公司会计论文优选九篇

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第1篇

（一）运用故意隐瞒关联方或关联方交易的方法来粉饰会计信息

这种方法最为常见，特别是大股东占用上市公司资金、为大股东提供担保等事项，如中科健曾为其大股东深圳科健集团有限公司提供超过5亿多元的担保未予披露；而国内的紫鑫药业，其上下游主要的销售商、供应商均是其关联方，但其在年报中对关联交易只字未提，依靠这些内部交易，其为自己的人参产业做了虚假的华丽包装，最终导致“东窗事发”。

（二）运用显失公允的关联方交易，掠夺上市公司

如ST科龙于1998～2002年间通过关联方交易从关联方天津格林柯尔购进制冷剂价值共计3.86亿元，其采购价格及采购数量远高于同类市场价格和实际需求（到2004年末这批存货还有1.8亿元未使用），给ST科龙造成资金链断裂、经营负担加重和连年的巨额亏损等后果。

（三）运用关联方交易非关联化的方法，粉饰会计信息

如美国著名的安然公司会计信息舞弊案，其实质就是把关联方拆分成多个层次，使其在形式上去关联化，然后通过复杂的、多层次的关联交易，如将同一金融资产在不同关联方之间进行不断地倒买倒卖，使卖出方获得利润，买入方增加资产价值，从而虚增了上市公司利润和资产，使其能不断骗取银行信贷资金，公司股价也不断最高，最终让银行和广大投资者蒙受重大损失。

（四）甩债权“包袱”关联方“另类红包”扮靓上市公司

2009年12月31日，五粮液宣布将子公司对中科证券的账面值8,295万元债权转让给大股东宜宾市国资公司，转让价格按账面值平价转让。尽管这次转让看上去五粮液并没有“赚”，实际上却化解了子公司8,000余万元的投资风险，使得五粮液卸下了一个“包袱”。

二、进一步规范上市公司关联方交易会计核算方法的思考

（一）进一步完善上市公司治理结构的制度建设，堵住关联方交易会计信息舞弊的源头

我国的《独立董事制度》规定上市公司在对重大关联方交易进行决策时必须由独立董事发表意见，并得到他们半数以上通过方可执行，这一制度对可能产生关联方交易信息舞弊的源头进行控制，保护了广大中小投资者的利益。但是，就《独立董事制度》本身而言仍然存在可商榷的地方，如独立董事产生的方式：目前都是由大股东控制的董事会提名，并交股东大会通过，而股东大会其实也由大股东控制，所以，独立董事往往是形式上独立而非实质上独立，并不能充分发挥独立董事应有的监督职责。因此，如果要进一步堵住关联方交易会计信息舞弊的源头，就必须对现行的《独立董事制度》进一步完善，如独立董事的提名权应交给广大中小投资者，股东大会表决时，大股东应当回避表决。这样选举产生的独立董事就更能代表广大中小投资者的利益，更能有效地发挥其监督职责。

（二）进一步完善对上市公司关联方交易的监管机制，加强关联方交易会计信息的监控

我国目前对上市公司关联方交易的监管主要是由证券监管部门（如证监会、证交所等）负责，以事后监督为主，这一点上可以借鉴银监会对银行业内部及关联人交易的动态监管方法，主要有：一是实行上市公司关联方名录的报备制度。证券监管部门可要求上市公司定期向其报备关联方名录，促使上市公司对自己的关联方进行不断地自查，避免重大关联方的遗漏，同时也可以使监管部门根据名录对照上市公司披露的信息是否完整和正确。二是对上市公司拟进行的重大关联方交易实行预先备案和完成报告制度。现行制度虽然明确了重大关联方交易的定义，但除了上市公司与关联方发生的重大资产重组外，尚未要求实行预先备案和完成报告制度，监管部门尚不能动态掌握上市公司可能发生的重大关联方交易情况，如能事先备案，那么监管部门便可以事先掌握情况，一旦发现重大问题可事先介入，避免上市公司蒙受不必要的损失，保护广大中小投资者的利益。

（三）进一步修订和完善《企业会计准则-关联方披露》准则，不断提高会计信息质量

目前上市公司对关联方交易会计核算主要是依据财政部颁布的《企业会计准则第36号-关联方披露》及其相关解释，该准则主要对如何界定关联方、关联方关系的认定判断、关联方交易的类型识别，以及关联方交易信息的披露做出了明确的规定，对上市公司规范关联方交易的会计核算、保证会计信息质量起着积极的作用，但该准则尚有进一步完善的余地，主要体现以下几个方面：一是关联方认定的范围应当适当扩大。按现行会计准则，对关联方认定范围主要包括与上市公司存在控制关系的企业、存在重大影响的投资或被投资企业、合营企业、该公司主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员以及主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业等,尚未将可能对上市公司生产经营过程中产生重大影响的、而不属于上述关联方范围的企业、单位或个人纳入到关联方的认定中来，如可能对上市公司经营活动产生重大影响的供货商、客户或借款人，而这些企业、单位或个人往往因对上市公司经营活动（如销售、采购、资金等经营方面）有着重大影响，从而造成他们与公司在某些交易活动的关联化，也给上市公司留下了关联交易非关联化的操作空间。因此，可以适当扩大关联方的认定范围。二是关联方交易披露的内容应当适当增加。现行会计准则在关联方交易披露内容上最大的不足就是尚未将关联方交易公允性和必要性纳入到披露范围之内，使会计报表的使用人很难判断上市公司关联方交易是否公允和必要。

（四）进一步加强外部审计监督工作，有力保障关联方交易的会计信息质量

新审计准则中对注册会计师实施关联方交易审计的策略、方法和承担的责任都做出了重大调整，明确要求注册会计师对被审计单位关联方交易是否公允进行职业判断，这将进一步加强外部审计的监督工作，从而将有力保障关联方交易的会计信息质量。此外，独立董事或中小投资者可联合聘请第三方审计机构对认为存在疑问或重大的关联方交易实施专项审计，以确认关联方交易的真实性和公允性，从而进一步保护广大中小投资者利益和保障关联方交易的会计信息质量。

三、总结

第2篇

1.会计制度

会计制度是政府对经济予以管理的重要基础，通过对商业活动和现金流动进行分类、记录以及汇总，并经过分析和核实，将结果进行上报的制度。会计理论是制定会计制度的依据，所有会计人员在会计工作过程中，均要根据会计制度的原则和方法进行。我国会计制度是指由财政部根据《会计法》编制的关于会计核算、监督和相关机构的管理制度等，包含规章制度和规范性文件。现阶段，我国使用的会计制度大体上可以划分为企业会计准则和事业单位会计准则两大类。

2.会计核算

会计核算的度量单位是货币，通过会计核算可以对企业等经济组织的经营活动进行系统、持续的记录，并且在固定的周期内编制会计报表，如实反映出企业等经济组织的经营状况，给管理决策者提供基础的数据和资料。会计核算的主要方法有设置账户和账簿、复式记录、成本核算以及财产查清等。

3.会计准则

会计准则是会计工作人员的工作依据与准则，会计活动要严格按照会计准则加以进行。根据企业的性质可知，主要涉及营利性组织和非营利性组织，会计准则也根据企业的性质分为营利性和非营利性会计准则。

二、电业公司会计核算主要存在的问题

1.核算主体界限不明

产权清晰是现代企业开展经营活动的必要条件，电业公司也不例外。但是，目前大型电业公司的规模过于庞大，所涉行业广泛，总公司与分公司之间的产权关系不够明确，机构设置不合理，存在职权冲突或者冗余的现象，不具备清晰的企业框架结构。企业层次过多，会导致管理层级过多，出现管理论乱，权责不明的现象。此外，各个下属公司的财务数据分散存放，各自建立账套，不能在整体上反应公司的经营状况，不利于总公司对分公司进行财务控制。

2.缺乏完善的监督机制

电业公司的规模一般比较庞大且部门众多，存在机构冗余的现象。各个部门之间的财务审批制度和核查制度不够完善。内部管理制度的不完善给企业的整体管理带来诸多问题，致使企业的资产流失，不利于企业的长久发展。电业公司的会计监督部门的职责是对企业内部的财务活动进行监督，但是由于对会计监督部门缺乏有效的约束，使得会计监督部门出现、收贿受贿等情况，会计监督的职责无法得到充分发挥。

3.会计信息易失真

电业公司的内部分支机构繁多，有些机构之间存在利益上的冲突，利益主体复杂，会计信息的传递环节多且时间较长，这便极易出现会计信息失真的情况。同时由于大部分会计信息的资料需要手工填写，手工填写时难免会出现一些错误，导致会计信息不够真实。现阶段，大多数电业公司的会计核算过程中，核算所需的原始会计凭证需要经过多次的手工填写和传递，再进行逐级上报汇总，在这个过程中往往会存在错误信息，继而致使会计信息失真现象的发生。

三、会计核算的方法

1.复式记账

复式记账的基础是资产和权益的平衡关系，电业公司发生的每一笔经济活动都要同时在两个或者两个以上具有相互关联的账户中进行等额登记。通过复式记账法，不仅可以清楚了解经济活动的来龙去脉，还可以检查账户的结果是否平衡，及时发现错误，减少会计核算的错误率。

2.成本核算

电业公司赚取供电终端和发电企业之间的价格差额，除去电网的消耗成本后获得盈利。由于供电终端的电价执行国家统一规定的标准，电业公司没有权利进行定价，所以，电业公司的盈利能力的刚性较强。为了提高电业公司的利润，就必须准确计算电业公司的成本。由此可见，成本核算对于电业公司来讲是非常重要的。电业公司的成本核算具有其自身的特点，其一是电力产品的生产是单步骤生产的，电力产品的成本包括发电成本、购电成本、供电成本和输电成本四个部分，在成本核算时通常通过经营的阶段予以计算，最后通过总公司进行汇总；其二是电力产品的生产和销售是同时完成的，所以，电业公司没有在产品与库存商品，所以，生产费用不必在成品与在产品之间进行分配，没有产品成本的计算内容。三是电力产品的生产费用的分配方法具有特殊性；其四是电业公司的产品就是电力，产品比较单一，在成本核算中可以采用完全成本法。

3.财产清查

由于电业公司在完成供电的过程中，需要大量的电力基础设施，所以，电业公司的固定资产在总资产中的比重较大，同时由于电力不可存储的特性。在电业公司财产清查过程中，主要清查固定资产即可。电业公司的固定资产主要包括变电设备、输电设备、配电设备和仪器仪表以及房屋建筑等。

四、加强电业公司会计核算的对策

1.完善会计核算制度

电业公司要及时适应新的会计准则，并根据公司的实际情况制定有效的会计管理制度和监督机制。电业公司要对新会计准则对公司的会计核算工作的影响加以评估，并严格根据评估的结果选择合理的会计核算方法，为电业公司的会计管理制度的完善奠定基础。电业公司还要明确会计核算中的会计科目，将各个会计科目的核算内容与方法加以细化，以为会计核算人员的核算工作提供便利。

2.集约化财务管理模式

集约化财务管理是管理模式的一种创新，在电业公司中使用集约化的财务管理模式，可以实现企业资金的集中管理，与分散式的资金管理模式相比，集中式的资金管理模式能够提高对资金的控制能力，提高财务管理的效率和效益。在满足电业公司发展的需要前提下，降低贷款的资金数量和现金的持有量，以此降低融资的成本。对于财务人员，要做到职责明确，制定和落实好财务人员的岗位责任制度。除此之外，还要建立完善的内部监督机制和牵制机制，并保证这些机制得以有效运行。

3.建立信息管理平台

信息技术的快速发展在一定程度上推动了各大行业的变革及发展，因而电业公司可以充分的利用信息技术带来的优势，建立会计核算的信息平台，真正的实现会计集中核算。通过核算信息平台，大大减少手工填写的工作内容，减少会计信息出错的概率，加快会计信息传递的速度，提高会计核算的工作效率。与此同时，信息技术还可以保存会计的原始数据和信息，以便于后期数据查找工作的高效进行。

五、结语

第3篇

（一）披露内容不全面且有一定的差错

当前我国上市公司的会计信息披露内容主要是与经营活动相关的财务报表等会计数据，而非经营性的信息却很少涉及，尤其是能够反映经营风险程度的会计信息，主要体现在以下几点：其一，偿债能力信息的披露，如对于企业存货能力、账龄结构、变现能力等信息的披露并不充分，甚至会借故存在商业机密而不对债务进行公布；其二，关联交易信息的披露，上市公司的关联交易多体现在资产重组环节中，借助关联企业实现利润的转移，从而隐瞒了真实的财务状况；其三，预测性财务信息的披露，公布的预测值准确度不高，与实际值相差较远；其四，其他信息的披露，如汇总信息和社会责任信息披露的不充分。我国现行的会计制度还有待完善，一些上市公司利用会计政策变更中存在的漏洞，如利用核销来消化“虚”资产，从而达到扭亏为盈的目的。

（二）披露时间滞后且不具备可比性

根据现行会计制度，上市公司应在会计年度结束后将会计信息披露在证监会指定的网站上，限定在4个月内完成，这一时间跨度较大，披露时间滞后严重影响了会计信息的使用价值，降低其利用率；再有，上市公司股票发生重大波动时，应立即编制公告向社会披露，让投资者及时掌握事件情况，但是在实践中，这一规定也容易被上市公司违反，信息披露的时间常常滞后，使得一些中小投资者蒙受利益损失。正常状况下，同一项业务会有多种会计方法，便于上市公司选用，但是不同公司选择的会计处理方法存在差异，加之在操作过程中又留有很大的空间，造成会计信息披露不具备可比性，同类报表数据差异较大。

（三）披露信息失真且可利用率不高

会计信息披露存在着虚假披露的情况，上市公司出于不同目的，会计信息又容易受到多种因素影响，主观夸大或缩小客观事实，故意虚构利润的现象比较普遍，预测值与实际值发生严重偏离，在误导投资者的同时也会扰乱正常的证券市场秩序。在网络环境下，上市公司虽然能够提供动态信息，但是上市公司更担心及时更新会计信息会给公司带来一定的责任风险，因此披露的会计信息量虽然多，但是并不一定有效，信息的可利用率不高。

二、影响上市公司网络会计信息披露真实度的内外部因素

（一）外部规制影响因素分析

上市公司网络会计信息披露真实度要受到证券市场外部规制影响，主要体现为制度、规则、政策、监管以及网络环境对于会计信息和网络披露行为的约束和监督作用。

1.会计准则这是上市公司制定会计信息的主要规制，披露会计信息的重要依据，不同国家的会计制度虽然不同，但是其目的基本上都是相同的，就是要确保会计信息的高质量，服务于投资者，我国新会计制度和准则的制定与施行就是为了能够更好地适应现阶段的投资环境，其中也包括提高证券市场会计信息质量的内容，但是对上市公司网络会计信息披露真实度相关的内容，涉及的却并不多，根据信号理论，双重上市应该具备向投资者“高质量”的信号示意功能，确保会计信息的高质量，缓解投资者对信息不对称存有的焦虑，是当前上市公司亟待解决的问题和必须完成的工作。我国会计准则虽然与国际会计准则的差距在逐渐缩小，但是会计信息的质量还有待提高。

2.市场监管市场监管水平直接影响到网络会计信息披露的真实度，市场监管主要是对上市公司的再融资资格进行限制，对出现的问题进行处理，就我国上市公司而言，其进行盈余管理主要有两个动机，即争取再融资和避免因亏损而被处理。具体而言，市场监管主要考虑到特殊处理、再融资资格、企业规模等要素，特殊处理虽然对网络会计信息披露真实度影响较小，但是其盈余平滑机会并不多，再融资资格对网络会计信息披露真实度影响较大，是负相关的关系，其余盈余平滑度是正相关的关系，企业规模与网络会计信息披露真实度和盈余平滑度都是正相关。

3.行业竞争高度市场化的行业，竞争也尤为激烈，在这种状态下，上市公司网络会计信息披露相对保守，都不希望因专有信息泄漏而使公司陷入被动局面，为了能够向投资者提供更多的“高质量”信息，传递更多的“好消息”，就会经常出现会计信息虚假披露的现象。相对而言，对于垄断行业，上市公司会有动机地提高更多的真实信息，但是为了规避政治成本，其盈余平滑度较高。

（二）内部治理影响因素分析

上市公司网络会计信息披露真实度还要受到内部治理的影响，主要体现在组织结构安排、人员管理能力、制度等方面。在此主要对上市公司的股权结构进行分析，上市公司的各大股东实际上就是契约主体，其利益和控制权要通过股权来体现，因此，股权结构是上市公司治理结构的产权基础，同时也是影响网络会计信息披露真实度的主要内部治理因素，股权结构差异对披露的会计信息质量影响较大，鉴于我国上市公司股权结构复杂，这对内部治理行为会产生很大的影响，进而影响到网络会计信息披露的真实度，最为严重的问题是由于股权过于集中而产生的委托问题，在缺乏制衡机制的条件上，会计信息质量难以得到保证。

三、结论

第4篇

1.什么是创新思维下的会计案例教学模式。创新思维下的案例教学模式属于以案例内容为主的一种教学模式。在大连理工大学本科教学实践中，应用这种模式的具体教学过程是：在学生学习了会计的基本理论之后，教师对学生进行分组，让学生提前准备不同会计知识点对应的案例素材。教师与学生在课前有效沟通，共同选取有价值的、易于学生理解的引导案例。引导案例选定后，学生自主查找并整理引导案例涉及的上市公司财务报表等相关资料，对引导案例进行初步采编；在课堂上，由学生讲述案例内容，教师则深入解读案例中涵盖的会计知识点，从而引出每节课相应的教学内容。课后，教师让学生借助网络公开信息查找某些上市公司近期发生的与会计处理相关的新闻报道，基于这些报道发表的评述或观点，让学生从上市公司的年度报告尤其是附注说明中查找线索，判断网评观点是否正确或论据是否充分，即“执果索因”。由于这种模式体现了从实务到理论再回归到实务的独特教学过程，因此我们将其称之为创新思维下的会计案例教学模式。

2.创新思维下的会计案例教学模式的优点：①案例内容丰富，解析透彻。在这种教学模式下，每一章节的教学都是通过对引导案例的解析引出相应的会计教学知识点，让学生感受到会计教学不单单是理论知识的学习，更是与企业经营实际密切相关；课后案例的分析，则有利于学生巩固本节的教学内容并强化其应用。学生由此可以更加深刻体会到会计学对其未来工作和生活的作用，领悟到会计的实际应用价值。②提高学生的自主学习能力和分析能力。引导案例采编的过程可以锻炼学生从网络公开渠道收集、整理资料，并获取有用信息的能力；课后案例的分析需要学生自主思考，自己发现问题，利用所学理论知识对案例涉及的问题进行深入思考和剖析。经过这些过程的锻炼，学生运用会计知识解决实际问题的能力将显著提高。

3.创新思维下会计案例教学模式的使用要点：①案例采编过程要由师生共同完成。整个过程包括两个环节：其一是案例的选取。尽量选取社会上的典型真实事件，符合企业实际情况的案例。选定案例的过程需要有学生的参与，确认案例适合学生理解后方可使用。其二是案例的采编过程。在此过程中，学生作为主体，依托于网络公开信息，查找上市公司年度财务报表，将所获信息整理归类，一般可分成公司简介、事件概述、案例描述、报表分析、案例启示等。在采编的过程中，学生以小组的形式与教师进行反复沟通，提升了学生归纳信息的能力及其分析理解能力。课后案例的选定亦需师生共同配合，但与引导案例不同的是，课后案例的分析要由学生根据已学理论知识自主完成，教师仅用少部分时间对其进行反馈、答疑。②对教师的高素质要求。创新思维下的教学模式中，案例内容丰富，涵盖知识点多，这就需要教师有侧重地介绍案例要点和理论知识，良好地把握教学进度，对课堂进行有效控制，同时，充分调动学生的积极性，确保大部分学生参与案例的讨论与思考，鼓励学生在课后独立完成对案例的分析思考。最后要做好总结归纳工作，对精彩的发言予以鼓励，对讨论过程中出现的概念及理论错误进行讲解，达到加深理解的目的。③对学生自主学习能力的要求。无论是高效的课堂互动，还是课后自觉地完成课后案例的解读，都需要学生的积极配合。由于课堂上引导案例占用时间较多，知识点的介绍只能侧重于重点，更加系统的理论知识需要学生课后加以归纳总结，同时完成课后案例的阅读与思考。这种模式不同于传统的填鸭式教学，对学生的自主学习能力有了更高的要求。在国际化的大背景下，中国学生需要跳出填鸭式的牢笼，逐步探索独立思考、自主学习的方式。创新思维下的教学模式为此提供了机会。

二、创新思维下会计教学模式的应用举例

下面介绍创新思维下围绕公允价值这一知识点进行讲解的会计教学模式。

1.教学过程。（1）课前选取引导案例。针对公允价值这一知识点，教师和学生依托于网络公开信息，共同选定与其相关的两篇典型案例，涉及的上市公司分别是中国人寿保险公司（以下简称中国人寿）和昆明百货大楼股份有限公司（以下简称昆百大A）。学生根据这两家公司的财务报表，对案例进行初步采编。以下是两篇案例的简介：①中国人寿巧用公允价值。本案例通过分析中国人寿财务报表主要资产与负债使用的计量属性可得出，中国人寿对证券投资的计量使用了公允价值计量，体现了公允价值对于公司财务报表具有重要作用。由于此案例难度较浅，易于理解，因此将其作为引导案例。②昆百大A。公允价值计量模式拯救财报。本案例通过昆百大A通过将投资性房地产后续计量由成本计量模式变更为公允价值计量模式，其财务报表状况得到了极大的改善。转换计量模式之后，采用公允价值计量投资性房地产后，对投资性房地产不再计提折旧或摊销，并需对前5个月已提折旧及摊销进行相应调整，主要涉及公允价值计量对于公司财务报表的作用。由于此案例难度相对较大，适合已具备理论知识的学生阅读分析，因此将其作为课后案例。（2）课堂上教师应用引导案例进行分析并讲解其涉及的理论知识点。对于引导案例“中国人寿公允价值的利用”，学生陈述公司简介、事件概述、案例描述、报表分析等内容，教师以此为基础，引出理论知识点，提出思考问题，循序渐进地引导学生加深对公允价值的了解。其中报表分析是案例分析的重点和难点，教师可通过基础知识点的讲解，进一步拓展学生对“可供出售金融资产公允价值变动额”“、股东权益”等报表项目的了解。③课后案例反馈与巩固。教师可将师生共同选定的课后案例“昆百大A：公允价值计量模式拯救财报”作为课后作业留给学生，目的是加深对公允价值的理解。由于学生在学习了引导案例和理论知识后，已具备一定的分析能力，因此教师不必给出具体的分析要点，只提供给学生思考的大体方向即可。具体来说，课后案例叙述了昆百大A通过计量模式的变更使其财务报表状况得到了极大的改善的事件，因此学生可以对公允价值计量具体如何影响公司财务报表这个问题展开分析。教师可利用5到10分钟的时间进行点拨，对学生的问题进行答疑，完成教学反馈过程。

2.教学效果。根据创新思维下的案例教学模式的实施效果来看，该模式充分调动了学生对公允价值这一章节的兴趣，拓展了学生的经济视野，达到了案例价值最大化的目标，最大限度地使学生掌握了案例内容对应的理论知识，同时提高了学生检索信息、归纳整理、自主学习、独立思考、积极反馈的能力。同时，师生间充分沟通，高效互动。

三、结论

第5篇

关键词：注册会计师；独立性；证监会；会计造假

注册会计师制度最早可以追溯到20世纪初的英国。当时，英国著名的南海公司出现了重大财务舞弊案，一名叫查尔斯·史内尔的教师临危受命，负责审查南海公司内部财务状况。他根据对该公司深入细致的调查，向英国国会提交了一份内容详实的审计报告。从此，真正意义上的会计师制度诞生了。从注册会计师的历史我们可以看出，注册会计师一直担负着审查公司经营状况、保护所有者合法权益的神圣职责。他们被誉为“经济警察”，维护着经济领域的公共秩序。

但是，自从本世纪初美国的“安然”舞弊案到现在。无论是国内还是国外会计造假现象层出不穷。这些案件给社会带来了无法估量的损失。严重影响了正常的经济秩序。例如，仅“安然”事件就使几百亿美元的资产瞬间蒸发，大量工人失业。一时间，注册会计师成为众矢之的。不可否认，注册会计师在这些会计舞弊案中负有不可推卸的责任，他们中的极少数人妥协、软弱甚至贪婪。为那些会计造假者提供了便利条件。但是，另一个不为人们关注的原因才是真正的“罪魁祸首”——注册会计师制度的漏洞。现在的当务之急就是分析漏洞所在。以便完善制度，这可谓是“亡羊补牢，为时未晚”。

一、原因分析

很多学者认为应该大力提高注册会计师自身专业素质，提高职业判断力，加强对其职业道德的培养力度，也就是从正面要求注册会计师必须做到客观公正。但是，他们并没有足够关注注册会计师的实际困难。他们遇到的最大困难，就是在审计过程中缺乏独立性。他们在审计中受到方方面面的压力，有些压力是无法回避的。在一定程度上可以说。没有给予注册会计师充分的独立性，是注册会计师制度中的漏洞之一。也是频繁发生会计舞弊案的重要原因之一。如果把这个问题放在现实生活中进行分析，便可理解当一个人在处理一件与自己毫无利益关系的问题时，总能够保持中立者的公正性。但是当他处于某方的制约中时仍然要求他保持这种公正性是很困难的。当今的注册会计师便处于这种尴尬境地。

在股份制企业中，大部分股东退出了企业的日常经营活动。外聘的职业经理人成为公司的实际管理层。因此，聘请注册会计师的实际控制权也落到了职业经理人手中。很多情况下，公司所有者与公司管理层的利益并非一致，有时甚至会有很大的冲突。那么，管理当局在选择注册会计师时，首先考虑的是他们能够为自己的利益服务；而且。他们在拥有选择权的同时，无形中也掌握了注册会计师们的“经济命脉”。管理当局和注册会计师在一定程度上是雇佣与被雇佣的关系。“老板”在感到雇员“不称职”时，可以随时解雇他们。在这种情况下，注册会计师的独立性受到了严重的影响。

二、对策研究

注册会计师之所以没有充分独立性的原因，是管理当局具有会计师事务所的选择权，而且控制着他们的“经济命脉”。因此，可以考虑将这两项重要的权利从管理层手中收回，至少对其进行有效的约束。

首先，聘请注册会计师的费用理论上应由股东来支付。但在实际操作中，管理当局把这部分钱控制了。在这种情况下，就等于管理当局拿着股东的钱来控制注册会计师。显然，这种状况是十分不合理的。在现实生活中，商家为他们的“上帝”——顾客，提供商品或服务，而顾客以金钱作为回报，顾客既是“受益者”，又是金钱的付出者。同理。注册会计师所提供的审计业务就等同于“商品”或“服务”，那谁又是“受益者”呢?谁最渴望得到注册会计师的审计报告呢?(1)公司的大股东。现代的股份制中，大部分公司股东是不实际参加公司经营活动的。他们最渴望通过审计报告来了解自己公司的运营状况和资产的保值状况，并由此来总结管理当局的经营业绩。因此，注会的审计报告对公司股东来说具有重要的作用。(2)股市股民。在股票市场上，投资决策的依据很大一部分来自由注册会计师审计过的公司财务报表。如果这些报表是不真实的，他们的投资方向就会受到误导，给他们投资带来巨大的损失。所以。股市股民同样离不开注会的帮助。另外还有一位特殊的需求者——政府监管部门，因为政府获得审计报告的目的是更好的进行监督和管理。其次，注会的费用以什么样的形式来支付?由谁来监管?通过以上的分析，已经找到了“受益人”大股东，那么聘请注会的费用理所应当的落在了他们的头上。那么，另一个非常重要的问题就是这些费用如何在他们中间分配，资金由谁来管理。公司大股东可以按照出资比例由其个人负担，然后将这部分资金交由证监会管理。这里所提的个人负担不同于由公司负担，虽然两者的本质并没有太大的区别。都是由股东出资，但是形式上的变化(有原来的公司出资后管理层管理改为股东个人出资后由证监会管理)，有效地避开了管理层的舞弊行为。证监会可以把股东的资金设立专项基金。用来支付注册会计师的审计费用。对于股市股民，证监会可以考虑收取一定的费用，再把这些费用按照一定的比例分配到各个公司的专项基金上。由于证监会管理资金，能使注册会计师真正的感到他们所服务的对象不是特定的利益集团。而是社会公众和企业真正的所有者，而且，这样还可以对注册会计师事务所产生一种约束作用，譬如证监会可以暂时扣留一部分资金，当注册会计师事务所在规定的时间内没有发生重大的案件时可以将资金返还，如果出现问题则可以视情节轻重罚没部分资金。

另一个问题就是如何对公司管理层的会计师事务所选择权进行制约。以往，企业具有选择会计师事务所的权利。这种制度有助于提高会计师事务所的竞争能力，但同时也给他们带来了巨大的压力，这种压力既来自竞争对手，又来自企业。因此，在一定程度上影响了其独立性。所以对于企业在选择权上给予一定的限制已成为解决这个问题的一把钥匙。

从理论上来分析，由企业自身来选择适合自身特点的注册会计师事务所是无可厚非的。也是比较合理的。因此。仍保持由企业选择会计师事务所的同时，应加强证监会监管力度。具体的措施可分为两方面的内容：一是严格控制企业不正常的更换会计师事务所。有些企业在会计师事务所不能满足他们的某些“要求”时，就随意更换。因此，证监会应要求企业说明更换会计师事务所的理由，并允许会计师事务所进行申诉，在证监会批准之后，企业方能更换。这样一来，就会大大削弱企业对会计师事务所的控制能力，避免出现对注册会计师的不合理要求。而且，通过会计师事务所的申诉很可能发现企业的某些不正规的做法。甚至很可能发现一些大案要案。二是定期强制企业更换会计师事务所。一些企业可能找到了“适合自己”的会计师事务所，因而他们很乐意为了共同的“利益”在一起工作。这种情况如果持续下去，那么发生舞弊案的机率将大大增加。因此，证监会可以考虑在一定的时期内(不同类型的企业可以规定不同的时期)要求企业更换会计师事务所，从而避免可能出现的问题。

在企业内部，股东应积极限制管理层的权力。选择会计师事务所的权利应在公司股东的手中，但按照现代企业管理制度股东已经很少参与企业的经营活动，因此这种权力就落在了管理层。但是，考虑到公司的会计报表对股东有着非常重要的意义，而注册会计师又是会计报告的把关者，因之股东还应积极参与对会计师事务所的选择。至少要严格限制管理层不正常的更换这种权利。争取把这种权力重新拿到手中，最终能够找到公正无私的注册会计师。

三、问题与思考

第6篇

新会计制度的实施对影视公司财务管理的影响主要体现在以下几个方面。第一，对影视公司财务管理观念的影响。新会计制度影响下，影视公司将价值最大化视为财务管理的主要目标，新会计制度颁布有着比较突出的实用性色彩，能够体现我国财务管理新的观念。新会计制度规定一些会计准则，例如财务报表的列表、财务报告还有分部报告等，同时从不同的方面剖析公司价值信息，此外在新会计制度当中还有一些关于政府补助以及员工工资的规定，从而可以发挥出新会计制度通过财务方法在影视公司内部实现协调的功能。第二，对影视公司财务管理目标的影响。影视公司的财务管理目标这一环节，新会计制度主要将利益的最大化以及价值的最大化作为目的。目前国内影视公司数量日益增多，针对大多数影视公司的具体情况，颁布实施新会计制度将价值最大化确立为财务管理最为主要的目的。第三，影视公司财务管理模式受到的影响。新会计制度的作用下，影视公司需要转变传统的财务管理模式，同传统的财务管理工作方法比较而言，影视公司的财务管理模式一方面需要优化财务制度，另一方面还添加了很多实用性的工作，这些实用性工作在影视公司的财务管理当中发挥重要作用。一方面是对影视公司财务工作人员的能力有更高要求，传统财务工作模式是基于操作，新会计制度则在这一基础上，提出影视公司要加强财务风险控制；另一方面，新会计制度做了很多补充完善，使得财务管理制度更加健全。

二、新会计制度下加强影视公司财务管理的措施

1.转变财务管理理念

影视公司的管理人员特别是中小影视公司的管理人员往往将财务管理内容当作对公司财务加以登记同时管理公司的资金收支。这一财务管理理念已经无法适应当代社会影视公司发展的要求。要是影视公司的管理人员仍然对财务管理抱有这样的理念认识，就会给影视公司的财务管理带来不良影响，尤其是忽视财务管理的风险控制作用，并且忽略影视公司部门间的联系性，导致影视公司在出现资金的支出以及收入后做出反应，导致影视公司财务管理缺乏效率性。所以在新会计制度实施的背景下，影视公司管理人员需要转变期财务管理理念，进一步拓展影视公司的财务管理作用，认识到影视公司各个部门间财务管理沟通合作的意义，进一步强化影视公司的内部沟通来掌握具体的经营状况，从而根据市场的变化来作出决策的调整。此外影视公司的管理人员需要有一定财务预测的意识，借助于财务信息来对做出财务预测，从而改善影视公司财务管理的水平。

2.完善财务管理制度

在新会计制度实施的背景下，影视公司需要不断健全完善公司的财务管理制度，同时制定合理科学的财务管理制度，让财务管理工作落实到影视公司运营过程当中的每个环节，指导影视公司经营过程，同时保障影视公司的财务信息透明准确，从而为影视公司的决策提供有用信息。目前我国的一些影视公司难以全面掌握自身的财务管理工作，而在新会计制度实施的背景下，通过创新影视公司的财务管理方法，优化影视公司的财务管理模式，可以逐渐改善影视公司财务管理的水平，进一步健全影视公司的财务管理制度，规范影视公司各项财务操作，同时指导影视公司财务工作的展开，让财务管理在影视公司的发展过程当中可以发挥应有作用。

3.树立成本效益意识

新会计制度下创影视公司应当通过创新财务管理的模式来改善其财务管理的水平，从而实现影视公司经济效益增上，保证影视公司可持续的发展。这就要求在创新财务管理的过程当中影视公司要树立成本效益意识，通过控制成本来实现效益增长。影视公司应当建立简约财务管理模式，并且坚持利润导向的功能，具体的措施包括一下几个方面的内容。首先是要重视成本效益，并且通过财务预算控制系统来达到控制成本的目的。影视公司的财务人员需要将财务管理工作纳入到管理系统当中，并且修改评价体系，保证预算控制得到认真执行。其次是要细化财务核算的工作，从而改善影视公司财务核算的科学性，这样就能够改善影视公司财务管理的效率。再次是改善财务管理工作人员的素质，尤其是要强化财务工作人员的成本意识，从而为影视公司的财务管理工作落实专业人才的保证。最后是影视公司要将利润作为财务管理工作的指导，优化资源配置从而实现影视公司增值。

4.明确财务管理目标

第7篇

1.1被解释变量

从会计信息质量特征考虑，本文采用了四个比较重要又可以量化的会计信息质量特征指标。为了得出综合衡量会计信息质量好坏的标准，将上述四个指标加总求得会计信息质量总分这一指数，以此作为会计信息质量的替代变量。其构成如下：

1.1.1可靠性指标（Rel）i。

本文采用审计机构审计意见衡量可靠性：审计意见若为标准无保留意见，则取1；审计意见若为带强调事项的无保留意见，则取2。

1.1.2相关性指标(Corr)。

本文以上市公司净资产收益率（净利润）与银行一年定期存款利率的比值来衡量相关性这一指标：若该比值处于（10，+∞）区间，则取0；若该比值处于(5，10]区间，则取1。

1.1.3一致性指标(Cons)。

若研究样本范围最近三个会计年度的净资产收益率均值高于10%，而且最近一年净资产收益率高于10%，取1；否则，取0。若最近一年的每股净资产大于1，取1；否则，取0。若上一年度亏损（净利润为负数），而最近一年微盈（净利润为正），取1；否则，取0。上述三个得分之和为一致性指标的取值。所以，本文被解释变量AIQ，即会计信息质量的衡量指标为：AIQ=Reli+Corr+Time+Cons

1.2解释变量

资本结构决定了公司的财务治理结构，同时影响公司的财务机制，从公司利益相关者角度出发，可以将上市公司财务治理分为大股东治理、债权融资治理、国有股监管、资本市场的外在治理等，因此选择以下4个指标来衡量财务治理水平，变量1：资产负债率（DR）；变量2：Z指数(Zindex)，用Z来衡量第一大股东控制程度；变量3：董事会规模（SIZE）；变量4：独立董事比例（Inde-pendent）。

1.3控制变量

净资产收益率有可能会引起会计信息质量的变动，为控制解释变量以外的因素影响，本文选择净资产收益率ROE作为财务治理对会计信息质量影响回归分析的控制变量：净资产收益率(ROE)，ROE=净利润÷净资产。

2理论分析

由于信息不对称，经营管理者出于自身利益目的，也可能会为了自身利益呈报对自己有利的会计信息。这时二者利益出现了不一致；除了上述公司内部利益相关者之间的信息不对称和利益不趋同所导致的会计信息质量问题外，像职工、银行等债权人还有税务机关等政府部门，也同时需要用到会计信息，高质量的会计信息对这些外部利益相关者的决策也很重要，可是内外部利益相关者更加存在信息不对称，这些外部利益相关者只能通过披露的会计信息来作决策，公司为了融资或其他目的，选择降低会计信息质量，很可能编制披露会计信息质量低下的会计信息报告出来。

3研究设计

3.1研究假设

假设1：H1：资产负债率与会计信息质量正相关。股权高度集中，虽然利于对人员行为监督，降低成本，但由于“隧道效应”的存在，在经济环境变坏的情况下，大股东会加大对其他投资者利益的侵害。假设2：H2：Z指数与会计信息质量负相关。假设3：H3：董事会规模与会计信息质量正相关。近年来我国独立董事制度不断完善，独立董事所起的监督作用也在不断加大。所以提出假设4：H4：独立董事比例与会计信息质量正相关。

3.2数据选择

本文选择部分2010年沪深两市非金融类上市公司的相应数据作为研究样本。数据样本中剔除了被ST、PT的公司、被停止上市的公司以及数据缺失的公司，最后样本公司为64家。本文数据来源于CCER中国经济金融数据库。

4实证结果及分析

利用回归模型，本文进行了实证研究，下面将回归分析结果列示，并对该模型的拟合优度、显著性检验结果加以解释。数据的描述性统计、共线性诊断以及多元线性回归分析采用SPASS18.0统计分析软件。从以上回归分析结果看：资产负债率与会计信息质量指数在5%的显著性水平上正相关，支持了假设1；Z指数与会计信息质量指数在5%的显著性水平上负相关，支持了假设2；董事会规模与会计信息质量指数在5%的显著性水平上正相关，支持了假设3；独立董事比例与会计信息质量不相关，无法支持假设4。

5主要研究结论

第8篇

[关键词]上市公司；会计信息失真；危害；对策

《企业会计准则——基本准则》第十二条规定“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”，会计信息的真实性是会计信息质量要求的最根本要求。而当前会计信息失真的现象仍极为普遍，会计信息失真不仅给会计信息使用者造成巨大的经济损失，而且还扰乱社会经济秩序、阻碍社会经济的正常发展，其失真程度之深、范围之广、危害之大，引起了社会各界的密切关注，造成了对会计信息的“诚信危机”。会计信息失真涵盖的范围很广，只要企业所披露的会计信息与企业实际情况不符，都可以称之为会计信息失真。因此，深入分析会计信息失真的影响因素，进而寻找治理会计信息失真的对策就成为当前会计、审计准则改革进程中颇具现实意义的问题。

一、上市公司会计信息失真的表现形式及其危害

(一)上市公司会计信息失真的表现形式。当前在上市公司中，虽然新的会计准则的颁布及其实施在一定程度上遏制了会计信息的失真现象，但我国会计信息质量总体上来说还不尽人意，存在的问题较多，对近年我国所发生的大量会计信息失真案例进行分析，可以发现，会计信息失真主要有以下几种表现形式：

1.上市公司违规造假，出于经营管理上的特殊目的，故意隐瞒或虚构交易事项；蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息；低估损失，高估收益，使得上市公司财务信息不够真实，或上市公司运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰经营业绩，使得会计信息不真实，会计信息披露不充分、不及时等。

2.会计人员滥用判断，利用其职业判断能力，对会计事项作出非公允的表达，致使会计信息扭曲。例如：《企业会计准则——基本准则》第十七条规定“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项”。即企业在提供会计信息时应遵循重要性原则，重要性原则允许对不重要的事项可以简单处理、例外处理，但对于重要性的判断标准，无论是从质的方面还是从量的方面新准则均未能作出规定。这样对业务事项是否重要的判断就将由会计人员处理，不同的会计人员对同一经济事项所作出的重要性判断就可能产生差异，这种差异将直接导致对同一事项会计处理方法的不一致。许多会计事项正是由于会计人员的随意判断导致会计信息大量失真。

3.会计人员在核算过程中的差错失误。由于会计人员专业知识欠缺，或者粗心大意，在会计核算过程中出现差错，造成会计信息不准确。例如：新会计准则的颁布对会计行业的影响很大。与原有会计制度相比，内容更新较多，许多会计人员习惯于执行会计制度，会计业务发生时要告知“借”与“贷”的相应科目，但新会计准则规范的是确认计量和列报的一般原则，甚至没有具体的科目名称，这就使得部分会计人员在核算过程中容易出现差错，滥用会计科目，虚列会计明细，致使会计信息失真。

4.会计准则存在一定的局限性，一些上市公司就利用会计准则等有关财务核算规则存在的缺陷及其企业自身较大的会计政策选择权，大搞“特技表演”，导致会计信息未能公正地反映企业的经营状况。利用坏账准备计提随意性强；发出存货的计价方法多种选择；各项减值准备的计提与冲回；折旧政策的调整；利用会计差错更正；提前确认收入等等制造失真会计信息。

例如：《企业会计准则第1号——存货》第十四条规定“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。新的存货记账方法，取消“后进先出”法，对于原先采用后进先出，存货较大，周转率较低的公司，如一家采用后进先出法的电器设备制造的公司，在原材料价格不断下跌过程中，一旦变革为先进先出法，成本将大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润便会显著下降。而对以生产电缆线、变压器的公司而言，由于当前国际市场有色金属的价格不断上涨，改变计价方法就会出现相反的结果。这种计量属性的改变，也会产生会计信息的失真。

(二)上市公司会计信息失真的危害。上市公司会计信息失真会给社会带来严重的危害：

1.对于国家和社会来说，会计信息失真将造成国有资产的大量流失，国民收入无序分配，导致国家宏观调控政策及其税收政策无法正常执行，严重扰乱社会经济秩序、社会经济正常发展受阻，证券市场及其整个国民经济建设混乱，出现严重的信用危机。还将造成不良的社会影响，为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，影响社会稳定，滋长浮夸之风和腐败现象，败坏党风和社会风气，增加社会的不安定因素。

2.对于上市公司自身来说，会计信息失真将使企业的会计工作丧失其职能，从而失去会计对企业经营管理的重要指导作用，会影响企业经营者管理和科学决策，企业会因家底不清无法作出合理的经济预测而发生财务危机或其他重大损失，另外，信息失真会使现有的和潜在的投资者和债权人丧失向企业融资的信心。如此情况下的企业，长期下去，必将削弱其市场竞争力，制约其发展、壮大。

3.对现有的和潜在的投资者和债权人来说，上市公司会计信息失真将给投资者和债权人带来信息投资风险，将会误导社会公众对证券投资作出错误的抉择，出现投资得不到回报，最终丧失投资热情。

二、上市公司会计信息失真的成因

上市公司会计信息失真一是非故意性原因造成的，例如：会计人员在提供会计资料及其数据的过程中，由于专业水平不够，经验不足，导致计量出错，主观判断失误；二是故意性原因造成的，例如为了某种意图和目的，通过弄虚造假，人为地、故意地隐瞒收入与支出等，导致会计信息严重失真。具体可以从下面几点来分析：

(一)各方利益的推动

1.投资方利益的推动。在证券市场中，相当一部分证券市场的投资者喜欢猎取小道消息，只关心股票价格的升降，对会计信息的真假缺乏研究，从而造成市场对虚假会计信息的大量需求。

2.上市公司利益的推动。某些上市公司为了在当前证券市场中树立其良好形象，并能在竞争中立于不败之地，以致于利用会计造假、操纵利润的各种利益冲动一直有增无减。上市公司管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息；低估损失，高估收益，使得上市公司财务信息不够真实。再者，上市公司运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰经营业绩。

3.政府行为的不规范对会计信息失真的影响。市场经济体制要求政府对企业经济活动的调控通过市场以间接方式进行，但某些政府官员为了自己的“政绩”，直接干预企业的经营管理，左右企业管理人员的经济决策，甚至授意企业管理人员报列虚假的财务数据，人为夸大当地的经济增长速度，造成国家统计数据与地方统计数据相差悬殊，企业会计信息基础数据注水严重。这种由于政府行为的不规范导致会计信息的失真，在当前国有企业中普遍存在。(二)公司治理结构不科学。在我国，由于上市公司多数是由原国企改制而来，导致＂掏空＂、＂造假＂等现象屡有发生，目前上市公司治理面临的主要问题有三个：“一股独大”、“内部人控制”以及相关的法律法规尚不完善。这样的公司治理结构使得公司治理中的约束机制和激励机制完全丧失效力，形成了自我评价风险，不仅严重损害了中小股东的利益，同时也损害了大股东自身的利益。这种上市公司治理结构，使得公司的实际经营决策大权主要由公司高管人员掌握，造成部分公司信息不透明，内部人控制和操作不规范等弊端，其缺陷严重制约着我国上市公司会计信息质量的提高，是会计信誉度低的根本原因。

(三)会计监督环境对会计信息失真的影响

1.企业外部的会计监督，如财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为政，功能上互相交叉，无法有机结合，不能从整体上有效发挥监督作用。企业内部的审计监督软弱，许多单位迫于《审计法》，才不得不设立内部审计部门，这样内部审计机构在运行中不能被单位真正接纳，反而受排斥。内部审计机构的审计人员不能过多地参与单位的经营决策，担心自己的工作被领导误解，采取明哲保身的态度，在工作中处处小心翼翼，对单位违法违纪的财务活动视而不见。

2.作为社会力量的注册会计师事务所，虽然有了较大发展，但还远远不能满足我国市场经济发展的要求。(1)注册会计师缺乏独立性。注册会计师审计被誉为最超脱、独立性最强的审计，因为职业规范要求它在形式上和实质上都独立于审计委托人和被审计人，而在现实工作中要完全做到这一点却很难，从而使会计信息失真成为了普遍现象。(2)注册会计师执业质量差。一些原则性差的事务所为了承接业务，出具虚假的审计报告、验证报告，不仅监督职能丧失，反而滋长了造假的风气。对违反会计法规的处罚力度不够，尽管我国的会计法及相关法规对违反会计法规的行为均有相应的处罚措施，但其处罚力度远不足以威慑会计造假者，使得造假成本很小。此外，执法不严，也在某种程度上纵容了对会计信息的造假。低廉的造假成本，高额的造假回报和利益趋动，使得一些人敢于铤而走险，以身试法，置国家的法律法规于不顾，使会计信息失真现象屡禁不止。

(四)会计人员素质对会计信息失真的影响。会计行业古来有之，且一直在管理工作中居于高位。我国现有1200万会计人员，一个县一般也有1000多名会计人员。另外，我国的会计学教育也已开展了半个多世纪，许多高学历的会计人才分布在各个会计岗位上，但是，当前仍存在三个主要问题：(1)合格的会计人员数量不够；(2)会计人员素质不高；(3)风气不好，做假账、造假账，违反财会制度和职业道德，这都将严重影响会计信息的真实性。

三、治理上市公司会计信息失真的对策

(一)完善公司治理结构。通过强化董事会和监事会职能、限定国有大股东持股比例、推行股权激励、完善投资者权益保护等治理措施，使得国有上市公司治理结构和机制进一步完善，提高会计基础工作，理顺会计管理体制，强化会计监督，完善内部审计监督职能，从而提高我国上市公司信息的透明度、会计信息的质量及其会计信誉度。

(二)强化会计监督机制。建立以单位内部监督、注册会计师社会监督、政府部门国家监督为主体的会计监督体系。发挥互联网的优势，加强企业会计信息的共享，防止会计信息的提供者炮制不同口径的失真了的会计信息，保证会计监督的有效实施。加强法制建设和监督，执法必严，违法必究，也是会计监督的关键。对那些提供虚假会计信息的会计单位和个人要严惩不贷，决不姑息。特别是对会计信息严重失真的典型单位、典型案例、典型责任人，应依法从重处理并公诸于众，以形成巨大的舆论压力和威慑力量。只有这样，才能加大会计造假的机会成本，有效扼制非法会计信息的失真，同时也是给那些坚持原则的会计人员法律上的保护。

(三)加强会计人员的后续教育，提升会计人员素质。我国的经济体制改革由计划经济向市场经济转变，经济增长方式由粗放型向集约型转变。要求现代会计必须随之转轨变型，适应形势，更新知识，会计从业人员不断进行后续教育培训学习。建立现代企业制度，企业形式多样化，会计主体多元化，在企业错综复杂、激烈竞争的新形势下，同样也要求会计人员具有较高的综合素质和能力：(1)具有较高的政治素质。(2)具有强烈的市场经济意识。(3)具有合理的知识结构。(4)具有较高的职业道德。只有具备这些素质和能力的会计人员，我们所获得的会计信息质量才有保障。

(四)应进一步完善会计准则有关内容。2006年2月15日我国新的39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则正式颁布，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行；注册会计师审计准则体系，自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行。但新准则也存在一些问题，例如：本次准则修订过程中引入了多种会计计量属性，这就不可避免地增加了会计人员对会计计量属性会计政策的选择范围，而会计政策和会计处理方法的可选择性是导致会计信息失真的重要因素。我国正在建立现代企业制度，要求给予企业较大的会计政策选择权，而且这也是目前国际上通行的做法，是我国会计准则与国际会计准则趋同所迈出的重要一步，所以我们不能通过限制企业的选择权来解决这一问题。由于会计政策的可选择性在目前情况下是不可缺少的，我们应通过内部审计及外部监督机构来制止企业钻会计政策可选择性的空子，此外，在会计准则、制度的制定过程中，应对会计政策的选择范围加以限制。

四、结束语

会计伴随商品经济的发展而发展，而且，“经济越发展，会计越重要”。会计作为通用的“商业语言”，尤其是我国新会计准则的颁布意味着从2007年起，中国企业将使用国际通用的商业语言与国际企业对话。这种对话在经济全球化、国际间的经济交往日益频繁的今天也日显重要。但同时，会计信息失真也会伴随着这个发展过程，如何更好地杜绝它的存在，是我们现在值得探讨的课题。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则2006[S].北京：经济科学出版社，2006.

[2]贺志东.企业会计准则操作实务[M].北京：电子工业出版社，2007.

[3]林钟高，等.会计准则与会计信息质量研究[J].安徽工业大学学报，2007，(1).

[4]姜丹，等.上市公司会计信息披露与监管的博弈分析[J].财会月刊，2007，(11).

[5]严武.公司股权结构与治理机制[M].北京：经济管理出版社，2003.

[6]任德新，黄国伟.完善我国上市公司治理结构的路径思考[J].广西社会科学，2005，(1).

第9篇

证券市场是随着市场经济的发展而逐步成长起来的,是上市公司主要的资本市场,是市场经济条件下资源合理配置的重要机制。信息是证券市场有效运行的基础,而上市公司的会计信息披露是证券市场的主要信息来源。投资者通过上市公司的会计信息披露了解公司的财务状况,经营成果和现金流量状况,分析、预测投资前景,进行投资决策,从而引导资金流向,促进资源的最优配置。因此,全面、可靠、准确和及时的会计信息披露不仅直接关系到投资者的利益,而且关系到社会资源的有效配置,关系到整个证券市场的健康、有序运行。本文从证券市场信息传递的有效性角度,分析我国上市公司会计信息披露现状、成因,并提出应对措施,从而促进证券市场的有效发展。

一、证券市场的有效性证券市场的有效性是指各种证券的价格能充分反映所有可能获得的信息,也就是说,有效率的证券市场是一个每种证券价格在任何时候都等于投资价值的市场,投资者可根据最新获得的信息,迅速调整对某一证券的买卖计划,从而准确地把资本导向收益最高的企业

有效市场的建立需要四个条件:(1)信息公开的有效性,即有关每一只股票的全部信息都能充分、真实、及时地在市场上得以公开;(2)信息从公开到被接收的有效性,即有关每一只股票的全部信息都能充分、真实、及时地被关注该股票的投资者获得;(3)信息接收者对获取信息做出判断的有效性,即每一关注该股票的投资者均可据所获信息做出一致、合理、及时的价值判断;(4)信息接收者依据其判断实施投资的有效性。但现实中,几乎不存在完全满足以上四个条件的情况。根据四个条件满足程度的不同,HarryRoberts将有效市场分为三种:强式有效性、半强式有效性和弱式有效性。

1.强式有效市场证券价格已充分反映了所有公开与非公开的有效信息,任何投资者运用任何信息,都无法获得超额利润。上市公司的会计信息披露对强式有效的证券市场毫无意义,因为上市公司披露的会计信息已作为有效信息的一部分反映在股票价格之中,充分实现了资源的合理配置。

2.半强式有效市场证券价格不仅反映了过去价格或收益的一切信息,而且还融会了一切公开可以得到的信息,投资者仅利用可公开获得的信息,无法获得超额利润。上市公司的会计信息一经公布,立即会引起证券价格的调整,从而引导证券市场资源配置的变化。因而,能否合理配置资源,一方面取决于上市公司会计信息能否真实,充分反映公司的财务状况、经营成果、现金流动状况,另一方面取决于投资者理解的正确性。

3.弱式有效市场证券价格能够反映所有历史价格或收益的信息,因而投资者不可能通过技术分析方法预测股价而获得超额利润。在弱式有效市场上,证券价格与会计信息之间不存在相关性,在引导资源配置上具有时间的滞后性。

二、我国上市公司会计信息披露中存在的问题及成因

我们知道,除强式有效的证券市场(现实中并不存在)外,弱式有效性和半强式有效性证券市场合理配置资源功能的实现,都有赖于上市公司的会计信息披露。故证券市场若要发挥合理配置资源的功能,必然对上市公司会计信息披露提出诸多严格要求,如要求披露的会计信息具有可理解性、可靠性、相关性、可比性、充分性等。反过来,上市公司的会计信息披露质量将影响证券市场的有效运行,虚假的会计信息披露会误导信息使用者(主要是投资者),并导致无效市场。故规范会计信息披露有助于证券市场的有效发展,达到社会资源的最佳配置。目前,我国上市公司信息披露中主要存在以下问题:

1.信息披露不充分部分上市公司对于会计信息披露流于形式,避重就轻,对于有利公司的信息过量披露,对不利公司的信息披露不够充分。如对公司董事、监事及高级管理人员持有股份及变化情况等披露不充分;对关联企业之间的交易信息披露不够充分;对企业的偿债能力的揭示不够充分;以及对资金投放去向和利润构成的信息披露不够充分等等。

2.信息披露不规范、及时尽管国家对上市公司信息披露制定了系列规定,如要公司会计信息披露必须按照统一的内容和格式标准公开,并以最快的速度公开与其经营和财务状况发生变化相关的信息。但仍有许多上市公司在信息披露方式、披露内容和披露时机的选择上很随便,有些上市公司的相关重要信息(如业绩、分配方案、重大资产重组方案等)尚未公开披露,市场上一部分人已了如指掌,从而作出早于其他投资者的决策,有时严重损害其他投资者的利益。

3.信息披露不真实会计信息是证券市场价格变动的基础,不实的会计信息使得证券价格不能完全反映所有已经公开的信息,无疑将损害证券市场的有效性。有的上市公司出于种种目的,蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息;有的运用不恰当的会计处理方法,提供误导性财务报告,粉饰经营业绩。此类违规行为主要涉及两方面内容:一是虚假陈述,二是未按规定履行有关文件和信息的报告、公开义务。在这些形形会计信息披露问题后面隐藏的原因有:

(1)从主观上看,首先,上市场公司利益驱动是主要内容之一。

国家明文规定:连续3年净资产收益率低于10%的上市公司将失去支配股资格;连续2年亏损的上市公司将被特别处理;连续3年亏损的上市公司将被停牌。在这种情况下,部分上市公司为不失去配股资格、不被特别处理或停牌,或者为了在证券市场上有一个良好的形象,提高股价,圈到更多的钱,而不顾其自身经营的实际情况,恶意粉饰财务会计信息。其次,上市公司股权结构不合理,国有股权比重大,其产权主体缺位,流通股少且分散,造成股东对上市公司管理权的失控,出现了利润操纵者。

(2)从客观上看,首先,上市公司财务会计信息披露的有关法律、法规不完善,这主要是上市公司会计约束的法律、准则和制度不完善和不科学,存在执法不严、处罚不力等现象。如《会计法》虽然规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”,但在整个《会计法》中还没有如单位提供虚假会计信息时,单位负责人到底要负怎样的法律责任的规定;又如《会计法》明确规定了会计人员的工作职责、义务及对违规行为的相应处罚,但并没有明确会计人员的权利,使得会计人员在很大程度上仍受制于人。其次,一些中介机构执业人员的业务素质和职业道德水平不高,无法发挥独立审计对会计信息的鉴证作用。

三、规范上市公司会计信息披露的对策我国现在的证券市场还很不完善、成熟,对中国证券市场的有效性进行探讨的研究者普遍认为,中国的证券市场目前勉强可以达到弱式有效市场;更有一些认为,中国证券市场目前还未达到弱式有效,正处于无效市场向弱式有效市场过渡时期

而我国上市公司信息披露方面的问题严重阻碍了我国证券市场从无效向有效市场的发展进程,信息的严重不对称,使得投资者在与信息披露者的博弈关系中处于劣势,无法作出正确决策,从而造成证券市场上供求双方大量的非理性投机,一方面加大了证券市场风险,另一方面则直接损害了投资者的利益。因此,笔者提出如下建议,以期加强我国上市公司会计信息披露的规范化,更好地促进证券市场的发展。

1.树立正确的经营理念上市公司的持续发展,应当依靠自身的实力,根据市场和经济环境的变化,制定出长远的发展规划,组织并有效实施,而不是靠人为调控企业信息流,直接干预企业信息的生成,通过粉饰会计信息达到其各种目的。

2.完善上市公司的治理结构公司治理结构是公司进行管理和控制的体系,它不仅规定了公司股东、董事会、总经理之间的责、权、利,使之形成紧密相连的委托关系链,而且明确了决策公司事务时应遵循的规则程序。而信息披露不完善的问题大多源于公司缺乏有效的治理结构,如:所有者缺位和“内部人控制下的一股独大”,无法真正确保委托人的权益不被侵害。今年年初,中国证监会、国家经贸委共同了《上市公司的治理准则》。《治理准则》明确了公司治理中各方的角色定位、制衡关系和行为准则,对公司治理中可能出现的问题和风险加以防范,并结合中国国情,确立了公司治理的初步规则。尽管《治理准则》还需进一步摸索、完善,但《治理准则》的出台,无疑将有助于解决上市公司在从计划经济向市场经济转轨过程中出现的各种问题,并从源头铲除虚假信息的生成。超级秘书网

3.制定科学、配套的会计规范体系我国上市公司会计规范体系主要由《会计法》、《公司法》、《证券法》、《股票发行与交易管理暂行条例》、《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》、《企业会计准则》及《企业会计制度》等法律规范制度构成,对规范我国企业会计行为发挥了良好的指导作用,但仍存在漏洞与不足,如财务信息披露中对重大事件披露的规定显得不够明确完整。随着我国经济的发展,新的经济现象、经济业务不断出现及中国加入WTO,为避免因会计规范与会计实践之间的“时差”而造成会计舞弊,完善会计规范已成当务之急。其中,主要在于不断完善《会计法》,加强企业会计准则的技术性,同时处理好借鉴世界已有成果与结合我国具体实际的问题。

4.建立健全会计监督体系按《会计法》要求建立“三位一体”的会计监督体系,即以财政部门为主体的国家监督,以注册会计师为主体的社会监督,以单位为主体的内部监督,是提高会计信息披露质量的有效保证。对各单位会计工作进行监督首先是财政部门要经常进行指导;其次是由社会中介机构如会计事务所对其会计行为进行查验、评估。由于上市公司的会计信息必须经过中介机构的审查之后才能向社会公布,因此,提高中介机构执业人员的业务素质、职业道德和风险意识,有助于提高上市公司披露会计信息的质量,维护证券市场的有序运行;三是通过内部利益者权、责、利合理安排,形成一个相互交叉、相互制约、相互检查的监督制度,充分发挥内部审计的作用,从上市公司内部根除虚假会计信息的土壤。

参考文献:

[1]吴联生.上市公司会计报告研究[M].哈尔滨:东北财经大学出版社,2001.6.

[2]隋辉.证券市场的写作论文有效性与会计信息披露[J].会计之友,2002.7.