善资源税税制改革的建议
资源税的改革是一个艰难的多方博弈过程,可谓“牵一发而动全身”。因为资源从“无价”到“有价”,从近乎免费使用到有偿使用,这一变动过程牵涉到许多重大利益关系需要重新调整。新的资源税制度的推出仍然面临着很多困难,为此,笔者提出以下建议:
1.综合考量,逐步实施
资源税改革的两个重要变化就是计征方式改为“从价计征”和提高资源税税率,这将给资源相关企业造成较大的压力,增加其运营成本,甚至超出部分企业的承受能力,造成企业破产、工人失业等不良后果,增加社会不稳定因素。为此,相关部门在设计资源税改革具体细节时,尽可能综合考虑各种因素,统一设计和考量,逐步实施,以保证各相关行业和企业持续发展的能力。
2.合理设计税率和确定计征方式
本着实现价值目标和符合本国国情相统一的原则,科学合理地进行税率设计,使其既能实现资源开采的外部成本内部化,又不至于负担过高影响纳税企业的高品质发展。首先,要全面提高资源税的税率,并形成与市场相联系的浮动的资源税率,体现税收的弹性调节作用;其次,税率设计还要考虑资源对生态环境可持续影响,对不可再生资源、非替代资源、稀缺性资源要课以重税,以限制掠夺性开采。再次,资源税率的确定要使资源开采企业形成一定的成本意识,把企业的盈利模式转移到强化管理、提高资源开采率和资源深加工上来,而不是像过去一样单纯的靠扩大产量来增加利润总额。另外,对不同性质的资源分别采用不同的计征方式,如,对部分价格变化比较频繁、幅度比较大的应税产品,如,煤炭、石油、矿产品等直接实施“从价计征”,而对价格相对比较稳定,变化不太频繁的资源,如水、电等可先行实施“从量计征”,再逐步实施“从价计征”。
3.与其他配套措施相结合
围绕资源税的改革将会牵涉到许多重大利益关系需要重新调整,改革时需要发挥配套政策的协调作用。
首先,要完善税收优惠政策。将回采率或资源开采后污染的处理情况与资源税税负水平相联系,制定鼓励回收利用的优惠政策,促进节能减排;对引进耗能少、污染小的先进设备和用于循环生产、清洁生产的设备实行优惠政策(如采用加速折旧、退税等);对于用于节约资源和能源、环境保护方面的支出,在计算所得税时进行优惠扣除;建立和并逐步推行资源耗竭补贴制度。
其次,尽快设立环境税,完善中国的环境税收体系。欧美国家征收的环境税有:(1)对排放污染所征收的税,如二氧化碳税、水污染税、化学品税;(2)对高耗能、高耗材行为征收的税,如油税、旧轮胎税、饮料容器税、电池税;(3)为减少自然资源开采、保护自然资源与生态资源而征收的税,如:开采税、地下水税、森林税、土壤保护税;(4)对城市环境和居住环境造成污染的行为征税,如:噪音税、拥挤税、垃圾税;(5)对农村或农业污染所征收的税,如:超额粪便税、化肥税、农药税;(6)为防止核污染而开征的税,主要有铀税。与发达国家相比,中国在环境与资源保护方面虽然也采取了一些税收措施,但比较零散且在整个税收体系中所占比重较小,无法充分起到调节作用,也无法满足环境保护所需资金。所以,中国应尽快设立环境税,完善环境税收体系,使能源资源的产品价格体现环境成本,理顺稀缺资源的价格,从而降低资源的消耗速度,促进生产和消费向可持续方向发展。
最后,要完善税收管理体制,理顺地方和中央的责权利关系。自然资源归国家所有,而中国现行的资源税作为地方税种,在管理体制上是由地税征收、地方独占资源税收入,这与资源税设置的目的相违背。从公平分配的角度出发,资源税管理体制改革的方向应当是“国税征收,税收共享”。地方政府要有效监督各类资源的储量和计税情况,并和国家有关部门一起制定完善资源税税负标准,中央应赋予地方政府一定的权利,在一定范围内上下浮动税率。
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摘 要 资源税改革是经济发展方式转变的内在要求，提高资源税的税率，扩大征税范围，对经济可持续发展有积极影响。我国资源税改革已基本明确方向，即将从量征收改为从价征收，建立资源税收入随资源收益变动的调节机制，并适当提高税率水平。本文在分析我国资源税现存问题的基础上，从宏观角度分析了资源税改革后对我国经济的积极影响。
关键词 资源税 宏观经济 影响
一、我国资源税现存主要问题 (一)资源税收法律层次低 税收制度的确立是以法律形式来体现，即通过税法规定国家与纳税人之间的权利与义务。但目前我国缺少一部真正意义的资源税税法，以暂行条例为依据，法律层次和水平低，弱化了资源税的法律执行效力。另外，资源税名义上为共享税，实际上除了海洋石油企业的资源税由国家税务总局负责征收管理且收入完全归中央之外，其他资源税均由地方税务局负责征收，完全归地方政府支配。这种分税制的管理模式随着资源的日益耗竭，随着可持续发展理念的确立，现在的资源税管理体制已经不能适应新形势的要求。 (二)资源税收制度设计不合理 第一，计税依据不合理。现行资源税的计税依据是：纳税人开采和生产应税产品销售的，以销售数量为课税依据;纳税人开采和生产应税产品自用的，以自用数量为课税依据。
由此可见，从量计征的资源税课税方式资源禀赋差异考虑不充分，调节深度不足。一方面，从量计征方式没有充分考虑各类自然资源的丰度、地理位置、开发技术难度的不同。
第二，资源税征税范围狭窄。目前的资源税税制只对矿产资源和盐征收资源税，而对于大部分非矿藏品资源没有征税，难以遏制对其他自然资源的过度开采，并使利用资源和平的下游产品的比价不合理，刺激了对非税资源的掠夺性开采和使用。 第三，资源税的税率过低。我国现行资源税单位税额只反映劣质资源和优质资源之间的单位级差收入，资源税的单位税额偏低，并且资源税税率没有与资源的利用挂钩，导致资源税在保护国家资源、调节收入分配的作用得不到充分发挥。 (三)资源税征管方面存在缺陷 一方面，资源税征管办法不明晰、不规范导致资源税税源呈现复杂化，多元化，同时，由于税费并存，费挤占税的现象严重，征管部门的增多，加大了企业协调的难度和会计核算的工作量。另一方面，征管力量和手段落后。
税务部门缺乏对资源税的专项税源管理和监控的机构，税源信息监控体系的缺失，导致资源税调控能力严重不足。
二、资源税改革对宏观层面的影响 (一)资源税改革对政府财政收入的影响 资源税改革有利于地方政府增收，从价计征的资源税改革对财政收入有着明显的影响。资源税将与资源价格直接关联，有利于通过税收调节品利润，提高资源价格进入市场的税收成本，增加政府的税收收入。在当前分税制管理模式下，除了海洋石油资源税归中央外，其他所有资源税收入都由地方政府负责征管和支配，资源税改革后，税率的提高和征税范围的扩大会显著提高资源地地方政府的资源税收入，使资源税占整个地方税财政收入的比重不断上升。资源税改革之后，地方政府可以在资源开发环节获得大量收入，增强本地区的自有财力。对于当地公共物品的提供、减轻环境污染、治理受到破坏的资源环境，补贴需要扶持的行业乃至带动当地的经济发展都会有一定的促进作用。 虽然短期内资源税仍是个小税种，收入预期不可高估，其作用将十分有限。同时，我们也不应以资源税制改革在短期内产生的较大财政收入为目标，而应以在长期内产生的节能和环保方面的影响为侧重点，以经济社会可持续发展为目标，资源税改革应服务于贯彻落实科学发展观，建立资源节约型和环境友好型社会的大战略。 (二)资源税改革对收入分配的影响 资源税制改革是对市场失灵的一种纠正，具有税收负担再分配效果。一方面，政府通过征收资源税收把资源浪费和环境污染的外部成本内部化、利润水平合理化，促进种类企业之间的平等竞争。资源税制改革后，得到的收入不仅能弥补资源的使用，也能弥补资源占用而使他人丧失使用机会后造成的损失。并且，由于贫富阶层消耗资源的不同，通过资源税制改革可以使税收负担在贫富之间发生转移，这样有利于发挥税收调节个从收入分配的功能。另外，通过资源税制改革将税款用于补贴合理有效利用的资源的企业和治理污染与保护环境，使这些企业所产生的外部成本内在化，利润水平合理化，同时减轻那些合乎环境保护要求的企业的税收负担。
(三)资源税改革对产业投资的影响 通过调节税率，改变计征方式，可以有效遏制掠夺性的资源开发，改变经济发展过于依赖资源消耗的状况。资源税制改革对产业投资的影响一般会降低相关产业的投资收益率，因而会减少投资。当对的使用征收资源税时，资源的价格就会提高，使用资源的企业必须使用高技术含量的设备，减少资源的使用量，提高资源的利用率;当资源的需求量减少时，就会促使生产企业彩先进设备提高开采率。从这一角度讲，资源税改革将会提高企业成本，压缩企业的利润空间，对投资者来说是一个不得不考虑的问题。资源税改革会从税收政策导向上促使企业转变发展方式，抵制和淘汰浪费资源、高耗能、高污染的生产方式，将会产生明显的产业升级和产业转移效应。
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