时间：2023-04-06 18:47:48
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1.1知识经济的概念
按照经济合作与发展组织(OECD)于1996年提出的定义,知识经济是建立在知识和信息的生产、分配、传播和使用基础上的经济。知识经济代替工业经济是一次划时代的革命,对社会的影响比工业经济替代农业经济更深远,意义更重大。
1.2知识经济的特征
1.2.1知识成为发展经济的资本。在经济活动中,知识作为一种生产投入的作用越来越重要,知识投入可以代替物质投入,从而达到节约物质资源,提高经济效率的目的。经合组织的专家提出,体现于人力资本和科学技术中的知识已成为经济发展的核心。
1.2.2知识经济是以信息为基础的经济,知识密集型产品(软产品)的比例大大增加,信息技术的发展和传播是知识经济的关键因素。
1.2.3知识产品更新的速度不断加快。在一定程度上说,工业经济是规模经济,知识经济是速度经济,创新是知识经济的灵魂。具体到产品上,一是产品自身运行速度正不断提高(如计算机的运行速度);二是产品更新换代的速度不断加快;三是生产过程的节奏越来越快。
1.2.4知识经济是”低耗高效”型经济,也是可持续发展的经济。知识经济的出现,标志着以物质资源的高消耗为基础的传统工业经济的衰落。
1.2.5知识经济的兴起可以说是一场无声的革命,它对我们现有的生产方式、生活方式、思维方式,包括经营管理、财务核算乃至领导决策等活动都将产生重大影响。
2知识经济对会计的影响
2.1知识经济对会计理论的影响
2.1.1对会计目标的影响
我国的会计目标是“会计信息应符合国家宏观经济管理的需要,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要。”(《企业会计基本准则》第十一条)。当前国际上流行的会计目标理论有决策有用观和经营责任观两种观点。在知识经济时代,信息使用者所关注的重点,不再是企业的“现金流转”,而是企业的“知识创新能力”。是“一个企业知识资本拥有量及其增进能力”的信息。
2.1.2对会计基本前提的影响
现行财务会计是建立在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个基本前提之上,知识经济的出现对这四个基本前提提出了挑战。
①会计主体。知识经济时代,自动化、无纸化、数字化的发展,使会计主体的内涵和外延发生变化。时分时合的临时性虚拟化的网络公司(临时结盟的“虚拟公司”),导致会计主体存在多元性和不确定性,冲破了传统的会计主体假设,形成一种新型的“相对会计主体”,拓展了以往的有形会计主体假设。②持续经营。在新经济时代,企业可以根据实际需要,借助互联网相互联系起来,完成一个项目,当项目完成之后,企业就会立即分散。这种临时性的网络企业在新经济时代将十分普遍,使企业持续经营的前提对它们不再适用。③会计分期。会计分期的目的是为了及时提供会计信息,满足企业内部和外部决策的需要。在新经济时代,即时的通讯手段带来了即时的操作和调控,企业内外的会计信息需求者可以在互联网上动态地得到企业实时的财务及非财务信息。在这种情况下,会计分期已无存在的必要。④货币计量。电子商务“网络银行”的发展提高了对货币计量的要求,将传统意义上的货币计量发展为电子货币计量;电子货币的出现又加剧了货币需求的不稳定性,严重影响了控制货币量的运作模式,对币值不变假设提出了严峻挑战。另外,单纯采用货币计量提供的会计信息越来越不能满足信息使用者的要求,会计计量将呈现多样化,可采用货币计量和非货币计量相结合、计量的精确性和灵活性相兼顾的方法,货币计量的唯一性受到挑战。
2.1.3对会计要素的影响
现行财务会计把会计要素划分成反映财务状况的会计要素(资产、负债、所有者权益)和反映经营成果的会计要素(收入、费用、利润等)。在知识经济时代,以各项无形资产为代表的知识资产和人力资产在企业资产中的比例不断上升,无形资产是企业生存的保障,创新是新经济的核心,人是保证创新的决定性因素。知识作为一种动态的生产要素和经济资源显得日益重要。它要求会计对知识的开发与应用进行严密的核算、监督与控制,并对应用知识后的经营成果和财务状况进行准确有效的计量、分析和评价。这就要求对会计要素的划分更加细密,更有层次,更加准确地反映企业的资金运动状况。
2.1.4对会计核算程序和会计方法的影响
会计核算程序也就是把会计凭证的填制、账簿的登记、会计报表的编制等会计方法按一定逻辑顺序有机地结合起来,构成一个完整的会计处理流程。当前部分小企业依然采用传统的手工会计处理流程,已经实现电算化的企业中使用的会计软件,其会计处理流程基本上还是按照手工会计处理流程进行设计的,即根据原始凭证的业务内容编成记账凭证输入系统中,凭证经审核后,据以自动记账、结账、生成会计报表等,会计流程基本上是模拟手工核算的流程。这种流程已不能适应新的会计信息系统要求,知识经济为会计工作提供了先进的硬件和软件设备,必将加快新型会计流程的构建,促进会计工艺手段的现代化。
2.1.5会计确认和计量
知识经济条件下,传统的历史成本计量模式无法对充满风险和不确定性的知识资产进行公允的计量,因而也就无法满足“相关性”的要求。因此,需要将知识经济形态中对经济发展起主导作用的经济要素纳入会计系统加以确认。同时,在会计的计量环节,采用公允合理的计量模式,是完全必要和正确的。但问题在于,何种计量属性能同时满足可靠性和相关性的要求?如何协调会计信息可靠性和相关性的要求?如何针对众多的不确定性事件和难以用货币来量化的知识资产设计恰当的计量模式等等,都有待于会计学界进一步研究和探讨。
2.1.6对财务报告的影响
现行企业的会计报告,由于受到传统计量方法、特别是信息技术的限制,主要立足过去的交易与事项,满足所有者、债权人和投资者的需要。知识经济时代的企业,人力资本创造的现金流量收益、衍生金融工具以现行市价交易发生的现金流量,历史成本是无法计量的。因此,必须改进历史成本计量模式,重构会计报告体系,丰富会计报告的内容,做到形式多样化,表式与图像化信息并重,以满足不同使用者的要求。同时,在会计报告中要建立预测信息制度,克服历史信息的不足,为决策者提供更有价值的相关信息。
2.2知识经济对会计技术的影响
以计算机技术为平台的信息技术和网络技术的迅猛发展和应用,使会计处理技术发生了重大变化。
2.2.1繁琐的手工劳动为快速、准确的机器程序所代替,极大地提高了工作效率。
2.2.2计算机数据处理功能将改变会计信息系统与生产经营信息相互分割的状态,通过计算机网络系统使会计与生产经营活动各系统建立信息联系。实现信息共享与兼容,同时提高了信息的使用效率,极大地解放了信息系统的潜在能量。
2.2.3在新技术经济条件下,无论是传统会计期间的季报,还是半年报都不能适应会计信息使用者对会计信息的及时需求,将被新出现的在线系统、即时系统等新的报告形式和渠道所代替。同时,电子计算机以足够的容量和功能在短时间内实现大量信息的及时处理,能够满足会计信息使用者多方面的信息需求。
2.3知识经济对会计人员的影响
全球企业都在寻找成功之路，但是它们通常都忽视了知识产权的潜在商机。这些公司没有察觉到这个快速增长的商机：知识产权是全球"硬通货"，可以买、卖、授权、联营或交换。这一新市场是知识经济的核心命脉，而其繁荣则需要政府与公司的通力合作。
为什么要与政府合作？因为政府也致力于发展一个更加完善的知识产权市场。更多的技术商品化，会加快欧洲、北美和亚洲的一些发达国家的经济增长，同样也会促进中国、印度之类国家的经济发展，因为到时一些拥有高尖端知识产权的公司就会敢于把技术转让给一些子公司，或者授权。据我所知，现在大多数公司的CEO要做出这样的决定都有些顾虑。
要发展知识经济，我们需要一个健康的合作性竞争机制。每个公司都想凭借自己的发明创造和最好的产品取胜于人，但是在一些事情上，公司与政府必须同心协力。
任何公司都不可能源源不断地开发出新技术，并加以推广。所有公司都得通过借鉴他人的一些理念、技术和设计来完善自己的知识产权，以求生存和发展。像我们飞利浦公司，就不仅卖技术，也买进。我们与一些知名公司，如日立、三洋、索尼和IBM都有合作。
即使是在发达国家，也存在如何保护知识产权的问题。其中之一就是"优先权"专利问题，一些公司或个人固守着一些专利，根本没有打算将其出售或是授权。一旦其他公司也开发出类似新产品并获利，他们就会以"侵害专利权"为名索赔获利。要想在知识经济领域建立一种公正、平等的机制，首要问题就是解决如何将这种诉讼机制转化为商业机制。
我们还要继续努力建立一个更加协调的国际专利制度。目前，美国和欧洲的专利制度迥然不同。美国的专利制度注重保护发明者，而欧洲则更注重迅速推广新发明。我们赞成美国、欧洲和日本的专利机构多沟通交流。目前在专利合作方面，国际社会已取得一些进步，国际知识产权组织的《专利合作条约》得到推广，近来欧洲开始采用《社会专利》制度。
关键词 知识型智慧；知识资本；“知识垄断”；知识经济时代的知识经济
当前，是知识经济在世界范围方兴未艾的伟大时代！当代知识经济是信息科学出现和信息技术在人类社会各个领域广泛运用引起全球性势不可挡、波澜壮阔大规模的信息革命和信息化浪潮的必然结果。当代知识经济的兴起是人类社会经济发展到一定历史阶段的必然产物，它是符合经济发展的客观规律的。当代知识经济的兴起不仅最终使知识经济浮出水面为人们所广为认识，还一举成为当今后资本主义工业社会或知识经济时代信息社会最主要的经济力量或主流经济（参见我的论文《论人类社会普遍存在六种“经济成分”和六种“社会成分”》）。由于知识的本质是信息，因此，知识经济实际上是一种信息经济。由于经济的全球一体化，知识经济的影响已经无处不在，只是在不同国家、不同地区、不同领域、不同行业，知识经济兴起的时间有前有后、特点不尽相同罢了！需要说明的是人们通常泛泛而谈的知识实际上包括两种不同类型的知识：普通知识和在其基础上产生的“知识型智慧”知识。它们之间是相互依存、相互联系、相互影响、相互作用的辩证关系。知识型智慧是一种来源于普通知识又升华于普通知识的特殊知识。由于智慧可划分为三种类型：知识型智慧、信息型智慧和知识--信息型智慧，其中知识型智慧属于传统知识范畴，信息型智慧不属于传统知识范畴，知识--信息型智慧不完全属于传统知识范畴，但它们都属于信息范畴（参见我的论文《揭开智慧的神秘面纱》），因此，近代著名英国思想家弗朗西斯・培根所说的“知识就是力量！”中的知识实际上指知识型智慧这种特殊知识。与普通知识相比，知识型智慧的特别就在于在一定条件下能直接产生出力量或能量，而普通知识则只是具有某种潜能，不能直接产生出力量或能量。因此，知识经济就是指人们为了生存和发展在生产劳动的过程中，主要依靠人们的知识（包括普通知识和知识型智慧两种知识）资源创造的那部分经济，“智慧经济”或“能力经济”就是指人们为了生存和发展在生产劳动的过程中，主要依靠人们的普通知识或普通信息资源以及由之产生的信息型智慧资源和知识--信息型智慧资源创造的那部分经济。“智慧经济”或“能力经济”不能称为知识经济，只能称为信息经济。（以上参见我的论文《论人类社会普遍存在六种“经济成分”和六种“社会成分” ）。
我们知道，人类个体的全面自由发展与经济发展和社会发展都是相互依存、相互联系、相互影响、相互作用、相互促进的辩证关系。总的说来，在不同时代、不同层面、不同性质的人类社会，人类的生理资源或体力资源、血缘关系背景或家族背景或家庭背景或知识背景或特殊人关系背景或组织之间的特殊公共关系背景资源或“背景资源”、权力或职务或身份资源或“权力资源”、财富或金钱或资本资源、普通知识资源、智慧资源（包栝知识型智慧资源、信息型智慧资源和知识--信息型智慧资源三种类型。智慧资源主要表现为能力）都对社会经济的发展和社会发展做出了巨大贡献。因此，在不同时代、不同层面、不同性质的人类社会中都普遍存在着六种“经济成分”--“体力经济”、“背景经济”、“权力经济”、“财富或金钱或资本经济”、知识经济和“智慧经济”或“能力经济”，它们都在同时起作用并一起促进社会（宏观或微观）经济的繁荣和发展。知识经济只是知识经济时代社会完整的（宏观或微观）经济中的一种经济力量或“经济成分”而已！而且在不同时代、不同层面、不同性质的人类社会，知识经济在社会（宏观或微观）经济中所占的比重是有很大不同的！因此，知识经济并非当代独有的新生事物（参见我的论文《论人类社会普遍存在六种“经济成分”和六种“社会成分”》）！
由于普通知识只是知识型智慧的来源和基础，事实证明各种具有创造力的科学技术专业“新知识”或知识型智慧是知识经济的唯一直接创造者和唯一直接推动力，因此，在知识经济时代，笼统地说“现代科学技术是社会的第一生产力”是不够确切的，应该说“知识型智慧是社会的第一生产力”或者说“作为知识型智慧的现代科学技术是社会的第一生产力”！由此可见，知识经济的实质是一种“知识型智慧知识经济”--即完全由知识型智慧知识创造出来或获得的经济。在知识经济时代，知识经济的一个重要特征就是支撑经济的基础从传统的有形物质资源转变为无形的知识资源尢其是知识型智慧知识资源了！在知识经济时代，知识型智慧不仅可以通过申请专利获得知识产权，还可以通过知识产权转让等方式直接创造巨额经济价值赚取巨额财富或通过知识产权入股等方式直接转化为企业巨额知识资本！这使人类社会经济领域首次出现了不同于传统资本的另一种类型的新资本--精神资本。因此，在知识经济时代，知识经济中存在着两种资本--传统资本和知识资本。在知识经济时代，现代科学技术起作用的方式与过去有了很大的不同！在过去，几乎所有的现代科学技术都是作为共享资源向全社会公开的，但在知识经济时代，由于某些科学技术专业的“新知识”或知识型智慧可以通过申专利或知识产权的方式转化为巨额知识资本，因此，某些具有较大经济价值的独特新科技已不再会向社会免费公开，而是只向个别企业组织公开。因此，知识经济时代存在着较普遍的“知识垄断”现象。因此，当代的知识经济也是一种存在着较普遍“知识垄断”现象、常常伴随知识产权纷争的经济。总之，知识经济是靠专利或知识产权或知识型智慧创造经济价值或赚钱的经济，知识经济时代是知识型智慧大显神威主要靠知识型智慧创造经济价值或赚钱的时代！知识分子、知识精英在知识经济时代大有作为！
由于各种科学技术新成果或知识型智慧都是由人们的创造力创造出来的！因此，在知识经济时代，创造力格外重要！在知识经济时代，无论国家还是企业、个人，可以暂时缺乏货币资金和物质财富，但绝不能缺乏创造力！因为在知识经济时代，如果缺乏创造力，货币资金将逐渐变成“死钱”，物质财富将逐渐变成“死物”！因此，在知识经济时代，包涵了创造力的专业工作能力也格外重要！在知识经济时代，除了需要大力提高科学技术知识水平，还需要大力提高知识型智慧水平！
知识经济是在传统工业经济的基础上发展起来的，知识经济是对传统工业经济的“扬弃”。在当今的知识经济时代，人类主要挖掘、运用人力资源中的普通知识资源和知识型智慧资源尢其是知识型智慧资源的潜能为经济发展做贡献。传统工业经济主要挖掘人力资源中的普通知识资源和矿物燃料等自然资源中的潜能为经济发展做贡献。因此，传统工业经济在给人类带来发达物质文明美景的同时，也带来了全球性生态失衡、资源短缺、环境污染等严重的可持续发展难题。而人力资源中的普通知识资源和上述三种类型的智慧资源几乎都是取之不尽、用之不竭的无污染环保新能源。因此，依赖于人力资源开发的知识经济在世界范围广泛的兴起，必将极大地推动人类对人力资源中的普通知识资源和知识型智慧资源尢其是知识型智慧资源有意识、有目的大规模的开发和利用。这必将引发人类二十一世纪全球性大规模“智慧浪潮”和“潜能开潮”的到来引起“智慧爆炸”或“力量爆炸”。而这是人类根本地解决和平和可持续发展难题的前提条件和必经之途！因此，知识经济是一种以普通知识资源为基础、完全由知识型智慧资源直接创造和推动的、高信息附加值低能耗、不以牺牲自然资源和生态文明为代价却能高效创造物质文明的低能耗环保经济。因此，在当代走知识经济的发展道路是当前人类可持续发展的最佳选择！
当前是经济全球一体化的伟大时代，因此，无论世界上哪个国家或地区最早出现以知识经济为主流经济的经济，都必然会以迅猛的速度在世界范围内快速蔓延、滋生。无论世界上哪个国家或地区最早出现以知识经济为主流经济的经济都意味着人类从此进入了知识经济的新时代，整个世界的社会意识形态都会随知识经济的“游戏规则”而转向，从而使人类社会的各个方面都无不打上知识经济时代特有的标志！只不过在知识经济时代的主流社会--“知识社会”里，人们上述的生理或体力资源、背景资源、权力资源、财富或金钱或资本资源、普通知识资源、信息型智慧资源和知识--信息型智慧资源都不会直接创造经济价值，它们对经济的贡献都通过知识型智慧资源对知识经济的贡献间接地表现出来，在其它五种类型的非主流“社会成分”里的情况与上类似（参见我的论文《论人类社会普遍存在六种“经济成分”和六种“社会成分”》）！当前的知识经济方兴未艾，社会发展的总趋势是知识经济的的影响正在日益扩大，但有一点--无论知识经济如何发展，其它五种不同类型的“经济成分”及其作用都是不可能完全消失的！因此，在知识经济时代，社会的（宏观）经济是上述六种类型的“经济成分”同时起作用、知识经济是社会的主流经济、知识经济担任主角、其它五种不同类型的“经济成分”一起充当配角同台献技的经济。其它时代社会的（宏观）经济的情况与此类似！总之，知识经济时代的知识经济和知识经济时代的经济是两个不同的概念。那种认为知识经济时代的经济只有知识经济一种“经济成分”的观点是错误的！
第一，对消费者需求的影响
以技术革命为推动力的知识经济的发展，一方面使社会财富迅猛发展，另一方面，使广大消费者生活水平提高，并使消费者需求发生如下变化：
1、消费者需求趋于个性化。由于知识经济使消费者受教育的程度和文化水平获得普遍的提高，从而促使消费者的消费需求和消费行为趋于个性化。同时由于知识经济带来科技与知识的创新、从而引导消费者消费的个性化。因而，要求企业一改工业经济时代那种单一的、大批量的营销方式、转向实行个性化和多样化的营销方式。
2、消费者行为趋于理性化。在知识经济时代，由于消费者文化水平的提高，他们能够借助发达的信息网络、全面、迅速地搜集与购买决策有关的信息。例如消费者借助电脑咨询软件迅速收集有关产品信息，并拟定与评估不同的购买方案，从中选择最佳的购买决策。
3、消费者的需求从低层次的生理需求向高层次需求转变，即从物质需求向精神需求转变。如消费者从原来的对衣食住行最低的生理需求向文化教育、娱乐等精神需求转变。
4、消费者面临更多的产品选择。知识经济促进因特网迅速发展，从而使国外市场冲破地区界限、行为界限和时间界限，购买者可以在任何地区、任何时间通过网络搜寻及选择理想的卖者，销售商之间发生激烈的竞争，从而使购买者能够自由地选择国内外的卖者，消费者对产品越来越挑剔。
第
二、对产品的影响
一是知识经济使产品的外延与内涵发生巨大的变化。从产品的外延看，知识经济时代不仅农产品、工业品成为商品，知识、服务、信息及技术都成为商品，即与知识相关的无形产品成为消费者主要的消费对象。从产品的内涵看，由于知识成为知识经济的核心要素，要求产品中的知识含量提高了。因而，衡量产品价值的标准产生了变化，即由传统的以物质为基础转为以知识含量为基础进行衡量。二是以信息技术为核心的知识经济，囿于住处技术发展日新月异，使产品的设计、开发和使用周期日益缩短，因而，要求企业快速开发新产品，并迅速将新产品投入市场。
第
三、对价格的影响
以数字化、网络化为主要特征的信息技术革命，使Internet广泛运用，从而要求企业同用户面对面进行定价。
第
四、对分销的影响
知识经济对传统分销方式，即主要通过中间商向最终用户销售产品的方式发生巨大的冲击。而网上交易却逐渐频繁起来，企业必须尽早适应这种变化。
第
五、对企业营销管理的影响
对原来传统的营销管理模式，即受地理位置和时间的约束，实行松散型的管理，不能不是巨大的挑战。
面对信息产业和高科技产业为基础的知识经济对我国企业营销产生深刻的影响，我国企业要迎接挑战，必须进行营销创新。这主要包括营销观念、营销制度及营销管理的创新。
企业营销观念的创新。营销观念创新是企业营销创新的核心和前提。营销观念的创新，需要企业从满足顾客需求的传统营销观念转变为不仅满足顾客需求，还要创造顾客需求的新的营销观念。这缘于知识经济时代，科学技术日新月异的发展，产品生命周期大大缩短，新产品层出不穷，由此引起社会需求的变化与企业之间的激烈竞争，这必然驱动企业经营哲学的不断更新。其次，要求企业从偏狭的国内营销观念转向全球营销观念。知识经济时代推进了经济全球的发展，使国内外市场连成一个整体。因而，企业必须树立全球营销观念，才能推进企业发展。
营销制度创新。创新是指建立一种新的生产函数，即对各种要素的一种“新组合”，它包括引进新产品和提供一种产品的新质量；采用新的技术、新的生产方式；开辟新市场获得原材料和新来源；实行企业组织新形式。新晨
知识经济时代的营销组织创新，主要是从传统的等级制度转变为柔性的营销组织。从目前国际柔性组织的发展趋势来看，主要是建立起扁平化、网络化、智能化、虚拟化及全球化的组织。一是扁平化。指企业通过技术网络同广大员工发生直接联系，而且使企业同消费者、研究机构之间构筑一个互动的信息反馈机制。二是网络化。它是使企业领导与广大员工众传统的等级制度关系变成非正规的网络关系，从而提高员工的自信以及经营效益。三是智能化。这既要求职工不断提高个人知识和智慧以及不断的超越自我，又强调企业的系统思考和知识的整合力量，以不断再造企业的无限生机。四是虚拟化。是依靠信息技术而建立临时网络，是一种灵活机动的新型企业的组织形式。企业为了实现其目标，可以突破企业界限，在广阔范围内寻求各生产经营环节（如产品设计、工艺设计、生产制造、经营销售等）及各生产要素优化组合的一种形式。企业一旦完成目标就自行解散。这种组织形式可以实现优势互补，并节省费用。它要求管理者要具有很高的协作精神、协调能力及综合能力，要求企业组织形式及组织行为充分考虑这一时代特点，研究企业营销如何同国际惯例接轨，如何适应全球市场的需求及适应全球的竞争战略。
知识经济与成本会计环境
1、知识经济社会中知识将成为重要的生产要素
工业经济社会中生产要素主要包括劳动资料、劳动对象和劳动手段，即物质资源和人力资源的消耗。产品成本构成中直接材料消耗一般占65％，直接人工消耗一般占20％，制造费用的消耗一般占15％。知识经济社会中生产的三大要素将变为四大要素，知识将成为生产要素的重要构成部分。企业之间竞争的成败关键因素已不再是资本资源，而主要是知识资源。与此相对应，企业资产的主体已不再是有形资产，而主要是知识资产即无形资产。因而企业必须适应新的生产要素的消耗和企业资产结构的变化，改进成本的计算。
2、网络公司的出现改变了成本会计核算的前提条件
网络公司的出现，使成本会计核算的环境发生了根本性的变化：首先成本核算的主体发生了变化。由于网络公司只是一个虚拟公司，因而进行成本核算时，传统意义上的核算实体已不复存在，对于某一交易业务，要么是虚拟公司的各方独立地进行成本核算，要么组成一个临时的“联合财务部门”进行核算，但这些与传统的成本核算实体都有本质的区别。其次，成本计算的期间也发生了变化。由于网络公司只是一个临时性组织，当某项交易完成后立即解散，因而在成本计算时似乎没有必要将短暂的经营期限再划分为若干个会计期间（即成本计算期），网络公司的出现使成本计算期与经营期的一致不仅可能而且必要。第三，成本计算的内容及方法将发生根本性变化。网络公司出现后，现行的制造成本（直接材料。直接人工和制造费用）占全部生产经营管理成本的比重将会越来越小，成本构成也将发生巨大的变化。美、日等国成本资料显示，成本构成中直接材料所占比重不足20％，工资所占比重不足10％，其余大部分都是知识资源的消耗和一般费用的消耗。成本内容的变化和成本结构的改变，与之相应的成本核算方法必将相应地变化。
3、适时生产管理系统的出现使“零存货”成为可能
知识经济社会中，先进的计算技术和网络技术将普遍地运用到企业的生产和营销过程，企业的电脑一体化制造系统将成为现实。企业整个生产经营系统将完全自动化，不仅企业内部各工作站、制造单元可以形成自动化的网络，而且还可以向企业外部的各供销客户延伸，联成一体。此时，传统的推动式的生产系统（即依照计划组织货源，前一工序完工入半成品库后转入后一工序，最后工序完工入库等待销售）不仅使大量的原材料、半成品及产成品的存在导致资源闲置和浪费，而且也增加了成本计算工作量，使得在进行成本计算时必须采用先进先出法、加权平均法、后进先出法等来计算生产用料的实际成本和本期已售产品的销售成本，必须将各工序的生产费用在完工产品和期末在产品间分配，必须计算和结转各种成本差异，成本计算工作既复杂又带有人为估计甚至是人为的调节。企业实施电脑一体化制造系统后，新的适时生产系统也将成为现实。适时生产系统将一改过去推动式生产系统下后面工序的被动地位，前面工序必须严格按照后面工序所要求的数量、质量和时间来组织生产，原材料的供应、前面工序对后面工序产品与劳务的提供、产品的销售等都必须“适时”到达，企业生产经营的各个环节必须相互协调，像钟表一样准确无误地运转。在这种由后向前拉动式的适时生产系统下，原材料、半成品。产成品等库存已显得多余。“零存货”的出现，对现行成本核体系将产生巨大的冲击。
4、企业生产组织的特点将发生变化
在知识经济社会，人们的物质财富将极大地丰富，人们的社会需求也丰富多彩，企业的大批量生产将被为满足客户特定需要的“顾客化”生产所取代。企业在生产的组织与安排上必须体现出适应性和灵活性的特点，小批量生产和批别核算将成为企业生产、成本核算的主要特点。
现行成本核算体系的不适应性
我国目前采用了国际通用的制造成本法，这与现行的经济环境相适应。知识经济的到来改变了现行成本核算的环境，现行的成本原理与核算方法已越发显示出它的不适应性，主要表现在以下几个方面：第一，成本核算的内容应进一步拓宽。既然知识资源已成为生产要素的主要因素，因而知识资源的消耗理所当然地应成为产品成本的构成部分，而现行财务会计和成本会计都将无形资产的价值摊人管理费用，没有记入产品成本，这显然已不符合知识经济下成本的内涵，因此，如何完整地核算企业的无形资产，并将其价值记入产品成本将是成本会计的紧迫课题；同时，在知识经济社会中，创造发明知识、掌握和使用知识的人力资源的价值也应是成本核算涉及的对象；此外，知识经济社会中企业追求的将是“双盈”效益，因而环境成本也将构成成本核算的基本内容。第二，制造费用的分配方法亟待改进。制造费用的内容和金额已发生了巨大的变化，最初制造费用只占人工成本的近60％，且占全部产品成本的比重也只有10％左右，将制造费用按照各产品的生产工时或生产工人工资的比例在各产品之间进行分配既有一定的科学依据，又不影响成本计算的准确性，然而现在的制造费用其内容越来越多，金额越来越大，已相当于人工成本的300％左右，有时甚至达500％至600％，且占全部成本的比重已大大提高，如果仍然按照各产品生产工时或生产工人工资比例对其进行分配，则会使工艺程序复杂、产量不高的成本偏低，使工艺程序简单、产量较大的产品成本偏高。产品成本资料的失真，将影响根据成本所进行的各种决策。第三，分步法。品种法的核算显得必要性不大。知识经济社会中，企业的生产将由以前的生产导向型变为消费导向型，生产厂家应根据顾客的不同需要进行生产，小批量“单元生产”和批别成本核算将成为主要特点。此时，繁琐复杂的分步法显得没有必要，分批法的成本核算将成为成本核算的唯一的基本方法。第四，生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配将不再存在。由于适时生产系统、零存货及顾客化生产的出现，企业的生产将以小批量的单元生产为主，加之技术的进步，使产品的生产周期大大缩短，从而使产品的生产经营周期与成本计算期有可能始终一致，当生产经营期与成本计算期一致时，生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配将不复存在。
迎接知识经济，改进成本核算
1、改进对无形资产的核算
我国目前财务会计中涉及的无形资产仅有专利权、商标、商誉、版权、土地使用权、特许经营权和专有技术，对于自创的无形资产很少单独进行准确的计价和核算，且无形资产的价值都在不少于周年的期限内均衡地摊人管理费用。然而，知识经济社会中无形资产的内容越来越多，范围越来越广。目前美国评价公司时涉及的无形资产已达20多种，且有日益增多之势，除了以上所列内容外，还有公司名称、企业品牌、服务品牌、业务伙伴、融资关系、长期顾客、职工的教育状况、业务能力、工作能力以及企业文化。管理水平和各种有益协定等等。这些无形资产已构成企业资产的主体部分，成为企业经济增长的决定因素，因而必须改进现行的无形资产核算。第一，正确计量各种无形资产，提供完整的核算资料。企业的无形资产一般有外购、自制和接受投资三种。对于外购的无形资产应以实际支付的价款计价入账；对于接受投资的无形资产应以评估价值或协议价值人账；对于自制的无形资产则应以其研究开发成本或未来收益的现值计价入账。第二，应将无形资产的价值摊入产品成本。知识经济社会中，有形资产的地位急剧下降，产品成本中知识资源磨损价值所占比重越来越大，如果无形资产还像现行财务会计那样核算，则产品成本会严重失真。因而计算产品成本时，应计算四大生产要素的消耗特别是知识资源要素的消耗，对于有些无形资产如商誉、企业品牌、管理方法等在摊销时，可保留其传统的核算方法，将其价值摊入管理费用；对于服务品牌、业务伙伴、长期客户等无形资产可以在其摊销时记入“经营费用”，也可以仍然记人“管理费用”；对于职工教育状况、工作能力、业务能力等人力资源则应摊销记入成本；对产品的形成产生重大影响的一些技术。利等无形资产则必须在摊销时记人产品成本，可增设技术、专利、人力资源等成本项目进行核算。第三，适当调整无形资产的摊销期限。知识资源一方面具有可重复使用的特征，另一方面由于科学技术的日新月异，其更新换代的速度比较快，因而应适应其更新的速度调整其摊销的期间和方法，可以像当前固定资产加速折旧法那样采用快速摊销的办法，也可以适当缩短无形资产的摊销期限。这样，既能准确地核算无形资产，又能准确地进行知识产品成本的计算。
2、改进制造费用的分配方法，引入作业成本计算方法
现行制造费用的分配方法不能准确真实地反映各产品的成本水平，因此必须加以改进。笔者认为改进方法有二：其一是区分各种不同的制造费用，分别采用不同的分配标难。这种方法只能治标不能治本，因为各项标准可能会因时因地不断变化。其二是从根本上改变现行的分配方法，引入作业成本核算。由于作业成本是从成本动因上寻找各项费用的分配标准，从而可以从根本上消除分配标准不科学的弊端。
一、知识经济环境下会计假设面临的挑战
1、会计主体假设
会计主体指的是会计工作特定的空间范围。在传统的工业经济时代，会计主体的范围很明晰，一般表现为独立核算的企业，也就是"实"的空间，即企业会计只核算企业范图内的经济活动，并向各有关方提供相关的会计信息。然而在知识经济时代，经济发展日益多样复杂化，会计主体的典型形态企业变得越来越模糊。一方面，在网络化的经济中，公司作为会计主体，其外延不断延伸，产生了¨虚"、"实"两个并存的空间。佣上公司N的出现，突破了传统意义上"物理空间"的概念，构成了"媒体空间"，使得一项交易可在瞬间完成，资金也可以瞬时联结在一起工作，他们根据业务的需要自由地重构分合，拓展了会计基本假设的领域。另一方面，许多上市公司拥有多个子公司，而每个子公司又有许多合资企业、关联企业和联营企业。这些企业之间的松散联盟可以在很短的时间内通过兼并等手段整合，也可以在很短的时间内解散联盟。如何界定这些实体的外延，如何核算和管理这些不确定性的实体;传统的会计主体假设显得无能为力。
2、持续经营假设
传统的持续经营假设限定了会计核算的时间范图，而在知识经济时代，会计主体面临的是竞争日益激烈、风险日益增大的经济环境。在这样的环境下企业随时有被清算、终止的可能，巴林银行的突然倒闭就走一个很好的例子。如前所述，"无实体公司"的兴起使得会计主体时嬉时现，踪影难寻，而企业本着强烈的发展欲望，往往通过兼并这种效率较好的方式寻求自身的重组和扩张。在兼并浪潮迭起的经营环境中，会计主体的经营活动如及薄冰，持续经营谈何容易。
3、会计分期假设
会计分期假设是对持续经营假设的补充，人为地将企业连绵不断的经营活动分为若干期间以使于处理账务，出具财务报告满足信息用户的需要。为分清责任和业绩需要在此基础之上建立权责发生制原则和配比原则，采用"应计"、谜延。、"待摊"、"预提"等特殊的程序来处理应付款项、预收教项、预提费用和待摊费用等，这其中包含许多人为"估计"的成份。在工业经济时代会计还勉强能够胜任这项“估计”工作，而在知识经济瞬息万变的环境中，高科技的通讯技术和四通八达的互联网络技术，使得一项交易可在瞬间完成，资金也可在瞬间划拨，激烈的竞争机制要求决策者必须在权短的时间内作出反应，这就要求会计必须提供及时的、最新的会计信息，会计报告期必须缩短。但由于田定资产折旧加速，无形资产的摊销期限难以预计，斑时有意外收益和损失发生的可能，使得估计的人为主观性与客观现实的矛盾日益尖锐，并成为导致会计信息失真的制度性原因，知识经济时代使会计分期假设理论上固有的缺陷凸显出来。
4、货币计量假设
会计围绕货币计女假设建立现行的模式，尽管在币值稳定方面受到通货膨胀的挑战，但由于历史成本受到通货膨胀的挑战，但由于历史计量的可靠性，还是基本满足了会计确认、计量、核算的需要。但在知识经济时代，由于产品科技含量高，更新换代速度快，产品价值变动的频率和幅度很大;由于网络技术的推广应用，电子货币的流行，进行货币交换和结算的速度权快，加速了企业的资金周转速度;在知识经济环境下，作为拥有知识的个体的劳动者对企业的生命、发展起着日益重要的作用，企业有必要对人力资本进行确认、计量;企业肩负着更多的社会责任，诸如环境保护等等，货币难以对此进行确认和计量。传统的货币确认、计量体系在新形势下显得过于单薄，正待充实。
二、信息用户对财务报告的新需求
由于知识经济所具有的特性，致使信息用户对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求，这种新需求是人类社会进入知识经济时代的必然产物。
l、要求改进信息模式
传统工业经济下信息用户注重的是财务信息。在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息;不仅要获取定亡信息，还要更多地获取定性信息;不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息;不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息;不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。在信息质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。
2、要求拓展信息披露内容
增加对衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具纳入表内，充分披露它的价值变动、报酬与风险的转移、潜在风险以及对财务报表的影响;增加对表外项目的披露，如长期租赁、长期购买协议以及与其相关的机会和风险等表外q目;分别列示经常事项和非经常事项的作用、影响;列表揭示分部信息;披露资产顶债计量的不确定性;提供不定期的财务报告;加强对无形资产的确认、计量。总之，会计信息用户要求获得尽量多的信息，以利于其作出正确的决策。
由于存在上述两方面的新要求，为满足会计信息用户需要，必须改进财务报告，这样一来就给会计工作带来了一些新问题。首先，改进后的财务报告包含了大重的非财务信息，这些信息都由会计部叼披露，必然会影响会计部门的工作效率。而非财务信息的可靠性至今未有一个有效的保障机制，把非财务信息纳入会计披露内容必然影响会计信息质量。为此，笔者认为可以考虑让相关部门参与非财务信息的披露。比如，有关人力资源方面的信息由会计信息系统进行确认、计量，同时可由人事部门协助披露人事政策及其变动方面的最新信息;有关销售协议方面的信息由销售部门披露;有关社会责任及行方面的信息由公关部门协助会计部门披露。改进后的财务报告改称企业报告，披露部门从会计部门拓展到人事、销售、公关等部门。把这些部门的信息分为核与非核必信息。非核必信息作为公共产品具有及行使用性，不需保密，可以对外公开;核信息只由财务部门、企业高层管理当局和董事会主要成员垄断使用，不对外公开。其次，会计作为一间规范性很强的学科，拓展财务报告的模式，特别是大量表外信息的披露，必须在政府出台会计准则加以规范的前提下进行，同时独立审计工作也要随之改进，拓展审计范围，增加对前瞻性信息的审计，以防企业因提供不确定性的信息而陷入诉讼危机之中，也防止企业管理当局操纵会计信息。最后，改进后的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，权可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息用户带来使用上的不便。笔者认为外部信息用户总是试图索取更多的信息，源于他们不了解企业的内部经营工作情况，企业对于他们来说是一个黑匣子，而他们作为投资者和债权人却不得不与企业发生经济关系。因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量，而面对铺天盖地的信息他们又显得束手无策。实际上他们真正需要的是走进羔匣子，随时获得自己所需的信息。因此，要完全满足他们的需要，我们必须打开企业这个黑匣子，让外部信息用户有限进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。由此，笔者主张改变传统的信息披露方式，由原来的定期向社会填鸭式递送信息，转变为提供丰富的信息自助餐，让信息用户随时自取所需。这将有助于实现企业信息披露电子化的目标。
三、企业信息披露电子化
一、识经济的理论诠释与发展现状
知识经济是区别于以前的以传统工业为产业支柱，以稀缺自然资源为主要依托的新型经济。信息产业是知识经济的基础，具有高附加值的高科技产业是知识经济的核心，具有高素质并会用高科技手段处理信息的各类人才队伍建设是知识经济发展的关键。
1 、知识经济的理论诠释
OECD 在世界上 1996 年的报告《以知识为基础的经济》对知识经济的内涵进行了界定：知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。 OECD 的另一份报告中把迄今创造的所有知识分为四类形态：事实知识（ know-what ），原理知识（ know-why ），技能知识（ know-how ）和人力知识（ know-who ），并用统计数字说明知识是支撑经合组织国家经济增长的最重要因素。知识经济与工业经济最大的不同在于，知识经济的繁荣不再直接受制于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而直接依赖于知识的积累和运用。知识经济的外形是无形资本、人类社会的知识总量、人力资本、智能、高科技、网络、电脑等等，它的内核或者内在精神、制度的精神都将更加体现人对精神的需要与物质财富的需要的真正统一。目前，尽管对于知识经济定义本身仍有不少争议，但知识经济被用于描述世界未来经济形态的名词得到了各国经济界和科学界的普遍认可。
2 、知识经济的发展现状
在知识经济的发展过程中，信息和通讯技术处于中心地位。在全球的 GDP 中，有约 70% 的产业与信息有关。 1982 年，全球信息产业销售额定 2370 亿美元， 1985 年为 4000 亿美元， 1995 年达 6400 亿美，而 2000 年则将超过 18000 亿美元。在美国，由于信息技术产业的增长速度是经济增长的两倍，其产值已占国内生产总值的 60% 以上，使美国享受到了自越南战争以来经济成就最辉煌的时期。据我国科技部技术创新战略与管理研究中心设计的包括知识的生产、投入、激励、存量、流通等指标体系，若把美国现有发展标准用 1 来衡量，视为刚进入知识经济阶段，则我国仅有 0.26 ，尚处于知识经济的萌芽期。但 90 年代以来，我国的信息技术和信息产业发展同样迅猛之势， 1990 年我国计算机工业产值才 500 亿元，平均增长速度超过了 50% .而到 2000 年，我国计算机信息产业产值将达 1700 亿元。
为了适应新的挑战，美国继 90 年代初提出建设“信息高速公路”决策后，又提出建设“全球信息基础设施”的主线，实施包括“因特网 II 计划”等多项跨世纪计划；欧盟提出了建设“知识经济”的计划，并在今后 10 年内投资 900 亿法郎建设“欧洲电子高速公路”；日本明确了“科学创新立国”政策；韩国提出建设“头脑强国”；新加坡推出了“信息岛计划”；马来西亚兴建“多媒体超级走廊”；经合组织 OECD 成员国中，工商业研究与发展（ R&D ）经费的近 2/3 用于高技术产业。对迅猛而来的全球性知识经济浪潮，中国则确定了“科教兴国”战略和“技术创新工程”、“ 211 工程”、“信息产业工程”等政策和措施。
二、知识经济与经济增长的关系
经济学界认为知识已成为一种无形的“第一生产要素”具有了第一生产要素的基本特征：逐步成为经济增长的主要动力和根源，具有配置资本等生产要素的能力，拥有知识很大程度上意味着取得了对经济的支配权力。知识密集的高科技产业成为主要产业等等。
1 、知识经济促进了产业结构的调整
在知识经济时代的形式下，经济增长是经济结构（核心是产业结构）的升级，经济增长的实质性内容是结构高一档次的优化，经济增长是结构升级的一种表现。
（ 1 ）需求结构变化快，加快了产业结构调整
知识经济是以高科技知识产业为主导产业的经济，不仅使增长高质量，人均收入水平也稳定快速提高，从而导致了社会生活条件的改善和消费方式、消费结构的变更。需求结构的变化通过市场这个中介环节影响生产和供给。对生产的直接作用就是资源配置结构发生变化，在总产值来源的产业分布上知识密集的高科技产业和知识密集的服务业的份额相对上升，农业和传统制造业的份额相对下降。可见，需求结构的快速变化加快了产业结构的调整。
（ 2 ）科技发展迅速，加快了产业结构调整
知识经济是以知识为基础的经济。知识创新是知识经济的基石。知识经济时代，教育、研究与开发、在职培训的投资不断增加。由于教育的发展，不仅培养了一大批具有创新能力的高科技人才，而且提高了全体劳动者的素质，因而知识的生产、分配和应用具有可靠的人力资源保证。由于研究和开发活动积极活跃，经费也充足，使新知识、新技术、新产品不断涌现，科技进步速度加快，而技术进步是影响产业结构的首要因素，技术进步与产业结构正相关，科技进步越快，产业结构调整的速度就越快。
（ 3 ）全球经济一体化的知识经济，加快了产业结构的调整
由于经济一体化，使国际间的经济联系很紧密。经济的高速发展，必然加快各类要素、商品在国际间的速度，促进进出口贸易的发展。在国外消费示范作用的冲击和带动下，必然引起国内消费需求结构的变化，从而导致企业的生产、技术结构的变化，引起产业结构的调整；同时，一国对于商品和服务的需求发生变化时，不仅推动了本国的产业结构调整，而且由于国际贸易活跃，引起其他国家出口导向型企业的生产的变化，促进了产业结构的调整。
2 、知识经济为经济的可持续发展提供了新的机遇
可持续发展是集约型经济增长方式的重要表现，人们在工业经济时代下，实施可持续发展主要紧紧依靠科学技术这把利剑来解决，虽然使有些问题得到缓解，但是影响可持续发展的主要问题并没有得到根本解决，如生态环境还在恶化，资源枯竭势头没有得到抑制，发展中国家在重复发达国家过去的“高生产、高消耗、高污染”的传统发展模式等。因此，只有更加充分发挥科学技术作用，使高新技术产业成为主导产业，知识资源成为主体资源，实现从工业经济向知识经济升华，才能从根本上解决可持续发展问题。
（ 1 ）知识经济时代下高新技术发展迅猛，为经济可持续增长提供了可能
知识经济时代下高新技术产业不仅起先导作用，而且将成为第一支柱。高新技术产业由于其高附加值有力地支撑着知识经济时代的经济增长。据 1993 年联合国有关组织统计，在发达国家中，以知识为基础的行业的产值已占到国内生产总值的 50% 以上；在制造业产值中，高新技术产业的产值已占到国内生产的产值已占到达 25% ，比 20 年前增长了解 1 倍；全世界国民生产总值中有 65% 与微电子技术有关。高新技术产业中信息成为发展最快的带头羊，全球 GDP 中，已有 1/3 的产值与信息产业有关。 90 年代以来，美国经济增长的主要源泉是以微软为代表的 5000 家计算机软件公司，微软公司市场价值现已超过美国三大汽车公司，美国的经济增长有 27% 归功于高新技术产业。除此之外，高新技术使工业经济时代形成的（汽车、建筑、石油、钢铁、运输和纺织等）披上了“知识”的新装，并延伸出。
高新技术产业的发展决定着知识的生产、传播及应用的能力和效率。知识的生产是无穷无尽的，非消耗的，通过知识、信息和技术的投入，带动了高新技术产业的迅猛发展，使高新技术产业无可非议地成为知识经济时代下的第一支柱产业，从而改变了工业经济时代下经济发展从萧条、复苏、繁荣到衰退的周期性，使经济可持续增长成为可能。
（ 2 ）知识经济时代下知识成为主体资源，为人类社会的可持续发展提供了保障
知识经济环境下会计面临的挑战
(一)对会计对象的挑战。在知识经济时代，知识资源和人力资源成为公司最重要的资源。企业的无形资产在整个资产总额中的份额将大大超过有形资产。会计对象中的会计要素外缘加大。在知识经济条件下资产的定义必须修改，否则将无法适应时展的要求；相应地，其他会计要素定义也要作相应修改。
(二)对会计确认的挑战。作为无形资产主体产品的人力资产，在传统会计并不重视知识资源，人力资源一直游离在财务会计之外，会计准则也不要求将人力资源信息纳入正式财务报表。但在知识经济形态中由于人力资产构成资产的主体，如果不将它确认为资产，不仅不能如实反映各经济主体的规模，还会对企业收益的分配造成障碍。
(三)对会计计量的挑战。主要表现在资产计量和收益计量方面的困难。无论是信息资产还是人力资产，都难以找到准确的测度依据而无法将其量化。资产的难以计量同时也就意味着收益的难以计量，无形化资产使用期限和使用对象的不确定性使收益的确定变得困难。
(四)对会计模式形成挑战。由于会计模式是会计主体反映特定历史时期会计运行的结构、功能、行为等会计实践活动的形式。作为记录经济运行状态的会计，经济的全球化特征不仅使经济形态发生了变化，在会计目标的制定、会计程序与会计方法的选择、会计信息质量的要求、会计规范体系的颁布、会计报告的形式等方面也发生相应的变化。
知识经济条件下会计创新的构想
知识经济条件下会计创新可从以下几个方面入手：
(一)构建适应知识经济要求的会计模式。新型会计模式的建立是一个全方位的系统工程，要求按照知识经济的客观规律，对会计模式的各个组成要素赋予新的含义。在知识经济时代下，我们是否研究建立一种新的会计权益理论。把原有的会计恒等式资产=负债+所有者权益，扩展为：物质资产+知识资产(包括人力资产)=负债+物质资产所有者权益+知识资产所有者权益。把知识和人才成为企业的一项重要经济资源，视同一项最重要的特殊资产进行价值核算与控制，让知识劳动者不但获得自身价值的补偿，还将以所有者的身份参与剩余价值的分配。
(二)研究和引入新的会计计量手段。由于知识经济时代会计计量重心要从有形资产转向无形资产，从物质资源转向知识资源，其中的最大障碍就是会计计量问题。传统的计量手段无法适应知识经济要求，因而在计量手段上需要革命性的变化。在会计系统中采取多重计量手段，是科学而现实的正确选择。
(三)加大对无形资产会计的研究。在知识经济环境下，无形资产在企业资产总额中所占的比重会越来越大，甚至在高新技术领域，衡量企业价值的主要标志不是物质资源的多少，而是无形资产的多少。因此企业应加强无形资产各方面的管理，把企业拥有的全部无形资产应正式纳入会计系统进行管理和核算．尤其是自创无形资产应纳入正式财务报表，特别是对于企业在研究与开发方面的支出有可能形成无形资产的项目，将会在财务报表中作出适当反映，使投资人充分掌握和了解企业研究与开发活动的可能效果。
(四)尽快将人力资源会计纳入财务会计系统。知识经济时代的企业劳动主体是智力劳动，智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告，应是该时代财务会计的重要内容。此外，在知识经济时代，企业知识资本的时间、空间范围将比财务资本宽广得多，财务会计要跟上这种要求，就必须拓宽自己的视野，把知识资本延伸到企业外部范围的内容都纳入核算的范围(如环境报告等)，才符合知识经济的要求。
在知识经济时代,知识作为重要基本要素的地位得到承认,但是与金融资本相比,知识流动的方便性和安全性仍处于劣势,特别是在安全性方面。所谓安全性是指生产要素在转移的过程中发生损失的可能性较小。所谓方便性是指生产要素从一个地方转移到另一个地方时十分便利且运输成本很低。这是因为:无法解决的信息不对称使知识交易非常困难,对于那些在经济竞争中决定获利的具有垄断性的隐形知识更是如此。例如,专利权买卖、新技术被接受并转化为产品都非常困难。由于不能进行有效率的市场交易,知识流动的方便性必然较差。即使知识的交易经过艰难的谈判达成协议,知识的溢出效应仍将导致任何一方都不能够完全控制知识的获利者范围,这就是知识流动的安全性弱势。因此,知识经济时代流动最多的生产要素仍然是金融资本,而非知识。但是,生产要素流动也表现出了一系列新的特点。
第一,金融资本已经相对过剩,资本流动将更多地追逐和围绕知识这个中心展开,一些知识发展快的国家或地区将成为投资的重点。在很长一段时期内人类社会面临的主要约束是自然资源及其他一些硬要素的约束。而今天由于工业文明的极大发展,资本的积聚已经相当丰富,虽然还没有在全世界范围内达到过剩的程度,但是在一些地区和行业已经出现了过剩,以至于在原来的范围内难以找到足够高回报的投资机会。大量的国际资本流动,特别是游资的存在,就是很好的例证。
第二,知识的发展使得金融资本流动更加便利。知识的发展,特别是电子和信息技术等硬件的发展,使得金融服务突破了时空限制,实现了全球金融市场一体化。再者,高科技的运用还推进了金融服务的多样化和全方位化,各种无人银行、网络银行、家庭银行等应运而生,在全球调动大笔资本也只要在计算机键盘按几个键或打一个电话即可。此外,由于信息技术的运用和人力资源的知识化,降低了金融企业运作成本,在提高金融企业效率的同时也提高了资本流动的效率。
第三,从国外发展高新技术产业的成功经验来看,知识经济所需的知识生产、传播、应用与投融资活动的创新———风险投资有着密切的联系。据统计,近年来全美国600多家风险投资基金(公司)中的一半以上集中在硅谷,年投入资金量高达250亿美元。
二、高新技术产业发展过程中的投融资活动分析
知识经济的一个重要特点就是高新技术产业成为整个社会经济活动的支柱产业,在此,笔者沿着这条路线考察一下高新技术产业与投融资活动的关系。(一)高新技术产业的不同发展阶段及其资金需求特点
1.种子阶段。在这个阶段,投资对象仅有产品构想,还没有形成产品原型。因此,产品的发明者或者创业者需要筹集资金进行产品的研究开发,以形成雏形的样品或者样机,推出比较完整的工业生产方案。在种子阶段,面临着巨大的技术和产品开发的风险。由于仅仅是一种设想,因而在开发研究过程中,很可能由于中间某一环节的问题,从而中途夭折。
由于存在较大风险,因而一般的商业银行和资本市场不会向处在这个阶段的个人、机构、企业提供资金支持。而这个阶段是高新技术的萌芽阶段,对高新技术产业的发展至关重要,因而政府应承担起这个阶段的资金支持。政府的投入很大程度上决定了一国在高新技术方面发展的潜力,当然也不排除资金实力雄厚的大企业自己承担研究开发的费用。
2.创建阶段。在这一阶段,高新技术企业已完成了样品的开发和企业经营计划的建立工作,需要着手创立企业进行试生产,并且进一步完善产品的功能和设计等。在这一阶段,资金主要用于购买生产设备、产品的进一步开发完善以及开拓销售渠道等,资金需求量比较巨大。在这一阶段,企业面临的主要风险是市场风险,即技术创新的新产品能否为市场所接受,能否取得足够的市场份额。一个新产品从研究开发到生产,一直到产生经济效益,短的需要两、三年的时间,长的需要七、八年甚至十年以上时间。在这期间,市场情况会发生难以预测的变化,因而在这阶段企业夭折的可能性最大。
从高新技术企业发展的全过程来看,创建阶段是实现从样品到“现实商品”这一关键性跳跃的重要阶段,是投资风险大、资金缺口也大的阶段。正是由于创建阶段的高新技术企业的风险大,因而发展风险投资对于这一阶段的企业显得尤为重要。这一阶段风险投资的资金主要用于新企业的创立。在风险投资介入后,企业的资金实力和承担风险的能力有所增强,部分对于高新技术企业运作比较熟悉的商业银行也会适度介入,并提供一定程度的贷款支持。另外,政府设立的扶持高新技术企业的资金,对于这一阶段的企业也有明显的支持作用。
3.成长阶段。在这一阶段,高新技术企业的初期产品已经完成,而且在市场上已有一定的基础,有待开发出更具竞争力的产品,并进行大规模的市场开发工作,扩充生产规模,扩大销售量与市场占有率,以获得更多的利润。在这一阶段面临的主要是企业的经营管理风险。随着企业规模的扩大,原先仅有几个创业者构成的管理层,可能不再适应生产规模扩大后的需要。另一方面,管理层的管理协调能力、开拓市场的能力,以及筹措资金的能力都会影响整个企业的运转状况。
在企业发展的成长阶段,无疑更需要大规模的资金投入。在此阶段,企业经营业绩逐渐得到体现,但距离股票上市还有一段距离,不过已经能够从金融机构获得贷款支持。当然,由于商业银行的贷款需要担保、抵押等,企业能够获得的资金支持还存在一定缺口。而风险投资的大规模参与正好能够弥补这一缺口。同时,风险投资机构还会参与企业的经营管理,使企业的经营管理风险降低到最小限度。
4.成熟阶段。在这一阶段,高新技术企业的发展已经有了比较坚实的基础,产品有了一定的市场占有率和知名度,企业的资金状况也有了较大的改善。但为了进一步扩大生产、占有市场,仍有较大的资金需求。同时,企业面临的市场风险和经营管理风险也相对较小。在成熟阶段,企业的融资能力相对较强,由于企业拥有足够的业绩来证明自己的信用,违约风险大幅度降低,不仅许多商业银行愿意提供贷款,而且,贷款的成本也大幅度降低。同时,通过股票市场,上市融资也成了一种可供选择的方式。
(二)高新技术产业融资渠道的比较分析
1.商业银行。高新技术产业的一个重要特点是高风险中蕴藏着高回报,成功率较低但成功之后的回报较高。对于商业银行来说,经营以稳健为首要原则,不能用存款人的钱来进行高风险的、仍处于起步阶段的高新技术投资,这就决定了商业银行不可能成为处于起步阶段高新技术企业的主要金融支持机构;另一方面,绝大多数高科技企业属于中小型企业,对于银行来说其信用风险相对较高,能够提供的抵押担保也十分有限,因而使得银行出于风险的考虑也难以有效满足其资金需求。但是,如果有了政府对高新技术企业的银行贷款提供担保,商业银行贷款的风险性下降,商业银行仍然可以在高新技术产业发展中发挥重要作用。可是这一渠道仍不可能成为推动高风险高回报的高新技术产业发展的主要形式。
2.投资银行。从市场职能看,投资银行主要为成熟企业提供融资服务,具体业务包括企业上市、为企业寻找私人贷款、企业并购等,其中企业上市业务对投资银行来说最为主要。对于高新技术产业来说,投资银行同样是不可缺少的。首先,投资银行可以帮助成熟的高新技术企业上市,从而使风险投资能顺利从高风险的企业中撤出,获得足够高的收益。其次,投资银行也可为那些虽然发展不成熟,但已具备一定的实力和条件,需要融资的高新技术企业进行以私募形式为主的融资活动,从而使公司迅速达到上市水准。不过,显然这一渠道也不可能成为推动高风险高回报的高新技术产业发展的主要形式。
3.共同基金。共同基金绝大部分投资于上市以后阶段的企业,其主要获利渠道是管理费,其大致水平是所管理资金的0.5%～3.5%。从美国金融市场的发展看,美国的共同基金多数购买高科技股,其中有些基金也可能是专门投资于某些高科技领域。这些共同基金在获得丰厚回报的同时,也提高了高新技术企业上市时的市场价值,从而能够吸引更多的社会资
金进入高新技术企业,培植更多的高新技术企业。但是,显然这一渠道不可能成为推动高风险高回报的高新技术产业发展的前期研究。
4.资本市场。资本市场渠道与高新技术产业发展有着非常紧密的内在联系。第一,风险投资资金虽然大约只占整个资本市场资金总量的1%左右,但这些投资最终能够为资本市场提供新的高科技上市公司。第二,资本市场为风险投资资金的撤出创造了条件,鼓励更多的资本流向风险投资,形成一个良性循环。第三,通过上市和上市后的再融资,上市后的高新技术企业能够迅速扩张成为大型企业。第四,资本市场发展为风险投资提供了退出机制,对于高新技术企业的发展具有相当重要的意义。相当多风险投资的收益都来源于创业公司上市后其股票市值成倍甚至几十倍的增长。
5.风险投资。风险投资基金对于高新技术产业的发展具有特殊的重要性。与其他投资方式一样,风险投资以资本收益最大化为目的,区别于它们的是:
(1)风险投资机构并不通过占有被投资企业的股份,以获得股息和红利来实现资本增值的目的,而是在投入资本获得理想的增值后通过适当方式转让其产权并退出该企业,并进行新的风险投资。(2)风险投资的主要对象是那些处于产业化初期蕴藏着巨大风险的高新技术企业。(3)为了保证被投资的企业能够顺利的产业化,风险投资机构不仅将资本单纯交给企业,而且还参与企业的战略决策制定、技术评估、市场风险分析以及投资回报估算等活动。从整个企业运作全过程看,风险投资资金总额并不很高,但是风险投资资金的投入,对于引导社会资金流入高科技企业具有重要的引导作用。因为在高新技术企业发展的起步阶段,由于公司股票未能公开上市,股权流通不容易,需要风险投资家在股权出售之前给予各发展阶段的资金融通,以便其成长发展。
(三)高新技术产业需要风险投资、资本市场如前面所述,高新技术产业发展要历经种子阶段、创建阶段、成长阶段、成熟阶段,其中种子阶段以科研开发为主,资金投入量相对较小,周期也相对较长,技术成果只具有科学发明和再开发的价值,尚不具备产业运作条件,一般不会产生经济效益,因而资金投入主要依靠国家。到了成熟阶段,高新技术已经产业化,虽然资金投入大,但由于能很快收回投资并获得巨额的利润,因而可以通过多种方法融资,也无关发展大局。唯独创建、成长阶段,要求有较大的资金投入,但却没有企业愿意投入资金,若国家也无力负担这笔投资,那么就成为了科技成果转化、高新技术产业发展的“瓶颈”。因此,结合各种融资渠道分析,我们认为:必须建立风险投资基金,大力发展资本市场,才能促进高新技术产业的发展。因为,风险资本市场的建立,风险投资的出现正好可以弥补这一断层。具体而言,有两个方面的原因:
