时间：2023-03-30 11:36:53
引言：易发表网凭借丰富的文秘实践，为您精心挑选了九篇审计硕士毕业论文范例。如需获取更多原创内容，可随时联系我们的客服老师。
大家早上好!我是来自2006级财务X班的学生XX，我的论文指导老师是XXX老师。我的论文题目是《中国石油化工股份有限公司财务分析》，虽然做财务分析的人很多，但我仍选择了做财务分析，主要是基于自己的兴趣爱好;同时，也是为了系统的学习这部分理论知识并用于指导实践，因为之前并没有系统的学过财务分析;另外，在企业所有权与经营权出现分离，利益主体出现多元化发展的今天，学会并进行财务分析也已显得非常重要。而我之所以选择以中石化为例，是因为我认为中石油是一个财务体制相对健全的企业，对这样的企业做出的财务分析在很大程度上保证了信息数据来源的真实性和充分性。
下面，我将从：课题研究的目的和意义、论文研究的思路与方法、论文的优缺点以及写作论文的体会四个方面作具体地介绍，恳请各位老师批评指导。
首先，我想谈谈我写这篇毕业论文的目的及意义。
繁盛的市场经济推动了企业所有权与经营权的分离，利益主体也出现了多元化的发展趋势。在当今，权益投资者与中介机构、债权人、治理层和管理层、雇员、顾客、政府及相关监管机关、注册会计师等都主要依据有业务往来的企业的详尽的财务报表，判断这些企业的财务状况和前景，并据以做出各种各样的决策。而财务报告是一种非常专业的信息披露方式，一般的投资者面对深奥的、专业的财务报告有时如坠雾中不知所云，所以需要我们进行更深入地、相比较的分析。
由于受财务分析主体利益的制约，不同的财务分析主体进行财务分析的目的是不同的。但上市公司公开披露的财务数据有很多，唯有正确使用财务比率才能从中挑选出对投资决策有用的信息。财务报表的分析不仅是评价财务状况、衡量经营业绩的重要依据，挖掘潜力、改进工作、实现理财目标的重要手段，而且是投资者合理实施投资决策的重要步骤。
其次，我想谈谈我这篇论文研究的主要思路与方法。
本文首先在文章开头简单阐述了对上市公司报表进行财务分析的目的和意义，在目的中，我谈到：不同的财务分析主体进行财务分析的目的是不同的。在文中，我通过投资大师巴菲特的几句话主要介绍了财务分析对投资者的重要性。
接着我便以2008和2009中国企业500强之首的中国石油化工股份有限公司为例做出具体的财务分析。在做具体的案例分析之前，我先从宏观方面综述了2008年世界和中国的石化工业状况，并简要介绍了中石化在2008年的经营概况。我之所以要对这部分做介绍，是因为金融危机对企业经营活动、投资活动 、筹资活动有着不同程度的财务影响。面对金融危机 ，企业在经营活动中要减少库存 、降低人工成本、加强应收账款管理;在投资活动中要减少投资支出提高资金使用效率、抓住投资机会提高权益性投资;在筹资活动中要提高借款比重、充分利用应付账款。通过对这些宏观背景的介绍，可以得出一些后面对三大报表的分析中具体项目变化的原因。
开展财务分析需要依据一定的财务数据和其他信息，这些数据和信息除了公开披露的财务报表外，还包括财务报表附注、管理层的解释和讨论、审计师意见、其他公告、社会责任报告、媒体和专家评论，以及监督部门处理公告等。由于分析的主体不同，获得信息的数量和难度也不尽相同，因此，我们应尽可能地搜集可能获得的各种信息，防止片面性。
财务报表是财务分析最直接、最主要的依据。财务报表最主要的有资产负债表、利润表和现金流量表。
正因为如此，我对中石化07、08年三大报表做出具体分析，对于资产负债表，我选取的是中石化母公司的”资产负债表”而不是集团公司的”合并资产负债表”作分析，因为这部分的内容基本一致，除了在股东权益部分分了归属于母公司和少数股东的权益。而其他两张报表—利润表和现金流量表，我则是分析的集团公司的”合并利润表”和”合并现金流量表”。分析报表后，我还在一定程度上分析了具体的变动原因，并做出对投资者的建议。在分析原因和得出结论时，我主要结合国内外的宏观经济背景和公司内部的变化进行了分析，同时，充分利用了财务报表的附注进行分析。
在进行三大报表分析时，我充分利用了财务分析方法中的趋势分析法，也就是：通过对比中石化07、08两期财务报告中的相同指标进行定基对比和环比对比，得出它们的增减变动方向、数额和幅度，以揭示中石化的财务状况和经营成果的变化趋势。其中，我具体主要运用有两种方式：财务报表的比较和财务报表项目构成的比较。
接着，我对偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力四个主要的财务指标进行了分析。具体做法是将08年与07年的各个相应指标做出对比，并分析引起指标变动的具体原因。财务指标有很多，因此，在选取指标时，我只选取了部分有代表意义和对我分析有利得指标。在进行各项财务指标分析时，我充分利用了财务分析方法中的比率分析法，也就是：通过计算各种比率指标来确定经济活动的变动程序，有构成比率，有效率比率，也有相关比率。
对中石化进行财务分析时，我也选用了一定的评价标准与之对比，以便对企业的财务状况做出评价。这其中有历史标准、行业标准、也有经验标准。
论文的最后一部分主要论述现行财务分析的局限性及其产生原因以及相关弥补措施，对于这部分，我主要是通过阅读几本报表分析的电子书对这部分的介绍，综合它们的观点，并结合一定的实际，分析而得出的观点，所以，更偏向于“文献综述”。同时我对财务分析面临的挑战及财务分析的发展方向做了一定的介绍。虽然这部分参考价值并不大，且很多方面已体现出来或已开始改革，但由于并未完全变革，所以，我也就顺便提了一下。
再次，我想谈谈我这篇论文的优缺点。
优点：
1：结构
2：格式
3：分析
4：重点
。。。。。
缺陷：
1.删除、剪切内容不完全：从初稿的56页到最终定稿时的47页，这篇论文在最后阶段进行了大量的“瘦身”，但在瘦身过程中，存在一些删除不完全的内容，比如：第5页的表头。而有些地方应该有的，在截图时又截掉了，比如：第22页合并资产负债表的非流动负债的部分项目以及第24页股东权益的部分项目。
2.还存在一定的错别字或语句不是很通顺的地方。
3.对某些概念和方法的理解还不是很深刻。比如因素分析法和某些比率计算
4.分析三大报表的具体变动原因还不够透彻、全面，多数地方只做了客观的分析，对投资者的主观建议偏少，对其他报表使用者的决策建议也不够突出、具体。
5.计算有部分错误，在计算指标时，出现了一定的错误。例如：第9页净利润的计算，第16页的发展能力指标的部分计算。
6.没有进行综合分析，本来是打算利用改进的杜邦财务分析体系进行综合分析的，但由于在最终定稿时，内容过多，有56页的内容，且由于改进的杜邦财务分析体系图做的不够好，所以在X老师的建议下进行了删除，回避了这部分我认为相对重要的部分。
最后，我想谈谈我写这篇论文的体会与收获。
关键词：保险专业硕士;实践导师;激励机制
中图分类号：G643 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2016）41-0056-02
一、问题的提出
2009年，教育部颁布了《关于做好全日制硕士专业学位研究生培养工作的若干意见》，2010年1月，国务院学位委员会第27会议审议通过了包括金融硕士等在内的19种硕士专业学位设置方案，截止到2015年底，我国的硕士专业学位已有40种类别。专业硕士研究生主要是针对社会特定职业领域的需要，培养具有较强职业素养与专业能力的高层次应用型人才，所以在培养方式上注重实践环节的锻炼。为提高专业硕士研究生的理论和实践能力，各高校在专业硕士的培养上普遍采用“双导师制”，即校内理论导师与校外实践导师相结合的培养模式，一般采用两年制，第一学年在校内学习理论知识，第二学年进行实践学习和毕业论文设计。在这其中，与传统学术型硕士最大的区别便是至少有半年时间在校外进行实践学习和实践导师的指导，所以说专业硕士的培养与实践导师的作用密不可分。安徽财经大学作为首批具有专业硕士学位授权点的高校单位之一，早在2010年就开始了专业硕士的招生和培养工作，也率先开展了“双导师制”培养模式，但实践导师发挥的作用却比较有限，究其原因还是对实践导师的激励机制不够完善，本文基于此进行如下阐述。
二、本文研究的理论依据
1.马斯洛需求理论。心理学家马斯洛提出，人类的需要按照其发生的先后次序可分为五个等级：生理需要、安全需要、社交的需要、尊重的需要、自我实现的需要。只有在低层次的需要得到满足以后人们才会去追求高层次的需要。
2.赫兹伯格“双因素论”。美国心理学家赫兹伯格于20世纪50年代提出，又称“激励因素―保健因素”理论。保健因素指的是工作环境中诸如组织政策、工作条件、人际关系、地位、安全和生活条件等外界因素，此类因素的满足会消除人们不满，反之则会招致不满的发生。激励因素则是令员工感到满意的因素，多属工作本身内含的诸如成就、认可、晋升、工作中的成长、责任感等，这些东西如果能得到满足，则可提高员工满意度，激发员工的工作热情。
3.费罗姆“期望理论”。美国著名学者费罗姆提出，激励作用大小取决于两大因素：一是人对激励因素所能实现的可能大小的期望;二是激励因素对其本人的效价，即激励力量=期望利率×目标效价。目标越明确越具体，激励效果也就更显著。
三、保险专业硕士实践导师的作用
1.有利于培养创新型实践高素质人才。专业硕士实践导师的产生是基于研究生教育改革大背景下的重要举措。引进校外实践导师，与校内导师相结合，开辟“双导师制”，有利于拓宽研究生的学术视野和实践能力。实践导师的建立是对传统研究生教育的一种创新，它调动了校外的企业资源，为学生提供了实践创新的平台，将理论研究切实落实到生产建设中去，在实践中创新工作方式和理论研究，有利于培养创新型实践高素质人才，满足国家的人才发展需要。
2.有利于完善现有研究生导师队伍架构。高校发展需要高素质的全方位、多方向的教学和科研队伍，现有的研究生导师因为教学空间局限、思维方式较为传统等因素，研究方向和指导方式往往较为单一，长此以往必将致使整个高校学术水平的倒退。实践导师的存在恰恰能弥补现有导师架构的不足，他们能将先进的企业管理和发展理念带到高校和研究生中来，为学术研究提供与时俱进的发展方向，增强科研的实用性，明确理论的指向性。
3.有利于促进研究生教育的创新发展。随着我国研究生招生规模的扩大和经济社会的快速发展，原有的导师数量和指导水平就显得远远不够，大大制约研究生的培养质量。研究生教育要想得到发展就必须拓宽教育方式和培养模式。实践导师的加入促进了研究生教育向企业实践层面拓展，即提高了导师数量，又保证了指导的实用性，而且拓展了研究生教育的固有思维，是对传统教学指导方式的突破和创新。
四、安徽财经大学实践导师基本情况及存在问题
1.基本情况。安徽财经大学作为安徽省内老牌高校，在2010年率先开展了专业硕士的招生工作，与此同时建立“双导师制”培养模式。截止到2015年12月底，我校全日制专业硕士开设专业主要包括金融硕士（MF）、保险硕士（MI）、应用统计硕士（M.A.S）、税务硕士（MT）、国际商务硕士（MIB）、会计硕士（MPAcc）、资产评估硕士（MV）、旅游管理硕士（MTA）、法律硕士（JM）、审计硕士（MAud）等在内的10个专业。我校专业硕士累计招生规模达1200余人，毕业人数1000余人，平均在校人数300人左右;与此同时，我校专业硕士校内导师163人，校外导师约350人左右。校内导师与实践导师的数量与各专业的招生人数有关。由于经济金融的发展以及我校会计和金融的悠久办学历史和过硬的教学质量，在近些年的招生占比中一直位列前茅，会计硕士和金融硕士一般年均招生80人和40人，相应的这两个专业的校内导师一般为31人和28人左右，校外实践导师与现有招生人数相持平，相比庞大的招生规模，校内导师的师资力量远远不够，校外导师很好地补充了校内师资力量的不足，拓展了硕士研究生教育方式，提高了研究生实践能力和教育质量。
我校实践导师在社会地位、地域分布、所在行业等方面体现着硕士实践导师的共性和学校学科的独特性。首先，实践导师来自于企业或地方政府等社会机构，一般是企业中高层管理人员、地方政府等社会机构担任处级以上职务或具有高级专业技术职务人员等，他们有较丰富的实际工作经验和一定的学术造诣，工作内容或研究方向与所指导的硕士研究生所在的二级学科的研究方向基本一致。其次，实践导师工作单位一般位于本地或本省，以方便师生间的交流与沟通，当然随着交通和信息技术的发展，已将实践导师的范围到江浙等周边城市，一线发达城市北上广等领域也有所分布。最后，我校实践导师一般是现有专业领域的行业精英，涉及到金融、会计、保险、法律、财政、旅游等诸多领域，且随着互联网和大数据的发展，实践导师还发展到大数据和电子商务领域，紧跟时展潮流，把握时代脉搏，充分体现了实践的真谛。
2.存在问题及原因。我校自2010年实行专业硕士招生与培养以来，实践导师的数量和质量都得到了很大提高，但是实践导师在专业硕士的培养过程中发挥的作用极其有限，很大一部分学生与实践导师之间并没有很好地沟通和交流，相应的也没有得到专业指导和实践锻炼，实践导师资源大大被浪费。如何激发实践导师的工作积极性是专业硕士研究生培养中的一项重大难题。从现代激励理论中，可以简要概括导致实践导师激励不足的原因主要有以下几个方面。
（1）学校对实践导师需求层次把握不够。马斯洛需求理论告诉我们，人们在满足了生理、安全、社交等低层次需求之后便开始追求尊重、自我实现等高层次需求。实践导师一般来自各领域的精英，一般的低层次需求早已满足，出任学校导师一般是希望获得育人成才的尊重感和自我价值实现感。我校在实践导师的聘任、评估、激励、和反馈各环节都缺少相应的制度规范，不仅没有提供基本的物质报酬，而且对于实践导师的心理需求和精神激励都存在严重缺陷。
（2）专业硕士对实践导师作用认识不足。对于大多数专业硕士研究生而言，实践导师只是一个名字而已，他们在研究方向、论文写作甚至是在工作选择中主要依赖的还是校内导师。一方面是校内导师较为专业，能在学业生涯中提出较有针对性的建议，另一方面因为授课等原因，校内导师离学生较近，利于沟通。而实践导师一般在企业或者单位，工作较为繁忙、擅长领域各不相同而且思维习惯与学校大有不同，所以造成交流和沟通上的诸多不便。学生一般很少与实践导师联系，只有在学校强制要求的情况下，才会硬着头皮去联系，而实践导师由于工作繁忙很少主动联系学生，这对师生关系的交流和培养是不利的。
（3）校企之间建设缺乏科学的合作机制。实践导师一般来源于各个企业的科学技术骨干和高级管理人才，是各个行业领域的精英人才，在企业中起着举足轻重的地位。他们出任学校实践导师有的只是一个社会兼职或者学校挂名而已，自己的主业还是在企业或者公司，对指导学生缺乏动力。实践导师若想发挥作用，必须建立长期有效的校企合作机制，结合学校指导效果评估工作绩效，约束导师指导行为。但是目前我校在实践基地建设、校企合作等方面严重缺乏科学合理的共赢发展机制，这也是导致实践导师激励不足的一个重要外在原因。
五、安徽财经大学专业硕士实践导师激励措施
1.完善学校内在评估与外在激励机制。首先，我校在实践导师问题上应该完善目前的导师聘任和评估机制，在源头上筛选负责任的具有专业知识背景的实践导师，及时更新淘汰实践导师队伍。目前安徽财经大学的实践导师管理暂行办法还是2009年提出的，只是对实践导师的任职条件、职责、权利、遴选和聘任、考核及管理提出了大概要求，没有具体的跟进措施，在导师质量和渠道来源上参差不齐，导师评估和激励措施未完善，权利和职责未明晰。我校应制定明确具体的实践导师聘任制度，将流程落实到实处，本着本人自愿申请的原则，学院、研究生处层层把关，对实践导师的指导能力、学术造诣、社会影响力等进行综合评估，遴选出优秀且富有责任感的实践导师，而且要签订聘任合同，事先告知其权利和义务，并且在官网上公布实践导师聘用名单。
其次，学校应该在研究生处设置专人专岗和专项资金，负责各学院实践导师和学生实践活动的对接工作。启用对学校工作熟悉且社会经验丰富的专人来负责专业硕士实践导师的安排工作，联系和安排学生进企业实习，导师进学校讲座交流，完善实践导师聘任和评估机制，定期接收学生反馈等等，为打造安财专业硕士的实践特色，培养符合社会需要的创新人才提供一个良好的内部系统。
目前我校专业硕士实践导师基本是零报酬，虽然他们不在乎一般的物质报酬，但更高层次的精神需求也没有得到满足。我校应该利用专项资金和人力资源调动他们的积极性，设定科学合理的报酬体系，为他们开设课程或专题讲座或企业实践提供物质保障，使得劳有所得，劳有所获。其次，根据赫兹伯格“双因素论”，学校更应该注重人才的管理艺术，定期进行导师反馈，给予实践导师充足的尊重和社会荣誉。学校应该每年定期举办实践导师聘任和优秀实践导师授予仪式，以物质和荣誉的方式共同激励，同时还提供了机会，加强了校企之间以及导师和学生之间的交流合作。
2.正向激励与反向激励相结合。激励分为正向和反向，正向激励为鼓励和支持，而反向激励则是惩罚和淘汰，换言之，是一种约束机制。要想充分发挥实践导师的作用，就必须采用正向激励与反向惩罚相结合的机制。学生对导师指导满意度进行评价，学院对实践指导打分，学校根据学生评价、学院评价和企业反馈综合评估实践导师的指导效果，对积极参与指导的实践导师给与物质和精神奖励，延长聘用期限，给予优秀实践导师表彰;对懈怠和不负责任者提前解除聘用合同，以此来督促和约束实践导师的指导行为。
3.导师激励措施与企业绩效管理接轨。根据费罗姆的“期望理论”我们知道，实践导师缺乏积极性的一个重要原因是激励措施没有与他们工作直接挂钩，不能带来目标效价，只有在校企密切合作的基础上，将实践导师的指导评价直接与他们在企业的绩效相挂钩才能激发他们的指导积极性。学校应该加强实践基地建设，加强校企以及政府之间的合作，与实习基地签订实践协议，将实践导师的指导成绩与企业业绩和职位升迁相挂钩，指导合格者可以在企业绩效评估和职称考核中加分，除此之外，合格以及优秀的实习基地和机构单位可以提升企业的社会责任感，可以获得更多的政府支持。
4.加强专业硕士的实践管理制度。实践导师作用的发挥光靠激励实践导师还是不够的，所谓交流指导是相互的，只有受众也即我们专业硕士充分体会到实践导师的重要性，才能主动去挖掘和利用实践导师这一丰富资源。学校要联合各学院制定完善的专业硕士实践管理制度，将专硕实践活动以及具体工作流程以制度的形式落实。学校应将学生实践学分计入培养管理的一部分，实践期间要确定适当，既不耽误校内理论学习，又不耽误最终的工作寻找和毕业论文设计，一般定在专业硕士第一学年末的6月-11月比较合适。在这期间既具备了一般的理论知识储备，又能够在实习实践中寻找工作方向和毕业论文选题方向，还能够为最终工作的选择提供实习经验，而且充分利用了暑假的时间，一举多得。专硕实践锻炼的最后评价除了写实践总结报告之外，还应进行实践答辩，结合校内和校外导师共同评价该学生的实践成绩，将实践的效用最大化。除此之外，专业硕士毕业论文设计应与实践相结合，建议以实践调研报告、案例分析等具有实际效用的论文形式进行写作，促使学生主动与实践导师进行交流，沟通心得，获得就业必备的工作技能和专业知识。将专业硕士的培养过程与实践导师紧密联合，防止只挂名没有实际指导的行为发生，才能促进研究生教育的质的发展。
六、结语
实践导师是专业硕士研究生教育过程中的一大创新，在人才培养和导师队伍建设中都有着很重要的作用，将实践导师效用最大化发挥，需要学校学院、企业导师以及专硕学生的共同努力。只有将内在激励与外在激励相结合、正向激励与反向激励共同作用才能促使实践导师在德、能、勤、绩各方面的共同进步，才能将实践导师资源最大化发挥。
参考文献：
[1]李阿利.建立研究生导师有效激励机制的系统思考[J].学位与研究生教育，2005，（10）：24-28.
[2]李占华，罗英姿.高校研究生导师队伍建设的思考――研究生培养机制改革背景下[J].学园（教育科研），2012，（24）：29-30.
[3]郑刚.全日制专业学位研究生导师队伍建设的探索与实践――以扬州大学为例[J].学位与研究生教育，2014，（11）：10-14.
Research on Incentive Mechanism Construction of Practice Instructors in Master's Degree of Insurance
-An Case Study of Master's Degree of Insurance in Anhui University of Finance and Economics
LI Jia-ming
（Insurance Department， School of Finance， Anhui University of Finance and Economics， Bengbu， Anhui 233030，China）
【关键词】风险导向审计 中小会计师事务所 中小企业 审计运用
一、风险导向审计运用不足的原因
（一）从风险导向审计方面
1、审计资源偏离高风险审计领域
控制风险导向审计将审计资源的重点分配于客户内部控制薄弱环节，经营风险导向审计将审计资源的重点分配于客户的商业经营高风险领域。可见，两种风险导向审计模式均未重点关注管理舞弊，成为实现揭示管理舞弊审计目标的一大缺陷。
2、控制风险导向审计理论假设缺陷
如一个单位建有完善的内部控制，并能够得到有效运行，则该单位在经济活动中和财务报表编制中进行欺诈舞弊的机会就会减少；反之，财务报表的可靠性就低。
3、注册会计师的民事责任制度不够完善
在我国，一系列法律的出台对规范注册会计师的执业环境，加强注册会计师的法律责任起到了一定的作用，但是，目前关于注册会计师的法律责任的规定仍比较空洞，尤其是关于注册会计师的民事责任，规定得较少，概念含糊。
4、审计准则滞后
我国目前的审计准则所作出的规定仍停留在控制风险导向审计的模式上，采用的指导思想是“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”的审计风险模型，这在一定程度上限制了风险导向审计的发展和推广。
（二）从中小会计师事务所方面
1、会计师事务所逐利行为。会计师事务所与普通企业一样，都是一种逐利性组织，他们也会根据外界调节其行为，以使其自身利益最大化。
2、信息技术使用不足。我国中小会计师事务所既缺乏精通信息技术专业人才，又无财力建立相应的行业数据库平台，制约了现代风险导向审计技术的使用。
3、客户的流失对事务所的影响。中小会计师事务所没有品牌优势，只有通过提高服务质量来赢得客户。现在实施现代风险导向审计，导致一部分客户流失，使得中小会计师事务所实施现代风险导向审计变得十分谨慎。
二、风险导向审计在中小会计师事务所的运用案例
（一）深圳华发电子股份有限公司的基本情况
实际操作分析本案例选择深圳华发电子股份有限公司2005年度的资料，由于与审计相关的部分资料涉及商业秘密并没有公开，所以资料并不全面。
公司名称：深圳华发电子股份有限公司
股票简称：*ST华发A、*ST华发B
（二）战略分析
1、行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素。2004年4月28日公告：根据有关规定，公司股票实行退市风险警示特别处理。公司所有者或者管理者面对如此压力，2005年度虚增利润的可能性大大增加，本年度的审计重点是审计其是否有虚增利润的情况。
2、被审计单位经营情况。本年度深圳地区电力及能源紧张，公司为保障正常生产购置并租用发电机自行发电，导致生产成本提高；受银行政策调整及公司连续两年亏损的影响，银行对本公司收紧贷款，生产资金压力大增；为实现 2005年扭亏为盈的目标，公司董事会于 3月份调整了经营班子。经过第二季度的一系列调整后，下半年公司全面进入扭亏阶段，最终 2005年度公司实现净利润 662.23万元，超额完成年度目标。
3、完善了内部管理。由于本年度的审计重点是防止其虚增利润，公司财务报表显示 2005年度的净利润为 662万元，而租赁利润却高达 1，693万元，所以应特别重点关注物业租赁业务情况，是否存在虚假租赁、租金过高和提前确认租金收入等情况。
4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。公司未来几年的主要产品是电路板和注塑件，应重点关注公司现有技术及设备能否满足未来发展的需要；关注国内外生产电路板和注塑件的公司是否会对公司的经营造成影响以及影响的程度。公司新年度生产资金主要以自有资金为主，适当增加银行贷款，暂无其他融资计划。为应对市场变化，公司将会及时调整产品结构，逐步向应用于平板电视、汽车电子、通讯产品、数码相机等的产品方向过渡。
（三）环节分析及剩余风险决定
1、识别和评估重大错报风险。在审计过程中应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险。这里只以关联方为例。纳入合并范围的子公司情况：公司名称：深圳市华发物业租赁管理有限公司；注册资本：100万元；实际投资额：60万元；投资比例：60%；主营业务：物业租赁及管理。众所周知上市公司关联方交易以及大股东占用资产的情况是比较普遍的，所以此点也需要特别注意。
2、确定重要性水平。根据重要性水平的确认原则，取计算结果的最小值为会计报表的重要性水平，然后将重要性水平重点分配给风险较大的几个账户并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适用。
3、编制审计计划编制审计计划，主要的内容有：被审计单位的基本情况、审计目标、审计范围、审计风险初步评价、重要性标准、审计策略（包括重点审计领域以及其他关注事项）、审计时间表以及人员安排、审计实施前准备工作等。
4、审计报告阶段。如果审计后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，审计风险可以控制在可接受的水平上，就可以出具无保留意见。
三、注册会计师行业的整体素质有待提高
由于许多会计师事务所培训经费投入不足，培训层次较低，加之我国还没有建立起一套完整有效的面向市场的培训机制，后续教育的机会和渠道较少，使得目前的注册会计师获得新的知识和提供新服务的能力十分有限。在风险导向审计模式下的实质性测试阶段要运用分析性测试程序作为主要的获取审计证据的手段，必然要求注册会计师具有较高的素质，注册会计师需要根据被审计单位的具体情况，运用分析性测试程序，寻求数据间的内存关系来构建模型。大多数程序是以数理统计的广泛运用为前提的，在要求依据数理统计估算可出可接受的风险水平时，应具有相应规模的审计证据。而目前还有相当多的注册会计师不具备运用数理统计方法的能力，这成为妨碍分析性程序成为实质性测试的重要手段。
参考文献：
[1]陈毓圭.对风险导向审计方法的由来及其发展的认识.会计研究，2004.
[关键词]上市公司 风险管理 审计
中图分类号：C93 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2016）29-0087-01
一、引言
上市公司在经济运行过程中要面临各种风险，而这些风险往往将决定着上市公司的成败及发展。从近年来上市公司的发展形势来看，因缺少风险意识，对公司的风险没有实施实质性的管理而导致破产或整顿的事件频繁发生。因此，这些“灾难”的发生促使我国对上市公司风险管理越来越重视。可通过对风险的处理及控制，将上市公司面临的风险降到最后，尽可能用最小的成本防范最大的风险，提高上市公司的经营效益。
二、上市公司风险管理审计的目标
在西方，上市公司的内部审计是随着经济的发展而变化的，内部的管理层次和控制范围在逐渐扩大，基于上市公司内部经济管理及监督的需要产生的，也是随着管理的需要不断发展的。在内部审计不断发展的形势下，内部审计目标也在发生一系列变化。国际内部审计师协会（IIA）理事会指出内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。我国的内部审计管理需求一般是在政府的要求下，在国家审计部门的推动下建立起来的。伴随我国的经济体制改革，上市公司的内部审计也受到多方重视，并且对内部审计的理解也发生了很大的变化。我国的内部审计基本准则中明确指出：内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它是通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。从内部审计的发展可以知道，上市公司的内部审计目标就是要帮助上市公司实现目标。
三、上市公司风险管理审计存在的具体问题
1、管理当局没有认识到风险管理的重要性
很多上市公司的管理层只是对财务风险比较重视，却没能重视起内部控制风险、组织架构风险、信息风险等。而我国的上市公司还存在着管理者缺位的现象，这样就会导致公司在内部控制体系和治理结构上无法发挥出作用，从而加大了内部控制风险、组织架构风险、信息风险。不仅如此，内部审计部门在风险管理中没有发挥自身的作用，一方面上市公司的组织框架中所赋予审计部的职权并不充分，尽管我国已经开展审计工作20多年，但是审计部门对于公司风险并不能客观、公正的评价。上市公司管理层的风险管理思想不成熟，也缺少科学的风险管理策略，这些问题都影响了我国上市公司的长远发展。
2、缺乏一个适合本公司的风险管理体制
从当前形势看，我国风险管理审计工作仍处于初级阶段，只有国有企业和上市公司能够采取一些风险管理措施。与国外相比，我国风险管理实行的较晚，也没有国外的风险管理思想成熟。为此，就要建立一个适合本公司的风险管理体制，注意日常业务规划和管理，并与公司的战略愿景紧密联系起来。
3、审计人员的管理意识和职业水平差
风险管理审计是一项复杂的工作，因此就要求审计人员要有全面的知识，并且能够熟练的将审计标准和程序应用于特定审计工作。有很多上市公司的审计人员在风险审计时仍然停留在表面，只是单纯的指出了公司已存在的缺陷和不规范的操作控制流程。但是，对那些与公司战略目标得以实现相关的风险却没有进行分析、预测和评价，对其没有全面的认识，这种现象就说明风险管理理念缺乏前瞻性，同时也阻K了风险管理审计工作的顺利开展。
4、风险管理审计工作职责不明确
有一些上市公司要求审计部门负责风险管理体系的建立、风险评价，还有风险隐患的查找，进而提出改进建议。对于上述的这一职责权限，不仅使内部审计部门的独立性和客观性被削弱了，也在一定程度上给风险管理审计工作的效果带来了不利影响。此外，因大部分上市公司都由总经理负责审计工作，也就意味着在没有独立的审计准则委员会的情况下，要直接和董事会对话对于内部审计部门来说是十分困难的，如果内部审计部门所提出的风险管理建议没能被采纳，那么就无法有效执行风险管理措施，从而将给上市公司带来极大的风险。在经济全球化速度不断加快的情况下，上市公司之间的竞争在日益激烈，无处不存在着风险，因此对风险的管理就尤为重要。岗位的职责分离不明确，这给上市公司风险管理带来不利影响。
四、上市公司风险管理审计的对策
1、管理当局要承担起全面风险管理的责任
我国上市公司的风险管理审计活动及其责任主要体现在以下方面：战略目标由董事会来制定，而公司的全面风险管理则由高管来负责，其余的风险由执行管理层负责管理，公司的内部审计部门要定期对公司进行内控评价，进而提出有针对性的审计意见，以此来协同其他部门进行公司风险管理。所以，上市公司管理层在公司的风险管理活动中要承担起全部的风险管理责任。总之，上市公司的管理必须要树立起全面风险管理的理念，以推动上市公司的长远发展。
2、公司董事会就全面风险管理工作的有效性对股东大会负责
为了对现有风险管理资源进行整合，需要在董事会下设风险管理委员会。总经理向董事会负责，确保全面风险管理工作的有效性。总经理所委托的高级管理人员对风险管理的日常工作全面负责主持，成立风险管理部门，主要组织风险管理工作。在风险管理审计方面，内部审计部门主要负责的是全面风险管理监督评价体系的提出，同时制定监督评价相关制度，最后出具监督评价审计报告。
3、审计人员要提高职业水平和职业道德
首先，审计人员要适应上市公司内部随时可能出现的新情况和问题就必须要提高职业水平。此外，还要扮演好多个角色，如：增值服务的贡献者、执行情况的监督者、优秀文化的倡导者等，推动上市公司形成有效的风险管理体系；其次，上市公司的内部审计人员必须有良好的职业道德，在上市公司的风险管理中，内部审计的评价及其监督作用已经成为了公司风险管理控制的一道重要防线。所以，上市公司的内部审计人员要树立起正直的品德；第三，科技在不断进步发展，上市公司的环境也随之不断变化，审计人员要应对这一新趋势就应该掌握更多的理论知识和技能。要学好会计、信息技术、税法、金融等多方面的知识，并具备良好的沟通技能和表达能力，由此形成审计结论，表达审计目的。除此之外，也要注意到风险是普遍存在，在上市公司的竞争中，风险的时效性及偶发性都给风险管理工作的开展增加了难度。
4、做好上市公司的招聘工作
上市公司要公开招聘风险管理师，也可以聘请具有较强的风险管理能力的中介机构全面评价公司风险管理，在此基础上给出风险管理评估及建议的专项报告，对风险管理人员做系统的培训，并开辟风险管理沟通的专门渠道。
参考文献
随着我国经济社会的不断发展和信息技术的不断升级，互联网信息技术以及地理测绘工程管理信息系统等现代化的科学技术已经渗透到企业发展管理中，对于企业发展产生了重要的影响，提升了员工的行政办公效率。本文在简述测绘工程管理信息系统内涵以及发展状况的基础上，重点探析了测绘工程信息系统的分析与设计研究，并对测绘工程管理信息系统的发展前景进行分析，对于相关工作人员的研究具有一定的借鉴意义。
关键词：
测绘技术；信息系统管理；分析应用研究
一、测绘工程管理信息系统的内涵概念
随着科学技术水平的不断升级优化，我国的测绘技术在信息系统办公管理中的应用也越来越广泛。测绘工程管理信息系统在现代化信息社会发展中，为企业实现快速发展以及科学决策提供了明确的方向指导，能够及时对企业数据发展做出详细的规划评估。测绘工程管理信息系统作为一种强大的信息管理服务系统，在企业行政办公系统中实现自动化管理，加快企业在计算机信息技术深化管理改革以及企业决策合理化方面发挥着巨大的作用。为提升企业运营效率，促进现代化办公管理起到了积极的作用，广泛应用于企业经营管理中。
二、测绘工程管理信息系统的发展现状
测绘工程信息系统简称SMIS。随着信息技术的发展和科学技术的深化，GPS、RS、GIS越来越多的运用到信息测绘中，加快了测绘工程信息系统不断向着数字化、信息化、网络化的一体化目标迈进，推动了我国测绘技术的应用发展。目前，在我国的计算机信息技术以及互联网技术发展中，测绘工程信息管理系统已经渗透到自动化办公中，实现了安全、智能、高效、标准化、科学化、合理化的办公处理系统。有效的保障了企业发展数据的安全性，促进了企业的可持续发展。同时，信息工程测绘系统在办公开发运营上实现了友好快捷方便化，系统的良好运营以及各个系统功能的不断更新开发，使得测绘工程管理信息系统更加具有商业价值和社会发展价值。
三、测绘工程信息系统的分析与设计
（一）测绘工程信息系统的设计原则
在进行测绘工程信息系统的设计时，首先要对使用企业进行生产环节和经营管理环节的数据调查研究。严格根据企业相关的生产流程进行数据设计和规范操作。对测绘工程管理信息系统的设计开发要针对企业的规模、所处的地理位置进行全方位的考察和分析评估，充分收集企业发展的相关资料。在此基础上进行分工细化模块设计，然后制定出详细的设计流程和方案以及相关的维护系统。在生产管理、合同管理、资产管理、查询系统设计以及后续的系统维护中实现有效统一的设计管理，增强系统在实际运用中的可操作性。
（二）测绘工程信息系统的体系结构设计
在测绘工程信息系统的体系结构设计中要结合企业的实际发展情况，针对任务登记、技术考核、任务分工、质量评估、员工考核等等内容进行系统化的模块结构划分设计。同时进行市场调研，针对客户需求和市场发展情况设计资料移交、统计分析模块，针对用户结构方面不断完善用户管理、历史记录以及相关的人事信息等内容。同时，在原有基础上，测绘工程信息系统可以根据企业的发展特色，不断适应环境需求的变化，根据用户的需求和意见，对原有的信息系统进行升级拓宽，不断丰富完善测绘工程信息系统的功能结构。
（三）测绘工程信息系统的主要功能及流程
测绘信息系统的主要功能流程为任务登记，也就是对生产经营中的项目合同等数据信息进行记录，上级批准后方可下达生产任务。在质量检测环节，通过对产品进行检测并及时总结记录，然后录入测绘系统，进行审计核查。在经过上级领导批准后然后才能将具体的生产日期以及相关的检查日期通知到生产经营环节中，完成任务下达环节。之后的生产安排要根据具体的人员安排设置进行合理的明确的任务分工安排，明确生产与检查的人员分工，确定职责。通过对合同中所涉及的内容，项目经理对于设计的信息技术内容进行细化分工处理，最后以文档形式进行管理。最终在移交客户环节中，需要将完成情况以及完成的相关任务进行数据记录，经领导批准然后由档案管理人员进行资料的移交，最终让客户进行检验。在达到客户的满意度要求后最终实现对档案记录的备案管理，录入企业的信息系统管理数据库中，为企业发展提供数据支持。
（四）测绘工程信息系统的目标实现
测绘新技术在自动化软件办公中随着科学技术水平的不断提升，现代化程度不断升级。特别是计算机技术以及高科技设备的应用为测绘工程提供了强大的技术基础。高科技的仪器的投入使用，在数据的测量上更加精确，能够为企业高层决策提供科学的依据。同时，测绘工程管理信息系统的不断更新升级，使得企业在生产经营中实现了资金、物流、数据的统一化管理。对于企业的生产发展信息实现全方位、多层次的覆盖管理，促进企业在管理体系上更加灵活。测绘新技术与传统的测绘技术相比，在经营管理上更具可操作性，在测绘数据以及相关的数据整合优化上的结果上的精确度更高。实现数据管理的科学化、规范化和合理化。
四、测绘工程管理信息系统的发展前景分析
测绘工程管理信息系统在传统的管理中，主要是依靠人为主观性进行管。这种管理模式和方法已经不能适应现代化科技信息的发展。在当前经济全球化，信息化飞跃发展的时代，随着企业生产经营分工管理的细化，企业管理所涉及的数据信息也越来越细致广泛。通过测绘工程管理信息系统的应用和实施，有利于企业在生产经营中实现有效的管理，提升企业的发展速度，增强员工的办公行政工作效率，促进企业经济效益的良好发展。与此同时，测绘工程管理信息系统的自动化程度高、对软硬件系统的配置要求高、依赖性强，随着企业管理的深入发展，测绘工程管理信息系统需要不断进行技术升级改进。为满足中小型企业和大型企业的数据分析统计，降低企业发展运营成本，实现企业的自动化管理，增加企业经济效益做出突出的贡献。
作者：余海胜 单位：固始县国土资源局
参考文献
关键词：稽核；财务稽核；内部控制
中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）03-0156-02
关于“稽核”这一概念的定义有很多种，有狭义和广义之分。稽核，稽就是考察、稽查，核就是审核、核实，核查，稽核就是稽查和复核的简称，合成解释为稽查成数而审核其实在。具体的说，稽核或是财务稽核就是指在集团型企业的财务部门设置稽核岗位，依照国家财经法规和企业财务会计制度等相关规定而编制的内控流程，用以系统地检查、复核各项财务收支的合法性、合理性和会计处理的正确性，并对稽核中发现的问题及时进行处理的一种内部控制机制。内部稽核制度是内部控制制度的重要组成部分。因此，现代企业都应该建立、健全内部稽核制度。
《会计法》规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”。同时《会计基础工作规范》亦明确规定：“各单位应当建立稽核制度。主要内容包括：稽核工作的组织形式和具体分工：稽核工作的职责、权限，审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法”。
稽核的具体工作内容包括对各项财务收支的事前、事中审查和对其他会计资料的事后复核。在中国几经修订的《会计法》中，始终强调各单位应建立、健全内部稽核制度，但是具体如何开展稽核工作，《会计法》并未作出规定。具体而言，应按照稽核工作的性质和特点进行以下的企业内部稽核工作：
1.组建财务稽核队伍。稽核工作本身对从业人员要求很高，要求具备企业管理、财务、投资、法律等综合知识，对企业经营有深刻的了解和实际经验，通晓企业运营管理和财务管理，精通企业内部控制制度和相关业务流程，有较强的领导、沟通、协调能力以及强烈的事业心。稽核是一项专业性较强的工作，从事这项工作的人员必须掌握专业的知识和技能、掌握财务法规和制度，必须熟练掌握公司的财务核算制度及流程，能够严格自律、不徇私情、坚持原则、忠于职守，并且必须保证稽核部门和稽核人员的独立性、客观性、公正性，必须与所要稽核的日常工作严格分离，避免出现自作自核的情况。一定要树立“哪里有业务，哪里有流程，哪里就要有稽核”的理念。这就要求稽核人员必须有一定的超前防范意识和丰富的实务经验。
2.要有统一的工作方法和明确的工作职责。由于稽核涉及企业经济管理的各个环节，如果没有一套科学有效的管理方法或许会很难保证稽核工作的工作效率及工作效果。具体方法可以参照审计抽样的基本原则，进行样本设计，合理设定工作频率及抽查原则。在制定统一的工作方法的同时，还应将稽核人员的工作职能予以明确，分清责任，量化工作内容，以便分清管理与监督的不同职责。这一点在稽核工作也是至关重要的。如果稽核人员具备了各方面的整体素质，但是没有良好的工作方法，没有明确的工作职责，稽核团队一盘散沙、一团乱麻，那么稽核团队的工作就不会切实有效，甚至会起到相反的作用，这样就会使稽核队伍的建设成为空谈。
3.及时地整改、复查是稽核工作的重要环节。从根本意义上来讲，稽核就是一个检查、整改、再检查、再整改的、循环往复的、不停歇、不间断的过程。因此，稽核工作中发现的问题是否得到了及时且有效的整改是检验稽核工作是否有效的关键因素。在实际工作中，要重点开展稽核过程中出现问题的复查工作。
目前，很多公司按照相关财务会计制度的相关规定在财务部门内部专门成立了财务系统稽核中心。也可在核算中心专设财务核算稽核岗以便对日常财务工作进行及时且必要的稽查审核工作。在设置上述稽核岗位的基础上，还需要不定期地对稽核人员进行岗位专业知识的培训，同时严格规定、明确稽核人员的职责权限、工作内容、时间，工作流程等具体操作规定。这些设置必将会为提高企业会计管理工作水平起到一定的促进和提高作用。
在企业内部设立专门的稽核岗位进行财务稽核意义重大，主要表现在以下几个方面：
1.财务管理与会计工作的一项基本职能就是财务稽核。没有管理制度，就不会有有效的管理，也就不会有有效的监督。有了管理制度才有“法”可依。除了制定有关财务管理制度外，财务管理的另一项基本的、也是十分重要的职能就是监督制度的执行，并确保这些制度得到贯彻落实。《会计法》规定：“会计机构内部应当建立稽核制度”，这就从法律上确立了稽核制度在会计工作中的重要地位。财务稽核制度是财务会计内部管理制度体系的重要组成部分，能有效地防止差错和舞弊，保证财务会计资料的真实性、准确性，提高财务会计工作的质量。而建立和完善有效的财务稽核制度是查错纠弊的重要措施，是实现会计核算监督职能的必要保证，是加强财务监督的重要环节。
2.财务稽核制度是企业内部控制体系的重要组成部分。《内部会计控制规范——基本规范》（试行）明确指出，内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财务保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。同时又规定，不相容职务相互分离控制，要求单位按照不相容职务分离的原则，合理设置相互制衡机制。不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。因此财务稽核是内部会计控制的重要方法。基于《内部会计控制规范》（试行）的要求，企业要统一规范企业的内部控制制度，建立反映行业特点的内部控制体系。在财务稽核、内部审计、纪检监察等部门的共同努力下形成较为完整的监督网络。
3.财务稽核可以促使财务人员提高素质。从事财务稽核工作的人员通过不断开展进行的稽核工作，可以随着工作程序不断地加深对专业知识的认识、升华；增强职业判断能力；提高职业觉悟等等。通过财务稽核，不但可以运用所学知识和能力发现财务管理中存在的问题，而且还可以巩固和提高所学的知识和技能，扩大知识面，学到先进的管理经验，增强遵纪守法意识等等。
按照企业内部稽核的不同特征，企业内部财务稽核可以划分为以下不同的类别：
1.根据财务稽核工作实施地点的不同，可以将财务稽核分为现场稽核和非现场稽核。现场稽核是指到经营现场进行财务稽核，是财务稽核工作采取的主要方式。比如公司本部的稽核人员到各分公司财务现场进行稽核即属于现场稽核。非现场稽核则由被稽核单位或部门报送有关财务资料，稽核人员根据国家有关的政策法规审查报送的资料，从中找出被稽核单位存在的问题，并与被稽核单位沟通、核实后拟出稽核报告。比如各分公司根据相关要求将财务资料报送公司本部，由公司本部财务稽核人员进行稽核即属于非现场稽核。上述稽核方式各有利弊，现场稽核可以随时询问、及时发现，会避免被稽核人员临时修改稽核材料等，但是这种稽核方式需要投入大量的人力、物力、精力。
2.根据财务稽核项目实施方式的不同，可以将财务稽核分为日常稽核和专项稽核。顾名思义，日常稽核是指每天随时对财务稽核项目进行的常规性稽核。如核算中心稽核岗位职员对相关责任会计每日做出的会计凭证进行稽核即属于日常稽核。日常稽核的工作面广，工作强度大，几乎是需要稽核日常所有财务事项。专项稽核是指针对一段时间财务稽查工作中发现的问题，以问题发生的频率、问题的严重程度、风险的等级确定专项检查项目，在一定范围、一定时间内进行的专项财务稽核。
3.根据财务稽核项目实施范围的不同，可将财务稽核分为抽样稽核和详细稽核。抽样稽核是指稽核人员运用统计抽样或非统计抽样方式，从总体中抽取部分样本进行测试，并用样本的测试结果推断稽核对象总体特征的稽核方法，主要是针对具体的财务稽核项目，采取统计抽样或非统计抽样的方式，根据财务稽核项目选取某一业务流程进行稽核，从而推断经营者财务稽核项目中某一流程的执行情况。抽样稽核主要适用于专项的财务稽核。详细稽核是指稽核人员对某一特定稽核对象总体进行全面审查的稽核方法，具体地讲，就是针对某一财务稽核项目，进行全面审查的方法，例如对往来账项的全面审查。一般情况下，日常稽核采取的均为详细稽核方法。
除上述不同的稽核分类外，在稽核过程中尚存在诸多稽核方法，如实地盘点、现场观察、现场调查、现场测试、核对账务、复算数据、往来函询、审阅记录、合同等等。实地盘点主要针对资产类的存在性进行确认；现场观察主要是针对实际业务流程制度的建立和执行情况进行确认和分析；现场调查多为问卷调查、口头调查等形式以发现稽核线索为主；现场测试多用来测试程序设置和执行的有效性等；核对账务基本采用详查的方法对会计账务处理进行复核确认；复算数据主要是针对数据的计算准确性进行复核；往来函证主要是对往来款项的存在性和准确性做出判断；审阅记录、合同主要是针对会计事项的准确性和合理性以及经济事项的合法性等做出合理判断。
在实际财务稽核中，上述稽核方法均视具体情况选用，有时选其一、有时则为多种方法并用。
财务稽核对财务管理工作起到了很好的监督作用，为加强财务制度的执行起到了一定的作用，是建立、健全公司财务内部控制管理制度的良好手段和方法。目前，国内大部分现代化企业均处在财务内部稽核制度不断完善的过程当中，因为优秀的企业家熟知这样一个道理，那就是内部财务稽核工作势必会使公司的财务管理工作锦上添花，更上一层楼。
参考文献：
[1] 齐峰.论稽核在企业财务风险控制过程中的作用[D].长春：吉林大学硕士毕业论文，2009.
[2] 李芳.完善企业内部会计稽核的对策分析[J].现代商业，2007，（26）.
[3] 史津生.企业如何通过财务稽核来加强内部控制[J].天津经济，2005，（9）.
关键词:负激励;公务员;薪酬;绩效;监督
中图分类号:F240文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)04-0079-02
“转非”是领导干部转任非领导职务的简称,是公务员系统一个的普遍现象,主要是针对未到退休年龄的领导干部,因年龄、身体、领导职数、岗位需求等因素,提前转任待遇相当的非领导职务上,“转非”领导干部来源比较复杂,除原机关领导干部外,还有干部,以及国有企事业单位等机构的领导干部。“转非”被视为一种照顾性政策,这种制度设计的初衷是在领导职数有限的情况下,本着干部队伍年轻化、调动干部积极性的原则,解决相当部分不再担任领导职务公务员的职级待遇。这一政策的实施,在当时特定的历史环境下确实起到了积极作用,但随着时间的推移,设置非领导职务这一政策已失去了发生积极作用的社会环境,且在实际执行过程中严重异化。
一、负激励相关概念
所谓负激励就是当一个人的行为不符合组织的需要时, 通过制裁和约束的方式来抑制这种行为, 其主要目的在于减少或消除这种行为, 同时它能使行为者反省自己的行为, 自觉调整、改造, 朝着组织和社会所期望的方向去行动。负激励的主要表现方式有批评、纪律处分、经济处罚等。另外, 负激励是完全不同于正激励的,它的目标只是为了保证管理常规目标的实现, 它的基本作用对象是人的各种消极、被动抵触的心理和行为, 它不存在对人在心理和物质上的任何满足, 反而是对人负需求的一种克制, 在管理活动中直接起着约束性作用 [1]。
二、“转非”公务员实施负激励管理中的问题
1.薪酬制度的不合理导致其负激励机制功能缺失。《公务员法》规定公务员的薪酬包括基本工资、津贴、补贴和福利。“转非”公务员相对于领导职务干部,没有实际权力,但享有相应的级别待遇。长期以来,中国在“转非”公务员薪酬管理中实行定期增资制度,凡在年度考核中被确定为优秀、称职的,可以按照规定晋升工资和发给奖金;另外,在晋职、晋级的情况下也会增资。现行的薪酬制度过分强调正激励,忽视了负激励的实施,没有体现出薪酬的激励性作用,由于薪酬政策的不合理,导致中国“转非”公务员薪酬制度的负激励机制功能弱化甚至缺失,主要体现为“转非”公务员工资只能增不能减、缺少绩效薪酬。
2.考核制度的不完善导致其负激励机制功能弱化。《公务员法》中规定的考核结果设有四个等次:优秀、称职、基本称职、不称职。这种考核结果的设置使得考核的基础作用落实并不到位,主要表现在:现行规定只对平时考核做了一般性要求,不产生具体而有效的结果,加上年终考核时重结果轻过程,以工作结果为导向,以量化指标的形式体现。“转非”干部由于其工作很少或分配的任务很轻,有些甚至没有安排工作或任务,导致“转非”领导干部成了机关编内的“自由人”,权力小责任也小,致使对他们的考评指标很难量化;操作规范不统一,各部门制定的办法、制度,随意性强,比较烦琐,难以长期坚持下去,形成长效机制;在考评过程中,又会时常出现人为因素左右考核制度的情况,使得考核结果缺乏权威性, 容易受到领导意愿、人际关系等人为因素的干涉;平时考核的效用不大,还没有真正与年度考核结果直接挂钩,没有真正作为年度考核的依据和基础。
3.监督制度的不健全导致对其约束不力。目前, 中国的惩戒权限存在分工不明的现象,从“转非”公务员监督系统来看,无论是行政系统内的监督,还是行政系统外的监督,监督机构和监督者都比较多。根据《中华人民共和国公务员法》和《行政监察法》的有关规定, 行政处分主要由公务员的任免机关或行政监察机关行使决定权, 但哪些公务员的违纪案件由任免机关管辖, 哪些公务员的违纪案件由行政监察机关管辖, 《公务员法》和《监察法》均没有明确的规定。因而导致在中国目前的体制下, 同级政府、监察机关、人事部门、上级行政机关、行政领导、党的组织部门、权力机关都具有一定的公务员行政惩戒权, 但他们的权限划分很不明确 [1]。对于一些阻力比较大、影响比较严重的案件, 机关部门间常常互相推诿, 造成表面上监督主体的多元, 实际上却是没有人监督的 “监督空域”问题, 势必严重削弱监督系统的整体性和权威性,最终导致目前本不完善的监督机制更形同虚设,失去其约束的本意。
三、“转非”公务员负激励管理中问题的解决对策
1.健全以薪酬制度为特征的负激励机制。目前世界上一些发达国家根据经济学上对公务员也是“经济人”的假设而制定了廉政公积金制度,这是一种从利益角度防止官员腐败的机制。针对“转非”公务员的情况,应增加其不确定收入的比重,引入风险薪酬制度和宽带薪酬制度。这里的不确定收入主要是指绩效工资。风险薪酬制度是指将组织中成员的薪酬分为固定薪酬和风险薪酬两部分,固定薪酬部分在员工履行基本岗位职责的情况下,可以一次性获取;风险薪酬部分与员工工作表现和业绩直接挂钩,并形成一种阶梯回报系统,而这种阶梯回报就是宽带薪酬制度的体现,即把在传统的薪酬结构中分为几个甚至十几个级别的层次划分到同一级别中,同时拉大每一个薪酬级别内部薪酬浮动的范围,这样高绩效的普通公务员可以享受到与领导职务同样甚至更高的薪酬,形成高业绩高报酬的风险薪酬制度。在这个基本原则下,在公务员的薪酬管理中引入风险薪酬制度,适当增加“转非”公务员不确定收入即绩效工资的比重,这样一方面可以为“转非”公务员“加压”,使其感觉到压力,为保住收入而努力工作,另一方面可以弥补单一正激励模式中各种名目过多的津贴和补贴需要不断加大政府激励成本的缺陷。
2.健全以公务员考核制度为特征的负激励机制。建立“转非”公务员考核责任制,就是要从制度上明确一个责任机制,以此对“转非”公务员在考核过程中的表现做到公平、公正。对“转非”公务员实行考核责任制,明确规定在各个环节考核主体应负的责任以及如果考核结果失真失实则考核主体必将受到追究,进而保证考核过程和考核结果客观、公平、公正。
首先,在“转非”公务员考核中要突出强调制订科学合理的岗位责任制、进行岗位分析,明确“转非”公务员相应的职责职权范围,以及他们在各自岗位上需完成的任务。其次,要制定具体化、数量化的公务员考绩标准。“转非”公务员考核内容主要是考绩没有具体、细化的考绩标准不仅公务员考核重在考绩的原则无法落实,而且在考核实践中极难把握。要制定详细、有效、操作性强而又符合中国实际情况的考绩标准。通过考绩,为公务员实施负激励提供客观依据,从而充分体现公务员的功绩制原则。并在实施过程中,引入外部专家和被服务对象参与考核评定,实行 360 度考核,为“转非”公务员塑造一个全方位的立体的考核空间和全方位的压力机制,能够比较准确地反映真实的情况。
3.建立健全以实施负激励机制为特征的监督机制。建立健全以实施负激励机制为特征的监督机制,主要是对监督机构内部职能进行优化配置,增强监督主体的独立性。
第一,要突出国家权力机关在监督系统中的作用。人大及其常委会偏重立法建设,对其他国家机关及其工作人员监督的功能因无专门的监督机构而被弱化。应专门培养人大及其常委会负责人,在人大常委会机构中设立监察委员会,将纪委、公安、审计、监察和司法机关中的部分职能赋予监察委员会,建立一个专门的监督机构,履行对其他国家机关及其工作人员的监督职责,使权力机关真正拥有监督权力。第二,要改变纪委的隶属关系,使受同级党委和上级纪委领导为只受上级纪委领导。纪委作为我们党的纪律检查机关,如果受到同级党委的领导,在监督时就会受到牵制,就不能独立自主地行使监督权。只有与同级党委并列,分工不分权,就不会出现两个权力中心。因此,省部级以下的纪委都要实行垂直管理,这样,纪委才会充分拥有所赋予的检查和监督权,才能更好地实现对“转非”公务员的监督和保障作用。要加强监督的法律基础,急需设立的法律有《国家工作人员监督法》、《政府信息公开法》、《新闻法》、《政府官员财产申报法》等。另外,对现有的法律法规也要不断加以完善,提高其可操作性。
参考文献:
[1]吴雨欣.对公务员实施“负激励”中存在的问题与对策[J].学习园地,2008,(1):15-17.
[2]黄彩虹.对公务员非领导职务管理的思考与探析[J].理论探析,2009,(2).
[3]中华人民共和国主席令第 35 号:中华人民共和国公务员法[R], 2006-01-01起施行.
[4]杨雪燕.中国公务员负激励机制构建研究[D].北京:电子科技大学硕士毕业论文,2008,(6).
Negative Incentives in the use of in the Non-leadership Position Civil Service
SUN Lin-Lin1,SUN Jia-lin2
(1.Yunnan Normal University Business College, Kunming650106, China;
2.Southwest University For Nationalities,Chengdu 610041, China)
内容摘要：为了优化环渤海经济圈的产业结构，文章以为须确定具体目标，一是优化产业内部结构，二是加强区域产业转移与对接过程中的协同合作。在承接地承接产业转移过程中可以采取政府行政对接、企业主导的产业对接和“产业招商”的对接三种方式。
关键词：产业转移 对接 环渤海经济圈
社会分工带来社会的经济发展，而社会经济发展的过程又是一个分工不断深化的过程。在研究区域合作模式上，学者们把它归结为政府主导的行政一体化合作模式，市场主导的区域经济合作模式，以及政府推动、市场导向、企业主导的区域经济合作模式。而政府推动、市场导向、企业主导的区域经济合作模式逐渐被学者和政府认可，被认为是适合中国区域发展的正确模式。区域产业转移与对接的展开是在我国幅员辽阔而经济发展又极度不平衡的状态下开展的，有其特定的历史背景和经济问题。
环渤海经济圈产业转移的影响因素
区域拥有的资源及资源约束是区域产业形成与演变的基础，资源供给状况与资源间的相对价格是影响区域产业转移与承接地承接状态的重要原因。虽然经济结构不断升级优化，但环渤海地区的经济发展大都依靠经济要素的投入（土地、劳动力、原材料），靠要素扩张及其产生的集聚效应，属于典型的要素驱动型经济。而目前，原材料、能源、劳动力等要素的价格上涨趋势日趋明朗，价格的提高、生产条件的变化、国家宏观政策的限制、产业结构优化升级的内在需要，使得相关企业经营成本大幅上升，迫使一部分企业进行转移。
（一）政府行政行为因素
目前，国家在政策导向上，鼓励东部发达省市由要素推动型的经济增长方式向技术创新推动型增长方式转变，鼓励东部地区发展高新技术产业、现代服务业等第三产业，限制劳动密集型产业的发展。2007 年国家在外贸逆差居高不下的前提下，进行了外贸政策的一系列调整，国家新的加工贸易限制类产品目录出台。外贸政策的频繁调整传递出重要信号：国家希望通过一系列贸易政策上的调整引导加工贸易的梯度转移和转型升级，带动中国产业结构升级和技术进步。
在向市场经济体制转变过程中，地方政府被赋予了相对独立的行政、经济等方面的管理职能，
地方经济发展及利益直接关系到地方政府的利益。企业从地区的转出不仅可能会使资金流失，生产能力下降，政府财政税收收入与当地失业率增加，而且可能会影响产业结构及地区竞争力。因此，出于自身利益的考虑，转出地政府可能会阻碍产业从本地向外转移。而承接地政府也可能由于急切发展本地经济，而制定相对优惠的产业、税收政策，以吸引产业转入，也会出于自身利益，忽视本地产业结构不适应及承接能力限制等因素。
（二）环境保护因素
目前环渤海地区经济发展已进入一个相对较高的水平，环境友好型社会的建立对发展循环经济，特别是环境保护的要求日益提高。很多地区，特别是第二产业发达地区的工业“三废”已给当地人民的生活环境了造成了巨大破坏，环境改善成为环渤海地区的重要目标之一。要实践科学发展观，使地区经济保持可持续增长，很多地区政府都抬高了环保门槛，为潜力产业、朝阳产业发展腾空间，这必然会压缩传统劳动密集型企业的生存空间，迫使部分企业外迁。另一方面，工厂或公司必须加大对环保的投入力度，这就导致企业生产成本上升。
（三）企业生存发展因素
随着经济发展，环渤海地区的市场需求结构会发生变化，市场总需求中，类似食品、纺织等低加工型的劳动密集产业的产品需求的份额将会减少，而对家电设备、交通通讯设备、电脑及其软件、医疗及保健产品、住房等的需求份额将会迅速增长，这就给产业结构调整施加了压力。因此，本地区企业会趋向于通过一定规模的对外投资、对外建立生产加工点、对外建立销售网点等多种形式，扩大市场空间，改善企业的生存和经营状况，增强企业的市场竞争能力。另外，产业集群可以带来外部规模经济和范围经济、深化专业分工、降低交易费用等，这也是促进区域产业转移与对接的一个重要因素，能够加强企业的竞争力和强化集群所在区域的竞争优势。
环渤海经济圈产业转移与对接的目标
从总体上来说，环渤海地区产业转移与对接的目标是在产业结构及产业结构内部的合理化和高级化，并且对产业之间的关联程度和协调性进行调整，即实现产业之间的协调发展（国务院发改委在2005年12月的《促进产业结构调整暂行规定》和《产业结构调整指导目录》中，将我国产业结构调整的目标确定为：推进产业结构优化升级，促进一、二、三次产业健康协调发展，逐步形成农业为基础、高新技术产业为先导、基础产业和制造业为支撑、服务业全面发展的产业格局，坚持节约发展、清洁发展、安全发展，实现可持续发展）。
（一）优化产业内部结构
我国长三角和珠三角经济的迅速发展，对环渤海地区产业结构的调整提出了新的要求，同时也提供了可供参考的经验。京津唐地区产业结构的调整，并不仅仅是对区域内三次产业结构的比例进行调整，而是必须结合区域产业发展的特点和优势，优化产业结构，实现有自身特点的可持续发展。一是实现由传统农业向现代农业的转变，发展以城郊型农业、外向型农业、特色农业与生态农业为主要特征的优质高效农业。另外，大力发展农产品加工业，提高农产品的加工深度，增加农产品的产品附加值，实现农村居民收入的迅速增长。二是实现工业制造业的集约式增长。坚持走新型工业化道路，减少区域内尤其是京津唐核心区高能耗、重污染行业的比重，坚定不移的发展高新技术产业，鼓励技术创新，实现区域传统工业技术结构和产品结构的升级换代。三是不断改造传统服务产业，大力发展现代服务业，提高生产业的服务规模和技术水平。
（二）加强区域产业转移与对接过程中的协同合作
环渤海地区包含着北京和天津两个相对独立的经济核心，河北七市处于京津两极的周围，属于卫星城市，承接着两个核心区域向外转移的产业。但是，由于地方经济利益的驱动，区域内产业的转移受到了一定的阻碍。尽管北京和天津这两个经济核心城市，拥有丰富的资本积累、便捷的交通信息、较为发达的科技、完善的市场和坚实的经济基础等众多方面的优势，但由于人口密度、资源总量、环境承载能力有限，都会使该行政区域内产业的进一步发展受到不同程度的限制，产业结构的优化升级也就会因为缺乏必要的经济资源支撑而受到制约。因此，整个环渤海地区也会因为产业结构趋同而无法形成有机的产业协作整体，导致区域经济质量的整体水平偏低。从这个意义上说，环渤海地区产业结构的转移与承接，不仅要优化区域产业内部结构，更要加强区域内各行政单位的协调，促使区域经济的协调发展。只有通过区域内各行政单位的相互协同与合作，发挥区域内各自的优势，按照比较优势的原则进行产业布局，才能突破单个区域资源与环境的限制，提升环渤海地区的经济实力。
环渤海经济圈产业对接方式
（一）政府行政对接
相关政府行政部门可以作为市场主体在相关领域投资，如由政府直接出资兴办国有企业，国有企业和国有金融机构的成长是拉动现代化进程的一个重要特征，国家拥有主要的钢铁企业、公共设施、大部分矿山及矿山产品加工企业，并垄断石油开采、精炼及石化部门。另外，政府可以间接干预产业对接，如以审批制、配额制、许可证制等方式干预产业转移和区际贸易。如果是地区鼓励发展的或具有集群效应的产业，政府可以按照市场经济的原则，通过提供相应的行政指导、信息服务、税收减免、融资支持、财政补贴、出口退税等方式，诱导企业在有利可图的情况下自觉按照政府的目标进行有序的产业转移。比如，为吸引外来投资，各地政府纷纷出台土地出让金、税收减免等优惠的招商引资政策。政府对于比较稳定、成熟的产业政策，还可以通过立法的形式来严格规范企业行为、政策执行机构的工作程序、政策目标与措施等。
（二）企业主导的产业对接
企业主导的产业对接方式主要包括投资、并购、非股权方式产业对接等。新建投资是指企业通过招商引资直接投资，新建一个工厂或新建一个企业，建立新的生产体系，以实现生产能力扩张，可以采取独资企业或者合资企业。对于产业转移企业来说，在承接地与招商企业合作或合资建立的生产销售基地，一般实施独立核算。分支机构的重要生产要素，如高级管理人才、技术人员和先进生产技术由总公司提供，严格受总公司的控制。并购式产业对接。
并购是兼并、合并与收购三者的合称，一般泛指企业为了获得对其他企业的控制权而进行的产权交易活动。实际上跨区域并购是实现区际产业转移与对接的一种理想和可行的方式。因为通过跨区域并购，投资者要投入资金，等于把企业的优质资产从一个区域转移到另一个区域的承接企业上，并与承接企业的资源有效结合起来从而实现生产中心的转移。对于企业，并购式可以节省企业区位改变的时间，迅速获得现成的管理人员、技术人员和生产设备，迅速建立生产基地和销售网络，有利于企业获得市场上不易获取的经济资源。
非股权方式对接是指企业不以直接投资获取股权的方式，而以签订合同的方式参与生产经营活动的各种方式的总称。非股权参与的形式很多，包括许可证交易、特许授权经营、合同生产、分包或转包合同等。非股权方式节省了企业建立自己的销售网络、附属机构、生产分厂与开拓市场的投资费用，能够突破单个企业的资源限制而在更大空间上实现资源的优化配置，是生产经营活动在最具有产业竞争力的区域进行。对于产业承接地来说，接受非股权方式转移需要一定的生产能力为基础，并且承接这类产业转移地区得到的只是生产订单，这是一个短期选择，当该地区成本上升时订单就会消失。因此地区应该在承接产业期间迅速提高地区生产能力，培养企业家。
（三）“产业招商”的产业对接
“产业招商”是以承接地产业聚集为主导的产业对接。承接地根据地区发展中具有的一定的自然、经济、社会等各方面的综合优势，吸引相关企业在承接地聚集，从而加大集聚效应。如旅游业、农副产品加工业、能工业、金属采选冶炼业、石油天然气加工业等，都可以作为产业对接中产业聚集模式的重点合作产业。走产业招商的产业对接道路，必须以企业为引资主体，地方政府应积极引导企业承接，建立适当的奖励和惩罚制度。另外，要积极利用原有的龙头企业优势，吸引配套企业。
积极发展商贸业。传统流通格局应该向大市场、大贸易、大流通转变，从而提升商贸业整体水平。建立、完善中央商务区、区县（自治县、市）中心商圈、商业特色街（专业市场）和乡镇（社区）商业点4个层次商业服务网络，沟通城乡商贸流通。
培育壮大现代物流业。利用环渤海地区优越的交通地理优势，加大物流业基础设施建设和政策扶持力度，基本建立起发展现代物流的硬件设施，加快构建信息通达、物畅其流、快捷准时、经济合理的社会化、专业化的现代物流服务体系。
发展信息服务业。以网络服务、电信服务、广电服务、计算机增值服务和系统集成等为重点，大力发展信息服务业。积极发展独立、公正、规范、诚信运作的咨询、会计、评估、审计、房介、职介、法律、知识产权、技术、设计等专业服务机构。扶持发展为“三农”服务、为居民日常生活服务的各类便民有偿服务中介组织。
发展金融业。加快发展跨区域票据交易，逐步形成资金集聚和辐射的规模化效应，发展产权交易市场。做强银行、证券、期货、保险、信托产业，做大货币、资本、保险、外汇市场。积极引进各类金融机构来渝设立地区总部或分支机构，支持组建金融租赁公司、基金公司、财务公司等非银行金融机构，鼓励发展资产管理（经营）公司、保险及经纪公司、典当与评估及各类咨询中介组织。
参考文献：
1.陈晓涛.产业转移的演进分析[J].统计与决策，2006（4）
【关键词】城镇化 城市河流 污染治理 困境与对策
【中图分类号】TU984.2 【文献标识码】A
城市河流作为城市经济发展的命脉，与人类的发展密切相关，不仅具有供应水源、美化环境等基本功能，而且还具有保护自然生态以及防洪排涝等重要作用。从本质上看，城市河流具有很强的人工开挖特征，在经历长时间演化之后，城市河流已在很大程度上具有自然河流的特点。
《中国城市发展报告》2012卷显示，截至2012年年底，我国的城镇化率已经达到52.57%，与世界平均水平持平，随着我国城镇化进程的加速，城市对水资源的用量需求日益增大，这就使水环境日益遭到人为的破坏，很多城市水质不断恶化。一方面，很多企业和居民把城市河流视作“天然的排污场所”，习惯于把大量的工业污水和生活垃圾直接排入城市河流中，导致河流的水质不断遭到破坏，最终逐渐丧失其生态功能，“缺水危机”的现象随之在城市中频繁出现。另一方面，许多城市在发展过程中忽视城市水环境的保护工作，而是一味强调经济利益的重要性，城市工程建设大张旗鼓地进行，导致一些城市河流被填埋，不仅使城市天然水系逐渐萎缩，而且改变了城市河流原有的地貌及其水文特征，最终对人类赖以生存的自然坏境造成了严重的负面影响。因此，有必要结合我国城镇化进程加速这一宏观背景，对城市河流污染治理过程中面临的主要问题进行分析，再提出相应的治理对策。
我国城市河流污染的总体现状
长期以来，我国对水资源的保护和水资源再生等工作一直较为忽视，水资源一方面被大量浪费，另一方面还遭到严重污染，数据表明①，我国有超过25%的河流和河段由于受到污染而不能满足最基本的灌溉用水需求。根据我国七大水系的408个水质监测断面数据，经过多方努力，目前在总体上呈现逐渐好转的迹象。
尽管如此，随着我国城镇化进程的加快以及土地的开发利用程度加深，很多城市河流逐渐降低了原有的水土保持功能，河流水量时段分布不均的趋势也越来越明显，部分城市河流的污染非常严重，尤其是一些河流，由于“在源头上没有新鲜补给水，同时也不存在地表径流”②，沿岸的企业污水处理不彻底，甚至有少数企业为了节约成本，未进行处理就直接把工业污水排入河流内。并且，在农业生产过程中，随着化肥和农药被不合理地大量使用，导致部分化肥和农药通过农田灌溉或自然降雨等渠道流入农田附近的河流之中，并且大大超过了这些河流固有的自我净化能力。此外，鉴于一些居民在日常生活中缺乏环保意识，随意向附近的河流倾倒垃圾以及排放生活污水，这就导致工业污水、农业污水、生活污水以及各种废弃物不断充斥于河流，使这些河流逐渐成为所处城市的固定排污场所。城市河流变成了污水沟，导致其最终丧失了生态功能，呈现出浑黄甚至深黑的颜色，持续散发出难闻的刺鼻气味，于是对区域经济的发展以及沿河流域的地区（或城市）居民的安全饮水等方面均产生了极大的威胁。
我国城市河流治污面临的主要困境
城市河流的污染在很大程度上来源于人为污染，除了前文提及的企业、居民随意排污等原因之外，笔者认为，还有必要对更加深层次的原因进行分析。
城市化进程引致了对城市河流的负面影响。城镇化不仅是我国社会经济水平提高的重要标志，而且也是人类社会发展的必经阶段。作为我国当前的重要国策之一，推进城镇化的发展在有效推动经济发展的同时，导致我国城市有限的资源出现了相对紧缺的状态，城市生态环境也会随之受到负面影响。对于宝贵的城市河流资源而言，一方面影响了既有的河流生态系统，另一方面改变城市河流的物质生产和循环、信息传递以及能量流动等一系列常态过程，最终改变了河流生态系统原有的稳定结构，不利于河流生态系统的健康发展。除了前文叙述的人为排放污染物这一重要原因之外，还具体表现在如下一些方面：
第一，城市河流生态系统破坏严重。城市用水量的剧增直接导致城市经济用水挤占了河流生态环境用水，加剧了生态环境质量的退化速度。很多时候，人们出于对自身利益的考虑，往往会对河流展开诸如筑坝、河道硬质衬砌、分流等一系列改变河流原有形态的人工操作，这就导致河流的天然水分循环过程被人为地改变，并且，一方面，河流生态环境用水被经济用水挤占过多，另一方面，在工业化大规模生产的格局下，河流容纳的污染物不断累积和增多，这些因素共同作用后导致生态系统原有的服务功能下降，河流生态系统逐渐退化，这样一来，反而“使城市河流失去了原有的保障城市经济发展的作用，甚至还会对城市经济发展形成反作用”③。
第二，城市规模的扩大导致用水需求的剧增，继而导致城市河流生态环境出现用水短缺状况。在我国，很多城市在水资源相对短缺的前提下不得不以定时用水、定额用水以及联片用水等变通的方式来提供水资源，这样一来，不仅对城市的经济发展起到了阻碍作用，而且还降低了城市居民的生活质量。
区域利益分化导致了水资源结构性污染。从我国宏观经济发展的层面而言，全球经济的持续低迷促使我国把发展经济作为当下的第一要务，尤其是各个行政区的地方政府更是如此。由于地方政府肩负着发展当地经济的重要任务，当地的一切生产和生活都要为本地区经济发展服务，于是逐渐漠视了对行政区内的河流水资源采取有效保护措施。再从城市河流的地理位置层面来看，河流的上游地区本身就占据天然优势，并且有些地方政府在发展本地经济的长期规划中，有意或无意地把带有重污染的企业建造在上游河流附近，目的在于方便本地区域排污，过度的排污使上游河流水体受到了严重污染，这些遭受污染的水会顺着河流流入下游地区。再结合我国的法律来看，尽管对“从上游地区流入下游地区的水质指标给予了明确规定”④，但对于下游地区而言，要想保证下游地区流出的水质能够达到国家规定的标准，则需要投入大量的资金对来自上游的污染水进行处理，下游地区出于利益的考虑，往往对此采取拖延态度，久而久之，导致城市河流的水质不断恶化。
对城市河流水资源的合理规划和有效利用认知不足。在经济发展利益驱动下，人们仅仅从经济利益的角度出发，要么埋湖囤地，要么修改河道，对城市水系进行肆意破坏，使城市水系的整体功能不断减弱，并最终丧失了其强大的服务功能。
第一，一味填河围地。城市河流水面随着城市化步伐的加快被人为侵占，或将河道排水改为管道排水，导致城市河流水面积急剧减少，河流溶剂不断下降，城市河流的天然调蓄功能大幅度萎缩，从而显著提升了内涝的发生概率。
第二，盲目硬质化衬砌。天然河道内部蕴藏有大量的生物、植物以及微生物，这些生物都有能够对污染有机物进行降解，因此能够在一定程度上保证河流具有自我净化的能力。一方面，盲目硬质化衬砌会导致原本能够有效阻挡垃圾的植被遭到人为破坏，这样反而更容易加重河流水质的被污染程度，另一方面，很多河道治理工程只考虑河流的防洪功能，片面追求河岸的硬化覆盖，与此同时却淡化了河流固有的资源储蓄和生态功能，破坏了自然河流原有的生态链。
相关职能机构缺乏污染治理能力。整体来看，我国河流水资源的管理机构可划分如下：“一是作为国家环保部派出机构的环保督查中心，二是作为流域管理机构的各流域水利委员会，三是流域水资源保护局。”⑤尽管我国治理水污染的部门众多，但这些部门的职能重叠交叉，并且各部门的职能界定不清晰，总体上依旧体现为“多龙治水”的格局，从而使得现有的流域管理机构在水污染治理方面并不拥有独立自主的执法管理权，在具体执行过程之中，很难对水资源的污染防治工作发挥出应有的职能作用。具体表现在两个方面：首先，作为水利部的派出机构，环保督查中心的主要职能是对河流进行管理，然而，该部门本身只是一个事业部门，并非行政部门，在其实际治理的过程中，很多情况下，由于一个流域往往会涉及两个或两个以上的不同行政区域，每个行政区均有各自不同的地域特点，这就导致不同流域的河道主管部门不会统筹全局，而是更愿意按照自身的地方特点对跨行政区域的河流进行规划和管理。其次，由于不同的行政区域拥有各自不同的地方利益，环保督查中心并没有足够的权力来平衡各方利益，这就导致很多被污染城市河流在具体纠纷处理过程中，处理时间被无限延长，最终不了了之。
我国城市河流污染的治理对策
树立正确的城市河流治污观念。政府、企业和城市居民均清晰地认识到：无论对于哪一座城市而言，城市水系都是其生存和发展的重要基础。并在这一观念的指导下，或吸收国外的成熟经验，及时出台水资源保护政策，或严格自律，不让自己做出不良行为，从而造成负外部性。当然，经济的发展和环境的保护从来都是一对矛盾，换言之，在多种客观因素的影响下，无法完全避免污染物进入城市河流，对于此，政府可以设置一条排污底线，这样就能保证城市河流中的水体始终能够维持正常的自净化功能。
设立流域综合管理机构。流域综合管理机构可以在跨行政区的河流管理和保护方面起到重要作用。从目前来看，国家水利部的职能在于更好地利用河流水资源，国家环保部的职能则体现在有效保护水资源，多个部门分工合作，协同发挥职能。然而，目前我国却并未针对跨行政区域水污染的防治设立一个拥有充分执法权力的专门机构，而是仅仅拥有一个流域水资源保护局这样的事业单位，因此无法顺利开展水污染防治工作。具体而言，水资源除了具有流动性特征外，另一个显著的特征体现为整体性。对于跨行政区域的河流水资源这一整体，我国均由不同的部门从最开始的规划、过程的配置一直到最后的污染防治等各个环节进行管理。基于这一分散式管理体制，各个部门均无法顺利开展污水防治工作，由此会产生如下两种情况：当利益出现时，各个部门会争夺管理权，而当问题难以解决时，各个部门则会对此唯恐避之不及，出现相互推诿的局面。
基于此，通过立法来建立一个强大的流域综合管理机构是解决这一状况的有效方法。我国应该摒弃“只有在水利部授权下，流域管理机构才能行使相关职能”的传统观念，依法设立一个流域综合管理机构，赋予该机构充分的权限，并指定该机构成为唯一拥有跨行政区域河流水资源执法权力机构。这样一来，就可以把原本分散的权力聚集在一起，集水资源规划、水资源配置和水资源污染防治等各项职能于一身，能够在权责明确的前提下统筹全局，更好地开展工作。
预防为主，防控结合。在开展河流污染治理工作的整个过程中，应该始终贯穿“预防为主、防治结合”的思想。第一，预防为主。对于那些已经完成治污的河流或者洁净河流，为了防止它们的重复污染或首次污染，政府部门应该及时制定和采取有效的预防性措施；对于那些已经处于轻度污染状态的城市河流，为了及时防污染重度化和污染物的蔓延，政府则应当立即对其实施应急预案，据此控制其污染恶化程度；对于那部分已经被重度污染的城市河流，政府则应对治污方案做出多套详细规划，并通过比较来从中选择最优方案，再通过多部门联动，采取综合措施来有序开展治污工作。第二，防控结合。控制的关键在于控制到位，具体表现为要对各类污染源进行全方位控制，一方面要对河道实施定期清理，从而减轻或消除河道内污染源对水体功能产生的负面影响，另一方面则要严格开展日常监测工作，严密防止河道外污染源进入河道。
建立科学合理的城市河流生态系统修复模式。城市河流生态系统修复模式的建立是一个庞大的系统工程，要考虑到很多方面，具体可尝试通过如下步骤来建立一套操作性强的修复模式。
第一，有效控制污染源。通过合理规划社会经济发展布局、调整和优化产业结构来节约有限的水资源，同时提高植被覆盖面积，由此进一步保护水资源。大力倡导城市清洁生产，积极推进工艺革新，从而减少各类污水、污染物等污染源的产生和排放。降低对城市河流生态系统的威胁强度，减少过去那种大强度开采水资源的粗放式做法。加强环境审计管理工作。第二，截留并处理城市污水。作为河流水质恶化的重要因素之一，城市污水一直是人们密切关注的问题，截留并处理城市污水由此成为改善水质最为有效的手段。因此，需要对汇入城市河流的污水实施生态截留或工程截流，并将城市污水集中处理。第三，清除水体中的污染底泥。一般来说，有两种情况会导致城市河流底泥中污染物释放出来，一是外来动力源发生变化（或被切断），二是水体的其他动力条件发生改变。为了给河流生态系统的修复创造一个良好的条件，就需要利用专业设备，将水体中的这些污染底泥及时转移和清除。这样一来，不仅可以把大量的底泥作为河道两侧护岸及堤防加固的填土材料，实现废物再利用，而且还有助于增强航运能力。第四，增加河流水体容积。要减少城市生产用水和生活用水的浪费，不能再像以前那样过多地挤占城市河流生态环境用水。要在适当的时候，提高对城市河流生态系统必需的生态环境用水的分配额度。利用各种有效方法来增强河流对污染物的稀释及自净能力。通过适当提高河流水流流速的方式来使河流中水流与河岸基质以及地下水之间加强物理交换。第五，加强鱼道建设。应该使河流成为生物多样性的汇集场所，充分考虑水生生物的生存需求，在这一观念的指导下，一方面要促进边滩和浅滩的发育，并有效保护与恢复河道内水生物的栖息地，另一方面还要加强鱼道建设，为这些水生物提供更加开阔的人工自然营栖地。第六，建设亲水景观。通过亲水景观的建设，一方面能够提高河流生态系统的休闲娱乐价值，另一方面还能满足城市居民的亲水愿望，从而进一步提高居民对环境质量的诉求。
综上，无论是政府、企业还是城市居民，针对城市河流生态系统日益退化的严峻问题，应该面对现实，树立起正确的治污观念和环保意识，企业不再向城市河流中排放工业废弃物，居民不再向河流中乱扔生活垃圾，政府则出台起赏罚分明的惩戒制度，三方合力，共同保护稀缺的水资源。
（作者单位： 北京大学环境与能源学院）
【注释】
①徐祖信：《河流污染治理技术与实践》，北京：中国水利水电出版社，2013年，第57页。
②盛连喜主编：《环境生态学导论》，北京：高等教育出版社，2002年，第152页。
③任海，彭少磷编著：《恢复生态学导论》，北京：科学出版社，2002年，第207页。
④王磊，刘智，陈晓东：“北方人工湿地植物选择与调控的实验与应用研究”，《环境科学导刊》，2008年第3期。
