时间：2023-03-27 16:47:16
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(一)对于农业企业自身发展的新需要不能够适应
随着不断建立和完善的市场经济体制，当前我国的农业企业会计与计划经济时代相比发生了翻天覆地的变化。我国的农业企业的生产活动在这个计划经济时代只是按照计划的被动执行，由政府按照一定的价格对生产出来的农产品统一进行收购，而并不是直接进入市场流通。原本的农业企业会计核算制度在当前的市场经济条件下已经不能够对现代市场的要求满足，会计信息质量部高，不能够提供依据为企业的决策者进行工作决策。
(二)会计信息存在失真
各个行业的会计信息都会因各种可预料的或者不可预料的原因而存在着或多或少的失真的情况。而农业企业也是同样如此，农业企业导致会计失真都是由于其特殊的自身原因，一方面，自然环境很大程度上会对农业企业的生产过程造成影响，人类是难以对自然环境的变化进行预测的，由此则造成的了灾害性的自然条件非常容易对农业企业的生产过程造成影响，因此，很难准确的对农业生产活动进行计量和统计，由此而导致会计信息的失真。另一方面，家庭农场一般都是自己对相应的生产任务完成之后所剩余的农产品进行支配，对于家庭农场来说，农业企业的会计信息并没有任何实际作用，由此导致激励机制缺乏，从而使会计信息的失真进一步加剧。
二、对农业企业会计核算完善的总体思路
(一)在会计计量方面
对农业企业的会计计量方面我国现行的会计准则以及相应的会计制度都并没有进行专门的规定。但是通过我国企业会计制度能够看出，当前对对生物资产进行计量我国农业企业都是只能够采用历史成本法。因此，需要对农业企业的相关政策和标准进一步的完善。
(二)在会计确认方面
农业生产不仅是具备自己的一些特点，同时其紧密的与自然和经济联系着，这就决定了相比其他企业行业而言，农业企业的会计确认更加的复杂，特别是对生物资产的确认。国内目前并没有相关准则和制度规范来对生物资产进行确认，由此则给农业企业会计确认工作造成了很大的不便，因此对相应的会计确认体系进一步建立健全是十分必要的。在进行生物资产确认的部分制度的建立健全可以参照国际上相应的会计准则，同时需要与我国实际情况相结合，由此而制定农业会计核算制度，从而提供参考依据为会计确认。
(三)在会计记录方面
会计记录主要是针对会计账户的设置问题，农业企业会计核算中不仅仅需要对与其它行业具有共性的会计科目进行设置，同时还需要对反映农业特殊性的会计科目进行设置，主要包括：农产品、幼畜及育肥畜、应收家庭农场款、应付家庭农场款、生产性生物资产、种植业生产成本等。
无论在农业机械化技术推广的过程中还是农业技术推广工作开展的过程中，作为工作人员都要时刻与农民朋友沟通，切实了解农民朋友们在农业生产过程中所遇到的困难，这样不但可以帮助农民朋友解决困难，也有利于新技术的研究和推广，提高农业生产效率。所以只有农业技术与匹配的农业机械达到完美的结合，才能为农业生产创造最大的价值，才能促进农业机械化事业的进一步发展，加快现代农业发展进程。
2推进机构调整，提高农业机械技术水平
全面推进农业机械机构调整，提高农业机械技术水平，进一步完善农业机械社会化服务体系，促进农业机械化事业健康稳步的发展。近年来，我国的农业机械化事业取得了长足的发展，农业机械化装备的水平也有了一定的提高，农业机械的作业量也越来越大，但是伴随着社会的快速进步和科技的高速发展，我国农业机械结构必须进一步调整才能适应现代农业的发展脚步。农业机械化水平还要进一步提高，在完善原有技术的基础上还要不断的创新，大力培养农业机械研发技术人员；同时，也要积极引进国外的先进设备，努力实现农业机械从单一作业方式向复式作业方式转变，从低性能逐渐的向高性能转变，进一步提高农业生产效率。要想保证农业机械化工作顺利开展，进一步完善我国农机化社会服务体系是十分必要的。要建立和完善信息整理、信息和等制度，为农业生产经营组织提供及时、全面、准确的信息服务。新时期要利用好网络媒体平台，建议培养信息化建设人才，在掌握了信息建设基本技术的基础上要认真负责地做好信息服务建设工作，利用好信息网络平台，将有价值的信息及时有效地传递给大家。所以，必须全面调整农业机械结构，提高农业机械技术水平，并且进一步完善农业机械社会服务体系，才能促进农业机械化事业的稳步发展。
3注重培养农机化人才，打造农业机械化优质团队
农业机械化推广部门是农机推广工作的主力军，直接影响着农业机械化推广工作的质量，在国家的正确引导和广大农机化工作者的不断努力下，我国农机化事业已经取得了一定的成绩。但面对着新的历史时期，社会还在不断的进步和发展，定期组织培训，培养农机化人才，打造农业机械化优质团队，势在必行，作为一个合格的农业机械化推广工作者，在具备一定专业技能的同时，还要不断学习，更新思路，要不断给自己充电，紧跟时代脚步，要具有爱岗敬业的精神，反做好农业机械化工作作为自己的光荣使命。所以农机推广部门要定期组织工作人员培训，给大家提供学习和交流的平台，提供提高自身能力和综合素质的机会，从而才能尽最大努力为农机化事业做贡献，进一步促进农机化事业的发展和进步。
4完善属相关法律法规，加大财政扶持力度
(一)制定完善的内部控制制度
制定完善的内部控制制度是改善内部控制缺陷的基本前提。根据我国现行的会计法中所规定，会计内部制度的构建包括明确职责、如实记录、强化监督、定期检查、相互制约等，从而确保会计人员能够严格根据规范的会计操作程序开展会计工作[5]。这套内部控制制度同样适用在农业会计信息网络化系统中。农业企业应当根据企业机构设置、人员分工、责任分配等制定出一套适合农业企业自身情况的会计信息系统内部控制制度，并建立奖罚机制，强化监督职能，以完善的制度规范行为，为保障农业会计信息的真实、准确性提供制度上的有力支撑。
(二)增强风险防控意识
通过前文分析不难看出会计信息网络化系统存在如网络犯罪等信息风险，因此强化操作人员的风险防范意识，是必不可少的风险防范举措。农业企业各级领导以及财务、信息部门都应当充分认识到风险防范的重要性，并将提高风险防控意识作为人才培养的重要内容，强化操作控制与保密工作，对于企业会计机密信息必须要实施严密的监督控制，从而最大程度降低网络信息风险。
(三)强化软硬件控制规范操作流程
来自系统软硬件方面的问题时刻威胁着会计信息数据的安全，因此必须强化系统软硬件控制。可考虑增设进入口令校验等方式提升操作安全性，同时提高软件的纠错能力，设定系统定期自动备份，避免因系统故障导致重要数据丢失，提升数据的安全性，同时定期检测系统漏洞，保证系统稳定运行。此外会计人员在利用会计信息系统进行操作的过程中，务必要严格根据操作规范进行操作，避免因操作不当增加故障风险。
(四)强化会计人才职业能力与综合素质的培养工作
农业会计信息网络化建设离不开高素质人才，因此农业企业应当强化会计人员的培训力度，强化人员会计知识与农业相关知识的培训，强化会计软件系统操作能力，并应提高会计人员的职业道德素质，建立奖罚机制，规范操作人员行为。因会计信息系统的引入，使得原本繁复的会计工作得到大幅简化，这种背景下，企业可充分调动财务人员的工作积极性，将省下的精力则可投入到数据的校验与审核工作中，加强校验与审核，进一步提高会计信息的准确性，提高会计工作效率。
二、结束语
[关键词]高职学生；会计专业；毕业论文
毕业论文是我院高职会计专业人才培养方案的一项重要内容。高职会计专业对于毕业论文的要求，和本科有一定的区别。高职教育培养的目标是高技能人才，学科体系重点在于技能型工作。基于这个基本指导思想要求学生运用三年来所学习到的专业知识，结合在实际单位所遇到的实际情况，提出发现的问题并找到解决问题的方法。同时，毕业论文也是高职院校综合考核学生学习效果的一个机会，是不可忽视的一个教学环节。本人从2009年起指导学生撰写毕业论文，通过总结三届学生的毕业论文情况，发现学生的毕业论文质量呈现逐年下降的趋势。部分学生的毕业论文由于调研力度不够，缺少实例论证，明显缺乏说服力，更有部分学生的论文存在着明显的抄袭现象。因此，提高学生毕业论文的质量迫在眉睫，势在必行。
一、会计学专业毕业论文存在的问题及原因
1、选题失误
毕业论文的选题是毕业论文的第一步，学生需要结合自己在工作单位遇到的实际问题以及自身能力情况进行选题，并由指导老师负责把关。但是许多学生都徘徊“写什么”的困惑之中。大部分学生的选题范围过大，很多人潜意识的认为选题范围大则涵盖的内容就多，可以写的东西也就比较多，却忽略了自身能力存在的不足，选题过于空、大、泛，远远超出学生的驾驭能力。比如我院2011届毕业生中有个学生的选题为“会计工作中存在的问题及改进方案”，作为一名高职的会计专业学生，还没有足够的视角去审视整个会计工作所存在的问题，所以很明显，此选题不是学生根据自己的所遇到的实际问题而做出的选择。还有一些毕业论文选题涵盖内容过于狭小，可操作性不强，没能发挥出学生自身的水平。
2、参考抄袭问题严重
现在社会信息化程度逐年增高，学生可以通过互联网或者其他渠道得到各方面的信息。但这也为学生去做毕业论文时抄袭提供了有利的条件。大多数学生对于自己的选题联系实际不够，缺乏深入的社会调查，论文写作的素材来源于网上资料。论文的写作变成了“复制”加“粘贴”，至多对所复制的资料进行“剪碎”和“转述”。论文缺乏创新观点和内容。
3、学生撰写论文的水平参差不齐
我院对于学生毕业论文的要求包括论文的内容及格式两个部分。对于论文的内容，大部分学生视角都比较狭隘，或者空洞无实际意义。本来要求3000字的论文，学生在交第一稿的时候往往文章只有不到2000字：或者走另外一个极端，从好几个地方生搬硬套，凑了将近6000字的论文，但是内容却毫无实际意义。对于论文的格式，尽管我们在给学生布置论文的时候都已经把格式的要求讲的非常明白，但是还会有70％的学生的论文格式不符合要求。很大一部分学生连如何设置合适的行间距都不会操作。
二、提高高职会计专业毕业论文质量的对策
(一)加强学生对自身写作能力的培养
对高职会计专业学生毕业论文写作能力的培养不是一朝一夕就能完成的事情，需要进行长时间的积累。这期间需要老师们有计划，有目的地去安排，同时也需要同学们的积极配合。
1、增强学生的主观意识。向学生灌输毕业论文的重要性，使学生在主观上形成一种意识。用人单位在选聘毕业生时，增加对学生毕业论文质量的要求。这样，在进行毕业论文创作时，学生就会更加积极主动。
2、加强学生对专业知识的学习和运用。在大学期间，最重要的是加强学生对专业知识的学习。首先要做好思想工作，使学生在专业学习的整个过程当中能够持之以恒，能够掌握管理学、经济学和会计学的基本理论与基本知识，学会会计方法与技术。其次，通过各种途径和形式，在校内和校外，让学生接受多种实践教学的锻炼，增强学生的实践能力。
3、定期邀请一些实践经验丰富的管理者传授会计实务理念。适时邀请一些企业家、经营管理者、财务总监等来学院开展实践性知识讲座，介绍前沿管理思想、管理理念和管理方法，结合现实中的会计案例解读会计实务方法，介绍会计人员应具备的职业道德素养、会计准则变化后所产生的经济后果等。
(二)围绕应用型人才培养目标，深化教学改革。
高职的教育理念就是培养高技能的应用型人才。这一点对于会计专业来说有更大的意义。所以，从学生一入学开始，就应该双管齐下，在不放松理论学习的基础之上，加大实训课的力度。使学生在校期间就对所学的内容有深刻的理解，这样到了实习时在工作岗位上才能发现问题并提出解决的方法。在深化教学改革上，应做到以下几点：
1、优化人才培养方案，从源头开始准备。为了提高毕业论文的质量并实现应用型人才培养目标，应从人才培养方案这个源头提前安排准备。
2、深化教学方法改革，加强学生实践能力的培养。教学方法是完成教学任务、实现教学目的与提高教学质量所采用的重要手段。传统的会计教学方法基本是重教师讲授、轻学生参与，重理论教学、轻实践教学，这种教学方法对学生掌握会计基础知识、基本技能有一定的成效，但忽略了学生的主观能动性，难以培养学生的创新精神，培养出来的只能是理论不深、实践不精的教条型人才，难以适应社会经济发展的需要。针对传统教学方法的弊端，我们积极探索各种启发式教学法和行动导向教学法，比如案例教学法、问答式教学法、讨论式教学法、问题导向法、项目教学法、技术规程教学法等。
参考文献
[1]曹禧修，新本科院校毕业论文写作之症候分析[J]，黑龙江高教研究，2007.2
[2]周晓斌，钟瑶，大学生毕业论文写作形象化指导初摊[J]，当代教育论坛，2005.23
一、我国农业企业会计核算存在的主要问题
农业行业特殊性强，生产过程包含自然再生产与经济在生产两重属性。一方面，农业产业生产与自然息息相关，若出现自然灾害，如洪水、旱灾等，就会使作物减产;另一方面，农业产业作物收获期往往较长，一个生产周期短则两三月，多则七八月甚至一年;另外，对饲养动物的，由于容易遭疫情侵害，动物可能死亡，存货损失大，而当前农业企业会计论文核算方法与农业上述特征还有不适配的问题。
（一）不适应会计制度改革的政策环境
我国会计制度在2006年又进行了一次重大改革。针对与新《企业会计制度》及具体会计准则有冲突的地方作相应的调整和补充。如：新准则新增了“消耗性生物资产”及“公益性生物资产”科目，把“应收家庭农场款”由一级科目变为了“应收账款”下的二级科目，取消了“待转家庭农场上交款”科目。同时，新的准则在折旧方法以及结转农产品的方法上都进行了一定的调整。生物资产的折旧方法在原办法的折旧方法列举中增加了“产量法”，取消了“年限总和法和双倍余额递减法”;结转农产品的方法也在原办法列举的结转方法中增加了“蓄积量比例法和轮伐期年限法”，取消了“移动加权平均法”、“先进先出法”和“后进先出法”。 2013年8月16日，财政部又以财会〔2013〕17号印发《企业产品成本核算制度（试行）》，自2014年1月1日起施行，适用于大中型企业。
（二）无法提品成本核算详细资料
当前我国多数农业企业在进行成本核算时并不能提供详细的成本核算资料，农场与承包户间的经济关系通常以收取实物地租的形式表现出来。以我国首家农业上市公司黑龙江北大荒农业股份有限公司为例，此公司将耕地承包给农户，实行土地、设备、管理、风险到户，生产与生活自理的“四到户两自理”的治理形式，每年到期按标准收取地租。这样的治理条件之下，企业掌握农户多而散，农户不具备提供详细会计核算资料的基础素质，日常不进行记账、核算工作，总公司也只是汇总核算分公司提供核算资料，会计核算无法反映生产中农业生产活动与生产成本的详细状况，尤其无法反映特定产品的核算价值，会计核算参考价值大打折扣。
（三）会计信息失真问题较为常见
会计信息失真问题因企业内不完全契约关系与资源分配关系中的不适配导致，当前各国各类企业都无法完全避免这一问题，在农业企业内体现尤为明显。一方面，农业生产活动易受自然条件影响，这样的不确定性直接导致生产过程中资源分配的不确定性，引发了企业内权力不完全契约的稳定性，这就造成以体现不完全契约、资源分配关系的会计核算无法真实准确地反映这两大关系的实际情况，无法对农产品生产全过程进行监控。另一方面，承包户与农场之间的契约关系较为独立，农场自负盈亏，在完成承包任务后，完全有能力支配自身的剩余价值，而反映企业内资源与契约关系的会计核算对独立的农场来说无关紧要，利益激励机制缺乏，加剧会计信息失真趋势。
（四）在会计报告与披露方面
《企业会计准则第5号—生物资产》第五章的第二十七条、二十八条中对农业企业会计报告与披露进行了阐述，但是，由于系统原因（作物生物特性、组织结构等）、非系统原因（自然、经济、政策环境等）的双重影响，农业企业会计报告与披露常常无法全面体现农业企业经济活动特征，对投资者的参考价值降低，尤其在以历史成本法为基础的成本计量方式下，成本计量常常无法体现各类、各年龄作物的生命周期价值，而这些价值对于企业生产价值的影响又是巨大的。另外，农业活动时常受到自然灾害的侵袭，一旦发生此类不可预测事件，且此类事件对企业当期业绩有影响，那么企业就应该充分考虑灾害规模、性质或发生频率，并披露灾害带来的收入、费用、项目性质及金额等。如大面积病虫害、疫情、旱涝灾等。
二、完善农业企业会计核算的思考
经济全球化趋势要求农业企业会计核算与国际惯例接轨，因此，在今后相当长的一段时间里，我国农业核算依然应该以《企业会计准则第5号—生物资产》、《国际会计准则第41号—生物资产》为借鉴，对国内农业会计核算专业办法进行修订，对农业活动进行专业化核算。在此基础上，按照农业活动规模及占比，我们可以将农业企业划分为几大类型，一是农业为主的股份有限公司，二是中小型农业企业，三是家庭农场。
（一）以农业为主的股份有限公司
上市公司财务总部应执行《企业会计准则》。由于上市公司由几大分公司组成，部分分公司生产已经脱离农业生产范畴，从事加工、运输等经济活动。因此，在进行企业会计核算的过程中，不应该使用单一的核算思路与方法，要将分公司业务进行分类，对主要涉及工作为农业的分公司，应该按照《企业会计准则第5号—生物资产》的要求进行日常会计账务处理，而从事农产品加工及附加产业工作的分公司，会计处理应当以《会计准则第1号—存货》为依据。
（二）中小型农业企业
对于农业，不少国家都配备了专业的会计核算制度，如英国、加拿大、澳大利亚等国，已经了中小型农业企业会计标准，当前，联合国会计专家组、国际会计准则理事会也将中小型农业企业会计准则指南作为工作重点，用于规范中小型农业企业经济行为。因此，我国中小型农业企业，在会计准则执行上，可以先以《小企业会计准则》为核算依据，而后视企业发展状况，将符合条件的农业企业转为执行《企业会计准则》。
（三）家庭农场
家庭农场将作物种养、农林畜牧产品收获为核心经营活动的农业活动开展主体，其会计核算重点应当体现出各类、各阶段农业生产活动的特征。一般来说，农业家庭农场经营者的文化修养不高，并不具备完备的会计知识体系，没有能力进行农业专业会计核算，不具备精确核算的条件。因此，对这部分经营者，应当要求他们按作物状况进行流水记账式会计记录，按实情记录损耗，从而为农业公司提供更为详实的会计基础资料。
（四）案例分析
农业企业应结合自身的实际情况来设置成本核算科目，进行成本核算。
以江苏省明天农牧科技有限公司为例，该公司在核算山芋、玉米、花生等成本时，先将收获前发生的人工、种苗、肥料、地膜、农药、机耕费等直接费用和应分摊的间接费用等必要支出按品种在 “农业生产成本”科目中归集，在开始收获的月份，将之前发生的所有成本先按照估算的产量结转到“农产品”科目中，以便出售时能及时结转销售成本，待产品全部收上来之后再按照实际的产量对已入库的部分进行调整;对饲养的动物，如果是产畜则放入“生产性生物资产”科目核算，如果是为出售而持有的如：幼畜、育肥畜等则在“消耗性生物资产”科目核算。其中对条件具备、资料健全的实行分群核算，如将饲养的猪分为：“基本猪群”、“哺乳仔猪”、“保育仔猪”及“育肥猪”共四个种群。
农业生产由于受自然条件的影响非常大，不可避免地要遭受自然灾害带来的损失;动物在饲养过程中因疾病等原因而发生死亡也是常有的事。以江苏省明天农牧科技有限公司为例，该公司2008年1-12月死亡各类羊62只、哺乳仔猪136头、保育仔猪199头、育肥猪67头、各类兔432只;2009年全年死亡各类羊83只、哺乳仔猪107头、保育仔猪150头、育肥猪87头、各类兔1143只。由上述数字可知，企业在饲养动物的过程中因死亡而发生的损失是很大的。为了明确责任、减少损失，在实际发生时应完善相关手续，如：动物因病死亡，需由兽医出具诊断证明、部门负责人及饲养人员共同签字确认;种植业因自然灾害造成损失的，需提供相关外部证明资料及减产减收计算依据等材料。
参考文献：
一、波兰会计研究及其特点
（一）波兰会计研究发展的外部环境 波兰位于中欧，其显要的地理位置及地形使其成为兵家必争之地，这导致波兰的历史上连年的战火，几个世纪以来波兰的版图也一再更改，从而形成了波兰特有的政治经济文化发展特征。波兰曾三次被沙俄、普鲁士和奥匈帝国瓜分，经历1795年的第三次瓜分之后，波兰亡国，波兰就从欧洲地图上消失长达123年。1918年11月11日恢复独立，成立资产阶级共和国。1939年9月，法西斯德国入侵波兰，第二次世界大战爆发，德国纳粹军队占领了波兰全部领土。 1944年7月苏军与在苏组建的波军进入波兰国土，波兰新国家诞生。1989年东欧剧变中，波兰最先由社会主义国家的政治经济制度演变为西方欧美资本主义制度。纵观波兰的近现代历史，波兰基本上处于被占领的状态，即使在二战后独立了，由于照搬苏联模式，实际上没有取得独立自主的权利。由于上述历史原因从根本上造成了波兰各个地区有着不同的经济模式，经济发展极为不平衡。这些都对波兰的会计发展产生了重要的影响，首先各个地区采用的会计模式有所不同，其次波兰各个地区会计发展水平也不同。总体来看，20世纪以来，波兰的会计研究在列强分裂统治的夹缝中顽强地发展着。本文根据Richard Mattessich 教授的《Two Hundred years of Accounting Re-
search 》一书中第16章的内容，结合波兰的历史进程将划分为三个阶段来进行评述：第一个阶段是1900年～1944年两次世界大战前后波兰的会计发展；第二个阶段是1944年～1989年，波兰社会主义时期的会计发展；第三个阶段是1990年以后，波兰的会计发展。
（二）波兰会计研究主要成就 包括：
一是1900年～1944年两次世界大战期间前后波兰的会计发展。（1）主要特点：强调会计是一种实用型技能。尽管这一时期两次世界大战的战火都燃烧到波兰，但是波兰的纺织业，制造与化工，冶金业，矿业与航天还是有所发展，它们的发展加大了克拉科夫与利沃夫的贸易流从而深化了会计工作的重要性，推动了会计的职业化发展趋势。这一时期绝大多研究者认为会计是一种实用型技能，很多教育机构纷纷开设会计学科以满足波兰经济发展的需要，这使得会计专业知识与技能开始显现出其实用性特点。波兰国内对高资历会计师的需求也与日俱增，1918年之后越来越多的中级商学院与在华沙（1924），克拉科夫（1925），利沃夫（1922），波兹南（1926）四大高等教育机构纷纷开设了会计这门学科，进行会计实务教育，出版各种会计教材，强调会计的实用技能。（2）代表人物及其研究。波兰的会计代表人物及其研究分作两大类，一类是强调会计实用型技能的研究；另一类是在会计实用性大潮中进行的理论研究。强调会计实用型技能的研究主要体现在会计实务手册和会计实务教材的编写与出版两个方面。在这个时期，簿记学与编制审核资产负债表的图书主要是实用型手册。（Skrzywan 1967）。同时涌现了很多学者积极投身于编写主流教材，主要代表人物有Józef Aseńsko， Tomasz Lulek， Witold Skalski， Franciszek Tomanek， Witold Góra， Witold Byszewski，Marcel Scheffs and Stanislaw Skrzywan。在此期间虽然波兰的会计研究注重实用性，国外先进的会计理论虽然不被接受（Scheffs 1936；Skrzywan 1964：205 ），但有些理论出版物还是引人注目的。波兰会计理论家们的主要议题集中以下几个方面：会计基础理论和会计账户理论；会计术语；资产负债表和损益项目的结构；评估问题；资产负债表分析；账目审计和财务报表；解释和评价现存会计法规；会计演化的历史观点。其中，主要的代表学者有Góra，Lulek，Byszewski，Skalski，Scheffs。Góra在著作中阐述了好的资产负债表对于股东，债务人，债权人进行评估决策的重要性。Góra对比了德英法资产负债表的范本，提出波兰资产负债表的范本。1922到1927年波兰的高度通胀使资产负债表上的数据失去了意义，因此价值评估的问题特别重要。Lulek对波兰通货膨胀的回应强调了资产负债表再评估的重要性，在《资产负债表的正常化》一文中，他提出了资产负债表的标准。但Lulek（1922，1922 to 1924）对会计理论的主要贡献是账户分类，他曾在《商家账户的理论依据》一书中分析并批判Schr与Ciompa的会计经济理论，并提出复式记账理论源自于经济学，认为所有权，资本，利润等概念是具有经济特性的而非法律特性。Byszewski的贡献是推动了波兰的复式记账法体系，他对账户的拟人化学说和当时流行教授会计准则的方式提出质疑，尽管Lulek 和 Byszewski的观点并未超越静态资产负债表理论，但他们引入大量的先进元素：例如会计等式三要素（资产=负债+所有者权益），商业资产的收入效用与经济主体优先于法律形式。（Kawa 2002：72）。Skalski解释了资产负债表与实际账户（与名义账户对比）的主要准则与功能。此外，他探讨了总分类账与其他账簿的联系，将其融合于一个记账体系。Skalski（1934）研究了这样一些问题，如资产负债表的结构、存货的原则、固定资产和流动资产的价值、所有者权益、借入资本，留存资本，隐藏的规定和调整资产的价值和资金项目，以及“真正价值”的概念。“真正价值”的概念在1934年被用于商法典。Scheffs是一位在银行界和企业界著名的会计专家，在Scheffs的著作中（1939 b），他坚信会计不仅仅是一种实用的技能，也是经济科学的一部分。Scheff（1936，1938，1939，1939 b）的研究领域很广泛，从评估问题、无形资产、生产成本、资本市场和立法审计到会计的历史都是他感兴趣的话题。他对经济和哲学的兴趣，也融合到有关会计问题的研究中。自1939年以来有三个连续的冲击影响着波兰会计：德国、苏联和西欧。第二次世界大战期间，在德国占领的地区强制执行德国统一会计制度。在被苏联吞并的东部地区，引入苏联的统一会计制度。
二是1944年～1989年，波兰社会主义时期的会计发展。（1）主要特点：计划经济下成本会计的长足发展。1944年波兰政府重建，由Stanislaw Skrzywan 和 Edward Wojciechowski （Jaruga and Szychta 1997）于1946年制定的第一个统一的会计计划，深受德国模式影响。由于它是前苏联的西邻，历来被后者视为它面向欧洲的屏障，对苏联来说具有不可替代的战略价值。因此，尽管波兰政府重建了，但是苏联模式强有力地影响着波兰，在1951年～1953年期间，中央计划经济取代混合经济，并采用苏联经济计划模式和金融体系，从而引进苏联会计计划和会计科目表，经历了几次改革和改进，如在1960年，1976年等都进行相应调整，使之适应计划经济和国有企业管理的目标。尽管苏联的政治经济模式深深影响波兰，但是在文化传统上，法国对波兰的影响甚至大于二战前的俄德奥三个宗主国，二战前一直有“斯拉夫人的法兰西”之称。因此这一时期波兰的会计发展在一定程度上也借鉴了法国的先进经验。（2）代表人物及其研究。在波兰计划经济时期，波兰的成本会计有了长足的发展。这一时期波兰学者对成本会计的研究主要集中在成本的分类，标准成本，成本模式，成本会计准则等方面的研究。其中jaruga教授对波兰成本会计的理论研究有较大的影响。波兰的成本分类主要借鉴了法国的成本分类思想，其成本分类是基于宏观经济目的，如盈余账户，增值表以及在两个会计循环中的成本流转（Jaruga 1972，1988，1993a ，1993b）。在中央计划经济下，会计是作为政府引导国有企业计划的一个管理工具。在此过程中，名义利润是实际产出和预算数目的对照，这很关键（Dixon and Jaruga1994），因此管理决策首要关心的是效率的提高，这种效率是以某个标准成本会计制度监测的，这确保内部责任（也叫责任会计）和适当的单位成本的决策（Jaruga and Ho 2002）。成本会计问题和会计一般理论构成了会计论文的两大主题，20世纪90年代前许多著作都反映这两大主题，其中最值得提的是S. Skrzywan，W.Malc，Z.Fedak，B.Siwoń，W.Nowaczek，P.Tendera，H.Sobis，T.Wierzbicki，B.Binkowski，A.Jaruga，J.Skowroński，K.Sawicki，J.Matuszkiewicz，E.Burzym and Z.Messner.这些人的专著和编制的教科书。由于Skowroński融合了完全成本和可变成本决策的特性，其特别之处在于生产要素的成本模式（Jaruga and Skowroński 1986）。虽然学术期刊强调成本会计用于决策以及内部经济责任（Fedak 1962，1967；jaruga 1966；Messner1967），但是20世纪70年代早期以前它们没有监管的作用（Jaruga 1989：6-7）。针对会计法规的学术研究（尤其是关于成本会计规则）在20世纪70年代已可见到，部分原因是由于1976年的总会计科目规定，以及相关的会计账户（各种分支）的标准规定。部分原因是由于成本会计准则现代化（Decree of 1983- see Ministra finansów1983； Zarzdzenie Nr 83）。另外，许多学术著作（B.Siwoń，W.messner，T . troszczyński， A. Jaruga， J. Skowroński and I. soba
ńska）已经运用在大量的成本会计和管理会计项目（ Jaruga and Skowroński 1994；167）。在计划经济时期，波兰的成本会计发展较快，包括高等教育的规划，从20世纪90年代以来，管理会计成为一个独立的学科。在冷战期间，波兰学者也表现出对现代会计研究的特别兴趣，Wojciechowoski （1962，1964）（1962，1963）介绍了他的规范会计理论之后，Peche（1959，1963）在波兰会计研究领域提出“演绎趋势”，而Skraywan（1967）发起了实证研究，这种与西方密切的联系通过一系列用英文写的论文（Jaruga 1972，1974，1976；Berry and Jaruga 1985）以及各种关于波兰会计话题得以证实。
三是1990年以后，波兰的会计发展。（1）主要特点：会计发展与国际接轨。1989年，东欧巨变，波兰是前苏联、东欧国家“剧变”中的带头羊，也是剧变后迄今为止经济发展状况最好的一个国家。1989年～1999年十年间波兰先后换了8届政府，却并未影响经济的快速复苏与增长。波兰自1989年底开始实行市场经济以来， 其会计规范建设发展迅速。1991年以财政部长法令形式通过了新的会计法规。1994年， 在普华永道会计师事务所的帮助下， 政府起草了新的基本法， 基本法在1995年1月成为法律。波兰议会在2000年对会计法案进行了重大修订， 修订部分在2002年或以后执行。修正的会计法案更接近于国际会计准则。（2）代表人物及其研究。在新的时期，Jaruga和Szychta（1996）及其著作一如既往，涉及多个方面，如统一的会计原则和会计发展、审计以及工业会计的会计表及其重组问题。Krzywda等（1998）和Vellam（2004）分别对波兰审计法定的发展和国际会计准则的实施提出了建议。一系列的相关论文在波兰的核心会计期刊《会计》上出现。相关著作也相继出版，如szychta（1989，1996a）关于会计参考文献以及关于Mattessich（与szychta 合著1996b）的会计理论的书籍。自从新千年伊始，在波兰的各个城市举办了一系列国际会计研究会议。相应的内容相继以一般会计原则为标题（每年有不同的副标题——也被称为GATI，GATⅡ和GATⅢ）被出版（英文），（Dobija，2003；Dobija和Martin2004，2005）。他们的一些贡献（和他们的著作）阐明20世纪波兰或其他东欧国家的具体会计问题。典型的例子有：Bednarek （2003）将波兰政府会计和美国政府会计相比较。W·dzki（2004） 研究了关于波兰企业破产的预测，Wójtowicz（2004，2005）指出用国际会计准则对波兰会计的影响以及波兰公司的利润表的客观性；Jaruga等（2005）关于在波兰采用国际会计标准以及Szplit和 Hnidan（2005）对波兰的税务会计进行了研究。如2002年波兰财政部第11号指令，包含了投资基金、养老金、银行信托人等特殊行业的会计准则， 确认计量披露金融工具的详细规定及编制合并报表的规定。在会计法案未规定的领域中由会计准则委员会规定如果没有本国准则， 则采用国际会计准则， 这是一条比较重要的规定。这对波兰会计信息的质量将产生较大的影响。
（三）波兰会计研究评析 20世纪以来，波兰会计研究的发展犹如大海边悬崖裂缝中的一棵小树，面对着变幻莫测的汹涌波浪，只要有一丝阳光，就会努力地向上生长着。两次世界大战，使波兰处于连年战火中，动荡不安，波兰会计界的学者和其他科研工作者一样在国家危难时期用自己的爱国主义精神和科学精神推动着波兰的科学理论前行，他们并不屈从于外国势力采用完全的“拿来主义”，而是采用了一种批判的态度对待欧洲会计思想成就，多角度进行研究，提出了适应波兰经济发展状况的本土会计学理论和会计实务处理方法。从而使波兰的会计研究在世界会计史占有不可磨灭的影像。二战后，世界范围内成本会计迅速发展，波兰的会计发展追赶着世界科技革命的浪潮，与时俱进，融贯东西。尽管波兰的政治经济受到苏联的控制，在苏联模式占统治地位的情况下，仍然积极吸取欧洲发达资本主义国家的先进文化与管理思想，使本国的会计研究东西交融，在成本会计与管理会计的研究上有了较快的发展。20世纪90年代以来，随着苏联的解体，东欧剧变，波兰的经济体制向市场经济转轨，尽管有近十年的时间波兰政府如走马灯似的更迭，但波兰在动荡中逐渐融入资本主义发展的浪潮中，并于2004年加入欧盟。在欧盟的大家庭里，波兰找到了自己的发展方向，波兰的会计发展也与国际会计的发展接轨。
二、乌克兰会计研究及其特点
（一）乌克兰会计研究发展外部环境 乌克兰的历史与波兰的历史有极大的相似性，长期处于被列强分裂的状态。乌克兰地理位置重要，是欧洲联盟与独联体特别是与俄罗斯地缘政治的交叉点。1795年，除加利西亚（1772年～1918年属于奥地利）以外，乌克兰其余地区均在沙皇俄国统治之下。1917年底东乌克兰地区建立苏维埃政权，成立乌克兰苏维埃社会主义共和国。1918年至1920年外国武装干涉时期，西乌克兰（东加利西亚和西沃伦）被波兰占领。1922年苏联成立，东乌克兰加盟，成为苏联的创始国之一。根据波兰和苏联签订的《里加条约》，西乌克兰成为波兰领土，1939年，二战爆发，波兰被分割占领，西乌克兰与乌克兰苏维埃社会主义共和国合并。1941年，苏德战争爆发，德国占领了乌克兰全境。1944年，苏军重返乌克兰，解放了乌克兰。1991年苏联解体后，乌克兰独立。与波兰类似，20世纪以来，乌克兰的会计研究在列强分裂统治的夹缝中顽强地发展着。在这部分将依据Richard Mattessich教授的《Two Hundred years of Accounting Research 》一书中第16章的内容，按乌克兰的历史进程与政治地域范围将划分为三个区域来进行评述，分别是西乌克兰、俄属东乌克兰和苏联统治时期的乌克兰、独立乌克兰。
（二）乌克兰会计研究主要成就 包括：
一是西乌克兰会计的发展（19世纪中期至1939年）。（1）主要特点：深受德国影响，会计实务研究与理论研究齐驱并进。20世纪初期，乌克兰会计学发展主要受到两个会计学派的影响——德国学派和俄国学派。从1772年到1918年，当今乌克兰西部地区（Halychyna）是奥匈帝国的一部分，发展速度高于东部和中部地区。1870年，Halychyna成为自治政府，自治政府大力发展经济和社会基础建设，推动了Halychyna地区商业银行，合作社，公会以及公司记账的兴旺繁荣。在这种情况下，Halychyna的会计学受到德国会计学派（那个时候在欧洲最具盛名的学派之一）的影响。（2）代表人物及其研究。在西乌克兰时期，乌克兰的会计研究蓬勃发展，会计的理论研究与实务研究同时并进，研究学者不仅有会计学界的人士，还有经济学界的人士，运用多学科理论来研究会计问题。其中著名的学者有Ciompa，Krasitiski，Kormosh， Gora 等。这个时期发表的书刊以实务类型和与其相关会计程序以及资产负债表预备工作为主要内容（Krasitiski 1851；Kormosh 1875，1912，Gora 1920）。这些书刊的出版引起了法律规定强制性的会计和报告要求。根据奥匈的法律关于 “商业合作关系与合作利润”的规定（1873年4月9日），这些企业必须记账、记录和保存这些资料至结账和报告资产负债表后的六个月（Kormsh 1912）。在19世纪中期，会计理论和各种各样的会计概念开始在乌克兰出现——尤其是在Halychyna的首都利沃夫。20世纪初期，经济学家兼利沃夫奥匈银行的主记长Ciompa（1910），发表关于会计学和计量经济学的著名研究（虽然这些观念不被现代世界认可）。他说：我称这部分economography为计量经济学；记账是数学的一个实际应用，反之亦然；计量经济学仅仅是记账原理（Ciompa 1910.5. translated）。所以，Ciompa坚持从经济角度、而非法律角度解读会计的观点。他认为实质重于形式，他在下述言辞中表达了支持经济学方法和反对在资产负债表上采用法律方法的原因。第一，从经济学观点考虑，应当考虑商业实体，因为它最主要的目标是生产发展，不应该用法律内容来取代经济事项（Ciompa 1910：70，translated）。后来，他继续说道：还不清楚为什么法律观点会比经济过程更重要，通过法律来强制记账的这种传统上的形式主义在资产负债表上仅仅起表面上的和装饰性的作用。Ciompa著作的另一个重要方面是通过财产，资金和效率“三棱镜”来看会计学：记账的目标是在数学上或程序上计算财产的使用结果以及管理资金的效率（Ciompa 1910：14，translated）。此后，在20世纪初期，Pawel Ciompa支持以管理为导向的会计概念，注重经济绩效评价决策。这种方法被许多当地和同时代的会计学界高度称赞。后来，在一些书籍里，如Gora（1920），记述的管理方法提高，并且有了极大发展。杰出的经济学家Teofill Kormosh（？～1927）在20世纪初期发展了乌克兰版本的德国会计学模式——以资金概念、成本分类和标准为中心。Kormosh是为合作组织编写第一本关于商业管理和会计的乌克兰教科书的人。Kormosh是Lvóv和Przemgsl的各个工会和组织的合作者和领导者，在20世纪初期，参加过许多商业和社会活动。他支持降低管理成本，创造条件维护股东利益。在19世纪20年代（乌克兰西部地区会计强力发展时期），乌克兰合作社（合作机构）改良运动（the revision Movement of Ukrainian co-operatives （RMUC））起了很重要的作用。它发行周刊，《联营（合作）企业纵横》（The Business co-operative Republic）（1921-44），还有每月评论，The co-operative Republic（1928-39），联合了超过3000家合作社，帮助传播当地会计思想；还发行乌克兰的教科书，乌克兰语书籍和文献，并且为会计人员组织了专门的培训（mnykh etal，2000：100）。其中一本关于培训合作团体的最广泛使用的教科书是RMUC审查官写的（I.Sterniuk （1926））为乌克兰合作团体提供统一的会计学技术，这本书和kormosh（1912）所著的那本书以乌克兰语被Halyehyna的公司广泛使用。
二是俄罗斯帝国时期（1900年～1917年）的东乌克兰会计和苏联时期（1917年～1991年）的乌克兰会计。（1）主要特点：会计理论和实务显著变化，会计组织的创立和会计杂志的创建，形成乌克兰会计学派。在17 世纪和18世纪，大部分乌克兰（除了halychyna）属于俄帝国。在1775年，凯瑟琳二世女王结束了乌克兰独立国最后的岛屿zaporizhska sich的自治。在19世纪和20 世纪初期乌克兰的大部分领土是俄帝国的一部分，没有独立的政府。在19世纪的最后几十年里，俄帝国的经济和工业迅速发展，乌克兰地区成为俄国最有实力的工业地区之一。以制糖，煤炭，冶金工业为开端，还有铁路建设迅速发展，所有这些变化提高了会计职业和会计人员的地位。在19世纪晚期和20世纪初期，在乌克兰出现了第一个专业的会计协会。1894年，在Kherson建立了第一个省级会计协会，1970年在Kiev出现了会计师和簿记员联盟（Sokolov 1991：364）。在这段时期，几乎所有的关于会计学的杂志和书籍都在莫斯科和圣彼得堡发行，只有少量的书籍出现在乌克兰的属于俄罗斯的地区（Grass 1899）。1912年～1914年乌克兰仅有的一本名为《簿记与商业》的杂志在Kharkov出版——这是一本高品质的专业杂志（Butynets 2001a：191） 。后来，在苏联统治的第一年这种俄语版的会计杂志（ 如《会计与控制》， Kiev： 1927-28）和《 会计员》， Kharkov：1927-28）都在乌克兰发行了。由于斯大林时期开始的对会计师的渐进式镇压导致这些杂志的寿命短暂。（Butynets 2001a：195）。总之，在斯大林时期会计学的发展特点是会计理论和实务的显著变化，那是大革命时期俄国的会计学派取得逆转性成果所引起的。这改变的力量来自于中央集权政府的强硬与社会主义意识形态主导的经济方面的变化。在20世纪50年代 苏维埃—乌克兰会计学派（重要性仅次于莫斯科学派和列林格勒学派，在前苏联位于第三）逐渐成形。（2）代表人物及其研究。乌克兰学派的创建人是 P.P. Nimchynov 教授（1906-1983），他被认为是一个用新的、先进的方法研究农业会计学和农业企业的创始人（cf. Nimchynov 1976）。还有Igor V. Malyshev （1908-1979） and Mykola G. Chumachenko （1925-）。Nimchynov（1976）是尝试创建既合乎实际又标准统一的账户分类体系的第一人，他也写了一些关于会计理论的书籍（e.g. Nimchynov 1977） ，总共出版了9本著作200多篇文章。这个学派的其他相关作家有M.T. Bilukha，A.M. Kuzminsky， O.S. Borodkin，F.F. Butynets，Y.Y. Lytvyn and M.V. Kuzhelny。另外一个著名的乌克兰会计师是Malyshev教授。1961年他是乌克兰农业学院会计系的领头人，既是一个著名的理论家又是一个实务者，主要论文都致力于会计学理论（Malyshev 1971， 1981）。除此之外，Chumachenko教授是乌克兰国家科学院的成员之一，发表了几百份的论文、教材、专著和文章。主要著作主要是与工业会计、成本计算程序和“规范”会计学（Chumachenko 1965， 1966）有关。1980年到1990年这段时期，Chumachenko屡次到国外 （例如，在伊利诺利州大学） 工作，参与组织合作研究项目，与美国，加拿大，中国和德国的科学机构合作。他是第一个参与研究的苏联科学家，将会计学研究完全应用于美国工业。Chumachenko（1971）开始在苏联推广西方会计思想。Valuev （1984）， Kuzminsky and Sopko （1984）， Kuzminsky （1990）， Pushkar （1991）为苏联会计学理论做出了许多其他重大贡献。在20世纪的后三十年，像Murashko （1974，1979）； Kuzhelny （1985）这样的乌克兰会计学者在会计实务上做出修改和控制，Chumachenko （1960，1968）和Shkaraban （1988） 研究了实际运用分析。这些学者的研究对现代乌克兰的会计学产生了很大影响。
三是独立乌克兰的现代会计学与审计学的形成（1991年至21世纪初）。（1）主要特点：会计学科各分支的深入研究，与国际接轨。独立乌克兰时期的会计研究百花齐放，会计学科各个分支学科均有所突破，总体上紧跟国际会计研究的步伐。（2）研究成果。包括：其一，会计学的理论与实践的发展。1991年苏联解体之后，乌克兰宣告独立。那时，乌克兰的的会计学开始逐步平缓地向国际会计准则过度。乌克兰会计学模式将其本国死板的会计学规章与从西方实践引进的原理渐渐趋同初现端倪。1999年，随着《关于乌克兰的会计与财务报告》的法律颁布，以及新的会计科目表和国家会计准则的施行，2000年1月1日起， 所有按照乌克兰法律建立的法人企业以及经济业务外方代表必须遵照《乌克兰会计报告法》进行会计处理和提交财务会计报告，乌克兰会计学自由化进程得以提速。近十几年内，已经出版了若干有关会计学理论的新教科书，如 （Sopko 1998； Butynets 2000； Kuzhelny and Linnyk 2001）。例如Goritskaya （1999）， Golov and Kostiuchenko（2001）and Voinarenko （2002）这些乌克兰的会计学者们已经撰写了很多论文旨在解决与国际财务报告准则（IFRS）趋同中产生的各种问题。此外，乌克兰新的财务会计体系受到更多的关注，同时，各种会计学分支：工业会计，商业会计，农业会计，商业银行以及公共部门会计等也受到关注。1992年，由 Kuzminsky发起，创办了第一份乌克兰现代会计学期刊——《会计学与审计》。随后，如《会计世界》， 《会计万花筒》， 《资产负债表》等和其它专业性的杂志也出版了。会计学和审计学的开业者们已开始有意识地组织并形成相关的专业协会，如乌克兰审计师工会（Ukrainian Auditors Union）；乌克兰职业会计师与审计师联合会（the Federation of Professional Accountants and Auditors of the Ukraine）；乌克兰注册会计师与审计师协会（the Ukrainian Association of Certified Accountants and Auditors）；乌克兰农工联合企业审计师、会计与财务师联合会（the Federation of Auditors， Accounting and Financiers of the Agro-Industrial Complex of the Ukraine）；乌克兰财务分析师公会（the Ukrainian Society of Financial Analysts）。这些组织对乌克兰国家会计学的职业、教育、研究和立法的发展起到了至关重要的作用。其二，管理会计和成本会计的发展。在苏联统治期间，乌克兰人并不了解管理会计学。在苏联的会计体系中，只使用了些许成本会计学的概念。但是这些概念都只为了服务命令行政性的政府管理模式。只有在苏联解体后，即在1990年的初始，乌克兰的会计师才有机会亲自去了解并实践西方的管理会计学。之后，管理会计学成为了乌克兰会计学研究的主要项目并由此发展至如今的规模。关于管理会计的精髓，概念及商业中的地位的谈论已在乌克兰成为热点，很多当地经济学家（例如1997年的Borodkin，2003年的Lastovetsky）都甚至否认了它存在的理由，申称其过于呆板，没有实践价值。另外一些亲西方的会计人员则反对上述主张，并极力维护管理会计的发展及引入乌克兰企业的重要性。（Golov和Efimenko1996；Pshkar，1995，1999；Chumachenko，1997，2000，2003； Napadovska，2000）。大部分的乌克兰会计学者和专业人士都对英美管理会计学派有很高的评价，然而，德国的“控制”理念也对乌克兰会计有很大影响，例如Pushkar（1999）认为乌克兰的会计应该是侧重于三方面：财务会计，管理会计和内部控制，Pushkar利用了控制一词表示了战略决策控制的意思。英国作者称它为“战略决策会计”。在最近几年，很多学者和专业人士除了对传统管理会计的概念感兴趣，还对战略管理会计，战略成本管理和平衡积分卡感兴趣，这些流行工具已被乌克兰欣然接受，特别是翻译高品质的教科书随处可见，如Ryan（1995）；Ward（1992）； Shank和Govindarajan（1993）；Kaplan和Norton（1996，2001）。这些观点反映在乌克兰作者的论文和著作中，例如Golov（2003）编写的战略管理会计， Petrenko（2003）的战略控制会计和Redchenko（2003a，2003b）的绩效测度和平衡计分卡。最近几年由Dobija和Napadovska（2007）编著出版的选集（倾向于“教材”），收录了美国，加拿大，波兰，德国，及乌克兰一些文献。其三，审计的发展。1993年后，“审计变革”的相关法律条文被通过后，审计在乌克兰获得了官方的地位，在那时，乌克兰第一部审计教材的编订是由Robertson（1990），Aren和Loebbecke（1991）完成的。自1993年以后，乌克兰审计方法的主要特点是以西方审计理论为基础的并以前苏联的修订版的实践为参考的，这一状况延续至最近几年，直到在乌克兰审计署决定接受国际审计准则作为乌克兰审计准则以后才有所改变。在20世纪90年代后半期，乌克兰学术界出现很多关于审计理论的教科书和专著（Zubilevych和Golov，1996；Rudnytsky，1998；Dorosh，2001；Redchenko，2001）并且有关审计人员与会计学员的应用准则陆续发表（Bilukhaz，1994，1998，2000；Red’ko，1995；Kuzminsky，1996；Davydov，2001 ；Goncharuk和Rudnytsky，2002；Gutsailiuk，2002等）。然而，乌克兰的审计实务与西方相比仍然有很大差距。
（三）乌克兰会计研究评析 西乌克兰的经济发展促进了会计的发展，会计理论、会计实务、会计法制、会计教育出现了空前的繁荣。各种组织的创立与发展，会计出版物的大量涌现对于当时的会计思想、会计知识的传播起到了推波助澜的作用。另一方面，也显示了乌克兰会计的发展对其经济的促进作用，正如Krasitski曾指出：每一个企业，无论是工业企业还是农业企业，应当通过记账来记录其商业活动，这样商人可以在任何时候在数值计算方面清楚了解商业活动的结果，并做出必要的（决策）调整。这一点特别适用于发生在Halythyna快速变化的农业活动中。而俄苏统治下的乌克兰会计可谓是在一半是火焰一半是海水的环境下发展的，一方面经济的迅速发展，提高了会计职业与会计人员的地位，促进了会计的发展，这时乌克兰会计的研究在强大的俄苏国家中占有一席之地，自成一派；另一方面，强权的政治和扭曲的社会意识形态，对会计人员的渐进式的镇压，阻碍了会计研究的发展。在独立乌克兰时期，乌克兰的会计发展取得了跨越式的进步，百家争鸣，会计界人士，经济界人士，企业界人士纷纷加入到会计理论与实务研究的讨论中，使乌克兰的会计发展更倾向于西方会计理论与实务，但是要追赶西方的会计研究非一朝一夕之功，乌克兰的会计学者仍然在全球化的浪潮中探索，乌克兰的会计研究还有很长一段路要走。
三、波兰与乌克兰会计研究启示
纵观波兰与乌克兰会计的发展史，时转事移，有些研究现在看来存在争议，但是仍然很有借鉴意义：
（一）会计理论研究要有社会价值 为波兰与乌克兰的会计发展做出杰出贡献的会计界著名人物奥匈银行的主计长Pawel Ciompa，多角度研究会计理论问题，并将其运用于实践，解决企业及社会经济生活中的实际问题。他对当今的会计研究者进行研究也具有榜样作用，给人们深刻的启示是会计理论研究的社会价值问题。现代会计作为一个交叉学科，其发展有其自身规律同时吸取了其他学科的养分，从而使其理论与实务能够在近现代取得突飞猛进的进步。对于会计理论研究者来说，广泛涉猎多学科的知识，拓展研究视野，在大量多学科文献阅读的基础上，厚积薄发，才能做出有一定深度与广度的研究成果，取得学科领域内的创新。“跳出会计看会计”，正如郭道扬教授曾经指出：研究会计问题，不仅仅是研究会计理论、会计方法、会计技术，还要研究企业、研究市场、研究国家政策、研究社会环境以及国际环境，这样会计理论研究才能更好地发挥其管理经济与社会的职能；从战略决策方面来考察会计研究，使之上升到政策高度，为社会经济的发展做出贡献。
（二）会计实务研究与会计理论研究相互促进 20世纪早期波兰与乌克兰将会计视为一门实用型技能，各级教育机构进行会计实务教育，出版各种会计教材，强调会计的实用技能。会计研究者进行会计实务研究主要注重于描述已观察到的实务，并为这些实务的分类提供教学式的规则。虽然有时也能洞察到特定实务之所以存在的原因，但早期的会计理论工作者并未试图建立一套能够在总体上解释会计实务的原因。20世纪30、40年代会计理论工作者才开始关注如何对公司报告进行限定的问题，开始重视对会计政策提出建议。直到2000年的《乌克兰会计报告法》对从原始凭证到财务会计报告等一系列会计行为，作出了非常具体的规定。其包含的会计制度制定主体的多元化，实施的预审制度，框架的法律化、内容的多元化，对世界会计实务研究不无裨益。
（三）会计教育研究面向大众 从波兰与乌克兰的会计教育研究来看，两国十分重视会计教育与社会的融合，注重与企业的结合，培养应用型会计人才，为经济发展提供适用的会计人才。这对我国当前会计教育有很好的借鉴作用。针对各种层次会计人员的培养与职业培训，各学校如何根据本校的办学定位，将学生培养目标结合社会需要来构建会计专业体系，进行课程设置，加强会计教育的实用性、技能性、职业性是当前会计教育急需研究解决的问题。
［本文系郭道扬教授主持的2011年度国家社科基金重大项目《中国会计通史系列问题研究》（项目编号：11&ZD145）阶段性研究成果］
参考文献：
［1］郭道扬：《21世纪的战争与和平——会计控制、会计教育纵横论》，《会计论坛》2003年第1期。
［2］郭道扬：《21世纪的战争与和平——会计控制、会计教育纵横论（续一）》，《会计论坛》2003年第2期。
［3］郭道扬：《21世纪的战争与和平——会计控制、会计教育纵横论（续二）》，《会计论坛》2004年第1期。
［4］金雁：《波兰经济转轨的成就、经验与教训》，《国际经济评论》2003年第2期。
