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[关键词]企业经营；货币资金；会计核算；预算管理
货币资金是企业流动资产的重要组成部分，既然是流动的就是不一样的形态、不一样的载体存付于企业的运营之中，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、根据企业的经营范围设定常用的货币资金的应运形式
企业经营范围不同所使用的货币资金形式也不尽相同，由于货币资金范围很广，为便于规范管理，针对企业性质设定不同的、适合自身企业存在的货币资金形式更加容易管理。一般企业常规货币资金形式有银行存款、现金、商业汇票、外地临时存款，特殊企业会增加信用证存款、投资存款货币资金形式。
二、制定完善的货币资金管理制度并贯彻落实
一个企业规范与否，首先是制度健全与否，制度落实与否。建立完善的管理制度是从源头上夯实管理基础，货币资金是企业经营的血液，稍微不慎，就会为国家和企业造成不必要的损失，建立完善的货币资金管理制度并积极落实对企业健康发展十分重要。根据企业的性质、按照会计法管理规定，从建立严密的资金授权审批、不相容岗位互相分离、资金实行预算管理、完善货币资金付款流程、尤其加强收入、支出环节资金管理等方面建立货币资金管理制度。如何贯彻落实货币资金管理制度，就要从货币资金内部控制上检查落实情况，加强制度审机监督，是规范企业行为，是企业自我评价的一种监督活动，是企业制度执行情况的一种健康反馈。
三、实行企业财务统一管理，预防资金风险发生
企业货币资金管理必须统一归企业财务规范管理，实行责权分明，按照严格的授权审批程序管理，严禁其他部门设置帐外帐、小金库，对企业重大的经济事项，及时上报财务部门，树立风险意识，从源头上杜绝资金被挪用现象发生，用制度对可能产生的财务风险和经营风险严加防范和控制。为更好地监管资金流量的变化，企业应实行资金管理信息化，实行网上银行、货币资金帐目电算化，付款支票电子化，使用现代化的电子信息管理手段，时刻监管着企业整个资金流量的变化，及时了解掌握资金收入、使用情况，预防风险发生，提高资金使用效率。
四、做好货币资金周转环节各项工作，加强管理
首先，做好资金预算管理，合理使用货币资金。根据企业全年商品销售的计划与市场前景预测，客观合理地进行货币资金的预算，从货币资金流入、流出量上合理安排存量，任何一个企业货币资金流入量和流出量永不可能相等，当货币资金流出量大于流入量时，企业支付能力相对很弱，难以保证日常经营业务的资金需要。当货币资金流入量大于流出量，企业支付能力相对增强，却会丧失机会利润，企业做好资金预算管理，合理使用货币资金，确保企业经营良性健康发展。其次，加强资金流通环节管理。货币资金的变化主要是在流通环节增加收入、支出，在市场经济条件下，资金只有通过不断的运动中才能实现增值的目的。企业资金是从货币资金变成商品，经过商品销售，从流通中又收回货币，资金又恢复货币资金形态。企业经营资金从货币资金出发，经过不同阶段，顺序改变形态，实现不同职能，最后又回原有形态的过程，称为资金循环。周而复始的资金循环称为资金周转，资金在循环周转中消耗的数额必须在经营收入中获得补偿叫做资金增值性。最后，做好货币资金管理分析，为企业经营献技献策。根据企业资金存量情况，做好资金管理分析，优化资金结构，用活盘活资金，减少浪费，为企业经营提供实用的资金存量指标，供领导决策选用，根据企业实际需求，认真设计企业对内现金流量表：第一，根据企业性质、报表的用途、编织日期不同，设计不同的经济指标；第二，要根据报告期的长短和编报要求设计经济指标，报告期较短的指标可粗一些，报告期较长的指标可以详细一些；第三，在设计指标体系时，还要分主次，规定企业主要报表指标和报表附表指标；第四，在设计指标时，应注意报表指标间的勾稽平衡关系，以反映报表之间的关系，便于检查报表数据的正确性；第五，指标体系内容要完整、明确。然后，做好现金流量表指标分析，提供切实可行的企业领导决策的分析报告，为企业发展服务。
五、加强资金管理人员职业道德教育，杜绝人为损失
不同的行业有不同的职业道德涵义，《会计基础工作规范》中明确规定：会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。任何一项活动都要靠人去实践，企业货币资金管理也要靠人去管理，建立一支好的会计管理队伍是会计职业道德建设的根本，才能杜绝会计信息失真、经济领域犯罪现象的发生，才能确保我国社会主义市场经济的健康发展。加强资金管理人员职业道德教育，确保货币资金安全刻不容缓。
参考文献
[1]郑丽段，利玲，《企业流动资金运营中的问题与对策》，《中小企业管理与科技》，2009(1 0)上旬刊
关键词：微型企业；货币资金；研究
一、微型企业涵义
对于微型企业，全球大部分国家都有相应的界定，而不同国家，甚至同一国家的不同行业，对于微型企业的界定也是不同的。2011年7月4日，我国工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部等四部门联合《中小企业划型标准规定》，首次在中小企业划型中增加“微型企业”一类。把微型企业或微小型企业界定为微型企业，具体来说，是指企业雇员人数小于10人、产权和经营权高度统一、产品（服务）种类单一、市场占有率很低或只在小范围有较高市场份额、规模组织小的企业组织。
二、微型企业货币资金管理现状问题分析
微型企业由于其规模较小，资金实力有限等原因，导致其货币资金管理存在其固有的一些现状问题。
内部控制不规范导致货币资金管理混乱。微型企业由于规模较小，组织机构设置一般来说非常简单，基本不存在规范的内部控制，更谈不上从内部控制的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五要素方面对企业的货币资金管理把好关，从而直接导致了白条充抵库存现金，公款私存，擅自涂改凭证票据，对相关的账户长期不入账、不清理，有的借款甚至成了呆坏账，货币资金管理混乱，空白票据被随意盗用，公司相关印章没有交由适当的人进行合适保管、侵吞公款、公司资产被非法挪用等现状问题的产生。
微型企业由于规模较小，在日常大小事决策上，基本上是领导一个人说了算。货币资金管理缺乏计划，收支过度随意，专项资金可能最终成为了领导的个人消费，最终，民主可能只是流于形式，领导个人的情感意志、需求代替了微型企业货币资金管理的计划和体制。
缺乏严格的授权审批制度。审批决策基本完全是根据领导者个人意志来进行的，这在很大程度上导致了微型企业货币资金管理混乱的现状。
三、具体对策
针对上述微型企业的各类现状问题，参考众多优秀文献资料后，本文得出以下具体的解决对策。
1.建立健全内部控制体制
内部控制体制是规范微型企业货币资金管理的首要保证。我国微型企业的内部控制由于受到内外部各种因素的影响，其建立健全需全面考虑诸如宏观环境、文化理念、竞争企业、管理者经营哲学等诸多方面。一般来说，可考虑从内部控制五要素来着手进行。
其一，内部环境。千里之堤毁于蚁穴，想要建立健全内部控制体制，首先要打好基础，即建立良好的内部环境。具体来说，可根据微型企业实际情况，建立合适的公司治理机构；并避免因人设岗，规范内部机构设置；人尽其才，进行合理的职责分工；加强企业文化建设；培育良好的法制环境。
其二，风险评估。风险评估是建立完善的内部控制，进而利用其发现微型企业内部控制缺陷和问题的主要手段。微型企业若想要建立健全内部控制机制，则必须根据公司目标及内部控制目标，全面、系统地进行风险评估，结合企业具体实际情况收集并分析评估企业的风险信息。
其三，控制活动。亡羊补牢，为时未晚。发现问题，应该马上采取相应的措施来解决问题。控制活动是微型企业根据第二步风险评估所获取的信息，并结合企业的内部控制目标和规范，采取不相容职务分离控制、绩效考评控制等手段将企业风险控制在企业的可承受范围内。
其四，信息与沟通。微型企业应当系统、持续地收集相应的风险信息，并在企业内通过座谈会、单独与员工对话、管理者信箱等形式进行风险信息及时、完整、准确地进行沟通交流，以最大程度地避免或减少风险事件的发生。
其五，内部监督。微型企业可根据企业实际情况，考虑进行日常监督或专项监督等，以规范企业的货币资金管理。
2.规范员工货币资金管理意识
可通过在微型企业内进行文化宣传、会议、培训、讲座等形式，规范员工的货币资金管理意识。有了正确的意识作指引，员工即使面临着货币资金风险事件，仍然能够自觉地采取合法、规范的行为，进而避免了微型企业货币资金管理风险事件的发生。
3.管理人员自我增值
上梁不正下梁歪。在很多情况下，货币资金管理风险事件的发生与管理层本身的意识和价值观是息息相关的。倘若某企业员工已具备规范的货币资金管理意识，但管理层不断施压，极力想促成风险事件的发生，情况又将怎样？因此，微型企业若要完善货币资金管理，管理人员的自我增值也是绝不可少的。
参考文献：
[1]樊珊珊.企业货币资金内部控制存在的问题及对策[J].会计之友，2013（15）.
[2]赵舒雅，金任茜.浅议我国小微企业内部控制问题[J].商场现代化，2014（19）.
关键词：企业货币资金生产经营活动控制管理
一、企业留存货币资金的成本及其问题
1.管理无序，资金使用效率低下。企业管理货币资金最终要是企业能够及时建立资金预算制度，但是有的企业虽然建立了预算制度，但没有按制度去做，使制度形同虚设，资金的统筹和控制随意性很大，营运资金时而不足、时而过剩，影响正常的经营活动，造成不必要的浪费。
2.资金成本高。企业资金来源多种渠道，不管是什么渠道都有一定的成本，同时在管理过程中还要考虑其机会成本，转换成本，管理成本等，使得企业资金成本较高。如果不加以好好利用，必将让企业承担损失。
3.获得市场信息不充分、不真实。现代企业管理最根本的是信息的管理，企业必须及时掌握真实准确的信息来控制物流、资金流。
二、加强货币资金管理的思路
1.建立货币资金的预算机制。企业的货币资金管理有必要推行全面预算管理，完善结算中心制度。预算可以使得企业生产经营活动有序进行，保证企业生产经营活动中的资金收支纳入严格的预算管理程序之中。年初企业应根据经营预算和资本预算，对公司资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及分配等资金运作做出统筹安排。根据资金预算总目标，统一筹集、集中使用资金，调剂资金余缺，确定经济合理的现金余额，并将资金预算分解下达，年度内各项收支严格按预算执行。
2.针对货币支出和收入的严格管理。财务部作为公司的风险管理部门，通过制定一系列相关的政策、制度作为货币资金支出风险管理的基础。一旦公司的组织结构确定，财务部会根据此结构颁布各管理层的财务权限和制约条款。对于各项费用支出可以根据管理权限，授权能够审批的额度，通过严格审批，能够使得资金不至于浪费和滥用。
在资金收入方面，尤其形成应收账款，要进行严格管理，事前分析客户资信情况，事中做好记录跟踪，事后及时催缴。
3.提高资金利用效果。在资金利用环节上，可以利用流动负债中的不平衡性所造成的闲置资金进行短期的投资和生产，降低企业资金成本的消耗和不必要的资金占用，在必要的情况下负债经营，利用暂时的负债资金来补充企业资金的不足，以此提高闲置资金的使用效益。加快资金周转，加速存货周转、缩短应收账款周期，延长应付账款的付款期。
4.建立风险指标监控体系。资金管理过程中，会是涉及到的风险包括筹资风险、投资风险及营运风险。筹资过程中应选择合理的资金结构，做到长短期资本、债务资本和自有资本的有机结合，有效地规避和降低风险，降低筹资成本。企业应加强对资金营运风险的控制，通过对资金风险指标的监控，及时掌握资金运用状况，规避本企业内部的营运风险。
5.加强货币资金的日常控制
(1)遵守现金使用范围的规定。根据国家的有关规定，企业可以使用现金的范围是：职工工资、津贴；个人劳务报酬；支付给个人的各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出：收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出：确定需要现金支付的其他支出。企业必须严格按照规定的范围使用现金，凡不符合现金使用范围的经济业务收支，都应通过银行办理转帐结算，不能用谎报用途的手段套取现金。
(2)遵守库存现金限额的规定。开户银行根据实际需要原则上以开户单位三至五天的日常零星开支所需核定库存现金限额。对没有在银行单独开立帐户的企业附属单位也须实行现金管理，必须保留现金的，也应该定其限额。其限额包括在开户单位的库存限额之内。商业和服务业的找零备用现金，也须根据日常营业额核定定额。但不包括在开户单位的库存现金限额内。凡超过库存限额的现金应及时送存银行，一般不得从本企业收入中直接支付有关支出，也不能将收入的现金以个人名义存入银行和保存帐外公款。库存现金限额的核定，即保证了企业单位日常零星现金支付的需要，又减少了库存现金的数额。
(3)遵守现金收支的规定。企业单位收入的现金，应在当日工作结束之前送存其开户银，当日送存确有困难的，应由开户银行确定送存时间。单位用于日常零星需要支付的现金，可以从库存现金中支付或者直接从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，也称坐支。之所以规定单位不准坐支现金，是因为单位擅自坐支将打乱现金正常的收支渠道，使银行无法了解单位现金收入的来源和支付的用途，不能对单位的现金收支情况进行有效的管理和监督。
(4)做好银行存款的日常管理。银行存款的管理关系到企业日常各项经济活动的顺利进行。必须正确及时地反映货币资金的周转状况，确定保证企业经营业务的资金需要，根据不同的交易方式和业务特点，采用适当便利的结算方法。制订相适应的手续和规定，是银行存款管理的重要工作银行存款管理工作主要是对企业日常资金需要量作好预测，合理使用资金，既保证经营业务的资金需要，又应极大地提高资金的周转率。其次，加强对银行存款收付业务的日常管理，审核收付的合理合法性，掌握银行存款的结存情况，杜绝签发空头支票。在执行银行存款和结算业务的制度管理上，要从组织体制上落实财务人员内部控制制度。在日常工作中要贯彻执行国家有关现金管理，银行信贷和结算制度的规定。
企业的资金以货币资金形态存在能够满足企业应付日常交易性需要，例如能够及时支付员工工资，偿还到期债务，按时交纳税款等，这些资金发生频繁，而且金额较多。同时企业有一部分货币资金也是为了应付市场紧急情况的出现而储备的资金，例如出现没有预计的情况生产问题，客户违约等。另外为了适应瞬息万变的市场环境，如有机会购买证券，购进低价原材料等，能够短期获利的情形。为此，企业必须留一定的货币资金。
参考文献：
[1]李忠良.财务风险的防范与控制[J].价值工程，2007，(9).
一、建立货币资金的项算制度
实行货币资金的预算制度，对于完善事业单位货币资金的管理，有着举足轻的作用。货币资金预算提供了控制企业位日常货币资金流动的主要依据，也是价各部门、各单位对货币资金管理成绩考核标准和重要手段。货币资金的支，全部实行预算管理，只有纳人预算的目，才能支付货币资金。货币资金的预制度，增加了资金运行的透明度，可充利用资金，从制度上、管理上防止挤占娜用的现象产生。
编制货币资金预算，首先要根据本单的生产状况、经营计划，由专业人员、销人员、采购人员和直接参与资金支付业的人员根据业务需要，从单位最基层开编制资金预算.逐级上报审查。经过单内部各有关部门的认真研究、反复协、综合平衡修订后，会计主管部门审核，后由单位的最高管理层批准后执行。实货币资金预算，可以避免货币资金不足过剩的现象发生，有利于提高单位资金使用效率，防范金融风险和提高企业单适应市场经济的应变能力。企业要切实改变目前财务预算形同设的状况，建立健全全面预算管理机，把企业生产经营活动中的资金收支纳严格的预算管理程序之中，就必须做到人为出、精打细算、科学理财、严格考。同时，计算机网络技术的广泛运用，为金的全面预算和及时结算提供了可能，而使资金的集中管理可行。
二、强化企业内部审计.完善审批制度
企业的内部审计是严格监督、考核企资金管理的重要环节，是强化监督约束制、使预算取得实效的保障。与国外大团相比，目前国有企业一个很大的差距在于内部审计力度不够。因此，大型企都应建立高层的内部预算审计监督机构，配备专门人员，确立其地位，明确其职能，并健全内部审计监督考核制度，保证企业财务信息的真实可靠。要加强对企业内部规章制度和重大经营决策执行情况的过程性审计和监督，前移监督关口，变过去的“事后监督”为事前、事中监督和适时监督.围绕企业的发展目标和年度预算，定期检查，及时反馈预算执行中的突出问题，并给予纠正和处理，确保预算的严肃性和企业发展目标的如期实现。建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、娜用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
三、完普货币资金的内部控制制度
货币资金是企业资产中流动性较强的资产，大多数贪污、诈编、娜用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关.加强对其管理和控制，对于保障企业资产安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要的意义。完善货币资金的内部控制制度，规范会计行为，要依据国家有关法律法规的规定和要求，完善单位内部货币资金控制制度，健全监普制约机制。单位的主要负责人要对本单位的内部会计控制的有效实施负总责，并明确各级管理部门、单位内部各职能部门在预算安排、计划管理等经济活动中的管理权限，依法制定严格的批准制度，明确审批权限、方式、方法、程序、责任和相关的内部控制制度。
1.实行不相容的职务相互分离制度。理顺财务管理关系，建立职务分工控制制度，从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监督制约机制，资金的管理人员要实行不相容的职务相互分离制度，合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资金的安全。会计出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程。形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。一是会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记联凭证的编制;二是出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记;三是内审人随着我国经济的飞速发展.近些年来相关经济案件也有不断上升的趋势，有些违法行为以致很久才被发现.这也从另一个侧面反映出企业内部会计监督体系的不健全，反映出相关财务监督工作的不足。会计秩序混乱除了有关管理人员故意违法违纪外，企业内部管理的失控也是重要原因之一。解决这些问题当然需要采取综合治理的措施，但从会计角度来看，加强企业内部会计监督和企业内部会计控制不失为一项重要而有效的措施。
一、提高会计人员的相关寮质
作为会计人员，必须首先做到自律、廉洁奉公，能保持独立公正的立场，正确运用会计人员的监督权力，要有良好的职业道德，这些要从思想上做好准备。
其次要加强业务素质培训，随着近年来我国与国际社会接轨的要求，相关会计准则与会计制度不断完善，一些会计的处理方法也有所改变，这就要求对会计人员搞好岗位培训和后续教育。主要是通过定期或不定期的培训，学习更新知识一方面提高会计法制意识和依法理财观念，另一方面提高业务水平，使其对企业的会计监督更加有效，更加科学。
二、做到严格组织机构、严密职务分工要从企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行控制。会计事项相关人员的职责权限应当明确，即“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。办理经济业务事项，并对经济业务事项进行确认、记录和报告，这需要涉及许多人员，包括经济业务事项的审批人员、经办人员、财产物资的保管人员以及负责办理会计事项的记账人员等。为了实施有效的监督和控制，保证经济业务和会计事项按照规定的程序和要求进行，明确贵任，防止差错和舞弊行为，保证经济业务的顺利进行，保证会计资料的真实和完整，必须明确经济业务和会计事项相关人员的职责权限。每个类别的经济业务在运行中必须经过不同的部门并且保证在有关部门之间进行相互检查;在对每项经济业务的检查中，检查者不应该从属于被检查者.以保证被检查出的问题能得到迅速解决。这样就从体制上加强了企业内部的会计监督。
三、建立财产清查制度
一个企业内部会计监督重要的环节就是要定期或不定期进行财产清查工作，建立健全一整套相关清查制度，并要落到实处。财产清查制度就是通过定期和不定期的、全面和局部的对各项财产物资进行实际盘点和对库存现金、银行存款、侦权员应当负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行联的定期核对;四是会计主管应负责审核收支项目、保管单位和单位负责人的印章;五是单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出;六是电脑程序员应负责程序设计和修改.不得操作程序，甚至不能随意出人会计室。
2.实行交易分开。将现金支出业务和现金收人业务分开进行处理，防止将现金收人直接用于现金支出的坐支行为。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。
3.实施内部稽核。设置内部稽核单位和人员，建立内部槽核制度，通过楷核可以对日常会计核算过程中出现的疏忽、错误等及时加以纠正、制止，发现或者防止会计人员的舞弊行为或者其他俊害单位财产的行为。加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，从而及时改进对货币资金的管理控制。内部稽核制度是提高会计工作质量，减少会计舞弊行为的重要手段。
关键词：货币资金管理；作弊行为；对策
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2013）07-0067-02
所谓货币资金，就是人们通常所说的钱，即单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。做好医院货币资金的管理，不仅关系到医院的生存，更关系到单位是否能够获得发展。由于一些医院内部管理制度的不健全，特别是进入市场经济时代后，随着人们思想的变化，货币资金管理屡屡出现问题，作案人的作弊行为也层出不穷，给医院的货币资金管理带来巨大的风险。
一、货币资金管理中的主要作弊行为
1.单位资金挪用问题
近年来出现在医院货币资金管理中的案件，行为人往往都是利欲熏心，利用管理上的漏洞长年累月挪用资金，导致巨大亏空而出现的。这其中有些行为人是挪用公款炒股或是买彩票，也有些行为人干脆就是为了非法占有这些公款，以供自己挥霍。无论是哪种情况，在短则数月、长则数年的作案过程中，人员任命长期不变，给作案人提供了天然良机。资金挪用带来的巨大危害自不必说，这种行为一旦出现，必然会给医院带来巨大的损失，特别是那些不能追回的款项，将成为医院巨大的负担，甚至一些医院因为作案人的这些行为而出现经营难以为继，最终倒闭关门。资金挪用案件在医院货币现金管理案件中呈现出日益增多的趋势，带来了巨大危害。
2.现金不入账私立小金库问题
现金不入账而私立小金库这一问题已成为包括医院在内的各单位货币资金管理中极为普遍也极为严重的作弊行为。私立小金库自然是方便了医院领导和小金库资金的使用者，虽然它的存在有时也可以解决单位一些不便进行会计处理的款项，但这种小金库与单位会计账并行存在，不受制度监督，极易滋生腐败。一方面，小金库存在本就是违法，它使本属于医院的货币现金成为实际上只属于领导和使用者的私人现金，造成医院资金的流失。另一方面，小金库里的货币资金使用完全取决于少数人的意志，不仅让医院的公款堂而皇之地流入私人腰包，而且由于小金库的资金出自公款，花起来不心疼，自然花得快，周而复始，极易滋生单位人员的腐败。与此同时，将医院的现金不入账，私立小金库只供少数人挥霍，是对医院所有人员利益的裸的侵害。可以说，私立小金库，于法于规于情于理都不应该，往往容易成为医院管理腐败的开始。
3.出租出借银行账户收取好处费
利用银行账户收取好处费，也是目前货币资金管理中常见的作弊行为。随着市场经济体制的确立，我国市场经济主体的成分得到更大的丰富，同时也催生了一些市场交易中的不规范行为。特别是由于我国社会诚信体系还未建立，在一些医院的财务管理人员眼中，出租出借银行账户，为其他企事业单位进行倒账使用，从而收取好处费，并没有伤害医院利益，也没有造成医院的账款损失。这种出租出借的作弊行为，一方面，使那些账外账的行为更加嚣张，一些医院也纷纷利用这种行为来逃避税收，造成国家税收的流失。很显然，出租出借单位银行账户，使医院的正常银行往来账无从掌握，国家无法通过银行来监管医院资金使用情况，也不利于国家宏观政策的制定，同时也扰乱了正常市场经济秩序。另一方面，这种出租出借的行为，成为某些不遵守国家相关法规人员的创收之举，败坏了社会风气，也给医院资金管理带来了风险。
4.私开票据侵害单位利益
私开票据，无中生有虚构支出，进而侵害医院利益。在一些医院的货币资金管理中，存在较为普遍的私开票据侵害医院利益的情况。它们有些是因为没有按照规定对印鉴和票据进行有效保管，导致一些财务管理人员很容易接触到印鉴与票据，成为他们作弊的动力。甚至有些医院将票据与印鉴交由同一人保管，保管人作弊行为可以非常轻易地实现。有些是因为对医院票据的领用制度执行不严，导致一些人员可以轻易地私开发票，与业务经办人员组成小团伙，共同侵吞医院的公款。在这些医院中，比较重视单位与银行有关的票据，但对于发票这些票据，却没有严格的管理制度，或是管理制度不严格执行，只要领用人员与经办人员达成利益同盟，就可以轻易地做出作弊行为。更为重要的是，这种发票领用的不严，往往伴随着发票登记制度的不严，无从查起，不能真实掌握发票的真实情况，更加剧了票据私开侵害单位利益的作弊行为。
5.随意开立账户以截留收入
随意开立账户，将公款在不同的账户间流转，同时截留那些衍生的收入，是货币资金管理中常见的作弊行为。一些医院为了让领导用钱更加方便，也为了应对上级部门的检查，通过开立多个账户，以增加查账的难度，从而为单位的不合规行为打掩护。而这些账户的管理根本谈不上科学合规，一些资金在流转的过程中，逐步被人为地瓜分，从公款变成私款。有了多个账户的操作，这种将公款转成私款的行为更难察觉，不仅是对医院利益的侵害，更可能给医院管理带来腐败之风，不利于医院的财务管理和廉政建设。
6.公款私存私借
将公款存入私人账户，或是以开展项目、采购医疗设备为名将公款借给私人长期不还，以达到占有公款的目的，是现在货币资金管理中非常严重的作弊行为。前者将巨额的公款存入私人账户，不仅可以给私人账户带来非常可观的利息收入，而且可以给私人带来其他的一些收入，是典型的用公款发私人财。后者的性质则更加难以令人接受，以做业务为名将公款借给私人，完全将公款的处分权交由私人，事实上变成了私人款项。长期不还的后果，也与贪污公款没有两样。一方面，公款大量借给私人，使医院的货币资金大大减少，降低了医院的货币现金收益，也使医院在面临一些投资发展机会时，易因为资金不够而失去机会。比如一些医院出现无钱进行重大医疗设备采购，耽误医院的发展机遇。另一方面，这种公款私借，使医院货币资金面临事实上的挪用与贪污风险，对医院的廉政建设不利，对医院的其他员工不公平，是极为恶劣的行为。
二、货币资金管理中出现作弊行为的原因
1.管理者重视程度不够
有的医院管理者对货币资金管理认识不到位，重视程度不够，由此带来的问题是：一方面，管理者的不重视，带来医院所有员工的不重视，特别是货币资金管理人员的不重视，从而产生一些严重的货币资金管理的作弊行为。另一方面，管理者的不重视，使制度执行出现问题，无论是执行还是事后监督，都因为领导的不重视而大打折扣。
2.财务管理制度不严
财务管理制度是做好货币资金管理的重要基础，一些医院的财务管理制度不严，导致货币资金管理出现作弊行为。财务管理人员职责不清，没有制度上的屏障，甚至出现了一个财务人员办理货币资金业务全过程的严重违反财务制度的行为。这无形中是为有作弊想法的人员大开方便之门，变相怂恿其进行公款私存获取利息等作弊行为或是挪用公款等。
3.现金管理规定虚设
现金支出有着明确的范围，但在一些医院，现金管理规定虚设，时常出现现金支出超出规定范围，有的医院领导不爱使用支票、汇票等，出现过万元的支出也使用现金结算。如此情况下，财务人员与业务经办人员一旦勾结，就可以利用手拿现金的机会大量套取现金，侵吞公款。
4.原始凭证作假现象严重
原始凭证是进行货币资金管理的重要依据，也是货币资金管理作弊的重灾区。一些医院由于管理不严，财务管理人员随意编造各类补偿费、各种加班工资等套取医院现金。还有一些医院业务人员频繁使用假发票进行报销，而财务管理人员审核不严，使此类行为得逞，造成大量医院现金的流失。而且原始凭证作假现象严重，直接导致这些医院的会计监督困难，带来一系列严重的后果。
三、加强货币资金管理，杜绝作弊行为的对策
1.做好财务管理人员的选拔
财务管理人员是货币资金管理的承担者，是杜绝货币资金管理作弊行为的基础力量。必须把好财务管理人员的选拔关。一方面，要考虑到其是否具有担任货币资金管理人员的职业道德，是否能够做到遵纪守法、忠于职守。特别是要避免出现有不良记录、不良嗜好的人员进入货币资金管理岗位，为杜绝货币资金管理作弊行为奠定基础。另一方面，要考虑到其是否具有相应的业务能力，以从业资格为基础，尽可能使用知根知底或有介绍担保人的人员担任货币资金管理。
2.加强财务管理人员的培训
要从职业道德水平与从业技能两个方面加强财务管理人员的培训，提高其从业水平。一方面，要通过教育培训，增强会计人员的法制观念与职业道德观念。要多开展案例教学培训，使其看到货币资金管理作弊行为的严重后果，避免出现“无知者无畏”的结局。另一方面，要加强其业务素质培训。开展会计专业知识、会计管理制度、会计准则以及出纳等方面知识的学习，提高其业务水平，用更高的业务技能避免出现货币资金管理中可能的作弊漏洞。
3.健全货币资金管理制度建设
任何事物都是在不断发展的，即使是一个十分优秀的人才，如果面临巨大的漏洞，依然可能出现作弊行为，尤其是货币资金管理这种时常与现金打交道的职位。因此，要相信制度而不是相信人，通过不断健全货币资金管理制度来杜绝作弊行为。一方面，要建立适应于本医院特点的会计内部控制制度，针对经常可能出现作弊行为的环节设置专门的制度，堵塞漏洞。另一方面，要建立不相容职务的分离制度。会计管理的各个环节，都有着其明确的职责，通过分离制度，可以形成相互制衡机制，避免出现一个人办理业务全过程的事情。
4.实行岗位轮换制度
一个人长期从事一个岗位的工作，不仅可能产生懈怠心理，更有可能形成小团伙，导致团队作弊行为的产生。实行岗位轮换制度，一方面，要通过轮换，保持财务管理人员对新知识、新技能的持续学习，使其经验更丰富，水平更高。另一方面，要通过轮换，使财务管理人员保持高度的警惕，进而在工作上表现出更加积极的工作态度，提高工作绩效。尤其是出纳岗位，必须做到轮换，规避货币资金管理的风险。
参考文献：
[1]赵轶虹.浅述货币资金管理[J].中国乡镇企业会计，2011，（12）.
[2]朱丽娜.如何加强外部项目货币资金管理[J].企业文化（下半月），2010，（11）.
关键词：货币资金 财务风险 安全管理
0 引言
货币资金是指企业在生产经营过程中停留于货币形态的那部分资金。一般包括现金、银行存款和其他货币资金等。随着社会的不断发展，人们参与经济活动的行为日益普遍，货币作为交换媒介受到的重视也逐渐增强。如何搞好企业货币资金管理，使有限的资金在经营活动中发挥最大效益，是企业财务管理的一项重要任务。
1 货币资金管理的特点
货币资金管理是现代企业管理的一项重要内容。围绕企业生存、发展、获利的很多问题都和资金管理相关。企业生存之初，需要筹集资金；企业发展扩展规模，需要资金支持；企业获利之后，对于资金进行分配。这些企业的运行离不开资金运动。任何一种企业都必须有一定数量的资金。没有一定量的资金保障，企业资产无法形成，企业的正常生产经营活动发展也就难以进行。企业的资金运动是伴随着物资运动而发生的，同时，它有具有一定的独立性，并对物资运动起着积极的影响作用。
2 企业留存货币资金的必要性
企业之所以在运转，完全是因为资金在流动。资金不足，会使一些管理者无法根据市场的变化积极应变，无法采用那些实际而又有效地方法来应对现实中面临的各种问题，如何筹措、使用、调节企业资金，使资金在市场经济中保值、增值，顺畅循环并对其加强管理，已成为财务工作者面临的一个重要课题。加强资金的管理及控制具有十分重要的意义。
由于货币资金流动性强，但是其盈利性最弱。相当于非营利性资产，就算是银行存款虽然有利息，但是其利益太小，企业又必须留有一定的货币资金来满足各种需求。
企业的资金以货币资金形态存在能够满足企业应付日常交易性需要，例如能够及时支付员工工资，偿还到期债务，按时交纳税款等，这些资金发生频繁，而且金额较多。同时企业有一部分货币资金也是为了应付市场紧急情况的出现而储备的资金，例如出现没有预计的情况生产问题，客户违约等。另外为了适应瞬息万变的市场环境，如有机会购买证券，购进低价原材料等，能够短期获利的情形。为此，企业必须留一定的货币资金。
3 企业留存货币资金的成本及其问题
企业留有货币资金会通常会发生机会成本、交易成本，短缺成本和管理成本四类成本。这些成本使得资金在持有的同时，还要付出一定的代价，不恰当的管理货币资金，必然会造成资金外流，影响企业利润。同时还会给企业带来很大的风险，主要表现在以下几个方面。
3.1 管理无序，资金使用效率低下。企业管理货币资金最终要是企业能够及时建立资金预算制度，但是有的企业虽然建立了预算制度，但没有按制度去做，使制度形同虚设，资金的统筹和控制随意性很大，营运资金时而不足、时而过剩，影响正常的经营活动，造成不必要的浪费。有的企业预算不切合实际，指标不科学，缺乏严密的计量标准和科学的考核依据，怎加了财务风险。同时资金使用失控，投资随意性大，沉淀严重，使用效率低下。
3.2 资金成本高。企业资金来源多种渠道，不管是什么渠道都有一定的成本，同时在管理过程中还要考虑其机会成本，转换成本，管理成本等，使得企业资金成本较高。如果不加以好好利用，必将让企业承担损失。
3.3 获得市场信息不充分、不真实。现代企业管理最根本的是信息的管理，企业必须及时掌握真实准确的信息来控制物流、资金流。然而，目前我国相当多企业的信息严重不透明、不对称和不集中。出于各自的利益，公司之间或公司内的管理部门之间主观上不愿及时提供准确的相关信息，阻滞信息流，造成信息严重的不对称和不集中。更有甚者，截留信息、虚假信息使得汇总起来的信息普遍失真，会计核算不准，报表不真实；据财政部会计信息质量抽查证实，全国80%以上的企业会计信息存在不同程度的失真。例外社会中介机构由于受利益驱动的影响，利用社会监控手段的不完备，在审计时往往流于形式走过场，致使有些公司假账泛滥。
4 加强货币资金管理的思路
4.1 建立货币资金的预算机制。企业的货币资金管理有必要推行全面预算管理，完善结算中心制度。预算可以使得企业生产经营活动有序进行，保证企业生产经营活动中的资金收支纳入严格的预算管理程序之中。年初企业应根据经营预算和资本预算，对公司资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及分配等资金运作做出统筹安排。根据资金预算总目标，统一筹集、集中使用资金，调剂资金余缺，确定经济合理的现金余额，并将资金预算分解下达，年度内各项收支严格按预算执行。并且，企业财务部门负责审定、汇总资金收支计划，总结资金使用情况，跟踪分析资金动态。同时在跟踪管理过程中要适当的调整预算方法，比如采取滚动预算等。
4.2 针对货币支出和收入的严格管理。财务部作为公司的风险管理部门，通过制定一系列相关的政策、制度作为货币资金支出风险管理的基础。一旦公司的组织结构确定，财务部会根据此结构颁布各管理层的财务权限和制约条款。对于各项费用支出可以根据管理权限，授权能够审批的额度，通过严格审批，能够使得资金不至于浪费和滥用。
在资金收入方面，尤其形成应收账款，要进行严格管理，事前分析客户资信情况，事中做好记录跟踪，事后及时催缴。
4.3 提高资金利用效果。在资金利用环节上，可以利用流动负债中的不平衡性所造成的闲置资金进行短期的投资和生产，降低企业资金成本的消耗和不必要的资金占用，在必要的情况下负债经营，利用暂时的负债资金来补充企业资金的不足，以此提高闲置资金的使用效益。加快资金周转，加速存货周转、缩短应收账款周期，延长应付账款的付款期。
4.4 建立风险指标监控体系。资金管理过程中，会是涉及到的风险包括筹资风险、投资风险及营运风险。筹资过程中应选择合理的资金结构，做到长短期资本、债务资本和自有资本的有机结合，有效地规避和降低风险，降低筹资成本。企业应加强对资金营运风险的控制，通过对资金风险指标的监控，及时掌握资金运用状况，规避本企业内部的营运风险。重大采购、销售、投资业务在合同签订前应由公司组织有关部门进行风险评价。及时收集投资项目的相关市场、环境信息、债务人财务状况信息，对可能产生重大风险的变化，要及时采取有利措施予以规避。根据风险控制指标合理安排资金预算，将资金的筹集、偿还与投资和货款的回收、支付相结合，合理安排借款偿还期，避免形成偿还高峰。
参考文献：
关键词：货币资金；民营企业；管理
改革开放30多年，我国以经济建设为中心，民营企业逐步发展壮大，民营经济已成为对国民经济发展的重要经济形式。2014年中国民营经济贡献的GDP总量超过60%。截至2014年底，私营企业1546.37万户，增长23.33%，注册资本59.21万亿元，增长50.60%；个体工商户4984.06万户，比上年底增长12.35%，资金数额2.93万亿元，增长20.57%。民营企业家依靠个人能力和智慧实现了企业的资本原始积累和业务基础初步建立。然而，近年来，随着我国市场经济的不断国际化，民营企业屡屡发生企业主卷款跑路，内部人员挪用、侵占资金的经济大案，数额巨大，社会反响强烈，突显其货币资金管理不善等问题。
一、民营企业货币资金管理概述
（一）民营企业货币资金管理的目标
货币资金是指以货币形态存在的资产，是企业进行生产经营等一系列经济活动中最基本的要素，包括现金、银行存款及其他货币资金等。持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础。
民营企业的货币资金具有更加高度的流动性和更大难度的风险控制要求，因此，民营企业加强货币资金管理和控制的目标是：第一，通过建立有效的货币资金内控体系，防止财务人员或其他能与货币资金发生关系的人员利用财务管控漏洞进行舞弊，确保资金安全；第二，做到企业货币资金应收尽收、合理开支，且所有合法的均已入账，避免出现私设“小金库”、 转移、隐匿资金等一系列的货币资金违法现象，确保资金的完整性和合法性；第三，通过优化资本结构、制定科学的信用政策、合理的投融资组合等方法，使货币资金发挥最大效益。
（二）民营企业货币资金管理的特珠性
近几年，一些民营企业由于资金链断裂而引发一系列连带担保、社会就业、三角债务等经济和社会问题。货币资金管理已经成为民营企业风险管理的核心。 然而，民营企业的货币资金管理具有管理方式简单、一支笔审批和注重资金安全等特点。因此，民营企业在重视货币资金管理，提升货币资金管理水平的方面，具有更重要的独特性：第一，在货币资金管理的使用上更具严谨性。民营企业必须采取严谨且行之有效的管理和控制措施，疏通资金流转环节，结合实际情况，在事前合理规划资金使用，在事中严格审核每笔资金的支出和项目的投资；第二，在货币资金管理的核算上更具规范性。民营企业的财务部门应保证资金核算的科学合理，强化预算管理，从而在事后及时发现舞弊事件；第三，在货币资金管理的效益上更具紧迫性。货币具有时间价值，但在现实经营中，民营企业因自身条件制约普遍融资难度大，融资成本高，所以在加强资金管理和控制，更加充分和有效地使用资金，提高资金使用效益方面，民营企业有更强烈的需求。
二、民营企业货币资金管理存在的问题
（一）开立多个银行账户，违规支取现金
有的民营企业使用银行账户秩序混乱，多头开户，且不纳入核算范围，在账外循环；有的企业经常违反《现金管理暂行规定》进行超限额、超范围支取现金，并连续以备用金、工资、差旅费等名义套取现金，且数额较大；有的企业想方设法同开户银行不发生联系，逃避银行监管，导致大量现金交易和现金体外循环。
（二）财务岗位和职责分工不明确，不相容职务未分离
不少民营企业存在会计、出纳、开票岗位由同一个人担任，支票、定期存单等有价凭证与财务印鉴也由同一个人管理。在实务中，一个人办理货币资金业务的全过程，这也在无形之中就给了有关人员公款私用，甚至是侵吞公款的可乘之机。再如单位现金、银行存款的核对，大都是由出纳员自己核对，没有由他人来进行核对。
（三）“账外设账”、“小金库”、“白条抵库”现象严重
为了企业或企业主私利，企业私自购买或印制票据，将经营收入存入个人账户，设立“账外账”，资金不及时入账，形成小金库，财务人员做两本账，逃避税收监管，大量资金体外循环。有部分企业用各种不合法单据、白条和借据抵顶库存现金，现金余额长期保留较大数额不加清理。上述违规做法造成企业财务账务混乱，货币资金清理不清，给货币资金的管理造成了很大的漏洞和障碍。
（四）资金使用效益低下，大量资金沉淀
资金管理薄弱，资金使用随意性大，沉淀严重，使用效率低是当前民营企业存在突出的问题。特别是中小民营企业由于自身规模较小，为追求短期目标，不顾自身的能力和发展需要，盲目投资，热衷于铺新摊子，导致投资失误多、损失严重，使本来就十分紧张的资金雪上加霜。信泰集团的胡福林被誉为温州“眼镜大王”，但在企业发展顺利的时候急于求成、急功近利，贸然进入自己并不太熟悉的新能源领域，巨大的投入，产出缓慢，远远超出了自身的实力，导致成为深陷债务危机的企业。
（五）多以经验控制对货币资金管理，造成货币资金不足
较多民营企业没有建立科学、适合的销售信用政策体系，应收账款比重过大，应收账款周转率低，甚至形成坏账；存货管理也很粗糙，存货控制较差，重财不重物，存货周转速度慢，周转环节占用过多资金。
三、民营企业货币资金管理存在问题的原因
（一）家族经营的管理模式在一定程度上制约货币资金的规范管理
民营企业大多仍是家长式管理，财务是由老板单线控制，特别出纳、会计均是与老板有沾亲带顾，于是出现了财务整体管理混乱、导致财务部门没有真正发挥其在企业发展中的不可代替的作用，从而导致企业的货币资金管理滞后和失控。如香港上市公司诺奇服饰老板丁辉在2014年初分四次转移公司资金2.28亿元跑路，失联，致使公司面临破产。
（二）对货币资金管理的认识和重视程度不足
一些民营企业老板法律观念淡薄，轻视自己公司的货币资金内部控制，总觉得企业是自己的，资金是赚来的，想怎么用就怎么用，从而造成不少的货币资金管理漏洞。另外，企业的相关管理人员对货币资金的时间价值观念和现金流量观念认识不足，缺乏详细的资金使用计划和财务分析方法，可能导致项目资金链条断裂，严重影响企业的稳定与发展。
（三）内控制度虚设，部门设置不合理
民营企业特别是中小企业普遍存在运营管理水平低下、运营机制不健全、财务制度不完善、社会信用观念及金融意识淡薄等问题。货币资金的内控制度不健全、会计出纳岗位职责不清、原始凭证虚假现象严重、报销审批制度不严，缺乏稽核制度，相互监督不力。
（四）现金、银行存款等货币资金管理法律法规滞后
近年来，随着市场经济的发展和存款人需求的不断变化，《现金条例》、《人民币银行结算账户管理办法》等相关法规制度的不足逐渐暴露出来。比如，制度中规定的库存限额、现金使用范围、结算起点等一些条款适应性不强；企业通过信用卡异地提取大额现金的问题，以及开户单位通过存款转账进入储蓄账户提现等新情况、新问题，商业银行履行起来已经变得矛盾重重和力不从心。
四、加强民营企业货币资金管理的建议
（一）提高货币资金管理的意识和整体素质
通过多种形式开展会计和管理方面的岗位培训，特别是有关财经法纪法规的学习，提高会计人员的业务水平和业务技能，增强会计人员的法制观念和职业道德观念，转变企业主、相关管理人员对于货币资金管理的观念，为企业资金安排做出最为合理的决策。
（二）合理设置岗位和建立规范的授权审批制度
企业应当针对货币资金业务管理建立不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督的岗位责任制，明确每个岗位的职责权限，办理货币资金业务的全过程不应只由一人完成，确保资金的流通安全。货币资金内控职责分工的关键就是：会计与出纳分离、审批与经办分离、资金核算与稽核分离、登记总账与登记明细账分离、票据与印章分管等。
严格的授权审批制度是让合理的资金管理岗位人员在操作中有的放矢，确保各级管理层在授权的范围内行使职权和承担责任，保证各项经济业务按规定的程序处理。审批制度应包括：明确审批人对货币资金业务的审批方式、权限、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的领域。不同企业每天少则有数笔、多则有上百上千笔的货币资金流动，如何确定开支的合理性，关键是看整个支出程序是否按授权审批制度办理。
（三）加强资金预算管理和资金流分析，严格控制资金流
企业主和企业财务人员要树立“钱到哪里，管理就紧跟到哪里”的观念，严把资金的出入关口，建立科学的预决算管理体系和财务风险预警体系，充分利用财务信息进行财务风险的预测、分析和评价，对经营、投资和筹资活动产生的资金流量进行严格管理，将资金流管理贯穿于企业管理的各个环节。
（四）加强对存货和应收账款的管理，保持良性资金流量
在全世界经济仍处于底部，企业的营业收入增长没有明显持续改善、存货积压尚未根本解决等问题下，积极加快回收账款，去库存化，削减成本，获取流动性，是企业存活的大前提。企业应利用内外部大数据进行分析，建立科学的存货管理模型来确保存货资金的最佳结构，制定完善信用体系和收款管理办法来尽量缩短账期，努力减少坏账损失。
（五）利用互联网交易优势，加强银企合作
互联网技术在现代金融业被充分利用，各大银行均提供了十分便捷的网上银行交易功能和资金归集统一管理功能。企业应善加利用网银功能，减少柜台交易的管控风险，提高资金使用效率。比如以现金支付个人报销费用，可变成通过网上银行将对公账户的钱转入报销个人账户；又如现金收款，可变成企业安装POS刷卡机，这样不仅可以让出纳免去往来银行的麻烦，还基本上杜绝了大额现金管理上的风险，也不必担心现金被挪作它用。民营企业集团可以与银行合作，共同开发适应本企业集团的资金管理系统，统一归集团管理集团企业资金，既能避免资金分散沉淀，又能提高资金使用效率，还能确保集团资金的安全。
（六）建立货币资金业务的监督检查制度
公司应当建立货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，通过抽查盘点库存现金，核对银行存款来查看钱账、账账、账实是否相符、核对往来账款中的未达账项及会计资料的整齐、完整，以确保有效实施有关货币资金管理的安全和完整的内部控制和管理系统。
总之，民营企业要持续稳定地发展，就必须加强财务管理，尤其是货币资金的管理，只有加强货币资金管理，才能确保资金的安全完整，进而才能确保企业的永续发展。
参考文献：
[1]张红梅.浅议企业货币资金的内部控制[J].经营管理者，2010（13）.
[2]李芸达，马蓓丽，刘君.浅谈民营企业货币资金管理存在的问题及对策[J].财务与会计，2014（12）.
关键词：货币资金 效益性 审计
中图分类号：F820.3 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）07-162-03
一、绪论
1.研究背景和动机。原审计长李金华在中国内部审计协会五届二次理事会上指出：“内部审计工作的重点应放在经济增长的质量上，注重管理和效益，为管理层当好参谋和顾问。内部审计要以效益审计和管理审计为主，从效益审计出发，最后落实到管理审计。”讲话已过去五年，但效益审计在组织内部审计活动中比重仍不高：在企业仅占8.41%，在非营利性组织仅占0.8%。这种现状的产生，笔者从自身工作实践视角分析有两方面原因：第一，内部审计根据审计需求开展审计项目，组织缺乏对效益审计的需求；第二，效益审计实务方面的研究较少，审计人员对效益审计如何开展存在疑惑，对效益审计能取得的效果存在顾虑。审计需求取决于审计效果，审计效果又取决于审计质量，而科学、实用、统一的审计模式是审计项目质量的重要保证。
效益审计的对象是各种组织可利用的资源，范畴很大。本文选择对企业的货币资金管理进行探讨，主要考虑：第一，无论组织的形式，货币资金都是组织最重要资源之一，关注度高，影响力大；第二，货币资金管理受组织差异性影响较小，研究结果的适用范围广；第三，货币资金管理相对复杂，其效益性审计具有典型性和代表性。
2.研究目的和意义。通过研究企业货币资金管理效益性审计的内容、方法、评价指标和评价标准等，初步搭建一套货币资金管理效益性审计作业模式，指导审计人员实务操作，保证审计质量；有利于企业了解货币资金管理效益性审计的重要性和作用，牵引审计需求；实现内部审计帮助企业提高货币资金管理水平、提高货币资金管理效益的目标。
目前国内对效益审计重要性研究很丰富，但具体实务方面的研究较少。在重理论、轻实务的环境下，探讨货币资金管理效益性审计的模式，对推进货币资金管理效益性审计、促进效益审计实务研究具有现实意义。
二、理论基础和意义
1.货币资金管理效益性审计的理论基础。（1）效益审计是对一个组织利用资源的经济性、效率性、效果性进行的评价，目的是促进资源的管理者或经营者改进工作，更好地履行受托责任。（2）经济性是指组织经营活动过程中获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资源最少。（3）效率性是指组织经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系。（4）效果性是指组织从事经营活动时实际取得成果与预期成果之间的对比管理。（5）货币资金是指企业的库存现金、各种形式的银行存款和银行本票、银行汇票。
2.货币资金管理效益性审计的意义。内部审计的职能、地位、职责和权力赋予货币资金管理效益性审计具有其他任何管理形式都不具备的作用，具有不可替代性。（1）货币资金管理效益性审计具有“威慑作用”，可以提升货币资金受托管理者对货币资金的效益性的关注度，促进其自觉履职。（2）货币资金管理效益性审计通过监督货币资金管理的全过程，控制货币资金管理风险，减少损失，帮助企业实现经营目标。（3）货币资金管理效益性审计通过提供咨询服务，帮助受托管理者发现改善的机会，提出改善建议，提高企业货币资金管理效益。（4）内部审计的独立性决定货币资金管理效益性审计站在企业大局角度进行评价，追求整体效益，避免局部的狭隘性，从而为企业决策者提供高质量信息。
三、目标和内容
1.货币资金管理效益性审计目标。除了审计的一般目标外，货币资金管理审计有类型审计的具体目标。目标是审计行为的出发点，决定了审计工作的内容。确定目标可以为审计人员提供一个实施审计的框架。笔者认为货币资金管理效益性审计的具体目标主要包括以下三方面：（1）证实筹资活动经济，达到预期效果，评估短缺风险程度。短缺风险，是指企业不能及时、足额地筹集到生产经营所需资金。（2）证实货币资金周转经济、效率高，达到预期效果，评估短缺风险程度。（3）证实闲散资金管理效率高，达到预期效果，评估短缺风险、安全风险和效率风险程度。安全风险主要是指闲散资金管理不善，造成规模缩水；效率风险是指闲散资金获得的收益低于贷款利率。
2.货币资金管理效益性审计内容。要实现审计目标，货币资金管理效益性审计应从以下方面着手：筹资活动效益性、货币资金周转效益性和闲散资金管理效益性。
四、具体方法、技术、评价指标和评价标准
1.筹资活动的效益性审计。筹资活动的效益性审计通过审核筹资规模是否适当、方法是否经济、资金到位是否及时，评估资金短缺风险，对比标准和预期目标，作出筹资活动效益性评价，根据审计发现提出优化建议。筹资活动的效益性前提是筹资动机的效益性，由于筹资动机属于企业决策的范畴，其效益性属于决策效益性的内容。故本文基于筹资动机具有效益性的假设，单纯地探讨筹资活动的效益性。
（1）筹资规模适当。规模适当的筹资既不会有资金的闲置，也不会因资金的不足影响生产经营的正常进行。评价筹资规模是否适当，以下两种方法可以采用：
关键词：货币资金；资金管理；方法
中图分类号：F275.1 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-00-01
一、货币资金管理方式
资金管理模式在一些发达国家已经发展的颇具规模，资金管理模式主要包括：结算中心模式、内部银行模式、财务公司模式和收支两条线模式等。而不同的管理模式应配合不同的管理手段，才能达到预期效果，若是选择了一些不适合自己企业发展的资金管理模式，将会给企业的发展带来许多未知的危险。常见的资金管理模式有以下几种：
(一)结算中心模式
具有独立与集团财务部的内部资金管理机构，一般是由企业内部设立的，专门办理内部成员或分公司现金收付和往来结算业务的部门，通过结算功能的集中，实现集团资金的集中。
(二)内部银行模式
将商业银行的运作方式与管理方式引进企业内部管理而建立起的一种内部资金管理方式。
(三)财务公司模式
拥有独立法人的公司，是一种经营部分银行业务的非银行金融机构、作为集团公司的分公司，其主要功能是为企业集团实现内部转账结算，并统一进行各种融资和投资活动。
(四)收支两条线模式
下属单位全部收入按规定上缴总公司，不得留存或坐支，所有支出由总公司根据预算下拨，收支差额留存总部，由总部集中管理和使用。
二、企业货币资金管理方式的现状
(一)管理薄弱
1.公司多头开户的现象比较普遍，资金管理严重失控；
2.投资决策随意性大，有些企业不顾自身的能力和发展目标，盲目投资，使本来就十分紧张的资金状况雪上加霜；
3.资金沉淀严重，占用不尽合理，货款拖欠居高不下，产成品资金有增无减，周转缓慢，企业信用和盈利能力下降。
(二)缺少有效的监管机制
目前企业普遍存在着监控不力甚至内部无控制现象，擅自挪用转移资金甚至侵吞国有资产等问题突出。由于监督工作不及时，很多企业的财会人员意志完全受领导者的支配，使财务监督流于形式，财务监督乏力、滞后。
(三)管理方式和手段落后
我国很多企业通常将利润作为衡量企业的唯一手段，因此大力发展生产，提高效率，却忽略了财务的管理，致使出现企业看起来很好，但实际财务上出现很多问题。现代市场经济条件下的生产经营活动日益复杂，市场遍布各地，产品千差万别，需求多样化，经营跨国化，由此形成的规模化大生产和高度集中的管理模式，需要大量准确的基础数据和相关信息作支撑，而要把这样复杂的信息流和资金流及时准确地集成起来，传统的管理手段是无法做到的。大多数企业资金占用不明，产品成本构成不清，材料消耗、工时定额不准，考核决策无依据，满足不了企业现代化、精细化管理的要求。单纯依靠传统的手工方式来统计、核算、传递有关生产经营过程中的各种信息，不仅速度慢、而且效率低，监督管理必然滞后。
(四)缺乏专业技术指导和职业道德
企业内部会计机构设置不符合规定，会计人员没有从业资格证就上岗的现象屡见不鲜，再加上平时也不注意学习积累，会计知识贫乏，不按科学的方法进行财务处理，仅仅只是按照自己的理解去做，这样就导致企业的会计资料乱、缺、脏的现象严重。而且有些会计人员的法制观念不强，缺乏应有的职业道德，时有违反财经纪律的行为发生。
(五)做账时间不一致，导致登记入账不及时
我国中小企业的规模小，会计人员较少，往往只有一个出纳和会计人员管理企业的会计工作，这样就不能够严格地按照货币资金的业务流程办理相关的会计业务，从而导致企业的会计资料过于滞后。例如出纳人员首先需要根据相关的原始凭证收取或支付款项，然后将所有的收、付款品正进行汇总于月末交给会计人员，最后会计人员再根据出纳所汇总的收、付款凭证编制记账凭证并据以进行记账。这样就使得出纳和会计的做账时间往往处于不同的月份，最后必然会导致会计的出纳核对现金和银行账的时间不一致，进而使得会计的核对工作常滞后于出纳。
三、加强企业货币资金管理的对策
货币资金管理可以分为“管”和“理”两部分，具体而言，“管”即货币资金的制度性管理；“理”，即货币资金的理财性管理。如何保持最佳现金持有量使企业能够充分利用货币资金而又不影响企业正常运作，这是货币资金理财性管理所要考虑的主要问题。
(一)制度性管理
现金是企业所有资产中流动性最强的项目、具有普遍可接受性，有被盗和挪用的风险，为防止财务人员和报账人员利用职务之便或欺诈的手段贪污或挪用现金，企业需要建立完善的内部会计控制体系，从事前、事中、事后进行控制，主要程序如下：
1.建立适合企业特点的权责分配体系
2.对货币资金业务建立严格的授权审批制度
3.办理货币资金业务程序
4.货币资金文件记录控制
5.货币资金与记录保护控制
6.货币资金内部稽核
(二)理财性管理
货币资金的理财性管理主要是保持货币资金在企业内的最优配置，也就是在满足企业货币资金最低需求量的同时，充分提高货币资金的使用效益，从而降低货币资金成本，具体来说要重视以下几个方面：
1.重视现金流量预测
2.重视加速资金的周转，加快货币资金的回笼
3.重视现金浮游量的管理
(三)货币资金管理模式健全对策
1.将货币资金管理设计为一个集成化的计算机辅助决策子系统
2.改善现金日常调度手段
3.实现现金适时调度
4.实现现金综合调度
5.加强现金流入的管理，特别是促进电费回收及应收款项管理
