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中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-02
医院的财务分析指标，是指医院以财务报表和必要数据作为依据，做出正确的分析、判断和结论，制定出能够满足医院管理的财务评价指标。
医院财务分析指标不同于企业的财务分析指标。企业财务分析指标以追求利润最大化为目标，而医院财务分析指标则是以经济利益和社会利益双丰收为目标的。
一、现行医院财务分析指标的不足
（一）医院财务分析指标众多
医院财务分析指标包括财务报表上的分析指标和医院管理的统计指标。其形形、种类繁多，管理者很难从众多的财务分析指标中找出管理的重点，发现问题并解决问题。
（二）未能采用全成本管理法
目前医院的成本核算一般只是针对奖金、物资和工资的核算。这种核算方法不全面，以致医院分析指标不够全面，从而造成管理不到位，工作人员积极性不高，医院的经济效益和社会效益也普遍不高。
（三）不受重视，流于表面
医院财务人员长期以来把记账、算账和出报表作为工作重点，而把财务分析指标作为连带指标，只是做出粗浅的数字对比，不去进行对照分析，致使财务分析效果大打折扣。
二、采用基本指标分析是弥补现行医院财务分析指标不足的重要方法
首先，由于医院财务分析指标众多，不便于医院管理分析。只有采用基本指标分析，才能发现管理中的基本规律，并很好地解决问题。
其次，由于引入的基本分析指标非常全面，包含了医院管理的方方面面，管理者能够更好地了解医院的基本状况和根本问题，并能有效地解决问题，为医院的发展铺平道路。
最后，由于医院原来只有绩效管理而缺乏全成本管理。只有引入基本分析指标中的全成本指标，才能合理配置医疗卫生资源，降低经营管理成本，提高经济效益和社会效益。
三、医院基本财务分析指标的应用
2012年开始全面实施新的医院财务会计制度，在新制度下开展医院财务分析是反映医院经营得失和发展趋势的重要方法，同时基本财务分析指标的应用降低了医院财务分析的难度，有利于管理者宏观地了解医院的财务状况，改正决策错误，促进医院的发展。
（一）医院每门诊收入成本率和每住院收入成本率指标的应用
每门诊收入成本率为每门诊人次支出与每门诊人次收入比率；每住院收入成本率为每住院床支出与每住院床收入比率。此两项指标分别由四项指标组成：每门诊人次支出指门诊支出与门急诊人次比率；每门诊人次收入指门诊收入与门急诊人次比率；每住院床日支出指住院支出与实际占用总床日比率；每住院床日收入指住院收入与实际占用总床日比率。
每门诊收入成本率和每住院收入成本率都是全成本管理指标，它们分别反映门诊和住院全成本的指标。每门诊收入成本率越低，门诊全成本控制得就越好，否则相反；每住院收入成本率越低，住院全成本控制得就越好，否则相反。这两项都是复合指标，它们都是开展成本控制的重要指标，对医院增收节支，提高医院经济效益具有重要意义。
（二）医院资产负债率指标的应用
资产负债率是指负债总额与资产总额的比率，它表示医院资产总额中，有多少资产是通过借债而取得的。
资产负债率指标的高低，反映医院的偿债能力。资产负债率越低，说明医院以负债取得的资产越少，如果过低，则说明医院运用外部资金的能力差；而医院负债率过高，说明医院自有资金不足，依靠借债维持医院的经营，财务风险太大，应保持在一定的水平上为佳，一般来说该比率在50-60%为最佳，达到70%以上时，医院应予以重视。
（三）总资产周转率指标的应用
总资产周转率为医疗收入和其它收入之和与医院平均总资产的比率。
总资产周转率反映医院的运营能力，周转次数越多，表明医院的运营能力越强，全部资产使用率越高，从而医院的盈利能力越强。反之，说明医院运营能力差。总资产周转率能够反映医院资产的利用水平，引导医院加强成本核算，充分利用现有的医疗资源，获得持续稳定的经济增长。
（四）资产净利率指标的应用
资产净利率指本期结余与资产平均总额的比率。医院所谓的净利率就是指收支结余与资产平均总额的比率。
资产净利率指标反映了医院全部资产的获利水平，并同医院的资产结构、医院管理水平、医院资产利用率关系紧密。资产的结构越优化，医院的管理水平越高，总资产的结余率越高，反之亦然。
（五）净资产增长率指标的应用
净资产增长率是指净资产增长额与期初净资产的比率。净资产是指资产总额减去负债总额的净值，是医院的自有资金和资本金。
净资产增长率反映医院净资产的增值情况和发展潜力，净资产规模的增长情况和发展能力。净资产增长率正常情况下应为正值，表明医院净资产增值，有好的发展能力。净资产增长率越高，医院发展能力越好；若为负值，表明医院净资产受到侵蚀，应引起足够的重视。
（六）床位使用率指标的应用
床位使用率是指实际占用总床日与实际开放总床日的比率。反映病床一般负荷情况和病床的利用效率。
床位使用率过高，说明医院床位比较紧张，医院需要扩张；若使用率过低，则会浪费医院的资源。此指标为正指标，具体根据医院规模和设备情况而确定。据统计，我国各级公立医院的床位使用率一般在85%以上，三级医院一般能达到90%以上，民营医院一般在80%以下，较差的在50%左右。病床使用率只能说明病床的工作负荷情况，不能说明病床的工作效率。
四、医院基本财务分析指标的综合运用
（一）医院如果要增加收入，就要进行基础设施建设，对外借债，这会增加医院经营风险和财务风险。负债的增加，体现到资产负债率指标上，表示医院偿债能力较差。应该运用每门诊收入成本率和每住院收入成本率评估医院的全成本管理成果。同时利用总资产周转率指标来加强对医院运营能力的评价，用增收节支来加强医院的管理，增加医院的偿债能力，促进净资产增长率增长，使医院持续稳定地发展。
（二）医院要实现资产净利率的增长，就要实现门诊量和出院患者的增加，实现医疗收入增加。每门诊收入成本率和每住院收入成本率是反映决策者综合管理能力的指标。这两项指标控制好，就能使床位使用率有所增长，同时实现资产净利率的增长。
（三）利用床位使用率指标进一步分析，如果床位使用率超过100%，说明该医院床位不够，应该进行基础建设投资，增加床位数量。
总之，医院利用基本指标进行财务分析是对医院进行全方位系统的分析。单项基本指标无法从总体上把握医院的财务状况，必须重点分析这些指标的内在关系，避免指标的片面性，使基本财务分析指标在医院日常管理工作中发挥应有的作用。
参考文献：
[1]王轶，戴小.新《医院会计制度》下财务报表的分析探讨[J].中国卫生经济，2013（32）.
1.全面性
为了更好地发挥非财务指标作为企业财务分析中的补充价值，非财务指标的选取和设计必须坚持全面性、广泛性的特点，应当涵盖财务指标所不能涵盖的方面。并结合企业长远发展战略，重点关注顾客、员工、企业成长、创新和市场竞争等方面。
2.行业性
非财务指标的选取必须立足于行业自身的业务经营范畴和行业特殊性。作为设计院，图纸设计涉及化工、化纤、工程等行业，所以必须找出自身设计行业和业务涉及行业的共性和特性，选取指标。
3.可行性
非财务的指标的难以量化是其特点，但在选取企业非财务指标时，要尽可能地用可量化的指标来反应非财务因素的影响，比如用次数、效率等具体性指标。
4.客观性
由于企业业务涉及行业较为多样，因此选取符合设计院特色的非财务指标时，应避免标准单一的缺陷，应尽可能地以体现客观性的数学公式为测算尺度，确保非财务指标的客观性。
二、非财务指标的设计内容
根据目前在企业中最广泛应用的7类非财务指标，针对企业特点，选取了4类非财务指标，预从以下方面进行考虑：
1.顾客满意度
是客户满足情况的反馈，是对产品或者服务性能，以及产品或者服务本身的评价，是一种心理体验。客户是企业生存的重要资源，为了能定量地评价顾客满意程度，引入顾客满意率评价指标，可以通过调查问卷形式和抽样调查形式进行测度，同时可以拓展为客户对重点项目、设计人员满意率评价指标。在调查客户满意度的同时，应收账款的清理回收也是设计院不可忽视一项重要工作，作为应收账款回收率的重要补充，可以针对客户的信誉引入客户信誉评价指标（根据每位整体资信条件、客户付款进度、重要程度等方面确定不同的加权值），为企业客户管理方面提供评价指标。
2.产品和服务的质量
产品的品质是指产品的质量水平，具体表现出在两个方面：一是产品在生产阶段符合企业制造标准所表现出的品质；二是产品在售后阶段符合顾客使用要求而表现出的品质。设计图纸是设计院的重要产品，可以引入图纸差错或者返工率进行评价，计算图纸差错或返工率=图纸出错或返工数量/总图纸数量。差错率要和具体设计人员相结合，可以考虑员工月均出图量、现场服务次数等生产效率指标。
3.企业学习、创新能力
学习和成长是企业长期发展的根本动力，员工作为企业最宝贵的财富，员工积极性与其有很大的关联，如果员工积极性不高，人才流失情况严重，则企业整体进步将受到影响。企业一般应从以下几个指标进综合评价：员工辞职率、员工出勤率、员工满意度、员工培训次数、业务技能考核指标等。创新能力是指企业在开发适应市场需求的新产品方面的能力。作为技术性单位，设计院只有不断提高自身技术优势，才能立于不败之地，企业可以通过以下几个指标综合评价：科研开发专职人员比率、科研开发费用率、项目创新时间率、技术进步贡献率等。
4.市场份额
指产品在目标市场中的销售量占整个市场销售量的百分比，直接反映企业所提供的商品和劳务对消费者和用户的满足程度。作为设计企业，能否保持旺盛的市场竞争能力，直接决定企业持续发展的生命力。企业在对此方面能力分析时，可以应用以下指标：传统业务比率、新增业务比率、业务分地区比率、业务分行业比率、新客户增长率、客户年签约次数等。
三、非财务指标在财务分析中应注意的问题
非财务指标在财务分析的应用还需要进行不断地完善，在运用过程中还需要注意以下的问题：
1.非财务指标作为财务指标的有益补充，但不能取代财务指标。如果非财务指标取代了财务指标，财务分析只是空洞的，必须把两者结合起来，才能为企业决策提供更好的依据。
2.非财务指标本身具有一定的主观性，同时非财务指标的设置还要考虑到成本的问题，因此应当加强对此类指标的持续分析、评估和检测，以此来摒除非财务指标的主观性，以更好的提高非财务指标的可执行性。
四、总结
一、基于现金流的财务分析指标体系构建原则
由于财务指标体系在企业财务管理活动中所占的重要作用，在构建基于现金流的财务分析指标体系时我们应当注意以下几个原则:
(一)科学合理
在进行指标体系构建以及财务分析的过程中，出发点应该是遵循企业发展和财务管理规律，以完善财务分析指标为目的，这就要求我们在构建新的指标体系时注意单个指标和整个指标体系的科学合理性;同时，对于现金流指标分析要准确科学，使得对于该指标的分析能够真实揭示企业的财务管理和经济运行活动，从而科学合理地反映出现金流的运行规律，从而使基于现金流的各项财务指标能够真实科学地反映企业财务状况。
(二)全面完善
我们制定该指标体系的目的就是要使整个财务分析体系更加全面，对原指标体系中所忽视的部分进行改进补充，从而完善企业财务分析指标体系，以便在进行财务分析时充分考虑现金流对于各项指标和整体运营活动产生的影响，进而加以控制管理。在设定指标体系时不仅要考虑最为常见的经营现金流量，还要充分考虑投资、筹资活动中现金流的影响。在进行指标调整设置的过程中就不仅仅涉及财务分析体系中的营运指标还包括偿债能力指标和盈利能力指标的完善。
(三)务实灵活
在设定以及运用指标的过程中，注意主要指标分析结果应该是以实际生产经营活动为基础，不能偏离实际而过于追求理想指标，以免忽视了财务分析指标体系的真实作用:根据企业各项财务指标揭示企业生产经营过程中产生的各项问题，并针对问题原因进行改进，进而促进企业财务管理活动更加有效，企业自身生产经营、投资筹资各项活动更加科学合理。在进行指标设定时关注与企业实际情况关系紧密的各项指标，同时在构建现金流进入财务分析体系时不能忽视其本身所具有的灵活性，由于现金流本身更新速度比较快，在实际生产经营过程中需要对其进行更加灵活机动的控制，在指标体系的构建中，需要在关注指标的务实性的基础上适当增强其灵活性，将其可能出现的问题考虑在指标设定过程中，对财务分析结果可能出现的偏离有一个合理的解释。
二、基于现金流的财务分析指标体系的构建
从现金流指标的运用分析中我们可以初步得出它所影响的相关指标范围，包括营运能力、偿债能力、盈利能力和发展能力，在进行指标补充设定时我们基本就在以上四个指标范围内进行。现以图表形式先列示出我们将要在此基础上进行补充和构建的原指标体系:
(一)偿债能力指标
在原有指标的基础上结合现金流指标，我们在偿债能力指标中加入两个新的指标:
1．现金流动负债率现金流动负债率=经营活动产生的现金净流量÷流动负债这是一个子母率指标，分子为经营活动产生的现金净流量，即NCF，分母是流动负债。该指标标明经营活动产生的净现金流占流动负债的比例，换句话说流动负债中有多少可以用经营活动的NCF来偿还，体现了企业基于经营现金流的偿债能力。
2．现金利息比率现金利息比率=经营现金净流量÷利息支出同样使用子母率形式，体现经营现金净流量对于利息的保障倍数，相比较利息保障倍数指标当中分子为息税前利润而言，该指标更能够体现经营现金流对于企业偿债能力的保障程度。
(二)营运能力指标
营运能力主要体现企业各项资产的运营周转情况，反映企业对经济资源的使用效率。同时企业的营运能力直接影响其偿债、盈利能力。在综合分析原有指标的基础上，结合现金流在企业营运过程中所占的重要作用，我们在该指标体系中引入应收账款回收率这一指标:应收账款回收率=(销售商品收到的现金+收到增值税销项税)÷应收账款平均余额该指标体现的是企业在经营过程中销售实际收到的现金，以及相对应的增值税的销项税额相对于应收账款平均余额的比例，揭示企业销售过程中赊销的比例和实际收到的现金流的比例。从而为企业更好地衡量销售效果以及及时正确掌握企业赊销比例提供更加直观的分析指标。
(三)盈利能力指标
以现金流量信息为基础，在构建企业盈利能力评价指标体系中加入主营业务现金利润率指标:主营收入现金收益率=经营活动产生的现金净流量÷主营业务收入该指标反映企业每获得一元主营业务收入所能获取的现金净流量。使用经营活动净现金流作为分子主要是为了强调主营业务收入当中净现金流所占比率，以现金净流量的比例为财务管理工作提供更加直接的分析指标。与同期净利润相比，排除了非现金因素的影响。
(四)发展能力指标
相对于以上三项财务评价指标，企业现金流对发展能力影响相对较弱，但是现金流仍然是企业财务状况的直接反应，因为现金流的充足与否以及是否稳定也直接关系到企业的健康长远发展，所以在构建发展能力指标体系时我们考虑加入一项指标，用以衡量企业获取现金收益的能力对未来发展的重大影响，称之为三年经营现金流入平均增长率。
三、对基于现金流的财务分析指标体系的评价
财务分析报告是企业财务主管以实际的财务资料为依据,系统地研究分析企业财务运作的应用文书。随着商品流转的不断进行,企业的资金不断循环周转,构成了资金的筹集、运用、耗费和分配等方面的运动,这就是企业的财务活动。企业财务活动的结果,反映在资金来源、资金占用、流通费用、税金、利润等财务指标上,企业的财务分析报告就是对这些指标在一定时期内的完成情况用一定的方法进行综合性地计算和分析,并用书面文字加以阐述。
财务分析报告的作用主要有:通过检查企业在一定时期内的财务计划执行情况和对企业各项财务指标实绩的分析,总结企业经营管理中的经验及教训,并提出具体的工作建议,提出对资金运用、费用开支、利润完成状况的总评价,作为检查、考核企业财务管理优劣的重要依据。它是帮助领导决策、指导企业业务的重要手段。
财务分析报告可分为综合分析、专题分析、简易分析、典型分析、财务预测五种。
综合财务分析报告分为年度和上半年度两种,它全面反映企业的财务活动状况及其成果,并对资金、费用、利润等数据,对主要经济指标的完成状况进行综合分析,从而总结经验教训,对今后工作提出建议。
简易财务分析报告是在一个较短的时期内,通常是季度或月度,对企业财务活动及经营成果作简要的分析,以发现经营活动和财务资金方面可能存在的问题。
专题财务分析报告是企业在经营管理实践中发现某一财务状况对业务经营的开展有很大影响而作出的专门分析。如商品库存结构分析;资金分析;财经纪律状况分析等。
典型财务分析报告是分析与财务活动有关的、重大突出的、有普遍意义的典型事例所写的报告,多数是上级单位或同级财税,金融,工商管理部门编写,常用第三人称。
财务预测报告也称财务可行性预测,是企业在某一特定时期或对某一经营业务的财务成果进行预测时所写的报告,供领导作决策之用。
财务分析报告具有真实性、同比性、议论性等特点。
(一)真实性
财务分析报告的主要作用是供领导正确决策之用,作为企业健康有序发展之用,因而材料的真实性至关重要。任何虚假的材料都会导致判断的失真,进而导致决策的失误,导致工作的失败。
(二)同比性
财务状况的优劣,一定与某特定时期的背景分不开,一定与企业发展的一定阶段性分不开,所以,比较法是最为常见的分析方法,尤其是历史上的同比很有必要,这有助于帮助企业找到发展的坐标。
(三)议论性
财务分析报告的表现手法,侧重在议论,其他的记叙、说明都是为议论服务的,最后的结论也是建立在议论分析基础上的。所以应该不断地夹叙夹议。
二、财务状况分析报告的主要分析指标
(一)经营指标分析
主要说明企业基本情况、本期企业生产经营业务的主要经济指标完成情况等,如产量、营业量、销售量等实际完成额及同比增减值。
计算反映企业发展能力状况的财力评价指标有:销售增长率,资本积累率,总资产增长率,三年资本平均增长率;三年销售平均增长率。
将这些指标与标准指标及上年同期值相比计算增减值,并从以下几方面分析生产经营中取得的业绩和存在的问题及原因:一是经营环境变化的影响,主要分析企业生产经营内、外部条件变化的影响;二是营业范围调整及影响;三是需披露的其他业务情况和事项的影响等。从中找出主要影响因素,并说明企业取得成绩的主要原因是什么,说明企业经营中出现问题与困难的原因是什么,使企业明确今后的发展方向。
(二)盈亏指标分析
1.对利润表所反映的本期实际利润数与计划数及上年同期实际数进行对比,分析利润实现情况及增减值。本期实现利润(亏损)总额是多少,比计划及上年同期数增减额及增减率;分析本期实际利润总额构成情况,其中:主营业务利润、其他业务利润、营业外收支等情况与计划数及上年同期数的增减额及增减率是多少。
2.计算净资产收益率、总资产报酬率、主营业利润率、成本费用利润率等盈利能力分析指标,并用标准值与上年同期值相比计算增减值。
3.根据分析与计算结果,分析评价企业盈利能力的强弱,并从主营业务收入同比增减额的影响、成本费用同比增减额影响、其他业务利润、营业收支净额等因素分析其对本期利润的影响程度,查找导致盈利能力增强(减弱)的原因。
(三)资金指标分析
1.通过资金结构比例分析,分析本期资产负债表、利润表等报表中各项目的构成比例,以行业比例和上年同期项目比例相比较,将增长分析与结构分析结合起来,判断各项目构成比例的合理性、科学性。
2.对企业资产的营运能力进行分析,评价企业资产管理效率情况。其评价的指标主要包括:总资产周转率、流动资产周转率、固定资产周转率、存货周转率、应收账款周转率。如通过对应收账款周转率的分析,可以得出企业应收账款变现速度的快慢及管理效率的高低。如果周转率高则表明:收账速度快,账龄较短,资产流动性强,短期偿债能力强,可以减少收账费用及坏账损失。同时借助应收账款周转期与企业信用期限的比较,还可以评价委托加工单位的信用程度,调整原订的信用条件,制定出相应的收账政策。对固定资产周转情况的分析,可以知道固定资产的利用率是否合理,固定资产结构是否恰当。
3.计算企业的偿债能力情况,其主要指标有:速动比率、流动比率、资产负债率、产权比率等。
4.指标变动差异分析,将本期各项指标计算结果与标准值及上年同期值比较,找出变动较大或不正常的指标作为重点分析对象,揭示运行中存在的问题及原因。
(四)国有资产保值增值指标分析
1.衡量国有资体保值增值情况指标是国有资本增值率,通过对该指标进行分析,能充分体现对国有资产的保护,能及时、有效发现侵蚀国有资产的现象,反映国家投入资本的保全性和增长性。
医院的财务分析,是以国家的有关方针、政策和上级批准的事业计划与预算为依据,对单位的全部或部分财务过程及其结果进行分析、比较、综合研究的一种方法。
一、现行医院财务分析中的不足
(一)风险意识。《医院财务制度》指出:医院只有引入市场竞争机制,实现优
胜劣汰,建立自我发展的新机制财务制度,才能得到高效的发展。计划经济下,医院的各项事业基本由国家包办,财政是主要的资金供应者,造成财务管理人员风险意识淡薄。
(二)全面成本核算。医院现行的成本核算只是分奖金、算物价的办法。未能采用全面成本管理法。
(三)投资决策分析。计划经济下,事业单位发展的规模、项目、资金的具体运用等基本行政手段,单位缺乏必要的自,也不承担多少责任,一人或几人说了算,强调社会效益,不讲经济效益。
二、现行医院财务分析指标体系
医院的财务指标很多,除了医院预算收支执行情况、收支结余及现金流量状况等基本财务指标外,能满足医院管理者宏观管理需要的财务分析评价指标体系比较关注,主要包括以下指标:
(一)经济效益指标
1.职工平均业务收入=业务收入÷平均职工人数
其中,业务收入=医疗收入+药品收入+其他收入,下同。该指标是医院职工创造价值的体现,通过本指标的分析,对加强医院经济管理,提高医院经济效益非常重要。
2.百元固定资产业务收入=业务收入÷平均占用固定资产净值(百元)
该指标说明医院平均每百元固定资产所产生的价值,反映了固定资产的利用效率。
3.资产收益率=业务收入÷平均总资产×100%
该指标反映医院资产的利用水平,引导医院加强成本核算,控制成本支出。
(二)负债比率指标
负债比率指标主要指资产负债率。资产负债率是指负债总额和资产总额的比率。通常医院的资产负债率越低,说明以负债取得的资产越少,但从经营的角度看,资产负债率过低,说明医院运用外部资金的能力差;而资产负债率过高,说明医院资金不足,依靠欠债维持,偿债风险太大。因此资产负债率应保持在一定的水平上为佳。一般来说该比率在60%-70%比较合理、稳健;达到85%及以上时,应为发出预警信号,医院应予以足够的注意。
(三)变现能力比率指标
变现能力比率指标是评价企业短期偿债能力的指标,主要包括流动比率和速动比率两项:
1.流动比率是流动资产与流动负债的比率,用于评价医院流动资产在短期债务到期前,可以变为现金用于偿还流动负债的能力。通常认为流动比率以2∶1为好。
2.速动比率是速动资产与流动负债的比率,用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力,通常情况下1∶1被认为是较为正常的速动比率。
(四)病人费用评价指标
它主要包括每门诊人次收费水平、每门诊人次药品费、每床日收费水平和每床日药品费四个指标。这些指标既属于社会效益指标,又属于经济效益指标的范畴,一般来说这些指标不宜过高,应相对合理。
(五)反映管理水平的指标
1.应收医疗款周转率=业务收入÷应收医疗款平均余额
它表明医院的病人欠费回收的速度,一般认为越高越好,因为它表明收款速度快、资金占用少、坏账损失可以减少、资金流动性高、企业偿债能力强。
2.药品周转率。这是药品成本与平均药品库存额的比率,测定医院药品的变现速度,反映了医院药品库存的管理水平,在不妨碍医院业务需要的情况下,应以最少限度的储量为最好。
3.床位使用率=实际占用床日数÷实际开放床日数
它反映了病床的一般负荷情况,说明医院病床的利用效益,对评定医院工作效率和管理水平具有重要意义。
4.病床周转次数=出院病人数÷平均开放床日数
它从每张病床的有效利用程度方面说明病床的工作效率,在一定程度上反映了医院的工作效率和医疗质量。
5.管理费用占总支出比率=管理费用÷支出总额
该指标反映医院总体的管理水平,降低该指标的途径是降低管理费用或减少管理人员,引导医院提高工作效率和管理水平。
6.固定资产增值率=全年净增固定资产÷年初固定资产总值
它表明医院规模的发展及医院技术手段的更新程度。
三、改进医院财务分析的几点建议
通过以上分析,提出如下建议:
(一)在不影响业务收入增长的情况下,应制定决策来提高存货管理效率。合理存货,存货的合理减少,可保证资金的有效利用,减少对短期负债的依靠,因而提高变现能力并降低财务风险。
(二)卫生系统的应收账款周转率都比其他行业高,如何加强应收账款的管理是医院财务管理的重点。源头上制止欠费的发生,加速资金回笼。
(三)对购建大型固定资产及设备,应加强市场调查与可行性财务分析以及回报率测算,合理安排投资比例。
［关键词］医院；财务分析；财务指标
1当前医院财务分析体系中存在问题
第一,不重视现金流量指标。目前的医院财务分析体系是在医院资产负债表和业务收支汇总表的基础上建立起来的,根据这两个财务报表可以实现对医院的偿债能力、营运能力和获利能力的财务分析。但对于现金流量的分析却没有相应财务指标,现金流量有维持和评价医院筹融资、投资和日常运营的重要作用,因此忽视现金流量指标是财务分析体系的一大缺陷。
第二,不重视非财务指标分析。现行医院财务指标体系是以财务报表提供数据为基础的,因此财务指标的分析是对历史数据的分析,反映的历史时期的财务和经营状况,不能有效地预测未来经营状况,而非财务信息比财务报表信息更能提供更多、更可靠的预测信息。如果将财务信息与非财务信息结合,建设管理信息系统能够有效地对医院进行实时监控,及时地发现并解决问题。
第三,缺乏国有资产保值增值指标。医院是具有社会公益性的事业单位,是国有资产,因此,医院应同国有企业一样需要设定国有资产的保值增值的财务指标,以防止国有资产流失。目前医院现行的成本核算时，对发奖金、算物价的方法,还没有实施全面成本管理法,因此极有可能会造成国有资产的流失。
第四,缺少反映无形资产和知识成本的指标。目前的医院财务分析只是针对有形资产如现金、固定资产等硬性资产的分析,而对于医院的无形资产如现金技术、商誉、人力资源等软性资产不能完全反映。而目前医院的这些无形资产构成了医院市场价值的绝大部分,在知识经济下反映无形资产更为迫切。因此,反映医院无形资产的指标应是重要的财务指标才能反映医院真正的实力。
2现行医院财务分析指标体系
第一,资产负债率指标。资产负债率是指医院承担债务总和与资产总额的比率,是反映医院偿债能力的重要指标。资产负债率反映的是医院偿还债务的综合能力,这个比率越高,医院偿还债务的能力越差,说明医院靠借款维持运营,经营风险较大,如果这个比率越低,则偿还债务的能力越强。从医院经营的角度来讲,既要考虑医院的正常运营,又要考虑医院承担的财务风险,如果资产负债比率过低,则说明医院较保守,运用外部资金的能力较差,而相反的如果负债比率过高,则说明医院资不抵债,濒临倒闭。因此医院的资产负债率应维持在60%~70%为最佳,而到达85%以上时医院应开始注意债务危机。
第二,变现能力指标。变现能力指标反映的是医院的短期偿债能力,包括流动比率和速动比率。流动比率是指流动资产与流动负债的比,反映的是医院的短期债务到期前流动资产的变现能力,流动比率越高说明短期偿债能力越强,一般保持在2∶1为最佳状态。但如果比率过高,也表明医院的流动资产未得到有效利用,损失了大量机会成本。速动比率是指速动资产与流动负债的比,反映的是医院能立即用于偿还债务的能力,一般保持在1∶1为最佳状态。
第三,现金流量指标。现金流量指标与企业的现金流量比率有所区别,医院的现金流量比率是指医院的现金及等价物与医院结余的比,主要包括业务收支现金率、业务收入现金率和资产现金率,综合衡量了医院的现金保障能力和获利能力。业务收支现金率是经营活动的现金净流量与业务收支结余的比,反映的是医院的现金收入在业务收支的比重；业务收入现金率是经营现金净流量与医疗收入和药品收入的比；资产现金比率是经营现金流量与资产总额的比。
第四,经济效益指标。①职工平均业务收入指标。职工平均业务收入是用医院医疗业务收入与药品收入以及其他收入的总和与职工人数的比率,反映的是医院职工平均创造价值,通过这个指标分析意在反映医院的经营效率水平。②固定资产收益指标。首先是固定资产业务收入比率,是用业务收入与平均占用固定资产净值的比率,意在反映固定资产的使用效率水平。其次是专业设备医疗收入比率,是用医疗收入与专业设备平均价值额的比率,意在反映专业医疗设备的使用效率和赢利能力。③资产收益指标。资产收益率指标是用业务收入与平均资产的比率,反映的是医院的资产的获利能力,意在控制医院的成本,提高收益率。④药品收益指标。药品收益比率指标是用医院的药品收入与医院医疗业务收入与药品收入以及其他收入的和的比率,反映的是药品收入占医院总收入的比例,意在控制药价过高,减轻病人经济负担。⑤经费自给指标。经费自给率指标是用医院所有业务收入与医院所有业务支出的比率,反映的是除财政补贴外医院的经费自给能力,一般比率1为最佳状态,如果自给率大于1,则说明医院完全可以实现自给,而自给率小于1的则需要政府财政的重点照顾。⑥盈余增长指标。盈余增长指标是用医院本年度的收支盈余与上年度收支盈余的差比上年度的收支盈余,反映的是医院与上年度相比盈余水平,意在分析医院的经营管理水平和生存能力。⑦医疗收入增长指标。医疗收入增长指标是用医院本年度医疗收入与上年度的医疗业务收入的差与上年度医疗收入的比,反映的是医疗收入的增长率,意在分析业务收入的增长趋势。⑧医疗成本降低指标。医疗成本降低指标是用本年度的医疗成本降低额度与上一年度的医疗成本的比率,反映的是医院的成本控制情况,意在分析医院的成本管理能力。
第五,管理水平指标。管理水平指标反映的主要是医院的营运管理能力,主要包括存货周转率、流动资产周转次数、固定资产更新率和管理费用比率。①存货周转率是用医院的药品材料支出与平均存货的比率,医院的存货较单一,主要是卫生材料和药品,该指标反映的是医院的存货流动性,意在分析医院存货的变现速度,考察医院存货是否过量。②流动资产的周转次数是用医院业务收入与平均流动资产的比率,反映的是流动资产创造业务收入的能力,意在分析流动资产的使用效率。③固定资产更新率是用本年度末净增的固定资产与年初固定资产值的比率,反映的是医院规模的发展速度和技术更新水平。④管理费用比率是用医院管理费用额与年度支出总额的比率,反映的是医院的管理费用占年度所有支出的比例,意在分析医院的管理水平和成本控制能力。
3改善医院财务分析指标体系的建议
通过分析现行医院财务分析体系和存在的问题,提出以下几点建议：
第一,适当进行债务融资,充分利用财务杠杆。目前医院的负债水平普遍较低,医院可以适当的引入债务融资扩大医院规模,更新大型医疗设备,提高医疗水平,债务融资能利用财务杠杆为医院带来更高的收益水平。
第二,提高存货管理水平。医院应在不影响正常医院医疗服务的基础上适当降低存货,保证资金的合理利用,还能有效的降低债务压力,提高变现能力降低财务风险。
第三,降低应收账款周转率。医疗卫生系统的应收账款周转率普遍较高,医院应在源头上控制应收账款的发生,或成立相关部门专门负责应收账款的回收。
第四,提高固定资产的更新速度。随着医院业务收入的提高和赢利能力的提升,医院应加快固定资产的更新速度,尤其是大型先进医疗设备,不仅能提升医院的医疗水平,还能创造较好的经济收益。
第五,加强成本管理和控制。医院应适当控制管理费用和业务支出水平,对成本实现事前分析、事中监督和事后控制,科学有效地降低成本,提高收益水平。
关键词：非财务 财务分析 作用
在财务分析中，对财务指标进行分析，特别是对财务比率指标的分析，是财务分析的主要形式。但现行的财务分析中所应用的分析指标存在这一些局限性，非财务指标中的缺失就是一个不容忽视的问题。
一、目前
财务分析中普遍使用的是财务指标，尽管许多财务工作者都已经意识到非财务指标的重要性，并且很多学者在财务指标体系研究，绩效评价研究中，提出了加入非财务指标的观点，但却很少应用非财务指标。这是因为非财务指标在实际中应用存在着一定的困难，其不容易量化性就是最大的困难。
二、非财务指标在近几年受到越来越多的重视
并又被加大运用的趋势。然而，当前国内外的活动和形式都比较复杂。如果只应用一些财务指标进行分析，很有可能不能完全反应企业的真实经营状况。当企业大量的投资于顾客、经营商、员工、流程、科技创新等封面后，企业创造出来未来价值时，财务指标是无法评估企业绩效的。
三、非财务指标在财务分析中的应用
1、非财务指标在财务分析中应用的现状。就目前的情况来看，在实际应用中很少用到非财务指标的。这是因为非财务指标在应用中的存在着以下两个主要困难；
（1）目前非财务指标没有一个比较统一的体系。在指标的选取上还是各成一派。比如什么是非财务指标，非财务指标的内容，不同的学者可能有不同的理解和看法。
（2）非财务指标的应用一贯存在的难题，及时非财务指标难以进行度量。我们平常提到的一些非财务指标一般都是关系到企业的长远发展的关键因素，比如说企业的战略目标，对他进行一个合理的定量就是比较困难的。
2、应用的指标。尽管非财务指标的运用存在定量的困难，但是仍有很多的学者对此做了比较深入的研究。本文根据现代公司绩效评价理论进行了指标的选取。现代公司绩效请假理论指出，对知识经济时期的公司进行绩效评价必须引进全面业绩评价方式，在传统的财务指标的基础上增加各类非财务指标。本文选取了以下5项非财务指标。
（1）顾客满意度
顾客满意度是顾客满足情况的反馈。它是对产品或者服务性能，以及产品或者服务本身的评价，给出了(或者正在给出)一个基于消费的满足感有关的快乐水平，包括低于或超过满足感的水平，是一种心理体验。为了能定量的进行评价顾客满意程度，可对顾客满意分七个极度，给出每个极度的分值，并根据每项指标对顾客满意度影响的重要程度确定不同的价权值，这样既可对顾客满意度进行综合的评价。
（2）产品和服务的质量
产品品质是指产品的质量水平，具体表现在两个方面；一是产品在生产阶段符合企业制造标准所表现出的品质；二是产生在售后阶段符合顾客使用要求而表现出的品质。
（3）公司潜在的发展能力
企业的潜在发展能力与员工积极性，企业公共责任有着很大的关系。如果企业员工在生产经营过程中积极性不高，则整个企业的经营及业绩将不可避免的受到一定程度的影响。一般可以通过业务技能考核、控制和制裁行为，企业公共责任的履行直接关系到公共利益的实现。
（4）技术目标
近几年，企业都以技术创新寻求企业的发展。创新技术目标，这一目标导致新的生产方式的导入。既包括原材料，能源、设备、产品等有形目标，也包括工序程序的设计、操作方法的改进等无形目标。制定技术创新目标将推动企业乃至整个经济广泛而深入的发展。
（5）市场份额
某一特定产品的市场占有率是指该产品在目标市场中的销售量的百分比。直接反应企业所提供的商品和劳务对消费者和用户的满意程度，表明企业的商品在市场上所处的地位
。市场份额越高，表明企业经营、竞争能力越强。市场份额具有十分重要的宣传和指示作用，对公司的市场分析及进一步提高销售有指导意义，也是公司向外宣传并在业内定位的主要依据之一。
四、需要注意的问题
非财务指标在财务分析中的应用还需要不断的进行研究,不断的进行完善，我们在应用的时候还需要注意以下的两个问题；
1.尽管非财务指标很重要，但是他并不不能取代财务指标。而应当被视为财务指标的有益补充。财务指标过于注重历史而且是向后看的，缺少对未来业绩的预测能力，有可能对短期业绩和不正确的行为进行奖励，无法及时抓住企业的关键变化，不能发现价值创造的动因，对无形资产例如人力资本的考虑不足等。而非财务指标最大的优点就是具有较强的前瞻性，它对公司未来的财务绩效具有一定的预测性。因此，应把财务和非财务指标两者结合起来使用，护卫有益的补充。
2.为避免非财务指标主观性和易于操作的特点，应当考虑加强这些非财务指标的可执行性。对此主要可采取以下措施：
（1）全面、细致、明确的定义非财务评价指标，使其不产生歧义。
（2）加强对非财务指标的评估和检测。
（3）不断改进数据分析和处理的能力，尤其是检验和证实财务指标和非财务指标关系的能力。
（4）评估非财务指标的持续价值时，应考虑到将一般实物基础化的困难，以及财务分析对非财务指标评价的主观性。
五、结束语
非财务指标在财务分析中的应用还需要我们进行进一步的研究，我们只有把财务指标和非财务指标结合起来使用，才能为企业决策提供更好的依据。
参考文献:
关键词：财务分析指标 基本原理 完善
一、财务分析指标存在的不足
1.流动比率指标存在的不足。流动比率=流动资产/流动负债，反映企业利用流动资产来偿还流动负债的能力，流动比率高表示利用流动资产来偿还流动负债的能力的能力强。但其中存在的问题有：（1）流动资产中包含长期未收回的应收款项，存放较长时间的存货，这些资产的变现的能力较差，用来偿还债务的能力就较差。（2）人为因素也能影响流动比率的高低，企业期末前用银行存款提前偿还短期借款，下个月月初在借入一定的资金。造成资产和负债期末同时减少相等的金额，流动比率就会提高。这样一来，各企业流动资产分布及质量不同，单一的用流动资产/流动负债计算出来的数值结果，评价短期偿债能力强弱难免不符合实际情况，不足之处是显而易见的。
2.速动比率指标存在的不足。速动比率=速动资产/流动负债，其中速动资产等于流动资产减去存货，这样将变现能力最差的存货从流动资产中减去，得到速动资产，从而计算出的偿债能力比流动比率更有说服力。但其中存在的问题有：（1）同样也存在应收账款不一定能按期收现。（2）期末用银行存款提前偿还短期借款来提高速动比率等。所以用单从账面上计算的速动比率来反映短期偿债能力强弱，仍然有局限性。
3. 利息保障倍数存在的不足。利息保证倍数=息税前正常营业利润/利息费用=（净利润+所得税+利息费用）/利息费用，反映企业支付利息和所得税之前的利润总额与支付的利息之间的关系，指标越高表示支付利息的能力越强。但其中存在的问题有：（1）支付利息要用货币资金支付，如果企业存在大量赊销收入时，利润总额也会很高，但是并不一定代表货币资金较多，所以支付利息的能力不一定强。（2）如果存在大量的非付现费用（如折旧费等），由于这些费用在当期收入中扣除，会造成利润总额较小，便会出现利息保障倍数较小的情况，但是此时企业的货币资金不一定少，所以支付利息的能力不一定弱。
4.应收账款周转率指标存在的不足。应收账款周转率=赊销收入净额÷应收账款平均余额，反映企业赊销销售的回款速度，指标越大表示赊销销售的回款速度越快。但是赊销销售收入往往不太容易得到：原因是（1）赊销销售收入属于企业内部资料，外部人无法取得；（2）即便是企业自己想计算赊销，由于要逐笔统计才能得到，工作量巨大。因此，一般都用营业收入来代替赊销收入。这个指标往往变为应收账款周转率=营业收入净额÷应收账款平均余额，则存在的问题有：（1）若营业收入中有大量的现销收入，则计算出来的应收账款周转率比较大，实际上应收账款的回款不一定快速。（2）根据财务报表取得的应收款余额是减去减值准备后的金额，提取的减值准备越多，则应收账款余额越小，应收账款周转率越大，这种原因造成的应收账款周转率大是不说明应收账款回款快速。（3）有些销售取得的是应收票据，这是延后取得的回款，其实也是一种应收账款，但是计算应收账款周转率时并不考虑应收票据，当企业有大量的应收票据时，仅仅依据应收账款余额计算应收账款周转率显然是偏大的，并不能说明销售回款快速。
二、财务分析指标的完善
1.流动比率指标的完善。计算流动比率指标时，可以完善的地方有：（1）在流动资产中扣除其中包含长期未收回的应收款项、存放较长时间的存货，以比较客观且易于变现的流动资产来修正资产负债表中的流动资产金额，修正后的流动资产才能客观真实的反映能用于偿债的流动资产金额。（2）如果存在期末前用银行存款来提前偿还流动负债的情况，下个月月初在借入资金的情况，则需要按偿还流动负债前的流动资产与流动负债金额来计算动比率，这样计算出来的流动比率不会受到人为因素的影响。
2. 速动比率指标的完善.计算速动比率指标时，可以完善的地方有：（1）在速动资产中扣除其中包含长期未收回的应收款项，以比较客观且易于变现的速动资产来修正资产负债表中的速动资产金额，修正后的速动资产才能客观真实的反映能用于偿债的速动资产金额。（2）如果存在期末前用银行存款来提前偿还流动负债的情况，下个月月初在借入资金的情况，则同样需要按偿还流动负债前的速动资产与流动负债金额来计算动比率，这样计算出来的速动比率不会受到人为因素的影响。
3. 利息保障倍数的完善。计算速利息保障倍数时，可以完善的地方有：（1）在计算息税前利润时，要减去赊销收入，这样计算出的息税前利润，是能带来现金流的利润，利息保障倍数就会比较客观真实的反映支付利息的能力。（2）在计算息税前利润时，从成本费用中扣除非付现费用（如折旧费等），这样计算出的息税前利润，是比较接近真实现金流的利润，利息保障倍数就会比较客观真实的反映支付利息的能力。
4.应收账款周转率指标的完善。计算应收账款周转率时，可以完善的地方有：（1）如有大量的现销，则最好只用赊销收入才计算，可以用应收账款贷方发生额来替代赊销收入。这样可以减小大量现销对该指标带来的影响（2）公式中的分母可以改为单纯应收账款账户平均余额，即不减去坏账准备。这样一来，公式中应收账款的金额不会因坏账准备而变小，应收账款周转率更有说明力。（3）应收票据实际上也是应收账款，计算公式中分母应该改为“应收账款平均余额+应收票据平均余额”，可以比较全面的反映应收款项的回款情况，更能应收准确计算应收款项的回款速度。
参考文献：
[1]尹恩凤.浅析财务分析中存在的问题及改进方法[J].会计师.2013.（2）：38-39.
【关键词】财务指标;社会责任;构建
1.引言
财务分析的最终目的是全方位了解企业财务状况、经济效益。传统的财务分析指标体系,主要是从偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力这四大方面来对企业进行整体评价的。这四大能力的财务分析指标在一定程度上了总结和反映了企业财务状况的好坏和经营成果的大小,满足了企业利益相关者对会计信息的需求。
然而,随着经济全球化发展,日益重视环境保护的今天,传统的财务指标已不能适应新形势下对企业全面评价的需要,仍然存在一定的缺陷,需要适时加以完善。当前绿色、环保、低碳的经济发展理念席卷全球,企业经营的理念也从单纯的追求股东利益最大化转向为回馈社会、永续发展,强调企业的社会责任和可持续发展能力。因此,基于企业社会责任的视角对企业进行评价,显得尤为重要。本文就当前新的经济、社会环境下,如何合理公正地评价我国企业履行社会责任的情况,作一粗浅探讨。
2.企业社会责任定义及内容
2.1 企业社会责任的定义
目前,学术界对企业社会责任没有统一定义。美国著名的经济学家、诺贝尔奖获得者米尔顿·弗里德曼则认为“企业具有一种而且只有一种社会责任—在法律和规章制度许可的范围之内、利用它的资源从事旨在增加它利润的活动”。也就是说,企业确实存在的社会责任,那就是在遵守法律和道德标准的前提下,尽可能挣更多的钱。用通俗一点的话来说,企业应当承担的责任只有两种就是诚实和赚取利润。
美国学者carroll(1991)年创建了著名的社会责任金字塔模型。carroll认为,“企业社会责任意指某一特定时期社会对企业所寄托的经济、法律、伦理和慈善的期望”。该金字塔模型把企业社会责任分成四个层:即慈善责任、伦理责任、法律责任和经济责任。carroll的社会责任模型要求企业积极实施利他主义的行为,以履行企业在社会中的应有角色。
我国学者对企业社会责任较一致的观点是利益相关者理论,利益相关者主要有员工、消费者、政府、社会大众等。即把企业社会责任定义为企业对股东以外的企业利益相关者的责任,包括遵守商业道德、关注生产安全、保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益、保护弱势群体等,本文采取的正是这种观点。
2.2 企业社会责任内容
企业承担一定的社会责任应是企业作为社会经济生活的一份子应尽的义务。一般来讲, 企业社会责任的内容主要有以下方面:
(1)企业对员工的责任。这种社会责任要求企业对员工的薪酬、安全、福利、教育等方面承担义务。企业与员工的关系,绝不仅是雇佣关系,企业不单要付薪酬,还要在医疗、工伤、养老保险等方面提供保障。有责任为员工提供教育、培训的机会,为每一位员工提供安全、卫生的工作环境。(2)企业对消费者的责任。消费者是指购买了企业产品的社会成员,企业对消费者的责任就是要对消费者履行在产品质量或服务质量方面的承诺,保证提供优质产品和满意的服务,不得欺诈消费者和谋取暴利。(3)企业对政府的责任。企业纳税可以视为企业对政府的社会责任。这就要求企业按照法律、法规的规定照章纳税,不得偷税、逃税和漏税。(4)企业对社会的责任。企业热心于社会公益活动、捐助福利事业、慈善事业,保护生态环境等都可以视为企业对社会的责任。
3.构建企业社会责任评价指标的必要性
3.1 传统财务分析指标体系的缺位
传统的财务分析指标体系以企业财务状况、经济效益分析为核心,不重视对企业承担的社会责任进行分析。这种忽视可能导致企业因没有履行必要的社会责任而引起社会舆论的批评,甚至会导致企业被相关监管部门停业整改、停止经营。这样的案例已屡见不鲜。因而,构建一套企业社会责任评价指标来对传统的财务分析指标体系进行补充是十分必要的。
3.2 构建企业社会责任评价指标具有正面意义
第一,有助于增强企业的责任意识。和谐社会的理念已深入人心,和谐社会中的企业必定是有社会责任感的企业。企业承担社会责任意味着企业会以诚信的方式经营,公平竞争; 意味着企业不会只为赚取利润而损害消费者的利益;意味着企业会关注社区、环境、回馈社会等,这些都会促进和谐社会的发展。
第二,有助于环境保护,促进经济的可持续发展。企业是社会经济发展的主体,企业可持续性发展必须与社会、经济、生态可持续性发展在目标上协调一致。企业的社会责任的内容之一是企业的发展不能以损害环境为代价,通过发展循环经济,提高资源的利用效益;通过技术进步节能、节水、节地等,通过减排保护环境等,使得经济社会可持续发展。
第三,有助于提高企业形象。企业积极承担社会责任,能树立良好的企业形象,展示企业家的使命感和责任感,这些都是企业的无形资产,可以赢得社会广大消费者和投资者的认同,并最终给企业带来额外收益。企业的竞争力也因此得到提高。
4.企业社会责任评价指标的构建
传统的财务分析指标主要是对企业经济责任进行分析评价,分析的着重点侧重于企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力。而我们要对企业社会责任的履行情况进行评价,必顺要扩展传统的财务分析指标。根据企业社会责任的定义与内容,笔者认为企业社会责任评价指标的构建可以从五个维度着手,如表1所示:
该指标体系具体应用时还要注意到:不同行业的企业其相关指标不合宜直接比较。当然该套指标体系也并不完美,它只是解决了企业社会责任指标各个维度计算方法,尚没有给出一个综合的评分标准。针对每个行业,如何赋予各个维度一定的权重,对各个细分指标进行量化评分,然后再给出一个综合的分数,对行业内的企业进行综合评价,这也是值得我们后续进一步研究的。
总之,完善的企业社会责任评价指标具有导向作用,只有注重对企业社会责任的评价,才能在获得经济增长的同时,促进社会和谐、保护环境,实现经济的可持续增长。
参考文献
[1]贾毓琪.浅议企业社会责任[j].商场现代化,2006(20).
