时间：2023-03-23 15:20:30
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[关键词]互联网会计基础理论影响对策
计算机技术、信息技术和网络技术的高速发展，使得越来越多的企事业单位运用国际互联网和电子商务进行生产和交易，企业的经济活动由此产生巨大的变化，这将对传统会计基础理论产生强烈的冲击。本文论述了互联网对会计基础理论的影响，并就其对策进行了探讨。
1、对会计主体假设。会计主体是指会计为之服务的对象，在传统会计描述的会计主体是一个实实在在的单位实体。而在基于互联网的电子商务中，存在着一些看不见、摸不着的网络公司、网上公司、网际公司，以及以信息资源为主导服务的信息中介服务公司。在会计上是否认定这些公司为一个会计主体？这将给会计主体假设产生影响。
这些形式新颖的公司是虚拟化了的，为完成一个目标，会在短时间内结合，形成一个新的公司主体，待项目目标完成后又立即解散。这与传统的实体公司在组织形式和业务经营上存在明显的差别，但在网络上它又确实是一个公司，并且在经营着业务，会计行为上必定要对它经营着的业务进行质和量的反映。因此，应将传统的会计主体假设变为相对会计主体假设，来确定会计为之服务的对象。
2、对持续经营假设。上述的网络公司、网上公司、网际公司为了一个特定的目标，会在短时间内结合，形成一个新的公司主体，但项目目标完成后又可能会立即解散。这些公司冲破了传统企业连续经营的框架，进行着不定期的经营活动，在可预见的将来可以即时解散，其各项会计要素也即时终结，等到为另一个特定目标而临时成立公司时，这个公司或许已不再是原来的那个公司了。因此，传统的持续经营假设理论已不再作用于此类公司的会计行为。
根据这类公司的组织和业务特点，应改变持续经营假设理论为即时经营假设。在即时经营假设下，资产将不能按其使用的时间长短和用途来划分为流动资产、固定资产、长期资产，负债将不按其偿还时间的长短分为流动负债和长期负债，其资产的购进价值应在购进的时候立即摊入成本。
3、对会计分期假设。传统的会计分期假设是在持续经营假设下而对企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算帐目，编制会计报表，是人为的划分。但就虚拟化了的网上公司这类企业，可预见的将来可能是很短暂的期间，进行着不定期的经营活动，这类公司时分时合，时间长短不一。由于不能进行持续经营，因此会计分期假设在此类企业已失去了其存在的基础。
在电子商务条件下，由于网络技术的高度发达，内部网络集成化管理的推行，新建立的网络财务系统，将企业发生的网上交易等经济业务，可以即时生成会计信息，企业在任何时点均可提交满足不同需要的实时财务报告。传统的会计分期假设理论的目的主要是定期报送某一会计期间的财务报告，但处于信息时代的今天，已不能满足各方的需要。应建立一个完善的多元化的会计信息系统，会计期间可以划分更小，甚至越来越小，可以随时地反映会计主体的经营状况和经营成果，随时地编制和报送会计报表，实时地满足报表使用各方对企业财务信息的不同层次的、多元化的需求。因此，对会计分期假设应加以改进，变定期为适时，划小会计期间，随时地反映会计信息，动态地掌握会计资料，更好地为经济决策服务。
4、对货币计量假设。传统会计的货币计量假设仅是指在企业众多计量单位中确定用货币为单位进行统一计量。货币作为会计信息的统一计量单位，有利于不同企业、不同行业用同一口径衡量反映其财务状况和经营成果，但在现代网络财务中，通过货币反映的价值信息已不足以甚至于不主要是管理者和投资者进行决策的主要依据，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力，它们不能在报表上用货币来表示。同时，随着知识创新和技术进步，产生了以电子商务为代表的新的商务模型，对无形资产（特别是知识产权）、人力资源的计量、对高级专门技术人员和高级管理人员价值的计量、对高科技企业潜在的高额风险回报的计量、对通货膨胀的计量等方面，成为当前的一个突出问题，此外，电子货币、数字货币的出现，也对货币计量假设产生深刻的影响。
因此，会计上单一货币计量的体系正在经受在计算机处理环境变化而带来的挑战。会计上除采用货币计量外，对有些特别会计事项可考虑采用利于财务决策的某些量化指标，使财务决策的衡量指标多元化。另外，正在日益发展的在互联网进行交易的电子商务，其结算的支付手段是网上电子支付，即不需要现金、支票、汇票等纸质票据，而是直接将购货款从企业帐号或个人信用卡上支付给对方。这将预示着现金、支票、汇票等支付手段将逐步退出资金流通领域，也预示着企业间的结算将会进入高速高效和低成本的时代。
5、对会计目标。传统的会计目标是对会计主体的经济活动进行核算，提供反映会计主体经济活动的信息，其反映的形式是以会计报表形式来反映企业经济活动结果的，反映的内容是传统会计六要素在经营过程中的变化和结果。在当今的知识经济时代，知识和信息作为一种全新的资本，作一种关键性的生产要素进入经济发展过程，企业的生存和经济效益的提高越来越依赖于知识和创新，因此，知识资产、人力资产将在企业资产中的地位越来越重要。
因此，在企业对外报送会计报表时，应将知识资本和人力资源作为主要资产项目加以重点列示。反映的侧重点应由关心“创造未来有利现金流动的能力”，转向关心“知识资本拥有量及其增进的能力”。为改变原来定期报送一元化报表的形式，利用现代计算机技术和网络技术，建立集电子交易、核算处理、信息随机查询于一体的网络财务系统，实时地满足不同层次的报表使用者对企业会计信息的多元要求，深化会计目标的要求。
6、对会计要素。会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。传统会计的六大要素符合现行会计核算的要求，适合工业经济时代会计核算的需要。但是在21世纪的知识经济时代，企业增加了许多新的业务内容，会计核算的对象发生了许多根本性的变化，以各项无形资产为代表的知识资产和人力资产在企业资产中的比例不断上升，财务资产比例呈不断下降的趋势。企业的资本中心正由货币资本向智力资本转化，企业会计正向构建智力资本为中心的新会计体系，因此，必须对会计对象的具体内容进行重新分类，会计要素也将随之改变。
在以计算机网络和知识为基础的新会计体系中，企业的资产要素应由财务资产、知识资产和人力资产三部分组成。财务资产主要由流动资产和固定资产构成，知识资产由知识产权和专有知识组成，人力资产指人力资源资本化，将人力资源转化为会计资产予以确认。根据现代产权理论，确立产权要素，将业益和所有者权益产权化，知识和人力资源产权化，共同分享企业的劳动剩余。由此，将企业的会计要素可以重新分为资产、产权、剩余、收入、成本费用、利润六个要素，以充分提示以现代计算机技术和智力资本为中心的知识会计体系的核算内容。
关键词:电算化;电子商务;信息资源
一、发展电算化会计要解决好与电算化审计之间的关系
电算化会计的推广和应用是对传统会计的一次变革，同时也给传统审计带来巨大冲击。首先，在电算化会计中，证、账、表等会计数据和会计信息都存储在磁性介质上，账务处理虽然还需要会计人员的控制，但处理过程却在计算机系统内完成。特别在网络环境下，会计数据的收集、加工、存储、传输和会计信息的输出基本上是在程序的控制下自动完成的。可见，有形的审计线索大大减少，传统审计已无法考察会计数据和会计信息的安全性、有效性、完整性、准确性；其次，在电算化会计中，由于人机系统工作的特点，传统以账簿体系和会计人员为中心的内部控制已失去作用，代之而起的将是以会计数据处理流程为中心。现行的制度基础审计中的符合性测试必将受到影响，必须重新来研究新环境下的审计风险；最后，由于电算化会计系统本身的脆弱性，如不可预计的环境灾害、计算机硬件或软件的失灵、人为无意的差错和有意的舞弊等，都可能给系统造成无法估计的危害。也无疑给审计工作带来困难，加大了审计风险。总之，电算化会计给企业带来巨大效益的同时，也给传统审计带来巨大冲击，电算化审计的产生与发展是时代使然。
我国电算化审计起步于20世纪80年代末期，虽然有了十几年的发展，但其应用的深度和广度还远远滞后于电算化会计的发展。当前，随着电子商务、网络财务的运作和会计信息化的兴起，虽然有些学者已提出网站审计、电子商务审计、会计信息化审计等观点，作为对电算化审计的创新，仍旧处在理论探讨之中，开展实际工作还有一定的难度。因此，我们在发展电算化会计同时，更要重视对电算化审计的研究，使二者相互配合相互促进，共同发展。特别在网络时代，网络技术的应用给电算化审计的发展带来了契机与挑战，网络时代审计的创新远远不应局限于审计对象、审计技术、审计业务上，而应是整个审计理论框架与实务的全方位的创新。网络时代号召审计理论和实务工作者，在互联网连接起来的全球化经济中，掌握现代化信息技术（包括计算机技术、通信技术、信息处理技术），对网络时代的审计创新进行全方位的开拓，以保证与电算化会计的发展同步。
二、电算化会计的发展要适应电子商务发展的要求
建立在网络技术之上的电子商务广义上指利用计算机网络和各类电子工具进行的一切商业贸易活动。电子商务以其低成本、高效率等特征吸引着大多数企业，企业纷纷通过建立自己的网站或网络服务公司，进行电子广告、电子支付结算、电子银行、网上咨询等，以拓展商贸渠道，增加贸易机会。可以说，电子商务代表着21世纪贸易方式发展的方向。
电子商务活动要能够正常地进行，除了有功能完善的网络技术作基础之外，对企业还必须有下述要求：
业务数据能够自主地进行双向交换。电子商务活动中，业务数据如电子合同、电子订单、产品信息等能够双向自主、自由地进行交换，这就要求企业与企业（BtoB）、企业与客户（BtoC）之间能够互相获取对方的业务数据来达到实现交易电子化的目的。
资金能够通过控制系统自主调度、划拨。电子商务活动中，网上直接支付结算必须能够安全、可靠、顺利地实现，这就要求企业建设自己的电子账簿和电子银行账户，建立和完善网络控制系统，以实现资金的调度、划拨和收付，完成网上交易。
采购、发货可以通过网络直接进行确认。电子商务活动中，企业的采购业务或者对外发送货物必须通过网络直接进行，以确认交易的发生、发展和完成情况。这就要求企业建立自己的业务数据认证系统，来实现对会计数据及其他经济信息的确认、计量和记录。
电算化会计就是要充分利用计算机及网络技术，从不同的来源和渠道收集企业经营活动中的所产生会计数据、会计资料，按照经济法规和会计制度的要求予以存储、加工，并生成会计信息，向企业内外部各方面传递，以帮助信息使用者改进经营管理、加强财务决策和有效控制经济活动。在网络时代，为了适应电子商务发展的要求，电算化会计在实现其基本目标的基础上，向着网络财务、会计信息化的总趋势发展。但是，在发展的过程中，应该逐步完善其网络功能，如：建立会计系统中心数据库，增强会计数据的共享性。完善会计数据与互联网络的标准接口技术，实现业务数据的交换；建立与开户银行之间网络的宽带连接，使企业的会计核算系统与银行的账户管理形成影射，推进网上收支结算的安全性、可靠性；建立电算化会计系统与其他业务系统之间数据交换标准，发挥电算化会计对经济业务监督的适时性、有效性。
三、要站在企业信息化的战略高度来推动电算化会计的发展
信息化是当今世界经济和社会发展的大趋势，也是我国产业优化升级和实现工业化、现代化的关键环节。因此要把推进国民经济和社会信息化放在优先位置。我国《国民经济和社会发展第十五个计划纲要》中，特别提出了要以信息化带动工业化，要求“通过微电子、计算机、网络技术的应用，推动产业研究开发和设计水平的提高以及工艺技术的变革；通过电子商务特别是企业间电子商务的应用，推动营销、运输和服务方式的变革，降低成本，扩大工业品市场规模；通过促进信息产品与传统产品的融合，以及信息技术在新产品中的应用，增加产品的信息技术附加值。加速企业生产、经营管理的信息化进程。”
当前，推动企业信息化是国民经济和社会信息化进程中的重要步骤。企业信息化是一个概括的称谓，广义地说，是指广泛利用电子信息、计算机和网络技术，使生产、管理实现自动化。它的应用主要包括生产过程信息化、管理过程信息化、办公自动化和集成一体化系统。同时，企业信息化也是一项系统工程，需要用系统工程的思想和方法来研究和考虑。因此，为了使企业信息化进行得更有成效，获得效益，我们需要有一套思想和方法来处理这样一个信息系统工程问题，需要有一个战略考虑。
会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益、加强经济管理而建立的一个提供以财务信息为主的经济信息系统，电算化后则使得会计这一信息系统的功能进一步得到发挥。然而随着网络时代的到来，电算化会计已经不起信息化浪潮的冲击，必须将自身这样一个经济信息系统融入信息化浪潮之中。电算化会计是企业管理信息系统的一个子系统，是企业信息化的一个重要组成部分，因此，发展电算化会计要站在企业信息化的战略高度，从全局和整体的角度对其发展予以规划。当前，这种战略考虑应该包括以下几个方面：超级秘书网
目标和准则的确立。首先要明确发展电算化会计的目标、宗旨和服务准则是与企业信息化是一致的，尽管它是在务虚，但必须提高它的威信，以保证它对务实的工作有方向上的指导意义。
技术装备的配置。这主要是指计算机及其网络的硬件和软件系统的配置要从推进企业信息化的全局考虑，如网络系统的布局、主机或工作站的选择、网络接点的专用和通用、操作系统与数据库的选择、标准规范的统一性等。
会计理论论文2100字(一)：探究会计理论与会计实务之间的关系论文
摘要：如今，在我国经济快速发展的背景下，人们的经济意识也在不断增强，企业为了加强对财务部门的管理，创新了管理模式。其中财务会计作为提高企业财务质量的重要因素之一，要想进一步完善财务管理体系，就要不断提高会计人员的理论基础和专业技能。因此，在这样的背景下，本文对会计理论与会计实务之间的关系进行了全面的分析，希望能够给相关的学者提供帮助。
关键词：会计理论；会计实务；关系
会计工作是企业在社会发展的主要内容，更是财务系统中的重要部分。在社会经济发展的背景下，虽然我国当前会计体系已经得到了一定的完善，但是在实際的发展过程中，由于部分人员对会计理论与会计实务之间的关系认识不清，所以在实际的会计管理工作中，会计理论与实际不能进行最大程度的融合。基于此，本文对会计理论与会计实务之间的关系以及会计理论的基本内容进行了全面的研究。
一、清楚会计理论与会计实务之间的关系
企业要想在社会经济不断发展的背景下，加强对财务部门的管理，就要认识会计理论的基本内容和方法，这样才能对会计理论与会计实务之间的关系进行全面的理解。所以，这就要求相关的会计人员在具体的工作过程中，不仅需要深厚的知识，还要具有坚实的应用能力，清楚会计实务在处理过程中的问题。
由于会计理论是会计实务实施的依据，所以会计人员在具体的工作过程要具备基础的会计理论知识，这样才能体现出会计实务的价值。在具体的会计实务中，要想有效地对相关的问题进行处理，会计人员就要分析会计理论中的基本内容，认识到二者之间的相互促进关系。此外，还要结合社会经济发展的实际情况，创新会计理论，服务会计实务，创新性思维，从而不断提高会计理论的实用性，进一步促进企业在社会中的创新和改革。
但是，在目前来看，我国会计人员的综合素质较差，没有丰富的会计理论知识，不能清楚的认识会计理论与会计实务之间的关系。根据统计发现，我国国有单位会计人员约7300万人，大专以上的仅有20%，会计师以上专业资格的人员更是少之又少，仅占9%，这些人员的专业技能较低，严重影响了会计事业的促进，也严重影响了我国经济的发展。因此，在这样的背景下，为了进一步加强对会计人员综合素质的培养，企业对会计理论与会计实务之间的关系进行了分析，结合会计理论的基本内容对财务会计人员进行了相关知识和技能的培训，为完善我国经济体系提供了保障。
二、会计理论与会计实务的融合措施
（一）结合时展，创新会计理论内容
在会计工作的发展过程中，我国产权会对会计准则的相关内容带了一定的影响。在信息技术不断发展的今天，要想跟上时展的潮流，就要对会计理论内容进行分析，结合实际的会计实务发展情况，创新和完善会计理论内容，提高检查财务报表的效率，进而不断促进会计理论与会计实务的相互融合。
此外，企业还要结合财务管理工作的实际情况，开拓会计理论内容，这样有利于拓展会计理论的功能性，促进会计实务。在时代的发展背景下，企业要想完善财务体系，需积极变革会计部门工作，创新会计理论内容，加强会计理论与会计实务的融合，从而提高企业在实际发展过程中的经济效益。
（二）完善企业内部会计管理制度
在经济不断发展的背景下，部分企业为了在实际的发展过程中获得最大的经济效益，没有对产品的成本进行控制，也没有认识到会计理论与会计实务之间关系的重要性，从而严重影响了财务管理的质量。因此，在这样的背景下，要想防止经济问题的出现，就要完善会计管理制度，严格检查会计工作，加强会计人员对理论知识的认识，根据企业的规章制度来制定内容管理制度，这样不仅可以约束会计人员的行为，还可以进一步加强企业财务管理的功效。
此外，在完善内部会计管理制度的过程中，企业管理人员还要根据会计理论与会计实务之间的关系加强对相关工作的管理，减少财务方面出现造假现状，让财务管理体系在实际的企业内部财务管理中发挥最大的作用，会计人员还要定期对财务工作进行检验，从而加强对财务资金的合理管理。
（三）充分发挥会计理论在会计实务中的作用
在财务管理的过程中，由于会计理论是会计实务工作顺利进行的基础，更是提高会计人员管理水平的关键。因此，要想让企业在实际的发展过程中获得最大经济效益，就要采取措施让会计理论在会计实务工作发挥作用，更好的服务会计实务，将会计理论知识进行具体化，然后落实和运用到会计实务工作中，这样不仅可以加强理论与实践的统一，还可以有效避免理论资源浪费。此外，还可以通过会计理论指导会计实务，会计人员在这个过程中，可以判断理论研究的准确性，然后对会计实务的具体情况进行总结，从而为完善会计理论体系提供保障。
三、结束语
综上所述，在社会经济形势不断变化的背景下，我国经济为了适应社会的发展，进行了一定的改革，企业要想在这样的背景下快速发展，就要对会计理论与会计实务之间的关系进行分析，对会计理论的基本内容进行分析，认识到会计理论在会计实务的作用，进而不断完善我国的经济体系。
会计理论毕业论文范文模板(二)：会计理论与会计现实中的偏差研究论文
在社会的不断发展之下，各个行业和领域中企业的发展也逐渐加快。在企业发展经营中，会计是一项十分重要的工作，其主要内容是财务管理工作，这对企业的经济效益而言，是十分关键的存在。会计实际工作的开展需要有会计理论的支撑，而会计理论的实践也需要会计实践工作来呈现。但是在会计的现实情况中，会计理论和现实中的会计工作存在偏差，影响到企业会计工作的质量。因此，分析会计理论和会计现实之间的联系，总结存在的偏差，提出会计理论和现实的发展措施具有一定现实的重要意义。
一、会计理论与会计现实的联系
会计理论和会计现实之间的联系是十分紧密的，主要体现在下面几点：其一两者之间相辅相成，会计理论和会计现实是相互依赖的关系，会计理论在会计实际工作中起到了引导性作用，对市场经济发展情况进行了总结。经过整体市场经济发展之下的先进生产经验应用，可以获得有效的发展方案策略实施理论，并且还可以提升会计理论知识水平。会计理论是会计现实工作实施的条件和基础，为了可以保障会计现实工作的可操作性和可行性，一些企业会使用会计理论来评价与考核会计实务的工作；其二会计理论引导会计现实工作，在最近几年中，企业生产经营发展出现了很多多元化项目，会计工作所创造的成绩也体现在企业多元化的经营方面。对于刚刚接触到会计工作的人员来说，无法便捷性掌握会计工作的实际工作事项，因此要有会计专业理论的指引，通过理论引导会计工作人员可以更好地解决工作中存在的问题，可以更加有效的完成会计实务；其三会计理论为会计现实工作发展指明方向，在社会经济的不断发展下，会计理论也会随着发展和提升。会计理论的发展一直都需要遵循市场经济的发展规律，并且要处在社会发展的前端。因此，在会计工作存在问题时，会计理论可以对实际问题做全方位的分析。经过对实际情况和问题发生做全面的概括，对于会计工作有着一定的价值和极强的引导作用，并且也为会计现实性工作发展指出了方向，从而控制了会计现实工作中没有目标而盲目开展工作的行為和现象出现。
二、会计理论与会计现实中的偏差
在财政相关的法规中，企业的主要目的是营利，会计人员是可以根据财政相关法规做合理评估性质进行账务处理的，理论上把这种行为称之为职业判断。但是在税收上的法规是不允许这种职业判断行为出现的，税收主要是经过核算获得精准的会计信息，若是存在会计估算，其结果则会导致会计信息的失真，进而影响到税收工作的落实。比如在财务法规之中，对规定资产使用年限并没有实际规定，因此会计人员能够经过合理判断预估。但是在税收法中，对规定资产有最低使用年限的限制，以限制职业判断。因为税收中实际规定是以核算内容为主要的，若是职业判断存在，则让企业运用此职能来扩大企业折旧费用，从而抵扣企业所得税。
（一）理论差异
会计理论上与会计现实产生差异主要是源自于财政和税法这两种法规上的差异，两者之间很大部分内容都一样和协调，但是部分内容的差异还是会让会计人员在工作时陷入两难境地，理论和现实之间存在很多差异，而这是因为这种差异，让会计工作的实践标准有所降低。在现实工作中，两个法规差异并不是同时适用的，有时候还会有偏高会计法规和准则的现象。在现实工作之中，也经常会出现会计准则为了税收法规“让路”的现象出现。
（二）现实差异
除开理论上的差异之外，导致会计理论和现实工作存在差异的还有现实方面的因素。尽管理论已经逐渐完善，但是在现实工作之中，企业管理方式不规范或是不到位，或是企业的管理模式无法跟上理论发展脚步，这样也会出现偏差。比如在对低值易耗品做五五摊销的时候，低值易耗品运用报废摊销50%，在领用时摊销50%，在这种模式之下摊销产品可以更加合理的控制成本。然而在现实情况中，企业会计人员在做低值易耗品领用时的摊销工作，但是报废时会让使用部门或是人员直接处理。而会计人员在编辑使用报告的时候，却因为无法及时获得摊销情况，进而迟迟无法处理报废所需摊销价值，这就是因为企业管理工作无法有效衔接理论而形成偏差的原因。
三、会计理论和现实发展的措施
（一）与产权经济一同发展，加强人力资源会计理论创新
企业在经营发展之中，会计工作有效实施和企业产权制度之间有着十分紧密的关系，国家产权改革对会计准则的修订工作有一定的影响。因此，会计理论要更加深入研究，扩展其覆盖度，这样有利于财务报告审计工作的开展。为了能够划分清楚产权关系的界限，保障企业的产权，产权会计需立足于会计理论，把产权意识与会计理论有效总额合在一起，给予产权会计知识理论更新的内容，加强对产权会计理论知识的引导性，从而确定产权会计理论在会计现实工作中的理论指导范畴。自改革开放以后，我国正在脱离传统计划经济的限制，形成了一种新型的知识经济体系。目前，很多企业会计计量与明确的工作、人力资源管理工作中计量与确认的工作存在难题，人力资源管理与传统物质资源静态管理存在很大的差异，都需要有效解决。在面对经济要素时，人们可以经过构成便捷的发明性知识，构成关键的知识组成部分。经过逐渐加强人本管理意识，让企业在经营发展之中逐渐成熟，把中心从以往的物资资源依赖转变成为现在的物质、知识的双重依赖。经过企业资源的重新组建，提升无形资产的重要性。人力资源是流动性极强的资源，其不仅可以为企业创造出极大的经济效益，并且还可能为企业形成严重经济损失，对于人力资源转移与流动性问题，企业商业信息等关键的虚拟资产也有转移的可能性。
（二）综合信息时代特征，创新会计报告形式
各种不同的财务管理方式、人力资源和信息资源等都是企业会计份工作有效实施的基础。在信息社会快速发展之下，我国的传统会计理论受到了很大的冲击和影响，这些影响对会计责权划分工作、会计假定范围与历史本线准绳基础等形成了动摇。在现代化科学技术发展之下，建设及信息技术被广泛使用在各个行业与领域之中，现在很多企业都开始使用电子商务系统，网路上的虚拟企业信息也逐渐增多，在这种变化莫测的局势中，会计的现实管理工作面临了更多问题，为企业的发展、责权划分以及生产运作等带去了更多挑战。会计理论知识与会计现实工作要想有效结合，消除其中存在的差异，就需要结合信息时代的要求，要满足社会时展需要，在面对逐渐出现的新事物时发挥出会计理论的实际作用。企业对外提供呈现企业在一个时间段的财务情况和经营成果等，这些内容就是会计报告。以往的会计报告主要提供的时企业在会计结算阶段中的不同数据信息，财务报表是经过数据信息的方式来满足使用者的各种需求。而在市场竞争逐渐激烈之下，会计报告形成也需要紧跟时代变化而进行变化。当前会计信息使用者要随时获得财务报告，迅速掌握企业运行情况和资金流量，以此来对分析企业的经济情况。要适应这个变化，会计报告要逐渐转变成为实时报告，以此便于企业部门的管理，提升企业各个部门数据信息中有价值信息的选择性，从而提升数据信息传输效率，在会计报告中所提供的信息基础上，满足企业数据信息使用者的多样化需求。
（三）加强企业调研，以会计现实促使理论发展
理论体系的创新和发展需要有科学的运用和验证。会计理论作为企业内部管理工作实施的支撑性基础，在各个企业发展经营中都有广泛使用。在现实情况之中，会计理论在企业的实际发展中还未能够完整的开展和落实，但是企业实际运行情况与相关资料，对于理论体系的發展而言有着极高的参考价值。所以，在会计理论发展和优化之中，相关人员还需要加强对企业管理的探索和研究，并且要客观记录好管理会计的实施情况，然后在会计理论于企业中运行的缺点来所深入的研究，明确理论会计发展方向和侧重点，用现实实践工作来检验和证实理论的发展，用实践工作来促使理论的优化，从而让会计理论和现实工作可以有效衔接，为企业的管理工作和发展做出贡献。
（四）以会计核算为基本前提，创新会计目标
在社会的发展之下，互联网的普及也逐渐扩大。在互联网背景之下，会计理论要和现实工作有效结合，需要企业重新确定会计目标。网络会计系统能够及时呈现各种会计数据信息，并且实现对信息会计使用这查询了解会计信息的可能。从这方面就可以看出，财会人员要在掌握会计信息使用者的需要之后，为其提供相关的会计信息，并且要经过对先进通信技术的使用，做好双方之间的交流。在互联网背景之下，会计目标就不再限制在提供决策信息中，还需要考虑到受托责任信息。而会计核算基本前提，就是会计基本假设，这是会计理论和实践的关键处理。在互联网时代之中，部分企业组织和经营模式一本都是呈现外在虚拟化的状态，这样会导致会计主体可变性和不稳定性。所以会计人员需要做好会计主体的延展工作。会计持续经营假设，是以一个会计主体生产经营活动为依据并制定目标开展下去，并且可预见未来不会有破产。互联网背景下持续经营假设被定义成为与企业有经济利益关系的组织，在成立到实现目标是一个存续期间。会计分期假设，是针对持续经营假设提出的，主要是为了及时提供会计信息。互联网背景之下会计系统为会计信息使用者实施查询，实现了其对会计信息的掌握，提升了会计信息保真性。所以，互联网环境下实施会计分期假设意义重大。互联网突破了时间与空间两个维度的局限，可以经过网上银行、虚拟货币等形式来开展交易行为，这些交易行为大大丰富了货币的计量方式。所以，企业和财会人员需要优化计量方式，扩大会计报告信息容量，以此为会计信息使用者提供更加真实客观的会计信息。
【关键词】会计创新；创新必要性；创新因素
【中图分类号】F230
一、会计创新的必要性
会计创新可以理解为广大的会计研究人员和会计工作者在一定社会经济条件和历史条件下，以特定的方式和方法，在会计研究和会计实践的过程中有效地解决会计理论和会计实务等方面所进行的创造性活动。生物学中的“物竞天择，适者生存”这句生存哲理，同样适用于会计学领域。中国古代的会计起源很早，中国的“单式记账法”曾经一度在全世界处于遥遥领先的地位。例如，秦代的定式简明会计记账方法；汉代会计账簿的登记方法；唐代是我国单式记账法发展的完善时期，他比较全面地总结了以往记账法的特点，并在原有的基础上加以发挥，使之趋于完善。唐代官厅仍然以“入、出”作为记账符号，但对记账符号的具体运用，已能够根据会计事项的具体内容而较灵活地加以掌握等。但是，由于单式记账法不具备复式记账法的优点：可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查账户记录的准确性。因此，没有做到“与时俱进，适者生存”，必然被复制记账法所取代。具体而言，会计创新的必要性在于以下几点。
（一）会计环境变化
1.宏观环境
自2001年中国加入世界贸易组织（以下简称WTO）以来，我国经济逐渐和世界经济融为一体。在这个过程中，会计作为一种“通用的经济语言”，在跨国间的经济交流中起着越来越大的作用。我国的企业要想走出国门，必须要遵循当地的会计法律法规。我国政府也意识到了这一点，许多财税制度的改革，使得我国的会计准则逐渐与国际接轨。
2.微观环境
自我国加入WTO以来，我国企业与外国企业的经济往来越来越多，原有的会计科目以及会计处理方法已经不能很好地服务于我国企业的外贸交易。随着我国金融的改革，涉及越来越多的金融衍生品，这些事项的处理，原有的旧的会计处理方法和科目也不能满足企业的会计处理需求。这些事实要求我们的会计进行创新。
（二）会计目标变化
会计环境的变化必然会导致会计目标的变化，而目标的变化又影响着会计理论以及会计方法的变化。
以往我国会计只要满足涉及国内的经济交易或者事项的需求和传统的实体经济即可。但是随着中国加入WTO以及中国的金融改革，我国的会计还要满足我国企业进行的跨国经济交易和事项以及非实体经济的需求。而这些目标的变化，必然会导致会计理论和会计方法的改变，来适应新的需求。
（三）会计对象变化
由于我国社会经济的不断发展，我们对于会计的认识不断地深化，其中对于会计对象的认识也随着深化而不断变化。人们关于会计对象的认识，由“财产”、“劳动量”转变到“资金运动”，以至现在的“资源运动”等各种学说的变化，不仅体现出“认识”的变化和会计理论的发展，而且体现出会计对象具体内容的变化。由于不同的会计对象，往往会产生不同的会计理论或者会计流派，而不同的会计理论和会计流派往往会形成“百家争鸣”的景象，从而推动会计创新。
二、会计创新的主要因素
会计环境、会计目标、会计对象的不断变化决定了会计必须创新，从而谋得生存与发展。然而，进行会计创新又必须依赖于以下因素：会计创新意识、会计创新环境和会计创新能力。
（一）创新意识
会计创新意识是会计研究人员和会计工作者的头脑对客观创新活动的反映。会计创新意识是能动的，表现在能够正确地反映会计创新活动的外部现象，能够正确地反映会计创新活动的本质和规律，能够用以指导会计研究和会计实务中的创新实践活动。会计创新意识具有以下主要特征：新颖性、目标性和差异性。会计创新意识包括创新基础内容、创造动机、创造兴趣、创造情感和创造意志。会计创新意识是人们进行创造性活动的出发点和内在动力，是创造精神和创造能力的前提。
（二）会计创新精神
会计创新精神是会计研究人员和会计工作者，在会计研究和会计实务中，通过头脑产生的思维、观念、意志、情感等，是对客观的会计创造性活动现实的心理反映，并为会计事业的创新发展，为国家现代化建设服务，而满怀信心、坚韧不拔、不怕风险、永攀高峰的精神。创新精神是现代会计人员应该具备的基本素质。会计创新精神包括：会计创新动机、会计创新兴趣、会计创新意志、会计创新勇气。只有具有创新精神，才能在未来的会计发展中不断开辟新的天地。培养创新精神，要对所学习或研究的对象，提倡和鼓励有求异的意识，有怀疑的态度，有好奇的心理，有追求创新的欲望，有敢于冒险的精神，有永不自满的心态。只有会计研究人员和会计实务工作者有积极正确的创新动机、浓厚的创新兴趣、坚定的创新意志、非凡的新勇气，才能有效地推动我国会计创新事业的发展与前进。
（三）会计创新能力
会计创新能力亦称会计创新力，是拥有把创新的观念、思想、理论和方法，运用到具体的、客观的各种会计研究和会计实务中，并且能够提供具有经济、社会、文化、生态价值的新思想和新方法的实际能力。具体而言，会计创新能力主要由两部分构成：一部分会计研究人员和会计实务工作者完成某种具体客观的会计创新活动所必需具备的主观条件，也就是会计研究人员和会计实务工作者的会计创新思想和方法；另一部分是会计研究人员和会计实务工作者能将自己具备会计创新思想和方法转化为创新的产品。
（四）会计创新意识、会计创新环境和会计创新能力之间的联系
在经济全球化的大背景下，我国的会计研究人员和实务工作者面对挑战，关键是要具备创新意识、创新精神和创新能力。创新意识、创新精神和创新能力相互联系、相互制约：创新意识是基础，解决为什么要创新和怎样去创新；创新精神是灵魂，指引创新勇往直前的方向；创新能力是保证，为创新的实践创造实施的条件。
三、会计创新的阻碍
虽然会计研究人员和实务工作者都深刻认识到了会计创新的必要性和重要性，但是目前而言，我国还存在着阻碍会计创新的因素，这些因素主要可以分为来自实务界和学术界的阻碍因素。
（一）实务界阻碍因素
1.会计准则与国际接轨过程中，直接采用“拿来主义”
现在，虽然国家在大力提倡并积极推进会计准则与国际会计准则接轨，但这不意味着我国的会计准则就应该与国际会计准则完全一致。现在，许多实务人员和负责会计准则与国际接轨的会计研究人员，认为西方发达国家的就是好的，一切采用“拿来主义”，照搬国际会计准则。然而“拿来主义”，也需要结合中国具体的国情，否则将对我国的会计事业产生不利影响。另外，直接对国际会计准则采用拿来主义，扼杀了我国会计研究人员和实务工作者的创新动力和激情，不利于我国的会计创新事业。
2.会计规范等法规的“无情扼杀”
由于我国税法和相关法律法规，将漏税行为和偷税行为合并为偷漏税，予以严厉的处罚。而实际中，由于会计人员的专业素质不同，有些偷漏税并不是主观刻意造成的，只是由于知识不够，会计处理不规范而造成的。面对法律法规的日益严格的情况下，广大会计实务人员只能老老实实地严格按照相关法律法规的规定，处理经济交易或事项，根本不敢有所创新，否则，一旦被查到造成了客观上的偷漏税行为，而其本身只是想有所创新，也会处以严厉的惩罚，客观上扼杀了会计实务人员的创新热情。
3.会计学术团体进行会计创新热情度不高
对西方发达国家而言，会计学术团体在制定、论证、颁布会计准则方面有着很大的权限。美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board， FASB）是由大量的具备深厚知识和实务经验的会计专家和学者组成的（这一点可以由FASB成员来自美国会计学会、美国注册会计师协会、财务分析师协会等），他们在制定准则时充分考虑准则的科学性、可接受性和可操作性后，再向社会广泛征求意见，并进行听证，修改，最后颁布。其制定的准则往往具有很强的操作性和科学性。正是由于FASB成员大多是会计学术团体的人，而准则制定权又在这些学术团体手中，有利于激发他们进行会计创新的欲望。
而我国的会计准则的制定，由财政部牵头，然后再在全国著名的大学挑选出著名的会计专家学者和在实务界中挑一些著名的注册会计师和高级会计师等实务界精英，召集起来制定会计准则，然后财政部认可后，向社会。往往由于我国会计学术团体中有许多会计研究人员，而能够真正的参与到会计准则的制定与修改的又少之又少，这在客观上打击了会计研究人员进行会计创新，参与会计准则制定的热情，从而不利于会计创新。
（二）学术界阻碍因素
1.国内期刊“迷恋”实证研究
最近几年来，国内许多顶尖的会计期刊只认可实证研究论文，非实证论文不发表。这就极大地打击了我国会计学术研究人员进行规范会计的研究。并且，由于实证会计研究的众多缺陷，使得其在进行会计创新领域的贡献不及规范会计研究对于会计创新的贡献。由于期刊是承载着众多研究人员和实务工作者研究成果的，甚至可以说是唯一的对外公开的载体，规范会计研究往往更容易激发出具体创新思想的研究，更容易推动我国会计创新事业的发展。但是，国内期刊，尤其是那些具备影响力的期刊绝大多数不愿意接受并发表规范研究，这种现象严重削弱了广大会计研究人员和实务工作者进行会计创新研究并将其研究成果对外公布动机和热情，给我国的会计创新带来了非常严重的负面影响。
2.高校教师科研压力过大，无暇进行会计创新的研究
目前，国内高校教师科研压力过大，尤其是刚刚从高校毕业的博士，面临着教学和科研的双重压力。我国高校教师科研压力主要集中于学术论文的发表。但是由于规范性论文写作难度远远大于实证论文，且规范会计论文难于发表，这一客观事实导致高校教师，这一富有学术研究和会计创新的群体，难于潜心研究并写作可以激发会计创新的规范性会计论文，从而不利于我国的会计创新事业的发展。
四、会计创新的建议
（一）财政部放权给会计学术团体制定会计准则和制度
我们可以借鉴美国等西方发达国家，赋予会计学术团体在制定、论证、颁布会计准则方面充分的权力。具体而言，我国在制定会计准则和修订完善会计准则和会计制度时，可以由财政部牵头，组织大量具备深厚理论知识和丰富实务经验的会计专家和学者，组成一个团队来制定和修订我国的企业会计准则和会计制度。这样，既可以避免“拿来主义”对我国会计事业带来的不利影响，又可以激发我国广大会计工作者的研究和创新热情，并使得我国制定的会计准则和制度具有较强的可操作性和科学性，更有利于我国社会经济的发展。
（二）鼓励国内期刊接受规范会计研究
目前，我国的学术界都倾向于使我国的会计研究“入主流”，然后所谓的“入主流”，就是效仿欧美等西方发达国家的研究范式，积极推动实证会计研究，而弱化规范会计研究。因此，国内的期刊，尤其是稍有影响的期刊绝大多数都倾向于接受并发表实证会计研究论文，而不愿意发表规范会计研究论文。鉴于此，我国应该鼓励期刊接受规范会计研究的论文成果，以提高规范会计研究论文被接受并发表的可能性，这样就可以有效激发广大会计研究人员和实务工作者的会计创新研究热情，从而有利于推动我国会计创新事业的发展。
（三）高校教师减压，鼓励创新性规范会计研究
高校教师是我国会计研究和会计创新的主力军，但是由于目前高校教师背负着教学与科研的双重压力，都倾向于从事实证会计研究，因为这些研究的成果更容易被期刊接受并发表，从而可以更快的完成科研任务。但是，这样的后果就是作为会计研究和会计创新的主力军的高校教师进行规范会计研究和会计创新的热情不高，不利于我国会计创新的发展。因此，高校应该为教师减压，使得他们从繁重的科研与教学任务中解脱出来，拥有更多的时间和精力，从事创新性的研究，从事更容易激发创新性的规范会计研究中去。
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关键词：网络经济；网络财务；财务管理；创新
互联网（Internet）产业的迅速崛起，以其强大的信息和服务功能正在改变和影响着社会各个阶层、各个领域，全球经济网络化、数字化逐步形成，这给企业参与市场竞争带来新的机遇与挑战，对企业经营管理全面创新发挥了推动作用。财务管理作为企业经营管理的重要组成部分，面临着自身能否快速跟进新技术、适应网络经济的挑战。笔者认为在网络经济下，传统财务管理存在许多弊端，企业只有及时进行财务管理创新写作会计论文，才能在国内外市场竞争中占先，在网络经济大潮中站稳脚跟。
一、网络经济下传统财务管理的弊端
网络经济时代，由于经济活动的数字化、网络化，出现了许多新的媒体空间，如虚拟市场、虚拟银行。许多传统的商业运作方式将随之消失，而代之以电子支付、电子采购和电子定单，商业活动将主要以电子商务的形式在互联网上进行，使企业购销活动更便捷，费用更低廉，对存货的量化监控更精确。这种特殊的商业模式，使得企业传统的财务管理已不能适应基于互联网的商业交易结算。具体表现在以下几个方面。
（一）难以防避企业管理出现的新风险
首先是网络安全问题。网络经济要求财务管理必须通过互联网进行，而互联网体系使用的是开放式的TCP/IP协议，它以广播的形式进行传播，易于搭截侦听、口令试探和窃取、身份假冒，给网络安全带来极大威胁。而传统的财务管理大多采用基于内部网（Intranet）的财务软件，没有考虑到来自互联网的安全威胁，特别是企业的财务数据属重大商业机密，如遭破坏或泄密，将造成不可估量的损失。因此，财务管理首先必须解决的是复杂的计算机网络安全问题，这一点传统财务管理是难以做到的。
其次是身份确认和文件的管理方式问题。网络经济下参与商业交易均在互联网上进行，双方互不见面，这就需要通过一定的技术手段相互认证，保证电子商务交易的安全。而传统的财务管理软件一般采用口令来确认身份，不同的用户有不同的口令。如果继续沿用这种口令身份验证方式，那么随着互联网用户和应用的增加，口令维护工作将耗费大量的人力和财力，显然这种身份验证技术已不适合基于互联网的财务管理。另外，传统的财务管理一直使用手写签名来证明文件的原作者或同意文件的内容。而在网络环境下，电子报表、电子合同等无纸介质的使用，无法沿用传统的签字方式，从而在辨别真伪上存在新的风险。
此外，电子商务作为网络经济下的主要交易手段，财务管理和业务管理必须一体化，电子单据、分布式操作使得可能受到非法攻击的点增多。而目前的财务管理缺少与网络经济相适应的法律规范体系和技术保障。例如，在电子商务中如何征税、交易的安全性如何保证、数字签名的确认、知识产权的保护等。所有这些问题都是在网络经济环境下出现的，企业的财务管理所面临的新的风险是难以防范和规避的。
（二）难以满足电子商务要求
电子商务的贸易双方从贸易磋商、签定合同到支付等均通过互联网完成，使整个交易远程化、实时化、虚拟化。这些变化，首先对财务管理方法的及时性、适应性、弹性等提出了更高的要求。传统的财务管理没有实现网络在线办公、电子支付、电子货币等手段，使得财务预测、计划、决策等各个环节工作的时间相对较长，不能适应电子商务发展的需要。再者，分散的财务管理模式不利于电子商务的发展。在网络经济下，要求企业通过网络对其下属分支机构实行数据处理和财务资源的集中管理，包括集中记账、算账、登账、报表生成和汇总，并可将众多的财务数据进行集中处理，集中调配集团内的所有资金。然而，传统的财务管理由于受到网络技术的限制，不得不采用分散的管理模式，造成监管信息反馈滞后、对下属机构控制不力、工作效率低等不良后果，无法适应网络经济发展的要求。
此外，传统的财务控制和财务分析的内容不能满足电子商务的要求。在网络经济下，企业资产结构中以网络为基础的专利权、商标权、计算机软件、产品创新等无形资产所占比重将大大提高。但现今财务管理的理论与内容对无形资产涉及较少，因为过去经济增长主要依赖厂房、机器、资金等有形资产，致使在现实财务管理活动中不能完全正确地评价无形资产的价值，不善于利用无形资产进行资本运营。所以，传统的财务管理理论与内容已不适应网络经济时代电子商务运营的需要。
（三）不能适应新的管理模式和工作方式
在网络环境下，企业的原料采购、产品生产、需求与销售、银行汇兑、保险、货物托运及申报等过程均可通过计算机网络完成，无需人工干预。因此，它要求财务管理从管理方式上，能够实现业务协同、远程处理、在线管理、集中式管理模式。从工作方式上，能够支持在线办公、移动办公等方式，同时能够处理电子单据、电子货币、网页数据等新的介质。然而，传统的财务管理使用基于内部网的财务软件，企业可以通过内部网实现在线管理，但是它不能真正打破时空的限制，使企业财务管理变得即时和迅速写作毕业论文。由于传统的财务管理与业务活动在运作上存在时间差，企业各职能部门之间信息不能相互连接，因而企业的财务资源配置与业务动作难以协调同步，不利于实现资源配置最优化。
另外，传统的财务管理软件要求管理人员只能在特定环境下办公，因为它是基于内部网的系统，离开内部网将无法办公。而网络经济下，要求财务人员在离开办公室的情况下也能办公（即移动办公），这样财务软件必须是基于互联网的系统，而只有实现从企业内部网到互联网的转变，才能实现真正的网上办公。由此可见，在网络经济下，传统的财务管理存在许多弊端，必须及时研究财务管理创新，构造出与网络时代相适应的财务管理，企业才能在激烈的全球市场竞争中立于不败之地。
二、财务管理创新的内容
网络经济的一个重要标志是人类生产经营活动和社会活动的网络化。财务管理必须顺应潮流，充分利用互联网资源，从管理目标、管理模式和工作方式等多方面进行创新。
（一）财务管理目标的创新
企业财务管理目标总是与经济发展紧密相连的，总是随经济形态的转化和社会进步而不断深化。随着网络经济的到来，客户目标、业务流程发生了巨大变化，具有共享性和可转移性的知识资本将占主导地位。知识的不断增加、更新、扩散和应用加速，深刻影响着企业生产经营管理活动的各个方面，客观需求企业财务管理的目标必须向高层次演变。原来以追求企业自身利益和财富最大化为目标者，必须转向以“知识最大化”的综合管理为目标。其原因在于，知识最大化目标可以减少非企业股东当事人对企业经营目标的抵触行为，防止企业不顾经营者、债权人及广大职工的利益去追求“股东权益最大化”；知识资源的共享性和可转移性的特点使知识最大化的目标能兼顾企业内外利益，维护社会生活质量，达到企业目标与社会目标的统一。知识最大化目标不排斥物质资本作用，它的实现是有形物质资本和无形知识资本的在网络经济下的有机结合。
（二）财务管理模式的创新
在互联网环境下，任何物理距离都将变成鼠标距离，财务管理的能力必须延伸到全球任何一个结点。财务管理模式只有从过去的局部、分散管理向远程处理和集中式管理转变，才能实时监控财务状况以回避高速度运营产生的巨大风险。企业集团利用互联网，可以对所有的分支机构实行数据的远程处理、远程报表、远程报账、远程查账、远程审计等远距离财务监控，也可以掌握和监控远程库存、销售点经营等业务情况。这种管理模式的创新，使得企业集团在互联网上通过Web页登录，即可轻松地实现集中式管理，对所有分支机构进行集中记账，集中资金调配，从而提高企业竞争力。
（三）财务工作方式的创新
互联网技术改变了全球的经济模式，相应地必须改变财务人员的工作方式。传统的固定办公室要转变为互联网上的虚拟办公室，使财务工作方式实现网上办公、移动办公。这样，财务管理者可以在离开办公室的情况下也能正常办公，无论身在何处都可以实时查询到全集团的资金信息和分支机构财务状况，在线监督客户及供应商的资金往来情况，实时监督往来款余额。企业集团内外以及与银行、税务、保险、海关等社会资源之间的业务往来，均在互联网上进行，将会大大加快各种报表的处理速度，这也是工作方式创新的根本目的。（四）财务管理软件的创新过去国内各财务软件功能独立，数据不能共享，企业在人、财、物和产、供、销管理中难以实现一体化。运用Web数据库开发技术，研制基于互联网的财务及企业管理应用软件，可实现远程报表、远程查账、网上支付、网上信息查询等，支持网上银行提供网上询价、网上采购等多种服务。这样，企业的财务管理和业务管理将在Web的层次上协同运作，统筹资金与存货的力度将会空前加大；业务数据一体化的正确传递，保证了财务部门和供应链的相关部门都能迅速得到所需信息并保持良好的沟通，有利于开发与网络经济时代相适应的新型网络财务系统。
三、实现财务管理创新的构想
企业财务管理创新是新形势下企业发展的当务之急，也是网络经济全球化的客观要求，在此笔者提几点实现创新的构想：
（一）转变企业理财观念
网络经济的兴起，使创造企业财富的核心要素由物质资本转向知识资本。企业理财必须转变观念，不能只盯住物质资产和金融资本。首先，要认识知识资本，即了解知识资本的来源、特征、构成要素和特殊的表现形式。其次，要承认知识资本，即认可知识资本是企业总资本的一部分，搞清知识资本与企业市场价值和企业发展的密切关系，以及知识资本应分享的企业财富。最后，要重视和利用知识资本。企业既要为知识创造及其商品化提供相应的经营资产，又要充分利用知识资本使企业保持持续的利润增长。可以说，转变企业理财观念是实现财务管理目标创新的根本保证，不可不予以高度重视。
（二）加强网络技术培训
网络技术的普及与应用程度直接关系到财务管理创新的成功与否。有针对性地对财务人员进行网络技术培训，可以提高财务人员的适应能力和创新能力。因为，首先财务人员已具有坚实的经济和财会理论基础，如果再学习一些现代网络技术，将经济、财会、网络有机地结合，则面对知识快速更新和经济、金融活动的网络化、数字化，就能够从经济、社会、法律、技术等多角度进行分析并制订相应的理财策略。其次，通过技术培训可使财务人员不断吸取新的知识，开发企业信息，并根据变化的理财环境，对企业的运行状况和不断扩大的业务范围进行评估和风险分析。为此，要适应网络经济发展的要求，根据国际金融的创新趋势和资本的形态特点，运用金融工程开发融资工具和管理投资风险。事实表明，对财务人员加强现代信息科学与网络技术教育，有利于在网络经济下实现财务管理创新。
（三）积极开展对知识资本的理论研究
网络经济的发展将使财务管理目标转向知识最大化，但目前知识资本的理论尚未成熟，必须积极开展理论研究和实践。知识资本是一种无形资本，对知识资本的管理是新形势下企业理财的重大创新。对此，首先应研究知识资本的构成要素及其市场化形式，探讨知识资本的有效运作管理方法。其次，要研究知识资本的计量方法，确定知识资本价值，研究知识资本的证券化形式和估价方法。第三，要对知识资本运作的案例进行分析，总结企业知识资本运作的具体操作方案。第四，研究知识产权保护问题，它是知识资本保值增值的基本前提。总之，知识资本是网络经济下一种新的资本形态，对知识资本的理论研究也是实现财务管理创新的基本条件。
（四）对企业进行业务流程重组
网络经济是一种全新的贸易服务方式，它以数字化介质替代了传统的纸介质，将打破传统企业中以单向物流运作的格局，实现以物流为依据、信息流为核心、资金流为主体的全新运作方式。这就要求企业必须对现有业务流程进行重组，将工作重心放在价值链分析上。首先，企业要从行业价值链（原材料供应商—产品—制造商—销售商）进行分析，以了解企业在行业价值链中的位置，判断企业是否有必要沿价值链向前或向后延伸，以实现企业管理目标。其次，对企业内部价值链（定单—产品研究设计—生产制造—销售—售后服务）进行分析，以判断如何降低成本，优化企业流程。第三，从竞争对手价值链分析入手，通过与竞争对手的相应指标进行比较，找出与竞争对手的差异和自己的成本态势，从而提高整体竞争力。
（五）建立财务风险预测模型
随着互联网在商业中的广泛应用，在企业内部作为数据管理的计算机往往成为逃避内部控制的工具，经济资源中智能因素的认定将比无形资产更加困难。在企业外部，由于“媒体空间”的扩大，信息传播、处理和反馈的速度大大加快，商业交易的无地域化和无纸化，使得国际间资本流动加大，资本决策可在瞬间完成。总之，由于网络经济的非线性、突变性和爆炸性等特点，建立新的财务风险预测模型势在必行。该模型应该由监测范围与定性分析、预警指标选择、相应阀值和发生概率的确定等多方面的内容组成，并能对企业经济运行过程中的敏感性指标，（如保本点、收人安全线、最大负债极限等）予以反映。这样，将风险管理变为主动的、有预见性的风险管理，就能系统地辨认可能出现的财务风险。
（六）采用集中式财务管理模式
互联网的出现，使桌面管理转化成非桌面化的网络方式有了技术保证，也使得集中式管理成为可能。企业可以综合运用各种现代化的计算机和网络技术手段，以整合实现企业电子商务为目标，开发能够提供互联网环境下财务管理模式、财会工作方式及其各项功能的财务管理软件系统，该系统至少应包括会计核算的集中化、财务控制的集中化、财务决策的集中化三部分。采用集中式管理，将会提高财务数据处理的适时性，减少中层管理人员，使最高决策层可与基层人员直接联系，管理决策人员可以根据需求进行虚拟结算，实时跟踪市场情况的变化，迅速作出决策。
（七）创建企业财务管理信息系统
以数字化技术为先导的网络经济，其经济活动可以通过互联网在线进行，如：在线订货、在线资金调度、异地转账、在线证券投资、在线外汇买卖等。因而产生的会计信息都是动态的，更具有不可捉摸性；同时，市场需求信息的公开化，形成了多层次、立体化的信息格局。谁能占领信息的制高点，谁就将在市场竞争中占优势。创建基于互联网的企业财务信息系统，综合运用计算机网络的超文本、超媒体技术，使信息更形象、直观，提供多样化的各类信息，包括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、物质层面的信息和精神层面的信息等，实现信息理财。
（八）建立网络信息安全保障体系
首先，需要制定相关的法律政策，以法制手段来强化网络安全。这主要涉及网络规划与建设的法律、网络管理与经营的法律、网络安全的法律、电子资金划转的法律认证等法律问题。其次，从管理上维护系统的安全，建立信息安全管理机构和切实可行的网络管理规章制度，加强信息安全意识的教育和培训，提高财务人员素质，特别是高层管理者的安全意识，以保证网络信息安全。第三，从技术上采取措施，在企业内部网和互联网之间要加一道防火墙，防止黑客或计算机病毒的袭击，保护企业内部网中的敏感数据。另外，将数字签名技术应用于电子商务的身份认证，可以防止非法用户假冒身份，从而保证电子支付的安全，为实现财务管理创新提供重要保障。
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37.基于企业社会责任的管理会计框架重构
38.论管理会计在高校财务管理中的应用
39.大数据时代管理会计的机遇、挑战与应对
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41.经济新常态下的管理会计发展思路
42.试论企事业单位管理会计信息化发展路径
43.供给侧改革与管理会计创新
44.我国管理会计人才体系建设存在问题和对策
45.政府干预下的会计权力配置与管理会计信息决策有用性
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47.中国管理会计理论研究的发展和亟待解决的几个问题
48.以人为本、行为价值与人本管理会计机制研究
49.管理会计理论研究的现状与前瞻
50.大数据时代管理会计的变革
51.加快发展中国特色管理会计 促进我国经济转型升级
52.当代管理会计在企业中的应用
53.管理会计的理论基础与研究范式
54.新形势下财务会计与管理会计的融合
55.大数据时代环境管理会计发展探究
56.管理会计的发展动态与评析
57.环境管理会计国际指南研究的最新进展
58.丧失相关性的会计与会计的持续性变革
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92.国外环境管理会计发展综述
93.管理会计之演进:基于价值链视角的研究
94.管理会计在企业管理中的应用探讨
95.会计理论和制度在自然资源管理中的系统应用——澳大利亚水会计准则研究及其对我国的启示
96.财务会计与管理会计的融合研究
97.管理会计的时间评价与应用
98.价值管理的新方法:基于价值流的战略管理会计
[关键词]财务会计报告知识经济发展
一、引言
会计发展的历史告诉我们，社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。进入21世纪，世界经济已进入了一种全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态--知识经济（经济合作与发展组织（OECD）对其的定义是以知识为基础的经济，指以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。）。知识经济与以往经济的最大不同在于，经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而是直接有赖于知识或有效信息的积累和利用。它强调人力资源开发，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值；它强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在：企业的经济活动日益复杂化；物价变动较以往更加频繁和激烈；行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；金融衍生工具飞速发展，且由于衍生工具具有以小博大的杠杆作用，由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险，因此人们高度关注衍生工具的报告问题；以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。
现行的报告体系已不能满足信息使用者对会计信息的需求。2001年1月1日实施的《企业会计制度》中规定，企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则，采用规范、通用的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点，但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，就财务会计报告的发展趋势谈一下自己的拙见。
二、财务会计报告变革的必要性与可行性
（一）财务会计报告变革的必要性
会计的发展与企业的财务环境息息相关，20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的迅猛发展，金融创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，人们纷纷指出，传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了论文，现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来，主要表现在以下几个方面：
1、无法满足信息使用者的不同需求
随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求毕业论文，传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。
2、无法满足信息的时效性需求
信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出，这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢，能说明企业现在的何种价值？在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。英国的巴林银行就是一个活生生的例子，1994年底其账面净资产为450亿--500亿美元，而到1995年2月底，该银行已进入破产境地，此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。
3、无法反映非货币信息
随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大消弱了会计信息的决策有用性。
4、无法满足对前瞻性信息的需求
传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。二战以后，持续的通货膨胀曾经席卷全球，受其影响，一些技术含量低的资产如原材料以及一些稀缺性资源如土地等的价格急速攀升，另一方面，技术进步导致那些技术含量高的资产如电子设备等价格直线下跌。20世纪80年代所兴起的金融创新，出现了价格波动性强的金融资产和金融负债，改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定，因而价值相对稳定的观念。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性，特别是上个世纪80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但其财务报告在危机之前仍显示"良好"的经营业绩。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。
5、无法满足信息的可靠性需求
现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。
（二）财务会计报表变革的可行性
知识经济的兴起,网络的出现同时也为财务会计报告的发展变革提供了技术支持，表现在：
1、会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。
从理论上讲，数据载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。
2、会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，并且可以进行远程计算。
计算机的使用数据处理、加工速度成千上万倍的提高，不同人员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的局限。这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息的深加工，注重信息的分析，为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。
3、会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变。
互联网的出现，不仅改慢速、单向为高速、双向，而且能适应网上交易的需要，实现实时数据的直接输入输出。利用计算机网络技术企业愈来愈多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动，更多地利用Intranet（企业内部网）进行内部协同工作与信息管理。其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于网络与计算机之中，这样将会计信息系统内化为Intranet的一部分对企业的各项经济活动进行实时地处理与反映，并利用Internet向企业外部相关的信息使用者，通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。
三、财务报告发展趋势展望
企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，尽管这些呼声多半来自会计学术界，但也有不少来自会计信息的使用者。改进财务会计报告的建议众说纷纭，莫衷一是，最引人注意的是美国注册会计师协会（AICPA）的财务报告特别委员会（即JenkinsCommittee）发表的《改进财务报告--面向用户》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《财务会计与报告的未来：彩色报告方法》（1996）；由索特的事项会计发展而来的事项式报告也成为未来财务报告的发展方向之一；理论界讨论的十分热烈的还有：电子联机实时报告；分部报告；交互式报告；差别报告等。
理论界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的问题。笔者认为，我们研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。
（一）未来财务报告的目标与报告方式
1、未来财务报告目标
关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化会计论文，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了。两者的相互关系应该是相辅相成的。
2、未来财务报告方式
未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上的年报信息要承担同样的责任。
（二）未来财务报告模式展望
笔者认为未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表（第四财务报表）为支柱。
首先，未来的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，很可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息，源于他们不了解企业的内部经营状况，企业对于他们来说是一个黑匣子经济论文，而他们作为投资者或债权人却不得不与企业发生经济关系。因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量，而面对铺天盖地的信息他们又显得束手无策。实际上他们真正需要的是走进黑匣子，随时获得自己所需的信息。因此，要完全满足他们的需要，我们可以借鉴交互式按需报告模式，打开企业这个黑匣子，让外部信息使用者有限进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参与报告的生成过程，能更好的满足他们对信息的不同需求。另外，通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下，从而增强信息的可靠性和真实性。
其次，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的"实时"有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视企业自身的情况而定，可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可以一天，十天，半个月，一个月报告一次，实施相对的实时报告。当然，实时财务报告系统对企业的IT技术有较高的要求，但它对于适时了解企业的财务信息，做出正确的决策具有重要的作用。
再次，这种财务报告模式通过增加全面收益报表，可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。
最后，未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展，由历史成本计量到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素；在披露信息的范围上将有很大的扩展，将多多反映非货币性的信息，像关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。
未来的财务报告包含大量的非财务信息，这些信息都由会计部门披露，必然会影响会计部门的工作效率。而非财务信息的可靠性至今未有一个有效的保障机制，把非财务信息纳入会计披露内容必然影响会计信息质量。为此，在未来的财务会计报告中，可以借鉴分部式报告的观点，可以考虑让相关部门参与非财务信息的披露。比如，有关人力资源方面的信息由会计信息系统进行确认、计量，同时可由人事部门协助披露人事政策及其变动方面的最新信息;有关销售协议方面的信息由销售部门披露;有关社会责任方面的信息由公关部门协助会计部门披露。在未来的财务报告中，披露部门从会计部门拓展到人事、销售、公关等部门。借鉴彩色报告的观点，把这些部门的信息分为核心与非核心信息。非核心信息作为公共产品具有及时使用性，不需保密，可以对外公开，核心信息只由财务部门、企业高层管理当局和董事会主要成员垄断使用，不对外公开。
（三）几点建议
随着我国现代企业制度改革的不断深化，我国的资本市场必将获得充分的发展，广大的投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者之一。他们的经济决策越来越复杂，对会计信息的质量要求也越来越高，因此，从长远来看，我们需要将为投资者提供决策有用的信息摆在核心和重要的位置上，相应的改变会计信息重可靠轻相关的现状，提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性，更好的为会计信息使用者服务。
不论将选择何种未来财务报告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部环境：
第一，制定相应的会计准则，为确认和计量提供依据。尤其是要根据我国市场经济的实际发展情况，适当拓展现行价值或公允价值运用的范围。
第二，财务会计与税务会计相分离，为突破实现原则创造条件。从根本上说，财务会计与税务会计的目的是不同的，如上所述，财务会计是向信息使用者提供决策有用的信息，要考虑信息的相关性和可靠性，税务会计的目的则是保证国家能够公平、足额的征税，要考虑收益的实现性和确定性。鉴于现有财务报告的附注越来越长，企业在处理权责发生制与收付实现制的冲突时能够有制度和法律可循。
第三，充分发挥注册会计师的审计作用，为真实可靠的提供财务报告提供外在的保证。规范注册会计师"市场经济守门员"的作用。
第四，会计作为一门规范性很强的学科，拓展财务报告的模式，特别是大量表外信息的披露，必须在政府出台会计准则加以规范的前提下进行，同时独立审计工作也要随之改进，拓展审计范围，增加对前瞻性信息的审计，以防企业因提供不确定性的信息而陷入诉讼危机之中，也防止企业管理当局操纵会计信息。
知识经济的发展，在促进社会发展的同时对社会提出了严峻的挑战，如何面对挑战，适应环境的变化，找寻一种恰当的财务报告模式，是时代赋予会计人员的使命，以上我就财务报告的发展趋势谈了自己的看法，谨希望对会计报告的发展有所裨益。
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【关键词】环境会计；发展应用；对策措施
加强环境问题研究，更加有效保护环境生态，已经成为全球最为关注的问题之一。许多发达国家不仅对环保问题越来越重视，而且大力开展环境保护相关理论研究和实践，在社会思想、制度建设、技术开发等层面，都取得了很大的成果。其中，环境会计作为一种核算环境利用成本、综合评价环境绩效的方法和工具，在发达国家得到高度重视，环境会计理论的研究已系统化体系化，应用也越来越普及，对深化人们对环境问题的认知，提高企业乃至全社会的环保意识，加强环境生态的保护，发挥了重要作用。相比之下，环境会计在我国的建立、发展和应用非常滞后，与我国生态文明建设要求，以及严峻的环境形势和紧迫的环境保护需要很不相称。为了跟上世界时代的脚步，加大环境保护的力度和成效，实现生态文明目标，建设一个和谐绿色的家园，我国发展应用和实施环境会计势在必行，事不容迟。
一、环境会计具有鲜明时代特点和独特作用
环境会计伴随经济社会发展潮流产生和发展。第二次世界大战以后，随着全球经济的迅速发展和人口的不断增加，人类社会的发展对自然资源的依赖越来越大，致使自然资源过度开发和利用，环境问题日益严峻，成为全球所共同关注的重要问题，保护环境的呼声越来越高，人们更加重视和致力于改善环境并使之与经济协调发展。从1971年比蒙斯（F·A·Beams）在英国《会计学月刊》上发表《控制污染的社会成本转换研究》起，越来越多的会计学家开始了环境会计理论的系统研究，到二十世纪90年代，环境会计的理论框架和体系逐步形成。经过联合国、世界银行等相关国际组织，以及一些先进国家的大力倡导和积极行动，至今，许多国家特别是西方发达国家不仅支持开展环境会计理论研究，而且颁布相关法规和准则推动环境会计实施。如挪威、美国、加拿大、德国、日本等，都形成了相对完善的环境会计法规体系，环境会计的发展实施对环境生态保护发挥了重要作用，取得了显著成就。
环境会计也称绿色会计。它是以保护环境为目的，以有关环境、会计法律法规为依据，以货币计量和物质计量为计量方式，确认、计量、记录、考核、评价和报告会计主体生产活动中的环境污染、环境防治、环境开发、环境利用的收入、成本、费用，评估环境效绩、环境活动对企业经营成果和发展前景造成的影响，分析社会经济发展与自然环境资源之间的有机联系，全面反映自然资本和生产活动社会效益的一门新兴的环境科学与会计科学交叉渗透而形成的综合性应用学科和会计学分支。它的作用主要在于促进企业在生产经营活动中自觉约束其环境行为，减少对环境的污染，追求对自然环境资源的合理开发和利用，在提高生产经济效益的同时，努力提高环境效益和社会效益，以达到改善社会资源环境，提高社会总体效益的双赢效果。因此，环境会计是一门独特学科，与传统的财务会计有明显区别，具有自身特点，在合理开发和利用自然环境资源方面具有独特作用。
一是与传统会计把企业当作“经济人”，只着眼于实现企业自身经济利益最大化，而不考虑非经济效益的基本假设不同，环境会计是把企业作为“社会生态经济人”，在经济活动中不仅追求企业经济利益，也追求社会利益和生态利益，致力于三者的统一和最大化。
二是与传统会计从提高经济效益的角度把企业的资本及资金运动作为核算对象，按照权责发生制、历史成本等会计原则，采用复式记账的方法对发生的经济事项进行确认、计量、记录和报告，进行反映和监督，而不对企业进行经济活动对自然环境造成的影响进行反映不同，环境会计是从保护生态环境和提高自然环境资源利用效益的角度，按照责任和最小是非原则，采用货币单位和物质单位计量相结合，历史数据与估算数据兼顾的方法，把企业的经济活动对自然环境资源耗费和造成影响的补偿状况进行反映和监督。
三是环境会计除了要坚持传统会计的客观性原则、相关性原则、明晰性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则、及时性原则等原则外，还必须遵守政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则、最小是非原则等，具有更强的政策性、社会性。
四是与传统企业财务报告的使用和监督者一般是与企业经济活动有着紧密联系的单位或个人，如企业所有者、投资者、债权人、政府税务和审计统计部门、金融机构等不同，环境会计报告的使用者和监督者则更广泛，可以是从事社会、经济、环境等方面工作的所有相关人员和社会公众，包括政府部门、企业管理当局、投资者、企业所有者、企业职工及社区居民等，会计信息使用和监督范围更大。
五是环境会计以通过确认、计量、记录、考核、评价和报告社会自然资源的消耗和补偿情况，促使人们注重经济效益的同时高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，保护和改善自然生态环境，谋求经济、生态和社会效益的同步最优化，从而实现社会经济的科学和可持续发展为基本目标，以通过确认、计量和披露会计主体在一定时期的环境资产、环境成本、环境收益等信息，满足社会各方面对环境知情和管理的需要为具体目标。可以满足政府有关部门了解企业环境污染和环境保护的情况，制定环境政策和法律规范，加强环境宏观管理和控制的需要；可以满足投资者和债权人对企业的环境风险和效益前景作出全面客观评价判断的需要；可以满足社会公众了解企业的环境表现，对企业的产品和形象作出恰当的定位，监督企业的环境活动的需要；可以满足企业制定环境资源利用规划，实施正确的环境措施的需要。
六是环境会计信息的披露和报告，是满足社会各方面对环境信息需要的重要环节，同时还是企业展示社会责任心和树立形象的机会。环境会计报告内容主要包括：企业的环境方针、环境目标、环境影响、环境业绩、环境风险预测等方面内容，具体可包括企业执行环境法规情况，环境质量状况及环境目标完成情况，污染物排放、消耗和污染的环境资源情况，环境治理情况，环保投入情况，内部环保制度、机构设置、环保技术研发、环保培训、环保活动开展情况，环境会计变更事项等，全面反映出报告主体的环保态度和行动。
二、我国发展和实施环境会计的必要性
环境会计的产生和发展符合现代社会经济发展要求，具有必然性。我国发展和实施环境会计，对完善会计理论和实践，增强全民的环保意识，促进经济低碳绿色发展和可持续发展，都具有重要意义。
（一）实行环境会计是经济可持续发展的要求
可持续发展是我国经过改革开放30多年经济快速发展后，大力提倡和追求的目标，也是我国经济社会未来不断发展的基本前提。国家的《十二五规划》更是明确提出了“绿色发展、建设资源节约型、环境友好型社会”的目标，提出要加强资源节约和管理、大力发展循环经济、加大环境保护力度、促进生态保护和修复的具体要求和措施。然而长期以来，我国一直实行粗放型经济增长模式，对自然资源进行掠夺式的开发，以牺牲环境和滥用资源为代价换取眼前与局部利益的现象十分普遍。日益短缺的资源供给和严峻的环境污染和生态破坏问题，已经成为了制约我国社会经济可持续发展的主要障碍和瓶颈。因此，虽然可持续发展战略目标涉及方方面面，但建立和实施环境会计无疑有助于可持续发展整体战略的实施。首先，环境会计从保护环境和合理利用资源出发，按照环境资源有偿使用的原则，把自然资源和环境纳入国民经济核算体系，使市场价格准确反映经济活动造成的环境代价，促进了自然资源的更加科学合理配置。其次，有助于政府全面了解企业的环境保护和治理情况，从而制定正确的环保政策，监督和约束企业盲目和过度利用环境资源，引导企业自觉保护环境，防止环境破坏污染。再次，将企业开发利用环境资源的成本内部化，促使企业改变环境资源“无偿使用”的错误观念，关注和重视环境生态资源的利用和补偿问题，履行自己的环境责任，从“被动治污”转向“主动治污”，从“掠夺式”开发利用转为“节约”合理利用资源，主动采用更环保更清洁更高效的技术和能源，建设环境友好型企业。
（二）实行环境会计是准确评价国民经济发展水平的要求
GDP是衡量一个国家和地区经济发展水平的重要指标，不仅是评价经济业绩的重要依据，也是制定经济发展战略和政策的重要依据。但在传统会计核算方法体系下，自然资源未纳入核算，只计人造成本，而对不计自然环境成本，一些应用来维持环境质量的费用和支出被当作国民收入和生产的增加值来加以计算，造成各项经济增长指标不能如实反映经济发展水平和增长速度。在这样的经济核算体系下得出的GDP，必然在某种程度上导致国家和社会财富的虚增，经济实力和居民财富的夸大；而更严重的是，由于传统GDP的指示作用，助长了对自然环境资源的过度消耗，加速了环境资源的枯竭和环境的污染破坏。据有关资料，经多年跟踪计算显示，我国的GDP中至少有18%是依靠资源和生态环境的“透支”取得的。因此，实施环境会计，把环境资源列入国民经济活动核算体系，考虑社会生产活动中的环境资源成本因素，对传统GDP核算体系进行科学合理的修正，才能得出“绿色GDP”，客观真实反映国民财富的量与质，准确评价国民经济的发展状况和水平。
（三）实行环境会计是企业实现发展现代化的要求
首先，是企业持续生产和发展的要求。一方面，企业是产品产出系统，也是环境产出系统，与环境有着十分密切的关系，它从四周环境获取资源进行生产，又向环境中输出产品和排放“三废”，良好的环境是企业维持生产和不断发展的必要前提和保障。如果环境恶化，例如资源短缺、水和空气污染等都可能直接影响企业的正常生产经营活动。一方面，随着国家环保力度的加大，环境法规执行越来越严厉，企业可能发生环保问题，面临诉讼赔付、赔偿、污染罚款等损失甚至被迫关闭或停业风险。其次，是企业参与市场竞争的需要。随着人们对环境问题的重视，绿色消费逐渐深入人心，企业要想在市场竞争中取胜，实现自我价值最大化，就要有良好的产品和良好的环保形象。再次，是企业走向世界的需要。随着改革开放深入和经济实力发展壮大，我国越来越多的企业出口产品或到国外投资建厂，这就要适应交易国投资国的环保要求，通过国际环境管理标准认证，披露环境会计信息。所以，从长远来看，企业必须建立实施环境会计来有效管理环境活动，处理好企业与环境资源的关系，做到绿色融资、绿色投资、绿色生产、绿色营销、绿色管理，才能使企业更好生存和发展。
（四）实行环境会计是满足各方面环境信息需求的要求
环境恶化、资源短缺和人们环保意识的增强，环境问题引起人们更多的关注和重视，而且越来越关注和重视，加上现代经济、社会管理需要，我国对环境信息的需求越来越大，内容要求更加丰富、全面、准确，时效要求更加及时，渠道要求更加广泛。例如，政府经济综合管理部门需要环境信息，以制定环境政策和法律规范，加强环境宏观管理和控制；环保部门需要了解环境污染和环境保护的情况，以便进行环保决策，对企业进行环保监督、考核与奖惩。民间环保组织需要利用环境信息，进行环保宣传教育，对各地区、企业的环境开发、利用、保护行为进行监督。投资者和债权人需要环境信息，以对企业的环境风险和经营前景作出评价。社会公众需要了解自己周围企业的环境表现和自己所处环境的质量，以对政府和企业的环境行为进行监督和促进。所以，只有实施环境会计，建立完善的环境会计核算体系，才能提供比较全面准确的环境信息，满足当代社会各方面对环境信息的需求。
（五）实行环境会计是适应现代社会消费理念的需要
当今，环保意识普及且日益增强，绿色消费已经逐渐成为时尚。顺应这种潮流，世界上许多国家已实施环境会计。环保要求和环境活动的信息披露，不仅成为企业生产和产品的准入门坎，甚至成为各国推行贸易保护主义的工具。我国自对外开放以来，与世界的联系越来越密切，已成对外贸易大国，吸收外资大国，近年又成为对外投资活跃国。但是由于我国未实施环境会计，环境管理跟不上这种变化，不仅常常受西方发达国家的诟病，也使我们的经济政治在对外交流中处于不利地位。一是我国的产品和投资在国外得不到公平对待；二是很难衡量外国投资和产品对我国环境的破坏程度，因而也难对外国投资和产品进行严格细致的环保标准管理；三是不能满足会计国际化的要求，难以向外国全面准确提供我国的环境信息，不利于我国国际交流与合作。
（六）实行环境会计是完善会计核算体系的重要内容
与现代经济管理的要求相比，传统会计存在着缺陷。传统的会计核算体系是以对经济活动进行核算和监督，为经营管理提供财务信息，并考核经营责任，达到改进经营管理，实现最大经济效益为目标。传统会计对生产活动中自然资源的开发和利用，只从经济活动的角度出发，将直接消耗的物理环境资源纳入会计核算范围，而不将环境资源涉及的其他经济因素纳入，不对企业环境资产、责任和费用等进行计量，不对企业取得的环境收益或损失进行确认，导致会计信息反映的企业生产经营成本不完整，企业经营现状和前景不全面。另外，传统会计没有视环境为企业的经济共同体，没有意识到生产的不断运转和经济可持续发展是与自然环境紧密联系在一起的，忽视了环境与企业相互之间的关系和影响，忽视了环境自身的物质补偿需要和过程，忽视了企业获取利用环境资源所要承担的环境补偿责任。因此，传统会计不适应现代社会经济绿色低碳可持续发展对环境资源管理的要求，需要实施环境会计，建立专业会计核算体系，设置相关的环境科目，将环境资源确认为资产，将企业应承担的环保责任确认为负债，将环境资本确认为所有者权益，对环境收入、费用以及环境利润进行核算和披露，克服传统会计模式上的缺陷与局限性，完善会计核算体系。
三、我国环境会计发展现状及存在问题
我国环境会计目前尚处于研究探索的初步阶段，存在很多问题亟需解决。主要有：
（一）环保责任意识尚未在企业和全社会中形成
经过多年宣传，目前人们对保护环境重要性的认识有了很大提高，环保意识日益增强。但是环保的责任意识尚未在广大企业和社会大众中牢固树立，有意或无意淡化自己环保责任的情况仍然很普遍。我国政府、企业和社会公众对建立健全中国环境信息公开化制度的重要性和环境会计在其中的重要作用缺乏认识，对环境会计还没有给予足够的重视。不少企业仍然存在“保生产可污染”“先污染后治理”“我污染你治理”错误思想观念，没有树立正确的环境资源价值观，没有环境资源核算和补偿概念，为追求自身利益，不履行不承担自己的环保社会责任，以至各种重大的环境污染、自然资源严重损耗和生态环境破坏的事件时有发生，企业不披露或者不愿对外披露可能对企业造成不利的环境事项及环境信息。社会公众对环境信息的关注度和敏感度还不够高，自觉监督、批评企业、政府环境作为的意识有待提高。
（二）环境会计理论和方法体系仍未建立起来
目前，我国的环境会计研究虽然取得了一定的成就，但对环境会计要素、核算内容、核算方法、计量标准、科目设置、报表体系等的理论研究还处在初级阶段，很不深入，很不成熟，分歧也还较多，因此，符合中国国情的、完整的具有可操作性的环境会计理论体系，还未建立起来。我国环境会计的研究工作主要由专家学者来进行，会计实务工作者参与很少，在有限研究中，成果大部分集中在纯理论规范研究领域，实证性的研究成果很少。因此，我国目前的环境会计理论，要很好担当引领和指导环境会计实践的重任，还有待时日。加之没有开展环境会计的相关培训，企业中懂得环境会计知识和实务操作的专业人才不多，这也成为我国发展实施环境会计的一个障碍。
（三）企业环境报告信息披露严重不足
目前，我国没有完整的环境会计信息系统，企业环境信息披露还局限于排污申报登记、环境管理体系认证公告、在产品包装上标注绿色产品标志等简单方式，导致了环境报告信息披露的严重不足。一是企业环境信息披露比例不高，据对受到较多关注和比较注重企业社会形象的我国上市公司统计，各行业企业的环境信息披露比例都很低；二是环境信息披露内容少、不独立、不规范，没有统一的格式，绝大数企业只是在报表的附注中对某些会计科目中存在的环境信息做简要说明，只披露历史性信息，不披露未来可能产生的环境责任，缺乏可靠性、可比性和透明度；三是环境信息披露缺乏固定的、规范的形式和渠道，时效性、方便性和利用效率较差。
（四）环境会计相关的法律法规体系不健全
1979年以来，我国已颁布实施环境保护和自然资源管理法律10多部，行政法规30多部，国家环境标准360多项，地方法规600多项，加入的相关国际公约20多项。应该说建立了比较完善的环境资源保护管理法律法规体系。但是，一方面是环境执法不严格，一方面是在所有的这些法律法规中，均没有涉及到对环境会计信息披露的具体规定。我国没有建立专门的环境会计准则，并且我国现行的企业会计报告制度中，对于环境会计信息披露问题，基本上没有做出什么具体的要求和规定，只是在中国证监会的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号—招股说明书》中有两处涉及环保问题。自然，也没有关于环境问题的审计具体规定和专门准则。在这种情况下，环境信息披露仅是一种自愿行为，企业出于收集披露环境信息不但要耗费一定的人力、物力和财力，而且可能带来额外麻烦和负面影响的考虑，大多数选择不披露或低调处理环境会计信息。即使有些企业有披露的动机和意愿，但由于目前还没有可操作性的环境会计准则，实务会计的要求难以满足，也只好选择暂不披露。
四、促进我国环境会计发展实施的对策措施
环境会计的发展和实施，不仅是一个思想观念问题，一个理论研究问题，更是一个政策和实践问题，必须坚持政府主导、法制护航、企业为主、民众参与的方针。现阶段，我们要采取切实措施，稳步推进。一方面要加强环境会计理论的研究，加速构建我国的环境会计理论体系，大力进行环境会计知识的宣传普及，扩大实施环境会计的社会思想基础和理论知识储备；一方面要积极推进我国实施应用环境会计法律法规建设，鼓励那些负责任的有影响力的企业应用环境会计，进行环境会计信息披露，并加强宣传，促进全社会对环境会计的关注和应用。
（一）增强公众和企业的环保意识
环境会计的发展实施不单单是一个会计问题、理论和技术问题，更是复杂的环境问题、社会问题和经济持续发展问题。要使环境会计稳步发展实施，就必须多渠道、多形式开展环保教育，从根本上建立和提高公众和企业的环保意识和参与能力。要开展全民生态和环保教育，大力倡导生态人文主义价值观、“天人合一”的伦理观和“绿色消费主义”理念，使公众认识到环境问题是关系经济持续发展和全人类、全社会的大事，环境保护是我国的一项基本国策，形成人人讲环保、人人参与环保的良好氛围。要通过各种途径，增强企业管理者的环保责任意识，使作为开发利用环境资源主体和环境保护关键的企业，真正认识到保护环境与发展经济之间的关系，把追求经济效益与环境效益紧密结合起来，对环保的认识能从“对社会的一种贡献”转变为“左右企业业绩的重要因素”，再到成为“企业最重要的战略之一”，建立健全企业的环境管理体系，逐步自愿主动地进行环境活动管理和信息披露。
（二）加强对环境会计理论和实务研究
环境会计是一门新兴学科，特别是它多元化的核算对象和复杂化的计量方法体系，致使我国环境会计理论研究严重滞后于我国的环境管理需要。政府要鼓励支持各方面专家学者和实务工作者开展环境会计的研究，可以考虑建立环境会计研究基金，对环境会计研究有贡献的人员给予经费支持和奖励。会计理论界要通力合作，解决分歧，形成共识，加快环境会计理论体系的研究和构建工作，努力突破环境会计的对象、要素、计量等基本理论问题和难题，提出符合我国国情的环境会计核算方法体系，为环境会计实务工作开展提供理论指导和支持。会计实务工作中也要积极进行环境会计的实践探索，注意实务与理论的同步进行，不能等所有理论问题都研究透了、解决了，才进行实务的操作应用，可以边研究边实践，边探索边应用。成熟的环境会计核算体系需要经过一段相当长的时间形成，必须将理论与实践相结合，以理论带实践，以实践促理论，加速环境会计的发展和完善。
（三）推进环境会计法规、准则与制度的制定
根据“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”的原则精神，加强环境法规保障体系建设，为环境会计实施提供法制环境和法规支持。要将环境会计工作要求纳入环境资源保护管理法律法规体系；要制定完善环境保护的产业政策、财税政策、价格政策，建立生态环境评价体系和补偿机制；完善细化环境质量和污染排放物等各种环境管理的监测、检查标准；严格环境执法，加强环境监测，严肃环境违法行为处罚；修改《会计法》，将环境会计核算和监督列入《会计法》，从法律上明确环境会计的地位和作用；制定我国的环境会计制度和准则，明确环境会计核算内容、方法和报表体系，统一环境信息披露标准和流程，规范环境会计行为。
（四）加速环境会计专业人员培养
环境会计具有很强的专业性、政策性，对从业人员要求很高，不仅要具有环境学、生态学、环境生态经济学、会计学等多学科知识和法律法规知识，而且要有很高的职业道德和社会责任感。加速环境会计专业人员的培养，是环境会计顺利实施的一个重要条件，必须加快推进这方面工作。要加强会计人员的环保法律法规的学习教育，提高环保意识，增强社会责任感，提高遵循环境会计工作规范和要求的自觉性。要加强会计人员环境会计及环境资源相关知识的培训，提高他们的专业能力和水平，使他们学习了解环境生态资源科学知识，掌握并熟悉环境会计工作内容和要求，精通环境会计实务，能够分析和掌握企业生产经营业务与环境及环境绩效之间的关系，能够有效处理环境会计实施过程中出现的各种问题。
（五）加强环境会计信息披露的监督
信息的披露是实现环境会计目标的关键环节，必须加强社会和政府的监督。应尽快建立一个全国性环境报告数据库，搭建环境会计报告平台（如通过互联网公布），加大环境信息报告的透明度。政府有关部门要加强行政管理，确保环境会计信息披露法规和政策要求得到执行。要加强环境会计报告审计工作，实行第三方机构如会计师、审计师事务所对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审计，审计报告向社会公布。要建立环境会计信息披露的奖惩制度，对于各种违反环境会计信息披露规定要求的企业和行为，应坚决按照有关规定进行处罚；而对信息披露表现好的企业，可以通过进行年度评比结果公告的方式，进行褒奖。根据我国目前的认识和监管水平，环境会计信息披露可以循序渐进、分阶段进行，逐步提高披露范围和水平，当前，可以把上市公司作为突破口，先试行把企业环境报告作为上市公司财务报告的一个组成部分，随年度财务报告一并呈报和披露；或选择一些沿海发达城市进行试点，以积累经验，逐步在全国推广，不断改进完善环境会计信息的披露工作。
（六）加强对发达国家先行经验的借鉴
西方发达国家对环境会计的研究和实践已有20多年时间，不论理论研究上还是实务上，都有许多经验值得我们学习和借鉴。我们一方面要积极参加国际环境会计研究和实践的交流合作，加强比较研究，吸收国际上先进的理论研究成果，借鉴他们的实务工作经验教训，加速提升我国环境会计的研究和实践水平。一方面要大胆创新，根据我国与发达国家之间不同的政治、经济、环境等情况，在有目的地借鉴和吸收对我国有用的东西的同时，要结合我国的国情，针对我们的特殊问题，进行环境会计理论和实践的探索，构建切合我国国情的有自己特色的环境会计理论体系和实务工作体系。
参考文献：
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