时间：2023-03-20 16:24:04
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关键词药物经济学费用，药品控制
PharmaceuticaleconomicsanditsroleincontrollingdrugcostsHeZhigao,ChenJie,Dept.ofResearchonHospitalAdministrationofShanghaiUniversityofMedicalSciences,200032
AbstractControllingtheriseofdrugcostshasbecomeaproblemwhichisindireneedofsolution.Thestudyofpharmaceuticaleconomicsprovidesanewapproachtothesolutionoftheproblem.Thepaperoffersanintroductiontothedefinition,researchmethods,applicationstepsandfunctionsofpharmaceuticaleconomics.
KeyWordsPharmaceuticaleconomicsCost,DrugControl
近年来，我国的医疗费用每年以30%的速度增长，远远地超出了国内生产总值10%左右的增长速度，从而严重影响了我国经济的发展和人民生活水平的提高。如何控制医疗费用的迅速增长已成为大家所关心和需要解决的问题。药品费用是医疗费用的重要组成部分，在整个医疗费用中占有相当大的比例，是影响医疗费用急剧增长的主要因素之一。目前我国医院的业务收入中有50%左右来源于药品，因而医疗费用的控制焦点之一就是如何控制药品费用的迅速增长。
控制药品费用迅速增长的关键是弄清楚药品费用上涨的原因，然后对症下药。造成药品费用迅速增长的因素很多，但归纳起来不外乎两个方面：一是合理因素即不可控因素，如人口增加和老龄化、疾病谱改变、慢性病增加、居民保健意识增加、药品成本提高等；二是不合理因素，如价格管理存在漏洞，医院补偿机制不完善，以药养医、用药管理松懈，现行的医疗制度存在弊端和不合理用药等。
药品费用控制要从医疗服务的提供方即医院，付费方、需求方即病人等方面着手，重点是在尽可能满足人民群众的医疗需求的基础上控制费用上涨中的一些不合理因素，核心是合理使用有限的卫生资源，保证卫生服务的公平性和特需性。
目前国内外在控制药品费用方面采取了许多切实可行的方法，如药物利用评价［1］，药品价格控制，风险共担合同［2］，制定基本医疗目录和医疗保险用药目录，实行“总量控制、结构调整”，改革城镇职工医疗制度即费用共担［3］，以及职业道德教育。这些方法对控制药品费用的上涨确实起到了关键作用，但也存在着某些不足之处。一是它更多地考虑药品的价格，而忽视了药品的成本效果，因而其在控制药品费用短期上涨的同时，可能带来药品费用的长期上涨；二是它对医疗服务的提供方和需求方的控制带有一定的强迫性，没有充分发挥他们的主观能动性。药物的经济学评价可弥补这一缺陷，它从药物的成本和治疗效果两个角度出发，综合评价药物治疗的成本效益。
一、药物经济学
(一)定义：药物经济学(pharmacoeconomics)是指药物治疗对卫生保健系统和人类社会所付出的成本和产生效果的描述和分析。具体地说，药物经济学应用现代经济学的研究手段，结合流行病学、决策学、生物统计学等多学科研究成果，全方位地分析不同药物治疗方案、药物治疗方案与其它方案，如手术治疗以及不同医疗或社会服务项目，如社会养老与家庭照顾等的成本、效益或效果及效用，评价其经济学价值的差别。药物经济学的服务对象包括医疗保健体系的所有参与者：政府管理部门、医疗提供单位、医疗保险公司、医生以及病人。药物经济学目前已发展成为一门新兴的边缘学科，受到越来越多的研究者的重视。
(二)研究方法：药物经济学研究的方法主要有4种：最小成本分析(CostMinimizationAnalysis,CMA)，成本效果分析(CostEffectivenessAnalysis,CEA)，成本效用分析(CostUtilityAnalysis,CUA)和成本效益分析(CostBenefitAnalysis,CBA)。
1.最小成本分析：最小成本分析是在临床效果完全相同的情况下，比较何种药物治疗，包括其它医疗干预方案的成本最小。它首先必须证明两个或多个药物治疗方案所得结果无显著性差异，然后通过分析找出成本最小者。由于它要求药物的临床治疗效果，包括疗效、副作用、持续时间完全相同，应用范围较局限。
2.成本效果分析：成本效果分析是较为完备的综合经济评价形式之一，比较健康效果差别和成本差别，其结果以单位健康效果增加所需成本值即成本效果比值表示。其特点是治疗结果不用货币单位来表示，而采用临床指标，如：抢救病人数、延长的生命年、治愈率等。成本效果分析的比值通常采用两种表示方法：(1)成本与效果比值法：成本与效果比值，即每产生一个效果所需的成本。(2)额外成本与额外效果比值法：是指如果给予一额外成本，是否能产生额外效果，成本效果分析虽然受到其效果单位的限制，不能进行不同临床效果之间的比较，但其结果易于为临床医务人员和公众接受，是药物经济学研究的常用手段。
3.成本效用分析：成本效用分析是成本效果的发展，与成本效果有许多相似之处。从某种程度上讲，两者均用货币来衡量成本，并且测量结果也都采用临床指标作为最终结果的衡量参数。所不同的是成本-效果为一种单纯的生物指标，如延长寿命时间、增加体重、降低的血压数等。相反，成本效用分析中的结果却与质量密切相关，注意到病人对生活质量的要求，采用效用函数变化，即常用单位是生活质量调整年(QualityAdjustedLifeYears，QALY)，而非健康结果变化。可以进行不同疾病药物治疗措施的比较，是近年来受到推崇的药物经济学研究方法。然而，不同疾病影响病人生活的不同方面，通用的生活质量指标不能反映疾病的特殊性，因此，药物经济学研究界对于成本效用分析的合理性尚有争议。
4.成本效益分析：成本效益分析是一种成本和结果均以货币单位测量的经济学分析方法。与成本效果分析所不同的是结果以货币形式表现出来，它不仅具有直观易懂的优点，还具有普遍性，既可以比较不同药物对同一疾病的治疗效益，还可以进行不同疾病治疗措施间的比较，甚至疾病治疗与其它公共投资项目，例如公共教育投资的比较，适用于全面的卫生以及公共投资决策。然而，许多中、短期临床效果变化，例如患病率、死亡率、残疾状态难以用货币单位衡量，有关长期效果的数据资料很少或者很不全面，而且经济学家以外的临床医疗人员和公众很难接受以货币单位衡量的生命、健康的货币价值。所以，成本效益分析在卫生经济学以及药物经济学研究上的应用远远少于成本效果分析。
(三)实施步骤：药物经济学分析的实施需要10个步骤来完成［4］：(1)明确药物经济学研究的问题；(2)确立研究的观点；(3)治疗方案和结果的确立；(4)选择恰当的药物经济学方法；(5)结果的货币价值；(6)资源的区分；(7)确立结果事件的概率；(8)决策分析；(9)进行成本兑现或敏感性或增量成本分析；(10)结果表示。
必须明确药物经济学所研究的问题和研究观点。药物经济学的观点可来自于社会、付费方、机构、部门、病人、任何或所有这些方的一个结合。其次，必须区分治疗方案和与它们相关的积极或消积的后果。选择药物经济学的分析方法，将其治疗结果用货币价值来表示。药物获得成本与医疗成本包含在与临床效果直接相关的成本之中，也可来源于文献或者历史记载，也可以将其建立在合理的假设基础之上。
二、药物经济学研究在控制药品费用上涨方面的作用
药物经济学不仅注重药物治疗的成本，同时也关注药物治疗的结果，因而在控制药品费用方面具有较强的科学性和可接受性。药物经济学的作用主要通过下面几个方面来体现：
(一)指导新药的研制生产：我国实行的是社会主义的市场经济，在市场经济中，商品的需求取决于商品的价值和质量。药品虽作为一种特殊商品，但其仍具有一般商品的特征，其需求同样的取决于药品的价值和质量(效果)。药品的成本效果(效益)越大，其需求量也越大。因此，对研制生产药品的厂商来说，必须尽可能研制生产出成本-效果好的药品，从而获取所需的利润。药品生产厂商可根据药物经济学研究结果，作出是否生产某种药品或在遵循药品价格制定原则的前提下适当降低药品的价格以提高药品的成本效果。
(二)用于制定公费医疗用药报销范围：目前我国的《国家基本药物目录》主要是根据临床医疗需要来考虑的，即药物的安全性和有效性，经济因素、价格因素考虑较少。该药物名录适用于全民，主要是指导和规范临床用药行为。公费医疗用药报销范围的药物遴选是以《国家基本药物目录》为基础进行的。用药报销范围既考虑临床需要，又考虑经济等综合因素。其经济因素主要指药物的疗程价格，它没有考虑药物治疗过程中的其它费用，如检查化验费、住院费等；它也不考虑药物的成本-效果比或成本效益比，因而存在着一定的缺陷。目前国外如澳大利亚和加拿大在确定药品报销范围时，除了要求厂商提供药物的安全性和有效性数据外，还要求厂商提供该药与国内治疗同样疾病的最常用药物或以适当的非药物治疗措施作为对照比较物的药物经济学结果，国家指导委员会将参考药物经济学的结果来作出是否给予报销的决定。
(三)帮助医院制订医院用药目录、规范医生用药：目前我国许多省市为了控制医疗费用的迅速上涨，开始实行“总量控制、结构调整”政策。其基本思想是提高医务人员的劳务价值，降低医院的药品收入，使药品费用的增长幅度控制在一定的范围内。这一政策的推行，对医院的药品使用提出了新的要求。它要求医院尽可能使用疗效好、价格低的药物，即成本效果好的药物，将成本效果好的药物纳入医院的用药目录中，以便药物费用的增长幅度控制在政策规定的范围内。药物经济学的研究结果有助于医院将那些成本效果好的药物选进医院用药目录中。同时，医院用药目录的制订可规范医生的用药行为，阻止不合理用药。
(四)确定药物的适用范围：任何药物都不是万能的，都有一定的适用范围。对患某种疾病的某一人群有效的药物对另一人群不一定有效，其成本效果也是低的。例如，降胆固醇药物用于治疗具有一定危险因素的高胆固醇血症病人，是公认成本效果好的治疗措施，而用于单纯高胆固醇血症病人，则成本效果不佳。若将降胆固醇药物用于治疗许多没有危险因素的单纯高胆固醇血症病人，则不但不能降低医疗费用，相反将引起医疗费用的上涨。药物经济学研究的是特定人群特定疾病药物治疗的成本效果，因而其针对性较强，目的比较明确。
(五)帮助病人正确选择药物：随着经济的发展，人民生活水平和文化素质的提高以及医疗体制的改革，病人的自我保健意识将逐步增强，医疗服务市场的特殊性也将因此有所改变，不会纯粹是医疗服务的供方市场，尤其是药品服务，越来越多的病人将会自己到医药商店选择和购买药品。因此，病人对有关药品信息的需求将会增加，尤其是药品的价格、效果和成本效果。病人希望得到成本效果比较好的药品，药物经济学研究可满足病人这方面的需求。
药物经济学可从多方面来控制药品费用的迅速上涨，在我国开展药物经济学研究具有非常重要的现实意义，必须给药物经济学在控制药品费用中的作用以一席之地。目前，我国的药物经济学研究还刚刚起步，许多人对其还不了解，知之甚少，国家在制订《公费医疗用药报销范围》没有完全考虑药品的药物经济学特性。因此从现在开始必须大力开展药物经济学的宣传和研究工作，并象澳大利亚和加拿大国家一样将药物经济学研究纳入有关的规定中，充分发挥药物经济学的作用。
作者单位：200032上海医科大学医院管理学教研室
参考文献
1查仲玲.药物利用研究.药物流行病学杂志，1996，2：112.
2郑淑鹏.美国受控医疗计划的药品政策.国外医学.医院管理分册，1994.4∶165.
目前许多企业意识到企业销售管理中的物流工作的重要作用，也在公司中设立相应的职能部门从事物流管理，但是企业没有从整体上协调销售与物流两个部门，每个部门还是上下道的承接关系。物流管理工作也没有细化，大多数企业还是停留在仓储管理、运输管理等工作上。因此，企业销售管理中的物流费用不能很好的控制。
二、企业销售管理中的物流工作及物流费用控制存在的问题
1.物流管理思路落后，不能从总体上控制物流费用
当今，部分企业物流管理思路落后，认为企业销售管理中的物流管理工作仅仅是仓储管理、运输管理及交付管理，只要做好这几项工作不出差错就行了。没有考虑到如何整合各项物流工作，降低物流费用，同时缩短物流时间，尽快将企业产品交付到客户手中。
2.销售部门与物流部门没有协调管理，无法协同控制物流费用
在企业中，销售管理人员与物流管理人员各自分工按部就班，两个部门之间没有就如何促进销售、控制物流费用、降低总体销售费用等工作进行很好沟通协调。比如，销售人员有时为了满足客户需求将货物尽快交付，不管货量大小以及交货时限，一律要求物流进行快递送货或者加急送货，这样销售工作是完成了，但是物流费用也上升了；物流人员也可能为了降低物流费用，一定要等到货量达到一定时才发货，这样交付到客户的时间就被延长，导致客户投诉甚至拒收退货，给公司销售造成负面影响。
3.物流部门内没有进行整体管理，物流费用无法有效控制
许多企业由于产销量大，在总部之外设立了若干分支机构，相应分支机构下也设了物流管理人员。因为总公司物流和分支机构物流分属于总公司和分支机构，总公司物流没有直接权力直接管理分支机构物流，只能在业务上指导，这两段物流工作没有直接整合，无法发挥总体上更大的作用。
4.物流服务项目没有细分，物流费用不能准确核算
许多企业中，物流管理部门没有对公司销售配送需求进行细致的调查，也没有对市场上物流服务进行深入地调查。与物流供应商谈判物流合同时，没有细化物流服务项目和计费标准，导致合作中许多物流服务不能明确界定，费用不能明确计算，核算相对笼统，物流费用控制就更不必说了。根据目前企业会计制度，企业会计报表中反映的物流成本只是总成本中很小的一部分，其余大部分成本与其他费用混杂在一起，所反映出的物流成本只是冰山一角，这种现象产生的原因是，我国现行会计制度和核算方法的局限性造成的，但却是使企业管理者无法把握企业实际物流成本水平，有效控制更是无从谈起。
5.物流管理人员管理知识有限，物流费用控制意识不强
许多企业中，物流管理人员是从仓储部门、发货运输管理部门等人员直接转为销售管理中的物流人员，现代物流管理的知识不足，没有物流总体费用意识。企业也没有进行对开展销售管理中的物流工作进行专项培训提升。这样，企业销售管理中物流管理工作不能很好开展，物流费用控制也难以全面开展。
三、企业销售管理中的物流费用控制的对策
在当今市场环境下，要想让企业销售满足市场的需求，同时降低企业销售管理中的物流费用，就必须要对企业物流管理进行创新，切实有效提升物流服务和有效控制物流费用。笔者就企业销售管理中的物流费用控制提出如下创新对策。
1.改进物流管理思路，从总体上控制物流费用
企业对于销售管理中的物流管理工作（主要涵盖成品仓储、干线发货、二次配送、客户退货返回等）应从总体整合，寻求与第三方物流公司合作。由于从总体将业务量承包给第三方物流，第三方物流可以再通过与其获得的其他物流业务再整合，给予企业比较合理优惠的各项物流服务单价，从总体上控制单位物流价格，降低物流费用。
2.销售与物流部门协同降低物流费用
企业的销售部门与物流部门就工作交接中存在的问题以及协作进行沟通，达成实现两个部门目标的管理标准。主要有：销售部门制定紧急送货及普通送货的总量控制及考核目标，通过提前与客户达成订货意向，选择普通送货，降低物流费用；物流部门要求第三方物流尽可能开通直接送货线路，减少经过企业在分支机构设立周转库中转的运输量，减少环节，降低物流费用；物流部门要求销售部门在设立分支机构时，合理设立分支机构周转库。在满足销售的情况下，减少分支机构周转库在库量，减少仓库租用面积，降低物流费用；由于物流存在最低起运价，销售与物流部门共同商定客户直送最低起运数量，销售人员取得订单货量不得低于该数量，合理降低物流费用。
3.实现物流整体管理，有效控制物流费用
企业在外地设立分支机构中的物流人员，原来其管理都由分支机构进行，总部物流部门进行业务指导。应改为业务工作管理、考评由总部物流部门统一进行，分支机构物流费用预算及控制纳入企业总部物流统一管理，从总体上严格控制物流费用。分支机构物流人员应做到减少分支机构在库量，减少从周转库发货给客户的数量，改由从企业总仓直发给客户，减少货物中转环节及物流时间，降低物流费用。
4.物流服务项目细分管理，准确核算及控制物流费用
由于销售活动中的物流送货种类多，必须通过细致调查，充分调研后与第三方物流谈判，与其达成每项物流服务单价。如干线运输单价，每个地点仓储单价，二次配送单价（如城区、15-50公里、50-100公里、100-300公里等等），一趟运输多点送货计费单价，送货返程带货返库价格，加急费用等，以及每项物流项目的服务时限。产生的物流费用就能明确核算及控制。
5.加强企业物流成本核算，降低企业物流成本
健全企业物流管理体制，降低企业物流成本的首要任务是：明确物流成本的构成，从原来财务成本中分离出属于物流成本范畴的内容，切实掌握物流系统的成本，可以把物流成本分别按运费、保管费、包装材料费、企业内部配送费、人事费、物流管理费等支付形态记账。或者按功能分别包装、配送、保管、搬运、信息、物流管理等功能计算企业物流费用。
6.引进物流管理人才，增强物流费用控制意识
离开了现代物流就没有真正的服务质量，企业需要进一步提高服务能力和质量，而这些都必须要有高素质的物流从业人员来实现。企业发展物流和控制物流成本必须重视物流人才的培养，只有拥有高素质的物流人才，才能够更加有效地提高服务质量，迅速提升品牌形象，赢取市场消费者赞赏，降低企业物流成本，以促进企业快速发展。因此，企业必须重视引进相关人才，对现有人员加强业务培训，提升企业销售管理中物流管理的水平，增强物流费用控制意识，更好地为企业销售服务。
四、结语
（一）成本费用预算管理未实现权、责、利三者的一致
企业成本费用预算管理涉及企业组织各个层面的利益关系，企业在实施中普遍缺乏较为完善的预算指标体系，容易造成权、责、利三者的失衡。在预算管理过程中，如果单位过分依赖于财务部门历年支出的数据，就会忽视各部门依据年度实际生产业务计划，因此各个部门也会认为财务部门根据历年实际支出数据做出分配的预算指标，也不过是脱离实际业务计划的形式上的预算，缺少对单位整体利益的长期规划，也没有和各部门的责任、利益相结合，各业务部门对于预算指标是否与生产业务计划相匹配不加关注，容易让预算管理流于形式。
（二）成本费用预算未与实际业务有效接轨
单位预算是为安全生产服务的，而生产的业务计划始终贯穿于预算管理的全过程。在企业现有管理中，预算编制往往先于生产计划，预算的编制很大程度受历年预算执行情况的影响，但现有的环境变化决定了预算环境的变化，单靠以基期数据编制的预算很难指导将要开展的业务。在成本费用预算控制中，由于预算编制未建立在周密的生产业务基础上，控制也很难实施，考核评价自然也就不会是公正的。
（三）成本费用预算管理手段过于单一
预算管理的效果取决于预算管理的手段。在实际执行中，预算管理主要通过成本费用报销卡控，往往依赖于中间审批者的人为操作，对于预算的执行情况未能进行及时反映，预算的审批效率较低，这种人工性的管理方式阻碍着预算对成本费用管理作用的发挥。现有预算管理未能实现系统化和智能化，在一定程度上是因为预算管理职责模糊不清，预算管理脱离实际和预算手段的落后，针对这些问题，企业可通过以下措施最大限度的发挥预算对成本费用管控的作用。
二、企业成本费用预算管理改进措施
（一）健全机构，明确职责，强化分工企业
要健全和强化预算管理专门负责机构，强调领导决策、群策群力的结合和平衡，为实施有效的预算管理建立良好的组织保障。在组织机构设计上，要关注每个个体职责作用的最大程度发挥，在建立相互协助机制上，要重视分工的明确和细致，每项费用都落实到有关的责任部门。实行专业负责制、科室负责制、科目负责制，明确各部门的职责，落实各部门的分工，例如技术科按照专业不同结合生产实际，负责编制年度业务计划，其他部门围绕年度业务计划进行费用关联，费用与预算科目相对应，如人力劳动科负责人工费预算的编制，具体包含工资、津贴等与预算科目相对应的人工费用，物资科负责材料费用的预算编制，机械科负责机械费用预算的编制，其他部门也是如此，做到不交叉不漏项。全面预算管理作为全员、全过程的控制，通过落实各部门的责任，把以往的上级下达指标数变为企业自己结合生产实际编制预算，并和各部门之间分工相联系，促使企业从经验的管理走向科学化、标准化管理。此外，企业领导层在成本费用预算管理中的作用不容小觑，预算管理的顺利推动首先在于领导意识的更新转变，财务部门可按分工进行针对性的管理技巧培训，尤其是领导预算统筹能力的培训。
（二）完善制度，健全考核，赏罚分明
制度是一个机制保持活力的保障，也是一个组织能够有效运行的基础，唯一克服个人色彩过浓管理的手段就是健全的制度。制度的设计要充分符合企业的职能，要符合企业的管理结构。制度的内容既要涵盖组织的分工，又要涵盖具体的操作方法，要注重全程与全员参与成本费用预算管理的制度化设计。同时，一个良好的考评制度是体系运行有效的关键，评价的公正与否、考核的效果到位与否直接影响着预算管理下一阶段的实施，企业预算管理的提升很大一部分依赖于赏罚分明的制度引导，最大程度的调动企业各部门实施有效预算管理的主观能动性、创造性。
（三）建立业务与预算对接的浮动机制
业务与成本费用预算的关系是密不可分的，两者在实施中是相辅相成的，业务设计是预算基础，预算是业务优化管理的重要手段，业务管理贯穿于预算管理的编制、控制、调整、考评全过程，预算管理反作用于业务计划、业务实施、业务优化、业务总结的全流程。在业务设计上既要符合企业的经营管理目标，也要符合预算目标。企业在实施预算管理前要排列好业务条目，做初步的预算汇总，在业务安排与预算安排未有效衔接时，要判断好两者的合理性，力求最大的吻合。做好业务计划后，要对每项业务进行预算编制，进行专项业务预算管理，以便进行预算过程控制、考核评价管理，专项业务、专项预算两者要协调管理。在预算结果不符合预算管理要求时，考评者首先要确定结果是受业务环境变化的影响，还是受预算管理者不作为和怠工的影响。
（四）建立多手段互相配合的管控系统
预算的管理是一项系统的工作，要想通过预算管理控制企业的成本，就需要一套科学合理的管控系统。企业可根据实际情况设计出一套适合自己管理特点的全面预算自动化管理系统，做到无预算无法启动费用报销、无业务计划无法实施费用报销、手续不全无法开展费用支出，降低人工管理成本。此外，系统的设计要充分考虑预算数据使用者的需求和使用者的能力素质。此外，预算管理系统作用的发挥需要台账管理的补充，基层单位在系统部分功能设计成本过大、运行效率过低时，可结合台账式的登记管理对预算进行有效控制。台账控制管理是预算的重要手段，是对预算管理系统的补充，在预算控制过程中，各预算单元就自已分管的预算指标，建立相应的台账，实行动态管理，随时掌握预算的执行情况，实现事中控制和过程控制。
（五）排列业务计划，重在优化组合
成本费用的节约达到一定程度时就没有了空间，这就需要管理者另辟蹊径，要具有大成本意识，要从优化劳动组织、科技创新、提高生产力入手。预算编制初期，生产技术部门结合维护管理合同要求和设备状况，分轻重缓急排列年度业务计划，领导小组要召开年度业务计划审查会，重点解决年度业务计划与实际脱节的问题，解决生产管理的盲目性、生产过程的重复性，也就是优化生产组织，这样才能解决预算管理的随意性和节约费用支出，降低消耗。
（六）预算实现的关键是预算的过程控制
1、实行预算自动化控制。全面预算管理信息化系统为预算自动化控制实现流程化管理提供了平台。在预算实施过程中，充分利用信息化系统，把年度预算按照部门和末级科目数录入到信息化系统，利用先进的信息技术，实现预算信息及时传递与共享，及时监控和修正。
2、实行部门负责制。为避免将预算的执行放到财务部门，由财务部门执行预算的控制。因此预算领导小组组织各部门进行落实，实行部门负责制和科目负责制，明确每项费用，把预算控制的责任落实到基层。各项预算指标下达后，各部门还要将预算责任逐级延伸，尽可能细化到执行科室和工区，实现全员参与，全员控制。结合预算网报系统，建立严格的授权批准制度，明确企业各级主管、各部门审批的权限，设置好预算网报系统的各个流程，使其分工负责、各司其职，在预算指标内进行审批，并承担控制预算的经济责任，企业经济活动中的每笔对外支付的款项，都必须在预算管理的范围内并经相关部门主管签字，财务部门方可受理，做到权力和责任的统一。
3、实行季度指标分劈制。根据批复预算，各部门结合年度安排按照季度的业务计划，把年度预算具体到相应的四个季度，而不是简单的用年度预算均分到四个季度，预算办公室下达季度预算指标，各部门根据季度预算指标，统筹安排预算支出，使预算指标更能符合实际，易于控制。
4、实行月度资金使用计划制。各部门根据季度预算指标，结合当月的业务计划，合理安排当月的资金支出，财务部门汇总后上报公司进行审批，以资金使用计划控制预算支出。
5、实行月度核对制。各部门根据分管的预算科目进行控制，建立管理台账，每月初财务部门分别和相关部门进行核对上月预算支出数，各部门对月度支出进行简单的分析，对偏离度较大的项目重点进行关注，及时与主责部门进行联系，月度进行分析，重在及时纠偏，实现事中控制和过程控制。
6、实行季度分析制。坚持召开季度经济活动分析会，实际发生额不仅与年度指标进行比较，还和预算办公室下达的季度指标进行比较，要对预算差异进行深入的、定量的分析，确定差异产生的原因，提出改进方案和补救措施。以年度业务计划为基础，以条件变化为依据，确认下季度最终的业务计划和劳动组织，修正下季度下达的预算指标，实行滚存预算管理。
【关键词】安全生产费用；使用范围；支付方法
1引言
近年来，我国公路水运工程建设飞速发展，随之而来的公路水运工程事故却没有得到有效遏制。究其原因，与现阶段公路水运工程施工安全管理法制不够健全、安全管理理念落后、安全管理技术水平跟不上形势、施工人员整体素质低下有很大关系。而这其中，安全生产费用投入处于基础主导地位，作为安全生产保障性措施的安全生产费用的使用管理成为影响目前公路水运工程安全形式的主要因素。尽管国家安全监管总局和交通运输部出台了关于企业安全生产费用使用和管理的若干规定，但是还远不能满足现实需要，因此，健全安全生产费用法律法规和标准体系成为当务之急。本文对安全生产费用投入管理的重要性以及现阶段存在的主要问题进行逐一分析。
2安全生产费用投入的重要性
对于施工企业而言，安全生产费用是指企业为辨识、分析、评估危险源并对危险源采取控制措施进而消除事故隐患，实现施工作业人员本质化安全而投入使用的费用。因而，安全费用投入在施工企业安全管理中处于基础和主导地位。安全费用投入不足，是导致各类事故发生的主要因素。从20世纪90年代统计的各国安全费用平均万人投入与职工死亡率对比表（表1）就能得出以上结论。
3公路水运工程安全生产费用使用管理方面存在的问题
3.1安全生产费用管理相关法律法规和制度不健全
我国在公路水运工程施工安全生产费用管理方面的相关法律法规和制度很少，交通运输部2007年1号令的《公路水运工程安全生产监督管理办法》只在第二十二条中针对安全生产费用的提取和使用有所规定。其规定为：“施工单位在工程报价中应当包含安全生产费用，一般不得低于投标价的1%，且不得作为竞争性报价。安全生产费用，应当用于施工安全防护用具及设施的采购和更新、安全施工措施的落实、安全生产条件的改善，不得挪作他用。”。但本管理办法中未对安全生产费用的管理方法做出相关规定，随后也未出台相关的公路水运工程安全生产费用提取和使用管理办法。此后在2012年，财政部和安全监管总局以财企[2012]16号文印发了《企业安全生产费用提取和使用管理办法》。本办法第七条规定了公路水运工程安全费用提取标准为工程造价的1.5%，比交通运输部2007年1号令的规定有所提高。同时，本办法第十九条对建设工程施工企业安全生产费用的使用范围做出了比较详细的规定。但对于公路水运工程施工而言，财政部和安全监管总局的管理办法针对性和可操作性较差，不能满足实际管理工作的需要，而交通部至今并未出台针对本领域的安全生产费用管理办法，这就造成了目前公路水运工程施工安全生产费用管理基本处于无章可循的状态。目前，只有江苏、浙江和福建等少数省份出台了针对本省的公路水运工程安全生产费用管理办法，但是还不太成熟。因此，由交通运输部出台本行业的安全生产费用提取和使用管理办法是目前亟待解决的问题。
3.2安全生产费用使用范围不明确
《企业安全生产费用提取和使用管理办法》对建设工程施工企业安全生产费用使用范围作出了以下规定：1）完善、改造和维护安全防护设施设备支出（不含“三同时”要求初期投入的安全设施），包括施工现场临时用电系统、洞口、临边、机械设备、高处作业防护、交叉作业防护、防火、防爆、防尘、防毒、防雷、防台风、防地质灾害、地下工程有害气体监测、通风、临时安全防护等设施设备支出；2）配备、维护、保养应急救援器材、设备支出和应急演练支出；3）开展重大危险源和事故隐患评估、监控和整改支出；4）安全生产检查、评价（不包括新建、改建、扩建项目安全评价）、咨询和标准化建设支出；5）配备和更新现场作业人员安全防护用品支出；6）安全生产宣传、教育、培训支出；7）安全生产适用的新技术、新标准、新工艺、新装备的推广应用支出；8）安全设施及特种设备检测检验支出；9）其他与安全生产直接相关的支出。但是以上规定是面对整个建筑行业的，对于公路水运工程而言针对性和可操作性较差。2013年，交通运输部工程质量监督局组织编写的《公路水运工程施工安全标准化指南》中针对《企业安全生产费用提取和使用管理办法》所列的9类安全生产费用制定了安全生产费用清单。但此指南还未上升到行业标准的高度，对行业内安全费用列支范围还不能起到强制执行的作用，而且其中所列举的安全费用清单还存在诸多争议，与若干省份的相关规定存在诸多差异。因此，由交通运输部出台关于安全生产费用实施细则等强制性规定是目前1个亟待解决的问题。
3.3安全生产费用计量支付方法不健全
当前，大多数公路工程施工招标文件中只对安全生产费用计量范围进行了笼统的规定，而未在招标清单中单独计列，这就造成了安全生产费用计量范围模糊，施工单位存在扩大安全生产费用投入范围、转嫁工程实体投入为安全生产费用以及安全投入以包代管等行为。《公路工程标准施工招标文件》（2009年版）对安全生产费用的支付方法规定如下：“安全生产费用由监理人发出开工通知后支付总额的50%，在承包人施工进度计划和施工方案说明被监理人批复后支付总额的25%，按规范要求及监理人指示落实安全生产措施后支付剩余的25%。”以上这种将工程进度和安全生产费用支付挂钩的安全生产费用支付方式是不合理的，不能保证施工单位按阶段计取的安全生产费用全部用于安全生产投入，不符合《企业安全生产费用提取和使用管理办法》中关于不得挤占、挪用安全费用的规定。交通运输部应该结合《企业安全生产费用提取和使用管理办法》及公路水运工程自身特点完善安全生产费用计量支付方法，确定安全费用支付子目，同时明确安全生产费用超支和结余的处理方法，写入《公路工程标准施工招标文件》范本，统一指导全国的安全生产费用计量支付管理工作。
3.4安全费用监管不到位
《企业安全生产费用提取和使用管理办法》第三十五条规定：各级财政部门、安全生产监督管理部门、煤矿安全监察机构和有关行业主管部门依法对企业安全费用提取、使用和管理进行监督检查。而在实际执行过程当中，各级安全生产监督管理部门及交通行业安全监督部门很少对公路水运工程施工企业在项目上的安全生产费用投入情况进行监督检查。由于我国在公路水运工程施工安全生产费用管理法律法规以及相关管理规定方面的不统一、不健全，造成了各省招标文件和合同文件里面对安全生产费用的计量和支付方法的规定千差万别，也就造成了监督检查部门缺少相关检查依据，从而在大多数安全检查中，都对安全生产费用的管理方面存在的问题避而不提。这就造成了施工单位随意扩大安全生产费用列支范围、安全生产费用票证依据造假等问题，从而严重减少了安全生产费用实际投入、降低了安全生产条件。
4结语
安全生产事关人民群众的生命财产安全，更关乎社会发展和稳定大局。而安全生产费用投入是决定安全生产水平的基础性和决定性因素。2006年12月财政部与国家安监总局联合下发的《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》（财企[2006]478号）、交通部2007年下发的《公路水运工程安全生产监督管理办法》（交通部2007年第1号令）、财政部与国家安监总局联合下发的《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企[2012]16号）仅对安全生产费用的计列与使用进行了原则性的规定，具体实施细节并不明确，各省在安全生产费用管理的实际操作中存在诸多问题与争议。虽然浙江、江苏、广东等省市已先后制定了当地公路水运工程安全生产费用管理规定，但是各省又存在着安全生产费用使用范围不统一、安全生产费用计量支付办法各异等诸多问题。因此，由交通运输部统一出台公路水运工程安全生产费用管理办法和相关实施细则是当前需要解决的首要问题。
作者:严默非 单位:河北省交通建设监理咨询有限公司
【参考文献】
【1】公路水运工程安全生产费用监督管理办法[Z].交通运输部2007年第1号令.
在项目工程建设的过程中，新的费用项目构成就是要将与工程建设有关的所有费用都要考虑在内。其中较为常见的有对建筑材料的鉴定、建筑材料的管理、企业管理、检查所使用的费用等等。而实际工程建设的过程中通常将财务费用与原现场管理费用和其他费用合并为间接费用。根据国家建立社会保障体系的有关要求，在规费中列出社会保障相关费用。在项目建设的过程中，材料费用在项目成本费用中具有重要的作用。其所占的比重不仅大，并且具有一定的可挖性。材料部门依据材料费用使用的实际情况，联系工程建设使用材料的数量，分析材料消耗水平与可节约的可能性。根据项目材料的使用情况，联系项目建设的实际情况，从总量上分析控制材料的消耗，并且还应当保证有所节约。对建材、构建以及建筑安装物的鉴定、检查过程中产生的费用应当列入材料费用，进而保证材料费用的全面性。这些费用都是项目建设过程中必须产生的费用。这样对保证建设项目材料的费用使用情况更为明确。这样对工程建设项目整体把握具有重要的意义，有助于对投资额的管理与控制。企业由于机构设置、管理层及以及工作效率的不同，对其管理费用也不相同。这样的管理方式将直接影响工程利润的产生，费用项目组成将原现场管理费、企业管理费、财务费和其他费用合并为间接费。使得发生于建筑安装工程的非实体项目更加清晰。也有利于投资者分析项目费用中各个部分所占的比例和费用，更好地分析项目各个部分发生的费用是否合理。
二、新费用的构成，对工程成本的控制有帮助
在建设工程项目施工的过程中，成本控制向来是一个令人关注的问题。在工程建设的过程中存在多种原因影响工程的顺利完成。例如，施工管理方面存在多种因素以及施工现场等等，并且在施工的过程中并没有对工程建设的成本进行明确的规定，另外工程建设的预算与财务方面存在一定的差异。因而导致在财务方面缺乏一定的标准的去实施。在分析工程盈亏的过程中不能具体准确。在对其进行改革的过程中为保证能够有效的实行。需要对其进行合理的规划。第一，从会计人员看来，材料费用就包括了运杂费、买价。运输途中所需要的费用，采购材料的保管费、物资购入的负担税金、入库之前的保管费等等。对此，心的费用项目在材料检验的过程中需要的检验费用也不相同，这些都与会计具有紧密的联系。第二，依据国家标准的各项保障费用，需要运用于社会保障的费用。将此项费用与工人的工资基数进行必要的提算，有主要会计人员的对财务的核算，保证财务的每一笔费用用在明处。使得会计实务中的管理费用科目可以更好的核算“间接费—规费”；财务费用科目核算“间接费—企业管理费—财务费”；会计实务中的制造费用科目核算“间接费—其他几项费用”。如此有利于建筑安装费用与财务组成费用的完好衔接。在工程项目建设的过程中，只有财政部门在考核财政的过程中贴近实际工程建设，才有助于经营部门依据自己的实际情况对工程的建设有更好的把握。这样还有助于经营部门提高经营能力与管理水平。
三、新的组价方式跟工程量清单计价也有了一定的衔接
在工程建设不断发展的过程中，我国也不断的新的文件对工程承包的计价管理的办法进行了相应的规定。现如今，在工程建设的过程中，关于承包价格的计算主要被分为工料计价以及综合单价。这两种计价方法就是当前工程承包价格两项内容。同时，由于综合单价与清单中的综合计价有些类似的地方，导致在实际工程建设中容易遭受到忽视。因而在工程计价的过程中需要对此注意区别。同时不同的区域对工程计价的方式与组成内容也不相同。唯有区分其中的计价组成才能够更好的应用于工程承包计价中。有文件已经对“工程实体”和“非工程实体”进行了严格的区分。这种区分方法与工程清单计价计算的规则相同。在工程建设的过程中要想应用这种计价方法就需要对工程的人力资源、施工工艺、施工图纸劳动力水平、物资资源以及劳动力所掌握的技术有一个明确的了解，进而依据自己的建设工程的经验与工程建设的实际情况制定出适合的定额方案。当然，建安费用中的计算程序部分的综合单价与工程清单单价是有区别的。建安费中的部分费用只与取费基数有关，其变化的也只有基数而已。由此可见，在工程建设的过程中对于工程建设的费用应当有一个必要的了解，依据租价方式与工程量进行清单计算。
四、结语
（一）构建“研发费用”为一级会计科目的核算体系
现行企业中，绝大部分企业都将研发费用设在管理费用之下，由于集团的财务费用有限，如果研发费用多了就会导致管理费用过多，进而突破集团的财务预算，税务机关也会因此对企业加大重视程度，这些限制使得将研发费用作为管理费用的二级科目就有些不合适了。最好的解决办法就是将研发费用设置一级科目，采用类的费用核算方法计算二级科目，将研发项目作为三级科目设置的基础，通过这样的改革措施可使研发费用核算体系更加科学化，所有的研发费用也能适时结平，无论是对会计核算还是企业受益都是大有裨益的。这样的核算机制也同时归集了项目的研发费用，给日后的核算工作带来了很大的便捷。
（二）构建规范的“研发费用”辅助账
从本质上讲，企业的会计制度和新订的《办法》之间存在着很大的不同，特别是口径也有很多不同。站在专业的角度来说，企业将研发费用作为一级会计科目也有很大的困难。这时，企业就应该将注意力重点放在建立辅助账上，建立的时候力求以实际情况为基础，做到规范化、合理化、清晰化。
（三）“研发费用”一级核算与辅助账相结合
如果企业通过以上两种方法都不能将研发费用合理的归集，这时就可以尝试将两种方法进行结合，重点注意研发费用的合理性。
二、企业在研发费用归集中应注意的问题
根据国科发火（〔2008〕362号）[4]，企业需要归集包括直接投入的费用、参与人员的工资、设备折旧费用这些直接的费用，同时也需要对那些包括无形资产和长期摊销费用、调整装备的费用、关于设计的各项费用、外部开发费用以及其他费用等在内的间接费用进行归集。归集时要特别注意以下几个问题：直接投入：指的是为购买与项目研究开发直接相关的产品投入，也可以是为制造项目试验品、模型、样本或者对项目成果进行检测等所进行的各项花费。装备调试费：计算时要扣除由批量生产所产生的费用。设计费用：也可以包括那些以书本费、翻译费为代表的直接相关费用。其他费用：其他费用的总值要小于总研究费用的10%，其他费用也可以包括维护专利的费用，高新科技研发保险费用等。委外费用：计算时要根据实际发生费用的80%，经过申请，委托方亦可进行加计扣除操作。折旧费用与长期待摊费用：折旧也可以包括研究开发项目的再用建筑物。无形资产摊销：其内容包括以专利或非专利为代表的各项无形资产的摊销费。人员人工：所谓的人员人工指的就是在职天数不小于183天的从事研究开发活动的人员（除兼职人员）的一整年的薪金。要想更好地维持企业的高新资质，就需要做好研发费用的归集工作。那些来年要进行高新复审的企业需要做好充分的准备工作，提前进行规整（包括研发项目以及费用的归集）以提高通过高新复审的可能性。
三、企业在研发费用调整中应注意的重点问题
（一）与已申报研发费用数据的统一性
税务机关要求企业在汇算清缴时提供研发费用明细表，这是根据国家税务总局国税函（[2009][5]第203号）文件的公告执行的。相关数据显示,在2008年认定为高新技术企业的单位在2008年、2009年、2010年已经按照相关规定报送了研究开发费用的相关资料。企业在对高新技术研发费用的复审调整时，应该注意此前提交的申报数据，否则会导致数据不一致的现象。国家税务局和地方税务局的稽核综部门会对出现异常的高新技术企业深入核查，对于之前已经加计扣除的企业不能自行调整，重复扣除应缴税款，所以，高新技术企业调整扣除的空间十分有限，应谨慎操作。企业每月都需要向税务局报送上月的税务资料，高新企业也不例外，在税务会计的实际操作中，不仅月月申报，而且还有季报和年报，对于报送的知识产权，生产总值还有研究开发费用都需要先备案审查通过后，企业才能享受优惠政策，所以，企业自行调整不能背离已经上报备案的数据资料。
（二）研发费用的调整应与研发项目、知识产权等
要素统筹考虑财务数据的关联性十分紧密，不是简单的一个数据的调整，在企业内部复查调整研发费用和研发项目时，应关注整体数据的平衡性，注意财务报表的准确性。知识产权的摊销需要在无形资产科目下调整。此外，对于数额巨大的大型项目，应该分成小项体现，明细清晰，分拆得当，严格按照会计准则操作，不能简单的平均分配。
（三）跨期研发项目费用的问题
企业的研发项目通常都包括两种：当年完结的和跨年度的，跨年度的研发项目在核算研发费用时，应密切关注研发费用预算与研发项目验收报告，以合理分摊各年度的研发费用。研发项目的建成期限一般都不可能在一个会计年度完成，所以就存在对当年完成的研发项目进行结转和跨年度的研发项目进行结转。而研发费用在跨年度结转时需要重点研读预算报告和验收单，争取做到最优合理摊销，避免后期调整，消耗财力和人力。
四、企业复审中加强研发项目和费用管理的对策和建议
（一）加强研发项目的过程管理
过程管理不仅是企业生产过程的管理，它贯穿于企业的各个环节和职能部门，财务部门对研发费用管理是重中之重。研发项目从立项开始就应该进入严格的监控管理，各部门之间应该积极配合，对于各项目的实施，分工合作，相互协调，跟进项目的监管，共同促进新项目的完结，这是企业凝聚力的表现。例如，对于项目的主要负责部门应该以月为单位，组织公司的其他部门进行集体汇报，发现问题及时修正，团队的力量能够更有效的促成项目的完成。通过集体研究的方式，不仅可以让公司的各个部门都参与到项目的建设中来，而且可以相互监督，增强了企业文化的人文效果，使员工更了解企业的发展历程。
（二）及时详尽地披露研发费用
高新技术企业应该对研发费用进行及时的专项披露，做到有效的内部控制，让需要了解企业信息的人员通过及时的报告披露得到企业信息。财务报表是披露会计信息的有效载体，项目的研发费用可以在附注中详尽披露。如果对相应领域的情况非常了解，也可以描述相关领域的研况，以及其他企业的研发项目现状。
（三）外部中介机构应加强审查
管理会计工具种类众多，主要应用于成本费用控制的是：标准成本计算、全面预算管理、盈亏临界点分析、边际分析等。成本控制又是管理会计的一个关键的环节，发挥着非常重要的管理作用。企业开展成本控制，可以首先合理地制定出各项费用和消耗的限额，要涵盖整个生产经营活动；采取各种措施，关注费用和消耗发生的全过程，及时控制成本的形成及其发生额，使成本不超过预先指定的标准；成本控制和成本计划密切相连，它是成本计划的具体实施过程，可以促进成本计划更好地落实，发挥出成本计划应有的作用；通过成本控制，还可以促进企业更好地宣贯、执行有关成本管理的各项法令、方针和政策，提高管理水平。一个企业的利润产生，除了生产成本，还有各项费用。不论是生产成本、还是各种费用，对一个企业来说都是成本。而一个企业从可行性分析到筹建、试生产、量产这些过程中，无时无刻没有成本在发生。但这些成本的发生是否正常、是否还可以优化，资源是否运用得合理等等这些问题是每个企业高管们经常想到的事。这些成本如何去控制、优化呢？不能全靠人盯人的方法去实现，特别是大型企业集团更是不现实的问题。在欧美企业，财务工作的地位一直是很高的，是有一定原因的。大型企业的市场、采购、销售、运输都是很成熟的，但其运行效果并不是很明确的、随时随地就能看到的。这时很自然地就想到了管理会计，通过管理会计工具去衡量、去实现，找到存在的问题并加以解决。
二、管理会计在企业成本费用控制中的应用情况
本人所在企业是一所大型粮油加工企业，市场地位也是遥遥领先。近年来由于竞争的加剧，企业盈利不断减少，集团对下属企业的管理要求也不断提高。管理会计工具中的成本费用控制工具不断在实际工作中被加以应用：一是是否还要在上海上新项目？在可行性分析的时候不仅要以现有的历史数据作为参考，更要考虑上海不断上升的人工成本、能源成本、产品销售市场所在范围等方面。企业的成本是设计出来的，这种说法非常有道理。设计得不好的项目会存在先天不足，以后再怎么调整、再怎么优化都很难让企业盈利。二是如何设计公司的成本控制系统，使得每项成本费用的发生都有标准参照，让企业的生产成本达到行业先进行列。对成本费用的控制是通过管理会计工具———全面预算控制、标准成本计算来实现的。三是产品从设计到原料采购、生产制造、仓储、销售、配送、退货等一条供应链，如何控制整个供应链的总成本最低，而不是仅仅控制单个环节的成本。在这一条供应链过程中，其他职能部门仅涉及到一到两个环节，看到的问题都是从自身所处部门来看的。而管理会计部门要参与到这个整个供应链，管理的是整个供应链环节的总成本。四是当存在个别项目投资失误时，因项目投入已经是沉没成本了，如何减少损失，是停产还是继续生产时，管理会计要通过对各项成本的分析来决定。这种项目的分析不能用传统的原料成本+变动成本+固定成本得到产品成本与售价比较来确定是否生产。而是要通过分析产品的售价能否覆盖原料成本加上变动成本，有边际收益时就应该继续生产，这是一条基本原则。
三、管理会计在国内发展需要解决的一些问题
（一）国家要从制度上细化管理会计发展方向及从业人员的管理
管理会计的重要性也是被国家近年所认可的，而且也制定了相应的制度，但实施细则方面还有待进一步细化。有许多工作要去做：国家要从制度上设计出管理会计岗位，并有相关配套制度出台，通过在制度上创新让管理会计在中国茁壮成长。
（二）要引导企业与会计从业人员对管理会计的重视并给予地位的认可
中国现在的企业组织架构中基本上是没有管理会计的部门，更不要说具体的职位及职能了。管理会计要在中国去推广使用，为中国企业的管理水平提高发挥作用、创造价值，让中国不仅仅是制造大国，而是要让中国走向制造强国。需要国家设计出好的发展管理会计制度有了更多的企业投入人力、物力去钻研管理会计为企业创造效益企业会更有动力去发展完善管理会计。有了这样一个好的良性循环，中国的管理会计终会屹立于世界。
（三）大学教育要结合企业管理需要设计出管理会计专业
中国的大学目前是没有管理会计这样的专业，只是把管理会计作为一门课程在教学，而且在学习过程中缺乏管理会计在中国企业实践工作中应用的案例，学到的都是国外的一些企业案例，实用性不是很高。另外一个好的管理会计不是仅仅学习这一门课程就行了，管理会计需要学习很多跨专业的课程，除了会计知识，还要学习很多其他专业知识，如管理学、行为学、心理学、供应链、经济学等这些专业课程。
四、总结与展望
(一)再定义研发费用，实现生产与研发活动的合理分离
原有机械制造企业对研究开发活动一直没有给出评价标准和费用归集标准，对研发活动中的人工、设备折旧等未计入研发费用科目，不符合研发活动与生产财务相分离的原则。通过再定义，DFGL公司研发费用概念扩大至项目在研究与开发过程中所发生的所有直接费用和间接费用，包括：人员费用、能源材料费、试验外协费、新产品试制费、技术引进费、差旅费、会议费、技术图书资料费、资料翻译费、研发成果的论证、评审、验收费用和其他相关费用。
(二)科学再造业务流程，实现按项目管理研发费用
调整组织管理模式，成立跨部门的项目组，将技术部门、车间、分公司等部门的技术岗位纳入研发体系。这种模式调动了各个部门的技术力量和资源协助，提高了各个部门的分工协作效率。建立项目制下的预算申报、结算、月度（季度）工作人员时间、设备使用时间申报机制。按照先预算再业务后核算的流程，重塑研发费用流程，一举颠覆原有的财务年终或年末时，按已经核算记账的结果，花费大量人力、物力去从不同部门、不同科目中寻找相关的研发费用的流程。
(三)科学构建研发费用会计核算体系
不断完善项目预算、决算的财务核算体系，财务部按项目费用明细进行研发支出科目及明细科目设置，运用SAP软件的项目辅助核算功能，对公司承担的各项目进行单独核算。项目结题后，进行项目经费决算。在项目执行期对费用进行定期反馈，加强经费开支的监督与控制。原计入管理费用中符合研发费用定义的工资、差旅、设备折旧等费用先通过“研发支出”科目核算，按季度调整计入“研究开发费用”科目下，解决研发投入核算问题。
二、体系介绍
(一)以项目为基础的专账管理制度
研发属于动态作业，整个流程横跨多个部门，DFGL公司以项目为基础，通过“研发支出”科目，按研发项目设立台账，实行专账管理，同时按照规定项目准确归集填写年度各项研发费用实际发生金额。在一个年度内进行多个研发项目的，按照不同项目分别归集研发费用额。
(二)再造研发费用管理流程
年底组织召开次年度工作目标沟通会，对预算执行情况进行总结性分析，按集团下达给公司的关键绩效指标，研讨下一年度的费用指标，提出重点项目和重点工作。沟通会后，各研发部门组织申报科研项目（含延续项目），并将科研项目分为新产品开发、科研项目等类别。研发项目管理实行项目负责人制，项目负责人申报科研项目前，在项目计划书中明确项目进度、经费预算和交付成果。对经审核通过立项的项目，汇总研发费用专项预算，连同其他部门费用预算及资本性支出预算一并形成预算草案。加强项目执行中的沟通与协作，规范费用管理。技术管理部对研发部门承担的各个科研项目进行管理，财务部对研发费用进行核算；技术管理部及时提供项目的相关信息，如项目的类别、性质、项目执行期、项目的承担人及项目预算明细等，对各个项目的经费开支是否合理进行监督和审批；财务部依据技术管理部提供的相关信息，按项目建立明细辅助账进行费用核算，对研发部门报销的原始单据进行财务方面地审核、记账。采取点对点的对接服务方式(固定财务人员服务对应技术中心、工艺部、材料研究所等业务部门)，并通过技术管理部的桥梁、接口作用，深化研发和财务之间的互动。项目预算执行分析。为帮助研发部门掌握预算的执行进度，通过在SAP中建立订单，利用项目管理功能对费用进行单独管理，方便按不同项目进行追踪、查询。
三、研发费用管理体系建设效果
通过规范研发费用的管理，建立健全了会计核算体系，规避了税务风险，大大提高了公司的价值管理水平。
(一)连年降低运营成本，效益贡献显著整个“十一五”期间，公司研发费用加计扣除抵免企业所得税6000多万元，为实现高效益奠定了坚实基础。
(二)有效改善经济增加值计算结果，公司价值得到合理体现建立了一套完整的研发费用会计核算体系，有效解决了研发经费归集与核算存在的问题，研发费用在报表上得以体现，顺利实现了经营业绩考核办法的过渡实施。
(三)建立了一套系统而灵活的研发管理流程，提升了自主创新水平和自主开发能力通过研发费用管理体系的建设，包括预算编制、业务报表、人员管理、会计核算四大类流程及相应的操作规范和说明，将费用管理扩展到研发活动生命周期全过程、延伸到价值链形成全过程，使研发活动从论证立项阶段开始直到结题为止、从材料组织开始到完工报交为止，都被费用管理所覆盖，支持着公司自主创新水平和自主开发能力的提升。
多媒体的作用，就是辅助教师提高课堂教学效率，辅助教师在教学中突破用其他教具或仪器难以突破的难点的一种手段。计算机辅助课堂教学，是对课堂教学手段的补充和提高。
一、多媒体在教学中的作用
1．运用多媒体计算机辅助教学，可以激发学习兴趣，调动学习积极性
运用多媒体计算机辅助教学，把现代教学技术引入课堂，这本身对学生就是一种强大的诱惑，而教学的趣味性和直观性能激发学生的学习兴趣。
例如，在“透镜”内容中，教材的插图变成多媒体计算机上的动画片，集图、文、声、色等多种信息于一体，通过“透镜”，大胖子“变成”小孩，而小孩也能“变成”大个子，这些过程都活灵活现地表现出来，使学生产生浓厚的兴趣，学生的学习积极性也被调动起来。
2．运用多媒体计算机辅助教学，可以改善教学手段，突破教学难点
需要通过抽象思维来解决的概念，运用多媒体能模拟常规教学手段难以完成的演示实验，从而变复杂为简单。
例如，在“透镜”内容中，透镜成像作图是难点，我们通过多媒体，把光线通过透镜的瞬变的物理过程呈现出来，学生就容易理解了。
3．运用多媒体计算机辅助教学，信息容量大，可以提高教学效率
多媒体计算机辅助教学可以实现图、文、声、色并茂，形象鲜明，从而加速学生对知识的理解、接收和记忆过程。
例如，在“透镜”内容中，用激光声伴随着光线延伸，附近加上必要的文字说明。从而使教学结构更合理，使学生在娱乐中“消化”了关于“透镜”的知识，提高了教学效率。
二、利用多媒体教学的原则
由于多媒体在教学中的巨大作用，所以现在学习和使用多媒体的教师越来越多，但是并非所有的教学内容都适用多媒体来展示，让多媒体服务于教学应遵循一定的原则。
1．教学性原则
（1）选取常规方法无法演示或不易演示、演示观察不清的内容。
（2）选取课堂上用常规手段不能很好解决的问题。
（3）能通过提供与教学相关的媒体信息，创造良好的教学环境。
2．可操作性原则
课件的操作要尽量简便、灵活、可靠，便于教师和学生控制。
3．科学性原则
科学性无疑是课件评价的重要指明之一，尤其是演示模拟实验，更要符合科学性。
4．简约性原则
课件展示的画面应符合学生的视觉心理，画面的布局要突出重点，同一画面对象不要太多，避免或减少引起学生注意的无益信息干扰。
5．艺术性原则
课件的展示不但要取得良好的教学效果，还要使人赏心悦目，使人获得美的享受，美的形式能激发学生的兴趣，优质的课件应是内容与美的形式的统一，展示的对象结构对称，色彩柔和，搭配合理，有审美性。
6．适度运用原则
适度运用原则就是利用认知学习和教学设计理论，根据教学设计，适当运用多媒体教学课件，创设情境。
7．适度信息量原则
