时间：2023-03-20 16:25:16
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政府采购制度的改革是一项长期而复杂的系统工程，当前的改革仍然处在不断推进的阶段，由于这是一项新的工作，对其进行审计监督管理仍难以完全到位，存在以下几方面亟待解决的问题。
（一）审计部门与其他部门在监督管理中的关系较难理顺
建立政府采购制度是一项庞大的系统工程，涉及面很广，客观上需要相关部门协同配合，发挥政府采购各有关部门的职能作用，共同履行监督职能，逐步建立起一种规范的监督检查机制，为各项规定的贯彻实施提供保障。《政府采购法》第五十九条、第六十七条、第六十八条、第六十九条分别对政府采购监督管理部门、审计机关、监察机关及依照法律、行政法规的规定对政府采购负有行政监督职责的政府有关部门的监督管理职责做了相关的规定，但这些规定比较原则，在一些方面还缺乏相应规定，如对于各项监督在政府采购中的地位、作用等方面的概念规定的比较模糊或笼统，对政府采购活动负有监督职责的部门对政府采购的监督重点、方式和方法不够明确，缺乏可操作性。目前政府采购的监督管理体系虽已初步构建，但明确，部门之间未能很好协调，表现为，各监督部门职能相互交叉重叠，且未能做好沟通协调工作，可能造成重复多头监督和监督存在空白地带的结果。当政府采购工作有成绩时，各方都报自己监督得力的功绩；但当因监督不力，出现问题时，却互相推诿责任。比如，对纳入政府采购范围并实行招标方式采购的工程项目采购活动的监督，根据招标投标法的规定，不同行业和产业项目的招投标活动的监督，分别由其行政主管部门负责；各类房屋建筑及其附属设施的建造和与其配套的线路、管道、设备的安装项目和市政工程项目的招投标活动的监督，由建设行政主管部门负责。即对政府采购工程招标投标活动的监督，按照上述规定原则，由政府有关部门分别负责。但根据《政府采购法》的规定，这些专业性监督活动并不排斥财政、审计等部门的综合性监督，因此多头监督、重复监督难以避免，也易造成部门间的执法纠纷，这是我国政府采购市场中多头争夺执法管理权现象的一个缩影。因此，审计部门如何处理好与其他部门在监督管理中的关系已成为政府采购审计的一大难点。
（二）实施政府采购绩效审计面临较多难点
随着政府采购支出的迅速增加以及采购范围的日渐扩大和工作的日趋复杂，公众（特别是纳税人）想要知道的不单是政府采购开支是否合理、合法，而且还想知道采购资金是否经济有效地使用，采购行为是否有效果。传统的财务审计是不能满足当前需要的，这就需要用绩效审计的方法来监督政府采购活动是否建立了公开和公正的竞争机制，是否最大限度地发挥了资金的使用效益，是否实现了政府采购的政策导向和调控能力，并对政府采购活动进行客观评价。实施绩效审计，将使我国的政府采购审计工作有一个更高的起点和目标，促进政府采购制度的发展。
政府采购绩效审计以采购项目为审计单位，审计的目标就是评价被审项目的经济性、效率性和效果性。由于我国政府采购绩效审计尚处于试点阶段，在实施中存在以下难点：
1、由于我国目前尚无绩效审计准则或指南，因此我国的政府采购绩效审计只能在遵守《审计法》、《政府采购法》的同时，借鉴国外的一些相关准则在摸索中开展。
(一)招投标范围的审计
招投标法规定：大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目、使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标。因此审计人员应当根据各部门各地区的具体规定，结合工程特点、技术专业化要求及项目管理水平，认真审核需进行招投标工程的范围，杜绝将工程项目化整为零，从而规避招标行为的发生。
(二)工程招标条件与方式的审计
审查建设项目的立项情况，查看项目是否经有关部门批准，是否经过可行性研究，建设项目是否列入有关的投资计划；查看工程场地的征用、拆迁等准备工作是否完成；审查建设项目资金落实情况，查看建设资金是否按投资计划及时拨付到位；审查项目招标工作机构的组建是否合法，控制管理体系是否完整。我国招标有公开招标和邀请招标两种方式。审计人员应注意公开招标的工程公告、范围、方式是否符合要求；公开招标的工程是否违规进行邀请招标；符合邀请招标范围的工程是否履行了相应的审批手续等。
(三)招标机构与投标单位的审计
主要审计招标机构是否为合法成立，资质等级是否符合工程规模要求，其业务能力和信誉情况如何，操作是否规范，招标文件是否满足规范要求，是否含有要求或者标明特定的生产供应者以及含有倾向或者排斥潜在投标人的违法内容。投标单位资格预审主要审查投标单位是否具备相应的投标资格，是否具有良好的社会信誉和施工质量，技术装备如何，是否具备优良的施工业绩和安全生产记录，企业信誉如何等。
(四)标底的审计
标底是由招标单位自行编制或委托咨询机构代为编制，并按规定程序审定的招标工程预期价格。首先，要审查标底的计价内容、承包范围，审查其是否符合招标文件规定的计价方法及其他有关条款；其次，审查标底是否考虑到招标工程的自然地理条件和招标工程范围等特征因素，是否适应建筑材料采购渠道和市场价格的变化，是否与建设单位目标工期和质量要求相一致；再次，针对不同的编标方法，采取不同的方法作进一步地审查，采用工料单价法编制的标底价格；最后，采用综合单价法编制的标底价格，主要审查工程量清单单价组成分析、人料机价格、间接费、现场经费、预算包干费、利润、税金等。
二、招投标工作的事中审计
(一)开标工作的审计
主要审查开标是否在投标文件截止时间的同一时间公开进行，开标是否有违反规定，存在暗箱操作现象，开标时投标文件的密封情况，各投标人名称、投标价格和投标文件的其他主要内容是否按规定当场宣读，投标文件中的投标函是否加盖投标人企业及企业法定代表人印章(签字)，委托人是否有效，投标人是否按要求提供投标保证，组成联合体投标的，投标文件是否附联合体各方共同投标协议等。(二)评标工作的审计
主要审查评委抽取和组成是否合法，评委是否与投标人有利害关系，评委名单在中标结果确定之前是否保密，评委是否熟悉评标标准和方法，废标理由是否成立，对投标文件的修改是否符合要求，评标方法是否与招标文件规定相一致，评委评审是否公平、公正，是否依法推荐中标候选人等。
(三)定标工作的审计
定标审计主要审查定标的程序、方法是否合法，是否切实做到优价中标，是否存在在评标委员会依法推荐的中标候选人以外确定中标人的现象，是否存在确定中标人之前，招标人与投标人就实质性内容进行谈判等。
三、招投标工作的事后审计
(一)合同签订的审计
监督审查发包人和承包人是否在规定的时间内按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同，有否另行订立背离合同实质性内容的其他协议的行为，合同的基本内容是否完整、规范、合法、有效，承包人是否按照约定递交履约保证，有无违法分包，层层转包现象，合同的登记、备案工作是否符合规定。
(二)合同履行的跟踪审计
对合同的履行进行跟踪检查，其中对变更和签证的审计是跟踪审计工作的重点。主要审查：变更和签证的理由是否充分，情况是否属实，计量是否准确，手续是否齐全，资料是否完整，与合同有无冲突；对于变更金额较大的，重点跟踪到施工现场，详细了解现场情况，走访合同施工单位、监理单位，项目部进行复核。同时，规范索赔程序和权限，建立项目索赔预警系统，对索赔资料的真实性进行详细复核，在深入分析和调查的基础上，确定合理的补偿原则，并使之规范化，标准化。
(三)审计资料的归案工作
企业进行会计监督的目的就是为了确保会计工作的真实性与可靠性，企业的会计监督需要结合企业的经营管理目标，并制定相应的管理规划。企业若想加强会计监督工作，则需要制定科学合理的经营管理目标。对于企业而言，经营管理目标并非简单的企业发展规划，而是一个复杂多样的管理规划，企业需要从自身的经营状况出发，制定出符合市场经济发展的合理目标，其中，包括长期目标与短期目标。无论是长期目标还是短期目标，两者都能给会计监督带来决定性作用。当企业进一步落实自身的经营管理目标后，企业就需要借助财务管理部门的力量开展信息的数字化管理，根据由上至下的原则，完成各个职能部门的任务分解工作，并进行相应的指标考核。至此，会计工作人员可以根据每位员工的考核数据对企业日常工作展开有效监督，使会计监督的职能得以履行。
二、提升会计审计质量与会计监督的具体对策
一方面，会计审计工作人员配备是否合理，是提升会计审计质量的关键所在；另一方面，企业制定科学合理的经营管理目标，关系到企业会计监督职能的有效发挥。若要将会计审计与会计监督二者结合在一起，使之投入到企业会计管理工作中，则必须通过企业内部控制管理体系来实现，能从根本上提升会计审计人员与会计监督人员的工作贯彻力度，协调企业内部的权责管理。
1.强化会计审计人员的业务素养
会计审计质量的提升离不开具有极高业务素养的会计审计人员，因此，加强企业内部的会计审计队伍的建设是提升审计质量的根本前提，可以从三个方面进行队伍建设。首先，必须强化会计审计人员的职业道德素养，帮助会计审计人员从思想上树立高度的责任感和责任意识，尽可能的将审计队伍建设成为一支具有极高思想政治素养、拥有较强业务能力的队伍。其次，企业要借助不同的途径、不同的方式，有针对性的对内部审计人员进行教育培训，通过不断的钻研学习，增强会计审计人员的专业技术水平，培养其严谨踏实的工作作风及对国家宏观调控政策的理论意识。最后，定期的开展合作交流活动，包括同行业之间的合作交流、国际之间的合作交流等，尽可能的丰富会计审计人员的知识与审计工作经验，并将优秀的经验借鉴到自身的会计审计工作中；企业也可以通过交流活动，广招英才，引进更多高素质、高技术的审计人才加入到企业内部审计队伍中。
2.增强企业的内控建设，落实会计监督
增强企业的内控建设，落实会计监督，企业需要把互不相关的职能内容分离开来，对于企业内部重大经济活动事项的管理与贯彻执行过程要进行互相监管、互相约束，完成企业人员的财产清查工作，并定期或不定期的对员工财产进行抽查和审计工作。企业内部可以制定和执行会计委派制，把负责完成会计监督工作的有关人员同被监督对象分离开来，使其与被监督对象不具有某种程度上的利益关系，解除会计监督工作人员的顾虑，使其更专注于会计监督工作，确保监督的公正性与客观性。
3.通过会计审计的信息化平台，加强会计监督
随着我国信息技术水平的不断发展，会计审计工作可以充分发挥电子计算机技术的便捷作用，加强会计审计的信息化建设，使得审计数据信息更加的精确化和科学化，实现会计审计技术方法的创新发展。通过会计审计的信息化平台，改进会计审计工作的开展方式，使审计工作更具技术含量，进一步加强会计监督的力度，利用网络数据库，实施远程审计或IT审计等，从根本上提升会计审计质量。
4.完善规章制度建设，提升会计监督的地位
企业需要意识到自身实行会计监督的重要意义，将违法乱纪现象扼杀在会计审计工作的萌芽时期，不应该任由违法乱纪现象产生后，再通过政府或社会机构进行查办和监管。会计监督工作应该置于企业会计工作的首位，只有完善规章制度的建设，才能为会计监督的顺利进行提供必要的法律保障。健全统一的会计制度，不仅可以满足企业经营管理活动所需，还能对会计审计、会计监督的权责与权限进行界定，使会计部门的职能更加明确。对于违反会计制度的企业和个人进行严厉的惩处，强化与会计制度相关的配套法律法规，提升会计监督的地位，进而提高会计审计质量。
要保证会计审计质量，实现对会记职能的监督就必须以企业管理的目标为落脚点和出发点。通过对目标进行管理从而保证会计审计质量，实现会计审计职能的提升。企业目标管理所涉及的面比较广泛，处在不同发展时期。企业的管理目标也各不相同。一般情况下，企业的目标主要分为短期目标和长期目标两种。要实现会计审计职能的提高，就必须与企业的目标管理相结合。要实现企业的目标，就需要在制定生产计划，组织生产的同时，对负责人进行进一步的明确，把责任划分给负责人，设置奖惩机制。会计审计和会计监督同样需要根据企业的生产发展情况，对企业进行一系列的监督保障。通过实行目标管理，不仅可以使企业的审计、监督水平得到进一步的提升。与此同时，审计、监督体系的健全对于企业内部控制体制的完善又产生了一定的促进作用，两者相辅相成，共同促进企业的发展。
二、对内部控制体系进一步的完善
要实现这个目标就必须要不断加强对从业人员的综合素质的培养力度，本着从构建优秀从业团队目的出发培养优秀的人才；对目标加强管理，不断强化任务目标。在一定程度上这样做确实对提高会计审计质量起到一定的作用。可是在具体的工作细节中，必须要有一个看不见的操手来实现对其的约束，这个操手就是内部控制制度。通过对内部控制体系的构建，可以对所有人员的工作行为进行约束、监督，通过建立健全内控体系可以使所有人员都能在自己的岗位上尽职尽责，依法办事，依规办事，从而对目标任务的完成起到保障作用。同时，只有全体工作人员在工作中尽职尽责才能更好地实现对会计审计质量的保证。同样，对企业的财务部门来说，一旦财务部门在内部构建起了良好的控制体系，并通过一定的举措来保证制度的执行力度，并对体系不断地进行完善，如果这样，就可以使会计审计人员和会计监督人员根据自己的任务特点，不断地努力，实现在工作上的突破，使自己的工作精益求精，做到最好。但是良好的内部控制体系的构建和运行需要一定的支持和保障，这个支持和保障的核心就是企业的领导者对制度的重视程度以及企业团队的凝聚力。一个完善的内控体系要想使其更好地运行，就必须要有领导的参与，只有领导重视了，并以身作则，在工作中有所作为，才可以使制度得到更好地开展和遵守。作为领导者必须要有全局观，通过对岗位行为准则进行确立，可以使工作人员做到有章可循，有规可依，从而使工作中的任务目标更加明确，最终实现审计监督效率的提升。与此同时，我们还要不断地加强团队凝聚力的培养。团队凝聚力要想形成需要一定的价值理念和导向。正确的价值理念会使所有员工紧密合作，紧紧地凝聚在一起。有句话说的好，人心齐，泰山移，一旦有了凝聚力，大家就会朝着一个目标共同努力。通过各部门的相互协作交流，为会计审计人员和会计监督人员提供一定的便利，这样做不仅使他们在工作中可以得心应手，而且对于保障会计审计质量水平的提高意义重大。
三、引入外部审计单位
在企业内部审计和监督的基础上，可以引人外部审计单位，确保审计质量。企业跟企业之间可以定期或不定期的交换审计、监督人员，通过交换，不断地交流学习，取长补短，不断地发现自身存在的不足，并及时的纠正。与此同时，也可以更好地学习其他单位先进的管理理念，通过对对方审计和监督体系有效措施的学习，不断来完善自己。除此之外，政府部门要加大对企业会计审计和会计监督的力度，从而使企业的责任意识增强，促使企业提高审计质量。此外，政府要实行公示制度，对外披露监督结果，使相关工作在阳光下运行。只有企业内部监督、社会监督和政府监督相结合，才能能保证会计审计质量又快又好的发展。
四、结语
（一）对权力进行审计监督制约是由高校内部审计的特点和优势决定的高校内部审计是审计的一种形式，在高校权力监督制约体系中发挥着越来越重要的作用，这是由其自身的特点和优势决定的。一是内部审计行为的独立性。审计署和教育部均明确规定内部审计人员依法独立开展内部审计工作，因而其能客观公正地对高校各种经济管理活动进行监督和评价。二是内部审计方式的灵活性。内部审计部门既可运用事前、事中和事后审计方式，又可以采用定期审计方式进行审计监督，使其能够及时发现和纠正损害国家和学校利益的行为。三是内部审计监督的日常性。高校纪检监察部门一般是有了线索、出了问题才介入，主要是针对具体问题进行查处。而审计监督是内部审计部门的日常工作，不管被审计对象有无问题都要接受审计，这就使得所有可能产生腐败问题的地方都很容易暴露在审计视野中，从而使高校内部审计在日常工作中实现对权力的监督和制约。
（二）对权力进行审计监督制约是新形势下高校反腐倡廉建设的现实需求随着高校办学规模的不断扩大，教育投资、教育经费和各种创收逐年增长，特别是随着二级管理模式的推行，二级管理部门负责人可支配的经费数额急剧上升，由于办学、培训、咨询以及利用先进的科研仪器设备对社会实行有偿服务项目增多，收费项目越来越多，有些高校还直接和企业联合办学，致使高校经济管理日趋复杂化。近来年，高校各种恶性经济案件频发，其中基建、采购、招生三个领域成为高校职务犯罪“重灾区”。这些腐败问题的出现固然有体制、机制和制度等方面的原因，更是一些高校内部审计不力、监督管理弱化造成的。维护财经纪律是审计的重要职能，高校内部审计部门可以充分发挥自身的特长和优势，加强审计监督，积极配合纪检监察部门查办经济案件，进一步推进高校党风廉政建设，使高校经济活动健康有序运行。
二、影响高校内部审计对权力监督制约作用发挥的主要因素
（一）对高校内部审计工作的地位和作用认识不到位高校内部审计是在政府和国家审计机关的直接推动下发展起来的，然而受传统思想观念的影响，高校领导对内部审计工作的定位不够准确，认为学校的核心工作是教学与科研，内部审计的职能是监督，仅仅是查账而已，纯粹是自己找“麻烦”，把内部审计部门与其他经费使用部门人为地对立起来，忽略了内部审计的管理与服务职能。正是由于对内部审计在权力监督制约中的地位及其作用认识不足，致使实际工作中重视不够，工作部署落实不力，直接影响了高校内部审计监督制约作用的有效发挥。
（二）高校现有的内部审计机构设置不够规范独立性是审计监督制约的本质特征，是有效发挥高校内部审计监督作用的内在要求和必要条件。《审计署关于内部审计工作的规定》指出：“法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。”《教育系统内部审计工作规定》规定：“教育行政部门和单位应当依照国家法律、法规和本规定，实行内部审计制度，设置独立的内部审计机构，配备审计人员，开展内部审计工作。”目前，各高校基本上都设立了内部审计部门，但许多高校审计部门与财务或纪检监察部门合署办公，组织机构设置不独立，严重影响了高校内部审计工作的独立性。
（三）高校内部审计人力资源与审计范围的拓展不匹配高校经济管理日趋复杂化，内部审计的重点由原来的财务收支审计逐步向经济责任审计、基建修缮工程审计、内部控制审计等领域扩展，内部审计内容和范围越来越广泛，而高校现有的内部审计人力资源无法与审计范围的拓展相匹配。一是高校专职审计人员配备严重不足，很难满足新形势下审计覆盖面广、审计工作量急剧增加的现实需求。二是现有审计人员知识结构相对单一，加上长年忙于审计项目，与外界交流和参加业务培训的机会都比较少，知识更新速度跟不上形势的发展需要，势必导致审计工作浮于表面、流于形式，使审计监督的效果大打折扣。
（四）高校内部审计思路与技术方法不适应高校发展需求传统的高校内部审计往往偏重于事后审计，在工作思路上还习惯于就账查账、就事论事、就问题查问题，很少介入到经济活动的起点和经济活动的实施过程，难以做到对经济活动的事前审计把关和事中审计控制。尽管经过多年的实践，高校内部审计部门也积累了一些经验，但审计方法仍然相对单一，审计技术手段仍然相对滞后。一些高校内部审计人员对计算机审计工作不够熟悉，审计还停留在对传统手工账的审查阶段，严重影响了审计工作的效率和质量，也给内部审计工作带来了很大的风险。
（五）高校内部审计成果没有得到有效运用内部审计成果可以为高校领导层决策提供参考，也可以作为组织部门对干部进行人事任免和调整、纪检监察部门处分或澄清问题干部的重要依据。现实情况是高校内部审计成果未能得到充分、有效运用，其原因有三个方面。一是领导重视不够。少数领导对内部审计认识不足，认为审计工作会打击被审计对象的积极性，不利于今后开展工作，因此在审计成果的运用上不给予充分的支持，导致审计成果的浪费。二是被审计对象不予配合。被审计对象是审计决定、审计建议的实施者，因而审计成果的运用很大程度上取决于被审计对象是否配合。三是审计成果质量不高。高校内部审计专职人员数量不足、知识结构相对单一、技术手段落后等原因影响了审计成果的可用性。
三、加强高校内部审计对权力监督制约的对策建议
（一）提高思想认识，优化高校内部审计监督环境高校内部审计监督环境的优化在一定程度上取决于高校领导层对审计工作的认识及支持力度，特别是在人员配备及经费保障上要给予大力支持。与此同时，高校内部审计部门也要通过自身不懈努力改变内部审计单一的监督职能，树立内部审计是监督、管理与服务职能于一体的理念。高校内部审计人员要增强服务意识，围绕高校发展目标及存在的风险和问题开展工作，积极与组织、纪检监察、人事、财务等部门协调配合，要经常深入基层调查内控和管理现状，争取被审计对象的理解和支持，并经常主动向学校领导层汇报工作，为内部审计营造一个良好的环境。
（二）合理设置内审机构，提升高校内部审计监督的权威性内部审计监督以内部审计机构和人员为基本点，要使高校内部审计能够很好地发挥监督作用，就必须从保证这两者的独立性开始。一方面，高校要努力争取设立独立健全的内部审计机构，在本单位主要负责人直接领导下开展工作，以实现内部审计组织上的独立。另一方面，高校要改变内部审计人员的年终考核、职务升迁等受被审计对象测评的模式，实行由分管内部审计工作的高校主要负责人进行直接考核的模式，以确保内部审计人员开展工作不受被审计对象的影响。通过上述两方面的举措以保证内部审计机构独立开展审计工作，提升高校内部审计监督的权威性。
（三）加强“人法技”建设，提高高校内部审计监督水平要提高内部审计监督水平，关键是要打造一支高素质的内部审计队伍。首先，要注重提高内部审计人员素质。高校内部审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，要不断通过后续教育，培养审计人员的专业胜任能力，通过审计实践，提高审计人员敏锐的洞察力、判断力和组织协调能力，增强处理与解决问题的能力。其次，要创新内部审计思路和方法。在实施审计时，要开展事前审计、事中审计和事后审计全过程的审计监督，要切实采取有效措施，大力推广和完善内控测评、风险评估等审计方法，积极探索适合高校内部审计工作的先进方法，提高审计工作水平。最后，要采用先进的审计技术。为适应新形势，高校内部审计工作在其工作方式、业务程序、检查内容和关键控制点等方面需要进行一系列变革，大力推行计算机辅助审计，以降低审计风险、提高审计效率、保证审计质量。
（四）深化经济责任审计，促进权力规范运行党的十报告指出：“要建立健全权力运行制约和监督体系……健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度……让权力在阳光下运行。”这对审计工作提出了新要求，赋予了审计工作新任务。近年来，一些高校已组织开展了领导干部经济责任审计，为组织、纪检监察等部门科学评价、考核、监督、任用干部开辟了良好途径，对加强干部监督管理、完善惩治和预防腐败体系发挥了积极作用。经济责任审计是一项涉及面广、层次高、内容复杂的工作，要做好高校领导干部经济责任审计工作，必须要做到以下几点。一是加强部门之间的协调与配合。经济责任审计是多部门联合开展的一项工作，要建立由纪检监察、组织、审计、人事等部门参加的经济责任审计工作联席会议制度，各部门通过制度的形式明确各自的职责，定期召开联席会议，密切配合、各司其职、各尽其责，共同做好经济责任审计工作。二是要完善经济责任评价指标体系，以便全面、客观、科学的评价领导干部履行经济责任情况。三是关口前移，加强任前任中审计，以离任审计为辅。实行任前和任中审计，能够更好地为客观公正评价使用干部提供重要依据，促进领导干部认真履行职责，依法行政，增强领导干部廉洁自律意识，同时还能更好地缓解审计任务重与审计力量不足的矛盾。
［论文摘要］独立性是民间审计生命力之所在，本文在分析了独立性所包含的内容后，侧重从形式上的独立性方面阐述我国民间审计存在的问题，并有针对性地提出增强我国民间审计独立性的对策。
引言
现代审计理论认为独立性是民间审计的灵魂，我国民间审计目前面临的状况是独立性缺失，本文从民间审计的起源分析独立性之于民间审计的意义，独立性包含的内容，进而从微观和宏观层面上分别探讨影响我国民间审计独立性的因素，最后提出相应的对策。
一、民间审计的起源与独立性
目前学术界普遍的观点认为民间审计的起源与企业所有权与经营权的分离密不可分。随着企业所有权与经营权的分离，所有者与经营者对企业的经营状况存在着信息不对称，所有者希望存在一个独立于经营者的第三方对企业的经营成果进行核实，经营者也希望通过一个独立第三方的验证来解除其受托经营责任，于是受所有者委托，专门负责对企业会计报表所反映的财务状况和经营成果进行鉴证的民间审计产生了。可见，独立于所有者和经营者的第三方是审计委托者与被审计者共同的要求，即独立性是民间审计从起源上的基本要求。
何谓民间审计的独立性，独立性又包涵那些方面的内容，在审计理论界不同的学者有着不同的理解，我们仅列举其中最具代表性的两种：莫茨和夏拉夫在《审计结构理论》一书中认为审计独立性包括实务人员的独立性和职业的独立性，实务人员的独立性是指单独的审计人员在具体审计过程中独立性保持的状况，职业的独立性则指民间审计这一行业作为一个整体所表现出来的独立性。另一些学者如Moiser、Higgins等则将审计独立性分为实质上的独立性和形式上的独立性，实质上的独立性要求注册会计师与被审计单位之间必须确无利害关系，形式上的独立性则要求注册会计师必须在第三者面前呈现于一种独立于被审计单位的状态，即在第三者看来注册会计师是独立的。实质上的独立性对于第三者而言过于抽象且难于评判，形式上的独立性则通过观察较易于判断，所以注册会计师在审计过程中是否具有独立性第三者是通过对形式上独立性的判断来实现的。第三者通过观察形式上的独立性来推断实质上的独立性，单个注册会计师的独立性影响着公众对单项审计业务独立性的判断，众多注册会计师的独立性则影响着公众对整个注册会计师职业独立性的判断。当公众对单个注册会计师的独立性产生怀疑时，将会影响公众对聘请该注册会计师进行审计的公司的投资决策，当公众对整个注册会计师职业界的独立性产生怀疑时，公众将不再依据经审计的会计报表进行决策，从而影响注册会计师行业的发展。可见形式上的独立性对注册会计师职业的独立性有着重要的影响，而形式上的独立性主要通过审计委托者（所有者）、审计受托者（审计人）、被审计单位（经营者）三者之间的关系以及与审计相关的法律、法规等经济环境来表现。因此分析某一国家民间审计独立性可从其形式上独立性入手，分别微观和宏观角度进行研究。
二、影响我国民间审计独立性的因素分析
从形式上独立的角度出发，影响我国民间审计独立性的因素可从以下几方面进行探讨：
站在微观的角度，我们首先从三方当事人的关系入手进行分析：从民间审计起源的分析中我们可以看出，在民间审计产生的初期，所有者委托经营者经营企业并委托审计人对经营成果进行审计，审计人与经营者为审计与被审计关系。随着经济的发展，公司规模的扩大，股东由原来的几个、几十个发展到成百上千个，众多的股东在利益一致的大前提下仍存在各自的利益冲突，为了获取自身利益最大化一些大股东开始凭借股份的优势插手企业经营管理，表现在审计委托上则是利用控股权优势委托有利于自身的会计师事务所进行审计。大股东权利凌驾于公司利益之上的威胁西方国家是通过完善公司治理结构及相关法律制度来制约的，而我国由于股份制建立较晚、资本市场不发达、相应的法律法规又不健全再加上我国股份制企业的一些特殊情况，使得影响审计独立性的因素更加复杂：国有股一股独大，国家在企业的经营决策中占主导地位，但在企业管理中国家是个抽象的概念，真正行使公司经营管理权的是国家派出的高级经营管理人员，表现在民间审计上则是国家派出的经营管理者对会计师事务所的聘请具有决定权，并由于我国公司治理结构不完善缺乏相应的制约机制，审计人对经营者有了明显的经济依赖性，形成了经营者自己委托审计人员审计自己的奇怪现象，造成了我国审计委托关系上的严重先天缺陷，加上我国的国有股多为不流通股，企业经营的好坏并不能通过股票的涨跌真实反映，因此许多经营者为了圈钱、完成利润指标等目的进行盈余管理，改变了委托审计的初衷，影响了民间审计的独立性。
其次我们从审计者的角度出发分析我国民间审计独立性的状况：民间审计在国外属于垄断性行业，在我国却属于竞争性行业，我国会计师事务所数量众多且规模不大，在会计报表审计业务中具有垄断地位的大型事务所不多，使得单一依赖报表审计业务为生的我国会计师事务所竞争激烈，为了生存许多事务所不得不以竟相压价和迎合委托人既被审计单位的需要来获取业务，降低收费的代价是审计质量低下，独立性无法保证，而迎合委托人的需要更是以直接丧失审计独立性为代价的，不利于我国民间审计行业的长期发展。加上我国注册会计师行业发展初期，与当时的情况相适应，我国的会计师事务所都有其所谓挂靠单位，虽然后来随着注册会计师行业的发展，我国会计师事务所先后都与挂靠单位脱钩，但现实中效果并不理想，事务所依赖原挂靠单位获取审计业务的情况依然普遍存在，造成目前会计师事务所在获得审计业务上的不公平竞争和对被审计单位的经济依赖加剧，一些后成立的无挂靠单位所依的中小会计师事务所为了生存更是置独立性于不顾。
第三，从审计需求的角度进行分析：由民间审计的起源我们可以看出民间审计是在所有者为了审核企业经营者对资源的利用状况和经营成果，经营者为了解脱受托经营责任的情况下二者共同需求产生的，而我国民间审计的需求是扭曲和不足的，所有者与经营者界限的模糊导致委托审计者往往为了吸收资本（圈钱）、完成利润指标等目的委托审计，有些甚至是在上级单位要求必须把会计报表与审计报告一起上交的情况下委托审计，中小股东则由于在企业经营决策上处于弱势甚至根本没有发表意见的机会从而并不关注企业的长期发展状况，仅致力于短期股票的买卖差价，因此我国中小股东在对会计报表审计上存在需求不足，债权人、潜在投资者虽对会计报表审计存在需求但苦于我国资本市场的不完善以及各种原因，他们无法依据审计后的会计报表进行决策，因此也存在需求不足。
综上所述，我国民间审计在微观层面上不具备形式上独立性存在的条件，进而影响我国民间审计实质上的独立性，因此我国近几年接连出现丧失审计独立性的典型案例，从而影响了我国注册会计师职业整体的独立性。
站在宏观角度，我们对我国民间审计独立性分析如下：第一、我国注册会计师行业起步晚，行业自律管理经验不足，特别是省级注册会计师协会受中国注册会计师协会和省级财政部门的双重领导，财政、税务等政府部门对注册会计师行业的干预较多，不利于行业自律管理，影响注册会计师行业的独立性；第二、我国审计市场目前处于买方市场阶段，市场营销学认为买方市场比卖方市场更有利于经济的发展，但具体到我国审计市场来说，买方市场使得经营者在委托审计及支付审计费用时拥有过多的决定权，公司治
理结构的不健全及相应法律制度的缺位无法制约经营者，众多会计师事务所为了生存处于被动地位，影响着民间审计的独立性；第三、我国与审计相关的各项法律法规本身不健全，相互之间不乏矛盾之处，并且对注册会计师的民事责任规定较少，对刑事、行政责任规定较多，使得因丧失独立性而导致审计失败的当事人得不到应有的民事惩罚，刑事、行政处罚也不够严厉，违法成本低廉，作为一个理性的经济人，在权衡了违法成本和因此获得的收益以及为保持独立性而付出的成本和收益之后，无论是注册会计师还是会计师事务所均倾向于丧失独立性，结果是整个注册会计师行业的独立性遭到公众的置疑。
三、加强我国民间审计独立性的途径
形式上的独立性主要通过各种相关制度来体现，因此加强形式上的独立性就离不开与独立性相关的各项制度建设。
第一、加快公司治理结构的改革，减少国家对企业的干预，在公司内部建立有效的制约机制，促进公司非流通股的上市流通，真正做到同股同权、同股同利，将审计委托与付费的权利归还所有者，消除审计人对经营者的经济依赖性，二者之间仅保持审计与被审计的正常关系。
第二、培育健康、旺盛、良好的审计市场需求，改上级或有关部门要求企业审计的被动审计状况为经营者主动要求审计的积极审计状况。
第三、促进审计市场的公平竞争，鼓励事务所扩大规模，开展多样化业务，降低对会计报表审计及单一客户的经济依赖。
第四、加强我国注册会计师行业的自律管理。在注册会计师行业的管理上，我们应减少政府行政部门的干预，增强行业在管理形式上的独立性，参考国外经验，结合中国的实际情况，建立符合我国国情的、不断完善的行业管理模式。
第五、加强职业道德教育，改变目前注册会计师仅注重短期效益的行为。
第六、完善与审计相关的各项法律法规，加大注册会计师的民事赔偿责任。完善与审计相关的法律制度，加大民间审计的民事赔偿责任，是改变我国目前审计市场状况的一项可行且见效较快的措施。
参考文献：
[关键词]内部审计；制度性缺陷；制度重建
一、我国内部审计的建立是一种强制性制度变迁
我国内部审计是1984年在政府的推动下首先在一些具有骨干作用的大型国营企业中建立起来的。1985年8月国务院《关于审计工作的暂行规定》要求大中型企业事业单位应当建立内部审计监督制度。同年12月，审计署出台了《关于内部审计工作的若干规定》，明确了内部审计的任务、职权、工作程序，将内部审计职能定位为监督主导型。1995年7月审计署了《关于内部审计工作的规定》，再次明确了应当设立内部审计机构的单位及内部审计的职权、审计领域等。
而西方企业内部审计则是由于企业内部管理的需要自发产生的。与西方企业内部审计的发展相比较，我国国有企业内部审计的发展具有以下明显的特点：首先，我国内部审计建立的初衷是把内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段，旨在提高国有资产的使用效率和经济利益，而不是出于企业内部管理进一步完善的需要；其次，政府对内部审计的安排起着举足轻重的作用，进行了强有力的干预；最后，国有企业本身不是完全意义上的独立主体，对内部审计的安排只是被动地接受。因此，从制度经济学的角度来讲，我国内部审计的建立是属于强制性制度变迁。
二、我国内部审计的制度缺陷
1、先天性不足——相关的配套制度改革滞后。
制度经济学家认为社会中各种制度安排是彼此关联的，同时制度本身又是具有多向联系的复杂系统，在制度系统内部存在着相互制约机制和内部均衡机制。从内部审计制度来看，不同经济制度与市场体制，在内部审计制度的形成上表现出较大差异性。在成熟市场经济国家，由于市场制度相对完善，现代企业制度已建立，其内部审计按自我强化的轨迹发展，与西方国家不同，我国资本市场相对落后，现代企业制度尚未真正建立起来，这种初始条件决定了我国内部审计的发展条件不足。
首先，现代企业制度尚未建立起来。企业是证券市场的主体，也是内部审计运行的微观主体，建立现代企业制度是消除或控制内部审计弊端的首要条件。但现代企业制度在我国尚未真正建立起来。
其次，资本市场不完善。国有企业融资来源主要以银行贷款为主，股票融资和债券融资所占的比例很小，而在股票融资中又以国有股和法人股等非流通股为主体，个人股所占的份额较小。资本结构的不合理不能对企业形成有效的监督和约束。另外，由于经理人市场不发达、企业并购不经常发生等原因，因此对企业而言外部压力不大。
可见，我国内部审计制度是在市场机制缺损的条件下产生的，无论从企业本身来看，还是从外部市场来看，企业都没有动力和压力去改善经营管理，自然也就对改善经营管理的手段——内部审计不感兴趣。
2、后天发展不足——内部审计的发展呈刚性。
回顾我国内部审计的发展历程，其明显的特征表现在制度安排呈现出刚性）即制度安排僵化或变化不大。最初引进内部审计是照搬西方企业的做法，但经过近二十年的发展，我国的内部审计并没有获得很大的发展，这可以从85年和95年颁布的两个规定以及与西方企业内部审计的比较中可见一斑。
首先，两个规定都将建立内部审计的企业定位于国有大中型企业或是国有资产占控股地位或主导地位的大中型企业，对其他上市公司只字未提。
其次，审计领域过窄，以财务审计为主，在经营审计上涉及的内容相当少。在西方国家的企业里，经营审计已成为内部审计的重点。1971年国际内部审计师协会在修订《职责说明书》时指出内部审计作为对管理当局的一种服务，是组织内部审计经营活动的独立评价行为。
再次，审计职能仍定位于监督主导型，不利于内部审计机构与被审计部门之间的沟通，不利于内部审计工作的开展。而西方国家早在20世纪70年代就把评价职能放在首位。
最后，内部审计机构设置不合理，审计机构和审计人员地位不高。从机构设置来看，有的隶属于财会部门，有的由总经理领导，有的由监事会或董事会领导，有的纯粹是为了应付上级领导的检查。而西方国家企业则要求内部审计设置在由独立董事组成的审计委员会下。
关键词：压力管道；安装；监督检验
Abstract: this paper introduced the pressure piping installation and quality testing of important factors, so in pressure piping installation supervision and inspection process is material review, construction check, inspection and test (including nondestructive testing, compression test, etc.) several important link to the control. This paper introduces some pressure piping installation in every link in the method of supervision and inspection, to improve the quality of the pressure piping installation for pressure pipeline safety operation and lay a solid foundation.
Keywords: pressure pipe; Installation; Supervision and inspection
中图分类号：TU74文献标识码：A 文章编号：
压力管道在现代社会中的作用随着经济的发展显得越来越重要，安全生产是经济可持续发展的重要组成部分，所以国家对压力管道安装这方面的监督检验也越来越重视。而目前有些现场施工单位属于二级挂靠单位，施工过程中的人员和安装质量管理得不到保障，影响了压力管道的安装质量，这也给我们的监督检验工作提出了更高的要求。以下就安装监督检验
过程中的几个主要问题进行探讨和分析，希望能有助于提高压力管道的安装质量。
1资料审查
1.1主要内容
资料审查主要内容：开工告知书；安装单位资质，条件和相关人员的资质；防腐单位资质，条件和相关人员的资质；检测单位资质，条件和相关人员的资质；设计单位资质；设计文件及设计变更通知书；施工方案；管道的单体试验及整体试运行方案。
1.2资料审查时要注意的几个问题
（1）检查管线施工图的设备管口标高、压力等级、公称直径等是否和设备本体一致。
（2）核对单线图与流程图的差距，重点检查单线图是否有漏线问题；是否有吹扫、排凝遗漏问题；是否有管件遗漏问题；压力等级、管径是否有误；管线保温、保冷的要求是否有误；阀门、法兰的配对是否正确。
（3）检查工艺流程图与管道特性表是否一致。
（4）检查管道平面布置图与单线图、流程图是否有出入。
（5）试压方案根据管道的压力等级及分布情况初步划分试压包，试压包的绘制工作应尽可能在管线进入现场安装前完成。保证管线安装过程中各试压包能够事先隔离。
（6）管线冲洗方案在管线试压前完成，对需要预留管线冲洗进出口的位置是否进行预留。
2施工过程检查
2.1预制场的检查
预制场的检点是标识管理、射线检测的管理。管线标识能够保证现场安装时管线对号入座，因此标识尤为重要，管线应标上管线号、焊口号、现场分布的大致位置，对多个单元同时预制的，单元号也要标上，预制场较大或有条件的则应分区预制，分区堆放，避免混杂。预制场射线检测的原则是保证检测后的管线进入现场前全部合格，不合格的焊缝需及时返修并扩探完毕，避免预制场和现场的交叉；其次，所有需要射线检测的管线需摆放到独立的射线检测区，避免与非检测管线相混，一是方便射线检测，二是方便焊缝出现问题后进行查找。所有射线检测的焊口均需标记“合格”或“不合格”的标识。
2.2安装的检查
重点是技术人员要掌握现场安装的动态，保证施工人员手中的每一张单线图都能及时地进行技术交底，使施工人员正确理会图纸，避免出现不必要的返工。其次是管线安装的管理，先施工的管线安装位置和尺寸必须到位，不可出现如安装位置有偏差、立管不垂直的现象，否则等后配管线施工结束，再想调整管线就来不及了。
2.3焊接工作的检查
焊接检查是管道施工的重要工作。日常的焊接管理工作与其他焊接管理大同小异，主要从焊工、焊材、焊接工艺、焊接环境上着手，这些重要环节把关要严格。这样焊接资料就显得比较重要，管道焊接资料是管道资料的原始积累的过程，是无损检测工作和工作量统计的数据来源，因此需要特别重视。管道焊接资料主要以管道焊接记录为主，内容主要包括焊接
日期、管线编号、焊口编号、焊接参数、焊接人员、管径等，焊接记录必须每天统计，不可隔天进行回忆，以保证资料的真实性和可追溯性，为后续的无损检测工作打好基础。
3试验与检验
3.1无损检测
无损检测工作是管道施工的又一项重要工作，无损检测不能简单地认为仅是为了完成焊缝射线检测的比例，实际上无损检测是检测焊缝质量的一种手段，因此每天的焊接口都需要及时进行射线检测，及时了解焊缝的焊接质量，对不合格的焊缝及时分析原因，迅速拿出可行的整改措施，避免现场出现大量的不合格焊缝，从而保证焊缝抽检的有效性，也保证管道焊缝的总体质量。无损检测工作需建立完善的台账，要以焊接记录为依托，增加焊口委托
单编号，委托日期，焊口合格情况，缺陷性质，不合格项报告的编号及日期，返修后相应的焊线检测，焊口扩探的关闭情况，每天进行统计，保证台账的可追溯性和真实性。同时还根据焊口焊接的完成情况督促检测公司进行射线检测，防止出现射线检测过于滞后的问题。
3.2管道试压
管道试压的关键工作还在于管线试压资料的整理，主要包括单线图、试压包流程图、管线焊接记录、管线射线探伤报告、施工未完尾项清单 ( 不影响试压的 ) ，这些工作必须在管线试压前完成。从上可以看出，管线试压资料是平时资料的总结，如果上述资料在平时工作中未能及时记录并整理，那在试压时再重头整理那几乎是不可能完成的任务，从这点可以看出平时焊接、无损检测资料及时整理和清理的重要性和必要性。
管线试压主要流程：
（1）划分试压包。
（2）根据试压包整理施工尾项，对影响试压的尾项应在试压前完工；检查管线支架的安装。
（3）按照现场施工的焊口情况修改单线图 ( 在平时就应该及时进行修改 ) 。
（4）按照新版单线图统计射线检测数量，对不够比例的进行补充检测 ( 在平时工作中也需进行 ) 。
（5）清点返修扩探的情况，数量不够的进行补充检测 ( 在平时工作中也需进行 ) 。
（6）检查现场的焊接外观质量。
（7）对试压施工班组进行交底，提前进行盲板的预制，按照试压包进行盲板的安装。
（8）准备好试压泵、水源、压力表、上水临时管线，达到上水条件。
（9）准备好试压资料，包括材料合格证、阀门试压资料、压力表合格证、射线检测报告及上述资料等，提交审查，准备充水试压。
（10）资料审查合格后对管线进水，按照试压方案进行试压。
3.3管道冲洗
一、独立审计准则建设面临的新形势
近年来，国内外出现了一系列上市公司财务欺诈案，致使投资者遭受重大损失，严重动摇了社会公众对审计报告的信任。从暴露的问题看，这些上市公司进行会计造假肆无忌惮，而提供审计服务的注册会计师不按准则执业，也难辞其咎。美国的安然公司和我国的银广夏公司进行财务欺诈就是很典型的两个例证。安然公司在清盘过程中，不得不对其编造的会计报表进行修正，将近三年来的利润额削减20%，约5.86亿美元。安然公司作为美国的能源巨头，在追求高速增长的狂热中操纵会计准则，进行表外融资的游戏，并通过关联交易操纵利润。作为出具审计报告的会计师事务所，正在接受美国司法部门的调查。值得注意的是，在过去三年中，美国涉及盈利报告数据失真并予以修正的大公司数量达到了233家。美国证券交易委员会前首席会计师特纳说，在过去6年中，金融欺诈和随之而来的公司会计报表修正等行为已使投资者的损失超过1000亿美元。会计数据的真实性问题已引起美国社会的广泛关注，公众开始对会计师事务所出具的审计报告产生怀疑。应当说，美国的审计准则还是比较完整的，但为什么还会出现象安然公司那样的审计失败呢？除了审计准则存在的缺陷外，是否与美国注册会计师行业出现的与其行业职责不符的行为有关：一是会计师事务所降低审计标准，以期加强与客户的关系，发掘更多的咨询业务。在收费标准方面，咨询服务要比审计服务高得多；二是注册会计师为了跳槽到客户去工作，在执业期间迁就客户，发表不恰当的审计意见；三是审计制度阻碍了注册会计师对数据进行深入分析和调查，会计师事务所为了降低成本往往使用新手或对会计报表的检查流于形式。
我国出现的银广夏等上市公司财务欺诈案，目前正在审理中，据已公开的案情分析，虽其根源在于上市公司管理层舞弊，但注册会计师未能严格执行审计准则，对出具的虚假财务报告也负有审计责任。不可否认，注册会计师出现审计失败，除了自身职业道德和专业胜任能力存在问题外，还有一些外部因素的影响：一是有些公司法人治理结构存在缺陷，注册会计师按照独立审计准则执业，一旦与管理层发生分歧，容易发生公司购买审计意见行为;二是有些公司对高质量的独立审计缺乏内在需要，聘请会计师事务所时，考虑的是谁能以低价快速出具无保留意见审计报告;三是注册会计师行业存在着“劣币驱逐良币”现象，有些违规执业的注册会计师没有受到应有的处罚;四是有的地方或部门出于不同目的，对注册会计师执业进行不恰当干涉。但是，注册会计师不能由于存在着种种不利的外部环境而去迁就现状，随波逐流，甚至同流合污。我国的注册会计师面临的是更加复杂的执业环境，就更需要有针对性的执业标准和道德规范。
国内外注册会计师行业出现的新问题，使得独立审计准则的建设面临着新的形势。最近发生的一系列审计失败案件虽还没有涉及审计准则问题，但滥用审计意见类型、审计意见避重就轻的问题是存在的，随着司法的介入，对审计准则的考究难以避免。我们有责任也有义务制定出高质量的独立审计准则，向社会公众表明注册会计师执行审计业务应该达到的标准和承担的审计责任，以引导社会公众对注册会计师行业有一个合理的期望。因此，独立审计准则应当起到规范注册会计师执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效发挥注册会计师的鉴证和服务功能的作用；同时，也应当为社会公众衡量注册会计师执业质量提供依据，从而使司法部门能够作出公正合理的判断，维护注册会计师的合法权益。
二、独立审计准则建设亟需研究的几个问题
第一，关于原则和规则的关系。当前，国外在制定会计准则时主要有“原则导向型会计方法”和“规则导向型会计方法”两种做法。原则导向型会计方法适用性强，能够应付日渐复杂的经济业务，但不够详细。规则导向型会计方法针对性强，具体明确，但只能在特定法律环境下才会起作用，容易受到操纵。因此，安然事件发生后，许多人士建议将两种方法结合起来，趋利避害。在制定审计准则时，我们同样要处理好原则和规则的关系。独立审计准则既要有原则性的规定，充分发挥注册会计师的职业判断，又要有可操作性的程序，便于注册会计师执业，以保证独立审计准则得到贯彻和落实。
第二，关于注册会计师的独立性问题。在近期国内外证券市场发生的一系列重大案件中，注册会计师的独立性倍受关注。我国虽然颁布了职业道德基本准则，但还比较原则，需要制定具体准则和指南。当前，注册会计师行业存在着一些与独立性有关的现象急需规范和明确。例如注册会计师与客户存在经济利益、亲属和个人关系;曾在审计客户中工作或准备到审计客户中工作;长期为同一客户提供审计服务;在提供审计服务的同时还提供非鉴证服务；等等。
第三，关于社会公众期望差距。当前，注册会计师的审计风险更多的是公司管理层舞弊行为，由此导致注册会计师的审计失败越来越多。社会公众对注册会计师期望很大，要求注册会计师在发现公司管理层舞弊行为上发挥更为积极的作用。因此，满足社会公众的期望并维护注册会计师的合法权益就显得非常重要。我们既要坚持审计准则，保证审计质量，同时还要加大宣传力度，让社会公众更多地了解注册会计师的职责，缩小社会公众与注册会计师职业界之间的期望差距。
第四，关于风险导向审计。风险导向审计的优点是注册会计师既可以把审计资源集中于高风险的审计领域，又可以提高审计效率，节约审计成本。虽然风险导向审计理论和实务尚不成熟，但已经引起国际职业界的注意，包括国际审计与可信性保证准则理事会在内许多职业组织都在对此进行研究，并取得了初步研究成果。随着我国注册会计师整体素质的提高，有必要适时出台有关风险导向审计的指导意见，引导注册会计师在一些公司试用。
三、进一步搞好独立审计准则建设工作
从1995年起，中注协先后制定了5批独立审计准则，共46个项目。总的来看，中国独立审计准则体系已基本建立，它为规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，促进社会主义市场经济的发展，发挥着重要的作用。为应对证券市场和注册会计师行业面临的新形势，有必要做好以下工作：
第一，完善独立审计准则体系。要按照既定的务实原则、接轨原则、配套原则和科学原则制定准则，既要及时出台注册会计师急需的准则项目，又要适时修订独立审计准则体系及相关项目，增强独立审计准则的可操作性。目前，国际审计准则体系已经发生变化，国际审计实务委员会也已经更名为国际审计与可信性保证准则理事会，它在国际会计师联合会领导下作为独立的准则制定机构。国际审计与可信性保证准则理事会已经颁布了一套较为全面的国际审计准则，成为许多国家制定审计准则的基础，也是我国制定独立审计准则的主要参考。我们要注意研究国际审计准则的新变化，取其所长，使我们的独立审计准则体系制定得更加完善。
