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厦门路桥股份有限公司，于1999年2月3日向社会公开发行人民币普通股9500万股（A股），并于1999年4月29日在深圳证券交易所挂牌交易。经中国证监会批准和公司2004年7月29日第一次临时股东大会审议通过，公司与厦门港务集团有限公司（以下简称港务集团）于2004年8月1日进行了重大资产置换。资产置换后，公司于2004年11月22日变更为厦门港务发展股份有限公司。
公司属于城市基础设施建设和经营管理行业。以城市公（道）路、桥梁、隧道、港口、码头等大型基础设施项目的投资、建设和经营管理为主业。在厦门市交通基础设施行业中，具有垄断地位并有良好的社会形象。公司拥有两条交通要道――厦门大桥和海沧大桥。厦门大桥始建于1987年10月1日，1991年4月主体工程竣工，同年5月试通车，总投资1.56亿元人民币。海沧大桥工程于1996年12月18日破土动工，主体工程于1997年6月份正式开工建设，全桥于1999年12月30日顺利通车。
二、案例起源
由上表可知，从1996年到1998年，公司营业利润润逐年高速增长，平均增长率高达34.1%。1999年甚至达到75.0%。可是到了2000年公司这一比率却是-55.6%。正如我们所知，桥梁这类公共设施主要是前期建设投入大。建成通车后只需要支出维护等费用，并且过桥收费收入是逐年增长的。2000年海沧大桥投入运行，按照常理公司营业利润增长率只可能高于前些年份，又怎么会出现负值呢？
三、案例分析
2000年营业利润的大幅下降，我们的第一反应便是2000年公司营业收入是否出现问题。但事实是该年海沧大桥正式投入运营，企业的主营收入有230，175，574元之多，比上年增加了93，197，125元，增幅达68%，按常理企业利润应该只增不减。于是我们的第二反应是当年公司的营业成本控制是否出现问题，确实2000年营业成本高达85，744，129元，比上年增加71，723，141元，涨幅为511.5%，主要因为增加了海沧大桥的管理成本、维护成本和折旧费用。但是主营收入增加额比主营成本增加额要大。所以2000年的主营业务利润还是比上年高了18，991，591元。
我们可以计算一下主营业务利润率，发现2000年为0.581，而1999年为0.838，两者之间的差距并没有两年的营业利润率77%和20%之间的差额那么大。因此我们可以推论两年的差异与其主营业务关系不大。于是我们将目光投到各种期间费用上。这时我们发现一个很明显的差别，即财务费用。
正如2000年年报解释，净利润比1999年减少14855万元，减少幅度为82.56%，主要原因是补贴收入减少9026万元和财务费用上升约8，000万元。1999年公司财务费用为-8.301，596元，为财务净收入，而2000年为72，337，066元，占到2000年主营业务利润的54%左右，两者差异达80，638，662元。
那为什么两年的财务费用不仅由负转正，而且差那么多？第一个假设就是公司两年的有息负债情况差别特别大。查看资产负债表后，我们发现企业两年短期借款均为0，而长期借款2000年仅比1999年多6，164万元，折合成利息不可能有8，000万元之多。从现金流量表上看，1999年取得借款收到的现金708，064，433元，而2000年借款所收到的现金为91，537，996.15，新收到借款的利息费用也远没有8，000万元。
真正的原因在于海沧大桥。据公司年报附注，厦门路桥股份有限公司对在建工程的核算方法如下：“本公司在建工程以实际成本计价，并于实际交付使用时转作固定资产。与在建工程有关的利息支出在交付使用前予以资本化，计入在建工程成本。”2000年1月3日，海沧大桥正式投入使用。那么在1997-1999年，与海沧大桥建设相关筹措的资金的利息支出均资本化，对利润无影响。而2000年的利息支出需计入到当年的财务费用冲减利润。再来看公司为海沧大桥所筹措的资金量。海沧大桥总投资为2，874，000，000元，其中需付息的资金来源如下：
A、日本输出入银行贷款13，000万美元，折合人民币107，900万元，利率为浮动利率，即6个月的LIBOR加0，25%和转贷手续费0，6%，期限15年：则2000年需支付利息大约为107。900*（0，25%+0，6%+4，50%）=5773万元。
B、国家开发银行贷款30，000万元，年利率为12，42%，期限12年，根据附注，公司2000年度支付的国家开发银行贷款利息支出20，639，250.00元，由厦门市财政局承担，不计入本公司的财务费用。
c、交通部交计发[1998]489号文落实财政预算内专项资金3，250万元及银行贷款计划安排3，300万元，共6，550万元；中国银行厦门市分行承诺贷款7，000万元，该项目2000年利息大约为10300*8%=824万元
加总起来可以发现2000年因为海沧大桥而产生的利息支出大约为6600万元，再加上其它一些因素的影响，2000年7234万的财务费用的来源就很明了了。
如果我们剔除财务费用的影响计算两年的息税前利润，可知1999年EBIT为97，192，699元，占主营收入的71%，而2000年EBIT为119，188，665，占主营收入的52%，在绝对数上2000年更高一些，在相对数上2000年虽然小些，但差距没有57%那么大。
四、案例总结
以上分析便解释了厦门路桥股份有限公司在1999年和2000年如此巨大的营业利润差别，不是因为经营方面的重大差错等，关键在于利息费用是资本化还是费用化。2000年利息支出费用化导致财务费用上升了8，000万元，是营业利润下降额的1.375倍。财务费用是导致2000年营业利润55.6%降幅的最大原因。
五、案例延伸
我们注意到1999年2月3日公司发行了95，000，000股股票，每股发行价格5.53元，发行市盈率为18.5倍，共募集资金50，717万元。这让我们立即联想到了1999年高达77%的营业利润率，发现公司在1999年发行股票真心高明。
《证券法》对首次公开对外发行股票有一系列严格的规定，尤其是最近三个会计年度的财务情况。
我们可以发现这三年公司利润居高不下且节节高升。这无疑给投资者一个明显的信号：厦门路桥的盈利能力很强，而且有逐年递增趋势，其股票潜力无穷。事实上18.5倍的市盈率也证实了投资者相信了这一高利润。但根据上面的分析，我们发现在海沧大桥投建期间如此高的利润很大程度上是因为将财务费用资本化。一旦工程完工，巨大的财务费用将大大拉低企业利润。
如上表所示，之后的年份再也没有出现如海沧大桥建设期间如此高的利润率，而且有递减的趋势。这有力地说明了1999年的实际利润远没有报表数据显示的那么高，而厦门路桥借由此机会发行高价股票，不得不说有忽悠大众之嫌。
六、同类案例
在对和厦门路桥一样属于建设公司的海南高速公路股份有限公司的报表研究中，我们注意到其2001年与后续几个年度的营业利润存在很大差异。研究后发现财务费用在这一差异中起到了极大的影响。
从上表可看出，相比2001年，海南高速在2002年主营业务利润有下降，但没有营业利润下降的幅度大。而2003年相对2002年，营业利润由正转负，下跌幅度大大超过主营业务利润下降幅度。
比较发现财务费用在其中发挥了巨大作用。公司负责东线琼海至万宁段右幅路面大修，2001年2月开工，总投资约1-4亿元，2001年12月竣工。针对这个项目的借款利息在2001年是进行资本化，不影响利润，而在后续年度需计入财务费用。所以2002年财务费用从负转正，增加了900万元。而2003年财务费用增加了2000多万元，除去报告中阐述的该年银行借款增加外，还有一个原因便是海南东线高速公路扩建工程，于1997年初开工，2002年12月通过国家验收。共完成投资20.14亿元。针对该项目的借款利息在2003年才开始计入财务费用，从而拉低利润。
七、案例启示
对厦门路桥和海南高速案例财务费用的研究，我们得到一个启示：对于建设行业的公司，在观察其盈利能力的时候一定要考虑财务费用的影响。除了要看是不是因为利息费用资本化或是费用化导致利润不能反映企业真实业绩，还要注意看企业是不是利用资本化或费用化这种模糊的临界点来虚增或虚减某期利润。谨防被受财务费用调控的利润迷住了眼！
八、参考资料
厦门路桥股份有限公司1999、2000、2001……2011年年度报表
关键词：水利工程管理；财务分析报告；撰写方式
我国经济水平提升后加大了对水利行业的投资力度，对水利管理单位的经济核算情况有了高度专注，与此同时，对水利工程管理单位财务分析报告有了全新的要求[1]。高质量水利管理单位会计报表的编制属于小型经济活动分析。水利管理单位会计报表能够将单位当前经济状况、经济数据等财务情况进行总结、分析与归类，从而形成有理有据的文字说明，并为管理层意见决策提供理论依据。但是，一直以来，水利工程管理单位存在重视建设轻视管理、财务核算单一的问题存在，并无法将财务报表的真正作用展现出来。此外，财务报告撰写过程中存在信息量不足、材料不足等问题，成型的财务报表无法作为决策处理参考意见，且报表内容不全面、不能将重点表达出来，信息表述不清，财务数据运用错误，报表内容过长，且用词过于术语化，不够通俗易懂。除此之外，水利管理单位会计报表中还存在结果分析过于简单、说服力不足的问题。上述问题对水利管理单位财务工作的开展及经济水平的提升有消极的影响。
一、积累素材、为财务分析报告撰写做准备
(一)创建数据库会计核算是会计报表、会计账簿与会计凭证形成的依据，当时财务分析报告的编写仅依靠会计报表、账簿、凭证中的数据是远远不够的。例如，在对营业收入比率及经营费用进行分析时，通常情况下，要对不同产品、负责人、项目与费用之间的关系进行分析，但是其中需要的数据无法直接从报表中得知，在此情况下，财务工作人员就需要开展数据统计工作，以责及短期偿债能力的分析，短期偿债能力分析的主要内容是资产变现能力及流动资产情况与流动负债之间存在的关系，长期偿债能力主要内容包括单位变现能力、资本结构及财务管理现状等；营运能力分析指的是水利工程管理单位在实际工作中实现资本资质及资产驾驭的能力。单位的营运状况与资本增值程度及单位经营水平有直接关系；成本费用分析指的是水利工程管理单位的营运成本费用。从财务会计角度出发，是对三项期间费用、公益成本费用的反应，详细的说，就是营业费用、财务费用及其管理费用。在此基础上，通过财务报表进行分析，其中主要包括管理费用表、经营成本表、利润分配表及表格中数据的横纵向对比，以及企业财务比率的衡量，通过上述报表计算出与财务评价指标相符的结论。财务报表分析的主要方式有因素分析法、比较分析法、比率分析法及趋势分析法。财务管理人员应熟练掌握上述分析方法的优劣势，只有这样，才能够对指标变动因素进行有效掌控，从而采取针对性处理措施。在对财务报表进行分析时，应将不同分析方式的数据进行有效结合，从而得出更加具有说服力的结论。财务报表分析应详细、有可靠依据，还应对各项指标进行分解细化，因为部分报表数据不够详细，存在含糊、笼统、模棱两可的情况。财务管理工作人员应熟练的运用相关表格及文字，将重点表达的内容与结论突出出来。在对问题进行分析时，要抓住重点，将单位极易忽视的问题反映出来，例如，资金条块分割管理松散、财务考核无法进行量化管理等问题。(5)财务状况分析完毕后，应对单位盈亏情况、财务管理现状及当前经营情况给予公平、公正、客观的评价及预测。财务评价应中肯，不可似是而非，模棱两可，并且应从正反两方面开展评价，可对独段任人、月度、季度、类别、用途等为依据对项目进行分析，并创建台账，为日后财务报告的撰写提供便捷性。此外，应对财务会计相关的软件进行充分利用，创建完善、全面、便捷的数字存储系统，为报告的撰写提供最大的便利性。
(二)定期整理内部报表财务工作人员应定期对会计核算相关数据进行收集整理，还应对劳动工资、经营管理、物资管理等部门的价值性报表进行收集整理。与此同时，财务管理工作人员应对上述部门的报表进行审核，做好横纵向对比，从而为财务分析报表的撰写提供有利条件。
二、财务分析报告的内容
(1)简明扼要的对报表编制的意义进行阐述。(2)对水利工程管理单位工作情况进行概括说明，使读者通过报告对单位有大概的认识。其中可以包括：单位注册地、隶属关系、业务性质、经济活动、会计制度、盈亏情况、在职工作人员数量、退休工作人数量、报告申请者、批准者及批准日期等。(3)说明单位各项目开展进度及完成情况，对单位当前运营情况及财务管理情况进行详细介绍。在对上述内容进行表述时，应表述清晰，且恰当的将相关数据引入其中，在说明单位经济指标时，可以采用绝对数、复合指标数及比较数进行描述。(4)着重分析单位当前经营情况，在对当前单位经营过程中存在的问题进行说明时，应对问题进行合理的分析，寻找导致问题的原因，从而为管理人员的决策提供参考意见。财务分析的主要内容包括偿债能力分析、营运能力分析及成本费用分析。其中偿债能力分析指的是单位财务管理的主要内容，该能力的分析能够对单位财务现状进行真实反馈，对管理人员的工作开展有至关重要的作用。偿债能力分析包括长期进行评价，也可以进行总体评价。(6)财务分析报告中的建议应详细具体，不可太抽象，应起到参考性作用。
三、撰写水利工程管理单位财务分析报告的注意事项
首先，财务分析报告内容应与水利工程管理单位经营现状相符，对财务数据代表的业务背景进行深刻领会，将业务开展过程中存在的问题真实的反馈出来。财务数据不是数字的拼凑及运算的结果，每个数据都形象地代表着资金的增减及盈亏。财务分析工作人员应提升对单位业务的了解程度，并以此为依据对财务数据进行职业性评判，详细的说，就是对数据的合理性进行评判。只有这样，才能写出有价值的报告；其次，财务管理人员应对相关法律法规有准确的把握，从而发挥引领作用；其次，财务管理人员不可对分析报告妄下结论，因为报告中的任意一项数据将会对阅读者的思想及决策产生一定的影响，极易出现误导。因此，财务管理工作人员应有严谨的工作态度，认真的对待每一项数据；最后，报告内容应精练、明了、通顺、流畅，应起到实际作用，不可华而不实。
（一）标题
财务分析报告的标题有以下两种写法。
1、公文式标题
公文式标题包括三个要素：企业单位名称、报告期限（年度）和文种（财务分析报告），如“首钢集团20**年财务清况分析报告”.有时根据需要也可以省略其中的某一部分，如“上半年产品成本简要分析报告”.
2、论文式标题
论文式标题一般用于专题财务分析报告，如“降低产品成本的前景分析”、“如何应对金融危机”等。
（二）主送单位
财务分析报告一般是写给企业的上级主管部门或者企业的领导层的，所以，有的财务分析报告有主送单位。主送单位即财务分析报告的呈送单位。
（三）正文
财务分析报告的正文一般包括前言、主体和结语三个部分。
1、前言
财务分析报告的前言主要概述企业的基本情况。包括以下内容：
（1）企业员工人数、构成和专业素质情况及人员变动情况。
（2）企业固定资产增减、计提折旧、净值情况。
（3）企业年度内各项流动资产、负债、所有权者权益增减情况、增减原因、周转情况，尤其是年度内重要应收、应付的变动及年底债权、债务情况。
（4）员工收人情况等。
在写作前言部分时，可以有两项说明：文字说明和数据指标的说明。
2、主体
财务分析报告主体要考虑内容和逻辑结构两个方面。
首先，财务分析报告的内容应当包括以下内容
（1）具体分析企业经营情况。包括年度内企业主营业务的范围及经营情况，如资金状况，销售成本及费用，借贷状况，计划完成情况等。
（2）主要财务指标的完成情况。包括资金来源和使用情况，费用、成本的增减变化，利润的升降变化，以及其他重要指标的完成情况。
（3）企业营业外收支等综合情况。这部分要求文字表述恰当、数据引用准确。对经济指标进行说明时，可适当运用绝对数、比较数及复合指标数。特别要关注公司当前运作上的重心，对重要事项要单独反映。公司在不同阶段、不同月份的工作重点有所不同，所需要的财务分析重点也不同。如公司正进行新产品的投产、市场开发，则公司各阶层需要有对新产品的成本、回款、利润数据进行分析的财务分析报告。
（4）经营情况分析。在说明问题的同时还要分析问题，寻找问题的原因和症结，以达到解决问题的目的。财务分析一定要有理有据，要细化分解各项指标，因为有些报表的数据是比较含糊和笼统的，要善于运用表格、图示，突出表达分析的内容。分析问题一定要善于抓住当前要点，多反映公司经营焦点和易于忽视的问题。
（5）经营情况评价。作出财务说明和分析后，对于经营情况、财务状况、盈利业绩，从财务角度给予评价和预测。财务评价要从正面和负面两个角度进行，评价既可以单独分段进行，也可以将评价内容穿插在说明部分和分析部分。
（6）改善经营建议。主要写明财务人员在对经营运作、投资决策进行分析后形成的意见和看法，特别是对运作过程中存在的问题所提出的改进建议。要针对各项分析中存在的问题进行综合考虑。站在财务的角度，财务人员应该提出对企业切实可行的建议，比如制度建设方面、岗位设置方面、资金筹措渠道方面等，以挖掘企业内部潜力等。
其次，财务分析报告的正文逻辑结构有以下四种形式：
第一，传统式，即把整个分析报告分为概况、具体分析、问题或建议等部分；第二，部分式，按照财务活动中的资金、费用和利润等指标的顺序，逐一分段叙述其变化情况及影响因素；第二，条文式，对所要分析的主要指标简单地分条款作出概括吐分析；第四，表格式，利用分析表格，作扼要的文字分析，简单明了。
不管采取哪种结构形式，分析是核心，数据是事实，结论是根本，建议是目的。
另外还应注意，主体部分要有两大分析：对数据指标的就事论事和联系实际的深层次分析。
3、结语
财务分析报告的最后，可以对整个财务分析报告作一概括，并提出建议。结语部分要符合两大要求：意见实事求是，措施切实可行。
（四）附件
有些很重要的具体资料（如数据、图表、原始凭证等）由于篇幅较长或者较不宜多，不宜放在正文里，可以作为附件，附于文后。
（五）签署
在财务分析报告正文的右下方，写明报告单位名称或者作者姓名，并写明成文时间。
范文：
公司领导：
为了挖掘资金潜力，减少不合理占压，最近我们对公司存在的拒付问题作了一次专题分析。到3月15日为止，我会司待决应收款未能处理的共41笔、金额 xxxx元。这些悬账、悬案大部分是去年下半年和今年初发生的，但也有一部分是过去遗留未决的问题，归纳起来大体有几种类型：
1、到货不及时造成被拒付12笔，金额xxx、元。到货不及时有多种因素，有开单问题和运偷问题，比较突出的还是运输问题，特别是季节性商品和推梢商品，错过时机将带来无可挽回的被动局面。例如：调查纷织服装部冬令商品下半年合同，12月分批开单不算违反合同，次年xx月发运时，因今年春节提前，对方以合同过期为由拒付两笔货款及运费，经函询协商尚无结果。
2、变更运输路线而被拒付5笔，金额xxxxx元。去年以来由于储运公司未按对方指定运输路线中转，造成拒付的情况比较频繁。截至目前，未获解决的是上年四季度合同调给家电部电冰箱商品货款及运费（XXX）元，调拨单上已注明由xx中转，而储运公司整车发运至另一地商储公司中转，对方以未收到货拒付，以后两次附商储公司函件告知已转运并重办托收，均遭拒付，并来函提出退货或延期付款。
3、差错问题造成被拒付9笔，金额xxxxx元。例如，调百货大楼食品部原合同两份，一份为饮料商品，一份为奶制品，由于开单时写成饮品而错发，对方拒付xx元，虽经联系协商补调并将错发商品请对方代销，但未得到答复
4、因其他征皮问题被无理拒付15笔，金额xxx元，如根据合同条例规定： “没有发运证明或自提证明可以拒付”.发往通化市百货大楼的货款及运费两笔，金额xxxx元。长春站由于集中收货、分批装车，运单均未注明车次，对方以 “运单未填车次，视同商品未发运”为理由拒付。说明一些商场在执行合同方面不够严肃
通过以上情况的分析，我们建议：首先，各专业商场对已发生的悬账、悬案要抓紧时间与有关部门联系清理，并吸取教训，严格执行合同。今后按照合同要求，将运输路线，到站、到货日期等在调拨单上注明，以防止新的拒付发生。
5月底的最后几天，是各大区经理的月度工作汇报时间。力乐啤酒公司的销售总监朱骏一边按下电话，一边气恼地说：“费用，费用，就知道要费用，就知道诉苦……”话音未落，铃声又起，这次是中南大区经理赵刚打来的：“朱总，本月我们区域按公司的要求，把夏季销售政策一一落实下去。公司经予销售商的旺季进货政策奖励政策，我们也一一传达至每一位经销商处，不过，离公司要求的出货量还有一截差距。主要原因是这样的，我们的对手抢在了我们前面，以同样的政策把货给经销商压了不少……我们做了不少工作，可是，经销商要求，如果多进货，就必须再给一些比对手优厚的搭赠政策……可是，按照预算做计划，本月的费用已全部用完……湖北是我们公司的重要市场，怎么办？能不能再给我们一些额外的费用支持？……”
放下电话，朱骏的脑子乱哄哄的。为了做好今年的旺季销售，朱骏要求每个大区经理在月末都要认真做月度分析报告，力求达到了解和分析市场情况，进而检验各区域的销售、费用、投入及产出等。考虑到旺季的工作量，不要求一定以书面形式提交，可以电话汇报。实施两个月来，朱骏不但没能从这些大区经理的月度汇报中了解到各区的销售情况，达到管理的目的，却反倒成了“财政厅”、“问题处理中心”，要钱的不断，诉苦的不断。
旺季在即，下一步该怎么办？ 朱骏是为钱苦恼吗
大区经理每月向公司领导汇报当月的销售情况，并对市场进行分析，这是每个大区经理每月的必修课。
当然，每个公司的汇报方法可能不同，但是，绝大多数公司可能采用的是情况汇报，而较少情况分析。也就是说，只是来到领导的办公室或是通过电话，将情况全盘托给领导，然后加上一句：市场情况非常严峻，不得不加大投入，否则……在这种情况下，没有详尽的分析，往往让领导做出的决策并不能真正达到想解决的目标；同时由于没有针对性，也使投入极大浪费。所以，在掌握一定的情况下，对市场进行分析，是一个大区经理不断提高自己的一个过程，也是公司整体营销能力提升的必由之路。 既然已经提前要求了大区经理做月度分析报告，他们又是各自市场的管理者，对市场肯定很熟悉，那么，为什么向朱骏汇报之后，朱骏却不以为“乐”，反倒苦恼呢？朱骏之所以苦恼，力乐公司的大区经理月度报告在现实中之所以还存在很多其他问题，是因为：
1.每个大区经理的汇报程序都不一样，造成经常的避重就轻，该说的问题没说，不应该说的问题却在浪费时间；太多情况下只报喜不报忧。
2.很多问题根本就没有跟踪，上个月执行过后，“干打雷不下雨”的浪费大量资源的营销方案，领导根本就不了解效果。造成资源浪费的恶性循环。
3.没有分析，只有事实呈现给领导（或者有时事实都是虚构的），让领导来拍板，这样造成领导在短时间内经常不了解情况下做出错误决策，从而严重影响工作。
4.只重在前线打仗，不重内部提升，这样造成内外脱节，内部严重腐化和无能，在外部市场上也就越来越没有战斗力。
5.计划是内定的，是不能分析的，这是很多企业的缺陷。而在计划实施之前，根本没有机会来探讨其可行性；
6.月度报告没有分析，全是在走过场。只将其当作任务，而不是一项重要的工作。 “灌下四药”解除苦恼
朱骏的这种苦恼不仅仅是他一人遇到的。要让大区经理的月度分析报告发挥应有的作用，首先，要坚决杜绝“月度分析报告”沦为“月度问题报告”、“要钱的门路”等。其次，还要以具体的内容要求来让大区经理知道月度分析报告到底该分析什么、报告什么，即必须包含哪些内容，以此让他们不再“跑题”，指东道西。这里介绍一种形式。
月度分析报告可以在讲台上做演示，以图获得公司管理层的认可，并且当中提出的建设性意见能让领导参与讨论，并能得出即时的答复，这样不失为一种非常好的沟通方式。
那么，怎么样才能在一两个小时内将这种分析报告达到预想的目的呢？看来，月度分析报告也是非常重要的一份演讲素材。站在台上将月度情况先作陈述，这种一月内的营销事实的陈述应该都会更短。以这样的汇报形式，将不得不让大区经理做大量的分析工作。
很多企业的月度报告都是直面问题，却对上个月的问题跟踪等缺乏认识；还有的企业只讲销量，不讲利润，没有经营意识；这都是月度分析报告不应该忽略而重点讨论的。一份月度分析报告（而不是情况汇报报告）最好应该包括这4大部分：1.上月情况跟踪回顾；2.本月情况分析（包括销量分析、费用（财务）分析、价格分析、渠道分析、促销分析）；3.内部管理回顾4.下月计划。
一、上月情况跟踪回顾
这是某企业一大区经理陈泽做的月度分析报告：“这是上个月执行开盖有奖以来，销量的变动情况。从图中可以看出，我们的产品销量增长了30%，超过了预期。而竞争对手的销售受到一定影响，据业务员调查的信息，对手的销量严重下降，虽然在我们推出活动10天后，对手也推出类似活动，但效果明显不如我们。总体来讲，在我的这个区域内，严重阻止了对手今年来势凶猛的势头，至于本月是否还要继续，在后半部分我们共同制定了一个方案，请领导审定……”
大区经理可通过上月的各项分析及建议，在市场上实施后，进行情况跟踪回顾。这样领导不但知道各个区域的执行力及执行效果怎么样，也能得出决策的正确与否，便于提高。
这种上月情况跟踪回顾的主要内容应该是，上月的月度分析报告中提出的问题的解决结果。尽量以对比的形式来呈现，成功的，要找到成功的经验所在；没取得实效的，还要在这次会议上重点研讨新的思路、新的办法。
国内企业不缺乏发现问题的能力，但经常缺乏将问题一追到底的决心，到最后，问题仍是问题。一个问题说了几十遍仍未能解决的企业大有存在，这除了一线员工的执行力不强之外，与整个企业都没有解决问题的毅力，每次销售会议的论题太多且杂而未能取得可执行性的具体办法都有很大关系！
国内企业很怕谈问题，而外企的营销会议却只谈问题，不谈成绩。这是内企与外企存在很区域别的地方。所以，这种会议要达成实效，还是建议各企业将这一项重要内容加进来！
实务：上月情况跟踪回顾一般包括以下内容及方法：
1.销量、产品覆盖率和市场占有率的变化及分析的原因——图表法。
2.特殊考核项目情况跟踪，如生动化、新品上市铺货、促销政策跟踪等——专项跟踪监督表格和其他管理工具法。
3.上月度分析报告中的各关键项目跟踪——对比法。
二、销售分析
陈泽：“我们来看看这个对比分析图，对手虽然上个月只是在我们推出促销10天后才推出类似政策，但不可忽略的是，他们正准备在这个月上一个新产品，这个新产品以低价入市，在渠道上做促销，不针对消费者，目的是为了两支产品形成产品组合，共同抵御我们的促销。这样的话，如果对手将两个产品捆绑起来进行铺货，将攻到我们的终端软肋，所以，我们能不能在对手入市之前，抓紧时间，集中力量，在终端实施陈列方案，进行终端拦截……”
在这里为什么要着重将“分析”两个字强调，而不是情况汇报，原因是现实中很多企业的营销一到分析时就“卡壳”。头重脚轻式的情况报告，只有情况，没有分析，直接达成心中想好的结论，这种现象普遍存在于企业中。所以，这里最好固定一些分析工具，数据或情况一定是要为分析做服务。
一些主管、经理，甚至是大区经理或总监级人物，都缺少一些可应用的分析工具。其实，除了大家熟悉的SWOT分析工具外，分析工具还有很多种，但量化分析或对比分析是基本原则，尽量避免凭空猜测、主观臆断的一些分析方法。如对市场情况的调查就可用对比调查法，得到的竞争对手情况就可与本公司的一些情况进行对比，有的企业明确规定，任何一项市场情况都必须是有一项本企业的表现，就一定要有竞争对手的状况。还有市场部门经常应用的加权评分法，通过将一些不成体系的数据资料用统一的标准进行评分，配套以每个指标的重要性（权数），最终得出量化后完全可比较和分析的指标，都是非常适用的销售分析工具。
本块内容分析主要包括销量分析、费用（财务）分析、价格分析、渠道分析、促销分析等，是从单个关键指标来分析的。如果大区经理随着这些分析的熟练运用，完全有可能将以上几个分析因素整合到一起来分析，如销售—费用分析、渠道—价格分析、销量—促销分析、价格—促销分析、促销—费用分析等。
为节省时间，以上分析可将常规分析内容省略，而着重分析异动情况。建议最好全部用图或表表示，便于公司管理层能清晰、透彻地看到各类变化。如果大区经理能在以图或表呈现原因的详尽分析的同时，又能通过分析结合自己的经验，提出改进措施或意见、想法时，这种行云流水式的解决问题方式，是很容易取得公司领导的认可的。
当然，很多企业也正在进行诸如销量分析、价格分析、渠道分析之类的汇报，但却往往是先设定了结果的主观判断，结论下了，然后再使劲去找原因来支持它，这使分析也就失去了意义。
通过各方面的异动分析，基本的营销策略将由大区经理不断提出。这种初具雏形的营销策略，通过当场所有人的头脑风暴式的建议，加上激烈讨论后的不断完善，这时的营销策略将是最完善和最有战斗力的。
很多大区经理甚至是所有一线的营销人都有点害怕与财务部门打交道，也不喜欢与市场部门打交道，很多时候都是不得已而为之。这除了因为几个部门的具体工作目标不同（但总体的销售产品的目标相同）之外，主要还是缺乏沟通。如果月度分析报告会上有各个部门人员的参与，有他们的意见和建议，这样，无形之中给大区经理扫平了很多沟通障碍，在具体执行的问题上也易沟通和达成一致。
我们经常将营销策略当作讨论的一个最最重要的事情，这是有偏差的。它应该是通过分析和讨论后的一些水到渠成的结果。也就是说，有了分析，结果将不点自明。
实务：销售分析主要包括以下内容及方法：
1.销量分析：对比分析法、内部因素分析法、关键点分析法、竞争因素分析法等。
2.费用（财务）分析：投入产出比率法、单箱成本法、促销活动评估法、边际利润法等。
3.价格分析：渠道各层级的进出价格与利差分析法、竞争对手价格对比法等。
4.渠道分析：渠道地图分析法、经销商渠道结构分析法、ABC层级分析法等。
5.促销分析：促销效果费用评估分析法等。
三、内部管理回顾
陈泽：“我们为什么只能做一些‘开盖有奖’之类的交给经销商去实施的促销，而很少做终端场所的活动，如陈列奖励、单品奖励等，除了因人员短缺，不能各个点都受到控制，根本没有时间去检查监督之外，在流程上也存在一些问题，如对终端场所的反应必须非常快，他们希望一周后能兑付，而按我们的流程，这是两个月内才可能兑现的事情。我已经准备让每个地大区经理设立一个督导机制，每月将这类情况反映上来，便于及时解决问题。后面我将谈到这个督导方案，它还会对一线人员的‘人浮于事’大有用处……”
销售部门经常是重市场不重管理。这种怀有“只要销量好，谁也管不了我，天王老子我也不怕”的营销人员大有人在。所以，要在这种极重要的月度分析报告上拨乱反正，将内部管理提上重要议程。
都说内因是一件事情成败的决定因素，而营销成绩的好坏最终还是取决于人员素质的提升以及团队整体的战斗力量。这完全依赖于良好的内部管理工作。
同时，国内企业的大区经理经常会埋怨企业的管理没有流程，人浮于事，一件非常紧急的事情决往往在内部就被无限期拖延……在内部管理回顾中，都会将这些因素有形无形地表现出来。这是大区经理取得公司领导层以及公司各部门人员支持的一个好机会，也是大区经理自省内部管理是否存在问题的机会。作为大区经理，很少能再取得做普通员工或基层主管（主任）时经理的循循善诱的机会，管理能力的提升将受到一定限制。向公司领导、各相关部门汇报，取得他们的指点，可以弥补这方面的缺陷。
实务：内部管理回顾主要内容
1、流程回顾。
2、人员管理及人力资源回顾。
3、基层执行力回顾。
4、机构管理回顾。
5、人员考核与激励回顾。
四、下月计划
下月计划中的部分内容，可能是早已经安排好的，但从这个分析报告上还是能做点文章。如通过前面的分析，就可对目标进行一下初检，能让大家讨论一下可行性如何，便于对不合理的计划做出最终调整。
一、投资控制的目的与方法
建设项目投资控制的目的就是在项目决策、设计、建设项目发包和建设实施阶段，通过设计、工程发包、材料供应的招投标，施工阶段的设计变更和施工方案费用分析，施工形象进度的价款测算，阶段性结算审核，总体投资状况分析等手段，取得较好的投资效益和社会效益。
现行投资控制的做法，实际上只是结算阶段的造价审核，施工过程由监理和业主代表签署施工联系单，过程的投资控制只能是粗线条的，仅局限于个别用材标准提高的匡算，而对于施工方案和设计变更，费用索赔等因素造成的款项额很难有效控制，一旦到了结算审核阶段，只能被动地凭已发生的有效资料进行按实结算，往往最终审定造价突破预算和概算，使投资失控。
在项目实施过程中，实行全过程的实时动态投资控制，就是根据进度情况，分段审核结算，及时做出投资分析，并把施工阶段的现场变化情况与结算审核有效地结合在一起，使结算更实事求是地反映了项目实施状况，最终更准确、合理、及时地对投资状况做出判断。
根据动态实时投资控制的原理，投资控制应贯穿于整个项目建设的全过程。根据工程规模大、投资多、工期紧的特点，改变传统的合同管理模式和施工结算的方式，引进投资咨询公司。按照系统工程管理的原理，从理念上、制度上和组织上明确了投资控制的目的、思路、方法、内容，规范了各级管理人员的职责等操作流程，对工程建设实行全过程动态投资控制。
二、实时动态投资控制主要内容及基本手段
主要内容：1、审查项目概算，确定投资控制总目标；2、预算和标底的复核；3、协助招投标工作，分析招投标标书，编写询标建议报告，参与合同有关条款的商洽；4、及时提供工程变更费用测算；5、跟踪合同管理，及时提供联系单费用签证论据；6、及时分析施工索赔内容，提供预防措施及处理意见；7、分期或阶段性结算的审核；8、根据实际进度与计划，及时进行工程费用分析与比较，找出实际发生额与投资控制目标的偏差值，制定纠偏方案；9、针对无价材料，提供市场调查分析报告；10、对无定额项目分析组价；11、编制投资控制总结报告。
基本手段：1、通过评审投标书的具体内容，以及通过询标环节明确有关索赔原则，最大程度减少调价的口子；2、在询标过程中确定索赔的计算原则以及合理确定合同价闭口的问题，充分体现业主方的主导作用和招投标中的有利地位，争取签订一份有利于过程控制的规范性施工承包合同；3、严格控制设计变更，对于设计变更及时作出费用增减的经济分析；4、进行无价材料的市场询价和公平比价的工作，合理确定无价材料的价格；5、按月严格审核施工产值，准确合理支付工程款；6、及时审核合同外增补预算，使工程款的支付依据充足，并且支付额更加合理；7、审查预算，提供签证补充合同的依据；8、进行阶段性总体投资状况分析，为投资决算提供依据；9、进行施工方案费用的测算，为施工方案的落实提供依据，并为事后的结算作准备。
三、特点及效果
投资控制的特点就是通过全过程的投资动态分析、控制，实时、准确地反映出工程投资在工程建设各阶段的状况，为决策提供准确的依据。
1、招投标以及签订合同中的作用
通过起草投标文件的有关条款，提出有利的询标要求，然后签订了一份较为有利的施工合同。
2、工程款调整预算的作用
对于施工图纸粗、工期紧、变更大的工程项目，往往会造成最终造价变化大，如按合同价支付工程款，势必严重影响施工单位的供应资金，因此，通过及时审核设计变更引起的造价上调额，为及时支付合理进度款提供了可靠的数据基础，从而保证了工程如期完工。随着施工的推进，施工图纸的变更更频繁，造成增补预算随着设计的不断更改而多次的修改调整。通过增补预算的审核，进一步调整投资分析报告，并与制定的目标进行比较，为决策提供依据。
3、工程量审核及进度款支付的作用
在合同价和增补预算审核价的基础，再按形象进度，核实每月的工作量，确定进度款的支付额，同时根据实际财务累计付款状况，不定期作出对比分析，为施工后期总体上控制工程款提供了直观、准确地支付凭据。
4、决算审核与财务结算
财务分析报告需要有主题，一般有：财务报表分析、成本分析、盈利能力分析、安全性分析(债权、债务情况)、现金流量分析，等等。不可能一个分析报告包括所有内容，也不用面面俱到。
分析报告(大致)提纲，以财务报表分析为例：
一、基本情况、分析期间、分析目的
二、三个会计报表及简要说明
三、存在主要问题及原因分析
四、改进建议及实施方案或步骤
五、总结。一般最后用语为“特此报告”或“专此报告”，另起一行。
分析时可以用绝对数、相对数、与企业历史情况比较、与同行业比较等方法，选取关键性指标，如销售利润率、资产负债率、权益报酬率、现金获利指数等等。
公司一季度财务分析报告范文
一、利润分析：
(一)集团利润额增减变动分析
1、利润额增减变动水平分析
⑴净利润分析： 一季度公司实现净利润105.36万元，比上年同期减少了55.16万元，减幅34%。净利润下降原因：一是由于实现利润总额比上年同期减少50.5万元，二是由于所得税税率增长，缴纳所得税同比增加4.65万元，其中利润总额减少是净利润下降的主要原因。
⑵利润总额分析：利润总额140.48万元，同比上年同期190.98万元减少50.5万元，下降26%。影响利润总额的是营业利润同比减少67.24万元，补贴收入增加17万元。
⑶营业利润分析：营业利润123.18万元，较上年190.42万元大幅减少，减幅35%。主要是产品销售利润和其他业务利润同比都大幅减少所致，分别减少46.53万元和20.71万元。
⑷产品销售利润分析：产品销售利润82.95万元同比129.48万元，下降36%。影响产品销售利润的有利因素是销售毛利同比增加162.12万元，增长率27%;不利因素是三项期间费用686.41万元，同比增加208.65万元，增长率43.67%。期间费用增长是导致产品销售利润下降的主要原因。 由于今年一季度淡季不淡，销售收入同比增长53%，销售运费、工资、广告及相应的贷款利息、汇兑损失也比上年大幅增长。销售费用、管理费用、财务费用，同比增加额分别是108.31万元、8.32万元和92.19万元，其中销售费用和财务费用同比增长最快，分别增长98%和67%。
⑸产品销售毛利分析：一季度销售毛利769.36万元，销售毛利较上年增加162.12万元，增长率27%;销售毛利同比增加的原因是收入、成本两项相抵的结果。产品销售收入同比增加2600.20万元，增长53%;产品销售成本同比增加2438.07万元，增长57%。
2、利润增减变动结构分析及评价
从20xx年一季度各项财务成果的构成来看，产品销售利润占营业收入的比重为1.11%;比上年同期2.66%下降了1.55%;本期营业利润占收入结构比重1.65%，同比上年的3.91%下降了2.26%;利润总额构成1.88%，同比3.92%下降了2.04%;净利润构成为1.41%，比上年的3.30%下降1.89%。
从利润构成情况上看，盈利能力比上年同期都有下降，各项财务成果结构下降原因： ①产品销售利润结构下降，主要是产品销售成本和三项期间费用结构增长所致。目前降低产品销售成本，控制销售费用、管理费用和财务费用的增长是提高产品销售利润的根本所在。 ②营业利润结构下降的原因除受产品销售利润影响以外，其他业务利润同比占结构比重下降也是不利因素之一。 ③本期因补贴收入为利润总额结构增加0.25%，是利润总额增加的有利因素，而营业外收入结构比重下降，营业外支出比重增加及所得税率结构上升都给利润总额结构增长带来不利影响。
(二)各生产分部利润分析
1、一季度生产本部(含QY分厂)利润增减变动分析：
⑴本部利润总额129.91万元，同比减少48.94万元，下降27.36%。利润总额下降的主要原因是产品销售利润和其他业务利润同比减少44.77万元、20.89万元，补贴收入增加17万元，及营业外收入同比减少0.26万元增减相抵所致。
⑵本部产品销售利润72.58万元，较上年同期117.35万元减少44.77万元，减幅38.15%。其减少的原因是一季度销售收入的同比增加幅度抵消不了销售成本和期间费用的增加幅度，造成产品销售毛利空间缩小。其销售收入同比增加2312..68万元，增长55.97%;而销售成本、费用增加2357.44万元，成本、费用率增长达58.72%。其中：产品销售成本增加1603.44万元，增长70.52%;期间费用增加214.46万元，47.61%。
2、一季度AY分公司利润增减变动分析：
⑴AY分公司利润总额10.56万元，同比减少1.56万元，下降12.91%。利润总额下降的主要原因是产品销售利润减少1.75万元、其他业务利润同比增加0.19万元两项增减相抵所致。
⑵产品销售利润10.38万元，较上年同期12.13万元减少1.75万元，减幅14.48%。其减少的原因是：由于主要原材料价格较上年同期上涨，因此产品销售毛利并未因业务量增大而增加。销售收入同比增加287.52万元，增长38.95%;而销售成本增加295.09万元，增长42.23%;产品销售毛利较上年减少7.57万元，减幅19%;期间费用21.53万元，同比减少5.81万元，费用率下降21.25%。
二、收入分析
(一)销售收入结构分析： 一季度集团完成销售收入7470.4万元。出口NSB、国内销售NSB及PEX材等收入与上年同期相比都有不同程度的增长，按销售区域划分： 1.出口贸易创汇收入602.8万美元，同比增加258.8万美元，增长42.9%，折合人民币销售收入4340万元，完成年度计划的31% 2.国内销售收入(包括QY分厂)2104.7万元，完成年度计划的19.9%，同比增加649.7万元，增长44.6%。 3.AY分公司PEX材收入1025.7万元，与上期的738.20相比，增加287.5万元，增长了38.95%。
(二)销售收入的销售数量与销售价格分析 一季度集团销售收入中出口销售、国内销售、AY分公司在收入结构所占比重分别是 58.1%;28.2%;13.7%。其中以本部出口业务量最大，其对销售总额、成本总额的影响也最大。 1、本部一季度因销售业务量增加影响，销售收入(人民币)较上年同期增加2312.67万元(含QY分厂)，增长55.97%; 2、尽管3月始上调了部分出口产品售价，但汇率由7.8元/1美元降到7.2元/1美元，因汇率损失影响，一季度(人民币)销售价格比上年同期价格仍然减少，因价格降低影响同比销售收入减少302.38万元; 3、本部由于一季度出口销售业务扩大，因销售量的变动影响同比增加销售收入1831.83万元。
(三)销售收入的赊销情况分析 20xx年一季度应收帐款期末余额3768.7万元;与上期的3337万元相比，增加了431.7万元，应收账款增长了12.9%。其中：应收账款账龄在三年以上的有253.7万元，占7.66%，1-2年的应收账款3058.3万元，占赊销总额的92.34%。说明销售收入中应收账款赊销比重在加大，其中值得注意的是： ⑴各代表处赊销收入286.12万元，占发货累计的70.55%;超出可用资金限额644.44万元; ⑵商及办事处等赊销收入20xx.35万元，其不良及风险赊销款872.53万元，占其赊销收入的43%。(不良应收款占28%，风险应收款占16%)
三、成本费用分析
(一)产品销售成本分析
1.全部销售成本完成情况分析 集团全部产品销售成本6701.09万元，较上年同期2438.07万元增长57%。其中： ⑴出口产品销售成本3877.22万元，占成本总额的57.9%，同比增加1603.44万元，增长71%，其成本增长率大大高于全部产品销售成本总体增长水平(14%=71%-57%); ⑵本部国内产品销售成本1830.05万元，占成本总额的27.3%，同比上年增加539.54万元，增长42%;说明国内产品销售成本增长率低于全部产品销售成本增长率(15%=42%-57%); ⑶AY分公司产品销售成本993.81万元，同比698.72万元，增加295.08万元，增长42.23%，占成本总额的14.8%;其销售成本占收入结构的96.89%，同比上年增长0.22%
2、各销售区域产品销售成本对总成本的影响： ① 出口产品销售成本对总成本的影响66%。 ②国内销售产品成本对总成本的影响22%。② AY分公司销售产品成本对总成本的影响12%。 一季度由于成本增长影响，出口产品销售毛利率同比下降2%，这是销售毛利率下降的主因。国内产品销售收入同比增长1%，成本并没有同比例增加。
3、单位产品材料利用率同比下降对成本的影响 ⑴0.5FC利用率只有78.62%成本，同比成本增加了16.4万元。其原因是PEX不合格70米，阿拉伯兰色KQ不良产生145.5870标准张降级。 ⑵0.40FC板利用率有83.78%，同比成本增加了12万元。主要是XX不良、拉闸停电损失。 ⑶0.30FC利用率有92.28%比上年的94.21%低约2个百分点，成本增加6.2万元。主要是XXXXXXXXXX试验调整。 ⑷0.50FC比计划成本高4.5万元，因为2月有PEX材不合格220米，3月有X材不合格致使47.1468张BZB降级。
(二)各项费用完成情况分析
三项期间费用共计686.4万元，总费用水平9.19%，比上年同期的9.81%下降了0.62%; 其中销售费用、财务费用增加是费用总额增加的主要原因
1、售费用分析 销售费用218.5万元，占费用总额的32%;与上年同比增加108.3万元。销售费用变动的原因：一是运费、工资和其他项有较大增长，分别比上年同期增长69.1万元、21.5万元、20.3万元，增长幅度分别为270.56%、110.75%、66.56%。由于公司销售业务量加大，其收入提成、运输费和包装材材料等费用相应的增加，同时广告会务费、交际应酬费、差旅费等方面的开支也有一定的增加，但办公费比上年有所下降。
2、管理费用分析管理费用239.3万元，占费用总额的35%;与上年同比增加8.3万元，增长4%。管理费用变动的原因是工资同比增加19.1万元，增长34.09%。水电费增加7.9万元，增长62.98%，其他项增加8.7万元，同比增长48.98%。办公费等同比减少的项目有：无形资产摊销费用比上年同期下降41%;差旅费、修理费两项均下降72%;办公费下降36%;税金下降27%;交际应酬费下降16%。其中无形资产摊销减少12.6万元是与上年摊销期限不一致形成的。
3、财务费用分析 一季度财务费用支出228.6万元，同比增加92万元，增长67.35%。其中：手续费支出同比增加3.1万元，增长40.79%;利息支出152.7万元，同比上年增加55.1万元，增长55%;汇兑损失65.2万元，同比31.4万元增加33.82万元，增长108%;其中利息支出和汇兑损失支出增加是财务费用总额同比增加的主要原因。
四、现金流量表分析
(一)现金流量表增减变动分析：
1、经营活动产生的现金流量净额11.41万元，同比增加597.08万元，增长102%;
2、投资活动产生的现金流量净额-304.1万元,同比上年-175.92万元，净支出增加128.1万元;
3、筹资活动产生的现金流量净额-157.38万元，同比上年621.6万元现金净支出增加 778.98;
4、现金及现金等价物净增加额-450.08万元，同比上年-853.24万元 净支出减少403.16万元，现金及现金等价物净增加额上升47%。经营活动产生的现金流量净额只有11.41万元，说明尚不足支付经营活动的存货支出，而投资活动未有回报，筹资活动现金流量是负数说明目前正处在偿付贷款时期。整个现金流量是负数说明公司的现金流量很不乐观。
(二)现金流量数据分析
1、经营活动现金净流量表明经营的现金收入不能抵补有关支出。
2、现金购销比率92%，接近于商品销售成本率90%。这一比率表明生产销售运转正常，无积压库存。
3、销售收入回笼率91%，表明销售产品的资金赊销比例太高，此比率一般不能低于95%，低于90%则预示应收账款赊销现金收回风 险偏大。
五、有关财务指标分析
(一) 获利能力分析 长期资产报酬率2.1%，与上年同期比下降20.3%;总资产报酬率0.6%，降55.5%;毛利率10.3%;降17.4%;销售净利润率1.4%;降57.2%;成本费用利润率1.1%，降72%;说明销售收入成倍增长，但获利能力呈下降趋势。
(二) 短期偿债能力分析 流动比率143.9%，与上年同期比增长29.3%;速动比率105.2%，增长79.1%;表明本期因贷款额的增加，用于流动的资金同比增长很快，企业短期偿债能力很强;现金比率42.1%，超出安全比率的20%。表明偿还短期债务的安全性较好，但同时说明资金结构不太合理，流动资金未能充分用于生产经营。
(三)长期偿债能力分析：与上年同期比总资产负债率53%，增长7.4%，尚在安全范围内;产权比率31.1%，一般应在50%为好，该比率过低，说明财务结构不尽合理，未能有效地利用贷款资金;利息保障倍数192%，下降35.1%;表明因利润减少利息支出增加，长期偿债能力较上年同期在下降。
六、存在问题及分析
(一)产品销售成本的增长率与上年同比大于产品销售收入的增长率。具体表现在：成本增长率大于收入增长率;毛利及毛利率下降;集团公司一季度出口产品销售收入同比上年增长34.15%，而其成本增长37.61%;AY分公司收入增长5.9%，而成本增长12.1%;只有国内产品销售呈良好发展态势收入增长大于成本增长。
(二)负债增加，获利能力降低，偿债风险加大。
1、对外负债总额一年内增长26.6%，其中以其他应收款、应付账款形式占用的外部资金有明显上升。其应收账款严重高于应付账款1.9倍，全部应收款也高于全部应付款的1.4倍，表明 其对外融资(短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款)获得的资金完全被外部资金(应收账款、其他应收款)占用。
2、赊销收入占全部收入的比重大，造成营运资金紧张，严重影响了现金净流量。3月末应收账款余额2297.4万元，其中：各代表处、发展部不良或风险应收账款为872.53万元，占其赊销收入总额的43%;商及办事处赊销收入占发货总数的70%。销售收回的现金流量少，不足以支付经营现金支出，加重了财务利息支出的负担。
3、由于外汇比率等宏观经济环境的变化、市场供求关系的不确定性使得公司产品盈利空间在缩小，同时由于负债增大，偿债风险也在增加，目前偿债能力日趋下降，极易产生财务危机。
七、意见和改进措施
(一)成本费用利润率低是目前制约公司盈利能力的瓶颈。建议在扩大销售业务的同时狠抓产品成本节能降耗，分析产品原材料利用率增减变化原因，向管理、生产要利润。
关键词：公立医院；财务分析；报告撰写
一、医院财务分析的现状
财务报表。公立医院对外报送的财务报表有“收入支出总表”、“资产负债表”、“医疗收支明细表”、“现金流量表”为主的五个财务报表，其中“收入支出总表”、“现金流量表”、“资产负债表”为主要财务报表，其他为辅助财务报表。一般传统的财务分析的的作用是发现财务工作中的问题，从而能根据问题，制定完善计划，帮助医院完善财务体制。医院财务分析的主要内容有财务状况分析、医院业务开展情况分析、医院结余情况分析、财务资源利用分析和医院效益分析。分析的结果主要通过财务报表进行呈现。分析的方法有比率分析法、差额分析法、比较分析法和因素分析法。
二、我国公立医院财务分析存在的问题
(一)财务分析目标不够明确
公立医院财务分析使用主体具有多样性和复杂性的双重特点，而每个使用主体都有各自的分析使用目的，以便于他们各自作出有利于自身的决策。基于此，公立医院在进行财务分析时就需要综合考虑各方面的因素，否则容易出现财务分析目标不明确的情况。过去公立医院曾偏向于以实现经济利益最大化为财务分析评价目标，财务人员在分析时没能有效考虑公立医院的各利益相关者，作出的财务分析和评价不够全面且缺少侧重点，致使财务信息使用者不能恰当地解读财务报告，最终导致其作出错误的判断和决策。
(二)财务分析工作流程不规范
行政事业单位尚未建成规范的内部控制制度体系。而公立医院作为典型的事业单位，其内部控制体系尚不健全，这也就导致了在实际工作过程中对于财务制度的依赖性较差，从而影响到医院整体的财务管理工作和日后的长期发展。而且，制度上的不健全最终会导致财务分析流程的不规范。公立医院在进行医院的财务分析时不能按照标准流程，致使财务分析报告不能准确地反映公立医院资金的使用情况。
三、如何撰写公立医院财务分析报告
(一)财务分析报告的写作格式要正确规范
财务分析报告的写作没有固定的格式，但也有一定的规律可循，在具体工作中要根据分析的对象确定写作的格式。财务分析分析报告的主体是分析报告的重要部分，是对财务活动作具体的分析。
1.从收入增减数量指标上进行分析
总门诊人次和门诊次均费用增减门诊收入，两因素互影响后使门诊收入比上年增减数额。全年实际占用床日和每住院床日收费增减住院收入，两因素互影响后使住院收入比上年增减数额。出入院病人数量、出院病人平均医药费也是另一个角度衡量住院收入的数量因素，病床使用率和周转次数也是间接影响因素，可以采取连环替代法，通过因素分析，可测定各因素变化的影响，分析各因素的影响金额。
2.从国家政策和公立医院改善服务、软、硬条件方面进行分析
主要原因如：国家医改、物价调整、医保、新农合等改革，公立医院在软、硬件建设，如病房扩建、学科建设、拓展服务领域，增上新的服务项目、提高服务质量等方便病人的各项具体措施进行文字叙述。
3.对支出情况分析
对支出构成项目进行简要说明，如：XXXX年度业务支出XX万元，比上年增长XX万元，增长率XX％，支出构成明细项目情况分析。(1)工资福利支出XX万元，同比增加XX万元，增减XX％，主要增减原因为如：工资、补贴、奖金等逐项进行因素分析。(2)对个人和家庭补助支出XX万元。同比增减XX万元，增减率为XX％。原因为如：离休费、退休费、医疗费、公积金、住房补贴等逐项进行因素分析(3)商品和服务支出XX万元，同比增减XX万元，增减XX％，主要增减原因分析：对商品和服务支出明细项目增减的具体原因进行分析，尤其是增减幅度较大项目的进行说明，尤其是增减幅度较大项目的进行说明，找出问题关键所在。要重点对支出增长较大的前3至5个项目认真进行分析，应区分以下几类情况：第一，因收入增加相应引起成本性费用的增加(按可比口径计算说明)，如药品收入增加相应增加药品费支出。第二，受市场价格调整、支出口径改变、管理方式改变等政策因素引起的支出增加。第三，因业务工作量增加引起的试剂等卫生材料和耗材的合理增加。第四，因管理措施不落实和跑、冒、滴、漏等原因造成的支出不合理增长。
(二)做好各项基础准备工作
1.收集整理各项资料
这是写好财务报告的基础工作，一个公立医院如果分析它的医疗服务活动，需要收集医疗收入、支出、床位、医疗质量指标，工作效率和各种材料消耗指标，资金和经济管理情况等。此外，还需要收集国内外同行业先进水平的有关情况。
2.进行分析研究，拟定写作提纲
根据收集的材料，采用适当的分析方法，对财务活动过程及其结果进行追根溯源的研究，正确揭示财务活动的现状，发现主要矛盾，找出主要问题。研究发现的主要问题就是财务分析报告的主体，要围绕这个主题，拟定具体的写作提纲。
四、结束语
综上所述，针对经济管理中存在的问题和潜在的经济风险，要逐项提出解决的措施和建设性的建议。提出解决问题的办法和措施要具有政策性和可操作性，要首先考虑新医改提出的要求，同时也要考虑公立医院的业务发展目标，并参考其他公立医院取得的先进经验有针对行地提出切实可行的具体措施，提出建议要具有超前性，对今后一段时间的工作要有指导和借鉴作用。
作者:王晓妍 单位:海南医学院附属医院
参考文献：
[1]余人山.浅谈如何加强公立综合医院财务分析[J].行政事业资产与财务,2014,08：68-69.
[2]王啸.新医改下的公立医院财务管理问题研究[D].首都经济贸易大学,2014.
【关键词】 医院； 全成本核算； 体会
长期以来，医院经营管理缺乏严格的内部核算，普遍存在高投入、低效率，对科室和病种成本无准确计量,难以避免无效用的成本耗费等诸多弊端。这种在计划经济体制下形成与沿袭的医院经营管理方式已不能适应目前外部环境的变化，严重制约和影响了医院的生存和良性发展。全面实施医院全成本核算是解决上述问题的重要途径,也是逐步提高医院经营水平和促进医院可持续发展的必然要求。所谓全成本核算即指利用计算机技术对医院一定时期内实际发生的各项成本费用进行完整、系统地记录、归集、计算和分配，根据医院业务活动特点和管理要求，按照医院医疗活动的不同对象、不同阶段、不同项目，作出有关的账务处理，计算总成本和单位成本，以确定一定时期内的成本水平，并加以控制和考核，为成本管理提供客观真实的资料。
一、医院全成本核算管理框架体系的建立
建立科学、规范的以岗位责任制、责任成本为基础，责、权、利相结合，实行统一领导、集中管理、分级核算的成本核算、管理框架和体系，是医院进行成本核算的前提和基础。为发挥网络管理及时、公开和透明的优势，真正使成本管理达到“横向到边、纵向到底，形成辐射全院各个站点”的管理模式，石家庄第五医院网管中心联通了医院所有涉及经济核算的站点，全院所有的收入、成本数据均要实现网上采集录入，系统自动汇总完成，保证全院各科室能随时浏览科室收入、成本及效益情况，便于互相监督与学习。全成本核算管理系统主要包含六个部分。
（一）核算方案管理系统
为医院建立全成本核算的理论框架和任务体系，可以多任务、分期间定义核算方案。方案实施阶段，软件公司提供的咨询服务可以协助医院研究成本管理考核模式、建立理论级和应用级成本核算体系。
（二）核算数据采集管理系统
为医院建立核算数据采集环境，包括台账采集、表格采集、接口采集。
（三）科室成本核算系统
根据核算方案和期间数据自动核算各级各类责任成本，为绩效考核和管理决策提供精细数据。费用分摊时应注意选择合理的分摊标准。费用分摊标准对分摊结果是否合理、成本管理是否达到管理者的预期目标、成本核算工作量的大小、效率高低及开展成本核算的成本高低等均会产生重要影响。在进行费用分摊时，用到了两种方法：
1.采用多级多向分摊的方法，将医院科室分为管理职能类、后勤保障类、辅助医疗类、直接医疗类，并通过对各级分摊的方法设定，分别将全院的各项成本逐级分摊到直接医疗科室中，充分披露各级各类科室的全部成本。
2.自动分摊计算，实现全成本核算数据的产出；成本归集与分摊后，实现会计核算与成本核算的结果保持一致；具备数据清除功能和重置分摊的功能。
（四）医院信息系统接口
按国家标准、会计规范与医院信息系统无缝连接，按日实时采集相关核算数据。可设置服务器端定时自动采集HIS供应商传送的HIS接口数据，亦可从客户端人工采集数据。
（五）会计核算接口系统
按会计原理和会计制度建立成本核算与会计核算并轨运行环境。可以实现如下功能：
1.能够导入现行会计科目体系。
2.能够自定义收入项目与支出项目的日常会计分录。
3.能够按采集、审核、浏览、分配等环节对原始收支进行分权管理。
4.能够根据权责发生制原则对原始支出进行跨期分摊处理。
5.能够按会计核算要求，由成本核算的明细数据生成收入和支出记账凭证底稿。
6.能够按现有财务软件要求导出规范的记账凭证格式，供财务软件导入。
（六）医院经营分析系统
医院经营分析，就是通过对医院收入、支出、服务提供、设备利用等方面信息的综合分析，对医院的经营状况、服务效率、经济收益、获利能力等进行分析，探索影响经营效果的因素，对医院的经营状况进行正确的诊断，为制定合理、有效的医院经营策略和管理措施、提高经营效果和效益，提供决策依据。经常开展经营分析，可以及时发现在经营管理过程中出现的不利于医院效益的影响因素，保证机构的高效率运行。可实现如下功能：
1.能够为高层管理提供生动形象的核算体系查询功能。
2.能够及时(按日)报告医院业务收入的水平、结构、业务量、病人社会负担等信息。
3.能够按会计口径集中报告医院的总收入、总支出、总结余、总成本系数、药占比等指标信息。
4.能够按会计口径集中报告医院的明细业务收入、明细业务支出。
5.能够按会计分类、成本分类、变动性态、控制性态、分配方式、管理分类、资本化属性对全院支出进行结构分析。
6.能够根据医院管理需要定义，并生成专项收支对比分析报告。
7.能够生成门诊急诊、住院床日、药品消耗、医疗收费与成本、支出结构等重要指标的管理监控信息。
8.能够按照数据安全保密与管理分工原则，上传(科室)与查询(院级领导)财务会计报告和经营分析报告。
9.能够从全院角度分析各考核单元的损益，并按理论与考核两条线产生不同口径的损益报告。
10.能够从全院角度分析各成本中心的损益，并按理论与考核两条线产生不同口径的损益报告。
二、医院成本核算体系的框架图（图1）
三、医院全成本核算的实施效果
通过实施和推进全成本核算，较为客观地反映了医院各种成本产生与形成的过程，充分显示各核算单位的成本来源与构成情况，为医院进行资源配置与使用提供相应的客观和量化的数据支持，在提高资源利用率、减少浪费等方面发挥了明显的良性导向作用。成本核算系统运行一年来，医疗收入与同期相比增长了37％，变动成本节约6.1％，全员效率增长48％，人均收入增长约100元。
可以相信，随着全成本核算方法的不断发展和完善，其最终将成为医院经营管理中的一个重要组成部分，从而引导医院发展实现从传统服务模式向以人为本转变、从投入驱动向提高经营效率为主转变、从外延扩张向内涵发展转变，推动医院真正朝“服务型、效益型、节约型、和谐型”的方向发展。通过建立符合医院实际情况的全成本核算体系，经过实践与探索，经营效益得到了明显提升，为促进医院全面可持续发展奠定了良好基础。
【参考文献】
［1］柴丹.实施全成本核算.提高医院经营水平［J］.中医药管理杂志，2009（1）：63－64.
［2］ 韩绥生.对医院进行成本核算的认识［J］.中国卫生经济，2009（3）：76－77.
[关键词]新医改；公立医院；财务分析；实证研究
1新医改对医院财务工作的影响
1.1对医院收入的影响
由于近几年的医疗改革，在基本医疗保险制度逐渐普及的情况下，我国的医疗保证体系也正在变得成熟，很多医院患者都是有医疗保险的，这就让医院的收入从原来的医疗费用转变为保险资金，财务管理的内容发生了转变。财务管理人员需要进行保险资金的结算和医保结算等工作。新医改也取消了过往的以药补医，药品差价的收入不再作为医院的收入。
1.2医院财务管理模式的影响
传统的医院管理模式都是采用的以药补医的方式，这种管理模式下，药品成为了医院的资金来源。但是由于新医改对药品的价格进行了限制，而且多数就医人员都是持有医保的，这就让医院的竞争明显增加[1]。所以，目前医院都在采取具有更高效率的财务管理模式，推动财务和收费的透明化和规范化。
1.3改变了医院的激励制度
新医改要求医院的运行变得更加规范化，所以医院必须建立更加具有规范性的运行机制，很多医院都进行了职工的绩效考核，明确员工的职责，将服务的质量作为职工的绩效考核核心。医院通过加强薪酬管理，提升了医疗人员的积极性。所以，需要制定一定的激励制度，使医院职工的薪酬、职工的服务质量、工作绩效相挂钩，发挥医院职工的工作热情。
1.4促进医院财务信息化管理
医院需要加强在公共卫生、财务监管上的信息化建设，实行全新的医改方案，推动医疗改革。财务管理工作需要加强信息化建设，通过构建高效的财务管理平台，降低财务管理的复杂性，推动医院财务管理效率水平的提升。
2新医改背景下医院做好财务分析工作的路径
2.1提高对财务分析的重视
医院一直作为事业单位再运转，导致医院的市场竞争力不足，很多医院缺少对财务分析工作的重视，或者并不进行财务分析，财务工作局限在核算、记账、报账上，很多医院都是在应付检查的时候才会进行财务分析，并且获得的分析结果也很差。很多医院并没有意识到，高效的财务分析可以让医院更好地了解到医院的经营情况，为自身的增值也提出解决方案，帮助医院提高经营水平[2]。在当前新医改的背景下，医院也需要面临很多全新的挑战，为了让医院的效益能够最大化，医院需要改变对财务分析的认识，提高对财务分析的重视。通过财务分析来优化资产结构，提升医院的经济效益和社会效益。财务分析的目标需要和医院长期发展的目标保持一致，建立合理的财务分析机制，创新财务分析的方法，形成高质量的财务分析报告。
2.2建立财务分析指标体系
财务分析工作包括成本分析、费用分析、资产评估、期权分析等等，不同的公立医院所处的环境不同，而且可能还处在不同的发展阶段，因此，对于医院而言，需要根据自己的实际情况确定财务分析的重点，建立起符合自身需要的财务分析指标体系[3]。但总体而言，医院的财务分析需要分为成本管理指标、收支结构指标、资产运作指标和结余风险指标，一些指标为基础，根据医院的需要来确定指标的侧重点，保证能够透彻地了解医院的发展情况。
2.3提升财务分析水平
目前的技术已经能够很好地提升财务分析的效果，通过充分利用计算机、网络技术和大数据技术，能让财务分析的速度不断加快，而且财务分析的自动化水平也在明显提升。随着公立医院的规模增大，以及医改下医院的财务情况发生了转变，医院的财务分析工作变得比以前更加复杂。为此，医院需要提升财务分析水平，建立收集数据、整理数据、指标分析、战略分析、形成报告这样一个财务分析的步骤，对医院目前的发展情况和未来的发展进行分析，了解医院未来的发展趋势。财务分析的人员需要掌握各种不同的分析工具和方法，根据实际需要进行选择，并且了解前端科室的情况，帮助医院更好地进行风险管理和决策。
2.4充分利用财务分析结果
形成财务分析报告之后，医院需要有效的利用财务分析结果，才能真正帮助医院提升管理水平，实现医院价值的最大化。因此，医院的管理者必须要重视医院的财务分析报告，总结发现的问题，研究目前获得的成绩，明确责任，加强对不同科室的督促。根据财务分析的结果，医院要建立起合理的奖罚机制和薪酬机制，提高医务人员的责任感和积极性。医院可以建立专门的绩效考核机制，并且把财务分析的结果和日常绩效考核挂钩，更明确地进行评优、提拔等工作，改善医院的薄弱环节，做好风险防控工作。
3结语
