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中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-02
医院的财务分析指标，是指医院以财务报表和必要数据作为依据，做出正确的分析、判断和结论，制定出能够满足医院管理的财务评价指标。
医院财务分析指标不同于企业的财务分析指标。企业财务分析指标以追求利润最大化为目标，而医院财务分析指标则是以经济利益和社会利益双丰收为目标的。
一、现行医院财务分析指标的不足
（一）医院财务分析指标众多
医院财务分析指标包括财务报表上的分析指标和医院管理的统计指标。其形形、种类繁多，管理者很难从众多的财务分析指标中找出管理的重点，发现问题并解决问题。
（二）未能采用全成本管理法
目前医院的成本核算一般只是针对奖金、物资和工资的核算。这种核算方法不全面，以致医院分析指标不够全面，从而造成管理不到位，工作人员积极性不高，医院的经济效益和社会效益也普遍不高。
（三）不受重视，流于表面
医院财务人员长期以来把记账、算账和出报表作为工作重点，而把财务分析指标作为连带指标，只是做出粗浅的数字对比，不去进行对照分析，致使财务分析效果大打折扣。
二、采用基本指标分析是弥补现行医院财务分析指标不足的重要方法
首先，由于医院财务分析指标众多，不便于医院管理分析。只有采用基本指标分析，才能发现管理中的基本规律，并很好地解决问题。
其次，由于引入的基本分析指标非常全面，包含了医院管理的方方面面，管理者能够更好地了解医院的基本状况和根本问题，并能有效地解决问题，为医院的发展铺平道路。
最后，由于医院原来只有绩效管理而缺乏全成本管理。只有引入基本分析指标中的全成本指标，才能合理配置医疗卫生资源，降低经营管理成本，提高经济效益和社会效益。
三、医院基本财务分析指标的应用
2012年开始全面实施新的医院财务会计制度，在新制度下开展医院财务分析是反映医院经营得失和发展趋势的重要方法，同时基本财务分析指标的应用降低了医院财务分析的难度，有利于管理者宏观地了解医院的财务状况，改正决策错误，促进医院的发展。
（一）医院每门诊收入成本率和每住院收入成本率指标的应用
每门诊收入成本率为每门诊人次支出与每门诊人次收入比率；每住院收入成本率为每住院床支出与每住院床收入比率。此两项指标分别由四项指标组成：每门诊人次支出指门诊支出与门急诊人次比率；每门诊人次收入指门诊收入与门急诊人次比率；每住院床日支出指住院支出与实际占用总床日比率；每住院床日收入指住院收入与实际占用总床日比率。
每门诊收入成本率和每住院收入成本率都是全成本管理指标，它们分别反映门诊和住院全成本的指标。每门诊收入成本率越低，门诊全成本控制得就越好，否则相反；每住院收入成本率越低，住院全成本控制得就越好，否则相反。这两项都是复合指标，它们都是开展成本控制的重要指标，对医院增收节支，提高医院经济效益具有重要意义。
（二）医院资产负债率指标的应用
资产负债率是指负债总额与资产总额的比率，它表示医院资产总额中，有多少资产是通过借债而取得的。
资产负债率指标的高低，反映医院的偿债能力。资产负债率越低，说明医院以负债取得的资产越少，如果过低，则说明医院运用外部资金的能力差；而医院负债率过高，说明医院自有资金不足，依靠借债维持医院的经营，财务风险太大，应保持在一定的水平上为佳，一般来说该比率在50-60%为最佳，达到70%以上时，医院应予以重视。
（三）总资产周转率指标的应用
总资产周转率为医疗收入和其它收入之和与医院平均总资产的比率。
总资产周转率反映医院的运营能力，周转次数越多，表明医院的运营能力越强，全部资产使用率越高，从而医院的盈利能力越强。反之，说明医院运营能力差。总资产周转率能够反映医院资产的利用水平，引导医院加强成本核算，充分利用现有的医疗资源，获得持续稳定的经济增长。
（四）资产净利率指标的应用
资产净利率指本期结余与资产平均总额的比率。医院所谓的净利率就是指收支结余与资产平均总额的比率。
资产净利率指标反映了医院全部资产的获利水平，并同医院的资产结构、医院管理水平、医院资产利用率关系紧密。资产的结构越优化，医院的管理水平越高，总资产的结余率越高，反之亦然。
（五）净资产增长率指标的应用
净资产增长率是指净资产增长额与期初净资产的比率。净资产是指资产总额减去负债总额的净值，是医院的自有资金和资本金。
净资产增长率反映医院净资产的增值情况和发展潜力，净资产规模的增长情况和发展能力。净资产增长率正常情况下应为正值，表明医院净资产增值，有好的发展能力。净资产增长率越高，医院发展能力越好；若为负值，表明医院净资产受到侵蚀，应引起足够的重视。
（六）床位使用率指标的应用
床位使用率是指实际占用总床日与实际开放总床日的比率。反映病床一般负荷情况和病床的利用效率。
床位使用率过高，说明医院床位比较紧张，医院需要扩张；若使用率过低，则会浪费医院的资源。此指标为正指标，具体根据医院规模和设备情况而确定。据统计，我国各级公立医院的床位使用率一般在85%以上，三级医院一般能达到90%以上，民营医院一般在80%以下，较差的在50%左右。病床使用率只能说明病床的工作负荷情况，不能说明病床的工作效率。
四、医院基本财务分析指标的综合运用
（一）医院如果要增加收入，就要进行基础设施建设，对外借债，这会增加医院经营风险和财务风险。负债的增加，体现到资产负债率指标上，表示医院偿债能力较差。应该运用每门诊收入成本率和每住院收入成本率评估医院的全成本管理成果。同时利用总资产周转率指标来加强对医院运营能力的评价，用增收节支来加强医院的管理，增加医院的偿债能力，促进净资产增长率增长，使医院持续稳定地发展。
（二）医院要实现资产净利率的增长，就要实现门诊量和出院患者的增加，实现医疗收入增加。每门诊收入成本率和每住院收入成本率是反映决策者综合管理能力的指标。这两项指标控制好，就能使床位使用率有所增长，同时实现资产净利率的增长。
（三）利用床位使用率指标进一步分析，如果床位使用率超过100%，说明该医院床位不够，应该进行基础建设投资，增加床位数量。
总之，医院利用基本指标进行财务分析是对医院进行全方位系统的分析。单项基本指标无法从总体上把握医院的财务状况，必须重点分析这些指标的内在关系，避免指标的片面性，使基本财务分析指标在医院日常管理工作中发挥应有的作用。
参考文献：
[1]王轶，戴小.新《医院会计制度》下财务报表的分析探讨[J].中国卫生经济，2013（32）.
［关键词］医院；财务分析；财务指标
1 当前医院财务分析体系中存在问题
第一,不重视现金流量指标。目前的医院财务分析体系是在医院资产负债表和业务收支汇总表的基础上建立起来的,根据这两个财务报表可以实现对医院的偿债能力、营运能力和获利能力的财务分析。但对于现金流量的分析却没有相应财务指标,现金流量有维持和评价医院筹融资、投资和日常运营的重要作用,因此忽视现金流量指标是财务分析体系的一大缺陷。
第二,不重视非财务指标分析。现行医院财务指标体系是以财务报表提供数据为基础的,因此财务指标的分析是对历史数据的分析,反映的历史时期的财务和经营状况,不能有效地预测未来经营状况,而非财务信息比财务报表信息更能提供更多、更可靠的预测信息。如果将财务信息与非财务信息结合,建设管理信息系统能够有效地对医院进行实时监控,及时地发现并解决问题。
第三,缺乏国有资产保值增值指标。医院是具有社会公益性的事业单位,是国有资产,因此,医院应同国有企业一样需要设定国有资产的保值增值的财务指标,以防止国有资产流失。目前医院现行的成本核算时，对发奖金、算物价的方法,还没有实施全面成本管理法,因此极有可能会造成国有资产的流失。
第四,缺少反映无形资产和知识成本的指标。目前的医院财务分析只是针对有形资产如现金、固定资产等硬性资产的分析,而对于医院的无形资产如现金技术、商誉、人力资源等软性资产不能完全反映。而目前医院的这些无形资产构成了医院市场价值的绝大部分,在知识经济下反映无形资产更为迫切。因此,反映医院无形资产的指标应是重要的财务指标才能反映医院真正的实力。
2 现行医院财务分析指标体系
第一,资产负债率指标。资产负债率是指医院承担债务总和与资产总额的比率,是反映医院偿债能力的重要指标。资产负债率反映的是医院偿还债务的综合能力,这个比率越高,医院偿还债务的能力越差,说明医院靠借款维持运营,经营风险较大,如果这个比率越低,则偿还债务的能力越强。从医院经营的角度来讲,既要考虑医院的正常运营,又要考虑医院承担的财务风险,如果资产负债比率过低,则说明医院较保守,运用外部资金的能力较差,而相反的如果负债比率过高,则说明医院资不抵债,濒临倒闭。因此医院的资产负债率应维持在60%~70%为最佳,而到达85%以上时医院应开始注意债务危机。
第二,变现能力指标。变现能力指标反映的是医院的短期偿债能力,包括流动比率和速动比率。流动比率是指流动资产与流动负债的比,反映的是医院的短期债务到期前流动资产的变现能力,流动比率越高说明短期偿债能力越强,一般保持在2∶1为最佳状态。但如果比率过高,也表明医院的流动资产未得到有效利用,损失了大量机会成本。速动比率是指速动资产与流动负债的比,反映的是医院能立即用于偿还债务的能力,一般保持在1∶1为最佳状态。
第三,现金流量指标。现金流量指标与企业的现金流量比率有所区别,医院的现金流量比率是指医院的现金及等价物与医院结余的比,主要包括业务收支现金率、业务收入现金率和资产现金率,综合衡量了医院的现金保障能力和获利能力。业务收支现金率是经营活动的现金净流量与业务收支结余的比,反映的是医院的现金收入在业务收支的比重；业务收入现金率是经营现金净流量与医疗收入和药品收入的比；资产现金比率是经营现金流量与资产总额的比。
第四,经济效益指标。①职工平均业务收入指标。职工平均业务收入是用医院医疗业务收入与药品收入以及其他收入的总和与职工人数的比率,反映的是医院职工平均创造价值,通过这个指标分析意在反映医院的经营效率水平。②固定资产收益指标。首先是固定资产业务收入比率,是用业务收入与平均占用固定资产净值的比率,意在反映固定资产的使用效率水平。其次是专业设备医疗收入比率,是用医疗收入与专业设备平均价值额的比率,意在反映专业医疗设备的使用效率和赢利能力。③资产收益指标。资产收益率指标是用业务收入与平均资产的比率,反映的是医院的资产的获利能力,意在控制医院的成本,提高收益率。④药品收益指标。药品收益比率指标是用医院的药品收入与医院医疗业务收入与药品收入以及其他收入的和的比率,反映的是药品收入占医院总收入的比例,意在控制药价过高,减轻病人经济负担。⑤经费自给指标。经费自给率指标是用医院所有业务收入与医院所有业务支出的比率,反映的是除财政补贴外医院的经费自给能力,一般比率1为最佳状态,如果自给率大于1,则说明医院完全可以实现自给,而自给率小于1的则需要政府财政的重点照顾。⑥盈余增长指标。盈余增长指标是用医院本年度的收支盈余与上年度收支盈余的差比上年度的收支盈余,反映的是医院与上年度相比盈余水平,意在分析医院的经营管理水平和生存能力。⑦医疗收入增长指标。医疗收入增长指标是用医院本年度医疗收入与上年度的医疗业务收入的差与上年度医疗收入的比,反映的是医疗收入的增长率,意在分析业务收入的增长趋势。⑧医疗成本降低指标。医疗成本降低指标是用本年度的医疗成本降低额度与上一年度的医疗成本的比率,反映的是医院的成本控制情况,意在分析医院的成本管理能力。
第五,管理水平指标。管理水平指标反映的主要是医院的营运管理能力,主要包括存货周转率、流动资产周转次数、固定资产更新率和管理费用比率。①存货周转率是用医院的药品材料支出与平均存货的比率,医院的存货较单一,主要是卫生材料和药品,该指标反映的是医院的存货流动性,意在分析医院存货的变现速度,考察医院存货是否过量。②流动资产的周转次数是用医院业务收入与平均流动资产的比率,反映的是流动资产创造业务收入的能力,意在分析流动资产的使用效率。③固定资产更新率是用本年度末净增的固定资产与年初固定资产值的比率,反映的是医院规模的发展速度和技术更新水平。④管理费用比率是用医院管理费用额与年度支出总额的比率,反映的是医院的管理费用占年度所有支出的比例,意在分析医院的管理水平和成本控制能力。
3 改善医院财务分析指标体系的建议
通过分析现行医院财务分析体系和存在的问题,提出以下几点建议：
第一,适当进行债务融资,充分利用财务杠杆。目前医院的负债水平普遍较低,医院可以适当的引入债务融资扩大医院规模,更新大型医疗设备,提高医疗水平,债务融资能利用财务杠杆为医院带来更高的收益水平。
第二,提高存货管理水平。医院应在不影响正常医院医疗服务的基础上适当降低存货,保证资金的合理利用,还能有效的降低债务压力,提高变现能力降低财务风险。
第三,降低应收账款周转率。医疗卫生系统的应收账款周转率普遍较高,医院应在源头上控制应收账款的发生,或成立相关部门专门负责应收账款的回收。
第四,提高固定资产的更新速度。随着医院业务收入的提高和赢利能力的提升,医院应加快固定资产的更新速度,尤其是大型先进医疗设备,不仅能提升医院的医疗水平,还能创造较好的经济收益。
第五,加强成本管理和控制。医院应适当控制管理费用和业务支出水平,对成本实现事前分析、事中监督和事后控制,科学有效地降低成本,提高收益水平。
关键词：医院；财务分析；分析指标
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-01
医院财务分析，能够提供管理者医院当前整体运行效果，评价经营管理中的优势和不足。通过财务分析报告，可以对比了解近期医院的经营能力及发展能力，让医院管理者及时有效的了解掌握医院的发展状况。
当前，日益提升的信息化技术及逐步健全的规章制度保障了财务分析基础数据的及时性及可靠性，但财务分析的优劣关键在于是否能够提供有价值的信息，是否能够全面又不失重点的分析当前医院经济运行状况，是否能为管理提升提供指导性的意见和建议，因此，如何选择医院财务分析指标显得尤为重要。
一、资产负债类财务指标
资产负债类财务指标主要分为风险控制指标和发展能力指标。
1.风险控制指标
风险控制指标主要体现在资产负债率（资产负债率=医院总负债/总资产），它表明在医院的总资产中，债权人提供资金所占的比重，以及公立医院资产对债权人权益的保障程度。如果该项指标过低，说明医院保守经营，全部依仗自由资金，不利于医院的快速发展；反之如果指标过高，则会出现资金风险，既损害债权人的合法权益，同时对影响医院整体经济运行。该项指标设置的警戒线是50%。医院应该合理利用资产负债率的杠杠效应，促进医院的快速发展。
2.发展能力指标
发展能力指标主要体现在总资产增长率、净资产增长率、固定资产净值率，其中核心指标是净资产增长率（净资产增长率=（期末净资产―期初净资产）/期初净资产）。该指标反映了医院资产保值增值的情况，是衡量医院总量规模变动和成长状况的重要指标。该指标较高代表了医院具有较强的生命力，未来发展更加强劲。
二、收支结构分析指标
医院收支结构分析指标由收入结构指标和支出结构指标组成。
1.收入结构指标
收入结构指标可以从门诊收入、住院收入结构占比角度分析，也可以从收入项目角度分析，比如治疗收入、化验收入、检查收入等医疗收入和药品收入占比角度分析。分析收入结构占比，可以看出医院整体收入结构占比是否合理性，公立医院医疗改革实行后，中成药药品零差价，医院的收入结构应更加倚重医疗收入，降低药品收入占比，实现收入结构的合理性。
2.支出结构指标
支出结构指标主要包括人员经费占比、药品占比、卫生材料占比、固定资产折旧占比、公用经费占比等。人员经费占比是反映医院人员岗位配备和薪酬水平的合理性、有利于调动员工工作积极性的指标，可进一步细化至工资福利支出结构分析。药品占比和卫生材料占比是反映药品或卫生材料在医疗业务活动中的耗费、有利于破除“以药养医”机制和节省卫生材料的消耗的指标。公用经费占比是反映医院控制间接费用的指标，可以通过对部门预算的控制来达到降低公用经费占比的目的。
三、工作效率分析指标
工作效率分析指标较多，总的概括为病床的使用程度和医护人员的工作效率。
1.病床的使用程度指标
病床的使用程度指标主要包括病床使用率和出院病人平均住院日，反映病床的负荷和有效利用程度的指标。病床使用率指标应适度负荷，一般二级医院应达到90%左右、三级医院达到100%左右。如果超负荷使用，则会影响医院的整体就医环境的改善和医疗服务质量的提高；如果未达到平均值，则床位闲置，就会影响住院收入，进而影响收支结余。
出院病人平均住院日则属于严格控制的指标，其指标高低不但表明医院医疗服务技术水平的好坏，还可能导致患者承受高额的医药费，公立医院出院病人平均住院日应控制在10天以下。
2.医护人员的工作效率指标
医护人员的工作效率指标主要是指医生人均门诊人次、医生/护士人均出院人次、医生人均业务收入。这几项指标目前没有明确的规定，可以通过对比相同或相近规模的医院来反映医院医生护士的劳动强度和工作效率。
四、医疗费用控制分析指标
医疗费用控制分析指标主要包括每门诊人次收费水平、每出院人次收费水平、每床日平均收费水平、药品收入占医药收入比。医疗费用控制水平均为逆指标，一般来说其指标越低，说明费用控制越好。
五、运行效率分析指标
医院运行效率指标包括每百元医药收消耗人员经费、每百元医药收入消耗能源、每百元医疗收入消耗卫生材料、每百元固定资产创造医药收入、净资产结余率、病人欠费占医药收入比等。
每百元医药收入消耗人员经费反映每百元医药收入消耗的人力成本支出，需要合理配置卫生人员。净资产结余率是业务收支结余与平均净资产的比，是反映医院资本运营的综合效果。每百元固定资产创造医药收入反映医疗设备创新能力，医疗设备选用的不是原值，而是净值。
综上所述可知，上述归纳的五大医院财务分析指标，能够全方位的反映出医院的财务状况及管理中存在的问题。财务人员在使用相关指标进行分析时，应充分考虑到这些指标之间存在的内在关系，便于管理者及相关方透过财务分析进行研究及决策。医院之所以进行财务分析，是因为通过对医院各项指标的分析，管理者能够及时了解医院的经营状况、偿债能力及一定时期内的发展方向，包括收入结构是否合理，资源配置是否最佳，人员效率是否还有提升空间等，由此采取相应的措施，加强医院内部管理，优化收入结构，完善预算和成本管理工作，达到资源最优配置和效益最大化，实现医院又好又快的可持续发展。
参考文献：
[1]谢芳.医院财务分析指标体系的不足与改进.长江大学学报，2013年8月第10卷第24：80-81.
医院经营想要可持续发展，必须着重于医疗水准的提升，一个没有医疗水平或是水平迟滞不前的医疗院所，是不会受到病人的信赖，当然就谈不上可持续经营。医疗院所为了更好的应对新环境下的营运需求，也纷纷采取各种不同策略来自救，有的医院调涨挂号费及病房费，有的医院同时展开减薪动作，有的医院转而使用国产药物……等等，但凡可以帮助增加医疗院所收入及减少支出的方法都一一浮上台面，但是如果医疗院所仍然缺少对医疗院所生产成本及资源分配的管理制度，上述的方法并不能达到可持续经营的目标，可能面临无法再继续营运的困境。因此如何在制度波动较大环境下，突破困境维持医疗院所可持续经营，是每个医疗院所在现今医疗环境下必须正视的问题。
二、医院绩效分析的缺失与财务分析指标的构建
（一）绩效分析缺失
传统绩效评估有四大主要缺失：重视结果不重视过程，无法帮助管理者在营运上做正确的决策；重视过去而忽略未来，缺乏预测未来的能力；可能误导结果；只能节省短期成本，却牺牲长期竞争优势。由于传统绩效衡量指标无法反应医院真正的绩效，故近年来学者已发展出战略性绩效评估制度，以战略为导向。战略性指标，包括财务性及非财务性的绩效指针，并依组织层级而有不同的绩效衡量指标，以引导并协助医院在各种竞争环境中，找到经营战略与营运方向。财务方面的指标设置的最后目的都是为改善财务绩效，从组织成长的生命周期来说，可以分为成长期、维持期和丰收期，不论在哪一时期，都同样追求三个财务战略：营收成长和产品组合；降低低成本，提高生产力；利用资产与投资战略。
（二）财务分析指标
一是财务结构：负债比率越高代表负债金额越高。二是偿债能力：流动比率与速动比率越高，代表医院流动性越高，短期内发生财务危机机率越低。若利息保障倍数为负，代表医院亏损。三是现金流量：现金流量比率若跌且有明显跌幅，代表医院资金操作已恶化，代表医院呈现财务危机机率升高，负值代表营业活动净现金流量为负，代表营业活动净现金流量流出大于流入。四是经营能力：净值周转率在表示自有资本在一年期间内从营业收入收回的次数多少，净值周转率太高表示自有资本少，稳定性较弱，太低则表示自有资本太多或营业额太少。因此，净值周转率指标并无法明显看出该数值与医院健全或危机状态有明显的相关，太高或太低都不好。应收帐款周转率（次），衡量医院在特定期间内，收回赊销帐款的能力。数值越高，表示医院从客户端的收款能力越好。存货周转率（次）若越高，代表医院的营运状况、流动性较好。总资产周转率（次）综合评价医院全部资产经营质量和利用效率的指针，次数越多，周转速度越快，营运能力也就越大。总资产成长率、净值成长率、营收成长率都是关于成长的指标，这三个指标越高代表医院的经营能力是肯定的。五是获利能力：总资产报酬率、营业毛利率、税后净利率、每股盈余、营业利益率这些指标都是有关于获利能力高低，因此指标越高代表获利能力高。
【关键词】财务指标 医院财务分析 财务管理 会计报表
我国医疗卫生体制进行改革以后，形成了激烈的市场竞争。医院的经营管理理念有所提高，也突出了医院财务分析的重要性。医院财务分析的主要依据是会计报表，既分析、预测和评价医院财务经营情况和成果，也为之后的财务决策、预算和计划提供信息。若要分析好医院财务的状况，就要采取合理性的分析方法。以详尽的财务报表、财务指标和资料，全面系统的分析了医院的运营情况和财务情况。各管理层以这些信息评价医院的经营成果和财务状况，提高经济效益和社会效益。
一、医院财务分析方法
选择医院财务分析的方法，会影响到财务分析效果。若要深入了解医院财务状况，需采取合理的财务分析法。医院财务分析最常用的是比率分析、趋势分析、因素分析、综合指标分析法。
（一）比率分析法
比率分析法计算财务当中的比率指标，以此明确经济活动程度。比率属于相对数，可以将不可比指标改为可比指标，便于分析判断。采用比率分析法易于判断计算结果，计算更为简便，也更加有效。但采用比率分析法需注意所有对比项目的联系和一致性。要保证衡量标准具有科学性。
（二）趋势分析法
趋势分析法又称为水平分析法和比较分析法。采用趋势分析法，能够对财务报表的数字资料、指标、比率开展环比对比和定基对比，从而获得财务数字资料的增减数额、方向和幅度，以此揭示经营趋势和医院的财务状况。趋势分析法能够分析出变化的原因、性质，预测出医院未来发展趋势。
（三）因素分析法
因素分析法分析指标和它的影响因素，并在数量上明确各因素影响指标的程度和方向。如果有一些因素影响到了分析指标，其他因素没有出现变化，根据顺序明确因素单独变化后的影响。采用因素分析法，是运用数学知识将可测事物的联系和外部特征进行处理，获得客观事物的本质。因素分析法还能简化研究课题，保证其信息量。因此，广泛应用在财务分析中。该方法应用时需注意因素替代顺序、分解关联、替代连环性以及计算结果假定。
（四）综合指标分析法
综合指标分析法有两类，即沃尔比重评分和杜邦财务分析。沃尔评分法是早期的综合分析法，是将财务比率和信用指数归成线性关系，评价企业信用水平。它将标准比率和实际比率进行比较，评定指标得分，并评价单位的业绩。杜邦财务分析利用财务指标的联系，层层分解，获得财务指标变动趋势和原因。杜邦财务体系能够分解财务比率，权益净利率是它的核心指标。该指标综合性很强，而且极具代表性。其计算公式为：
收支结余率（净资产）―收支结余率（资产）×权益乘数=业务收支结余率（业务）×权益乘数×资产周转率。
二、财务指标体系在医院财务分析中的应用
（一）成本管理指标
在医院财务分析中，成本管理指标有三类，即门诊收入、住院收入、药品材料消耗。门诊收入的计算公式为门诊收入=每人次支出/每人次收入。每人次支出=支出/人次，每人次收入=收入/人次；住院收入=每人次支出/每人次收入，每人次支出=支出/人次，每人次收入=收入/人次。住院收入能够表现出住院病人的收入耗费；药品材料消耗=药品材料消耗/医疗和其他收入，药品材料消耗表现材料的消耗程度和药品管理水平。
（二）预算管理指标
预算的收入执行=实际总收入/预算总收入，预算支出执行=实际总支出/总预期支出。预算执行表现出医院的预算水平。财政拨款执行=财政补助支出/财政项目支出，财政拨款执行表现了财政补助的支出执行。
（三）风险与结余管理指标
收支结余率=收支结余/医疗+补助+其他×100%。收支结余表现了医院财政收支与科教收支余外的收支结余，表现出医院管理、医疗支出节约和医院财务的状况。流动比=流动资产/流动负债，资产负债=总负债额/总资产额。
（四）收支结构指标
单人经费支出比=人员费用/管理费+医疗支出+其他，人员费用支出表现了医院人员薪酬和配备的水平，公用经费的支出比=公用经费/管理费+医疗支出+其他，公用经费支出表现了医院人员服务和商品支出的情况。管理费用率表现出医院管理情况，其公式为管理费/管理费+医疗支出+其他。药品材料支出=药品费+材料费/管理费+医疗支出+其他，药品收入率=药品收入/医疗收入×100%。药品、材料支出表现了医院材料的耗费，而药品收入表现出医院药品收入所占的比重。
（五）资产运营指标
总资产周转=医疗+其他收入/总资产。医院运营力由总资产的周转率反映。如果医院的周转次数多，运营能力便越强。账款周转=账款余额×365/收入，表现医院账款的流动速度。存货周转率=药物材料支出/存货，表现了医院提供的药品、材料流动速度和存货占用资金。
三、财务指标体系应用在财务分析中的注意要点
医院财务分析的目的是为了医院的发展。财务分析才能贴近实际，落实到实处。财务指标体系选择指标要遵循医疗业务拓展、服务质量和成本控制，将卫生资源在速度、质量、成本上达到合理统一。快速整合统计指标和财务指标，并做好动态分析。财务指标体系的选择要侧重于医院实际情况，不同角度分析薄弱环节，寻找到真实依据。
四、结束语
财务分析是医院经济活动和财务管理的主要手段，既评价总结医院过去的财务状况，也为医院未来的财务预算提供有效信息。故此，需认真做好财务的分析工作。若要把握好财务分析，需选择适当的分析方法，构建合理的指标体系，客观总结财务管理的经验。将财务指标体系应用在医院财务分析中，才能改善财务管理的工作内容和水平，促进医院更快更好的发展。
参考文献
[1]杨桂霞.浅议医院财务指标体系[J].中国中医药现代远程教育，2008，（12）.
[2]陈新友.财务指标体系在医院财务分析中的应用[J].中医药管理杂志，2011，（12）.
关键词：财务管理 指标体系 医院财务分析
目前医院的主经营权随着卫生事业的改革深化有了很大的扩展，在资金的筹集、分配、及使用上已经有了相当大的自，因此，必须要以特定的财务指标来合理限制资金的使用运作。现代财务管理要求建立以价格管理为核心的财务战略管理体系，通过建立完善的财务分析指标来指导医院医疗活动，为医院服务决策和经济行为控制提供可靠依据的重要方法，其对医院的生存与发展具有重要作用。
一、财务指标体系的主要内容
（一）经济效益指标
经济效益指标主要是对医院的收益水平进行分析，其中包括收支结余、总资产结余率、管理费用率及人员经费支出比率等。收支结余率对所收入赚取的净额进行衡量，反映了医院的收入获利水平，指标越高越好。总资产结余率反应了医院全部经济资源的获利能力，总资产结余率=业务收支/总资产平均数，比率值越高，获利能力越强。人员经费支出比率反映了医院支出结构与往年度相比是否更合理，人员经费支出比率=人员经费支出/业务支出*100%。
（二）偿债能力指标
偿债能力指标是对医院资金流动比率、速度比率、资产负债率的衡量。流动资产与流动负债的比值反映了医院偿还短期债务的能力。速动比率与流动比率相比较，更能体现医院偿还短期债务的能力。资产负债率是负债总额与资产总额的比率。
（三）盈利能力指标
盈利能力指标包括医药收入净利率、医疗收入成本率、药品收入成本率及资产净利率等各项分析因素。医药收入净利率反映了医药收入带来的净收益，而医疗收入成本率与药品收入成本率这两个指标的考核是医疗支出与药品支出对医疗收支结余和药品收支结余的影响程度，应注意收支结余的绝对数量及质量。
二、财务分析案例
某医院在面对医疗市场激烈的竞争，在门诊楼改建搬迁、道路施工交通不便等诸多因素下，全院领导员工上下一心，共同努力，始终坚持以过硬的医疗技术，先进的医疗设备，低廉的医疗价格，温馨的医疗服务创下了良好的口碑。现对本年度财务状况进行分析
（一）本年度收入分析
本年度实现账面收入比上年度减少了10%。其中主营业分别比去年减少了10% 和20%。在主营业务收入中，门诊收入比去年增加了8%，其中外科门诊比去年增加了25%；住院收入比去年下降了19%，较去年相比，主要是本年减少了手外住院收入。本年度防疫站、房租及利息收入等其他收入总额比去年增加了16%。
（二）本年度主要成本费用分析
本年度共发生成本费用比上年度减少了7%，经年度财务分析得知费用主要表现在：本年度药品消耗和卫生材料消耗分别比去年下降了12%和20%，主要是受收入减少的影响。药品收入与去年持平。医疗收入比去年减少了15%。本年度工资奖金及社会保障费支出增加了1%。本年度发生能源费支出主要在耗电、用汽、水费，比上年度增加了5%。计提房屋设备折旧与上年基本持平。本来度还发生了电话费、差旅及交通费、印刷及复印费等其他相关费用，总额比去年减少20%。
（三）本年度发生的其他重大资金支出项目
重大资金支出主要有赔偿支出、支付碎石及手外科上年度提成、门诊房屋改造装修支出、防水处理改造工程。本年度新增设备投资主要购置了高频利浦刀，婴儿高压氧舱，胎心多普勒，痔疮吻合器及刺激仪，心电监护仪等。
（四）现金流量分析
本年度账面现金及银行存款余额除定期存款户外，实际可用货币资金150.42万元。本年共发生现金及银行存款流入2001万元。其中经营活动总流入占71%，收到银行存款利息流入2.75万元。本年度发生的现金流入中经营活动流出占87.6%；固定资产购置投资支出占3.1%；房屋改造支出占10.2%；污水处理工程投入占2.2%；在经营流出中用于购买药品及材料支出占经营流出的42%；用于职工方面支出占经营流出的53.5%；CT维护以及移机支出X.78万元。
三、财务分析的基本方法
（一）比率分析法
比率分析法是将两个相关的会计项目数据进行计算，通过得出的财务比率来接受各项目之间的逻辑关系，一般包括营运能力、收益能力、偿债能力及发展能力的结构性比率，主要是对某项经济指标的各个组成部分所占的比例进行计算，并分析整体变化。
（二）趋势分析法
通过对医院连续几期的财务指标的比较来对医院经营财务状况的发展变化进行了解，并寻求其变动原因、速度及性质，从而预测与分析出医院的未来发展趋势。
（三）盈亏平衡分析法
盈亏平衡分析是在研究医院服务过程中，对医疗成本、医疗服务及收益三个因素的关系进行分析，又称“本—量—利”分析，通过医院医疗服务项目来寻求盈亏平衡点，进而对医疗服务和规划目标收益进行分析，以达到降低医院大额投资决策的风险的目的。
四、结束语
我国当前医院还没有形成科学理论的财务分析框架与体系，必须结合医院的实际情况，通过在实践中探讨相关的医院财务问题来建立与完善医院财务分析体系，为决策者提供清晰明确的财务状况，从而促进其做出切实可行的决策，让医院在市场竞争中发得头筹。
参考文献：
[1]陈新友.财务指标体系在医院财务分析中的应用[J]. 中医药管理杂志， 2011， 19（12）： 1140-1142
一、构建医院财务分析指标体系的意义
医院财务分析是医院财务工作的重要组成部分。医院的管理者通过财务分析,可以纵向比较评价医院发展状况,及时调整医院发展目标;同时横向比较发现深层次管理问题,确立医院的优势,有针对性地加强内部管理,提高医院的经营管理水平和经济效益。医院的上级主管部门则可以通过财务分析报告,更好的了解和把握医院的运营绩效和管理水平,有利于加强上级主管部门的宏观调控能力,为正确评价医院的运行情况提供决策依据。
二、医院财务分析指标体系的内容
指标体系中需要设置的财务指标很多,涉及经济效益、医院管理、偿债能力、变现能力、发展能力等各个方面。除了一些基本的财务指标如业务收入与支出结余、现金流量状况等指标外,财务分析报告的使用者比较关注,能满足医院管理者及上级主管部门宏观管理需要的财务分析指标体系主要包括以下指标:
1.负债比率指标
负债比率指标又称资产负债率,它表示在医院的总资产中,有多少资产是通过举债所取得的。其计算公式为:
资产负债率(又称负债比率)=负债总额/资产总额
通常医院的资产负债率越小,表明医院的长期偿债能力越强。但从运营角度考虑,该比率过低,表明医院运用外部资金的能了较差;过高则意味着医院资金不足,依靠借债来维持运营,偿债风险较大。
2.反映医院经营管理水平的指标
(1)存货周转率它是衡量医院在运营过程中存货运营效率的一个综合性指标。其计算公式为:
存货周转率(周转次数) =业务成本/存货平均余额
存货表现在医院主要是指库存药品和卫生耗材,该指标反映医院存货管理水平,衡量医院库存是否适量,在保证医院的日常运营需求下,应尽量减少存货资金占用,提高资金使用效率。
(2)应收账款周转率它是反映应收账款周转速度的一个指标。其计算公式为:
应收账款周转率(周转次数)=业务收入/应收账款平均余额
其中,业务收入=医疗收入+药品收入+其他收入(下同)。应收账款在医院中主要表现为应收医疗款,该指标反映医院病人出院欠费回收的情况,周转率高表明医院病人欠费,医保欠费回收快,医院占用资金少,流动性高,发生坏帐的几率小。
3.短期偿债能力指标
短期偿债能力指标是衡量医院当前的财务能力及流动资产变现能力的一类指标,主要包括流动比率、速动比率两项。
(1)流动比率是流动资产与流动负债的比率,该指标反映医院用可在短期内变现的流动资产偿还到期流动负债的能力。国际上通常认为,流动比率以 2∶1 为好。
(2)速动比率是速动资产与流动负债的比率,用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力,通常情况下1∶1被认为是较为正常的速动比率。
4.经济效益指标
(1)药品收入占医药收入的比重= 药品收入÷(医疗收入+药品收入)×100%
该指标是限额指标,对控制“以药养医”,遏制药品购销不正之风,减轻病人经济负担有重要意义。
(2)药品综合差价率。它是指药品进销差价和药品零售价的比率,反映医院库存药品将会带给医院多少销售毛利。
(3)职工平均业务收入 = 业务收入÷平均职工人数
该指标是正指标,是衡量医疗服务工作效益和效率的一项重要指标,在患者平均医疗费用没有增加的情况下,该指标值越大,则表明医院为患者提供服务的人次越多。
(4)总资产收益率 = 医院全年业务收入÷平均总资产×100%
该指标是正指标,反映医院资产的利用水平,可评价医院投入与产出的比例关系,控制成本支出,对于医院加强成本核算有着重要意义。
5.除了上述一些财务指标外,还有一些非财务指标也很值得重视。主要有:
(1)床位使用率 =实际占用床日数/实际开放床日数
(2)平均住院床日数 =出院病人实际占用床日数/出院病人数
(3)病床周转次数 =出院病人数/平均开放床位数
此外,病人对医院治疗、护理及服务的满意度,医院的科研创新能力及手术成功率等也是衡量各医疗机构在医疗市场中是否有竞争力的重要指标,不容忽视。
三、如何加强医院的财务分析工作
1.领导重视、各部门配合是做好财务分析的关键。各级领导必须转变观念,将财务分析工作放在重要地位,为财务分析提供组织保证和良好环境。
2. 医疗服务系统的应收账款周转率较高,如何加强应收账款的管理是医院财务管理的重点。要从源头上制止欠费的发生,同时对于避免不了的应收医疗款加大收缴力度,加速资金回笼。
3. 提高医院财务人员的综合素质。医院要采取多种培养形式,提高财务人员的业务能力,拓宽知识面,调整知识结构,使其较系统地掌握财务分析的技术方法和技巧。
4.在购置大型医疗设备前,在组织由医院财务、审计、计划、设备使用科室等各部门进行论证的前提下,加强市场调查,制定出财务分析可行性方案及投资回收率的测算,合理安排投资比例。
总之,随着医改的不断深入及医疗市场竞争的不断加强,医院的业务内容将不断拓展,要想从大量原始数据中提炼出有价值的信息给医院管理者和相关部门使用,对医院财务状况、经营成果和现金流量作一个总体评价,就必须制定出适合自己的一套完善的指标体系进行财务分析,使其能为医院的各种经济决策提供合理的建议和真实、准确的依据,并最终保证医院在激烈的市场竞争中立于不败之地。
参考文献:
[1]陈渝梁:关于构建医院财务评价体系的探讨[J].财政监督,2006,(2):38
[2]赵美君:浅谈医院财务分析指标体系[J].财会通讯,2004,(10):28
[3]高 勇:浅谈医院财务分析指标体系建设[J].会计之友,2008,(12):20
医院财务分析指标体系作为医院信息分析的重要资源，为医院决策者提供财务分析数据资料，做出科学的决策，实现社会效益和经济效益最大化的目标，发挥了支撑和保障作用。如何结合医院的实际，针对存在的问题，追寻形成原因，进行恰如其分的分析、判断，满足医院管理和发展的需要，运用科学的分析方法和选用恰当财务评价指标是关键之一。
一、现行财务分析指标体系的局限性的原因分析
(一)不注重现金流量指标分析
由于医院资产负债表和业务收支汇总表是建立在权责发生制会计基础上编制而成的，据此计算出的一系列指标，在一定程度上可以反映医院的偿债能力、营运能力及盈利能力，但它们最大的问题是没有揭示医院现金流转的能力，没有现金及现金等价物作保证。因此，这些比率在反映医院财务状况和经营成果时存在一定程度上的局限性。
(二)不注重非财务信息指标分析
现行医院财务分析指标一个很大的局限性就是只注重过去财务、经营状况，并不着眼未来，而非财务信息比传统的财务信息更有预期性，更注重未来趋势，所以能提供更加有效的预测信息。另外，将财务信息与非财务信息相结合，以管理系统信息化和信息系统网络化为基础，能够及时、连续地对医院运行进行跟踪监视，及时发现并迅速解决问题。最后，从财务结果出发追溯到非财务因素的方法增加了非财务信息与医院结余的相关性，在分析财务数据的同时使经营管理者在非财务因素方面的努力能够显现出来。
(三)缺乏国有资产增值保值指标
医院现行的成本核算只是分奖金、算物价的办法。未能采用全面成本管理法。可能导致国有资产流失。
(四)缺少反映无形资产和知识资本的指标
现行医院财务分析体系主要揭示硬性资产，对知识资本、人才资源等软性资产未能予以揭示。在知识经济时代，这些软性资产才是医院未来现金流量和市场价值的动力所在，其重要性日益凸现。医院的无形资产是医院通过长期的经营管理和技术创新形成的重要资源和宝贵财富。所以，衡量医院无形资产、知识资本价值的指标应为重要的财务指标，这样才能真正地衡量医院的真正实力。
二、医院财务分析中应重点分析的内容
医院财务分析需要在传统医院财务分析的基础上完善和补充以下内容：1、整体分析与专项分析相结合。在单项指标分析的基础上，将各指标形成一套完整体系，强化对医院经济运行的整体性分析，以掌握医院整体财务状况和效益。同时要针对医院管理中存在的薄弱环节开展专项分析。如对专项成本效益分析、设备购置可行性分析、收人增长点分析、医院绩效分析等。2、加强医院现金流量情况分析。面对医疗市场的发展机遇，医院可以采取多种方式筹集资金，实行负债经营，管理者必须重视现金流量信息，许多医院发生财务危机是因为现金的短缺造成医院信用的丧失，因此，进行财务分析评价筹资方案时不仅要关注“收益”，更要关注“现金流量”。3、加强卫生资源的效能结构分析和医院创新能力分析。如何挖掘潜力和最大限度地发挥医院现有资源的作用，是医院管理者不容忽视的重要问题。如对人力资源效益进行分析，有利于医院注重对更新人员知识的投入和人力资源的优化配置。医院发展的内在动力是医学科学技术的不断创新，新的诊疗方法和治疗手段的不断出现，推动了医学科学技术的不断进步，所以在进行财务分析时应特别重视医院的科技创新能力。4、重视医疗市场分析。医疗市场的竞争日趋激烈，各种新技术、新设备不断出现，医院要引进新技术、新设备，必须经过市场调查，通过成本效益分析，进行可行性研究，选择最佳方案。5、开展成本控制分析。实行成本控制是改善医院经营管理，提高医院竞争能力的关键环节。开展成本控制分析，首先要正确评价医院成本控制目标的执行效果，提高职工讲求经济效益的积极性，其次要揭示医疗成本升降的原因，寻求降低成本的途径和方法。
三、医院财务分析指标体系的建立
由于财务指标的建立因主体的不同而不同，并具有较大灵活性，建立医院财务分析指标必须考虑可比性原则、实用性原则、动态性原则及“以病人为中心”的原则。设计指标时，指标所用数据要可比，通过同一医院不同时期指标的纵向比，可预见医院财务状况变化趋势，通过不同医院指标的横向比，可以发现医院存在的问题和差距。财务分析指标的设计要符合医院实际情况及其财务分析的需要，避免盲目照搬照抄，每一个指标的使用都要具有实际意义。结合医疗行业的特点，医院财务分析指标体系应包括下列几方面的内容：
(一)经济效益指标 1、职工平均业务收入=业务收入÷平均职工人数。其中，业务收入=医疗收入+药品收入+其他收入。该指标是医院职工创造价值的体现，通过本指标的分析，对加强医院经济管理，提高医院经济效益非常重要。 2、固定资产收益指标率 (1)百元固定资产业务收入=业务收入÷平均占用固定资产净值(百元)。该指标说明医院平均每百元固定资产所产生的价值．反映了固定资产的利用效率。
(2)百元专业设备医疗收入=医疗收入÷专业设备平均额。此指标反映医疗设备利用效率和医疗设备获取收益能力。
3、资产收益率=业务收入÷平均总资产×100％该指标反映医院资产的利用水平，引导医院加强成本核算，控制成本支出。 4、药品收入占医药收入的比重=药品收入÷(医疗收入+药品收入)×100％它是限额指标，该指标对控制以药养医，遏制药品购销不正之风，减轻病人经济负担有重要意义。 5、经费自给率=业务收入÷业务支出。它是业务收入与业务支出(不包括财政专项补助支出)的比率，表示医院经常性的平衡能力。经费自给率大于l说明医院经常性收支能够自给；小于1说明医院如果没有政府补助将无法生存。 6、收支节余增长率。(本年业务收支节余一上年业务收支节余)÷上年业务收支节余。业务收支结余增长表明医院经营管理好，医院自我发展、自我更新能力强。 7、医疗收入增长率。医疗收入增长率=[(本期医疗收入一前期医疗收入)／前期医疗收入]×100％．可以用此指标对医院(科室)经营效益总的情况进行分析，以分析业务收入总趋势。 8、医疗成本降低率。医疗成本降低率=(本期医疗总成本降低额／前期医疗总成本)×100％．这个指标反映以较少的消耗，取得较大的经济效益。评价被审医院医疗经营中的成本管理、分析业务成本总趋势情况。
(二)现金流量指标 现金流量指标应加入到现行医院财务评价分析体系中，医院获取现金及等价物与医院实现的结余比较，更具有客观性和稳健性，主要从以下几个指标分析：
业务收支现金率=经营活动现金净流量÷业务收支结余
它反映医院收益中现金支持比例有多大，判断收益的现金保障程度。
医疗业务收入现金率=经营现金净流量÷(医疗收入+药品收入)
资产现金率=经营现金净流量÷资产总额
揭示医院正常经营活动带来的现金及等价物。
(三)负债比率指标
负债比率指标主要指资产负债率。资产负债率是指负债总额和资产总额的比率。通常医院的资产负债率越低，说明以负债取得的资产越少，但从经营的角度看，资产负债率过低，说明医院运用外部资金的能力差；而资产负债率过高，说明医院资金不足，偿债风险很大。一般来说资产负债比率在60％-70％比较合理、稳健；达到85％及以上时，应为发出预警信号，医院应予以足够的注意。
(四)变现能力比率指标
该指标反映医院短期偿债能力，主要包括流动比率和速动比率：
(1)流动比率=流动资产÷流动负债，用于评价医院流动资产在短期债务到期前，可以变为现金用于偿还流动负债的能力。医院流动比率越大，债权人越有保障，但过大的流动比率则表明医院对外部资金未能有效运用，通常认为流动比率以2：1为好。
(2)速动比率=速动资产÷流动负债，用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。通常情况下1：1被认为是较为正常的速动比率。
(五)反映管理水平的指标
1．应收医疗款周转率=业务收入÷应收医疗款平均余额。它表明医院的病人欠费回收的速度，一般认为越高越好，因为它表明收款速度快、资金占用少、坏账损失可以减少、资金流动性高、企业偿债能力强。 2．存货周转率。存货周转率=药品材料支出÷平均存货额 医院存货主要是卫生材料和药品，此指标反映医院存货管理水平，衡量存货库存是否过量，测定医院存货的变现速度，在不妨碍医院业务需要的情况下，应以最少限度的储量为最好。
3．流动资产周转次数。业务收入÷流动资产平均占用额
这个比率是表示流动资产“产生”业务收入的倍数，反映流动资产利用效率。
4．固定资产增值率=全年净增固定资产÷年初固定资产总值。它表明医院规模的发展及医院技术手段的更新程度。
5．管理费用占总支出比率=管理费用÷支出总额。该指标反映医院总体的管理水平，降低该指标的途径是降低管理费用或减少管理人员，引导医院提高工作效率和管理水平。
(六)病人费用评价指标。主要有：它主要包括每门诊人次收费水平、每门诊人次药品费、每床日收费水平和每床日药品费四个指标。这些指标既属于社会效益指标，又属于经济效益指标的范畴，一般来说这些指标不宜过高，应相对合理，以满足患者“少花钱，治好病”的愿望。
四、在财务分析时必须考虑的非财务指标
财务指标和非财务指标相结合分析的典型方法是“平衡记分测评法”，从财务指标、顾客满意度、内部管理流程(医院临床路径的实施)、创新学习能力4个方面综合分析评价医院管理水平，把医院的长期战略与短期行动联系起来。其分析评价的内容基本涵盖了医院的各个方面。 非财务指标的核心指标有：
(1)平均住院床日数=出院病人实际占用床日数÷出院病人数
此指标是衡量医疗业务质量的重要指标，病人住院床目数越长，表明医疗业务质量不高，反之，表明医院业务质量较高。
(2)床位使用率=实际占用床日数÷实际开放床日数
它反映了病床的一般负荷情况，说明医院病床的利用效益，对评定医院工作效率和管理水平具有重要意义。
(3)病床周转次数=出院病人数÷平均开放床位数
它从每张病床的有效利用程度方面说明病床的工作效率，在一定程度上反映了医院的工作效率和医疗质量。
(4)人均门诊人次=门急诊人次÷职工人数
此指标反映医院职工劳动生产率。
关键词：财务分析 指标构建
财政部与卫生部新修订的《医院财务制度》明确要求医院提供财务报告，包含资产负债表、收入支出总表、业务收入支出明细表、财政补助收支明细情况表、基本建设收入支出表、现金流量表、净资产变动表、有关附表、会计报表附注以及情况说明书，要求医院通过相关指标对医院财务状况进行分析，同时在《医院会计制度》中明确要求医院编制现金流量表。主管部门和医院需要对医院业务活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量进行细致分析，以便更深入的了解医院现状，做出更科学的决策。基于以上要求，医院不仅要提高信息化建设，建立涵盖住院、门诊、物流、财务、人事、绩效各方面的整体化信息系统，更要加强对医院信息数据的筛选、对比、分析，特别要重视财务分析，建立动态、规范、综合的财务分析指标评价体系是现代医院管理提出的新要求。
一、财务分析指标的定义
财务分析指标是指以财务报表和其他资料为依据和起点，根据相关数据的筛选，通过系统方法分析对医院过去和现在的经营成果进行总结、评价和建议，帮助有关方面了解医院工作状况为医院管理者作出正确的经营决策。财务分析指标对于医院的经营和建设起着重要作用。
二、现阶段医院财务分析指标的内容及存在问题
（一）新制度财务分析参考指标
新制度给出的财务分析参考指标主要有预算管理指标、结余和风险管理指标、成本管理指标、收支结构指标以及发展能力指标五大类。
（二）现阶段医院财务分析指标体系中存在的问题
1、缺乏现金流量指标
新制度要求现金流量表为年报，导致绝大部分医院沿袭以往财务分析指标，对现金流量指标并不关注，而现代企业财务管理核心是现金流量指标管理，现代医院管理也必须注重现金流量指标，不少医院未考虑医疗市场需求，扩张速度超出医疗服务需求，沉重的债务压力导致入不敷出，造成严重的财务危机。
2、成本管理指标标准不统一，缺乏对比性
新制度要求医院提供成本核算报表及分析报告，并设立成本管理指标及计算方法，但在实际运行过程中由于每个医院内部核算要求不同，对成本单元的设定也不相同，以笔者所在三级医院为例，由于医疗、医辅、医技、管理科室的定义不同所得出的临床服务成本、医疗技术成本、医疗辅助成本和管理费用是不相同的。新制度并没有明确科室性质的定义，造成各个医院成本核算的基础不同，使得医院与医院之间数据缺乏可比性。
3、缺乏社会效益评价指标
现阶段医院财务分析指标中注重财务数字的分析，倾向对这些财务指标进行详细复杂的定量分析，而忽略了定量与定性分析的有机结合，往往得出的结论是事后结论和评价，缺乏利用价值。
三、财务分析指标体系的合理构建
医院财务分析指标体系的构建应立足于医院主管部门、医院管理者以及各信息使用者的要求，根据各个医院规模以及管理者的侧重点不同，建立适用不同医院管理层面的系统、全面、动态指标分析体系。笔者认为现行财务分析指标体系还应主要着眼于现金流量指标、财务状况指标、成本管理指标、资产运营指标、经济效益指标、社会效益指标等。
（一）现金流量指标
医院获取现金及等价物与医院实现的收支结余比较，更具有客观性和稳健性，主要从以下几个指标分析：
结余现金率=经营活动现金净流量÷净结余
业务收支现金率=经营活动现金净流量÷业务收支结余
它反映医院收益中现金支持比例有多大，判断收益的现金保障程度。
医疗业务收入现金率=经营现金净流量÷医疗和药品收入
资产现金率=经营现金净流量÷资产总额
（二）财务状况指标
财务状况指标反映医院在某时点的资产负债情况以及债务偿还能力的高低。
资产负债率=负债总额÷资产总额
流动比率=流动资产÷流动负债
速动比率=速动资产÷流动负债
速冻资产=流动资产—存货—待摊费用
（三）成本管理指标
成本管理指标反映医院门诊或住院收入的每病人耗费的成本水平。
门诊收入成本率=门诊科室成本÷门诊收入
住院收入成本=住院科室成本÷住院收入
成本收益比率=相关收益÷相关成本
举例说明：
门诊科室成本收益率=（门诊科室收入—门诊科室成本）÷门诊科室成本
值得说明的是，新制度并没有明确医院各科室分类的定义，现行医院科室分类取决于医院管理者的侧重点，各个医院管理侧重点不同则科室分类不同，进而导致科室成本信息收集结果不同，使得现阶段成本管理指标只适用于医院不同时期的纵向比较，缺乏同行业同时期的横向比较。
（四）经济效益指标
经济效益指标反映医院经济效益的管理程度，各医院可根据实际管理的需求，结合物资以及绩效管理方案，制定不同指标。举例如下：
百元卫生材料创造医疗收入率=医疗业务收入÷卫生材料耗用额。反映医疗收入中耗用卫生材料情况，此指标可促使临床部门控制材料成本费用支出。
百元固定资产业务收入=业务收入÷固定资产平均净额（业务收入=医疗收入+其他收入）。
人均业务收入=业务收入÷平均职工数，此指标反映医院人均经济收入水平，是医院人力资源经济效率指标，是考核临床业务部门工作效率的重要指标。
（五）社会效益指标
社会效益指标立足于医院收益者，反映医院每门诊人次、每住院人次或每床日收费水平的高低。
每门诊人次收费水平=门诊收入÷门急诊人次
每住院人次收费水平=住院收入÷出院人次数
每床日收费水平=住院收入÷出院者实际占用床日数
