会计金融论文优选九篇

引言：易发表网凭借丰富的文秘实践，为您精心挑选了九篇会计金融论文范例。如需获取更多原创内容，可随时联系我们的客服老师。

第1篇

“中级财务会计”课程所涉及的金融资产种类较多，在教材中除各项货币资金、应收项目外，单独作为一章讲解的金融资产包括交易性金融资产和可供出售金融资产，而把另一类金融资产即持有至到期投资与长期股权投资作为一章放在金融资产后一章进行讲解。这样的排序方式主要是考虑到资产的流动性，按交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资进行编排。可供出售金融资产涉及权益性工具与债权性工具两类，其中债权性工具的核算方法与持有至到期投资比较接近。可供出售权益性金融资产初始投资的计算与处理、持有期间各资产负债表日采用实际利率法计算投资收益及溢折价的摊销与持有至到期投资的核算完全一致，所不同的是可供出售金融资产要求按公允价值计量，所以期末应该对公允价值变动进行计量与会计处理。这部分内容是课程的难点，学生在学习时有一定的难度。如果按课本的顺序进行讲解，涉及到可供出售金融资产时要同时学习债权性工具的处理，又要涉及股权性工具的处理，难度就会更大，掌握起来就比较困难了。但把持有至到期投资提至可供出售金融资产之前进行学习，在持有至到期投资中全面、细致地学习实际利率法，由于仅涉及债券的处理内容，就相对容易掌握了。有了持有至到期投资会计处理的基础，再学习可供出售金融资产，就比较容易了。当然，如果这样处理，那么在讲解之前应该明确说明此类资产流动性的强弱。

二、应收账款与应收票据

应收账款与应收票据都属于应收项目，两者均要求以真实的商品交易为基础才能确认。在“中级财务会计”中，按应收票据、应收账款排序。对于两项流动资产的安排，可以把应收票据理解为是在商业信用的基础上，通过签发、承兑票据进行信用的加强。在讲完应收账款后，提出“为了加快应收账款的回收、减少资金占用及机会成本、降低坏账率”，要求债务人承兑票据，从而引出应收票据。这样的安排逻辑性更强，且应收账款的会计处理为应收票据的学习奠定了良好的基础。同时，笔者认为仅凭应收票据有明确到期日来判断其流动性超过应收账款不尽合理。我国的商业汇票期限最长为六个月，属于流动资产中流动性较强的资产。而提供了期限小于六个月信用期的应收账款，或者没有信用期限的应收账款，其流动性更强。与应收票据、应收账款相对应的应付票据、应付账款也可以按照这种思路进行思考，在讲解流动负债时，先讲解应付账款，再讲解应付票据。

三、存货内容适当扩充

“中级财务会计”课程对存货项目进行了细致的讲解，包括存货的初始计量、计价、主要存货的会计核算、后续计量(期末计价，存货减值的核算)、清查盘点等内容。存货初始计量的一个重要指标是存货的计价，包括存货收入的计价与发出的计价，存货发出的计价等于存货发出的数量与发出单价的乘积。这里的发出单价可以是计划成本，也可以是按某一种方法计算的实际成本。关于发出单价的确定，教材一般都进行了较为详细的阐述，但对存货数量的确定基本上没有涉及。虽然在“基础会计学”中对确定存货数量的实地盘存制与永续盘存制两种方法都有内容安排，但“中级财务会计”作为一个完整的课程体系，也应当适当地对这两种方法进行简单的讲解。

四、投资性房地产的反映

投资性房地产是我国2006版会计准则新命名的一项资产，是投资者持有的为赚取租金或资本增值，或者两者兼有的房地产。在“中级财务会计”教材中，把投资性房地产与无形资产合并为一章，放在资产的最后一项。若完全按照资产的流动性来考虑的话，说明该资产的流动性是最差的。教材编者这样安排，主要是考虑投资性房地产包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权等，从范围来看主要包括因特种目的而持有的固定资产与无形资产，所以放在资产的最后一项。但投资性房地产的定义明确了该资产的属性就是投资，是会计主体为了获取租金或资产保值增值而投资的一项资产。既然投资性房地产的性质属于投资，属于长期投资，那么其与长期股权投资在性质上是相近的，且比作用于企业生产经营过程的固定资产、无形资产的变现能力强，所以投资性房地产的会计核算应该在长期股权投资之后，固定资产、无形资产之前，这样更能体现其投资的基本属性，也符合其流动性的划分。

五、借款费用资本化问题

第2篇

1.1金融会计规范风险

首先从客观角度上讲，目前我国金融会计理论虽然已经取得了一定的成效，但在经济全球化和金融一体化的形势下，我国市场有着太多不可估量的因素，因此我们仍然无法做到完全规避风险。在我国，会计规范过于灵活难以把握，对于一些业务行为界定不明确，这给了很多银行管理层的机会。其次，我国的会计准则目前还处于不规范阶段，与国际上的相关规定还是有很大的出入，在一些细节问题上考虑还不够全面，这也导致金融行业时常出现钻政策漏洞的现象。再次，随着网络信息化的不断深入，金融行业的衍生产品种类太多，有些甚至已经深入到虚拟市场当中，我们无法对所有产品进行及时的监控，这也导致了风险的不可避免性。

1.2.核算风险

金融会计的核算风险主要是指金融会计在企业会计实务中，因会计核算的许多环节失控带来的风险。其主要表现为:对记账凭证审查不严、没有及时进行账务处理、对账务复核监管不当、没有完善的电脑制约机制以及采取不当的核算方法而造成的资金被挪用、骗取、截留、贪污、盗窃等等的损失。这属于非故意失误，可以通过完善相关会计核算机制，通过定期审核财务资料等方法来减少其发生的概率。

1.3监督风险

金融会计在日常业务过程中除了要完成必要的记录和核算外，还要对企业的运营状况进行监督。由于制度和管理机制的不健全，很多公司存在会计执行监督不严，监督作用不明显等现象，没有对那些不合理或者不合法行为进行有效的监督。比如在金融业，很多银行追逐利益最大化，一味地追求存款规模，没有较为严谨的制度监督，时常会先预支再入账，因此企业超支的情况屡屡发生。长此以往，企业的信誉会愈来愈低，不利于企业的长期发展。

1.4信息操纵风险

信息操纵风险是目前金融会计行业最为普遍的风险之一。通常情况下，属于故意形成风险。金融会计作为特殊的角色，常常会因为自身行为不当或者为了满足一己私利，使得金融部门的会计信息存在虚假成分，并且由于相关部门不能够及时地进行风险评估，导致情况进一步地恶化，给企业和国家带来不可估量的损失。

2信息化金融会计风险出现的原因

通常来讲，金融会计风险的产生主要有两种原因，即客观原因和主观原因。由于金融市场处于重大转型期，各方面因素较为复杂，因此很难做到完全的公平管理和公平竞争，也很难做到对金融市场及时地监控，这就导致一些企业为了获利而采取不正当手段造成信息失真，进而导致金融会计风险的出现。同时，不可否认金融会计风险在一定程度上也是因为一些会计人员意志不坚定，面对诱惑无法做到公平判断。以我国金融市场为例，很多的金融会计风险都是由主观原因引起的。因此，下面通过对非故意形成的金融会计风险和故意形成的会计风险这两方面来阐述其产生的原因。

2.1非故意形成的金融会计风险产生的原因

非故意会计风险主要是指由于客观因素而引起的金融会计风险。2.1.1外部经济环境的影响随着我国社会主义市场经济的快速发展，国际经济形势将对我国的市场造成冲击，金融市场竞争日趋激烈，少数企业受利益的驱动，通过一些不正当的手段进行恶意竞争，这些手段有:低息放贷，高息揽储，或违背会计原则虚增虚减利润等，这样的违法手段不仅增大了企业的经营成本，也破坏了竞争基本原则，不可避免地产生企业金融会计风险。这类风险通常很难避免和预判，企业只能科学管理，尽量减少风险发生的可能。2.1.2金融监管模式不完善客观上讲，目前我国的金融机构管理体制还不够健全，这样会导致金融市场存在很多的隐性风险。例如，本地保护政策让金融行业存在着很多不公平公正的现象;部分金融机构内部控制机制不完善，会计信息造假等现象时有发生。［3］2.1.3内部管理模式不健全由于企业管理层对于内部控制和监督制约机制不够重视，也没有形成定期的审核财务会计资料的相应制度，从而导致会计人员工作不认真导致记错，漏记等现象。失真的会计信息将导致企业的经营活动不能实现科学化、制度化，影响了企业的健康有序发展。当然，通过严格的管理和审查制度，这类风险一般可以避免。

2.2故意形成的会计风险产生的原因

不可否认，在我国金融行业此类风险发生的概率在逐年增加，其风险的来源主要是会计人员或者管理层。在日常业务中，金融会计故意编造虚假的会计信息的原因通常有两种:①会计人员为了满足一己私利，擅自编造、伪造或者涂改会计资料，进而形成了会计风险。尤其是金融行业常常会接触比较大的资金流动，使得工作人员很难保持绝对公正。②管理层诱导会计编造虚假信息。这可能是因为一些金融机构为了稳定股价，或者是在企业财务状况出现问题时为了转移投资者视线采取这种方式。同时还有少数不良企业为了偷税漏税，进而采取造假账的方法，严重地危害了国家利益。此外，还有一些管理者为了提高自己的管理业绩，因此会授意会计人员编造虚假信息等等。金融会计所服务的不同利益群体对于会计有着不同的要求。会计工作人员无法真正做到满足各方利益，就不可避免地给一些利益群体带来一定的损失。

3信息化金融会计风险的防范与化解

3.1建立完善的内部管理和监督体制

①建立完善的内部管理体制，首先应对企业实行上下监管的管理体制，互相制约，互相监督，从而使企业具有健全的会计控制体系。若出现风险状况，会计人员能迅速反应，处理必要的金融风险，从而使金融风险不断地减少。②建立完善的监督体制，应该从制度规定和行为带头作用两方面入手。企业既需要完善的监督体制规定，也需要企业高层以身作则，互相监督，上下联动，充分发挥金融会计的监督作用。

3.2加强金融会计人员队伍建设

不仅应从法制教育和职业道德教育着手，采取多种形式和途径，让金融会计人员爱岗敬业，切实提高守法意识，能够依法办事。同时，不断完善金融会计人员的业务技术培训机制，通过多种形式的业务技能培训，不断提高其业务技能。此外，应建立针对会计人员的奖励和处罚制度，使金融会计人员自觉地将业务工作纳入有效的管理机制之中。

3.3不断完善金融企业的会计制度

十以来，我国金融领域的改革步伐明显加快，市场化脉络日渐清晰。在这样的大背景之下，金融市场将会愈来愈活跃。为了防范金融风险的发生，企业必须制定与时俱进的、完善的会计制度，确保会计在进行日常业务记录时的准确性，才能有效地规避金融风险。同时学习国外的先进理论，结合中国实际国情进行创新，审慎对待。

4综述

第3篇

（一）财务成本风险

对于银行这种金融机构而言，顾客在银行的存款就是银行可持续发展的经济基础，也是银行的根源动力，银行存款的多少在一定程度上反映了银行的存在价值和自身品牌影响力。在国内外银行林立的全球经济一体化的大环境下，各大银行争相竞争市场份额，以此来奠定银行可持续发展的需求。不能忽略的是银行在以存款为衡量实力的同时也需要支出作为参考依据，存款和支出相互紧密联系，协同运作维持银行的运转。大多数中小企业资金实力过于单薄，集资能力略显不足，所以银行成为中小企业最大的投资。但是，银行也需要大量资金流动维持运转，银行不会对某一企业长期的进行借贷，这在一定程度上是为了确保银行的资金安全和回收，与此同时导致了中小企业资金链断裂，企业将面临大量的债务风险纠纷。从另一个角度上来分析，如果银行对所占有的大量资本未加以利用，充分的使其发挥存在价值，就会导致资金堆积，银行内部财务成本增加，不利于银行的利益平衡。

（二）会计支付结算风险

在以往金融体系中，会计核算是衡量其运营情况的重要方式，虽然会计体系经过了漫长的演变过程逐步适应了新时代的变化，但是其中还是存在着些许不足，需要完善和改进。比如银行在为客户办理大额资金体现业务之时，由于银行职员风险防范能力较弱，对大额的资金业务越权办理，导致了资金迟迟得不到审批，影响了办公效率和顾客的时间。随着金融行业的发展，大量的伪造单据进入市场，这些伪造的单据对于银行在审查核对之时造成了极大的影响，假票据的大范围流通，主要原因是银行内部职员和领导阶层对于票据的真伪认识能力不足，对于风险的发生没有提前的预防，难以做到有效的分辨真假。

（三）审查核算风险

审查核算风险主要是指在一定时期，对于处理各项业务的存根，票据，根据所记录的信息进行统一分析整理。而由于职员对于票据的保存和账目的留存意识不够，核算技能不够专业，导致账目出现差异。也是由于伪造票据的广泛流通，导致了不法分子有机可乘，用其进行资金诈骗，来获取利益，这种问题在一定程度上加深了核算的难度和任务量。金融体系内部资金不明确往往是因为员工在办理业务时标注不明确，会计在工作时的不认真，票据随意摆放，最终导致了问题发生后难以找到相关负责人。

（四）会计人员风险

金融行业中，会计人员是通过详细的数据来记录下企业或者金融机构的经济活动，以此展现企业的效益情况。在当今社会信息失真的大量事例中可以看出，会计人员为了谋求自身私利，在企业经济活动账目中做出改动，使其账目失去了原有的真实性，导致无法在数据上反映企业或金融机构的运营情况。会计人员所做出的掩盖真实信息，谋求私利的一切活动，都违背了道德原则，甚至有的会计人员并没有意识到自己所做的事情可能造成的后果和影响，因此所做的大量有损真实会计信息的活动都可能影响到企业或者金融机构在决策上的正确方向，制定不符合企业自身真实情况的战略部署，从而造成不可估量的损失。

二、造成金融会计风险的原因

金融会计所引发的风险有很大一部分原因是金融机构或企业内部制度不够完善，而因为管理模式导致的金融会计风向的原因是最主要的影响因素。

（一）会计自身素质较低

会计是掌握企业经济活动命脉的关键人员，而金融机构或企业对于会计风险的防范和化解首要是针对会计人员的考核。由于会计人员在工作之中并没有认识到微小的失职将会为企业或金融机构带来巨大的损失，严重的情况下，企业会损失大量资金，从而导致难以维持正常企业运转，最终结果自然是宣告破产解体。

（二）内部会计制度存在缺陷

在跟随时代脚步发展的同时，企业在管理制度上相应进行创新改革，会计这一工作岗位所需要承担的责任也越来越重要。但是，在实际生活中还有部分企业会计制度的建设没有紧跟时代步伐，管理模式依旧是以往的制度方法。这样在一定程度上也就促进了会计风险的产生，制度的不完善必然造成企业或金融机构蒙受巨大的损失。

三、会计风险的防范化解

（一）改善会计整体素质

在企业的市场经济活动中，会计的突出作用显而易见。在一些企业中往往存在着企业会计失真的情况，会计人员基本素质不够专业，难以胜任会计的工作需要，由此看来对于会计素质的提升是推动企业发展刻不容缓的必然选择。

（二）完善会计监督制度

在企业的经济发展中，随着时代的进步相应的会计制度也需要推陈出新，以崭新的姿态来满足企业的会计需求，建立相应的会计制度在一定程度上对会计人员的行为有一定的约束力，促使会计人员对会计工作有明确的认知。同时在对会计制度的完善改进过程中，还应该加强对会计的监督工作，对于金融会计监督过程中屡次2015年第3期下旬刊（总第583期）Times出现的不良影响，这就需要在上层领导阶级的带领下，员工和领导阶级共同来建立完善监督体系，合作建立的监督体系体现了内部的凝聚力，从根本上有效的规避风险，同时在风险来临之时找出行之有效的解决对策。

四、结论

第4篇

电子金融会计师目前全世界最新的金融形式，它产生于上个世纪70年代，1996年，MarkTwain银行是美国第一家提供电子金融业务的银行，自此，电子金融会计在国外应用的越来越广泛。我国的电子金融会计发展的较晚，开展的服务较少。大致可以分为三个阶段。

(1)起步阶段：我国电子金融会计最早开始与上个实际70年代末，在1980年左右开始初步发展。在起步期间，大多数电子技术应用在会计报表的制作和会计核算业务方面。这时期由于计算机的限制，电子金融会计的系统大多数在DOS的计算机平台上运行，电子软件针对的是模拟手工核算，是为了减少会计工作的工作量与劳动强度，但这期间的电子金融会计缺乏较为完善的操作规范和管理制度。

(2)发展阶段：在上个是个80年代的中后期，电子金融受到了各行各业的重视，特别是银行业系统，开始制定适合本银行的电子发展计划。为了促进银行业的电子发展，中国人民银行还制定了整个金融也的电子发展计划。这一时期，银行出现了城市通存通兑、同城清算网络等新的电子金融业务。

(3)规范阶段：到了上世纪90年代，电子金融会计得到了规范化的再发展。在全国范围内，建立了金融系统的会计核算系统。金融电子逐渐向网络银行、电话银行转变。

二、电子金融会计对传统会计的冲击

1.传统会计的概述

过去传统的会计结算方式是物物交换、货币支付和银行转账支付三种结算方式。目前，生活中最常见的结算方式是银行转账支付的方式，它包括银行支付结算、支票支付结算、电子资金转账、资金汇兑等方式。

2.对传统会计的冲击

(1)冲击的优势：

①方便快捷、效率高、成本低。首先，电子金融会计改变了传统的结算支付方式，方便了人们的生活。以前，跨地区跨银行的汇款非常麻烦，特别是经济欠发达的地区，银行较少，人们的转账变得更加困难。自电子金融业务发展起来之后，汇款转账变得十分的方便快捷，只要有计算机与网络，什么经济业务都可以办理。其次，电子金融会计提高了结算的效率。

②促进会计工作的电子化与信息化。电子金融会计的发展，为会计结算方式注入了一股新气象，会计结算开始走向无纸化的操作，大大地提高了结算的操作水平与操作速度，进入了电子化与信息化的时代。在网络电子的前提下，网络交易的票据和凭证账簿等变成了电子形式，代替了手工记账，账务处理自动完成。电子金融会计突破了时间与空间的限制，将结算服务拓宽到任何时间任何地点。而且，随着电子技术特别是网络技术的发展，电子金融呈现出了强大的生命力，网络汇兑的方式使得会计结算瞬间即可完成，会计的电子化与信息化时代已经到来。

(1)冲击的劣势：

①电子凭证真实性的确定。无论是企业单位还是个人，在办理经济业务时，必须要填制一些原始的凭证。在电子金融环境下，形成的原始凭证一定是电子凭证。原始凭证是会计处理的源头，因此原始凭证的真实性与准确性就显得非常重要。在电子金融会计时，人们使用的是电子签名。在我国的《电子签名法》中，承认了电子签名的合法性，即承认了有电子签名的原始数据的效力。但是在我国的会计法律法规中，还没有关于电子原始凭证的法条说明与解释，而且人眼对于电子签名的识别远比分辨纸质签名的难度要高的多，这就给电子原始凭证真实性的确认带来了一定的难度。

②高级会计人才的缺乏。现在，我国金融发展的环境变得越来越复杂，对于会计人才的需要也越来越多。虽然我国目前有很多的会计人员，但是有些会计人员没有接受过系统的培训，只具备一般的会计水平，无法满足现在金融机构的高层次人才的需要。因此，对于银行等金融机构来说，如何挑选合适的会计人才，培养有潜力的会计人才，留住高层次会计人才是现今的金融机构需要深层次考虑的问题

三、电子金融会计的发展新展望

1.加强电子商务的风险意识

在外部环境复杂的前提下，电子金融的风险也越来越大。因此，要加强电子商务的风险意识。首先，要加强操作的风险意识。操作的风险意识主要来源于银行的内部，在电子金融的日常操作中，可能存在一定的漏洞，会导致风险的发生。因此，应在银行等金融机构内部建立完善的电子信息系统，规范会计人员的操作步骤，严格建立内部管理机制，遵守不相容职务的分离原则。其次，要防范信用风险。在银行等金融机构中，信用风险有着不同的等级分类方法。银行要善加利用信用等级的分类制度，根据企业或个人的具体情况，严格信贷借用制度。在金融系统内建立全国范围内的客户信用管理系统，根据客户的过往信息，严格信用制度。在完善信息管理系统的基础上，统一银行的信用监督规范制度，强化与其他金融机构的合作，加强顾客的信用信息管理，在整个行业内形成信息共享，及时获取客户的信息分类信息，在客户源头上防范信用风险的发生。

2.完善信息化建设，确保电子交易的安全性

电子金融会计的发展必然对我国的电子信息化建设提出了更高的要求。但是目前，我国的电子信息建设的软件与硬件方面都较为落后。因此，金融机构必将要花费更多的精力在信息化建设方面，尽量减少网络交易的漏洞，保证电子交易的安全性。电子商务和远程交易的特性必然要求金融会计系统要进一步开放与更多的数据信息共享，这样就增加了数据信息不不安全性。开放的网络增加了控制的难度。在金融机构的现代化建设中，信息的安全、交易的安全、资金的安全都会成为金融机构管理的重中之重。安全的威胁来自很多方面，比如网络黑客、竞争对手、社会上的不法分子等等，这些复杂的原因都对金融机构的安全管理提出了更高的要求，产生了更大的挑战。金融机构要针对网络集成化管理的特点，建立科学合理的安全管理机制。不同的职能部门、不同职位的员工要根据相应的权限阅读会计信息，保证机密的会计信息不外露，严格保守金融机构的秘密。如果外部的人员要借阅本机构的会计信息，一定要经过金融机构领导者的批准与授权，不能直接借阅会计数据信息。对于网络犯罪，金融机构就要借助较为高端的技术手段，减少软件漏洞，增强网络交易的安全性。总之，金融机构要摒弃过去传统的管理模式与管理制度，建立各种现代化的安全控制手段与制度，以便更高程度的确保电子金融会计的安全性。

3.加强电子金融人才的培养

第5篇

(一)对财务组织的影响

互联网金融模式下，金融企业内部财务组织已改变传统记账方式包括传统会计电算化处理方式，交易信息录入和传输、会计凭证及档案的产生和保管、会计操作流程和处理方法依托专业的会计信息处理系统高度自动化、标准化处理，大都由所反映的业务联动或触发,减少了人为干预。业务规则和会计政策与系统设置高度结合，并须遵循相关的外部监管要求，可以随时根据需要生成会计报表和业务数据，满足内外部使用和监督管理要求，从而提高财务会计信息处理的效率和工作的质量。

(二)对财务会计环境的影响

现代金融服务业与市场各方的交易活动和互相渗透随着资金流、信息流以及物流等项目的流动日益频繁和加深，财务会计与业务经营的关系已无法固守事后反映的传统模式。依靠和适应网络经济、紧随日新月异的互联网技术，颠覆性改造财务会计管理和作业流程，在监管许可范围内改革内控管理措施，实施从上到下不同层次的管理结构，以此保证企业的竞争力。如对于银行来说，客户资金转账业务以往须由客户前往网点柜面填写支付凭据经银行审核通过后由经办、复核甚至主管授权后才能操作完成，耗时耗力还可能存在客户身份存疑、支付凭据造假等风险隐患。而互联网技术可以由客户签约网上银行后足不出户自行开展资金转账活动，客户某种程度上“参与”了银行内部财会业务，大大提高了资金效率和客户体验。发展势头猛烈的第三方支付平台如支付宝等则完全借助互联网技术提供便捷、全面的金融服务，给传统金融机构和业务带来极大的挑战。这种行业格局的变化和内部资源的优化配置使得财务会计必须适应形势改革数据获取和使用方式并采取有效措施保证数据质量和安全性，同时也因财务会计等内部数据和交易的开放性、及时性为企业赢得更多发展的机会。

(三)对财务会计报告的影响

传统按月、季、年度编制财务报告带有内部规范和行业准则的色彩。在网络经济时代下，财务报告及相关信息不仅是满足会计规范，而是企业的展示形象和社会责任的行为。通过互联网技术，企业可以及时根据信息使用者的要求优化信息服务手段和内容，为会计信息需求者提供不同类型的决策方案以及相关的财务报告。如一级法人商业银行对辖属内部层级和机构的绩效考核不仅仅依靠经营单元的会计报表，还需通过具体交易提取的内部往来流水、报表收支和利润等进行调整、细分后形成更为合理的“管理驾驶舱”报表。对外部披露，则更需配套提供非表内信息便于投资者和监管机构客观了解银行业务状况全貌，财务报告的真实性和扩展性成为基本要求。

二、金融会计适应金融互联网发展的有效对策

(一)提高会计从业人员综合素质水平

会计人员拥有会计从业资格和财务软件操作技能是当前工作基本要求，但网络经济时代下业务创新、管理创新、流程创新和监管升级对会计人员的学习能力和应用能力提出更高要求。对于金融机构而言，企业会计准则每年都有更新，金融产品创新层出不穷，内部流程和系统功能不断优化，监管措施逐步跟进，虽然会计核算主要依托系统完成，但系统交易逻辑设计、会计要素管理如科目设置和凭证优化等还是需要会计人员具备相当的专业素质，甚至技术缺陷导致的错账、缺陷等必须依靠会计人员参与解决。因此，必须加强会计人员综合能力培养，及时掌握新兴业务规则和技术开发需求，配套会计核算规则和操作流程，同时了解内部信息使用需求和经营模式，避免囿于既定“规定”，充分利用信息技术优势体现财务会计的先进性。

(二)加强管理和安全防范的意识

互联网技术是一把双刃剑，助力发展的同时也给企业带来巨大风险，如内部信息泄露、系统资源和性能限制、计算机病毒以及内部人员道德等风险。特别是金融机构案防内控始终需要保持高压态势,会计操作风险往往是重中之重。安全运营，合规操作是财务会计工作开展的前提条件，须建立完善章证、现金、重要物品、自助设备、网络安全等资产安全措施，同时也完善人员职业操守和道德风险管理，加强培训、检查、监督、问责全流程控制，针对互联网的风险特点从系统防控和操作权限等方面减少风险隐患。

(三)加强规章制度的建设与网络经济相适应的规章制度

已有一定的完善，如《中华人民共和国电子签名法》和新《民事诉讼法》正式将“电子数据”规定为法定证据种类之一对互联网在金融活动的应用是极大的触动。对于金融机构，会计信息主要是反映与客户相关的交易往来，互联网金融势必导致海量电子数据的发生、使用和保存，会计凭证、会计账簿、印鉴签名、会计档案等管理模式的更新和完善是财务会计管理的重要课题，关系到财务会计工作的正常运行及对外维护权益、主张权利的有效保障。目前在金融业相应制度完善多数还在探索和试行中，如央行推广使用电子商业汇票、部分银行建立了电子会计档案在线查询流程等，但纸质商票、实物档案仍并行，从法规到内部制度的建设都尚有更多的路要走，而互联网技术不可逆转的发展趋势和应用将促使这个进程必须加快。

(四)会计核算流程的重建市场经济和网络经济的作用

促使金融机构必须以客户需求和企业战略目标为核心，以信息科技为依托重塑内部管理和作业流程，包括财务会计板块。财会人员首先要有创新理念，掌握新兴技能，与企业各条线配合优化业务流程，将会计核算流程“嵌入”交易过程，减少交易信息的重复录入以及后续的人为核对环节。因此，财会人员应接受业务信息本身就是财务数据的来源之一，业务交易与核算规则的有机组合即形成有效的账务信息的观念。互联网技术提供了这种前提，但是又要求财会人员严密设计系统内的核算规则确保符合会计核算规范，并实施有效的控制措施，防止交易信息被篡改或不真实等违反财经纪律的情况发生。财会工作人员从传统的凭证制作、登记账簿、编制报表等工作内容转移至设计和完善系统内会计处理规则、监控系统交易和数据、分析财务数据，为决策者提供管理支持，财会工作的效率和档次也将大大提升。

三、结束语

第6篇

电子金融会计师目前全世界最新的金融形式，它产生于上个世纪70年代，1996年，MarkTwain银行是美国第一家提供电子金融业务的银行，自此，电子金融会计在国外应用的越来越广泛。我国的电子金融会计发展的较晚，开展的服务较少。大致可以分为三个阶段。(1)起步阶段：我国电子金融会计最早开始与上个实际70年代末，在1980年左右开始初步发展。在起步期间，大多数电子技术应用在会计报表的制作和会计核算业务方面。这时期由于计算机的限制，电子金融会计的系统大多数在DOS的计算机平台上运行，电子软件针对的是模拟手工核算，是为了减少会计工作的工作量与劳动强度，但这期间的电子金融会计缺乏较为完善的操作规范和管理制度。(2)发展阶段：在上个是个80年代的中后期，电子金融受到了各行各业的重视，特别是银行业系统，开始制定适合本银行的电子发展计划。为了促进银行业的电子发展，中国人民银行还制定了整个金融也的电子发展计划。这一时期，银行出现了城市通存通兑、同城清算网络等新的电子金融业务。(3)规范阶段：到了上世纪90年代，电子金融会计得到了规范化的再发展。在全国范围内，建立了金融系统的会计核算系统。金融电子逐渐向网络银行、电话银行转变。

二、电子金融会计对传统会计的冲击

1.传统会计的概述

过去传统的会计结算方式是物物交换、货币支付和银行转账支付三种结算方式。目前，生活中最常见的结算方式是银行转账支付的方式，它包括银行支付结算、支票支付结算、电子资金转账、资金汇兑等方式。

2.对传统会计的冲击

(1)冲击的优势：①方便快捷、效率高、成本低。首先，电子金融会计改变了传统的结算支付方式，方便了人们的生活。以前，跨地区跨银行的汇款非常麻烦，特别是经济欠发达的地区，银行较少，人们的转账变得更加困难。自电子金融业务发展起来之后，汇款转账变得十分的方便快捷，只要有计算机与网络，什么经济业务都可以办理。其次，电子金融会计提高了结算的效率。②促进会计工作的电子化与信息化。电子金融会计的发展，为会计结算方式注入了一股新气象，会计结算开始走向无纸化的操作，大大地提高了结算的操作水平与操作速度，进入了电子化与信息化的时代。在网络电子的前提下，网络交易的票据和凭证账簿等变成了电子形式，代替了手工记账，账务处理自动完成。电子金融会计突破了时间与空间的限制，将结算服务拓宽到任何时间任何地点。而且，随着电子技术特别是网络技术的发展，电子金融呈现出了强大的生命力，网络汇兑的方式使得会计结算瞬间即可完成，会计的电子化与信息化时代已经到来。(1)冲击的劣势：①电子凭证真实性的确定。无论是企业单位还是个人，在办理经济业务时，必须要填制一些原始的凭证。在电子金融环境下，形成的原始凭证一定是电子凭证。原始凭证是会计处理的源头，因此原始凭证的真实性与准确性就显得非常重要。在电子金融会计时，人们使用的是电子签名。在我国的《电子签名法》中，承认了电子签名的合法性，即承认了有电子签名的原始数据的效力。但是在我国的会计法律法规中，还没有关于电子原始凭证的法条说明与解释，而且人眼对于电子签名的识别远比分辨纸质签名的难度要高的多，这就给电子原始凭证真实性的确认带来了一定的难度。②高级会计人才的缺乏。现在，我国金融发展的环境变得越来越复杂，对于会计人才的需要也越来越多。虽然我国目前有很多的会计人员，但是有些会计人员没有接受过系统的培训，只具备一般的会计水平，无法满足现在金融机构的高层次人才的需要。因此，对于银行等金融机构来说，如何挑选合适的会计人才，培养有潜力的会计人才，留住高层次会计人才是现今的金融机构需要深层次考虑的问题

三、电子金融会计的发展新展望

1.加强电子商务的风险意识

在外部环境复杂的前提下，电子金融的风险也越来越大。因此，要加强电子商务的风险意识。首先，要加强操作的风险意识。操作的风险意识主要来源于银行的内部，在电子金融的日常操作中，可能存在一定的漏洞，会导致风险的发生。因此，应在银行等金融机构内部建立完善的电子信息系统，规范会计人员的操作步骤，严格建立内部管理机制，遵守不相容职务的分离原则。其次，要防范信用风险。在银行等金融机构中，信用风险有着不同的等级分类方法。银行要善加利用信用等级的分类制度，根据企业或个人的具体情况，严格信贷借用制度。在金融系统内建立全国范围内的客户信用管理系统，根据客户的过往信息，严格信用制度。在完善信息管理系统的基础上，统一银行的信用监督规范制度，强化与其他金融机构的合作，加强顾客的信用信息管理，在整个行业内形成信息共享，及时获取客户的信息分类信息，在客户源头上防范信用风险的发生。

2.完善信息化建设，确保电子交易的安全性

电子金融会计的发展必然对我国的电子信息化建设提出了更高的要求。但是目前，我国的电子信息建设的软件与硬件方面都较为落后。因此，金融机构必将要花费更多的精力在信息化建设方面，尽量减少网络交易的漏洞，保证电子交易的安全性。电子商务和远程交易的特性必然要求金融会计系统要进一步开放与更多的数据信息共享，这样就增加了数据信息不不安全性。开放的网络增加了控制的难度。在金融机构的现代化建设中，信息的安全、交易的安全、资金的安全都会成为金融机构管理的重中之重。安全的威胁来自很多方面，比如网络黑客、竞争对手、社会上的不法分子等等，这些复杂的原因都对金融机构的安全管理提出了更高的要求，产生了更大的挑战。金融机构要针对网络集成化管理的特点，建立科学合理的安全管理机制。不同的职能部门、不同职位的员工要根据相应的权限阅读会计信息，保证机密的会计信息不外露，严格保守金融机构的秘密。如果外部的人员要借阅本机构的会计信息，一定要经过金融机构领导者的批准与授权，不能直接借阅会计数据信息。对于网络犯罪，金融机构就要借助较为高端的技术手段，减少软件漏洞，增强网络交易的安全性。总之，金融机构要摒弃过去传统的管理模式与管理制度，建立各种现代化的安全控制手段与制度，以便更高程度的确保电子金融会计的安全性。

3.加强电子金融人才的培养

第7篇

我国企业金融会计风险的产生，有着多个方面的影响因素。归纳起来，主要有以下几个方面的原因。

1.1外部经济环境方面的原因当前，我国已经建立了社会主义市场经济体制，很多企业面临的市场竞争日益严峻化，新的经济环境日新月异，市场经济的各种弊端也不断地显现出来。一些企业为了在激烈的市场竞争中赢得更多的利益，就开始使用一些非法手段来进行恶意竞争，比如说，高息揽储、低息放贷等，也有些企业甚至会严重违背会计核算原则来虚增或虚减企业利润等。很显然，这些竞争手段都严重违背了“公平、公正、平等”的市场竞争基本原则，某些情况下反而增加了企业的运营成本，得不偿失。

1.2内部管理模式方面的原因我国一些企业的金融会计管理模式仍然不够科学与完善，很难把企业的金融会计风险控制在较低的水准。这就导致了不少企业的会计信息失真现象较为严重与普遍，并滋生了各种资金丢失或贪污盗窃等问题，也严重阻碍了企业的科学化、制度化与正常化发展。此外，还有些企业的领导不够重视内部控制工作，并没有配备合适的监督与制约手段，无形中大大增加了企业的金融会计风险。当然，企业的金融会计手段也不够先进，尤其是会计核算的监督制度急需进一步优化，还有就是要对企业的会计电算化进行进一步改善与健全。

1.3会计行为主体方面的原因我国企业的不少会计从业人员的整体素质仍然不够高，主要就是他们的会计专业知识、专业技能以及职业道德素质等仍然有待进一步提升。还有些企业的金融机构工作人员的整体会计素质表现出越来越明显的缺陷性。事实上，这对于企业来说，金融会计风险产生有其重大的影响因素，因为很多情况下金融会计风险就是会计人员自身的素质不高造成的。

2企业金融会计风险的防范措施

鉴于以上各种金融会计风险的存在以及已经细致分析了造成的原因所在，就应该尽快有针对性地采取合适的防范措施，以帮助企业尽可能地减少或避免金融会计风险。具体的风险防范措施阐述如下。

2.1计报表，并对于出具审计报告的会计师事务所的资质情况进行认真的鉴定，让金融机构在与企业进行接洽的过程中，可以强化对各种会计信息的质量鉴定。此外，企业还应该根据金融机构的要求单独编制能够切实反反映金融会计风险状况的补充报表。因此，这就要求企业能够尽快成立专门的会计报表负责部门，不断规范自身的会计报表，让现有的会计报表能够在完善的金融会计信息揭示与披露系统下，更为集中、全面、真实地披露企业的相关金融风险信息。

2.2建立科学的金融会计新体系这就需要企业尽快对自身的会计基础工作进行整顿与调整，对于自身现有的会计核算体系进行集中统一的管理与分级授权，全面强化企业内部的会计工作，尤其是要针对各种失真的会计信息现象进行综合性治理，努力为金融机构提供更为真实可靠的会计信息，有利于金融机构更好地防范各种经营管理中的风险，提高他们的风险管理意识与风险管理能力。此外，企业还应该规范自身的会计管理体制，尽可能地实现自身内部统一的会计核算机制，化解不必要的金融会计风险，从而让企业在科学合理的金融会计新体系下，更好地生产经营下去。

2.3健全高效的风险预警系统企业的金融会计风险的有效防范，还应该配套一个强有力的风险预警系统。在此，风险预警系统就是指事前预防、事中控制和事后监督等几个方面的有效风险控制。那么，这就要求企业尽快制定并实施相关的金融风险预警考核指标体系，主要包含了备付金比率等流动性风险指标的反映体系等。企业必须做好事前的风险预警，并对企业的金融会计业务进行正常的监控。当然，这种事中的监控必须是动态变化的，不可以盲目地一刀切，从而在最大限度地预防或规避各种金融会计风险的同时，还可以真正减少金融会计风险对企业生产经营的伤害。最后，企业还应该做好相关的事后监督工作，要对企业的金融会计信息中的原始凭证等进行全面且严格的分析与复核，严格考核各个职能部门的金融风险控制责任执行力度与执行效果，一旦发现问题，要及时给出整改建议，从而让企业能够处于一种全面的金融会计风险监督保障系统中。

2.4建立健全内部会计控制机制这就要求企业全面落实各种会计规章制度，对于会计工作人员的岗位职责等进行明确的规定，及时调整他们的岗位操作流程，为他们制定出一个明确的金融会计控制目标。同时，企业还应该切实加强对于会计工作人员的岗位工作授权，并致力于管理层次和操作层次健全内部会计控制制度体系，根据企业自身的金融业务活动来不断调整自己的生产经营方式，从而让企业的会计内部控制机制能够切实落实到位。当然，企业在这种健全的内部会计控制机制下，还应该确立一个相对独立的财务体制，尤其是要全面推广一个专用、安全、高效、稳健的财务会计核算软件，减少财务会计人员的工作随意性与盲目性，针对各种突出问题进行专项治理，从而在企业内部建立一个更为牢固稳定的金融会计风险应对体系。

2.5落实会计责任制，强化金融会计队伍建设企业在有效防范金融会计风险的过程中，还应该树立起一种责任会计的理念。应该来说，这对于处于现代企业管理制度要求下的企业来说，其是防范各种金融会计风险的重要环节。因此，企业在进行金融会计风险防范的时候，就应该根据分散性原则来采取多种途径化解或避免各种金融会计风险，尤其是要强调分散责任的问题。这里的分散责任主要就是指根据科学求实的精神来建立一个合理、规范、有序的责任中心或责任体系，改变过去那种传统大锅饭的金融风险防范思想，而是要让广大金融会计工作者能够积极主动地全面参与进来，在应对各种金融会计风险的时候，能够变压力为动力。此外，我国企业还应该在这种会计责任制的落实基础上，建立一支高素质的金融会计队伍。这就需要企业能够加强对会计工作人员的法制教育工作，提高他们的法律意识，规范他们的会计行为，让他们自觉主动的融入到金融会计风险的管理制度中去。企业还可以给会计人员创造更多的机会来进行会计业务能力方面的培训与提高，比如说举办各种培训班等，从而让会计工作人员得以提升自身的专业素养，对于会计工作更具系统性与规划性。

3结语

第8篇

[关键词]衍生金融工具；美国会计准则；国际会计准则

2004年，中国银行业监督管理委员会了《金融机构衍生产品交易业务管理暂行办法》，其后，财政部于2005年8月印发了《金融工具确认和计量暂行规定（试行）》，标志着我国的衍生金融工具进入了一个快速发展的新阶段。财政部随后推出四个相关的衍生金融工具会计准则（征求意见稿），让众多会计业内人士感受到会计国际化的滚滚浪潮。众所周知，衍生金融工具的发展离不开相应的会计准则，但是，由于滥用衍生金融工具会计准则而导致的财务失败甚至金融风险的案例也不胜枚举，如安然的倒闭等。那么，衍生金融工具会计准则的发展到底应遵循什么规律？我们现在就采用国际准则是不是最优选择呢？

与其他经济制度一样，会计准则也是一种制度，可以起到降低交易成本的作用，并为不同经济实体之间实现合作创造条件。会计报表能对企业、政府、经济团体、投资者和债权人的决策行为产生影响。20世纪70年代以来，国际会计界一直致力于衍生金融工具的会计研究，对衍生金融工具的列报与披露、计量与确认做出了相关规定，取得了一系列的研究成果。衍生金融工具会计的研究始于美国，目前比较成熟的准则体系包括FASB（美国财务会计准则委员会）与IASB①两套体系。其他国家如英国、澳大利亚、加拿大和日本等也有相应的研究，但其研究成果或者已经体现在IASB的相关成果之中，或者是借鉴了FASB与IASB相关准则的规定。衍生金融工具会计准则的发展，有明显的路径依赖特性。所谓路径依赖，是指受到外部偶然性事件的影响，某种具有正反馈机制的体系如果在系统内部确立，便会在以后的发展中沿着一个特定的路径演进，其他潜在的（更优的）体系很难对它进行替代。

一、FASB与IASB有关衍生金融工具会计准则的制定及发展

（一）FASB关于衍生金融工具会计准则的发展阶段

美国作为全球金融创新的主要阵营，其期货交易所金融产品的交易规模和活跃度都居世界第一，是除了外汇远期之外几乎所有金融衍生工具的发源地，这就促使美国会计界对金融工具尤其是衍生金融工具会计准则进行认真研究，并走在世界的最前列。

总的来看，FASB相关准则的制定可以分为四个阶段。（1）金融工具会计准则发展的初始阶段。这一阶段以1981年《外币折算》（SFAS52）和1984年《期货和约》（SFAS80）为标志，这两项准则规范了新兴金融工具（含衍生金融工具）交易所引发的会计问题，在当时发挥了积极的作用。（2）金融工具会计准则的披露与列报阶段。1990年的《具有表外风险和信用风险集中的金融工具的信息披露》（SFAS105）、1991年的《金融工具公允价值的披露》（SFAS107）和1994年的《关于衍生金融工具和金融工具公允价值的披露》（SFAS119），标志着金融工具披露和列报准则的形成。②（3）金融工具会计的确认与计量阶段。这一阶段以1998年6月《衍生工具和套期活动会计处理》（SFAS133）的颁布为标志，要求将衍生金融工具按公允价值计量，并确认为资产负债表内的资产和负债。SFAS133在确认、计量及披露方面均有重大突破，属于衍生金融工具会计发展的里程碑，但相对于全面公允价值计量的目标，仍属于中间阶段的成果。（4）金融工具会计准则的修订与逐步完善阶段。SFAB133后，FASB对其进行了多次修改，如2000年的《特定衍生工具和特定套期保值活动的会计处理》（SFAS138）和《金融资产转让和服务以及债务消除的会计处理》（SFAS40）、2003年的《对SFAS133号衍生工具和套期活动准则的修订》（SFAS149）和《具有负债和权益双重性质的金融工具的会计处理》（SFAS150）等，增强了准则的可读性和有用性。

（二）IASB关于衍生金融工具会计准则的发展阶段

在金融工具会计已经大大滞后于国际金融市场发展和衍生金融工具不断创新的情况下，需要协调各国金融工具会计实务，以形成金融工具会计的国际会计准则。1988年5月，国际会计准则委员会的顾问组成员之一———经济发展与合作组织召开了一次关于衍生金融工具的专题研讨会。这次会议达成了两点共识：一是现有会计准则已不能适应新的金融工具发展的要求，急需制定一个新的国际性金融工具会计准则来满足国际资本市场的需求；二是新准则应有足够的弹性，以包容金融市场上的创造性，而且应优先考虑交易的经济实质，而非其法律形式。这是国际会计准则委员会对金融工具尤其是衍生金融工具会计处理问题进行研究的开端。

IASB的发展也是经历了四个阶段。（1）准则的征求意见阶段。IASB和CICA经过三年多的努力，于1991年首次公布了专门针对金融工具会计处理的国际会计准则第40号征求意见稿《金融工具》（ED40）。接着，ED48《金融工具》于1994年全面取代了ED40.随后，IASB经过慎重考虑，及时调整战略，将整个金融工具项目分成披露和列报以及确认和计量两部分，采取先易后难的策略。（2）金融工具会计准则的披露与列报阶段。IASB于1995年颁布了国际会计准则第32号《金融工具：披露和列报》（IAS32），该准则绕开了金融工具的确认和计量问题，规定了某些资产负债表内金融工具的列报要求。IAS32的出台标志着金融工具项目第一阶段任务的完成。（3）金融工具会计准则的确认与计量阶段。1997年3月，国际会计准则委员会与加拿大注册会计师协会联合了综合性讨论稿《金融资产和金融负债会计》。1998年，IASB公布了第62号征求意见稿《金融工具：确认与计量》（ED62）。在广泛征求意见的基础上，1998年12月，IASB了《金融工具：确认和计量》（IAS39）。至此，核心国际会计准则所有关键项目基本完成。（4）IAS32和IAS39的后续修订及完善阶段。IAS32与IAS39的修订从准则之后就一直在进行，其主要工作是增强准则的可实施性，与FASB相关准则协调以及简化其应用，以争取全面采用公允价值计量。

（三）FASB与IASB关于衍生金融工具会计准则发展的相似性

FASB与IASB关于衍生金融工具会计准则的发展进程具有相似性。第一代衍生金融工具是1973年后由于“布雷顿森林体系”彻底瓦解而产生的。1972年，美国芝加哥商品交易所率先推出了英镑、加元、西德马克、日元、瑞士法郎、墨西哥比索等货币期货合约，标志着第一代现代金融衍生产品的诞生。到了80年代，第二代衍生金融工具诞生了。与第一代衍生金融工具不同，第二代衍生金融工具既具有期货、期权等传统衍生工具的特点，又可为那些不满足于期货、期权交易的客户提供大规模套期保值的手段（叶永刚、黄河，2004）。衍生金融工具会计准则的发展，正好落后于衍生金融工具发展一个阶段。FASB与IASB关于衍生金融工具的会计准则是从80年代开始制定的，经过发展初始阶段（征求意见阶段）、披露与列报阶段、确认与计量阶段、修订与逐步完善阶段等，经历了由易到难、由披露准则发展到确认与计量准则的过程。到90年代，二者的发展阶段出现了重合与协调的特征。

二、有关衍生金融工具会计准则发展的路径依赖特性

衍生金融工具会计准则的发展除了具有相似性以外，还有发展过程的滞后性，尤其是采用公允价值计量的滞后性。SFAS133第217段指出，“公允价值是金融工具最相关的计量属性，是衍生工具惟一相关的计量属性。”IASB现在已接受美国FASB的意见，明确公允价值将是衍生金融工具唯一相关的计量属性，衍生金融工具公允价值变动所产生的利得或损失将相应计入当期损益。但是，目前已的会计准则并未将公允价值计量金融工具的观点贯彻始终，比如，现行的套期会计问题。事实上，套期会计无论是准则制定还是会计实务都非常复杂，对于企业来说，这意味着很高的编报成本，企业财务人员会面临很大的技术难度，对于报表使用者来说，要充分理解报表信息也并非易事。另外还有一个问题是，管理者具有很大的操纵空间，这会造成会计信息的可靠性很差。因此，学术界有一种激进的观点，就是取消套期会计。但是，由于很多金融工具还不存在活跃的交易市场，所以完全取消套期会计还很难做到，而更可能实现的是简化套期会计，而不是完全取消套期会计。日本等国已经就此问题进行了尝试，这或许代表着套期会计处理的未来发展方向。

准则发展的滞后性还表现在准则表述与应用的繁杂性上。简化会计准则的想法首先是由FASB前任主席Dennis.R.Beresford于1999年提出来的，是由SFAS133的出台所引发的。从形式上看，该准则篇幅冗长，有245页之多，大部分篇幅用于举例说明如何在特定环境下应用该准则，其他比较重要的部分是FASB的阐释。虽然这些内容对准则的准确理解与正确应用有辅助作用，但它降低了准则的可理解性，进而影响到实施效果。因此，美国国内要求改革会计准则复杂化的呼声渐高。国际会计准则委员会制定的准则在形式上基本避免了冗长的问题，但由于其必须兼顾其他国家金融工具发展状况，需要运用混合计量模式，这就加大了实施成本，同时也为企业曲解准则本意、操纵业务处理提供了空间。

从以上分析可以看出，衍生金融工具会计准则的发展具有路径依赖的特性。诺斯（North，1990）认为，制度变迁路径依赖的产生是基于两个原因，即收益递增和由显著的交易费用所决定的市场不完全性。其中，会计准则的收益递增主要来自于三个方面。（1）制度创建的高成本投资。准则的制定经历了大量的讨论以及长时间的准备，FASB133从1992年1月委员会审议有关衍生工具和套期活动的问题开始，到1998年6月准则公布，经历了6年的时间。其间，委员会共举行了100多次会议讨论各种相关问题和会计处理方法。（2）与现存会计制度框架所提供的机会集合有关的学习效应（learningeffect）。事实上，由于普遍采用历史成本，公允价值计量虽然是发展的方向，但其发展明显受到现有会计计量模式的影响。（3）以会计制度为基础的合约不断居于支配地位，形成有利于减少不确定性的适应性预期。这样，其他计量模式与披露方法就会受到一定的限制，虽然公允价值是衍生金融工具的主要计量模式，但其采用还是会受到一定的限制。现实情况也说明了这一点。比如，根据SOX法案第108条（d）款的规定，SEC曾就美国财务报告制度采用以原则为基础的会计制度问题展开研究，并于2003年7月了研究报告。该报告指出，会计准则需要的是改进，而不是全盘否定和移植IFRS.这个报告在顺应美国国会和公众扬“以原则为基础”、贬“以规则为基础”倾向的同时，并没有像一些人预测的那样大幅度地向IFRS靠拢，反映出衍生金融工具会计准则的路径依赖特性（方红星，2004）。

三、我国发展衍生金融工具会计准则的启示

我国加入WTO以后，与国外的联系越来越密切，广泛的国际交流要求会计准则与国际接轨。目前，我国主要的商业银行和大型企业或多或少地在运用远期外汇合约、期权等衍生金融工具进行套期保值，以规避风险。但是，关于这些衍生金融工具的会计核算，目前没有统一的规范，会计处理五花八门，有的甚至不进行起码的披露，加大了企业的风险。随着衍生金融工具使用的逐步增多，制定适用的会计准则变得更加迫切。我们在准则的制定过程中，不仅要关注准则路径依赖的特点，而且要解决衍生金融工具会计准则的现实性问题，不能为了与国际接轨而不考虑我国的现实情况。

从国际会计准则与美国会计准则的发展阶段来看，它们都是先制定金融工具会计披露的有关准则，待条件成熟时，再制定相应的确认与计量准则。鉴于我国目前市场发育尚不完善，全面应用公允价值还不太可能，如果一蹴而就采用国际会计准则，而不顾我国还处于社会主义初级阶段以及转型经济时期的特殊情况，不顾我国会计人员的素质状况以及相关的法制状况和管理水平，不仅不会带来相关、公允的财务信息，而且很可能造成会计核算的混乱和会计信息的失真。同时，在我国特有的转轨经济体系下，衍生金融工具会计准则的采用要考虑到利益相关方的博弈和国家的金融安全。比如，在国有银行改制上市过程中，如果采用国际会计准则，尤其是公允价值计量，将会带来损益的剧烈波动，在我国特殊的银行信用机制下，银行系统会将很小的经济波动或银行支付危机放大，最终可能酿成金融动荡（王奇波，2005）。

因此，在制定我国的衍生金融工具会计准则时，应先制定披露与列报准则，然后制定确认与计量准则，最终使衍生金融工具交易真正成为会计报告的表内内容，这才是比较合理的选择。同时，在具体的制定过程中，可以先规范业务管理，再规范会计处理；先规范核算办法，后制定会计准则；先规范银行业，后规范其他行业。由此，完成从传统会计向现代会计的转型，促使我国的会计核算水平跃上一个新台阶。Vol.28No.1

注释：

①2001年4月，由国际会计准则委员会（IASC）改组而来的国际会计准则理事会（IASB）成立。该组织把建立高质量国际会计准则、推动会计准则国际一体化作为目标。为简化起见，凡涉及国际会计准则委员会（理事会）的，本文均以IASB表示。其具体含义为：在2001年4月前为国际会计准则委员会，在2001年4月后为国际会计准则理事会。

②已的披露准则SFAS105和SFAS119已经被SFAS133所取代，所以目前美国的衍生金融工具披露主要由SFAS133来规定。

[参考文献]

[1]FASB.SFAS133，AccountingforDerivativeInstrumentsandHedgingActivities[S].1998.

[2]FASB.SFAS138，AccountingforCertainDerivativeInstrumentsandCertainHedgingActivities-anamendment[S].2000.

[3]FASB.SFAS149，AmendmentofStatement133onDerivativeInstrumentsandHedgingActivities[S].2003.

[4]FASB.SFAS150，AccountingforCertainFinancialInstrumentswithCharacteristicsofbothLiabilitiesandEquity[S].2003.

[5]IASB.IAS32，FinancialInstruments：DisclosureandPresentation[S].revised2003.

[6]IASB.IAS39，FinancialInstruments：RecognitionandMeasurement[S].revised2004.

[7]NorthDouglassC.Institutions，InstitutionalChangeandEconomicPerformance[M].CambridgeUniversityPress，1990.

[8]陈小悦。关于衍生金融工具的会计问题研究[M].大连：东北财经大学出版社，2002.

[9]方红星。制度竞争、路径依赖与财务报告架构的演化[J].会计研究，2004，（1）

[10]国际会计准则委员会。国际会计准则2002[M].北京：中国财政经济出版社，2002.

[11]孙丽。衍生金融工具会计研究成果评价[J].财会月刊，2004，（4）。

[12]汤云为，宋德亮，李荣林。金融工具会计问题（上）[J].上海会计，2001，（9）。

[13]汤云为，宋德亮，李荣林。金融工具会计问题（下）[J].上海会计，2001，（10）。

[14]王奇波，陈宇峰。论公允价值计量与国有银行改制上市[J].财会通讯，2005，（5）。

第9篇

内容摘要：防范银行会计风险是一项系统工程，涉及到银行工作的方方面面。本文对我国银行业会计风险产生的原因进行了深入分析，指出应尽快健全银行会计监管体制，构建高效的会计风险监督保障系统，进一步加强银行会计信息的披露与揭示，提高银行从业人员的素质,有效化解当前我国商业银行的会计风险。

关键词：银行风险会计防范

随着银行经营环境的不断变化和银行间竞争的日益激烈，我国银行业面临的风险日趋多样化，特别是会计风险问题，受到银行业内高度重视。近几年金融系统案件频繁发生，大多源于会计监督乏力。因此，加强银行会计风险的防范是我国当前金融风险防范的重中之重。

一、银行业会计风险产生的原因分析

（一）外部政策环境不完善

实行新会计制度后，银行记账原则由“收付实现制”变成“权责发生制”，权责发生制未将会计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终。谨慎性原则作为企业对不确定事项采取稳妥谨慎态度的一种必要的反映，是企业在市场经济环境下，为应付复杂多变的外界环境，将风险损失尽量减少到最低限度的一项会计政策，是风险控制在会计核算上的具体运用。它体现了会计实践的一般规律。在银行会计的核算中，采用符合谨慎性原则的会计处理与报告方法，可以有效地防范与抵御银行风险，而不采用会计谨慎原则来指导银行经营行为，小则事关银行自身的厉害得失，大则事关整个金融业的安危和整个社会经济的稳定与否。所以，只重视权责发生制而忽略谨慎性原则对防范经营风险极为不利，甚至直接导致风险。另外国家对金融机构监管缺少经验，监控力度不够，措施没有及时到位，因而很难在风险处于萌芽状态时进行有效的防范和控制。再则，金融改革后，对金融会计在金融机构中的作用认识不够，有关法规不够健全，管理制度滞后，直接制约着会计职能的发挥，会计仅限于记账、算账、报账，而忽略了事前预测、事中参与决策、事后分析评价的管理功能。

（二）内部稽核不力

虽然近几年来我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中，如会计内控制度规定了不同岗位的职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，却未形成一套生产流水线式的防范风险程序（一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成），难以及时发现和处理存在的问题；另一方面，相互制约机制不健全，一些重要职责和岗位没有严格分离，混岗或集多职于一身的现象时有发生，一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门，对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施，常常出现“控下不控上”的局面，使内控制度形同虚设，留下事故隐患。

（三）银行从业人员素质偏低

近年来，国有独资银行在快速商业化的变革中，为抢占市场份额，实行外延式急速扩张的策略，真正精通银行会计业务的专门人才严重不足，一些新手未经岗位培训，对于各项规章制度，操作规程没有很好的掌握，缺乏风险防范意识和能力，致使会计核算的随意性较大；另外，在会计队伍趋向年轻化的同时，也容易受社会上拜金主义思潮的影响，从而在会计业务操作中违规甚至违法。

二、防范银行业会计风险的对策建议

（一）健全适应银行经营要求的会计监管体制

加强银行业的会计监管，不仅需要规范监管标准、统一监管规则、完善监管政策，而且要求银行业与银行监管部门的分工进一步明确，使银行业把更多的精力投身于风险管理工作。

银行业的监管应该保证透明化和市场化。监管项目应该以银行业最基本的指标，如：资本充足率、股权结构、储户的资金安全性等为准绳，监管标准对任何银行都应该一视同仁。就目前来看，银监会正致力于不断提高监管水平，把精力主要放在具体政策和规定的制定上，这与当前国内银行业的发展阶段与管理水平直接相关。但从长远来看，有些具体的规定可以交给银行自己来做，不需要强求统一。因为银行业的发展水平不同，有些银行可以把规则制定得更细一些，而有些银行可以把规定做得相对简单一些，这有利于大幅度提升银行业在金融市场上运作的独立性，强化其风险意识，增强国内银行业的整体抗风险能力。

银行业的研发分工需要进一步优化。目前，我国的银行业除本行工作以外，还作了一些宏观金融研究。在国外，这些研究往往不是由银行来做的，而是通过国家宏观经济监管部门来提供数据，由其他各种学术性或非学术性机构来进行宏观研究，银行所关注的只是在这种宏观背景之下，如何提升自身的风险管理能力的问题。因此，优化国内银行业与宏观监管部门的分工，使银行业把更多的人力、物力、财力放在风险管理上，这对提高两个部门的工作效率，提升银行业的风险管理水平都大有裨益。

（二）构建防范银行风险的监督保障系统全会计内部控制制度，重点应遵循以下几个原则：真实性原则。内控制度建立应该从银行的实际情况出发，根据机构规模和业务特点，制订切实可行、便于实施的会计内控制度，以保证会计核算和结算的准确及时，防范银行经营风险；规范性原则。各项会计业务流程按照会计内控要求予以规范，加强重要环节的控制，做到会计核算、财务核算、会计处理方法和会计信息的规范化，提高操作透明度；谨慎性原则。谨慎性原则是处理会计业务的基本原则，也是深化内控机制应严格遵循的准则。对会计业务处理必须实行交易授权，不得私自处理未经授权的事务。对重大会计事项实行审批制度，防止发生舞弊行为。

建立科学合理的内控机制，包括三个相对独立的控制层次。第一个层次是在一线会计核算全过程中融入相互牵制、相互制约作用的制度，建立双人、双职、双责为基础的以防为主的监控防线。会计人员处理业务必须事前建立授权分责的记录，以明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务必须实行双签有效的制度，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，事后监督是指通过完善各种现场、非现场的财务检查制度，对会计部门各个岗位、各项业务进行日常性、周期性核查，建立以堵为主的监控防线。事后监督可以根据业务量状况，设置相应的机构，组织一批业务素质高、思想品德好的人员，在规定时间内将全部会计业务重新进行一次复核性操作，以便及时发现和消除潜在的风险隐患。同时，对监督的过程和结果以及反馈要纳入程序化、规范化管理。第三个层次是以现有的稽核审计为基础，通过内部常规稽核、离岗审计、落实举报等方法和手段，对会计部门实施内部最后控制。以上三个层次构筑的内控体系，对于及时发现问题，防范和化解会计风险，将具有基础性的作用。

（三）加强银行会计信息的披露与揭示

离开了来自银行内部及时、可靠、完整的会计信息，金融风险的防范与控制就根本无从谈起。为此，对来自银行外部借款单位的会计信息应就其真实性、全面性和相关性提出相应要求。首先，考虑到目前我国企业虚假会计报表满天飞、会计信息严重失真的现实情况，银行在接受贷款申请时，应强制要求其报送经由注册会计师审计验证后的会计报表，并要求出具审计报告的会计师事务所承担无限连带责任。其次，银行在接受企业贷款申请时，应要求所有的贷款企业必须提供现金流量表，并应将原先着重对企业利润指标和静态财务比率的考核，转变为对现金流量指标以及与现金流量表有关的财务比率的考核上来。第三，鉴于我国企业编制与提供的会计报表过于简化、信息含量低的情况，银行在接受企业超过一定数额的贷款申请时，除要求企业报送主要会计报表以外，还应要求企业提供能详细披露其偿债能力的补充会计信息。

从银行内部来看，要进一步修订现行银行定期编制的会计报表，要充分反映银行表内业务的会计信息，同时要充分反映披露与银行风险有关的会计信息，如风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、贷款结构及不良贷款资产状况以及对外投资可能发生的损失等。要全面推行现金流量表，以弥补目前报表难以反映的相关信息，即能够向使用者提供银行在会计期间内现金流量的情况，特别是能充分披露银行在实行权责发生制时，收入、利润中含有的应收未收部分所造成的收入与支出在实际收付上不对称的有关信息。要充分披露表外业务信息，改变表外业务仅以会计报表附注的形式予以反映的现状，应要求银行编制一张表外业务情况表，增强表外业务的透明度，以全面反映表外业务的潜在风险。2006年公布的新会计准则对此已有所完善，这对防止行业风险，提升社会诚信度，促进行业的健康发展，提高与国外金融企业会计信息的可比性都将发挥重要作用。

（四）创建重视知识和人才的机制

当今社会，知识是创新的必备条件，人才是创新的主体。德才兼备的人才不仅是现代企业赖以生存和发展的根基，而且是构建企业管理体系，推动企业管理创新的中间力量。因此，重视知识和人才，造就优秀的人才，创建重视知识和人才的机制，是当前银行业所面临的一项迫在眉睫的、势在必行的战略任务。

首先，改革企业用人制度。在引入竞争机制，实行平等、公开的竞聘上岗的制度的基础上，进一步完善企业人才等级制度。管理者要知人善任，创造让优秀创新人才脱颖而出人才机制，让相应才能的人才处于相应的能级岗位，注意发现和使用那些具有信息意识、竞争意识、风险意识、创新能力、管理能力和公关能力的一批人，要扬长避短，量才为用，使人才配备尽量合理化，这是留住人才的有效措施之一，也是优化人才配置，提高银行业风险防范水平的必备条件。

其次，创造良好的吸引人才的环境。如工资待遇、奖金制度、职位聘任、岗位责任制、成果评定与奖励、住房标准等整套政策和办法，千方百计吸引优秀人才从事企业工作，成为企业学术带头人、业务骨干和管理创新骨干。