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【关键词】税收风险；风险评估；风险管理
随着税务管理的日益现代化，以及稽查力度的不断加强，涉税风险引起企业更多的关注。据安永公司2006年对全球15个国家和地区474家公司调查显示，无论是股东、董事会、管理层、企业税务部门，还是国家税务机关以及学者都越来越关注税务风险。可见，税务风险已经成为了企业风险管理的重要内容，如何规避企业的税收风险，对企业的生存和发展至关重要。
一、税务风险的来源及其后果
（1）税务风险的来源。税务风险是指企业涉税业务未能正确遵循税收法规而导致企业未来利益损失的可能性。税务风险既来自企业内部的挑战，也来自外部环境的变化。第一，内部原因。企业缺乏必要的风险管理制度、经验和能力；财务与业务部门之间缺乏充分的信息交流与沟通；企业管理层依法纳税的意识和风险意识薄弱；涉税人员不能准确地掌握和运用税收法规和政策；错误地认为税务风险管理就是与税务机关搞好关系。不注意通过制度建设规避纳税风险。第二，外部原因。税收政策变化频繁，超过了企业涉税人员的接受能力；纳税人与税务机关之间存在信息不对称，又缺乏必要的信息沟通渠道；税务机关自由裁量权过大，加大了纳税人涉税行为是否合法的不确定性。（2）税务风险的后果。税务风险处理不当，可能使企业遭受法律制裁、财务损失、声誉损害等损失，严重时还可能导致企业破产。第一，法律后果。法律风险是指企业的税务行为不符合税收法律法规的规定，而涉嫌偷税、漏税和不及时进行纳税申报而受到的经济处罚以及法律制裁，包括补税、罚款、加收滞纳金，以及民事的或者刑事的法律制裁。第二，财务损失。这里的财务损失是指企业由于使用税法不当而缴纳了不应当缴纳的税款，以及由于不了解税收政策失去了应当享受的税收优惠政策。值得注意的是，该种类型的财务损失往往是由企业的业务活动安排不当和会计方法选择不当所引起，往往隐藏于日常的业务活动之中，因而不容易被人们所发觉，所以企业面临的该种类型的税务风险具有长期性的特征。第三，人格风险。我国税法具有较强的管理色彩，其标志之一是对纳税人资格所进行的分类管理办法。例如，增值税就区分了一般纳税人和小规模纳税人，前者可以使用增值税发票，而后者只能使用普通发票。增值税纳税人人格上的差异，造成了不同纳税人商业地位上的不平等，失去了一般纳税资格就意味着失去了一些商业机会。如果企业的涉税业务违反税务法律和法规，除了要遭受经济损失和法律制裁外，还可能会失去本来可以享受的税收优惠政策待遇和一般纳税人资格。
二、税务风险管理的模式
（1）自我管理模式。自我管理模式是指企业所有的涉税业务及其相关风险全面由企业内设的税务管理部门进行管理。该种模式的效率和效果取决于企业税务管理人业的知识水平和业务能力，以及现有的控制体系的完整性和有效性，还取决于成本与效益原则的比较。因此，由于企业自身人员知识结构、能力方面的限制，自我管理模式可能会在企业。（2）外包模式。外包模式是国外十分流行的税务解决方案，它依据的是比较优势理论，具体而言，就是企业将所有的涉税业务委托给更具有专业比较优势的外部税务师进行管理。由于我国税制具有复杂性和多变性，企业承担的税务风险具有很大的不确定性，对涉税业务进行外包，还可以有效地分散税务风险。（3）混合模式。混合模式是指外包与自营相结合的模式，将风险大、事务性、重复性强的非核心功能外包出去，只保留具有比较优势且对企业具有战略价值的涉税业务。在西方发达国家，出于对税务管理效率和管理成本的综合考虑，企业更倾向于委托外部专业税务师进行税务风险管理，以便将主要精力用于企业核心竞争力的打造方面，由于生产型企业的主业在生产和研发，其比较优势不在税务管理。我国税制的复杂性和多变性是公认的，大多数企业的财务人员和涉税人员很难透彻地理解和掌握税法和政策精神，更不用说无过错地予以运用。因而非常有要借助于专业税务师的专业优势，以分散税务风险、提高风险管理的效率、降低管理成本。
三、企业税务风险管理方法
国家税务总局大企业司于2009年5月了《大企业税务风险管理指引》（国税发2009190号），这是我国官方第一次以正式文件的形式提出了税务风险及其管理的概念，并肯定了税务风险管理在企业风险管理中的地位。该指引的出台，为企业加强风险管理意识，自觉防范税务风险，主动遵从纳税义务提供了政策依据。为此，企业应当按照指引的要求，认真关注税务风险，完善税务风险防控体系，依法履行纳税义务，避免可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。（1）建立责任会计制度，明确税务管理人员职责。责任会计是以目标管理为基础的，以责任中心的责任为核算和考核对象的一种会计管理制度，它通过会计核算和业绩考核，可以督促责任人按照目标的要求履行责任义务。因而，责任会计也可以用于税务风险管理。例如，对于某一涉税业务，如新签的交易合同，只要税务管理人员能够提出两个不同的税务解决方案，就可以将两个方案纳税差额的一定比例奖励给相关责任人员。（2）合理安排业务活动，正确选择税务方案。纳税义务是基于企业的业务活动而发生的，这就要求企业涉税人员要熟悉并参与企业经营管理活动，并以此为基础通过对企业业务活动的税务安排，实现税收负担的最小化。例如，现在有一个闲置厂房使用计划，至少可以设计出两套税务方案。第一套方案是租赁方式。经过测算，需要缴纳以租金为计税对象的5％的租赁营业税、12％的房产税、以及按照上述两项税金为计税对象的7％的城建税、3％的教育费附加，税额总计为租金的18.7％。如果改用第二套方案，即仓储方案，经测算应纳税额为：以仓储收入（与第一套方案的租金相同）为计税对象的5％的营业税、以仓储营业税为计税对象的7％的城建税、3％的教育费附加，税额总计为仓储收入的5.5％。可见，税务管理的对象是业务活动，如果离于了具体的业务半自动而进行风险管理，就如同盲人摸象。税务风险管理是企业的整体行为，绝不仅仅是企业财务部门或者是税务管理部门的事情。为此，企业要实现组织结构扁平化，提高系统信息传递能力；建立内部沟通机制，寻求业务部门支持和配合。（3）建立信息沟通制度，加强与税务机关的业务联系。在企业税务管理实践中，由于征纳双方对税法规定理解不一，企业因而丧失税收优惠待遇乃至遭受税务机关经济处罚的例子数不胜数。对此，企业要建立与税务机关沟通的机制，在重大业务事项的税务处理方面要及时与税务机关进行沟通，争取使双方的认识保持一致。另外要改变与税务机关沟通就是“走后门”、与税务机关“拉关系”的错误认识，因为值得注意的一个趋势是：因为目前国家检察和监察部门已经越来越注重于通过税务问题作为检察和监察国家公职人员经济问题的突破口。通过与税务征管人员搞好关系而换取税收利益的行为正是目前反腐倡廉的重点对象之一。（4）加强税务风险评估研究，提高税务风险应对能力。建立风险评估政策和程序，识别及评价隐藏于业务环节的潜在的税务风险；在机构设置、人员配备、制度和程序等方面体现风险评估的要求，建立贯穿于企业经营管理活动的全过程和所有层面的风险评估机制。一是通过介入式风险管理，对影响企业战略实现的关键风险因素进行识别、评估和控制，从而预防税务损失；二是通过流程式的税务监督，对企业税务活动进行纠错以及对税务损失进行事后补救。定期进行纳税健康检查，并定期对风险管理制度的完整性和有效性进行评价，以不断改进和优化税务风险管理制度和流程。
参 考 文 献
[1]尹珲，张华．企业税务管理中存在的问题及其优化对策[J]．商业时代．2011（19）
【关键词】中小企业；税务风险；防范控制
一、引言
对于中小企业而言，企业规模实力有限，为了提高企业的经营效益收入水平，很多中小企业都将税务筹划作为企业管理的重要内容，如果税务筹划管理不当，很容易造成中小企业出现涉税风险，税务风险控制管理不当，很容易造成企业出现由于法律风险影响经营，不仅会产生严重的经济损失，甚至会影响业务的正常开展。因此，对于中小企业来说，实现中小企业的良好稳步发展，应该将税务风险摆在重要位置，通过在企业内部建立良好的税务风险防范控制体系，促进企业的健康经营发展，这对于企业的发展成长壮大也是非常重要的。
二、中小企业主要税务风险及产生原因分析
对于中小企业而言，税务风险主要包括两方面的内容：一方面，就是中小企业对于涉税行为处理不当，在税务管理中存在着偷税漏税、纳税不足等行为，在涉税业务中违反税务法律法规规定，造成企业出现法律风险；另一方面，就是企业在税务筹划中出现了不少的问题，未能充分结合企业的自身经营活动以及涉税行为，造成了企业缴纳多余的税款。造成中小企业出现税务风险的原因主要集中在以下几方面：
1.中小企业的税务风险管理意识缺乏。中小企业由于企业自身经营规模相对较小，内部管理资源不足，在企业税务风险管理方面的精力投入不够。而且有的企业管理层对税务风险管理重视不够，认为税务风险主要是财务管理部门的业务，未能上升到企业整体管理的层面，税务风险管理过程中出现不少问题。
2.税务风险内部控制管理制度不完善。保证中小企业税务风险管理工作的规范有序开展，需要企业应该建立完善的税务风险控制管理制度体系，但是目前有的中小企业税务风险管理制度缺失，财务管理和会计核算体系也不够完善，影响了财务报表的真实性，这也是影响企业税务管理，甚至是造成企业出现税务风险的重要原因。
3.中小企业税务管理力量有待加强。税务管理工作是一项系统性专业性非常强的工作，需要专业管理人员负责。但是目前中小企业中专业从事税务管理人员相对较少，税务风险管理方面的专业知识和经验不够，难以胜任中小企业税务风险管理工作的实际需要。
三、中小企业税务风险管控措施研究
1.提高对企业税务风险管理的认识，增强税务风险管控的主动性。作为中小企业，更应该重视涉税风险对企业的经营所带来的各种不利影响，进一步提高对自身涉税风险的认识，主动适应税务风险管理新常态下的新变化、新要求，树立起管控税务风险就是提升企业效益，规避税务风险就是创造企业价值的理念，加强税务风险管理。其次，中小企业应该提高税务管理工作人员的能力水平，全面、准确掌握并科学合理地运用好相关税收政策，特别是中小企业应该根据自身行业、经营业务范围等，准确地了解和准确掌握好相关税收政策，按照税收政策的适用范围和条件，依照税收法律法规和相关税收政策规定，进行税务筹划，提高涉税工作管理水平。
2.进一步健全完善中小企业的税务风险防控机制。防范应对中小企业的税务风险问题，基础就是应该在中小企业内部建立规范完善的中小企业税务风险防控机制。首先，应该结合企业自身的风险管理体系，完善税务风险防控管理制度，明确中小企I的税务风险防控管理的基本原则、管理内容、防控重点以及具体防控业务流程等。其次，应该重点完善中小企业的税务风险防控管理组织架构，特别是对存在涉税风险的财务会计、税务筹划等一线管理岗位，明确税务风险防控管理责任，确保加强中小企业的税务风险过程管理。
3.提高中小企业的税务风险识别和防范控制。一方面，应该提高对中小企业税务风险的识别分析能力，重点在中小企业材料采购过程中的票据管理，经营、销售过程中影响增值税、所得税合算的内容，财务核算和税务筹划过程中的各项税务风险点等方面，准确全面的掌握好中小企业在生产经营和内部管理中可能出现的各类税务风险问题；另一方面，应该重点加强税务风险点的防控，通过采用合同控制、入账依据控制、成本费用控制、固定资产控制、销售付款控制以及聘用税务顾问等措施，加强对中小企业的税务风险识别，及时对可能出现的税务风险隐患进行防范处理。
4.注重加强与税务部门的联系沟通。防范中小企业经营管理中可能发生的税务风险问题，中小企业还应该注重积极主动地加强与税务机关的联系，特别是在中小企业的税务管理、税务风险防范等方面，积极邀请税务主管机关部门的指导，对有关的涉税业务，或者是纳税争议，等应该做好协调处理，在保证各项纳税工作合法合规的基础上，实现中小企业税收筹划效果的最大化。
四、结语
中小企业应该将税务风险防范控制摆在重要位置，结合中小企业的实际情况，明确税务风险控制管理的目标，完善税务风险防控机制、税务风险内部监督与预警机制，为企业税务筹划工作的科学合理开展提供良好的保障，合法合规降低企业的税负，促进企业的稳定发展。
参考文献：
[1]企业税务风险及防范措施研究[J]. 邱月洪. 中小企业管理与科技（上旬刊）. 2017（01）.
[2]试论“营改增”税制改革下企业税务风险[J]. 崔丽芳. 现代经济信息. 2016（23）.
随着市场经济的迅速发展，企业的经营范围越来越广泛，税务审计风险已经成为很多企业迫切需要解决的问题。本文探讨了税务审计风险的内涵和成因，介绍如何识别税务审计风险，提出了实施税务审计风险管理的具体步骤，对企业税务审计风险管理的基本理论进行了初步探讨。
关键词：
税务审计；风险识别；风险控制
一、引言
随着我国市场经济的不断发展，企业面临的经济环境越来越复杂，其所面临的税务审计风险也越来越大，例如国内知名大企业如国美电器、创维、中国平安等大公司都曾先后陷入税务审计风险之中，因此对企业进行税务审计风险管理十分必要。税务审计是税务机关对企业涉税信息进行审核的一种税务管理模式，主要方法是通过采用现代审计技术获取纳税涉税信息并进行分析审核。税务审计规范的工作底稿、充分的涉税信息、先进的审计技术和中性的审计结论，有利于降低税务管理风险、提高税务管理效率、减轻纳税人负担、构建和谐征纳关系。
二、目前税务审计中存在的问题
1.税务审计法律定位不明确，体制欠完善。
税务审计立法相对落后，强制力不够，难以深入开展。
1.1内部工作流程不畅。
例如，在审计中经常会碰到某一企业的偷税行为已达到移送标准，但在移送稽查时却遇到障碍。究其原因，即税务稽查部门执行的是国家税务总局的《税务稽查工作规程》，注重企业已签字确认的原始证据，而在税务审计时则执行《涉外税务审计规程》，更注重的是程序和方法。
1.2对税务审计人员缺少制约。
税务稽查部门采取选案、检查、审理、执行四分离的方式查案，而税务审计人员在操作中缺少统一的执法标准，审计各流程之间缺少必要的制约机制，许多问题是依靠个人的理解和认识进行处理的。这不利于税务审计工作的规范化发展。对税务审计人员而言，由于缺少制约，也存在较大的职业风险。
1.3企业对税务审计认识模糊，审计工作难以开展。
部分企业对税务审计没有明确的认识，有的将税务审计定位为会计师事务所的审计，采取应付的态度，不积极配合，对敏感问题避而不谈或对要求提供的资料不积极提供，应付了事。甚至有不少企业认为，税务审计与税务稽查不同，无强制力，不配合也没大事。
2.税务审计人员的职业素质有待进一步提高。
2.1思想重视不够。
由于工作量较大，少数人员对审计工作采取应付的态度，敷衍了事，流于形式，有时仅通过简单翻阅凭证、账本和报表，就算完成了审计流程。
2.2工作技能欠缺。
在税务审计实施过程中，审计人员需要运用分析性复核、内部控制测试、抽样审计等技术，这些都要求审计人员具有较高的专业判断能力和工作技能。
三、企业税务审计风险的成因
1.经济和经营环境复杂化。
随着全球经济一体化的迅速推进和市场竞争激烈程度的加剧，企业面临的经营环境变得更加复杂。而我国处于经济转型的特殊时期，企业经营环境更为复杂，主要来自于区域发展不平衡，消费者需求多变、全球市场波动和能源．原材料等部分要素价格持续上涨、经济信息化进程加快等等。企业经济环境复杂化要求其相应的税务审计制度能跟上环境的变化，因此环境的迅速变化，造成了企业面临的税务审计风险增加。
2.企业管理体制落后。
税务审计监督不力由于我们社会文化，传统思想和经济体制等因素的影响，我们企业的管理体制从总体上看较为落后。
3.税务审计人员素质的影响。
尽管有企业财务人员配合，但是实施税务征管的主体仍然是税务工作人员，他们的职业素养以及专业技能直接决定着审计质量的好坏。税务人员工作水平参差不齐，有的责任心不强，有的专业技能不够过硬，不能适应新经济环境下税务工作的要求，致使企业税务资料失真，税务管理出现漏洞。
四、税务审计风险管理对策
1.税务审计风险的识别。
作为税务审计风险管理的首要环节，税务审计风险的识别是进行税务审计风险管理的基础。只有在风险事故发生之前，运用科学系统的方法准确地识别风险，才能有针对性地对风险实行有效管控。基于税务审计风险的特征、影响因素、成本与效益等，对特殊业务配置相应的审计资源来调查印证，往往效率较高，得到的效果也比较有针对性。
2.税务审计风险的评估。
通过风险识别发现纳税人在税务管理、财务管理、税收遵从等方面的风险后，要对风险进行评估，以确定各项涉税风险的概率和强度，从而为控制税务审计风险的方法设计提供依据。评估的过程可按照初步评估、进一步评估和最终评估的思路来进行。在初步评估阶段要做好审计准备工作，对税制的完整性、税收政策的时效性有很好掌握。
3.税务审计风险的控制。
首先，建立企业风险信息库。掌握充分，及时和有效的信息全面，系统的信息系统可以帮助企业减少税务审计信息在产生、处理，传递资者和客户等利益关系者提供企业信用状况等信息。只有重视诚信建设，才能取信于投资者，取信于银行，取信于政府。另外，要杜绝企业间的相互担保，避免企业引发潜在偿债风险。对于中小型企业，要加强资金管理。资金管理工作在中小企业的发展中占有重要地位，完善的资金管理制度是保证中小企业发展壮大的重要基础。要加强中小企业的资金管理，首先要完善中小企业的预算编制，根据企业发展的具体状况和将来的目标制定资金的收入和支出计划，平衡各环节的资金运用；其次要对企业存在的应收账款加以重视，完善应收账款的管理制度，增加应收账款管理工作人员，实行责任到人的制度，从而提高应收账款回收率，提高工作效率。要注重审计人员的职业素养。加强审计人才队伍建设，提高审计人员的专业能力和道德水准高质量的税务审计工作需要高素质的人才，这一方面需要税务机关培训好内部专业人才、留住人才，另一方面还需要不断从税务机关外部吸纳适应工作需要的高素质专业人才，优化税务人才结构。为了提高审计人员的专业技能，税务审计人员应该学习先进的审计技术，提高职业素质，只有做到“业务精湛、道德过硬”，才能提高税务审计人员发现与报告问题的能力。
作者：张景阳 单位：北京物资学院
参考文献：
[1]李淑萍,孙莉.控制税务风险构建防范机制[J].财政研究.2004,12.
[2]李淑萍,孙莉.建立健全规避税务风险的管理体系[J].税务研究,2005,2.
[3]辉.浅析审计风险的成因与防范[J].网络财富.2014,6.
[4]刘水英.浅论审计风险及其防范与控制[J].公用事业财会.2008,1.
[5]周景冉.浅析审计风险控制[J].合作经济与科技.2014,3.
关键词：金税三期；企业；税务风险；管理
一、“金税三期”背景下企业税务管理的变化
（一）实现企业全样本监控
基于我国信息技术的发展，“金税三期”系统已经实现了对税务信息的自动甄别处理，代替了人工的甄别操作。通过“金税三期”智能化及自动化的信息平台，对相应风险指标进行过滤并纳入风险指标数据库。对可疑税务信息进行自动识别，一旦出现申报异常等情况，系统将自动预警并通知相关稽查人员，转变了以往抽查监督，实现了对企业涉税全样本的自动监控。
（二）实现涉税全过程管控
“金税三期”上线以来，税务机关对企业税务管理活动已覆盖到全过程，五证合一后系统可识别企业相关信息并进行自动关联，对编码进行识别与管理。一方面可以根据纳税人票据上的商品和税务总局核定的税收编码进行关联，为税务比对、统计及筛选提供便利，对不符合规范的票据实现自动地识别，对企业票务管理实现全过程监督；另一方面，通过“金税三期”系统对企业纳税申报、发票开具及申报进行全过程管控。
二、“金税三期”背景下企业税务风险管理存在的问题
“金税三期”系统的全面上线为税务管理现代化注入新的内涵，使税收征管进入了信息化、数字化时代，集成了跨区域、跨层级、跨部门、跨国地税的资源。也为企业税务管理带来了新的挑战。“金税三期”背景下企业税务风险管理中主要存在以下问题：
（一）企业经营者涉税意识不强
税务风险是企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法而给企业经济利益带来损失，是企业面临的众多风险之一。企业管理者税务意识的强弱，直接影响企业税务规划及税务风险工作的开展。某些企业管理者税务意识不强，税务筹划及税务风险意识较弱，对企业财务税务人员只下达降税任务，甚至采用非法手段来逃避税负。在“金税三期”上线之前，我国国税、地税分开管理，各省的税务系统也是独立运行，无法实现信息共享。“金税三期”上线后，不同税务系统数据进行了整合共享，实现了不同税务系统的联合稽查。2018年7月，我国对各市国税和地税局进行了合并，进一步提升了企业税务核查的效率及范围。合并后，避免了不同税务稽查系统信息孤岛的现象，将之前由于信息分散而且无法判断企业税款异常的情况进行重新判断，企业之前利用这些所谓的漏洞而获得的利益也有被重新找出来补税罚款的风险。
（二）企业内部控制不健全
企业内部控制不健全或存在缺陷也容易导致企业发生税务违规情况，进而使得企业税务风险增加。“金税三期”系统对企业数据采集、监察功能更为完善，企业几乎所有的经营数据都将纳入采集、监察范围。“金税三期”系统通过云平台及大数据技术的运用，可将企业税务数据与财务数据进行对比，以核对企业发票逻辑关系是否合理；可将企业销售收入及成本费用比率情况与同类型企业进行对比，分析是否存在异常；可对企业利润与相应增值税额是否一致进行对比分析等等。在“金税三期”下企业各方面经营信息均能覆盖，并对其验证其合理性。但是部分企业内部控制不健全或存在缺乏，未对企业涉税行为进行严格的内部控制，进而容易出现如取得发票或开具发票随意等现象，加大了企业税务风险。
（三）财务工作人员业务水平偏
为使得税务管理政策能紧跟我国社会市场经济的发展步伐，我国对税收相关政策、规范不断地进行优化、调整及更新，以达到与时俱进，促进社会经济有序发展的目的。2017年我国国家税务总局《关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》，意见中对涉税审批流程进行了进一步的优化，并减少大量的税务行政审批事项，转变税收征管方式，依托“金税三期”系统强化税务风险管理及信息管税，构建事中、事后的监管体系。2018年国家税务总局发表《企业所得税优惠政策事项办理办法》，对企业所得税优惠政策提出“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的管理办法，将所得税优惠事项条件责任转移至企业，由企业自行判断是否符合优惠条件，也增加了事后审查企业不符合所得税优惠条件的风险。我国财税政策在不断优化、更新中，对财务工作人员的业务水平要求也在不断提高。但是部分财务工作者业务水平低下，对国家最新税收政策不了解，或者出现对税收政策理解出现偏差等情况，导致企业税务风险的发生。
三、“金税三期”背景下企业税务风险管理方法创新
在“金税三期”背景下，企业需要加强税务风险管理，创新企业风险管理规避策略，实现对税务风险的转移和消化。
（一）构建税务自查流程
企业管理者应提高税务风险认知，建立税务自查流程，针对企业涉税工作开展税务风险评估工作。管理者应组织企业财税工作人员根据企业自身特点、内部控制流程、行业发展等实际情况，构建票据管理、信息管理、资金管理、合同管理四位一体的税务自查流程。票据管理方面，应增强对企业增值税专用发票获取、认证及抵扣等方面加强管理，明确规定发票开具单位相应的财务人员、经办人员和开票人员，确保每张发票均可追溯；信息管理方面，主要根据财务凭证、财务报表、财务账薄等信息进行审核，以了解企业不同环节、不同部门之间可能存在的税务风险；资金管理方面，主要对企业资金的流出及流入进行重点关注，明确资金流向及指向单位，对交易发生的公允性及真实性进行审查，确定资金流动的合理性，避免企业资金流动中出现转移定价的情况；合同管理方面，企业应依据最新财税政策对企业合同进行合规管理，明确合同双方的责任及义务，降低企业税务风险产生的可能性。
（二）强化企业内部控制
在“金税三期”下，企业要对税务风险进行合理的管理，必须强化自身内部控制，重构内部活动，杜绝内部控制缺陷，使得各项管理工作均有章可依。同时，完善企业财务管理制度，从管理、考核及反馈等多个环节完善财务内部控制流程，规范企业员工涉税行为，降低企业运营及税务风险。另外，应构建以风险控制为主导的税务管理文化，健全企业税务管理流程，完善税务管理制度，并通过考核评估及奖惩措施强化税务管理制度的约束力，增强企业税务风险管理能力。
（三）提高财务人员业务能力
当前税收政策和相关规定更新较快，因此要求企业财务人员具备高度的敏感性、专业的业务知识和技能，为企业税务风险管理保驾护航。“金税三期”的运用，将我国税务事后监查转变为事前、事中监查。在新的税收政策下，针对企业的各类税收优化政策由原先的审批、备案转变为如今的自行判别，将风险转移至企业，特别是“营改增”实施后，各类税收政策的修订、补充和解读不断更新，这对企业财务人员业务能力要求更高。财务人员应不断更新专业知识，强化相关法律及信息化处理能力；企业应积极安排财务人员参加各类专业知识风险的学习，以确保其与时俱进，进而更好的处理“金税三期”下所面临的税务风险。
一、我国企业税务风险管理的现状
（一）企业税务风险的主要内容
任何企业都存在涉税行为，自然也都存在涉税风险，涉税风险是世界各国企业普遍存在的现象。通常，企业的税务风险主要来自两个方面：一是企业对税收政策和相关法律法规理解不到位，未能正确履行纳税义务而受到查处；一是企业滥用税收筹划，盲目“节税”放大了税务风险而受到制裁。企业都是以追求自身利益最大化为目标，一切行为最终都是为了满足其经济利益，企业的纳税行为也是如此，在纳税活动上主要表现为少缴税、缓缴税以及不交税，以满足其经济利益，这些行为在不同程度上为企业埋下了风险隐患。税务风险具有客观性特点，只要企业存在一天，就不可避免地要纳税，企业必然要面临一些税务问题和税务风险，如果对涉税行为处理不当，企业的经济利益就可能受损。
按照企业涉税环节，税务风险可以归纳为六个类别：在企业内部引发的税务风险，主要体现在组织结构和业务流程制定上；对涉税政策理解有误造成的税务风险，如优惠税率的使用等；财务处理方式上引发的税务风险，主要体现在收入、成本、费用以及特殊项目的确认上；关联交易引发的税务风险，如内部融资等；发票管理和税务处理引发的税务风险，如增值税发票的保管、营业税的处理等；纳税申报和税款缴纳引发的税务风险，如纳税申报单额及时性，税款缴纳的及时等。
（二）企业税务风险产生的原因
税务机关与纳税人信息的不对称是企业税务风险产生的主要原因，结合我国的实际情况，企业税务风险产生的原因可以为主观原因和客观原因两个方面，主观原因主要体现在四个方面：其一，企业对税务风险管理的重视程度不足，纳税意识比较淡薄；其二，企业税务机构设置不合理，甚至并未设立风险管理机构；其三，企业缺乏有效的内部控制机制，内部管控制度不健全；其四，企业税务人员对税收政策理解不到位，专业素质有待提高。客观原因主要体现在三个方面：其一，我国现行税制存在漏洞，税收法律制度有待健全；其二，税收行政执法存在风险，税务执法工作有待规范；其三，税收政策存在不确定性的特征，税务机关与企业之间的博弈总是客观存在。鉴于客观原因一时难以消除，也是企业无法左右的，所以要从主观原因入手，加强自身的税务风险管理，尽量将税务风险降到最低。
（三）我国企业税务风险管理的紧迫性分析
近年来，我国逐渐加大了对企业税务违法行为的惩罚力度，税务风险不但会使企业受到法律制裁，直接影响其经济利益，还会引发一系列的不利后果。首先，税务问题与企业的生产经营密切相关，税务风险往往会影响到企业的经营管理和相关决策；其次，我国《纳税信用等级评定管理试行办法》施行后，税务风险会直接影响到企业的信用评级，进而使企业的社会形象和商业信誉受损，这对企业的长远利益带来难以弥补的损失；再次，税务风险可能会给企业造成一定的税收处罚成本，这回影响到企业的资金运行。全球金融危机后，我国企业普遍意识到风险管理的重要性，但是由于起步较晚，国内对风险管理的研究和应用还不成熟，税务风险管理还存在一定的误区，在这种情况下，构建企业税务风险管理体系，就显得十分紧迫。
二、构建企业税务风险管理体系的具体途径
（一）把握构建企业税务风险管理体系的理论基础
企业的风险来自多个方面，对企业经营和发展造成重大影响的一般并不是某一方面的风险，而是一系列风险共同作用的结果，因此，只有从企业的整体角度来进行全面的风险管理，才能取得良好的效果。现阶段，企业要想有效化解各种税务问题，防范各种税务风险，就应把握好全面风险管理理论。全面风险管理理论主要由内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制策略、信息沟通、问题监察等八个部分组成，税务风险管理应以此为理论基础，构建企业税务风险管理体系，从而实现科学、有效且全面的风险管理。
（二）重视构建企业税务风险管理体系的政策依据
2009年，国家税务总局就企业税务风险问题下发了具体的指导性文件――《大企业税务风险管理指引》，明确了企业税务风险管理的主要目标，指出了企业应重点识别的税务风险因素，提出了企业税务风险管理和内部控制的应对策略，其具体内容为企业税务管理提供了政策依据。企业应参照《指引》的具体内容，结合自身的经营现状，制定合理、有效的税务风险管理办法，构建科学、全面的企业税务风险管理体系，以控制企业税务风险，防范税务违法行为。当然，在政策层面上，《指引》中的内容还有待完善，如内容抽象、范围窄、约束性较弱等。
（三）遵循构建企业税务风险管理体系的特殊原则
企业税务风险管理体系的构建，需要遵循其特殊的原则。企业要按照税法规定，及时申报、准确申报、按时缴纳相关税务，履行其纳税义务，这就是纳税遵从原则，这也是构建企业税务风险管理体系的首要原则。此外，构建企业税务风险管理体系还应遵循的特殊原则有成本效益原则、全面性原则、可操作性原则、目标导向原则、有效性原则等，这些原则可以为企业化解税务问题、防范税务风险提供必要的指导，促进企业税务风险管理体系的构建。
（四）积极构建企业税务风险管理体系的实施框架
企业应从税务风险管理实际情况出发，考虑到体系的实用性和可操作性，积极构建企业税务风险管理体系的实施框架。实施框架主要包括目标设定、预防模块、风险识别与评估、事后支持与改进四部分构成。税务风险管理的目标主要有经营目标和战略目标，目标设定以此为基础，构建税务风险管理体系的总体目标，搭建实施框架，并将管理流程细化为事先、事中、事后三大模块；事先模块就是预防模块，设计预防模块要对企业的内外环境进行全方位的考虑，以完善税务风险管理体系的内控制度和组织结构；事中模块就是风险识别与评估，通常会采用定量与定性相结合的评估方法；事后支持与改进模块的重点是企业基础信息系统的构建，以保障整个体系的有效运行。
［关键词］内控;中小企业;税务风险;中小企业管理
中小企业是我国数量最大、最具创新活力的企业群体，在促进我国经济增长、增加财政税收、缓解就业问题等方面都具有不可替代的作用，为我国经济社会的和谐发展做出了重要贡献。但是不容忽视的是，在许多中小企业管理过程中税务风险已经成为一个不容回避的问题，由于中小企业大多规模小、发展时间短，企业内部管理控制机制建立往往不够完善，对于税务风险的防范和承受能力都比较差，而且大多中小企业通常在管理中不够重视税务风险管理，因而一旦税务风险触及税收法律，必将给企业带来重大损失。因此，本文结合中小企业的特点以及税务风险管理的实际情况，对中小企业税务风险产生原因从内部控制角度进行分析，并为加强中小企业税务风险内部管理提出合理建议。
1税务风险管理的定义及现实意义
企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。企业税务风险主要包括两方面:一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险;另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。相比第一种情况，第二种情况更为隐蔽。而企业税务风险管理是企业在兼顾经营目标的前提下，通过系统、有效的管理，避免或减少其遭受法律制裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负担和机会成本的管理过程。①近年来，在国际经济持续低迷，国内经济下行压力较大的经济背景下，广大中小企业经营困难重重，面临市场竞争压力增大、利润空间缩小的现状，在这种经济形势下中小企业税务风险管理的重要性更是大为提高，中小企业只有通过税务风险管理才能减少税务风险，使企业损失最小化，保证生产经营环境的安全，促进企业决策的科学化、合理化，使中小企业经营目标得以顺利实现。
2基于内控视角的我国中小企业税务风险形成原因分析
现有研究认为中小企业税务风险形成原因既有税收立法制度不完善、税收相关政策多变、税收执法不够规范等外部原因，也有企业税务风险意识不强、缺乏税务方面的内部控制体系、纳税专业水平不够等内部原因，本文主要通过分析企业内部税务风险产生的原因，将造成中小企业税务风险的主要根源分为如下三项。
2.1中小企业管理层普遍缺乏税务风险意识
在调查中发现，中小企业管理层普遍能够意识到企业税务风险的存在，但相较于税务管理专家，甚至大企业的管理层，中小企业管理层普遍对税务风险意识淡薄，往往低估企业所存在的重大税务风险，对税务风险管理的重要性认识不足，只有很少的中小企业管理层主张进行系统的税务风险管理，而其他大部分管理者都是打算等到税务风险暴露时再通过关系人脉来解决，消极守法意识严重。因而中小企业管理层通常没有形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯，更无法在经营中对涉税事项处理做到制度化、程序化和标准化，缺乏主动研究国家相关税收法规政策及防范税务风险的意识、动机和积极性。管理层对待税务风险的这种态度在管理中表现为对企业税务风险相对比较忽视，在企业日常经营管理中不重视对企业各部门人员税务常识的普及，更不会将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中，因而在不知不觉间企业的税务风险就形成了。
2.2税务相关认识存在误区
大多数中小企业普遍存在一个认识上的误区，认为既然企业税款是在财务部门核算时产生的，那么税务风险必然就来自财务部门，而忽视对其他业务部门的税务管理。而实际上企业的纳税义务产生在企业各个部门、各个生产环节中，而非产生于财务部门，企业在经营过程中的各项经营管理都对企业纳税产生直接或间接的影响。例如，企业生产是企业经营生产的核心环节，企业生产过程中在降低生产成本、提高产生质量方面往往都建立了相应的管理制度，但对企业的税务风险管理则很少有中小企业设置专门的管理制度，以至于企业在生产过程中往往只考虑生产成本、产品质量，而不考虑在生产过程中因不同生产工艺和材料构成对企业税负的影响，甚至出现为了降低企业生产成本，不惜以提高企业税负为代价，无形中增加了企业税负。又如在企业签订各类合同过程中，很多中小企业已经有意识聘请法律人士审核合同以规避法律风险，但很少有企业有意识在合同签订前请税务人士审核合同以规避税务风险，因为他们根本没有认识到合同内容涉及的合同性质、交易价格和付款方式等因素都直接会对企业税负造成影响，一旦处理不当就会增大企业税务风 险。还有在企业对各部门、各环节的绩效考核中，往往没有对税务费用因素的考核，例如对销售部门大多只考核销售量，那么销售人员在开展营销活动时，往往只考虑这一行为对销售业绩的影响，而不关注该行为对企业整体税负的影响，而实际上不同的营销模式和促销方式的选择都会给企业带来不同的税负，不当的营销模式和促销方式的选择必然给企业带来税务风险。中小企业在各经营管理环节中如果忽视了税务风险，必然直接导致企业税务风险的产生，一旦处理不当，就可能给企业带来惨痛的教训。
2.3中小企业内部相关管理制度不完善
大多中小企业因为成立时间短、规模小，普遍存在管理制度体系不健全的问题。在企业日常经营管理中，大多存在财务管理混乱、责任不明确、财税不分家的问题。由于对税务管理专业性和重要性的认识不足，在组织设计中通常没有设立专门的部门和岗位进行税务风险管理，只是以财务管理代替税务管理，而中小企业的财务人员通常素质较低、工作繁忙，认识不到税务风险管理的重要性，因而无法在企业日常经营管理中合理评估生产、采购、销售和筹资等环节税务风险的大小，更谈不到分析、评价和管理。而事实上，税务管理要求较强的专业性和一定的经验累积，尤其是税务风险管理，只有专业的高素质人士投入相当的精力去识别、预测、评估、分析税务风险，才能真正有效地开展税务风险管理工作。另外，大多数中小企业目前尚未建立起有效的双向沟通机制和完善的信息系统，因而在企业的生产经营过程中，上下级和平级沟通都存在一定的障碍，无法确保重要信息的正确传递和及时反馈，税务风险管理相关措施和政策难以落实，税务管理难度较大，企业税务风险管理目标难以实现。
3加强中小企业税务风险内部管理的建议
3.1建立包含税务风险管理文化的企业文化
首先要求中小企业的主要负责人(通常是企业老板)重视企业税务风险，认识到企业税务风险发生对企业的危害性，理解企业税务风险管理的重要性及对企业健康发展的意义。而在调查中也发现，经营时间较长的中小企业较经营时间较短的企业对税收风险的认识提高一些，尤其是一些中小企业在经营过程中已经在税务问题上“吃过亏”，随着经营年限的增加，很多中小企业管理层已经通过经营实践认识到税务风险的危害性。只有管理层真正重视税务风险管理，才有可能在企业内部进行系统的税务风险管理，营造良好的税务管理气氛，在制定企业经营目标时制定与企业相适应的税务风险管理目标，在企业日常经济管理中将税务风险管理贯穿于企业的各个部门、各个生产环节中，对涉税事项的处理做到制度化、程序化和标准化。要实现这样的税务管理目标，首先就是要将企业税务管理目标传达到企业各个部门和各层级，使企业全体员工都要充分认识到税务风险管理的重要性及实现该目标对企业的重要意义，从而在工作中严格落实税务风险管理的制度和措施。加强对与涉税事项相关人员的税务风险管理知识与技能的培训，培养其形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯，同时在管理中要将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中，从制度上激励其在各项工作计划执行过程中，都要考虑对企业整体税负的影响。
3.2建立高效的税务风险管理组织
完善中小企业的治理结构，明确企业治理结构各层面的税务风险管理责任。对于已经具有一定规模的中型企业，在组织设计中就要设立专门的税务风险管理部门和岗位，赋予对应的权限和职责，负责整合管理企业的税务风险，落实各项税务风险管理制度，统筹管理各个业务部门的生产经营的涉税事宜，尤其对于合同签订过程、生产营销过程、筹资投资过程等重要的生产经营环节要特别注意防范税务风险。对于小型企业和新办企业，因企业规模较小，业务较为单一，企业涉税相关事宜较少，没必要设立专门的部门岗位进行税务风险管理，更适宜外聘税务人员担任企业税务顾问，对企业各项业务进行专项的税务风险评估并随时提供税务咨询帮助。
3.3构建中小企业信息沟通机制
为顺利开展企业税务风险管理，各中小企业必须结合自身特点，在经营中建立起迅捷高效的信息管理与沟通制度，构建企业税务风险管理的信息沟通制度。首先，建立企业的税务风险管理信息沟通制度，对企业相关的税务风险管理信息沟通内容、方式、负责部门及人员、沟通流程等都要做出明确的制度规定，并依规定认真落实执行。其次，在企业内部设立内部信息反馈系统，各部门凡是在日常工作中涉及与购进、耗用、损失、销售及库存的有关日常生产经营情况，都要定时进行信息反馈，尤其与企业资产负债、重大计划和决策等相关的税务风险信息要按规定进行反馈。同时设立外部信息获取系统，企业生产经营的各个部门在开展业务时，要经常与客户、供应商、税务机关及其他相关部门进行沟通交流，及时获取税务风险管理信息并按规定反馈。通过对内外涉税信息的及时收集掌握，才能使企业在分析内部的生产经营活动时及时发现并应对税务风险，并能使企业最大限度地享受税收优惠政策，根据税收政策变化及时调整经营策略，有效防范税务风险的产生。综上所述，中小企业内部产生税务风险的原因很多，各企业只有针对自身特点，认真分析税务风险的特性及产生的根源，才能探索出一套适合本企业的、切实可行的税务风险管理方法和风险应对措施，从根源上对税务风险进行控制与管理，保证企业生产经营环境的安全，推动企业稳健发展，实现企业的经营目标。
参考文献:
［1］罗威.中小企业税务风险管理研究［D］．广州:暨南大学，2012.
［2］彭喜阳.我国中小企业税务风险及其管理研究［J］．企业研究，2013(4):155－156.
关键词：新税制政策；建筑企业；税务风险管理
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）024-000-01
对于建筑企业来说，营业税、增值税和营业所得税等税务风险是企业税务风险管理需要进行特别注意的风险点，企业可以通过规避、降低、分担和承受风险的管理形式，来进行税务风险的管理，以确保为企业的进一步发展提供最优的发展策略。下面，我主要谈论一下建筑企业对于税务风险的控制方式和控制措施以及相应的管理制度的建立策略，希望能为建筑企业的税务风险管理提供理论上的参考。
一、建筑企业税务风险的控制方式
对于建筑企业来说，其进行税务风险管理的侧重点应该放到对企业税务风险的预测层面，依据科学的分析，对于企业可能遭受的税务风险进行合理预测，进行提早预防，为企业减少税务风险带来的负面影响提供重要支撑。但是，企业也不能仅仅依赖于对于税务风险的风险评估而忽略了税务风险发生时以及税务风险产生之后的处理策略的提出，这样会对企业的发展带来不容忽视的阻碍作用。因此，税务风险管理部门应该对于企业的税务风险进行合理预测，并从事先、事中和事后三个维度制定出相应的解决策略，以实现对税务风险的最优解决。
1.事先控制
税务风险的事先控制是进行税务风险管理的重要步骤，有利于企业在风险发生前提早预知到风险的到来以及风险的运行方式，以便于企业制定相应风险解决策略，避免税务风险带来的更大的负面影响。比如，对于建筑企业来说，在进行项目的招标过程中，应该尽可能详尽与该项目有关的相关税务状况，为企业的税务风险预测提供重要参考，协助企业进行税务风险事先控制。
2.事中控制
在发生税务风险后，对税务风险进行相关解决策略的过程被称为事中控制，这时，企业已经遭受到税务风险给企业带来的发展上面的影响，也已经知晓了税务风险的大致运行方式，因此也使得企业的税务风险解决策略的提出更为目标化。比如，建筑企业的库存常常会有材料暂估款，其发票的开发不会很及时，往往会延后一段时间，因此，企业应该对于这种问题及时进行解决，且要分析其形成的原因，尽量减少对企业造成不利影响。
3.事后控制
对于税务风险的事后控制往往具备一定的被动色彩，因为税务风险已经对企业的发展产生了影响，并且已经难以在事中进行风险修复，只能在事后进行风险补救，进而进行经验总结，避免之后遭受到此类税务风险的影响。比如，建筑企业中存在的虚开发票的现象，对于其进行的风险管理则属于事后控制。
二、建筑施工企业税务风险的控制措施
对于建筑企业来说，纳税行为不符合国家有关规定，出现不纳税或者少纳税的状况，进而需要为此承担包括补纳税、交罚金、刑罚处罚和声誉形象受损等风险，这边是企业面临的税务风险。企业在面临如此税务风险时，可以基于企业发展的需求选择适当的风险处理形式，其中主要包括规避、降低、分担和承受风险四种方式。
1.风险规避
风险规避策略，是在建筑企业遭遇税务风险时，无法承担税务风险对企业带来的巨大负面影响，因此，可以通过停止可能产生此税务风险的项目的形式来阻隔由此带来的税务风险。比如，一些建筑企业想要选择与相关性较强的企业进行企业重组，不仅可以为企业的各项业务的发展带来便利，还会减轻双方企业的税收担负情况。但是，此做法可能会招致税务机关对于企业进行反避税的相关调查，对于企业的发展会带来不利的影响。所以，为了避免出现此种现象的发生，企业可以选择放弃此项目的实施运行，以规避可能会出现的税务风险。
2.风险降低
风险降低策略也是建筑企业在面临税务风险时常常采用的风险处理方式。对于企业来说，在已经遭受税务风险之后，只能通过降低风险带来的负面影响来保证企业各项业务的顺利运行。企业将税务风险降低，降低到在本企业的承受范围内，这也是企业根据自身当前的发展状况以及风险的具体情况而选取的最优解决策略。比如，为了规避增值税，建筑企业会将之前的包料工程修改为不包料。
3.风险分担
风险承担是建筑企业借助与之有业务往来的企业的力量，通过将业务分包给多个企业、提供劳动力的形式，来使企业的税务风险控制在企业可承受的范围之内的风险处理策略。比如，建筑企业在进行建筑业务过程中，会有自主招工和派遣工人两种遣员形式，但是自主招工的方式会实行代扣个人所得税，因此，为了规避这种状况的发生，建筑企业多会选择进行企业派遣工人的形式。
4.风险承受
风险承受是在建筑企业对企业承担税务风险的能力进行准确评估，对于税务风险状况了解详细之后，认为本企业可以对本次税务风险进行承担，因而不准备采取风险规避和风险降低等策略的风险管理方式。比如，税务机关对于建筑公司的低值易耗品的划分可能会存在不承认其划分方式的现象，但是企业不会讲这种税务风险看得过重，因为企业能够承受此类的税务风险，风险对于企业的发展不会产生重大影响。
三、建筑施工企业的税务风险管理制度
1.划分岗位权责，建立健全施工企业的税务风险管理框架
对于建筑企业的税务风险管理部门来说，应该积极做好岗位分则工作，并制定企业税务风险管理的实施框架，以便于风险管理部门在进行风险管理过程中有据可依，并且实施了岗位分则可以有效进行工作问责，保证税务风险管理事务的高效有序运行。
2.对建筑施工单位的纳税风险进行评估，建立健全机制和方法
企业应该对本企业可能遭受的税务风险进行科学合理的详尽性评估预测，尽可能在风险产生之前就已经掌握了风险产生的原因、产生的激发因素，进而为税务风险提供相应的解决策略，保证风险管理能够实现效果最佳化。
3.建立建筑施工企业税务风险管理的信息与沟通制度
对于企业的税务风险管理部门来说，必须掌握了公司各部门与税务有关的真实材料和数据，才能够知晓企业当前的实际发展水平，也才能够对税务风险进行准确预测，因此，企业必须打通企业内各部门间与税务风险管理部门间的信息沟通渠道，保证税务信息的传达能够实现及时性、有效性和真实性。
四、结语
在当前新税制改革的大背景下，对于建筑企业来说，要想实现对税务风险的有效管理，减轻税务风险对企业带来的负面影响，就要熟知新税制改革的具体政策，参照税制改革对比本企业当前各项业务的开展是否符合税务制度的要求，进而实现业务的整改，只有保障了企业的运行是在遵守相关税务政策的基础上，企业才能够实现稳定的长效发展。
参考文献：
[1]张杰.浅谈营业税改增值税对建筑业的影响及建议[J].西部财会，2013（01）.
[2]黄晓文.虚开发票罪司法适用若干问题探析[J].中国检察官， 2013（01）.
一、商业银行税务风险管理系统建设的必要性
随着市场经济的发展，商业银行的规模不断扩大，运营过程中税务风险管理越来越重要。要实现高效控制税务风险的目的，必须要建立合理有效的税务风险管理系统。商业银行税务风险管理系统对企业的稳定持续发展有着积极的意义。第一，税务风险管理可以降低商业银行的税务成本，保障银行的经济利益；第二，税务风险管理可以降低商业银行违规税收管理的风险，避免银行因为违反了税收制度的规定带来的声誉风险和资金损失；第三，商业银行业对税务运作进行严格的管控，可以营造良好、安全的经营发展环境，保障银行依法经营，以此促进银行长久有序的发展，经济稳定持续的增长。
二、商业银行税务风险管理系统建设的内容
（一）商业银行税务风险的内涵及成因
商业银行税务风险是指银行在日常运营管理过程中，涉及税务事项的处理方式与税收法规存在差异给银行带来的风险，会给银行造成一定程度上的损失。
商业银行税务风险产生的原因主要有：一是商业银行的管理层缺乏税务风险管控意识，对税务风险管理的重视程度不够；二是税务政策不够清晰，税收制度有待优化，税务机关执法的规范性不强，执行尺度也有差异，商业银行无法准确把控税务风险；三是商业银行内部从事税务管理的员工素质有待提高，税务人员缺乏风险敏感度，对税务风险感知能力差；四是商业银行业务繁杂，风险点多，管理难度大，系统在处理税务事项方面自动化程度较低。
（二）商业银行税务风险管理的概念及内容
明确商业银行税务风险管理的概念及内容，是构建税务风险管理系统的基础。商业银行的税务风险管理是指，银行在经营业务管理范围内，从税务控制、决策以及银行业绩评价等各个方面对税务风险管理进行评估，最大限度地避开税务风险，节约税款，降低税务成本，保障经济利益。商业银行税务风险管理的主要内容有银行信息、常规、投资、筹资、战略目标以及运营管理等，在各项管理中，识别评估银行可能会发生的税务风险，通过研究分析制定有效的风险应对方案和合理的风险控制措施，降低税务成本，提升经济收益。
（三）商业银行税务风险管理系统的设计
1.商业银行税务风险管理总系统的设计
商业银行为了将所面临的税务风险发生的概率降到最低，可基于税务管理流程设计科学的税务风险管理系统。商业银行税务风险管理总系统在设计过程中，需要考虑风险目标设定、风险内部环境研究、风险识别、风险评估、风险控制活动、风险对应解决、风险监督反馈机制以及风险信息共享与交流等多个环节的设计。商业银行税务风险管理子系统在设立过程中，需要考虑战略、运营控制、日常管理以及信息管理子系统等几个环节的设计。通过综合分析和运用总系统与子系统，设计出完善的税务风险管理系统，能及时采取应对风险的措施，降低商业银行的税务风险。
2.商业银行税务风险管理子系统的设计
商业银行既要设计税务风险管理总系统，同时也要研究设计子系统。目前，商业银行税务风险管理子系统的设计包括两个方面，分别为风险战略子系统和税务风险日常管理子系统。
一是风险战略子系统的设计。风险战略子系统的设计，主要是明确商业银行长期发展的战略目标决策，围绕税务风险总系统的设计方案，来设计风险战略子系统的管理方式，达到精准的目的。风险战略管理子系统需要对投资环节、筹资环节以及收益分配环节等环节进行设计。此外，商业银行还需要对税务风险识别、管理监督、评价应对等体系进行设计，通过这些体系对税务风险子系统进行全面研究评价，科学构建系统的整体性，实现经济效益最大化。
二是税务风险日常管理子系统的设计。税务风险日常管理子系统主要是在总系统的设计结构的基础上进行展开设计，达到实现日常精准控制商业银行税务风险的目的。税务风险日常管理子系统需要对银行与税务关系环节、纳税申报环节、会计核算环节等多个环节进行设计，通过对日常管理的多个环节的风险控制以达到有效控制企业日常税务风险的目的。
三、商业银行税务风险管理系统建设存在的问题
（一）税务风险管理内部控制制度不完善
商业银行在成立之初，往往都会建立基本的内部控制管理制度，但可能会忽略了税务风险管理内部控制制度的建设。由于商业银行在经营阶段，缺少一定的经验积累和专业的管理人员，在税务风险内部控制制度体系缺乏标准化、流程化。因此，商业银行在没有得到成熟、完善的税务风险管理控制的基础上，很难实现完全的风险预防和管控，这将导致税务风险管控无法在内部持续有效地开展，直接影响商业银行的稳定经营发展，可能给银行带来巨大的税务风险隐患。
（二）税务风险管理内部控制环境不成熟
对商业银行来说，税务风险内部控制管理非常重要，银行想要达到预先设定好的经营目标，必须实现良好的动态化自我控制和自我管理。而税务风险内部控制想要实现这一管理目标，必须要有成熟且稳定的内部与外部控制环境作为保障。很多商业银行在成立之时，都制定了相关的内部控制管理制度，但在经营管理过程中，由于缺乏成熟稳定的内、外部控制环境，中高层管理人员没有提高对税务风险管控的重视，对税务风险管理的认识与方针政策宣传力度不足，管控责任未得到真正落实，导致银行员工对税务风险控制观念及意识不强，税务风险管控文化没有得到积极发扬，税务风险内部控制管理难以建成和持续。
（三）税务风险评价及预警指标机制不健全
商业银行税务风险评价方法、评价标准和预警指标没有统一标准，相关机制不健全。有的商业银行没有税务风险评价相关方面的经验，尚在探索阶段；有的商业银行虽然有了一些经验基础，但在风险识别、计量、监测和分析中，依然缺乏系统的方法和专业的税务人员；有的商业银行没有结合实际经营和行业发展现状，调整评价标准和指标，仅凭借历史经验和非专业的兼职财务人员来完成税务风险的各项管控。目前，各商业银行开展税务风险评价与预警工作具有随意性，同时存在很大的差别性，这不仅影响税务风险的长期管控效果，还会导致银行行业的不稳定发展。
（四）税务风险数据内部沟通机制不流畅
商业银行内部缺乏全面有效的协调与沟通机制，在实际经营管理过程中，部门与部门之间很少相互交流沟通，部门工作职责相互独立，部门人员各司其职。这种模式下，税务风险数据在银行内部无法有效的传送和交流，给税务风险全面内控管理带来了较大的限制。目前，商业银行业务品种繁多，上中下层级复杂，分支机构设立广泛，税务风险数据涉及的广度和深度，以及量都是巨大的，如果缺乏及时的传送的交流，出现风险的概率也是成倍增加的，因此，想要把控税务风险，必须要高度重视银行中税务风险数据在内部能够交流通畅。
（五）未建立税务风险应对方案和控制体系
商业银行管理者缺乏税务风险管理经验和意识，银行内部未建立税务风险应对方案来处理临时和非临时发生的税务风险，未建立完善的风险控制体系来控制银行经营管理不同环节中发生的税务风险，包括运营过程中、会计核算、税务计算、纳税申报、战略重大决策等各个环节，导致商业银行在经营管理活动中应对解决税务风险，以及管理控制税务风险困难重重。
四、完善商业银行税务风险管理系统建设的对策
（一）健全税务风险管理内部控制机制
商业银行要想有效的防范税务风险，避免商业信誉和资金利益发生损失，必须要结合行业的发展特性以及自身的特点和需求，建立符合自身发展的税务风险管理系统，首先，需建立健全内部控制机制。
一是商业银行应建立信息管理平台，加强业务部门及工作人员与银行内部运营过程中税务风险管理的联系，加强银行与税务管理机关之间联系的密切性，能够及时地获取最新信息。
二是商业银行应建立税务风险管理监督体系，设立独立的监督部门，对税务风险管理的控制与系统运作的情况进行监督和评价。
三是商业银行经营管理过程中，具体能够实施的税务风险控制手段：其一，重视商业银行日常运营、管理的各个环节的税务风险控制；其二，加强商业银行各项涉税业务、各项税款的核算缴纳的风险控制；其三，强化商业银行管理与控制常规纳税申报，加强审查与管理保存备查材料，加强评估和分析纳税申报与税金核缴过程中隐含的风险；其四，重视商业银行税务筹划，减少税务成本，最大化减少税务风险发生的概率。
（二）完善税务风险管理内部控制环境
商业银行想要构建稳定的税务风险管理系统，在建立健全内部控制机制的基础上，需要有良好的内部控制环境作为保障，所以必须要建立和完善银行的内控环境。
一是商业银行建立税务风险管理系统，严格执行规章制度。开展涉税风险知识宣传，大力倡导税务管理的文化理念，加强员工的税务风险教育，以此提高工作人员的税务风险预防理念和能力，保障银行税务管理工作的顺利开展。
二是商业银行应建立专门的税务风险管理部门，结合自身业务特征、发展需求、实际情况以及税务风险管理要求，设置管理岗位，培养专业的工作人员从事税务风险管理工作，并明确税务管理部门职责，制定每个岗位人员的职责和权利。
三是商业银行在设置税务管理岗位，安排税务管理人员后，应加强对税务管理人员的培训，着重培养多能化的复合型人才，能够提高判定银行税务风险的精准度和及时性，制定高效的风险评价方法和标准，建立完善的风险预警指标和机制。
四是商业银行应设定科学规范、切实可行的税务风险管理绩效考核制度，对员工在税务风险管理方面，制定具体的绩效考核标准与奖惩激励规定，以此来规范和激励员工的税务风险管理行为。
（三）加强税务风险识别评估与预警
商业银行需要建立健全统一的税务风险评价方法、评价标准和预警指标，能够保障税务风险的长期管控效果，促进商业银行长期稳定发展。
一是商业银行应定期或不定期地开展税务风险自评估工作，先是识别税务风险，再是通过各种评估方法对税务风险进行评估，评估风险的大小以及发生的可能性，及时发现税务事项处理偏差，并做出相应调整，降低因偏差导致的税务风险带来的经营成本和税务成本。
二是商业银行应依据主管税务机关的纳税评估标准，结合自身的经营发展及税务风险管理需求，制定符合自身税务风险管理的风险评价指标、风险评估标准和风险计量公式，制定税务风险预警指标和预警机制。
（四）畅通税务风险信息的内部沟通机制
商业银行分支机构设立广泛、上中下层级复杂、经营业务品种繁多，税务风险数据涉及的广度和深度，以及量都是巨大的，因此，想要把控税务风险，必须要高度重视银行中税务风险数据的流畅沟通。
一是商业银行应加强自身和主管税务机关之间密切联系和积极交流，及时掌握最新税收政策，及时在内部做出应对措施。
二是商业银行应加强与同业之间的互动与交流，相互学习对方的优秀税务风险管理经验和方法，弥补自身在税务风险管理方面的不足，完善自身税务风险管理系统的建设。
三是商业银行应加强内部各个部门、工作人员之间的多项沟通，税务主管部门应及时共享税务方面有关信息，明确部门税务管理人员的税务风险职责和权利义务，防止发生税务风险产生后无法追查风险源头，以及工作人员互相推诿责任的情况。
四是商业银行应加强内部信息管理平台建设，提升税务风险控制多功能化，利用其他措施提升税务风险控制水平及效率，监督部门应加强税务风险内控管理监督和检查力度。
（五）建立税务风险应对方案和控制体系
一是商业银行处理临时发生的税务风险，应提前制定税务风险应对方案。应对方案主要有以下几种：其一，风险接受。商业银行如果认为风险影响不大，在其承受范围内，可以不采取任何措施；其二，风险降低。商业银行可以减少可能造成风险发生的因素，达到风险把控；其三，风险转移。商业银行可以把自己承担的税务风险部分或全部转移到其他的主体上；其四，风险规避。商业银行可以，通过重组合并、终止业务等方式，减轻后期的损失，将风险转变为发展机遇。二是商业银行在对面临的税务风险进行风险评估后，应建立完善的风险控制体系。其一，将风险控制与银行的发展战略相结合；其二，银行需建立内部运营全流程的风险控制体系，全面控制运营过程中面临的税务风险；其三，银行需建立税务方面的日常管理系统，包括会计核算、税务计算、税款申报缴纳以及与税务机关关系等体系，以降低风险。
0 引言
目前，国外99%以上的企业都属于中小型企业的范畴，这样大的比例使得国内中小企业的税收贡献度也高达60%，可见，中小企业的发展在很大程度上决定我国国民经济的发展。所以，无论是为了促进国家的发展，还是为了促进中小企业的发展，做好中小企业的税务风险管理工作都势在必行。而且，做好中小企业的税务风险管理工作，也可以帮助中小企业节税增收，不仅有利于提高自身的经济效益，也有利于发挥国家税收调解的杠杆作用，对于优化中小企业的资源结构意义重大。
1 中小企业税务风险管理的原则
1.1 纳税遵从原则
纳税遵从原则，就是指企业必须按照国家税法的规定，缴纳一定数额的税收，这是国家税务机关与相关执法人员对企业管理的一种行为准则[1]。在企业税务风险管理的过程
中，应该将纳税遵从原?t作为企业的一项基本原则来对待，并按照该原则设立相关的税务信息收集与学习制度，除了掌握基本的税收实体法以外，还需要对税收程序法进行了解，保证企业在法律允许的范围内对涉税事务进行处理。
1.2 系统化原则
系统化原则主要涉及系统规划层面以及系统控制层面。首先，企业需要先进行系统规划，才能进行税务风险管理工作。同时，系统规划必须以企业整体发展为基础，将企业的持续发展放在首位，而不是单纯的降低企业未来的税负，因为往往税负最低的发展方案与最佳的纳税筹划方案存在较大的差距；其次，企业在执行系统规划的过程中，可能会受到多种因素的影响，使得执行结果与规划存在偏差，此时需要做好系统整体控制，对出现的问题及时校正，才能保证系统规划方案的顺利实施[2]。
1.3 制度化的原则
任何企业在进行税务风险管理的过程中，都需要依据一定的制度，才能确保税务风险管理工作的实效性。制度化原则在企业税务风险管理工作中，体现在两个方面：第一，企业内部所有涉税事项，例如费用审批制度、业务流管理制度以及发票管理制度，都需要符合相关的制度体系标准；第二，关于企业涉税事项的处理，同样需要参考相关制度，以实现它们的标准化、程序化。
2 中小企业税务风险管理存在的问题
2.1 企业缺乏社会责任意识，税务风险观念不强
作为市场的主体，纳税是企业应尽的义务，同时纳税也是国家对企业的强制要求。大部分的企业认为纳税只能降低企业经济效益，对于企业的发展没有任何作用，所以一直对纳税存有意见，甚至通过各种行为躲避纳税，使得逃税、避税现象频发[3]。在企业的整个生产过程中，企业往往过度重视企业的生产经营环节，很少有企业会将税务风险管理作为其管理的重点内容，而且关于企业的税收问题，基本都是财务部门进行处理。在这样的管理模式下，不论是企业经营者，还是业务沟通者，都严重缺乏税收意识，仅仅依靠财务人员对企业税收问题进行管理大大增加了企业的税收风险。
2.2 企业办税人员业务素质低下
通常情况下，一个企业的税务风险，会随办税人员的综合素质而不断变化，也就是说，如果办税人员的综合素质高，企业的税务风险当然就会降低，而如果办税人员的综合素质低，企业的税务风险自然就会提高。据统计，我国大部分中小企业中，办税人员是综合素质都相对较低，不能完全掌握税务、财会以及相关法律法规知识，即便没有偷税的主观意识，但是却不能完全按照税法的规定进行税务工作，同样影响了企业的税务风险管理工作质量。
2.3 税务机关与纳税人信息的不对称
税务机关与纳税人信息不对称产生的主要原因是税务机关没有做好相关政策法规的宣传工作，尤其是一些新出台的税收政策，纳税人对其缺乏必要的了解，无形中很容易违反这类税收法律法规，让企业陷入税收风险之中。
2.4 国家税收政策和征管方面的影响
国家的税收政策不是一成不变的，而且不同的地区、不同的行业，需要遵从的税收政策也存在较大的差异，这样一来，就增加了企业税务风险管理工作的难度，稍有不慎，中小企业就可能陷入税务风险之中。此外，我国税收法律法规层次相对较多，加上地方法规具有极强的复杂性，一旦中小企业对税收政策理解不够，同样会造成增加企业的税务风险。
3 完善中小企业税务风险管理的建议
3.1 树立和强化企业税务风险意识
我们必须承认，中小企业的每一生产环节，都存在税务风险，但这并不意味着税务风险的不可避免性，相反，只要企业做好税务风险管理工作，就能够轻松应对税务风险。不过，这需要企业的管理者提高对税务风险管理工作的重视程度，并将其作为企业战略管理的重要组成部分。同时，企业税务风险贯穿与整个企业当中，相关管理人员必须时刻保持警惕，做好税务风险预警工作，一旦发现税务风险，必须及时采取有效措施，降低税务风险的发生率，从而为企业的发展奠定基础。
3.2 完善企业税务内部控制体系
中小企业内部控制制度是会计信息质量的保障，有利于保护企业资产的安全性和完整性，确保会计法律法规在企业能顺利贯彻执行并形成一个有效的控制体系，而且有效的内部控制体系是提高企业管理水平和预防战略错误和徇私舞弊的重要保证。首先要建立责任机制，明确中小企业每个岗位的职责设置得当，让企业每个员工都肩负税务风险防范责任；其次，中小企业不仅要学会集权，而且要学会分权，对不同级别员工赋予相对应的权利，相互监督、相互制约，避免权利过于集中而滥用权力，导致税务风险的产生；最后要建立绩效激励机制，奖惩得当，优化企业绩效考核机制，重视人才的培养和激励，对于税务风险化解者给予实质性的奖励[4]。
3.3 提升涉税人员的工作水平，并定期排查税务风险
中小企业办税人员直接与企业税务工作接触，其能力水平的高低，对于中小企业税务风险管理工作质量具有决定性作用。因此，必须加强中小企业税务人员的培训，提高办税人员的工作水平。首先，对税务人员进行财会知识教学，确保税务人员及时了解最新的财会知识、税务政策；其次，督促税务人员加强自身的道德建设，认真学习相关的《税务职业道德》，避免税务人员为了一己私利实施偷税、漏税等不法行为，给企业带来不利影响；最后，对中小企业内部进行定期税务风险排查，一旦发现潜在风险，及时采取应对策略，尽量避免中小企业出现税务风险。
3.4 营造良好的税企沟通机制
企业税务风险的大小或多或少会受企业与税务机关联系程度的影响。但是，如果企业能在依法纳税的前提下，加强同主管税务机关的联系不失为降低税务风险的良策[5]。一方面，当税收政策发生变动时，企业可以迅速从税务机关了解到最新的税收政策，并向税务机关咨询最佳的税务处理方式，在降低税务风险的同时增加企业效益。另一方面，当企业和主管税务机关在对有歧义的税收规定存在不同理解时，由于企业同税务机关较好的关系将有可能使税务机关在行使税法解释权时偏向企业利益。
