时间：2023-03-21 17:14:05
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人们对于企业的创业管理也开始从对创业类型与创业范式的研究转向了对创业机会与创业范式的研究。换句话说，也就是人们越来越认同将创业看作是信息社会中不均衡分布的结果。因此，组织和学者也逐渐将对企业创业管理的焦点转向对企业创业活动、企业的组织绩效与企业的第三方变量这一范式中去。随着科学技术与社会经济的发展，创业型经济已经成为了二十一世纪发展的重要特征，企业创业已经不再仅仅局限在之前对理论进行研究的范围内，而拥有了更为广阔的发展与研究空间。经过了三十多年的发展，企业创业管理的重点现如今主要集中在对企业竞争优势源泉的思考上，具有雄厚发展实力的大公司要想获得进一步的发展，就需要不断的对企业的高灵活性、高适应性的创业精神进行培养。
（二）战略管理与创业管理两者的比较
创业管理的理论基础在很大程度上为我们传达了这样的信息：创业管理领域在一定程度上已经认同并接受了企业战略管理的理论观点。而这一现象之所以存在最为合理的解释就是由于企业创业管理理论本身就存在着理论上的漏洞，而这正好为战略管理领域对其合理性、可接受性与贡献提供了把柄。而战略管理理论的许多相关研究也在隐秘的向人们传达着企业创业管理是企业战略管理的一个分支这样的思想，并且企业的创业管理发展历史也似乎从另一个侧面印证了这种说法。因此，许多学者已经开始逐渐认同了创业管理是战略管理的一个分支这样的说法。例如美国的管理学会就认为：企业的创业分支实质上就是经营政策和战略分支的一个副产品。从研究的对象上看，两个领域的主要研究对象都是既有组织；从研究方法上看，两个领域内的研究者都将公司绩效作为主要的因变量。表1战略管理与创业管理两者的比较企业战略管理企业创业管理研究对象从大型企业扩展到中小企业从中小企业扩展到大型企业研究方法定性与定量结合定性与定量结合，案例研究少主要内容内外环境分析，战略制定与选择内为环境因素如何激发和保持创业激情核心竞争优势创新成长目标进行合理的决策，选择合适的行动，获得竞争优势寻找和利用机会，创新创造维度外部环境，内部过程创新冒险先动性
二、创业管理与战略管理的关联性研究
（一）在资源上的关联性
作为企业创业管理与企业战略管理这两种理论的共同理论基础，资源学派对虽然对企业的资源组成、资源获取与建立等问题都进行了阐释，但是企业的创业管理与企业的战略管理却对这几个问题进行了不同的阐述，并最终给出了不同的结论。企业的战略管理理论认为，企业中被客户肯定的并且独一无二的资源是企业在竞争中的优势所在，利用杠杆作用对企业的这些优势资源进行整合，使其发挥出巨大的核心效能是企业进行有效扩展并获得最终发展的有效方式。其中，企业战略管理理论中企业将培育、构建核心能力及其相应的配套资产以建立和维持企业的持续竞争力看作是企业战略管理的核心问题。然而对于企业的创业管理机制而言，企业的中人力、物力、财力与技术等并不是企业资源的核心内容，更不足以决定企业创业的成功，企业的信息，社会资本、创业经验与创业能力等资源才是企业创业管理中应该关注的重点内容。并且，企业为了保障企业创业管理能够在短期内保证企业财务的稳定与对机会的长期把握，那么企业就必须建立起结构化的资源基础。在这种情况下，对企业创业管理所建立的结构化资源基础不同模式的研究就成为了创业管理课题中最为关键性的问题。
网络作为企业发展过程中的一项重要资源，对企业的发展起着十分重要的作用与影响。在企业战略管理者的角度上来看待这一资源，人们往往将网络这一资源看作是帮助企业实现相对于竞争对手的成功的一个有力工具。而在企业创业管理者的眼里，网络是帮助企业获得更为丰富生产要素资源、为企业的生产提供和拓展销售渠道与为企业培养声誉、提高企业社会形象、构建企业社会资本的重要手段。并且企业的创业管理人员认为，企业对网络这一资源的有效运用与及时维系，能够在一定程度上为企业创业组织的生存与成长创造更好的环境条件。而无论是企业的创业管理部门还是企业的战略管理部门，在对企业的网络资源进行维护这一问题上，它们都存在着一定的技能缺陷。在这一问题上企业创业管理领域面临的挑战是，处于起步阶段企业中的企业家要想建立起完善的个人社会网络，就需要其要具备良好的社交技能、准确的感知能力、快速的适应能力等，而一个人身上同时拥有这些能力是十分不易的。而且处于起步阶段的企业由于在实力上还有所欠缺，因此在与实力雄厚的大公司共同分享财富创造成果时往往会吃亏。因此，许多企业的创业管理人员也正在积极努力地为提高网络共享时财富分配的公平性而进行不懈的研究。
（二）在成长上的关联性
创业管理与战略管理两者都需要面临的一个问题就是成长，然而企业创业管理与战略管理对于成长这一问题研究内容的侧重点确是有所差异的。而造成侧重点差异的原因主要有两点：首先，创业管理与战略管理的成长模式不一，第二，企业创业管理与战略管理两种模式在提炼通用上的成长难度是存在显著差异的。而实力雄厚的大型企业往往会将收购与兼并作为企业进一步成长的首要战略选择。随着世界性收购与兼并浪潮的掀起，对兼并收购对象的评价选择、兼并收购过程的管理、两个企业之间的文化融合以及企业之间的组织融合都成为了企业战略管理中的重点问题。而对于创业管理来说，企业进一步成长的机会主要是来自于下面两大方面：首先是社会经济、政治与技术的发展与变革，其次是现行市场中存在的技术壁垒与信息不对称等无效率现状。而要想更好的抓住这一企业创业的成长机会，就需要企业努力寻求新产品的研发、介绍、生产与组织和市场。从很大程度上来说，企业战略管理的形成过程往往是一个有意识的、深思熟虑的思维过程的前提条件。而企业战略管理最主要的研究目标就是为企业未来的发展指明道路，并帮助和推动企业的快速发展。例如著名的学习曲线、波士顿矩阵以及Porter的行业竞争力量模型等也都是围绕这一个目标理念的提出而并广泛实践和应用的。而Chandler成长道路模型的提出以及Porter通用战略模型的提出在很大程度上都为这一目标的进一步实现而做出了重要的贡献。
（三）在国际化上的关联
为了有效的发挥自身的作用、体现自身的价值，企业创业管理与战略管理都会将国际化作为其发展的一项重要途径。而由于企业创业管理与战略管理在特性上存在着明显差异，因此，它们在对待国际化这一问题时也是有所不同的。战略管理研究对国际化的研究重点主要放在对宏观战略与微观效应的研究上。从企业发展的战略角度来看，国际化的进出口、跨国经营与兼并、跨国战略联盟等模式都能够在不同程度上提高企业的组织学习能力与创新能力，而这些能力的进一步提高，对于企业经济效益的显著提升与财富创造能力的显著增强等都具有重要的作用和意义。而所谓的国际性创业主要指的是那些利用跨国组织方式来对价值创造与创新性活动进行追求的做法。国际性创业管理的主要内容有：第一，能够被国际性创业所采用的发展模式。第二，对于一个创新性捕捉市场机会的组织而言,战略经营能力往往超过管理控制能力。如何驾驭分散的市场/组织实体是企业的现实问题,也是研究的重点之一。第三,实施国际化创业的企业需要具备在复杂、跨国组织内部传播、扩散知识的能力以及快速应对由复杂多变的全球经济带来的竞争压力的能力。
（四）在高层管理团队与治理上的关联性
“高层管理团队”这一角色在创业管理领域担负着与战略管理领域不完全相同的责任。在企业的战略管理中，人们往往将企业的高层管理团队看作是配置企业非常规能源资源与能力、利用多种手段来降低外部环境对企业威胁的主体，高层管理团队肩负着企业战略的选择与实施以及竞争优势的最终建立的责任。高层管理团队作为企业创业管理中对网络进行维系的关键性人物，其对于企业战略目标的最终实现以及企业发展的成败具有着决定性的影响。而企业创业管理与战略管理在高层管理团队这一命题上研究侧重点的不同主要是由于企业的治理问题不同造成的。对于企业的战略管理体系来说，治理是关系到企业的发展方向能否满足相关利益群体期望的问题；而对于企业的创业管理而言，治理的最大问题却是在企业原有利益相关者与新的利益相关者之间的矛盾与冲突上。例如，创业投资和其他投资者会更多倾向于与高层管理团队保持距离的独立的董事会，而那些已经获得成功的创建者和企业家却偏好弱化的董事会。
三、结束语
现代市场营销的基本观念是“以消费者需要为企业经营活动的出发点和归宿”。如果我们说这一观念的产生相对于以往的生产观念、产品观念、推销观念而言是一次企业经营思想上的革命的话，那么，绿色营销观念将掀起企业经营管理领域的一场新的“革命”。这场新的营销革命刚刚拉开它的序幕，它所涉及的范围、涵盖的领域以及影响的深度和广度都将是以往的营销观念演变所难以比拟的。本文试图从这一观念产生、演变的历史过程中去探寻其变革的机制，在实践中把握其发展的逻辑和规则，并根据我国现实需要作出切实可行的战略选择。
一、“绿色营销”：变革的基础与特征
所谓“绿色营销”，是指社会和企业在充分意识到消费者日益提高的环保意识和由此产生的对清洁型无公害产品需要的基础上，发现、创造并选择市场机会，通过一系列理性化的营销手段来满足消费者以及社会生态环境发展的需要，实现可持续发展的过程。绿色营销的核心是按照环保与生态原则来选择和确定营销组合的策略，是建立在绿色技术、绿色市场和绿色经济基础上的、对人类的生态关注给予回应的一种经营方式。绿色营销不是一种诱导顾客消费的手段，也不是企业塑造公众形象的“美容法”，它是一个导向持续发展、永续经营的过程，其最终目的是在化解环境危机的过程中获得商业机会，在实现企业利润和消费者满意的同时，达成人与自然的和谐相处，共存共荣。
绿色营销的变革具有如下几个方面的显著特征：
首先，绿色营销以绿色文化观念作为价值导向。人们面对日趋严重的生态失衡、大气污染和生物灭种等环境危机，越来越认识到在工业发展和科学技术后遗症这些表象后面，隐藏着深刻的文化价值观的问题。一个国家、一个民族对自然环境的不同文化态度，将在宏观上影响其生态状况。“天人合一”这一东方综合思维模式将获得现代意义，“绿色文化”成为构架未来人与自然和谐发展、共存共荣的基本文化范式。随着环境教育的普及，生态观念和绿色意识将渗透到人类生活的每一个层面，成为影响未来社会政治、经济、文化发展的一个重要因素。
其次，与绿色营销相伴随的是全社会经济观念和经济行为的转变。今天，我们普遍感觉到，正是那种过度掠夺式的消费方式和不可持续的生产方式，造成了这种威胁到人类生存和发展的环境危机，传统的生产方式和企业行为缺乏生态观念，那种对自然资源采取杀鸡取卵、竭泽而渔的方法，以追求一己的、一时的高效益、高速度的经济增长，必然会造成环境污染和生态破坏，严峻的现实要求我们必须由单纯追求经济目标向追求“经济—生态”双重目标转变，资源配置逐步向“可持续发展战略”转变，企业行为将越来越理智、克制和具有合理性。
再次，绿色营销建立在一种全新的生产方式的基础之上。现代社会的生产方式愈来愈需要从两种不同的技术途径中作出选择，“黑色技术”是传统工业遗留下来的机器、石油和电子线路，而“绿色技术”则是以生态工程和基因工程相结合的新兴领域。虽然黑色技术永远也不会被抛弃，但随着“绿色科技”(或称“高科技的绿色化”)渐居人类生产方式的主宰地位，一个涉及环境协调，清洁的、无公害化的“绿色产业”将登上21世纪的舞台，从而使人类的生产方式出现根本性的改观。目前，“绿色产品”与“绿色市场”的兴起势不可挡，我国虽然起步较晚，但发展的速度很快，而且拥有市场广阔、成本低廉等优势，有望在新一轮的国际竞争中脱颖而出，主导21世纪的市场潮流。
最后，绿色营销的实现有赖于政府、企业和消费者的参与和互动。随着人类生态意识的提高和对生活质量的追求，人们不仅强调环境保护的重要性并努力地付诸行动。首先，各国政府在这一绿色行动中扮演了重要角色。由于环境和生态问题更主要地是一个涉及民族、国家利益和宏观经济发展的大问题，更要受到全球一体化进程的影响，所以政府毫无疑问要在这一行动中发挥主导作用；消费者因其切身利益的影响，对绿色营销的关注程度会随着其经济条件的改善而不断提高，他们是绿色营销活动的直接受益者，其需求规模直接制约着绿色产品的研究和开发。唯利是图的资本本性曾经造成了阻碍企业发展的“营销近视症”，但在环境污染日益严重的情况下，企业的生产方式受到越来越严厉的控制，绿色市场的培育无疑是关乎企业未来发展的重要方向。三方的共同参与和良性互动，是这一新的营销方式的重要特征。缺少三者中的任何一方，绿色营销都将遭受挫折。
二、企业行为逻辑与绿色营销的现实冲突，全国公务员共同天地
然而，我们面临一个“两难选择”问题：在环保与经济之间企业行为与绿色营销存在现实冲突。从经济学的传统意义来看，企业行为的目标就是利润最大化——主要是即期利润，企业现实的经营决策对远期利润的考虑是有限的。在市场经济条件下，影响企业行为的关键性因素是市场的供求机制和价格机制，市场决策主要依据这两方面的信号尤其是价格的变化来作出。生态环境因素由于是市场经济体系的外生变量，企业的生产经营活动对环境所产生的后果无法通过价格机制得到反映，这就意味着企业行为对环境造成的损害无需企业自身作出补偿，反之，其行为对环境的改善和保护也不能从市场机制中得到回报。由于生态环境这一典型的“外在性”因素的作用，就必然产生私人成本(企业生产经营成本)与社会成本(即社会总耗费)之间的差异，当企业行为造成环境破坏时，私人成本小于社会成本，即由社会来承担企业为追求自身利润最大化而造成环境污染和生态破坏的后果。“外在性”是造成经济发展过程中“越污染越发展”这一企业行为悖论的主要原因。
以科斯为代表的产权经济学家试图通过建立产权制度、运用产权安排与交易来解决“外在性”问题，从而为解决生态破坏与环境污染问题提供了一种思路。一方面，它为政府制定环境法规和政策提供了依据，即通过制定并强制执行环境标准来界定环境产权，并通过征收各项环境税费来实现环境产权的交易，弥补社会成本与私人成本之间的差额，并最终实现对环境损害的补偿和资源的优化配置。另一方面，它为企业经营决策的制定提供了行为的准则，即企业的生产经营活动不仅要考虑市场价格方面的因素，还必须遵循政府在生态环境方面的各项制度规定。后者可能有损于企业自身利润最大化目标(主要是即期利润)的实现，但通过这一制度安排，可以使企业的环境短视行为得到矫正，在客观上符合了社会整体对于生态改善的要求。
我国绿色营销的发展尚处于起步阶段，与发达国家相比存在较大差距。企业经营思想仍然停留在以推销为主的营销导向时期。这是因为：第一，企业在资本的原始积累时期，追求利润最大化和实现规模快速扩张是企业行为的主要目标，表现为宏观的、长远利益的生态环境因素远未成为影响企业运作的“内生变量”。这一点在乡镇企业和中小企业中表现尤其明显，即企图通过损害消费者健康和牺牲公众环境的行为来获得额外的利益。第二，我国的环境产权机制还不健全，政府的环境立法和司法制度存在诸多问题，特别是基层政府出于地方主义的利益保护，对环保法规执行不严，职能部门在生态环境的管理上亦缺乏力度。第三，受经济发展水平的限制，我国消费者对绿色产品的需求整体水平较低。从消费需求满足的层次来看，只有在解决了温饱问题之后，人们才会对消费安全问题给予足够的重视。第四，社会范围内的环境意识还有待提高，如果说我国公众对假冒伪劣产品的危害性已经有了足够认识的话，那么他们对破坏生态环境并对其生存状态造成损害的产品则显然认识不足。由于上述原因，我国除了若干大城市之外，绝大部分地区消费者的绿色消费意识尚未形成；除了少数具有领先水平的企业之外，绝大多数企业的环保意识仍然十分淡薄。如果这种情况不能迅速改变，我国21世纪经济可持续发展目标和国家生态安全计划都将成为泡影，企业在即将到来的全球化的竞争当中，也不可避免地陷于被动甚至遭致灭顶之灾，我们相信这决非是杞人忧天或者危言耸听!
三、政府主导型的绿色营销发展战略
有关研究表明，经济发展与环境状况变化之间的关系是复杂的。环境保护抑或环境恶化不仅取决于经济发展的规模，更取决于经济发展的战略选择。除了像城市废弃物、二氧化碳和氮氧化物的排放量会随着人均收入水平的提高而成比例增长外，许多环境问题都是随着人均收入的提高逐渐缓解的，如饮水安全、城市卫生水平、生态改善等都是如此。与发达国家相比，我国目前的环境与生态问题并非源于经济规模过大或者增长速度太快，而主要是因为技术水平过低和管理不善造成的，换言之是贫穷和落后的产物。从20世纪90年代以来，我国加强了对主要河流、矿山的污染治理，并关掉了一大批作为污染源的制造企业，结果不仅经济发展的质量更高，而且极大地缓和了环境压力，成效十分显著。这表明只有坚持实现发展战略和发展模式的根本转换，采用清洁、有效的绿色生态技术，树立新的文化价值观念，建立新的绿色消费模式，加强对生产过程的环境保护和监督管理，则生态环境的污染和破坏会随着经济发展而逐步减少到一个可以容忍、可以承受的水平。
因此，笔者认为我国当前实施绿色营销，其战略选择的基本原则应当是：政府主导、教育先行、以法治企、技术创新。
1．政府主导我国现阶段坚持以政府为主导发展绿色营销，主要原因是三个方面：首先，在我国这种市场经济发展历史较短的社会主义国家，市场机制不够完善，相反，政府则具有很高的权威性。对涉及到整个国家、民族发展前途和未来的“生态安全”问题，必须提升到国家战略的高度，依靠政府力量，并调动政治、经济、文化等各种手段来解决，否则很难迅速遏制生态环境的恶化。其次，与世界其他国家相比因为人口过多，我国几乎所有资源都面临短缺问题，而工业化和现代化的双重使命又使我国仍处于资源型的发展阶段，因此，在充分利用市场机制这只“看不见的手”实现资源配置的同时，还要借助政府这只“看得见的手”来合理调节经济增长对有限资源的需求。第三，只有政府最能够代表广大公众利益，具有较高的社会责任意识，能够发现并超越企业追求即期利润而牺牲环境的“发展陷阱”，使国家逐步走上可持续发展道路——既满足当代人的需要又不对后代人满足需要的能力构成危害。正是从这个意义上，我们说“绿色营销”在我国更主要的是一种宏观营销活动；政府主导型的发展模式(相对而言效果最好、成本最低)，应当成为我国目前、乃至其后一个相当长时期实施绿色营销的战略选择。
2．教育先行实施绿色营销是一项长期的任务，我们今天的发展基础还很薄弱，问题就在于社会的绿色意识还没有真正树立起来。摆在我们面前的任务，不仅是要研究和推广绿色产品，更需要开发绿色市场，培育具有绿色消费意识的消费者。所谓“教育先行”，就是要在全社会范围内开展环保教育，使每一个公民都意识到保护生态环境是现代人应尽的基本义务。我们已经在中、小学教材中注入了有关生态环境保护的教学内容，还要扩大生态教育的覆盖面，促进绿色文化与生态科学的社会化，普遍唤醒各界人士和广大公众的生态觉悟。企业作为实施绿色营销的主体之一，更需要在学习中建立新的经营理念，即在消费者利益、环境生态利益和企业自身利益统一的基础上，寻求人与自然、社会经济与生态环境的普遍和谐，以实现资源的可持续利用、经济的可持续发展和企业的永续经营。
3．以法治企不能否认的是，我国目前的生态危机在很大程度上是企业在生产经营过程中，因追求即期利润的最大化而造成的环境污染所致，如“三废”的超标排放和生态资源的滥采滥伐，以及假冒伪劣产品的屡禁不止。在绿色消费和绿色市场尚未成熟的时候，企业不可能在绿色产品的生产和开发中获得足够的超额利润，因此，在没有外力干预的情况下企业行为的改变缺乏内在依据。我们寄希望于企业生态意识的觉醒，放弃企业的眼前利益而去追求社会环保利益、实施“绿色营销”是不现实的。政府主导型的绿色营销战略强调从实际出发，通过政府职能来解决绿色经济中市场机制失效的问题，通过法制程序强制性地引导企业行为朝有利于生态环境改善的方向转化，除了立法和执法之外，还包括制定正确的方针政策和加强大众传媒的舆论监督。据报导，2001年无锡市环保局对该市新上项目采取环保“一票否决制”，19个工业、房地产项目因为“环境影响评价”无法过关而下马，其中有的项目投资高达数千万元，能够带来丰厚的经济效益。这表明，只有在法制环境下，企业单纯的牟利行为才能得到有效的纠正。
现阶段，要提高宁夏经济发展质量，树立有吸引力的区域形象，需以两区建设为契机，立足于自治区编制的《宁夏空间发展战略规划》，把区域定位、发展布局、生态体系、文化脉络等有机结合。在宁夏的区域形象建设中，宁夏是一个什么样的地方？有什么与众不同的特点吸引人？西夏古国的历史，穆斯林背景的现在，都使得宁夏少数民族省份特征特别明显，“中国的穆斯林省”区域形象定位符合回族自治区的区情，也符合加强与阿拉伯国家及世界穆斯林地区的经贸文化交流与合作的愿景。在区域形象建设上，可以从神奇宁夏的“奇”字上下工夫进行宣传，突出西夏古国的神奇，穆斯林清真产品的神奇，回汉团结安定、共同建设创造的神奇。在环境污染、食品危机、人为景观过度的当今，把人们对神奇宁夏的联想创设为：神奇宁夏———穆斯林之乡———正宗清真产品安全卫生———宁夏产品让人放心，宁夏景观天然纯净，宁夏人淳朴善良。通过这样的关联度思维，把回族习俗中清洁卫生的一面与宁夏产品关联起来；把西夏古国崇尚自然、健康的雄浑气魄与宁夏景观自然、纯净，宁夏人民生生不息的坚韧精神关联起来，向大家展示宁夏自强不息的发展脉络，同时也向全世界穆斯林展示宁夏形象中的穆斯林特色。
宁夏应如何突出自己的特色？在宣传口号上，根据调查，无论是区内还是区外公众，对宁夏农产品枸杞的认知度都非常高，可以把“枸杞”作为宁夏农产品系列的代名词进行宣传推广；以“枸杞之乡，神奇宁夏”作为宣传口号，既突出宁夏历史中西夏古国的神奇，也突出当今宁夏土地孕育出枸杞这样的农产品，以及宁夏农产品系列蓬勃发展的神奇。既突出远古自然的少数民族风情，又要展示天然健康一脉相承的现展节奏，打破人们记忆中少数民族地区———老少边穷地区的思维怪圈，让人们记忆里产生宁夏———穆斯林省———枸杞之乡———现代农业化省份———神奇宁夏的思维联想。在宣传图片选择上，融古贯今，可以是以下场景：“一个让成吉思汗的铁蹄踏不进来的地方（出现贺兰山、西夏王陵），一个让穆斯林兄弟恍如回家的地方（出现同心清真寺，回乡文化园），一个石头缝里产西瓜的地方（出现硒砂瓜基地），一个让沙漠止步的地方（出现沙坡头、沙湖），塞上江南（出现良田百亩），枸杞之乡（出现枸杞基地，现代农业示范基地），神奇宁夏（出现CBD中心）欢迎您”。
宁夏应如何做好区域形象管理？良好的区域形象需要每一个宁夏人的努力，每个人都是宁夏区域形象的宣传者和实施者。良好形象的树立依托于好的产品、好的服务和好的体验。区域形象概念包含了诸如地理、气候、生态、产品、特产、区域名人、居民、社区、历史、文化、技术、基础设施、社会系统等多类型多层面的区域内容。宁夏穆斯林省的特色需要在建筑物、产品（产业）、特产、区域名人、居民、社区、文化、基础设施等方面有所体现，这就需要政府在区域形象规划、建设和运行中各部门统一步伐，跨越发展。具体提出如下建议：
（一）加强基础设施建设，做好长期规划区域形象建设
首先要以“中国的穆斯林省”的区域定位为基础，做好整体布局规划。建设穆斯林特色建筑，扶持特色清真酒店（要求有礼拜房、开斋节24小时营业等），紧挨旅游景点建清真小吃一条街，突出清真八宝茶、清汤羊肉等。明确城市功能特色。银川要突出开放特色；石嘴山可以发展工业旅游产业；吴忠突出回乡特色；固原突出生态环保特色；中卫突出旅游产业和现代物流业特色。在宁夏区域形象建设中，按照全区一个城市的建设思路，规划好各县市景区，做好道路、交通、服务、配套设施的建设，做到不重复建设，各有各的特色，各有各的关联，整体协调，共同发展。
（二）加大基础产业的发展和旅游景点的塑造
产业是城镇化的“火车头”，文化是城市的灵魂。现代农业省份，优质农产品以及农产品的衍生产品，都需要产业化做支撑。以枸杞、设施果菜、供港蔬菜、冷凉蔬菜和硒砂瓜为主建设瓜菜园艺产业，建设国家级标准化蔬菜育苗中心和供港蔬菜基地，维护宁夏枸杞、硒砂瓜国内外知名品牌的统一形象。绿色、天然的农产品形象与旅游区形象可以一脉相承，旅游区的形象也主要从天然景观，绿色氛围，朴实服务这样的定位进行设计，与其他省区人为景观堆砌的特色区别开来。在环境布置、菜品设计、人员服务等方面，不用追求奢华，而应以天然朴实为主；近几年，人们比较崇尚吃粗粮，可以根据地方特产开发粗茶淡饭类的粗粮饭菜，吸引区内外公众；菜品最好能突出地方特色，比如发菜的菜品、硒砂瓜的菜品、土豆特色菜、特色羊肉菜等；人员服务除了热情周到，更注重服务的淳朴、厚道，绝不欺骗游客，价高量少、缺斤少两、价高质次的现象一定要杜绝。
（三）提高劳动人口素质，建设线上线下的供需
服务平台区域形象的提升需要每个人的努力，服务贴心的劳动人口是宁夏区域形象最好的名片。企业需要招聘符合条件的工人，也需要在遇到问题时知道如何去寻找相关单位寻求帮助；对于居住者来说，家里的水暖电出现问题，需要找人修理，如何找到这些人？而这些修理人员，也需要有个平台让客户能找到自己。所以，除了教育部门，工会等组织通过培训，技能考核等方式提高劳动人口素质以外，还需要政府部门引导或牵线建立线上线下的供需服务平台，既规范了市场价格，又为供需双方容易找着对方提供了一个平台。同时，平台的建立，也使得政府部门掌握了各行业从业人口，技术人员数量、技术等级的准确数据；通过大家问题的咨询与解决，更好地提升整个城市的服务品质。
（四）加大城市宣传力度，统一宣传口径
在对外宣传上，首先要进行统一规划。整体形象要突出什么？县域的分形象如何与整体形象紧密协调？宁夏的整体形象是中国的穆斯林省，现代化农业都市，则整体形象宣传首先是以穆斯林典型建筑出场，接着出现干净卫生的典型的清真食品，如清真八宝茶、清汤羊肉、清真油香、臊子面、清真羊杂等，接着是枸杞、葡萄、水稻、小麦、土豆、牛羊、沙坡头、西夏王陵等天然景区，以及农产品的现代化加工中心，二毛皮服饰、回族歌舞，然后出现现代化旅馆、商务中心、信息中心等图片，吸引大家。在县域特色中，笔者认为是“根在银川，吃在吴忠，玩在中卫，看在固原，闲在石嘴山”。在宣传片中，可以文字形式突出县域特点，比如说八宝茶时出现吴忠市字幕，沙坡头时出现中卫市，同心清真寺时出现固原市，工业旅游场景时出现石嘴山。在景区线路衔接，道路交通的连贯上，还需要旅行社设计路线和具体景区，政府整治市容环境，摆放街头雕塑，规划标志性建筑等。所有的设计以清真、卫生、天然为主线，突出穆斯林省份特色，突出回汉团结。
（五）提高政府运作效率，适时进行危机公关
企业战略指的是企业决策者出于对企业远景经营出发对企业经营决策方面的思考。因此，企业战略是基于企业长远发展而做出的重大决策。众所周知企业信誉是企业立足于长远，成功与否的关键，也是企业战略能否成功实现的基础。信誉缺失的企业即使其短期内目标能够得以实现，但从长远来说，其战略任务不可能顺利得以实施，久而久之，也会在市场中失去竞争优势。1999年，ChanMauborgne提出了以顾客价值创新为中心的企业战略，他认为大部分企业的战略重心都放在“如何做得比竞争对手好”这一问题上面，然而，他提出的企业战略是企业对顾客提供的价值具有其独特性，而与企业的竞争对手无关。而这个独特性指的就是顾客对企业产品和服务的信赖，由此我们可以得出，企业战略是信誉的叠加，信誉战略是企业战略的最重要组成部分，是企业实现其战略目标所采取的根本措施。
二、企业管理中的信誉战略管理
(一)构建企业自身信誉战略体系
企业自身的信誉战略是企业是否能得以长久发展的命脉，是企业管理中的最重要的组成部分。我们可以通过以下几个方面构建企业自身的信誉战略体系。
1.对企业长期信誉进行科学规划。
首先，我们应噶将企业信誉战略纳入至企业的长期经营规划和战略目标的范畴，企业目前和近期未来所进行的所有活动都要围绕这一长期信誉目标来进行。企业人员对企业的信誉目标的制定应该做到尽量简洁、详细、与企业发展现实情况相符，并有较高的可行性。这是企业自身信誉战略体系构建的第一步。
2.建立企业内部信誉体制。
企业信誉战略体系的构建需要有长期目标作为指导，而信誉体制的确立是信誉战略实施的制度保障和关键。企业要构建信誉战略，就应该改变现有的竞争机制的基础上，建立自身有特色的信誉机制。可以设置企业的信誉总监，对整个企业的信誉体制进行有效监管，这是十分必要的。
3.创造企业信誉文化。
在整个企业范围内创设一种特有的企业信誉文化，使得企业上下员工具有企业信誉意识，并在企业经营理念中贯穿这一有特色的企业信誉文化，在企业的经营方针和决策制定上体现企业信誉文化，使之成为企业文化的内核，成为企业经营理念中的一部分。可以对企业员工和信赖员工定期进行企业信誉教育，增强员工的企业信誉意识，使各位员工自觉进行企业信誉经营，从微观角度来构建信誉战略文化和理念。
4.收集充足的企业信誉资源。
我们所说的资源指的是企业信誉战略实施的物质基础，不仅包括现有各方面资源，还包括丰富的后背资源。企业构建信誉战略如果失去充足的资源作为物质支持，那么企业信誉战略的实施将无从谈起。
5.将企业自身效益和社会责任接轨。
企业是社会经济发展的微观单位，因此，企业要建立一定的信誉基础，必须为社会承担自己应有的责任。只有这样，企业才能够消除社会对企业信誉战略的抵制，使得企业信誉战略得以顺利实施。
(二)构建企业利益相关者信誉战略体系
当今经济社会发展是竞争和联盟并存的时代，任何一个企业的发展都不是孤立的，都要在一定的社会和市场环境下逐渐成长起来的。虽然现代经济在飞速发展，市场竞争日益激烈，但是企业的生存仍然依赖于这一竞争环境，而且企业之间的关系也是相互依赖、相互依存。企业的信誉战略构建也是如此，企业外部的相对稳定的社会环境是企业信誉战略得以顺利实施的基础。因此，在企业实施和构建自身信誉战略的同时，应该将眼光放长远，同时协助和帮助与其利益相关者，甚至是其竞争对手，才能够在市场上利于不败之地。目前，社会和市场上的信誉机制并不健全，导致企业和其相关利益者之间的信誉战略开展中存在着很多实际性的难题，这就需要企业之间应该根据共同的宗旨，在企业经营中多加沟通、共同规划、共同朝着长远的信誉经营目标努力，共同构建和实施企业信誉战略，从而在整个市场和社会环境中构建良好的信誉氛围，有利于企业顺利开展信誉战略，在竞争中获取优势。
三、结束语
（1）传统预算无法与企业战略意图保持一致。具体来说，一些企业从理念方面就轻视预算管理工作，并认为预算与战略规划分属不同的部门，它们之间是相互独立的，从而使得预算编制缺乏一个明确的战略规划引导。此外，预算控制的财务特点过于突出，反而忽视了企业的战略意图。事实上，传统预算管理主要以财务指标为主，无法反映出一些具有战略意义的非财务关键因素情况，有可能最终导致企业的经营行为缺乏战略性导向；
（2）传统预算目标体系较为单一化。就目前的企业预算情况来看，很多企业的预算管理目标较为单一化。有些是以成本作为起点来编制预算体系，还有些是以现金流量为起点来进行预算编制的。这些预算目标体系片面的重视预算结果，对于预算过程的监控力度严重不足，最终使得企业无法协调整个预算体系中的经营预算、资本预算、财务预算等，从而使得企业的预算执行控制力不够强，无法对预算执行单位进行全面监控并进行平衡管理，这种预算无法适应市场经济的发展要求，缺乏必要的科学性与客观性，大大降低了预算管理效果。
二、基于企业战略的全面预算管理体系构建
（1）以平衡计分卡为依据来进行全面预算管理体系的构建。我国传统的预算体系构建主要是来源于工业经济时代背景。而工业经济的特点较为静态化，人们很容易理解和运用。但是，当前是一个日益动荡的市场经济环境，企业无法再使用那种一成不变的商业模式。因此，作为重庆大江信达车辆股份有限公司的财务负责人，笔者认为，我们可以引入平衡计分卡，以企业战略目标作为预算编制的出发点，设计出一个更具动态化的先进预算管理流程，从而为实现企业的战略目标进行资源的重新配置与优化整合。这种构建依据可以有效避免那种传统预算体系重视短期经营行为的弊端，真正发挥出企业战略规划的作用。那么，何谓平衡记分卡呢？从战略的角度来分析，它就是指企业把任务与决策转化为目标与指标，填补了企业战略制定与战略实施之间的巨大差距，让企业的战略管理工作有效实施获得了一个更为有效的手段。事实上，平衡计分卡最早是由美国人Kaplan与Norton提出来的，它是一种全新的企业业绩综合测评体系，更是一种战略性的管理工具。它可以引导企业关注自身的财务业绩，并让企业从自身的财务、顾客、企业内部业务流程、学习和成长等四个方面来综合考评自身的经营状况，最终实现企业一体化的战略目标。这是因为平衡记分卡可以把企业的战略目标用一些可以量化的指标表达出来，让企业管理层与各级员工对企业的战略发展有一个更为明晰的认识，实现企业长期战略目标与短期行动策略的有效结合。因此，平衡计分体系可以很好的贯彻企业战略管理工作，还可以把企业的战略规划程序和预算程序结合形成一个整体，让预算对企业战略目标的实现提供坚实的支持。企业可以通过平衡计分卡把自己的战略目标转化为具体的行动目标，并通过全面预算来对各个战略目标采取层层实施的过程。企业管理者与员工可以根据平衡计分卡来改善或重新设计企业战略目标，并与具体行动密切联系起来，大大扩展了传统预算程序，还可以对基于战略过程的经营行为实施全程监控，最终通过预算工具来把企业战略与经营活动有机衔接起来；
（2）以作业为基础来进行全面预算管理体系的构建。作业成本法是由哈佛大学的RobinCooper和RobertsKaplan首先提出来的一个战略概念。它是指一个组织内部发生的各种具体活动。它是成本的动因，也是竞争优势的来源。因此，企业就应该根据战略要求，合理确定作业间的关系，最大限度的降低成本，获得更大的竞争优势。事实上，企业应该做好作业基础预算工作，基于作业分析与业务流程改进的基础上，并结合企业战略目标以及相关预测的作业量，让企业中的每一个部门都发挥出作业成本预算的积极作用，并基于此信息来规定具体作用中合适的资源耗费量，从而对企业实施有效的控制与绩效评价工作。因此，笔者认为，作业基础预算是在吸收了作业管理思想的基础上产生的一种全新管理思维方式，它可以监控出预算中各个部分的实际执行情况，并找到产生预算差异的原因所在。对于现代企业来说，作业预算管理可以让企业把管理中心由表面深入到更深的作业层次中去。在这种预算方式下，企业可以以流程分析为纽带，把战略目标转化为日常经营活动中的每一个作业目标，这就是企业战略目标的细化与分解，可以让每一个企业员工更清楚自己所面对的作业层面的战略目标，并以预算形式加以表现，有利于更好的激发出企业员工的工作积极性与主动性，确保企业各项战略目标的高效实施与顺利实现。
三、结语
（一）定额管理模式下的物流经济发展
定额管理可以客观反映一个国家、一个地区在一定时间内的生产力水平。对于企业而言，开展定额管理可以清楚掌握企业生产效率。在企业发展初期，由于所需生产资料较少，产品的生产工艺尚处于摸索阶段，对定额管理的需求并不明显。但到企业发展中期，伴随大量新技术、新工艺的运用和生产设备等要素更新换代加快，定额管理无疑能够将企业管理从混沌状态提升到更加追求效率与质量的管理层次。同理，现代物流经济运用定额管理模式可以有效提升物流经济发展水平。一方面，定额管理可以让物流企业对人力、物力、财力进行合理安排，并对其使用进行实时监控，使企业的物流效率始终处于理想状态。物流行业是点多面广的行业，如果没有合理的安排与管理，很容易造成资源浪费。特别是随着物流企业的发展壮大，资源浪费问题凸显。大型物流企业从人员到车辆、从收货到送货，整个物流过程涉及的环节与人员众多，如果每个环节提高1%的效率，整个企业就能节省一大笔费用。另一方面，定额管理可以帮助物流企业实现更加精准的物流管理。货物丢失、损毁是消费者经常投诉的问题之一，其重要原因就在于物流企业对于货物在运输过程中的控制不到位。定额管理可以最大限度使运输成本接近真实水平，如果结合卫星定位等现代信息技术，企业基本能够准确控制运输过程中的货物。如通过对物流车辆在一定时期内维修与耗油量的数据分析，物流企业可以制定更加准确的车辆定额标准，有效避免运输人员的甩单、串单等行为，间接减少快递人员对消费者货物的损害。
（二）供应链管理模式下的物流经济发展
供应链管理模式下的物流经济最突出优势是降低物流企业运营成本，对企业内部管理进行更加明确的分工。对于大多数物流企业而言，一般只需专注于自身核心业务，而将不熟悉或者需要花费较大运营成本的存储、运输等业务外包给更加专业的物流企业。这样做不仅为企业腾出了更多人手，还可以确保企业有限的资金产生更大的利润，进而提高企业竞争力与经营效率。供应链模式之所以能够在物流行业发展中获得成功，主要得益于供应链管理模式的合作性、敏捷性与柔性特点，使合作双方各取所需，获得较高的满意度。越来越多的企业已经意识到，与其培养一个物流队伍，不如与物流企业合作。一号农贸市场与顺丰快递合作，淘宝网与申通、中通等快递企业合作等都是比较成功的范例。
二、物流管理模式变革的战略意义
（一）电子商务管理模式对物流经济发展的意义
电子商务管理模式对物流经济发展的战略意义表现在以下几个方面，一是实现了物流行业的信息化。进入21世纪以来，无论是对整个行业而言，还是对一个具体企业而言，只要能够在第一时间掌握最新数据，就可以在市场竞争中赢得先机。电子商务的不断发展，使我们在信息收集、整理、分析与应用方面发生了翻天覆地的变化。信息处理功能正是物流经济发展赖以生存的基础，它不仅使物流企业能够以更低的成本进行企业经营管理，还能有效提升物流服务水平，使物流企业迅速向现代服务企业转化。二是改变了企业对物流管理的看法。在传统物流企业管理中，产品与质量是企业最关注的节点，很多时候甚至是企业管理者关注的唯一。进入电子商务时代以来，现代物流在企业中的地位大大提升，便捷高效已成为企业具备核心竞争力的重要标志。物流企业如果不能提供高质量的物流服务，将无法在市场上立足。三是加快了物流经济的整体发展步伐。电子商务的蓬勃发展，使人们越来越热衷于网购，为物流经经济发展注入了强大发展动力，中国物流经济因此进入黄金发展时期。
(二)定额管理模式对物流经济发展的战略意义
定额管理模式在物流经济发展中的运用给物流企业带来了精细化管理理念，使得企业不仅可以实现高效服务，还可以实现对物流运输过程的有效控制。一方面，通过科学测算的定额，物流企业得以准确掌控物流成本、科学安排物流线路。定额制定的基础是企业对有关数据进行收集与整理，从中寻找规律、制定标准。定额制定后，企业就可以随时对某一时间、某一车辆的物流运输情况进行对比分析，物流企业得以将有限的资源放在提高消费者满意度上。另一方面，定额管理对企业的最小工作环节有着更加精确的预算，通过最小单元管理，对每个工作环节进行有效控制，不仅大大提高物流效率，还可以避免细小工作环节的工作失误和人为懈怠，减少因运输环节控制不当造成商品遗失和损坏，进而提高物流企业竞争力，促进物流经济发展。
(三)供应链管理模式对物流经济发展的战略意义
供应链管理模式将物流经济发展带入了一个更加注重质量、效率与成本的时代。一方面，供应链管理可以大大降低物流成本。运营成本特别是库存成本是物流企业成败的关键，在竞争越来越激烈的今天，哪家的物流企业成本更低，其获得消费者青睐的可能性就越大，企业的竞争力也越强。供应链管理可以大大减少产品库存，将企业订货成本与货物存储成本降到最低点，甚至实现零库存，大大提高物流企业经济效益。另一方面，供应链管理可以大幅度整合物流企业运输能力。消费者总是更加关注商品何时才能到达自己手中等问题，物流企业更加关心如何实现最低成本的运输。要实现二者的有机统一，必须对企业物流运输能力进行整合，结合产品特点与运输方式、成本、时间等特点，制定最适合企业运营的运输策略，达到物流运输既经济又快速的目的。物流企业为了节约运营成本，往往会对商品进行多次分拣、运输，这个过程特别容易损坏商品，并引起消费者不满。供应链管理可以使整个供应链高效有序运转，确保物流企业资源高效运用，提高物品分拣、运输效率。
三、多种物流经济管理模式下的物流经济发展对策
（一）加速信息技术与现代物流业的融合，打造电子商务便捷物流体系
1.加快建设统一的物流信息网络平台。
统一的物流信息网络平台是物流信息化的基础，要通过建立统一规划、统一标准的网络系统，确保系统的开放性与扩展性，为物流经济发展提供先进、稳定的信息采集与处理平台。如针对当前物流企业信息平台存在的问题，可以运用Internet改造传统MIS，以统一开放及标准网络平台克服因为数据格式不统一而造成的沟通问题，进而实现企业间的有效沟通，为跨地区合作奠定基础，不断扩大企业网络联系范围，真正推动更多物流企业融入电子商务物流经济发展中。
2.构建大型动态数据库。
沃尔玛的竞争力很大一部分来自其高度完善的物流网络，而沃尔玛物流最让人称道的是其卫星系统支持下的大型动态数据库，该数据库帮助沃尔玛总部随时掌握库存信息、车辆运输路线及车辆自身情况。我国物流经济发展非常有必要建立面向社会与企业流通各环节的信息采集系统，该系统必须能够及时对收集到的大量数据进行整理与分析，为所有物流企业提供信息。通过这种信息共享，为物流企业科学决策提供参考，帮助企业提高运行效率。
3.加快先进物流网络技术应用。
现代物流经济的迅猛发展催生了许多新兴的物流网络技术，如物流跟踪系统、物流集成系统等。其中，前者的应用可以实现对物流分配、储存、运输等环节进行全程跟踪，强化整个物流供应链内部环节与外部环节的沟通和联系。只有拥有领先和高明的技术，才能真正实现物流管理流程再造。技术与管理是物流供应链整合的两大基石，是物流企业核心竞争力的真实体现。加快先进物流网络技术应用，可以大大推动物流经济的发展。
（二）建立物流行业协会，提升从业人员素质
1.建立物流行业协会。
建立物流行业协会的意义在于提高现代物流技术与标准在物流行业的应用范围，最大限度提升我国物流经济发展水平。物流经济是国民经济的重要组成部分，加快物流行业协会建设步伐，对第三方物流企业竞争行为进行规范，加强行业内部信息建设与信息共享，有利于物流经济整体实力提升。从当前我国物流经济发展需求看，物流行业协会应着重在规范企业行为、引导物流企业树立科学服务理念、提高物流企业服务质量等方面有所作为。
2.提升从业人员素质。
定额管理模式下的物流经济发展对从业人员特别是管理人员的要求越来越高。我国物流经济发展虽然具备了一定的规模，但发展质量较低，从业人员素质不高，专业人员非常少。在不少人的认知中，物流行业就是运输行业，包括管理者在内的物流从业人员都是体力劳动者，这种认知显然是不准确的。提高从业人员素质，改变公众对物流行业的错误认知，必须从以下两个方面着手：一是要改进高校物流管理专业课程设置，结合最新物流行业发展方向与技术，充实教育内容。二是要鼓励开展校企合作，强化物流企业管理者特别是物流企业高层管理者的培训力度，帮助他们掌握物流经济发展特点与要求，不断提高企业管理水平。
（三）加快中心城市物流基础设施建设，打造科学合理的全国性现代物流网络
1.加快中心城市物流基础设施建设。
供应链管理主要是对物流企业的运输能力进行整合。越是中心城市，其在供应链整合中的地位越重要。对于物流行业而言，做好中心城市物流基础设施建设，物流网络就能更快形成并高效运转。目前，虽然物流经济已经在全国逐渐兴起，得到了各地政府的高度重视，但总的来看，各地物流经济发展缺乏规划，地方物流基础设施建设比较落后。应通过培养物流综合服务能力强的大型物流企业，带动地方物流网络配套基础设施建设。
2.打造科学合理的全国性现代物流网络。
全国性物流网络的形成是供应链管理得以在物流经济发展中顺利运用的重要保障。要着力推动全国性现代物流网络建设，使物流经济在国民经济发展过程中发挥更大作用。一是要加强物流行业的宏观调控。目前，物流经济在全国各地的发展水平参差不齐，一些地方政府为了扶持本地物流企业发展，实行了非常严格的地方保护，客观上阻碍了全国性物流网络的形成。应尽可能加强地区间的协调与合作，避免重复建设和面子工程出现，通过宏观调控确保物流经济向规模化、集约化方向发展。二是要加快形成有效的全国性物流经济管理体系。从政府职能优化入手，集中社会力量，从中心城市向二三线城市拓展，逐步形成完善的全国性现代物流网络。
四、结束语
关键词：战略管理会计 存在的问题 对策
具有战略性的管理会计，通常被称为战略管理会计（Strategic Management Accounting，简称SMA），它是会计学一个新的分支，是企业战略管理与管理会计相结合的产物。但是目前，SMA在我国的应用仍属探索阶段，人们对SMA还没有一个清晰的认识。战略管理会计最早由英国学者西蒙斯（Simmonds）于1981年在《战略管理会计》一文中提出，他认为SMA就是未来管理会计发展的方向，首次强调学习曲线与长期成本形态在衡量竞争优势中的重要性和了解竞争者成本结构的重要性，认为管理会计应多注重外在环境，并协助企业衡量其竞争地位。继Simmonds之后，威尔逊（Wilson）等人在《战略管理会计》一书中提出更加明确的定义：“战略管理会计是明确强调战略问题和所关切重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围。”
一、我国应用战略管理会计时存在的问题
战略管理会计在我国的总体应用水平较差，主要表现在以下几个方面。
1、战略管理会计理论普及程度不高
目前我国财会人员的素质普遍不高，受过大学专业教育的不及10%，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业的600万会计人员中，大专文化水平以上的也只有18.2%。战略管理会计理论的普及没有达到满意的程度，而且我国企业现有的中高级职称的会计人员由于年龄偏大且知识结构趋于老化，很难将现代管理科学应用于实践。
2、战略管理会计的应用对企业环境要求较高
目前，国外管理会计已经发展到一个较高的水平，而国内企业的管理会计水平远远没有达到财务会计水平，更谈不上参与企业决策并在企业中发挥重要的作用。发达国家都已经建立了先进的管理会计师培训制度，我国要参与国际竞争也必须逐步建立并完善管理会计师培训制度。如今美国注册管理会计师（CMA）已经登陆中国，并由美国注册管理会计师协会（IMA）和清华大学国际工程项目管理学院联合举办了首届“管理会计国际论坛”，为各领域的财务专业人士提供了一个全新视角。
3、企业对管理会计重视不够
尽管会计体系分为财务会计和管理会计两大块，但我国企业普遍缺乏战略管理意识，在会计工作中仍然是重财务会计轻管理会计。国内企业现在仍然习惯将主要的人力、物力和财力投向财务会计工作，而把管理会计只看作财务会计的一个附属品，对管理会计的研究与应用重视不够，投入精力不足，导致战略管理的实施工作很难展开。
4、我国的战略管理会计人才十分缺乏
会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理和专业教育不足。现有的1300万会计人员中，具有注册会计师资格的仅有6万人，受过大中专以上教育的不到10%，70%的会计人员没有受过专门的会计教育。虽然他们在多年的实践工作中积累了一定的专业知识和经验，但总的来说，大多数会计人员的文化水平低、专业水平不高以及知识结构陈旧。随着新的会计制度和会计准则的出台，会计人员的职业判断能力越来越受到重视。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息严重失真。这些因素都限制了管理会计在企业中的进一步应用。
二、我国企业推行战略管理会计的对策
1、普及战略管理会计的理论知识
我国战略管理会计的建立应当密切结合中国企业的实际情况，加强对现有理论体系的重新评价，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法。不要仅仅追求高深莫测的理论与数学模型，不要生搬硬套抽象的名词、概念与方法，而应该加强管理会计的研究与应用，便于广大会计人员和管理人员的实际操作。目前，我国的高等院校会计专业大都开设了管理会计课程，但其它经济管理专业大部分都没有开设，这也是有待改进的。在会计从业人员的继续教育中，也必须加入战略管理会计的知识，争取使所有会计人员都能对战略管理会计的理论和方法有一个了解。当然，这些措施都必须有相关政府部门的大力支持，这样才能促进战略管理会计理论的建立、创新以及在实践中的广泛应用。2、营造战略管理会计运用的良好环境
要营造一个适合战略管理会计运用的良好环境，就必须积极推进现代企业制度。企业的体制和会计的作用有密切的关系，建立现代企业制度必然要求管理会计的深入运用。建立现代企业制度，首先应取消企业领导享受的行政级别待遇，也不再由政府指派，而改为在社会上公开招聘，由市场产生并磨练出真正的企业家。其次，还应进一步完善我国的法律体系，为企业创造一个公平、自由和竞争的市场环境，使企业能在这种环境中进行优胜劣汰。所以，要促使企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法，必须不断深化经济和管理体制的改革，进一步明晰产权，改进企业行政当局的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理来保证自己在激烈的竞争中立于不败之地。
3、加强会计教育，提高人员素质
虽然几十年来我国管理会计成绩斐然，但要想使管理会计得到推广应用，仍需加大对会计人员素质教育的力度。建立一支高素质的管理会计人员队伍，才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁，促进管理会计的研究与运用。我国现行的教育体制一直沿袭着计划经济体制下的教育模式，会计教学内容和教育体制无法适应知识经济下对管理型会计人才的要求。知识经济时代高校会计教育应以学生为中心，不仅需妥善运用资讯科技，同时亦需与经济学、管理学、心理学、社会学及统计分析等领域相结合，使学生具备科学整合的能力。进一步完善我国的会计专业技术资格考试制度，财政部门及企业主管部门还要加强对会计人员的实际工作水平和业绩的考核，两者均合格才能授予相应的技术职称。广大会计人员和其他有关人员都应积极支持、关心并投入会计继续教育的活动中，努力提高会计人员自身的素质。
战略管理会计是英国学者西蒙斯最早提出。其定义为:“对企业及其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析,由此来发展和控制企业战略的会计。”之后,威尔逊等人提出的观点则侧重于产品的寿命周期。Bromwich等人在1989年和1994年提出的观点是将战略管理会计的功能看成是提供对竞争者的成本、价格和现金流量的评估,并将这一信息还原为价格―成本―产量指针。
目前,经过国内外多年的研究战略管理会计大致包括:战略性成本计算和定价、竞争对手会计和品牌价值会计、顾客盈利性的分析(余绪缨,1999)、人力资源管理(2006,常乃玉)。
综上所述,我们认为战略会计主要研究企业的战略,而不是财务。它有自己的学科体系。
二、战略会计在会计体系中的地位
目前具有代表性的定义是:会计是个信息系统,即会计是提供以财务信息为主的经济信息系统。包括会计信息的传递系统、会计信息的处理系统、会计信息的解释系统和会计信息的调节系统。这个定义只强调企业内部的财务信息,忽视了企业生产经营活动同社会经济政治的关系以及后者对前者的影响,所以,这个会计定义将会计限制在职能(业务)管理的范畴,而不适应企业的战略管理。我们认为会计既是一个信息域,又是对信息资源整合的活动,是对影响企业整体价值的各种信息收集、筛选、分类、对比、判断,形成一个信息系统的活动。这个信息域既是诸多经济事实和理论的交织体,又是于这个信息域密切关联的社会、政治和技术等背景整体。所以,这个信息域的特点是互动的、动态的、系统的、多样的、复杂的,同时又具有时代性。它能满足信息使用者的多样化需求,有利于企业确立竞争优势,进而满足企业的战略管理。
三、战略会计的理论体系
我们认为战略会计学科应该划分为如下两类:战略资源会计和战略行为会计。战略资源会计:核心目的是服务于企业的战略管理,反映企业市场核心竞争能力。它是静态的。核心要素是战略资产,包括:社会资本、政治资本和企业内部战略资本。战略行为会计:它主要反映企业的战略管理行为的过程,包括战略目标的制定、战略规划、战略控制等内容。所以它是动态的。
四、战略资产的内容及分类
战略资产要素是指影响企业战略管理全部的要素,它不仅包括企业内部的战略资产要素,同时还包括影响企业战略管理的外部社会、经济、政治要素。人们在经济活动中越来越意识到社会因素能够促进经济的发展,同时也能制约经济的发展,因此,社会、经济和政治三者是相互促进又相互制约。企业应该从自身利益出发,研究政治和社会对其产生的巨大影响。企业战略主要是制定长远的规划,这与企业长期持续的健康发展密切相关,而社会和政治这些非财务计量指标所要反映的正是那些关系到企业长远发展的关键因素。因而,政治和社会这些非财务计量指标与企业的战略规划密切相关,这些指标上的进步可以直接导致企业战略上的成功。战略会计的对象要素有如下具体内容和分类:
(一) 社会资本
第一个系统表述的是法国社会学家皮埃尔・布迪厄,他指出:社会资本是现实或潜在的集合体,这些资源与拥有或多或少制度化的共同熟知和认可的关系网络有关。其后,对社会资本的概念又有多人进行了研究,但最精致和全面的表述的是亚历詹德罗・波茨,他认为社会资本是“个人通过他们的成员身份在网络中或者在更宽泛的社会结构中获取稀缺资源的能力。获取能力不是个人固有的,而是个人与他人关系中包含着的一种资产。社会资本是嵌人(embedded ness)的结果。”对于企业社会资本,另外一些社会学家如托马斯福特布朗、乔纳森H特纳和博特在其中观层次社会资本分析理论中已说明,即上述的社会资本概念中的“个人”、“他人”也包括企业组织。然而社会学家所研究的角度是从社会的出发,我们这里研究的企业社会资本是从经济的角度出发的,即社会资本对企业的影响。这种影响主要体现在:一是对企业产品(或服务)销售有巨大影响;二是对信用政策和货款结算方式的影响;三是对投资政策的影响;四是对会计规范的影响;五是对企业规章制度建立的影响;六是形成企业文化上的互动。
(二) 政治资本
企业的政治资本是自身的生产经营活动受政治限制、鼓励、保护的程度。就其政治资本本身来讲是一致的,是不变的,是对每个企业都一视同仁,是正式的规范。政府的意志体现在税务制度、预算制度、法律法规等方面。社会民主化进程高,社会资本对政治的影响就大,进而对企业的影响就大;如果社会民主化进程低,政治就主要是政府的意志,政府的政治对企业的影响就非常巨大。如果企业的文化能得到政治资本的鼓励、保护和社会资本认同,那么企业就可以利用这些对于企业来说是非常重要的资源。
(三)企业内部战略资产
1、从存在形式来分类
企业的战略资产是企业整体知识的体现。就知识而言一般分为显性知识和隐性知识。显性知识是可以用文字表述的知识,一般人都可以掌握,同时它存在于书籍、手册和工作程序中。隐性知识是隐含于工作过程、方式和企业文化中,很难用文字表述的知识。对于隐性知识由于它的特征,一般人很难识别和掌握。(1)―般性知识资产,体现显性知识的资产。它是企业智慧资产发挥巨大作用和获取竞争优势的基础。所以企业也不能忽视对它的管理。包括:技术工人和一般性管理人才、信息技术系统等不具有创造性的一般战略资产。(2)智能性资产,体现隐性知识的资产。企业文化和组织管理贯穿了隐性知识,是企业的智能性战略资产,智能性资产是企业的灵魂。因此,智能性资产是战略资产管理的重点。包括:企业文化、高级管理人才、知识产权性资产等带有创造性的资产,它是企业的核心战略资产。
2、从所有权所指来分类
1911年，美国工人出身的泰罗（f.taylor，1856-1915）发表《科学管理原理》一书，标志着管理科学发展史上的重要阶段-科学管理（又称“泰罗制”）的诞生。科学管理的中心问题是提高劳动生产率，主要方法是标准化（制定合理的日工作量，使工人掌握标准化的操作方法，使用标准化的工具、机器和材料，在标准化的工作环境中操作）以及采用刺激性的工资报酬制度（即制定合理的工作定额，实行差别计件制，完成任务正常报酬、未达到标准低酬、超标准高酬）。科学管理一经产生，迅速在美国许多企业得到广泛应用。为配合科学管理的应用，标准成本（standardcost）、预算控制（budgetcontrol）、差异分析（varianceanalysis）等专门方法于是引进到成本会计体系之中。1922年著名学者麦金西的《预算控制》一书问世，该书较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的问题。在1922年美国全国成本会计师协会第三次会议上，还以《预算的编制和使用》为专题展开研究，这次会议的研究成果不仅把对有关“预算控制”方面的内容引向深入，而且掀起了1923年至1929年全美会计师与工程师协同研究预算控制问题的。这些表明，预算作为一种管理方法在二十世纪二十年代初已经产生。“实际上到1925年，所有管理会计实践已经得到了发展：为人工、材料和制造费用设置了成本帐户；为现金、收入和资本编制了预算；弹性预算；销售预测，标准成本，差异分析，转移价格和部门业绩的评价，这些实践已经展示企业发展的复杂性和管理人员对信息的需求。”美国著名的管理会计学家罗伯特。s.卡谱兰在其名著《管理会计的兴衰》中的这句话就是当时预算管理实践以及其他管理会计实践的概括总结。但是，应当指出，由于当时企业环境相对稳定，市场基本处于卖方市场，企业之间竞争不激烈，所以预算的职能主要是控制，故当时将预算这种管理方法称为“预算控制（budgetcontrol）”。
目前，国内外企业广泛应用的全面预算体系完全脱胎于20世纪的预算控制方法，笔者称之为传统全面预算。虽然较之于早期的预算控制在体系上更严谨、更完整，但就当今企业环境来讲，具有明显的局限性：
1、传统全面预算没有战略导向。传统全面预算具体由经营预算、财务预算和长期投资（资本支出）预算三部分构成。首先它以长期销售预测或目标利润为依据，编制资本支出预算和经营预算，而经营预算则以销售预算为起点，按照以销定产原则进行编制，最后，根据资本支出预算和经营预算编制财务预算。由此我们不难发现，传统全面预算忽视了战略的存在，它假定企业未来继续生产原有的产品并且未来产品的销售是可以预测的，在此基础上，以销售预测或目标利润为依据，编制资本支持预算、经营预算和财务预算，以保证未来的生产能力满足市场对生产的要求，并用以控制经营活动和财务活动，保证资金的有效筹措和使用，实现目标利润。这显然是在企业外部环境相对平稳，市场竞争不很激烈，企业单纯以实现利润最大化为目标下的逻辑。在当今企业高度重视竞争优势和战略管理的形势下，这种逻辑失去了存在的基础。
2、传统全面预算编制依据片面。传统全面预算编制依据是长期销售预测或目标利润。从当今企业竞争环境来看，这是非常片面的，在实践中会各企业带来严重的不良后果。主要是可能引发短期行为，不利于对企业长期竞争优势的培育和维护。
3、传统全面预算中的成本预算缺少坚实基础。成本控制是全面预算管理的重要内容。在成本预算的编制上，传统全面预算对于产品的直接成本按照标准成本进行确定，而对于制造费用以及销售管理费用，则没有严格的标准或编制基础。这在企业产品直接成本在事实上为主要成本（primecost），而制造费用以及非制造成本比重很低的历史条件下是可行的。但是，随着知识经济的发展，在高级制造系统下，据，全国公务员共同天地美、日成本资料显示，成本构成中直接材料所占比重不足20%，工资所占比重不足10%，其余大部分为知识资源的消耗和一般费用的消耗。由于大量的费用失去了预算的基础，给预算的科学性带来了严峻的挑战。
正因为传统全面预算存在的上述问题，从而给企业的预算管理实践带来了严重的影响。据国外资料介绍，美国有60%的企业没有将预算与战略联系起来。通用电气的原首席执行官曾严厉抨击预算在企业中的功能：“预算是美国企业的致命伤，它根本不该存在。预算的设定无异于划地自限。根据预算流程，通常只能得到每个人的最低产出，因为人人都企图讨价还价而将预算数字压低”。
二、战略导向全面预算的基本特征
如何克服传统全面预算的缺陷？笔者认为应当以战略导向全面预算取而代之。所谓战略导向全面预算，是具有如下三个特征的全面预算。
（一）以战略为导向
战略是实现企业长期目标、增强企业竞争优势的基本策略方法。企业成败关键看企业有无正确的战略。战略是导向，战略错了，企业内部工作效率越高，结果可能偏离企业目标更远。因此，西方企业认为“做对的事情”（dotherightthings）比“把事情做对”（dothethingsright）更重要。故企业内部经营管理要以战略为导向。企业战略主要包括总体战略和竞争战略。总体战略有发展战略、维持战略、收获战略和收缩战略；基本的竞争战略包括总成本领先战略、差别化战略和集中一点战略。战略的执行需要通过预算保证资源的落实和通过预算对战略执行的财务结果实施控制。不同的战略对预算的要求不同，因而预算也必须以战略为导向才能对战略起到支持而不是相反的作用。
（二）以平衡记分卡为依据
所谓“平衡计分卡”（balancedscorecard，又译为“平衡记分卡”、“综合记分卡”），简单地说就是根据企业的战略目标和战略要求而精心设计的指标体系，它既是一种革命性的绩效评价系统，也是一个有效的战略管理系统。这个指标体系具有如下特点：
1、多维性。该指标体系由财务、顾客、内部业务流程、员工学习与成长等相互联系的四个维度的指标构成。
财务维度：从财务角度衡量企业的指标。财务指标是反映企业经营效益的指标，它包括活力能力、收益增长率、经济增加值等。
顾客维度：从顾客角度衡量企业的指标。这类指标主要有顾客满意度、顾客忠诚度、市场份额、市场获得率等。
内部业务流程维度：从企业内部业务流程角度衡量企业的指标。属于这类的指标有流程的有效性、流程效率、周期、成本、适应性等。
员工学习与成长纬度：从员工学习与成长角度评价企业的指标。包括高学历员工比例、员工生产力、员工满意度、员工建议、培训时数、开发领先能力等。
2、平衡性。传统企业业绩评价仅采用财务指标进行。财务指标虽然是重要的业绩评价指标，但是它是一个滞后指标，是企业过去行为的结果，而不能揭示企业未来将企业的发展潜能，而且单纯以财务指标来评价还可能造成经营上的短期行为。平衡计分卡则将企业的评价指标拓展为四个方面，很好地平衡了财务绩效指标与非财务绩效指标、滞后绩效指标与前置绩效指标以及企业内外群体之间的关系，使企业业绩得到全面的评价。
3、因果性。平衡记分卡四个方面的指标之间具有很强的因果关系。具体讲，就是员工学习与成长指标支撑内部业务流程指标；内部业务流程指标支撑顾客指标；而顾客指标又支撑财务指标；最后，财务指标的持续增长又为员工的学习与成长、内部业务流程的改善提供经济保障。一环扣一环，后浪推前浪，最终使企业走上良性发展的轨道。
4、战略性。平衡记分卡的战略性表现在：第一，指，全国公务员共同天地标体系的制定要以企业远景和战略为导向；第二，它既注重对结果指标的衡量，同时也注重对企业未来长远发展起决定因素（领先指标或企业成功的驱动因素）的衡量；第三，企业战略管理的关键在于培养核心竞争力，而在知识经济时代，企业核心竞争力就表现在员工的学习与成长以及内部业务流程的不断革新，而平衡记分卡对企业的业绩评价恰好抓住了这个关键。
平衡记分卡可图示如下：
预算编制为什么要以平衡记分卡为依据？主要原因是，企业战略目标和战略具有很强的概括性，虽然预算编制要求以战略为导向，但预算的具体确定却不能直接以战略为依据。而平衡记分卡则是企业战略目标和战略的具体化，预算如果符合和支持平衡记分卡指标的目标和措施，则最终将对企业的战略目标和战略的实现产生积极作用。因此，预算编制应以平衡记分卡为依据。这种以平衡记分卡为依据的预算编制方法可称为“平衡记分卡驱动预算程序”。
三）以作业为基础
所谓“作业”（英文为activity，管理学者一般译为“活动”，而管理会计学者则译为“作业”，本文遵循管理会计学者的译法）”按照国际先进制造（业）协会（cam-i）所属的成本管理系统（cms）工作组的定义，是指（1）组织所完成的工作，和（2）有利于实现abc（即作业基础成本计算）目的的组织内部之行为的集合。但实际上，可以更简单通俗地说，作业就是组织发生的各种各样的具体活动。
在一个企业里，作业是无所不在。实际上，整个企业就是一个最大的作业集合体。作业可以从不同的角度进行分类：1、按作业之间的关系，作业可分为基本作业（包括内部后勤作业、生产作业、外部后勤作业、市场和销售作业以及服务性作业）和辅助作业（包括采购作业、技术开发作业、人力资源作业和一般管理等具有基础设施作用的各项作业），也可分为直接作业、间接作业和质量保证作业。2、按作业的水平不同，作业可分为单位水平作业、批水平作业、产品水平作业和设备水平作业。单位水平作业是指每生产单位产品便相应进行一次的作业，其成本随产量的变化而变化。批水平作业是每生产一批产品时便相应执行一次的作业，其成本随批数的变化而变化，但对每批产品的产量而言，又是固定的。产品水平作业是企业内为维持多种产品的生产而需执行的作业，这些作业消耗着那些用来开发产品或生产和销售产品的各项投入，其作业量和成本均随不同产品数目的增加而增加。设备水平作业是维持企业的一般制造过程的作业。该类作业在某种程度上有益于整个企业，但并不针对于任何个别的产品。设备水平作业成本相对各种产品来讲是固定的成本。3、按作业对顾客价值的贡献，作业可分为增值作业和非增值作业。增值作业是指那些有必要保留在企业的作业，包括法律规定必须执行的作业（如进行财务会计核算、编报财务报告、申报纳税等）和同时满足下面三个条件的作业：（1）该作业将带来状态的改变；（2）状态的变化不能由先前的作业来完成；（3）该作业使其他作业得以执行。增值作业可进一步分为高效作业和低效作业。非增值作业（nonvalue-addedactivity）则是不必要的作业，也就是企业中绝对必须保留的作业以外的所有其他作业。如果一项作业不能同时满足上述三个条件中的任何一个，就可以断定其为非增值作业，如调度、搬运、待工、检验、仓储等就是非增值作业。4、按作业执行的效率高低，作业可以分为高效作业和低效作业。低效作业是可以进一步提高其效率的作业。
作业与成本有密切关系，成本的发生根本讲是由作业的执行引起，因此，我们以作业为对象，通过对作业的分析研究，进而采取措施，消除不增值作业，改善低效作业，优化作业链，对于削减成本、提高效益具有重要意义。故现代管理大师彼得。f.德鲁克说：“唯一真正有效的成本削减途径就是完全取消作业。想使成本单方面下降的措施很少有效。试图以较低成本完成那些根本不应该做的作业一点意义也没有”。类似地，美国哈佛商学院著名的战略管理学者迈克尔。波特也指说过：“归根到底，企业间成本和价格的不同，来自设计、生产、销售和运输其产品和服务所需的种种作业，比如吸引顾客、装配最终产品和培训员工。成本是由作业的执行而产生的，而成本的优势来自于特定作业的执行对比竞争者的有效性。同样，差异还来自作业的选择及其执行。因此，作业是竞争优势的基本单位。企业总体上的优势或劣势来自于其所有的作业，而不止其中的一部分。”
从上述对作业的分析以及著名管理学家的论述中，我们可以看到，作业是成本的动因，同时作业也是竞争优势的来源。因此，企业根据战略要求，合理地确定作业及作业之间的关系，对于降低成本，培育竞争优势具有重要意义。预算作为管理工具，以作业为基础，根据作业和作业量来确定资源的消耗，可以使成本预算更好地发挥作用，故西方20世纪90年代作业基础预算（activity-basedbudgeting，abb）应运而生，这是预算管理的重要发展。
三、战略导向全面预算的内容
战略导向全面预算为了突出对战略的支撑作用，其内容应当由经营预算、战略预算和财务预算构成。
1、经营预算（operatingbudget，又译作业预算、运营预算）。经营预算包括了对产品和服务销售所得的预期年收入和在有效率的运营中为客户传送和运输这些产品和服务所产生的预期费用的预测。它不仅确定了为维持现有生产和客户的正常成本，同时也确定了在下一期中用于推出新产品和吸引新客户的费用。与传统全面预算中的经营预算不同的是，在这里，经营预算很多信息依据平衡记分卡，如利润目标、预计销售量以及其他许多业务（作业）资讯；另外经营预算中的许多开支应采用作业基础预算法确定，其步骤包括：（1）估计下一期的生产和销售数量；（2）预测对业务（作业）活动的需求；（3）计算需求的资源；（4）决定实际的资源供给。
2、战略预算（strategicbudget）。战略管理是要实现绩效的突破性提高，因此，绩效目标与正常可达到的水平之间往往存在一个较大的缺口，战略的制定和实施就要“填平”这个缺口。为此，企业要从各个方面将这个缺口转化为具体的目标，并制定战略行动计划（或称战略启动计划、战略行动方案、措施），以促进具体目标的实现，最终填平缺口。例如，3年内企业要实现增加利润1000万元的战略目标，一个重要方面可能企业要求新产品的创利的比例要增加30%，为此，研发部门要采取加快新产品研发的计划。战略预算就是针对战略行动计划而编制的确保战略行动开展所需资源的预算。战略性预算传统全面预算中的资本支出预算有两个主要不同，一是战略预算直接支持战略的执行，而资本支出预算则没有明确的战略导向；二是战略预算在内容上更广泛，包括创造新的经营模式、开发新产品、开拓新市场、发展新能力等面向企业长远发展的战略行动方案所需的资源，而资本支出预算主要是指用于维持或扩大生产能力、降低产品成本、提高产品质量的长期投资项目支出的预算。战略预算依据平衡记分卡确定的战略行动方案（措施）以作业为基础编制。
3、财务预算。财务预算根据战略预算与经营预算有关数据编制，与传统全面预算下的财务预算内容相同。
战略导向全面预算与企业远景与战略、平衡记分卡、作业之间的关系可图示如下：
四、战略导向全面预算-全面预算发展的大趋势
