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[关键词]应收账款；增长率；周转率；防范措施
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.017
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）02-00-03
0 引 言
许多企业因应收账款管理不善导致现金流紧张、陷入财务危机甚至破产。现销和赊销是企业销售产品时可以采取的两种基本方式，相对现销而言，赊销必然导致企业持有应收账款数额变大，已经使它成槠笠涤涤械囊幌詈艹＜且极其重要的资产，是否安全直接影响着企业的可用资源及损益情况。因此，对企业应收账款如何进行优化管理，已成为企业财务管理的热点论题。
1 应收账款概述
从本质上说应收账款是一种商业信用，它有利于扩大企业的销售规模、增大市场占有份额、减少产品存货堆积及加强资产流动的灵活性等。在借助于赊销扩大市场竞争能力和市场份额的同时，又可以规避应收账款的拖欠等一系列的不利影响。
1.1 应收账款的形成原因
当今的企业之间竞争趋向白日化，在追逐利益、扩大销售的心理下，市场上越来越多的企业持有大量的应收账款。当然，应收账款的形成是在多种因素的共同驱使下形成的。
1.1.1 激烈的商业竞争
商业竞争是应收账款产生的直接原因，市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。
1.1.2 企业内部财务管理不力
应收账款日常管理缺乏严格的内部控制，有些企业不重视对账程序及账龄分析，没有精确计提坏账准备，清欠不及时，催收不利导致资金损失，进而影响企业的应收账款。
1.1.3 销售和收款的时间错位
企业间从商品买卖达成协议或一致意见直至购货方收到货款时经常存在时间差，应收账款也就是由此产生的。当然，现金销售作为在现实生活中一种很普遍的销售手段，在零售企业更是常见。但是对于一般采用赊销的企业来说，收到货款时，往往距离发货已经有了很长的一段时间，因为这中间，货款的结算是需要一定的时间的。所以，企业在销售时就不得不面对这种现实并承担因此导致的垫支成本。
1.1.4 节约企业库存商品管理费用的需要
由于在规模、技术、成本等方面处于劣势，我国的一些企业失去了与其他企业抗衡的条件，造成企业的产品不能形成较大规模的市场。但是在实际的生产经营过程中，它的生产能力超过了它的生产份额，这样就导致了企业的销售量小于自身产品的产量，带来企业内部货物的积压，使企业的费用增加。企业在销售过程中不得不采取措施来解决长期积压的商品，这就促使企业采用赊销手段。在对购货方相对有利的信用条件下，应收账款的数额和占用资金的时间就会增多，但同时以应收账款形式存在的积压的库存商品，一定程度上节约了企业的各项成本。
1.2 影响应收账款的因素
应收账款是赊销的直接后果，在现实交易中各企业的应收账款的规模和账龄受到多方面的影响。
1.2.1 信用标准
信用标准是企业给予客户的一个信用范围，也是企业提供的可以承受风险的一个标准。企业采用比较严苛的信用标准时，由应收账款引起的坏账、呆账数额或许会减小，但也会束缚企业扩大销售的计划。相反地，较为宽松的信用标准在刺激销售增长的同时也会使坏账损失随之增加，弊端依然存在。由此可知，是否制定和实行合理的信用标准，较大地影响着企业的今后运行。因此，制定一个作为用来度量企业是否恰当地运用商业信用，适当地拒绝客户赊账要求的判断依据是极有必要的。
1.2.2 信用条件
在企业以赊销手段对客户销售商品时，提供给购货对象可以不立即付款的优惠条件，这些条件有现金折扣和信用期限等。虽然适当地延长信用期限可以使售货量有所增加，但有时会增加应收账款占用的机会成本，也会导致企业坏账损失危险系数提升。为了激发客户早日付款的积极性，提高资金的利用率，企业在限定付款期限的同时，通常有现金折扣的附带条件，这样就能享受一些优惠。构成折扣的折扣率和折扣期限两者之间呈反比例关系。
1.2.3 收款政策
收款政策是客户在违反信用条件时采取收回拖欠的或逾期的账款的措施。客户推迟支付货款主要有两种原因：无力付款和故意拖延。客户由于自身经营管理不善导致无力付款，进而引发企业财务危机不能按时付款的问题。遇到这种情况时，企业需要及时并深入地调查客户推迟付款的原因，并全面分析是否可以继续让该客户延期付款。故意拖延是指客户具有付款的能力，但考虑到自身利益故意不按时支付货款，这时，企业必须采取措施来收取应收款项。但是不管在哪种方式下都会产生成本费用，使成本费用增加。有时候坏账风险也会因为追讨不利而上升。如果采取过分强硬的催收手段或者过分地加大催收力度，或者使用法律途径来解决客户的拖欠问题，就可能造成客户源的流失。
1.3 应收账款对企业的影响
应收账款的存在对企业来说存在着或多或少的影响，不管是有利的还是不利的，都影响着企业的日常经营活动。
1.3.1 促进销售
在竞争激烈的市场经济条件下，为了争取更多的客户占领市场，利用应收账款扩大销售。
1.3.2 虚增利润
记账基础有收付实现制和权责发生制两种，我国企业现行的是第二种。当期增加的应收账款并不能表示企业能够按期收到现金，只能显示企业账面上的利润。所以，企业出现了销售收入账实之间的不一致现象，从而也就产生了虚假利润。
1.3.3 加快企业的现金流出速度
赊销商品获取的收入在当期并没有流入企业，确定为当期收入。所以企业要用自有的货币资金为企业代付各种税金和费用，使企业现金大量流出，这样企业的资金负担就会加大。
1.3.4 增大坏账风险
基本上，企业都是按照自己的具体情况确定坏账的计提比例。但是一般而言，计提坏账时是有一定的最高上限的，企业如果没有提交较充分的坏账准备，可能会造成企业资金的过分流失，使企业遭受损失。
1.3.5 增加企业费用
形成的应收账款数量越大，管理应收账款的机会成本也就会越多，因此企业必须设置一定的人员来管理应收账款，这样，企业就会浪费较多的人力资源。
2 应收账款的各项指标分析
2.1 应收账款的总量分析
企业可以为了提高业绩，扩大销售，提高销量而采用赊销的方式，但不能让这把双刃剑变成可以给企业带来致命打击的导火线，所以在追求业绩和销量的同时要加强应收账款的管理以控制应收账款的规模。下面将以下三年间某公司的应收账款期末余额数据进行了初步的统计分析，见表1。
从表1中可以看出，2010、2011、2012年三年间应收账款总额分别是11 618 867.83、12 634 066.74、14 370 136.06，呈现递增的趋势，应收账款的规模逐年扩大。应收账款作为赊销手段后的产物，在市场萎缩、资金匮乏以及销售新产品、开拓新市场时可以减少存货，但是同时也会有应收账款逾期无法收回形成坏账的风险。所以，在为了扩大销售而赊销形成应收账款时企业管理者要考虑到整个行业应收账款的总体水平，以及对自身企业的筹资和营运能力进行分析。
2.2 应收账款与流动资产百分比的指标分析
应收账款作为资产的重要组成部分，对资产的增长有一定的影响，应收账款的增长带动着企业流动资产规模的继续扩大。应收账款占流动资产的百分比是衡量占用企业资金情况的重要指标，这个百分比的数值越大，说明企业资金余额被应收账款占用的现象就越严重，企业资金周转也越不灵活。公司应收账款占流动资产的百分比，见表2。
从表2中可以清晰明了地看出2010、2011、2012年三年间的应收账款占流动资产的百分比的平均数分别是19%、18%、16%，趋势不断下降，应收账款占用企业资金的情况逐渐好转。同时在表2中也能够看出，企业的应收账款的资金占用率在降低。
2.3 应收账款与营业收入百分比的指标分析
应收账款占营业收入百分比这个指标是用来反映应收账款质量的一个重要指标，企业遭受到的损失的大小就是取决于这个指标，指标越大损失越多。应收账款占营业务收入比例过大，公司在交易过程中现金交易比例就缩小，从而降低公司营业务收入的含金量，使公司经营现金流入不足。资金大量沉淀的情况长期持续会严重影响公司经营及财务状况，给公司带来巨大的财务风险。2010、2011、2012年公司的应收账款占营业收入百分比，见表3。
从表3中可以很明显地看出，这三年应收账款占某公司收入百分比的平均值分别是9%、10%、15%，呈现逐年上升的趋势，整个公司应收账款的质量相应地低了。
2.4 应收账款增长率和营业收入增长率的对比分析
部分企业为了在激烈的市场竞争中立足而放宽信用政策来扩大销售，造成应收账款大增，但是巨额的应收账款只是未转化成现金流的账面上的利润，要更详细地了解企业的应收账款的影响，就必须分析应收账款对营业收入的影响。分别计算应收账款增L率，计算公式如下。
现将某公司三年的应收账款增长率与营业收入增长率进行比较，见表4。
从表4可以很明显地看出，应收账款有了不同幅度的增加，可见，前者的平均增长率远远地大于后者的平均增长率。显而易见，在2011年和2012年，应收账款平均增长率升高，但是营业收入的平均增长率是下降的，那么两者之间是不成正比例关系的。由于较为宽松的信用条件和信用标准，会使当期的应收账款数额增加，但是不当的收账形式会使应收账款逾期，或者变成呆账、坏账。
2.5 应收账款周转率和周转天数分析
应收账款周转率就是用于测度企业应收账款流动程度的指标，反映公司应收账款的周转速度。应收账款周转天数等于360除以应收账款周转率，酒业公司的应收账款周转率（次）和应收账款周转天数（天），见表5。
从表5来看，2010年、2011年、2012年公司应收账款平均周转率分别是10.6、10.1、7.0，是逐渐递减的，那么也就是说明在这三年里企业收回款项转换为现金的速度变慢，坏账损失逐渐变多，偿债能力变弱。当然，相应地，应收账款的平均周转天数是逐渐递增的，分别是33.5、36、52。
2.6 应收账款的账龄分析
一、工程监理企业应收账款产生的原因
工程监理企业一般所涉及的应收账款通常是建筑工程的应收账款，由于建筑工程特有的投资大、周期长、建设单位管理难度大等属性，使得出现应收账款是较为正常的事情。但是如果应收账款过多，监理企业无法收取应得资金，将对监理企业运营产生严重影响。现阶段很多工程监理企业都会面临应收账款的问题，原因主要包括以下几个方面：首先，由于在我国建国后实行了较长时间的计划经济，企业受到政府较大的束缚，使企业之间普遍存在账款拖欠的现象，即使在市场经济中，仍旧处于惯性的漫延；其次，企业领导风险意识不足，其常会在企业自身意志之外接受监理工作，由于没有对建设单位进行详细的了解，导致出现账款的拖欠；再次，在工程监理行业当中，行业之间的竞争还缺乏一定的标准，数量庞大的监理企业为了能够承接项目，往往会降低自己的要求和条件，导致出现大量应收账款；最后，监理企业内部管理水平较低，使很多相关的管理制度成为了摆设，使得很多应收账款即使逾期很长时间仍无法收回。
二、工程监理企业应收账款的管理现状
应收账款管理不善对监理企业将会产生虚增企业经营成果，资金周转困难，持有应收账款的成本增加等不利影响。应收账款增加的同时产生利润，如果监理企业信用政策不严，便会导致应收账款规模迅速扩大，形成会计利润虚增。应收账款持有?r间越长，收账费用就越高，坏账风险也就越大，严重影响资金的循环和周转，导致企业不能偿还到期债务，将使企业丧失信用，进而失去金融借贷机构的支持，应收账款余额过大易产生坏账，增加了企业财务风险，影响监理企业的持续经营，甚至会导致企业被产。随着工程监理企业对应收账款的重视，发现企业在管理过程中存在以下几点弊端。
首先，缺乏事前分析与控制：由于市场竞争的日趋激烈和项目类型的多元化，使得监理企业为了能够得到生存和发展，盲目拓展业务，甚至采取“赊账”的手段，以希望占领更多的市场份额，而没有进行事前分析和控制，最终造成应收账款无法按时回收的问题。
其次，企业内部缺乏良好沟通：企业财务部门应当对每一笔应收账款进行详细记录，对存在应收账款的企业进行信用分析，并将分析结果反馈给销售部门，为其在选择合作对象时提出有效的参考数据。但在企业实际运营过程中，财务和销售两个部门之间的工作相对较为独立，缺乏沟通，因此会出现应收账款不断增加的现象。
最后，没有对客户（建设单位）信用档案进行详细记载：很多企业在管理应收账款时，只是简单进行登记，没有对其客户信用档案进行详细记载，也没能进行客户以往的经营情况进行摸底调查，这种情况下无法梳理出客户的盈利能力、偿付能力、守约能力等深层信息，进而为判断承接该客户项目与否提供事前的分析，如此是不利于收回应收账款的。
三、工程监理企业应收账款在管理过程中所存在的问题
（一）缺乏风险意识
工程监理企业在应收账款管理方面通常较为落后，这主要是因为企业对当下市场分析不到位所引起的，企业工作人员缺乏风险意识，以至于出现不同程度的应收账款问题。由于市场竞争十分激烈，企业将更多精力放在扩展业务上，从而忽视对应收账款的管理，且企业内部的相关管理制度不成熟，没有设立专职管理部门，在应收账款上的管理存在管理真空。
（二）管理责任划分不明确、不科学
为了能够改善应收账款问题，很多监理企业将应收账款管理的责任划分给了销售部门。通过这种方式，虽然能够有效避免销售部门出现只追求利益和规模而不考虑应收账款的现象，但是如果企业销售部门的销售业绩所带来的成果远远超过应收账款所带来的风险时，这在一定程度上会使销售部门出现逆向选择，并不会对应收账款进行有效管理，从而给企业运营和发展带来更大的风险。而且基于管理角度，销售部门主要的职责是开拓市场，缺乏应收账款的管理制度和管理体系及清收能力。基于专业角度，对于应收账款的管理具有很强的专业性，需要具有较强专业素质和能力的人对其进行管理，这是销售部门工作人员无法达到的要求，也不能够有效的完成管理任务。
（三）缺乏完善的内部控制机制
现阶段很多企业的内部控制机制都不健全，这便给应收账款的管理工作带来了消极影响，同时造成企业财务工作也较为混乱，而且很多财会人员缺乏较高的素质和能力，使企业无法对应收账款展开有效的管理。并且，应收账款所存在的风险，难以引起企业内部审计的重视，从而可能给企业造成一定的经济损失。另外，企业有时为了维护长久客户，不会采取多种并行的催收措施，这在一定程度上增加了应收账款的风险。
四、提高工程监理企业应收账款管理水平的有效措施
（一）有效提高风险意识
企业管理者可以根据企业自身的实际情况制定有效的管理措施，倡导有效的信用管理模式，对其所处市场环境进行详细的分析，了解相关法律等，提高工程监理企业所提供的服务质量，积极开发业务范围。当企业业务范围一旦扩大，业务量不断良性上升，企业在市场竞争当中就会拥有较大的优势，应收账款也便会随着优势地位而有所下降，应将该风险置于可控制和承担的范围内，增加有效销售、减少坏账损失。
（二）设立信用管理机构
通过建立信用管理机构来开展应收账款相关活动，在对客户实施“赊账”行为时，应先检查用户是否突破信用额度，掌握用户已过信用期限的债务。同时对此次的“赊账”行为进行全面的分析，并采取有效的措施和手段对其进行控制，如分析应收账款周转率和平均收账期、考察坏帐损失率、合同约定、应收账款预警、编制账龄分析、建立赊销审批制度、项目成本量化、周期性赊销成本与应收账款对比及担保条件等。另外，通过该机构还能够建立客户信息管理系统，特别在投标或合同签订开展尽职调查，利用政府部门的企业信用信息平台对客户进行定性分析评定，通过实时更新客户的相关信息，了解客户近期发展情况以及偿还能力。如收集客户的注册资本、股东和公司重大事项、年报、行政处罚、股权质押、信用及诉讼、环境违法与处罚、专利持有等情况。对客户信用实行定量分析，根据量化指标评价业主信用来预防风险。通过能够反映客户偿债能力及财务状况的各项主要指标与正常的指标进行比较，如资产负债率、流动比率、速动比率、产权负债率等，以判断该客户是否具有良好的信用与偿付能力，对防范应收账款风险具有积极作用，有效规避应收账款问题的产生，使企业权益免于受到侵害。
（三）完善企业内部控制机制
企业应完善在应收账款管理方面的控制机制，形成一套应收账款的事前、事中、事后控制程序，有效降低应收账款风险。内部控制机制的完善应当严格管理应收账款，做好日常管理与记录工作，及时了解客户还款进度，改善应收账款核算办法和管理制度，以财务管理内部牵制原则，加强管理与监控职能。落实催讨责任，并作为业绩总结考评依据。应当加强对销售部门的管理，使销售部门严格控制客户的赊账行为。企业在与客户进行商业交易时，应当在所签订的合同当中设置应收账款相关保护条款，从合同上促使客户能够及时回款，从而有效降低企业所承担的风险。此外，注重应收账款的法律诉讼时效，建立坏账准备金制度，结合成本效益原则并以税法规定的比例合理评估可能产生的坏帐损失和追讨欠款成本。
（四）强化第三方担保机制
近年来为保证工程建设项目顺利进行，国家与各地方政府相继出台了参建单位与建设单位履约担保机制。就现今的履约担保形式而言，中小项目基本为担保公司出具担保函，普遍存在形式担保、担保额度低和违约后监理单位不会运用担保维权的情况。故此，监理单位在发生应收账款风险后，除积极的运用担保外，还可以适当的在事先要求增加担保额度、选择有实力的大型银行或保险公司为担保企业，为应收账款再加上一道保险锁。
（五）尝试引入成熟的、新的应收账款管理方式
关键词：通用航空企业；应收账款；客户分析；评价指标
一、通航企业加强应收账款管理的意义
应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等业务而向购货单位或接受劳务单位收取的款项。是企业因经营活动形成的债权，属于资产类账目，在资产负债表中列作流动资产。通用航空企业的应收账款是因从事工业、农业、林业、渔业和建筑业的作业飞行以及医疗卫生、抢险救灾、气象检测、海洋探测、科学实验、教育培训、文化体育等方面的业务活动而发生的各种款项。
1.应收账款管理是企业现金流量管理的需要。权责发生制下核算的利润不能反映现金流入量的大小，以现金收付实现制为基础的现金流量表已经取代了权责发生制为基础的财务状况变动表。营运资金大小由于含有应收款项，已经不能有效评价企业财务状况，即使本期营运资金增加，但如果应收账款增大到一定额度，企业财务状况就会恶化，甚至导致企业破产。因此加强应收账款管理是提高实现利润质量和现金流入量的重要手段。
2.应收账款管理是提高资产流动性和偿付能力的需要。只有使应收账款尽快变现，企业变现能力才能提高，从而提高企业运用资金的能力和偿债的能力。
3.应收账款管理是控制企业外部风险和内部风险的需要。由于市场变化，债务人偿付能力可能很快降低，使债权人招致风险。加强应收账款管理，尽快回收资金，可以使企业避免风险，同时应收账款又是控制企业资金运作，控制对外出借资金的关口。
4.应收账款管理是提高企业内部资金控制能力的需要。对于集团公司，加强企业内部往来资金管理，加速资金上缴，控制下拨，使基层尽可能少的占用资金，提高资金整体运作能力。
5.应收账款管理水平体现了财务工作水平的高低。通过应收账款管理，更好地促进财务工作，带动财务工作水平的整体提高，推动财会工作有序进行。
二、通航企业应收账款管理原则
1.客观性原则：指内容真实、数字准确、资料可靠；2.合法性原则：是指严格执行国家有关财务规章制度和财政法规，做到有法可依，有章可循；3.及时性原则：指会计处理及时进行，以便会计信息及时利用；4.明细性原则：指财务清晰、简明、便于理解；5.效益性原则：指从经济效益为中心做出决策。
三、通航企业应收账款管理的必要性
应收账款管理的任务是通过预测、计划、控制、核算分析和考核，加强企业应收账款管理，健全企业应收账款管理制度，建立应收账款监控系统，明确各级财务管理权限，控制资金外流和国有资产流失，加速资金周转，及时清理回收资金，减少坏账损失，坚持按市场经济规律办事，控制债权盲目增大，增强企业风险意识。
四、通航企业通过客户分析对应收账款管理提出相应措施
随着国家对通航企业扶持力度的逐年加大，涉及领域越来越广泛，业务不断增加，资金问题渐渐显示出来，主要表现在应收账款难收，死账呆账增多，致使企业流动资金周转困难，无法购买航材、航油等生产经营所需物资，另一方面员工的各种补贴、小时费等待遇无法及时兑现，给整个通航企业的长远发展带来了不安定因素，从而影响安全。因此要求通航企业管理层必须把应收账款管理放在重中之重的位置，加强应收账款管理更为迫切。财务方面一套针对应收账款管理措施对通航企业的发展更是如虎添翼。财务部门按债权人设置应收账款明细，适时登记并按照客户类型实施账龄法进行动态统计分析，及时催收，由专人负责，制定适当的收款政策，必要时请有关部门仲裁或提讼等。
1.利用应收账款指标分析加强管理。一般情况下，衡量应收账款管理水平的财务指标主要有：应收账款周转率、货款回收率、应收账款与月销售额之比。
应收账款周转率=销售净额/平均应收账款，这里的“销售净额”是指销售收入扣除折扣和折让后的销售额，是一个时期指标数据。“平均应收账款”是资产负债表中“年初应收账款净额”与“年末应收账款净额”的平均数，是两个时点指标数据的平均数。为了进一步削弱和摊薄分母时期数据的不对等，可对分母进行算术平均核算，同时也可以对指标进行修正，公式为：报告期应收账款周转率=报告期销售净额/报告期算术平均应收账款占用净额。
货款回收率是反映应收账款回收程度及安全程度，公式为：报告期内货款回收率=（期初应收账款结存数+本期应收账款发生额 - 期末应收账款结存数）/（期初应收账款结存数+本期应收账款发生额），通过应收账款回收率的指标分析，可以考核企业管理层的回收水平和收款政策的有效性，对于有效降低资金占用成本和坏账损失，提升应收账款的管理效益，可以起到较好的检测、评价作用。
应收账款与月销售额之比，这个指标与应收账款总额和日平均销售额相关。计算公式如下：应收账款与月销售额之比=应收账款总额/（销售净额/365）。该指标说明了年末在外应收账款的期间长度，在实务中通过该项指标和公司信用条件的比较，可以看出公司对应收账款的管理效率。例如，如果公司信用条件为30天，那么该项指标不应比30天超过多少，否则说明公司在收账上存在问题，应当努力使指标天数接近信用条件。该指标同样受季节性经营、大量现销收入以及年内销售大幅分布不均等因素的影响，但如果将前述所谈的各项修正指标综合加以利用，基本上能消除这些因素的影响，真实、全面地体现应收账款的管理品质。
2.根据不同客户情况，利用科学合理的措施控制应收账款风险。
（1）制订合理的信用政策。信用政策是指企业对应收账款管理采取的原则性规定，包括信用标准、信用条件和信用额度三方面。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业接受风险提供的一个基本判别标准。信用条件是指导企业给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。建立恰当的信用额度，是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，但实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险限额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。
（2）加强企业内部控制；①认真做好赊销对象的资信调查，通常采用“5C”即品质、能力、资本、抵押品、经济环境五要素传统信用评估法。②制订合理的赊销方针，制订适合自己的可防范风险的方针。如：有担保的赊销和条件销售。③建立赊销审批制度。在企业内部应分别规定业务部、业务科长等各级人员可审批的赊销限额。④强化应收账款的单个客户管理和总额管理。企业对与自己有经常业务往来的客户进行单独管理，通过付款记录，账龄分析表及平均收款期判断个别账户是否存在账款拖欠问题。⑤建立回款责任制。为防止片面追求完成任务而使账款无限度增加。企业应在内部明确追讨应收账款的责任，同时制订严格的资金回款考核指标。
（3）应收账款风险防范措施。①将应收账款改为应收票据；②对应收账款进行抵押与让售；③进行信用保险。能够合理避免死账呆账带来的损失。
五、通航企业应收账款管理的启示
面对目前企业普遍存在的应收账款问题，行业间的激烈竞争局面，通用航空企业应着眼于长远发展的目标，确定自己的应收账款管理体制，对于树立公司形象，占领和拓展行业市场，尤其重要。凡事“预则立，不预则废”，针对通航企业的应收账款而言，最可怕的是无准备且无应对之心，即无管理理念与政策法规方面的对策。面对应收账款，只要我们有了管理理念，重视政策法规的借鉴与执行，有确定的企业目标，就会提高企业生存与发展能力。
参考文献：
[1]衣 冰 崔生金 刘潭编：《新编财会词典》黑龙江人民出版社.
[2]傅广军 宋琦主编：《现代企业管理与分析方法》 兵器工业出版社.
[3]刘凯旋/撰稿《应收账款提坏账准备的有关问题》《会计之友》第九期，2001年.
【关键词】应收账款 管理 工程结算
施工企业的应收账款主要是指施工企业在履行施工合同过程中提供劳务、耗用的材料等应向客户即建造（发包）单位收取的工程结算款项及其他应收款项。施工企业应收账款产生的原因主要有两种：第一，商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。企业为了扩大经营规模，增强竞争力，不得不采用垫资、延长收款期限等商业信用。第二，结算和收款的时间差。这是由建筑施工企业经营方式的特殊性所决定的，并承担由此引起的资金垫付，这是产生应收账款的根本原因。应收账款作为企业的一项金融资产，是企业营运资金的一项重要内容，是企业流动资产管理的重要组成部分。施工企业应收账款一般占到资产总额的40%左右，因此施工企业加强应收账款管理显得尤为重要。作为施工企业来说，得从完善应收账款的内部管理制度和建立必要的授权控制机制等基础管理来加强应收账款的日常管理，来控制应收账款额度，加快应收账款资金周转，防范资金风险，减少坏账损失，提高企业经济效益和抗风险的能力。
一、应收账款的事前管理--从源头上化解风险，建立风险防范机制
企业一般进行应收账款管理主要在事中和事后的管理，往往忽视和不重视应收账款的事前管理。作为施工企业经营的特点周期长、造价高、施工合同在先施工生产在后、施工生产经营成果与收入同步实现等特殊性决定了应收账款管理应实行全过程管理，施工企业应重视和加强应收账款的事前管理。施工企业应收账款的事前管理的好坏在一定程度上影响应收账款的风险和质量。
（一）建立客户品质评价制度，防范信用风险
作为施工企业在签订合同前应对客户的信用品质进行一定的了解和客观合理的评价。这可以通过常用的“5C” 系统来评估客户赖账的可能性。“5C” 就是指对客户的：品质（Character）指客户的信誉即履行偿债义务可能性，这是评价客户信用的首要因素；能力 （Capacity）指客户偿债能力，即其流动资产的数量和质量以及与其流动负债的比例；资本（Capital）指客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景；抵押（Collateral）指客户拒付款项或无力支付款项时能比用作抵押的资产；条件（Condition）：是指可能影响客户付款能力的各种经济环境。企业应当建立自己的信用标准制度。根据信用品质评价结果对照企业的信用标准制度，对于不能达到信用标准的客户，便不能享受企业信用或只能享受较低的信用优惠，甚至否决。
（二）建立施工合同的预评审和台账管理制度，防范合同风险
施工合同是承包人进行工程建设施工，发包人支付价款，同时也是工程建设质量控制、进度控制、投资控制的主要依据。施工合同中的进度款的支付和质保金等条款在一定程度上制约着应收账款额度和资金占用时间。施工企业建立施工合同预评审程序和管理有利于从根源上控制应收账款额度，对于防范应收账款中的合同风险显得尤为重要。首先施工企业应在承揽项目之前对建设单位的项目情况、施工环境、工期、技术要求、质量要求、经济环境等情况进行全面了解，并对一些未知因素进行合理预计和判断，并组织开发、施工、造价、法务、财务、审计等相关部门对合同拟定条款等进行评审，预防合同条款漏洞及潜在风险。防止应收账款额度过大，回收期过长、履约保证金过多、预留质保金过多等而给企业带来资金压力和风险。其次施工企业要通过建立施工合同台账来加强施工合同管理，就合同的签订、执行、结算、盈利、工程款回收等信息进行台账登记，这也是建立客户信用档案的基础资料，有利于企业进行应收账款的全面管理。
（三）建立完善的应收账款管理制度
由于建筑施工生产活动、经营方式的特殊性，所建造的产品通常体积大、建造周期长、价值高，造成施工企业应收账款的回收期长、占用金额大，因此施工企业应当建立完善的应收账款管理制度，这是做好应收账款事前管理的制度保证。主要包括施工企业对应收账款实行全过程管理，针对应收账款发生的前期、中期、后期等所处的不同阶段制定相应的管理程序和催收制度，明确相应的管理部门及责任，确保部门之间相互衔接，保证应收账款管理环节无空当，保证应收账款时时刻刻有人管有人问，不留死角，确保应收款能够及时足额收回，从源头上化解和防范企业坏账风险。
二、应收账款的事中管理--注重过程控制，强化日常监督管理
应收账款的事中管理主要是指从债权开始成立到到期日这段时间的管理，即拖欠前的账款管理，也就是应收账款的形成过程的管理。
（一）规范应收账款的会计核算
应收账款会计核算是施工企业一般按企业会计准则执行建造合同对应收账款进行会计确认和计量，包括明细核算和总分类核算，是施工企业进行应收账款管理的主要手段。施工企业对应收账款首先要按建设（发包）单位即客户设立二级明细往来会计核算，其次，按合同项目进行会计项目辅助核算，合同项目分类口径要与建设（发包）单位的分类口径保持一致，按工程进度签认审定单或工程结算单计量确认应收金额。施工企业核算反映应收账款的账面信息是企业进行应收账款管理重要资料来源和依据。
（二）建立工程计量和报审制度
工程计量是编制工程进度结算（决算）的直接依据，进度结算（决算）是施工企业确认应收账款的会计核算依据，对于企业的应收账款信息能否得到及时反映具有非常重要的意义，因此施工企业应当建立完善的工程计量和报审制度。施工企业工程计量和报审制度主要包括：施工过程中的原始记录制度、工程联系制度、检验制度、工程计量制度、工程进度报审制度等。施工过程中原始记录比如联系单、设备材料验收单、变更单、签证单等都是工程量初始计量的直接依据，并且要按施工合同规定程序办理相关的签字确认，及时组织编制工程进度结算资料并按规定程序的报审。
（三）建立应收账款信息台账
由于建筑施工企业建造周期长的特点，往往跨越会计核算期间，造成施工企业资金占用大、回收时间长、难度大等，因此施工企业要建立应收账款管理台账，进行全过程管理，这是进行应收账款事中管理的重要手段。应收账款台账主要以客户、合同项目、价款、完工时间、结算时间、工程进度、合同约定付款比例、收款、结算情况、质保金到期时间等为要素建立信息台账。定期依据台账分析计算应收账款构成，也就是账面应收账款、到期应收款和延期应收款。对于到期应收款是进行应收账款事中管理的重点。应收账款管理台账为制定清收责任、目标和应收账款分析提供强大的信息支持和基础，这也是做好应收账款过程管理的基础。
（四）建立应收账款核查制度
施工企业应定期对应收账款进行核查，这是进行应收账款过程管理的主要方面。应收账款核查主要包括内部和外部核查。内部主要核查应收业务是否得到全面反映、计价的正确性、账面余额的真实性、表述的完整性（有无虚增或虚减情况）等。外部主要核查同建设（发包）单位的挂账金额、结算值、资金往来等是否一致。资金往来核对主要核对拨付工程款、代扣的水电费、税金、甲供材料款、罚款等是否及时入账，外部核查时双方必须签订对账单。
（五）建立应收账款项目经理负责制
施工企业应收账款的过程管理的重点是施工进度款的管理。我国施工企业在进行项目管理时，实行项目经理责任制度。项目经理是一个施工项目的总组织者、总协调者、总指挥者，直接组织和管理施工现场的人员和机构，掌握和了解建设单位对工程的进度安排、资金计划等，便于组织和协调项目各部门、人员等有利条件，因此建立应收账款项目经理负责制，有利于工程进度款管理和催收工作，为应收账款进行过程管理提供了强有力的组织保障。
三、应收账款的事后管理――提高企业抗风险能力，降低坏账损失
应收账款的事后管理主要是延期后的应收账款，也就是应收账款的后期管理。施工企业具有施工作业流动性大的特点，随着施工生产任务重心的转移，造成对这些应收账款的后期管理难度加大，回收期较长，欠款金额相对合同结算金额所占比率较低，在现实工作中施工企业往往放松应收账款的事后管理。由于延期后的应收账款往往回收的困难较多，形成坏账的可能性较大，因此施工企业应重视应收账款的后期管理，提高企业抗风险能力，降低坏账损失。
（一）建立应收账款清收制度，经常保持与客户联系以及往来账户核对
施工企业建立应收账款清收制度是应收账款的事后管理主要制度保障。主要包括明确清收责任部门，落实到人，设立一定的清收目标，制定相关激励政策，完善客户跟踪管理制度。在实际工作中要定期联系客户、邮发催款单、对账单和提醒客户付款等积极措施，进一步关注和了解客户的资金运转和生产经营情况，结合客户生产经营周期特点，抓住客户资金宽松和生产经营形势好的情况下有利清收时机。
（二）建立应收账款分析报告制度
施工企业建立应收账款分析报告制度是做好应收账款的事后管理的必要手段。主要包括施工企业要定期（一般按季）对应收账款按项目进展归类整理，即在建项目、已完工项目、已结算项目等为类别，结合应收账款台账信息分别分析计算账面应收数、到期应收数、延期应收数，分析到期和延期应收款形成的原因。同时采用应收账款的常用分析方法账龄分析法对应收账款进行账龄分析，延期应收账款应重点分析，也一并分析客户目前的经营、资金等状况。建立应收账款分析报告制度将有助于决策层和管理层制定科学合理的清收政策。以便企业可以采取灵活的清收方式，比如债转股、抵押、债务重组、出售债权等策略。
（三）建立应收账款的坏账风险准备和核销制度
施工企业建立应收账款的风险准备和坏账核销制度是做好应收账款的事后管理预防措施，对于化解坏账风险对企业的影响，有利于提高企业应收账款质量和抗风险能力。依据企业会计准则和谨慎性原则的要求按一定的会计政策计提坏账准备，建立企业坏账风险准备。同时企业需建立完备的坏账核销制度。主要包括坏账核销具备的条件、授权审批程序、核销客户备查登记、后续管理、等。对于核销坏账应执行严格的管理审批程序，防止滥用，造成应收账款流失、作弊等行为的发生。已发生坏账的客户建立核销备查台账，做到账销案存，要进行专门的管理，以后又收回的应收款要及时恢复。
四、结束语
总之，施工企业应收账款的发生不可避免，普遍存在，企业存在应收账款就有潜在风险，因此施工企业在日常运营中应重视应收账款的日常管理，形成一套规范化的系统的应收账款全过程管理习惯，预防和减少坏账的发生，进一步提高资产质量和效率，增强企业的市场竞争能力。
参考文献
[1]张健.如何加强企业应收账款管理[J].财会研究，2006（02）.
【关键词】应收账款；赊销；坏账损失
应收账款的管理是现代财务管理的重要组成部分。管理好应收账款，有利于加快企业资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险，维护投资者利益，促进经济效益的提高。
一、形成应收账款不良现象的原因
（一）企业外部原因
一是经济体制转轨中老体制惯性引起的。在计划经济时期国有企业应收账款很少存在坏账，一进入市场经济体制，原来的功效体系发生了重大的变化，由于缺少应变能力等原因而遗留了大量应收账款，相当部分形成死账、呆账。二是经济法制建设相对滞后。负债不还现象蔓延，打官司即使胜诉也无法收回的事司空见惯。三是政府不合理干预行为和地方保护主义作怪。
（二）企业内部原因
1.企业赊销机制不健全。在某些企业中，为调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业并没有采取有效措施，要求相关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
2.应收账款的会计处理不够严密。在一定时期内，应收账款会形成高额利润。企业会计准则中规定，企业应根据权责发生制进行收入与成本费用核算，即企业是以应收应付来确定收入和费用的，企业在赊销方式下，产生应收账款，带给企业收入，从而产生利润，增强企业的获利能力，然而，只要企业持有应收账款，就有发生坏账损失的可能。我们国家要求企业是按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备的，坏账准备率一般为3‰到5‰，但是根据调查，许多企业实际发生的坏账损失率远远超过了该企业提取的坏账准备率。当实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备时，不仅账上利润虚增，而且还会发生极大亏损，违背了谨慎性原则，因此，企业应收账款的大量存在，在一定程度上夸大了企业的经营成果。
3.管理不到位。管理无章，放任自流，有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或者有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，账龄老化，却任其发展，无人问津。
4.企业缺乏风险意识。企业为片面扩大销路，提升市场占有率，在实现对付款人资信作深入调查，对应收账款风险进行评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，只重视账面上的高利润，忽略了大量被客户拖欠占用的流动资金不能收回的问题。
二、加强应收账款管理的建议
（一）实施应收账款的追踪分析，加强应收账款的日常管理
企业要对赊购者今后的经营情况、偿付能力进行追踪分析，及时了解客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将这些挂账金额大、挂账时间长、经营状况差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。
（二）建立客户资信管理机制，建立完善的应收账款管理制度
客户资信管理制度的建立可从以下五个方面进行：一是信用品质。信用品质是顾客的信誉，即履行义务的可能性。信用品质是决定是否给予客户信任的首要因素，主要通过了解客户以往的履约情况对客户进行评价。二是付款能力。即客户在信用期满时的支付能力，取决于客户资产特别是流动资产的数量、质量及其与流动负债的比率，其主要证明资料是客户的各种财务报告。三是资本。资本是指客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景，是客户偿还账款的保证。四是抵押品。即客户拒付账款或无力支付款项时能用作抵押的资产。能够作为信用但保的抵押资产，必须具有较高的变现能力。五是经济环境。指不利的经济环境可能对客户付款能力造成的影响。通过上述分析评估，如果顾客达不到信用标准，就不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。
除明确上述五种因素外，还要及时掌握客户的各种信用资料，其资料可从以下几个方面取得：一是财务报表，二是商业银行，三是对企业的内部分析。
（三）建立应收账款控制机制，加强应收账款的风险管理
一是应收账款赊销额度控制。应收账款赊销额度是企业允许客户的最大限额。企业应将每月末应收账款余额控制在全年主营业务收入的2%以内，并结合应收账款控制总量，根据客户的资信等级分解到有关客户，对信用等级高、业务量大、长期合作且有等值担保物的客户给予一定的赊销额度，反之则不予赊销。二是应收账款职责控制。企业领导及财务、销售、审计等部门对应收账款都有管理职能。财务部门要定期统计各种应收账款的账龄及增减变动情况，并及时反馈给企业领导及销售部门。销售部门既要有当期销售收入指标，又要完成当期收入相应比例的现金流入，且对所经手的赊欠承担全部责任，以此作为业绩考评的依据，从而进一步减少坏账损失，保证资产的安全。三是应收账款审批控制。在决定是否赊销时，对应收账款在赊销额度以内的，结算部门应按照应收账款日常管理办法追收，力争将赊销额度逐步减少；对应收账款超过赊销额度的，必须严格按赊销审批程序逐级审批，由企业负责人决定是否赊销。四是应收账款跟踪控制。回收应收账款责任应落实到个人，及时跟踪客户的经营动态，防止因客户经营不善造成损失的现象发生。以客户为单位，做好日常催收工作，及时对账，对故意拖欠账款的客户提请法院处理。五是应收账款坏账控制。应收账款不可避免地会出现坏账损失，因此要建立坏账准备金制度及坏账损失审批制度。根据客户的财务状况，正确估计应收账款的坏账风险，选择恰当的坏账会计政策。从财务实践看，选择账龄分析法计提坏账准备较为稳妥可行。
（四）建立科学合理的催收机制，加强应收账款的回收
由于应收账款的回收必然产生收账成本，而收账政策是否合理，主要依据收账成本与坏账损失用边际分析法进行权衡并予以量化，再结合经济和自身情况来制订合理的收账政策，以最大限度减少坏账损失。企业在应收账款快要到期时，首先应发函通知，提示付款日期将到期，请客户按时付款。如果客户逾期没有还款，可以打电话询间客户；如果应收账款到期后未收回，可发催收函。如果客户仍没有反应，可请公司的律师给客户发函。企业还可以派人上门催收。上门催收仍没有效果，企业可以考虑以物抵债缓解债务方暂时的财务困难，从而避免更大损失。但是，当以上收账方式均未能有效收回应收账款时，企业对那些有偿债能力却故意赖账、不履行偿债义务的客户，则应通过提请仲裁或向法院申请诉讼来维护企业的权益不受侵害。
关键词：应收账款 风险管理 实证研究 煤炭采选业
由于我国的市场经济体制、金融环境与法律环境还不是很健全，企业信用指标参差不齐，应收账款在资产规模中占比越来越大，应收账款周转率、回款率日趋低下现象比较严重，导致企业产生大量坏账和呆账，给企业带来不小的运营风险和隐患。基于此，笔者尝试对煤炭行业上市公司应收账款进行实证研究，目的是进一步规范商业信用营销方式，加强商业信用资金回笼与减少坏账发生，进而提高上市公司营运能力与盈利能力。
一、文献综述
（一）国内应收账款研究现状
目前国内应收账款研究的文献比较丰富，主要呈现出以下两种视角：一是对应收账款管理的具体方法进行研究；二是对应收账款的全面管理办法进行研究。
1.应收账款专门管理方法
一是信用管理方面，池国华（2009）在提炼国内外企业应收账款管理成功案例经验的基础上，运用先进管理控制理念，构造了信用经济下企业应收账款的全程管理模式。另外，吴剑东等（2007）提出完善企业信用管理体系可以有效降低交易成本，因此，构建一个能够“科学、全面、客观、真实”地反映债务人信用状况征信系统，来区分守信和失信债务人显得尤为重要。
二是账龄分析方面，对企业应收账款账龄进行ABC分类管理，建立应收账款账龄分析与资金回笼同步管理体系，对账龄达3年以上债务人要重点关注，强化账龄分析与风险意识防范，完善债务人资信档案，建立应收账款控制机制（田丰琴，2013）。
三是抵押融资方面，李光贵（2008）提出根据国家发展改革委中小企业司的《2005年中国成长型中小企业发展报告》中有关企业融资方式满意度的内容，尝试提出运用应收账款质押融资方式缓解企业资金缺口。
四是内部控制方面，毛新述等（2009）从内部控制为切入点，研究分析企业应收账款风险，建立健全应收账款全过程内部管理制度。
2.应收账款全面管理方法
李恩柱（2007）把风险关口进行前移，全面把握事前、事中、事后三个过程，综合进行资信调查、信息全过程跟踪，从而建立综合有效信用管理体系。刘诗明（2007）构造了决策系统、预警系统、监控系统、衡量系统、评估系统、补救系统和辅助系统七个子系统形成应收账款综合风险管理体系，用来直接有效控制应收账款风险。
（二）国外应收账款研究现状
目前国外应收账款研究的文献比较丰富，研究视角比较新颖，对应收账款风险管理中有关流程管理和具体管理理论与方法已经相当完善。
关于加强应收账款风险管理办法，国外学者提出从信贷政策、运营周期、风险成因等视角展开研究。信贷政策方面，James.C.Van.Horne（2003）提出企业应收账款管理水平主要受经营环境和企业信用政策影响，但经营环境是属于系统风险不可以改变因素，信用政策则是企业管理应收账款切入点。运营周期方面，John.G.Salek（2005）通过实证研究方法，将企业应收账款周期与整个行业数据进行比对分析，从而挖掘出是行业原因还是企业内部原因，从而运用信用管理学对企业信用管理进行研究，进而促进整个经营环境中企业信用管理水平提高。风险成因方面，Pedro.J.Garcia（2010）认为应收账款风险点较多，应该加强对风险点进行分析，通过分析企业资金周转率和企业持有经营能力，进而将应收账款风险点落实到每个控制点上，进而有效降低应收账款坏账风险。
（三）文献评述
综合国内外文献资料，我们可以得出应收账款管理最终落脚点是强化应收账款风险管理，关键是通过建立较为完善内部控制制度、制定相关风险控制流程或信用管理体系完善等。
二、应收账款风险管理实证分析
笔者从Wind数据库、上交所、深交所网站及巨潮咨询网站选取煤炭行业25家上市公司2007年至2012年资产负债表、利润表及财务报表附注及账龄分析表数据，并对异常数据进行了剔除。
（一）应收账款规模结构数据分析
从表1可以看出：
一是应收账款规模和增长率呈增长态势，2007年138.71亿元，2012年达到557.8亿元，应收账款规模呈逐年上升态势，5年间增加近420亿元，增幅高达3倍之多；2008年应收账款同比增长为54.08%，2012年同比增长为69.24%，中间剔除2008、2009这两年受金融危机影响外，应收账款同比增长率也呈逐年上升态势，这充分表明应收账款5年间规模和增长率呈显逐年增长态势。
二是应收账款周转减慢，2007年应收账款周转率为16.30次/年，2012年周转率为13.63次/年，同样剔除2008、2009这两年受金融危机影响外，应收账款周转率呈逐年下降态势。
三是应收账款与企业盈利有“缝隙”，2007年至2012年营运收入、净利润基本呈现逐年增长态势，增长方向基本与应收账款增长趋同，但2008年、2011年和2012年这三年应收账款同比增长率跑赢了营业收入、净利润同比增长率，甚至到后期差距逐渐拉大，这反映出应收账款增长轨迹与企业盈利增长之间有“缝隙”。
（二）应收账款账龄坏账分析
从表2可以看出：随着应收账款规模不断增大，坏账准备金额也跟着同比增加，坏账准备从2007年的9.84亿元增长到2102年的23.17亿元，增幅较大；3年以上账龄占比情况从2007年至2009年呈现上升态势，从占比6.53%增至25.27%，后3年出现小幅下降趋势。3年以上账龄同比增长情况基本大幅度跑赢应收账款同比增长，这表明随着应收账款规模不断增加，3年以上账龄规模却以较大幅度增长，出现坏账的概率进一步加大，严重影响企业盈利情况。
（三）应收账款与利润指标相关性分析
从表3中明显可以看出：应收账款总额与营业收入总额、净利润总额高度正相关性，应收账款总额与坏账准备总额显著正相关；坏账准备总额与营业收入总额、净利润总额正相关，这表明加强应收账款管理对企业实现价值最大化目标尤为重要。
三、应收账款风险控制措施
（一）风险控制点“关口”应前移
煤炭行业上市公司应该建立完善应收账款管理体系：由事前控制――事中控制――事后控制――反馈控制4个循环环节形成的动态监控体系。一方面设立独立资信管理部门，科学选择客户，健全信用管理制度；另一方面建立赊销申报制度，加强销售合同管理。
（二）应收账款“证券化”
所谓应收账款证券化是将应收账款打包出售给专门从事资产证券化管理的机构（Special Purpose Vehicle，SPV），从而进入SPV资金池，经过“重组包装”后，SPV再以应收账款为标的物向国内二级资本市场发行有价证券，从而达到利用应收账款实现融资目的。煤炭行业上市公司应收账款规模比较大，资金回笼速度减慢，应收账款的证券化既能增加销售，又能提升企业融资能力，为企业发展提供良好“资金池”环境。
（三）应收账款风险“动态化”管理
应收账款风险“动态化”管理主要是加强对应收账款的日常监督与分析，重点关注未到期应收账款。在实施应收账款风险“动态化”管理过程中，主要措施有以下两种：一是总额比对法，根据企业信用管理部门在新的一天将存量应收账款总额与最佳持有规模数进行比较分析，以此为未来应收账款管理做出预测；二是平均收账期法，平均收账期是指企业在一定时期内，所持有的应收账款从发生到收回的整个寿命周期所经历的平均时间。
（四）应收账款风险“Credit Metrics”模型法
通过借鉴Credit Metrics模型在组合贷款信用风管理方面的启示，即债务人违约和债务人信用等级改变这两个因子均影响应收账款组合价值，进一步计算应收账款组合在客户信用等级变化情况下的价值分布，从而得到VAR值，最终可以得到企业应收账款信用风险准确量化值，为企业应收账款风险控制提供一种行之有效的办法。
参考文献：
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[10]John G. Salek， Management of Account Receivable[J].Wiley，2005，235-240.
[关键词]应收账款 管理 对策和建议
一、企业应收账款的管理
1.应收账款定义。应收账款是企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等问题应向购货或接受劳务的单位收取的款项。现在的企业为了扩大销售、减少存货,通常会采取赊销的方式,但是会因应收账款而付出一定的代价,主要包括机会成本、管理成本、坏账成本,同时不可否认的是也会因销售增加而产生一定的收益。
2.应收账款管理不善的弊端。(1)降低了资金的使用效率。企业由于赊销,往往不能实时的收回账款,使得一定的企业缺乏正常经营所需要的资金量,不能有效利用经营的资金,降低了企业资金的使用效率和经济效益。(2)虚增了企业的经营成果,增加税收负担。由于我国企业实行的记账基础是由于我国企业实行的记账基础是权责发生制,发生的当期赊销全部记入当期收入。因此,企业账面上的利润的增加并不表示能够如期实现现金流入。如果对应收账款管理不善,会加速企业现金流出,如企业流转税支出的增加。应收账款带来销售收入,实际并未收到现金,流转税是以销售为计算依据的,企业必须按时以现金交纳税收。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等等,必然会随着销售收入的增加而增加。(3)影响企业潜在的投融资活动。企业的经济活动包括日常性经营活动和资本性投资活动。应收账款除了影响企业的经营性活动外,也将影响到企业资本性活动的实现。商品资本转化为货币资本,除了实物补偿外,更重要的是要实现增值补偿。只有有了增值补偿,企业才能有足够的自有资本进行再投资,实现更大的规模经济或产业结构调整或产品结构改造或风险投资等。然而过量的应收账款,将影响到企业捕捉再投资的机会影响了企业生存与发展的空间。
二、加强企业应收账款管理的对策建议
1.确定适当的信用标准。信用标准是客户获得企业商业信用所具备的最低条件,通常以预期的坏账损失率表示。如果企业把信用标准定的过高,将使许多客户因信用品质达不到信用标准而被企业拒之门外,其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用,但是不利于企业市场的竞争能力的提高和销售收入的扩大。相反,企业接受较低的信用标准,则导致了坏账损失风险加大和收账费用增加。因此,企业应在成本与收益比较原则的基础上,确定适宜的信用标准。
确定适当的信用标准首先设定信用等级的评价标准,即对客户信用资料调查分析,确定评价信用优劣的数量标准,以一组最具有代表力、能够说明付款能力和财务状况的若干比率作为信用风险指标,根据数年内最坏年景的情况,分别找出信用好和信用差两类顾客的比率平均值,依次作为比较其他顾客的信用标准。
2.建立专门信用管理部门,统一管理。由于中国传统计划经济体制下,国有企业缺乏“四自”能力(自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束),只是在政府的计划指令下进行生产经营,结果导致大量的陈年老账,而且由于应收账款的复杂性,很多时候需要设置专门的管理组织,专职的人员来处理相关的事宜。对于一些应收账款长期拖下去,难以收回,企业为了能解决这一问题,应该成立一个由市场部门、销售部门、财务部门、公司办、党委组成的清欠领导小组,对陈年老账进行统计、分析、整理,安排专职清欠人员逐项进行清理。
企业需要对坏账产生的原因进行分析,并追求责任。坏账的产生主要是因为应收账款管理的效率较低。应收账款的管理好坏主要取决于与应收账款相关的部门和人员。如果说做的好与坏都是一个样,那么应收账款信用管理部门的制度设计的再好,也只能是一种摆设。故企业对信用管理部门建立一定考核机制,对应收账款工作进行评价,对象人员进行奖惩,从而发挥主动能动性。
3.对应收账款的全程进行有效监督。应收账款产生流程:
在明确应收账款的产生流程情况下,企业就需要掌握应收账款全程管理各个环节的主要做法。
(1)应收账款事前做法。实践证明,坏账风险主要源自销售环节,销售人员在开发客户和争取订单的过程中往往基于业务提高收入的考虑,忽视对客户的全面考察,在缺乏对客户信用了解的情况下贸然签约。这种由于客户选择不当、缺乏对客户信用评审所造成的不良应收账款占企业逾期应收账款的大部分,因此发货前的风险控制是多数企业进行应收账款管理的重点,也说明了事前管理的必要性。故需要编制应收账款预算,应收账款的预算与决策在企业实践中通常是结合在一起进行的。
(2)应收账款事中管理的主要做法。应收账款的事中管理涉及的是在应收账款形成之后坏账产生之前这一阶段企业对应收账款所进行的管理。应收账款的事中管理本质上属于应收账款预算的执行过程。首先,企业需要遵循一定得程序,采取一定得形式编制应收账款报告,目的在于及时了解应收账款预算的执行情况,以便于掌握应收账款发生增减变动的原因,采取有效措施降低坏账风险。多数成功的企业都很重视信用期内对客户的跟踪管理。及早排除可能导致货款拖欠的隐患。这样做的好处包括:第一,有利于与客户的及时沟通;第二,及时发现信誉不良和恶意拖欠的客户;第三,有利于及时获得债务人的货款优先支付;第四,给习惯性拖欠的客户施加一定得压力。
(3)应收账款事后管理的主要做法。即使进行了应收账款的事中管理,可能仍然无法收回账款,这将导致坏账的产生。此时,企业需要对无法收回的逾期账款进行处置,并追究相应的责任。这就需要进行应收账款的事后管理。
应收账款的事后管理包括应收账款处置、考核和审计等环节。首先,在逾期账款经过长时间的催收之后仍然无法收回时,企业仍然要采取措施进行处置。针对可能成为事实的坏账,企业需要采取相应的处置措施。其次,对于坏账产生的原因进行分析,并追究责任。最后,从内部控制的角度,对应收账款管理过程进行监督。
参考文献:
一、内蒙古上市公司应收账款质量分析
（一）样本选取 本文随即选择10家内蒙古上市公司作为样本（见表1），根据其2010年年报以及相关财务资料和内部控制情况，通过比较分析的方法，对10家公司的应收账款质量进行较为全面的研究。分析数据主要从公司年报的资产负债表中提取应收账款、主营业务收入、流动资产、应收账款周转天数等数据。并依据报表附注中公司出具的应收账款账龄、坏账准备计提比例以及关联方应收账款数额做出进一步分析。
（二）内蒙古上市公司应收账款质量问题分析 具体为：
（1）应收账款账面数额较大。应收账款作为上市公司流动资产的一个重要组成部分，其对上市公司资产的流动性、应付意外开支能力、偿债能力等都有很重大的影响。综合各公司年报中“合并资产负债表”的数据（见表1）进行统计分析。
从表1可以看出，这10家上市公司应收账款占主营业务收入的比重都呈现普遍偏高的趋势，其中7家公司超过了10%的比例，亿利能源则达到了38%的比重。不仅如此，10家上市公司中应收账款占流动资产比重超过10%的也有7家公司，内蒙华电的这一数额为高达33%的比例。而且其趋势都居高不下，这种现状较大程度上影响了资本的使用效率。由于所选择的10家上市公司的应收账款在流动资产和营业收入中比重都普遍偏高，所以可以看出当前我国部分上市公司的盈利质量不是很理想，如果以目前的状况长期发展下去，未来我国大部分上市公司都将失去可持续发展的动力，其扩大经营业务的现金流也会受到严重影响。因而陷入到财务危机的状况中。
（2）应收账款账龄年度较长。应收账款作为上市公司的重要流动资产，其流动性是判断质量好坏的重要标准。通过对年报中合并财务报表项目注释的“应收账款披露”数据进行比较，从表2中可以看出，没有上市公司的应收账款账龄全部在1年以内，仅有3家上市公司较好的做到将90%以上的应收账款控制在1年以内。大部分上市公司应收账款的账龄都偏长，3年以上的应收账款相对较多。尤其是西水股份，其账龄在1年以内的仅有36.14%，却存在多达49.26%的5年以上的应收账款，比例严重失衡。当然，上市公司账龄较大的应收账款基本都是客户恶意拖欠或无能力偿还而造成的，账款收不回来成为坏账的可能性相当的大，实际上从某种程度来说，这些准坏账已经严重影响到上市公司的应收账款流动性。应收账款长期挂账、坏账不及时处理都会虚增上市公司的利润。这也是目前上市公司领导者或经理人喜欢采用的，粉饰其业绩的手法。账龄的老化，最终影响到报表使用者，使其对公司的现金流量状况难以做出正确合理、正确的判断。
（3）坏账准备计提较少。选取的10家上市公司中，伊利股份采用余额百分比法计提坏账准备，坏账准备计提比例由公司依据以往的资料和经验自行确定。其余9家公司均采用账龄分析法计提坏账准备，综合实际情况考虑，并根据各项应收账款的实际损失率作为前提，这些应收账款均为公司以前年度与其类似的，按照账龄阶段进行划分的，在信用风险上具有相似特点的账款，以此来对坏账准备的计提比例进行确定。虽然我国在会计准则上并未对应收账款计提比例给出强制性的规定，但根据国际会计准则的规定，三年以上的应收账款一般需要计提100%的坏账准备。通过表3我们可以看到，上市公司中仅有北方创业达到了这一计提比例，其余大部分公司仅对五年以上的应收账款计提100%的坏账准备，亿利能源甚至对五年以上的坏账准备计提比例仅达到50%，这也正是目前我国上市公司应收账款账龄不理想的根本原因。从目前发现的问题来看，如果未来上市公司的计提比例还是完全由公司自主决定，上市公司利用应收账款对盈余管理进行操纵提供是非常容易的。
（4）应收账款周转率较低。一般而言，应收账款周转率越高越好。因为这代表公司账目收回的速度快，收账时间短，带来的坏账损失少，而资金的流动性越好。也就是说，公司应做到应收账款周转率高，应收账款周转的天数少。分析十家公司的年报，表3中数据显示，各公司应收账款周转率普遍偏低，周转天数较长，内蒙华电甚至出现负数情况，导致这种现象发生的原因可能是债务人欠账时间过长，信用程度较低，这样便加大了公司发生坏账损失的风险。同时也可以看到，伊利股份的应收账款周转率为124.85%，远远高于其他公司，应收账款周转天数仅为2.88天，这一方面表明了公司回笼较快，另一方面也表明了公司的信用政策可能执行的较紧，付款方面的信用条件过于严苛，可能会限制公司扩大销量。
（5）关联方应收账款比重较大。上市公司与其控股股东以及其他关联方之间，往往存在着错综复杂的关系。他们彼此之间通过相互销售商品、提供劳务、承担债务等会形成比较负责的应收账款，在这方面，国内和国外的学者现在越来越开始加以重视。关联方之间的交易对于上市公司市场交易来说，是一种普遍状态，其并不以公允价格为基础，而是根据上市公司的经营战略和长期规划来具体确定转移价格，而这种定价方法在大部分时候都是有失公允的。上市公司通过关联方交易能够掌控利润的浮动空间，投资者也因此受到蒙蔽。
根据年报附注“关联方关系及其交易”数据中，发现这10家公司普遍存在着关联方应收账款在总额所占比重较大的现象。表5中可以看到两种情况，内蒙华电应收关联方账款数额即将达到应收账款总额的一半，而西水股份则没有应收关联方款项。上市公司中这些欠款公司多是上市公司的母公司、子公司、同属的兄弟公司、联营公司等。上市公司关联方应收账款的大量存在，一方面使上市公司的现金大量的支出，使得上市公司的偿债能力和持续经营能力降低，另一方面还可能处于特殊目的接受欠款单位以资抵债的劣质资产，导致上市公司不良资产比例不断上升。
二、内蒙古上市公司应收账款质量提高对策
（一）加强高账龄应收账款的回收力度 一般而言，上市公司收款政策是对于已经超过期限的账款，采用的回收方法以及可能因收款造成的损失。账款回收的方式主要包括信电函、面谈、法律诉讼、债务重整等。公司需要根据应收账款额度大小，超过归还期限时间的长短，客户信用的好坏，客户与上市公司关系的好坏等来确定最终用到哪一种账款回收方法。例如，对于超过账款归还期限时间较短的客户，公司会过多催促，以免这部分客户流失；对于超过账款归还期限时间稍长的客户，公司则可以以委婉客气的态度致电催促；对于超过账款归还期限时间较长的客户，公司则采取屡次致电催促的方式；对于超过账款归还期限时间很长的客户，因为坏账的可能性很大，公司可通过法律程序进行严肃处理。总之，上市公司花费更多的精力，采取更有力的措施，收回账款的可能性就越大，收回的资金也就越多，坏账损失也就越小。因此，加强高账龄应收账款的回收力度，制定合理的收款措施有一定的必要性。
（二）适当提高坏账准备的计提比例 按目前国际规定，一年以上的应收账款就应当被视为坏账，可以予以核销。但是按照我国的规定，应收账款只有3年以上不能收回的才能被上市公司认定为坏账损失。这只能说明，目前我国上市公司坏账准备计提远远不够。不仅如此，上市公司现有的应收账款中大部分都是高账龄应收账款，这会使上市公司的资产出现虚增的现象。究其原因，一方面在于某些国有上市公司为了提高公司效益，对高账龄应收账款不予处理。另一方面，为符合上市条件，某些公司利用应收账款来实现针对利润的调节，导致坏账准备的计提严重缩水。我国也需要在未来实施国际准则，通过准则规定上市公司必须使1年以上的应收账款作为坏账处理，并对其进行核销。从短期内来看，上市公司将1年以上的应收账款记作一项费用，可能会影响到公司获得利益的效率，也会影响到我国的税收状态。从长远发展的角度，制定这样的规定，能够在整体上促进上市公司进行良好发展，提高其盈利的能力，使每家上市公司都有更好的未来，同时我国的税收的收入也会增长。
（三）合理利用应收账款 上市公司的应收账款数额过大，会导致现金短缺。如果对资金有需要的时候，可以通过出售和抵押应收账款，进行融通资金。即通过应收账款进行资金的融通，使上市公司能够及时获取现金，解决生产经营所需。当然，上市公司通过应收账款进行融资，应合理的选择融资的时机。首先，公司存在一些能够进行让售的稳定的应收款；其次，储蓄存款存在较低的利率，短期贷款存在较高的利率；再次，上市公司有较好的财务现状，却因为一些原因使得贷款较难获取；最后，上市公司缺少足够的资金进行经营发展，同时公司需要与拖欠账款的客户保持良好的合作关系。应收账款属于资产赊销的产物，能够促进公司的促销，但应收账款同时也占用了大量公司的资金，直接影响公司的资金的日常开支和周转。应收账款的融资活动，是通过抵押和销售应收账款的方法，对公司需要的资金进行融资。这样的融资方式在国外银行中已经应用起来，逐渐成为了上市公司融资的一种新途径。
（四）规范关联方交易方式 上市公司在与大股东进行关联方交易时，能够通过自身的优势，对关联方的正常交易进行影响，将质量较差的资产以非正常的价格，进行上市公司的出售或交换，换得上市公司质量较高的资产，或从上市公司的非正常价格购买产品或资产，还可能不为此付出货款，增加上市公司账户产生的应收账款，资金长期占用，直接且严重的影响上市公司的正常生产和经营，损害中小股东的合法权益。因此，上市公司与关联方交易的原则要公平，应当及时披露关联方交易的金额或适当比例，未结算项目金额或相应比例，定价政策和其他事项，否则该公司将承担虚假信息披露不及时或相应的责任。
（五）采用合理恰当的信用政策 根据各种风险水平采用相适应的信用政策。上市公司目前一般采用根据客户综合信用评价的结果，确定风险水平的方法。对于不同的风险客户，上市公司在执行信用政策时可以据此进行松紧程度的变化。对于风险较低的客户，因为其信誉程度和财务状况良好，也具备较好的经营发展前景，上市公司可以适当给予一定的信用政策。对于风险程度一般的客户，上市公司需要对其加以密切关注，一旦出现异常则要提高警惕。对于高风险客户，其经营状况和财务状况不佳，在付款时经常发生拖欠，应当尽量避免提供赊销服务，以免应收账款成为坏账。
关键词：应收账款；质量管理；坏账准备
中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2014年8月10日
在日益激烈的商业竞争中上市公司的应收账款不断增加造成资产质量恶化。加强应收账款质量管理，已成为上市公司当前迫切需要解决的重要问题。
企业实施应收账款有利于增加企业销售，增强本企业在行业中的竞争力；有利于减少企业产品库存，降低经营风险；有利于企业降低生产成本、提高产品质量。但是过多的应收账款不利于优化企业现金流；可能虚增企业经营成果，不利于企业评价；增加企业的资金占有，增大经营成本；在一定程度上降低企业的偿债能力，进而影响企业的形象。
一、上市公司应收账款质量现状
通过对天津地区在上海证券交易所上市的上市公司进行分析，发现上市公司应收账款质量普遍低下，具体体现为以下四个方面：
（一）应收账款数额较大。天津市上市公司披露的年度财务报告中，应收账款的金额占主营业务收入和流动资产的比重普遍较高，长此以往，公司将缺乏可持续发展以及扩大生产经营规模的现金流。
（二）应收账款账龄较长。判断应收账款质量的关键是其流动性。逾期应收账款的产生通常源于客户丧失偿付能力或恶意拖欠，逾期时间越长，形成坏账的可能性也就越大。
（三）坏账准备计提不足。按照国际会计准则，企业一般对三年以上的应收账款计提100%坏账准备，目前我国会计准则对计提比例没有强制性要求，造成部分上市公司通过坏账准备的计提比例进行盈余管理。一旦提高坏账准备计提比例，往往导致上市公司突现亏损或盈利大幅下降。
（四）关联方应收账款较多。借助关联方交易，上市公司资金或明或暗地流向大股东或其他关联方。一方面上市公司巨额现金的流出，造成资金短缺，使公司持续经营能力与偿债能力下降；另一方面当欠款方以物资抵债时，换来的劣质资产反而使公司的不良资产比例上升，加重了公司发展的包袱。
二、应收账款管理
应收账款作为企业资产管理中一种重要的资产，同样应该贯彻管理控制理念。按照资产管理控制程序，结合应收账款管理的特点，设计应收账款全程管理思路。由图1可以看出，根据应收账款管理的各个步骤与应收账款产生流程各个环节的对应关系进行事前、日常、回收管理。（图1）
（一）应收账款的事前控制
1、应收账款持有水平以及信用政策的确定。合理控制企业对应收账款的持有水平，就是要求企业信用管理部门根据企业的实际情况，确定一个信用销售的最佳额度，确定企业应收账款的最佳持有额度，是在扩大销售与控制持有成本之间的一种权衡，企业信用管理部门要综合考虑企业发展目标，以确定一个合理的应收账款持有水平。确定应收账款持有水平通常有：测算应收账款的最小成本法、测算应收账款持有水平的最大收益法、信用额度法。明确监控职责，突出对销售人员的监管，建立有效的内部控制制度，建立健全应收账款信用管理及预警系统等，通过建立健全企业的内部管理机制，力争有效地防范应收账款可能带来的风险。
公司内部设立信用管理部门或安排专业信用管理人员来管理客户信用。通过实地调查赊销客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务纪录、企业信誉等建立客户信用等级档案，通过加大资信调查力度，从源头上扼制逾期应收账款的增加和坏账的形成，避免与有恶意拖欠行为的企业合作。
公司应当根据赊销客户的还款能力和信用级别，结合市场竞争及公司自身承受违约风险的能力，权衡增加的销售盈利和预计要负担的成本，制定和执行相对严格的信用政策，指导和协调公司的业务活动，把应收账款控制在适当的水平，有效地减少坏账、呆账的发生，使公司资金的回收和周转处在一个良好的轨道上。
2、销售合同的签订。作为应收账款形成经办人的营销部门和营销人员应当是回收账款的主要责任人，应把货币资金回笼情况纳入销售业绩考核中并与其工资奖金挂钩；对应收账款形成的坏账损失相关责任人应当承担一定比例的经济责任，以调动营销人员对催收应收账款的积极性，增强其风险意识和责任感。
同时，按照相关法律和法规要求，规范合同的格式和内容，重视重大赊销合同的签订、复核，严把赊销合同审批关。赊销批准权应高度集中，所有赊销业务，均需经过有审批资格的经办人员审批后方可办理。公司应根据自身经营特点，制定赊销分级审批制度，赋予不同级别的人员不同的赊销限额审批权，超过限额必须呈报上一级领导审批，避免业务人员有意识赊销，从中牟取私利。
销售合同要严格按照《合同法》的有关规定认审查，客户签约者是否有权签订销售合同，是否有合法有效的委托书；销售合同客体是否正确和齐全；销售价格的合理性，价格异常的要分析是否存在销售人员舞弊情况；违约责任是否合理和明确等等，从而避免效力待定合同或者无效合同的产生。
同时，要防止应收账款超过2年的诉讼效。首先是要求赊销客户先行支付其中的一部分货款，该收款单就可以作为诉讼时效期间的催收证据；其次是通过企业的专职法律顾问向赊销客户发出律师函进行催收而取得证据。
3、落实《暂行规定》，及时披露关联方交易。上市公司进行关联交易，可能利用关联方关系影响交易的正常进行，以不合理的高价将其产品或劣质资产出售或置换给上市公司，换取上市公司的现金或优良资产；或者以非正常的低价从上市公司购买产品或资产，甚至不支付价款，致使上市公司应收账款不断增加、资金被长期占用，直接影响上市公司正常生产经营，损害中小股东的合法权益。因此，当上市公司与关联方进行交易时，要严格执行财政部《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定。（图2）
（二）应收账款的日常管理。应收账款的日常管理包括应收账款的日常监督与分析，逾期应收账款的甄别与管理等。它的目的是应收账款发生以后，力争将应收账款可能带来的风险降到最小，同时及时准确评估可能存在的风险。
公司应当按照不同客户分别设立应收账款台账，详细记载业务部门及责任人名称、应收账款发生时间、金额、结算方式、合同期限、折扣条件、增减变动、余额、账龄等相关信息，财务部门根据有关资料定期（按月、季、年）编制应收账款明细表，及时向管理人员和有关部门反映应收账款的收回、余额等信息。
财务部门应配合信用管理部门，定期对应收账款的回收情况、客户品质、账龄等情况进行分析。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析预期坏账风险及对财务状况的影响，及时采取措施，调整公司信用政策，努力提高应收账款的收现效率。
销售部门和财务部门相互合作，财务部门可以了解每一笔拖欠的应收账款的逾期情况，便于及时催收；可以了解每个客户的拖欠情况，作为以后对其交易时的资金审批参考；具体地分析企业的应收账款回收状况，及时调整信用政策；利用账龄分析表，进行应收账款的跟踪管理；按应收账款账龄的长短不同分别制定不同的比率计提坏账准备金，加速企业的资金周转，加强应收账款的跟踪管理，从应收账款产生之日起，与客户建立经常性的联系，监督其支付情况，直到账款被全部收回，比如：
在发货后十日内，与客户进行联系，通知其发货情况及付款日期和金额；
在货款到期日前十天，与客户进行第二次联系，询问货物接收情况及提醒其付款到期日已临近，应准备付款；
在货款到期日后十天，如客户没有付款，应立即与客户联系，催促其付款；
在货款到期日后一个月，如客户仍未付款，则应向客户施加更大压力，催促其付款，并准备在其仍不付款时，采取专案处理。
（三）应收账款的回收管理。应收账款的回收管理包括严格执行收账政策，采用合理的手段追收逾期应收账款等。在这个阶段，应当关注如何有效回收应收账款。
公司确定赊销产品时，就拟定好收账策略，逐步进行账款的回收。通常情况下，各个客户拖欠或拒付账款的原因不尽相同，针对不同类型的客户，公司需要采取不同的收账政策。对于信用记录好、因某些特殊原因而暂时无法如期付款的客户，则需派人协商解决，达成新的协议，争取妥善友好地解决问题。而对于信用记录差、恶意拖欠货款的客户，立即停止对其进行信用赊销，并积极、坚决催收账款；如果催收失败，迅速诉诸法律，此外还可以：
1、合理地利用担保。在对客户进行信用销售时，可以由客户或者第三方提供一定的财产作为其履约的担保，如果客户不履约偿还货款，销货企业有权依合同规定取得抵押财产的所有权，或者从变卖抵押财产的价款中得到适当的补偿。
2、债务重组。债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。对无力偿付的客户，进行应收账款债权重整：允许欠款户以非货币性资产（如固定资产）抵偿；改变债务形式为长期应收款，允许客户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，激励客户还款，等等。
3、出售债权。企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者，贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业。
除了积极催收货款外，企业还可采取以下的应收账款管理创新方式：（1）充分利用各大商业银行的应收账款保理及应收账款质押融资业务来进行融资；（2）债权与股权互转。赊销企业在发生赎销业务的候，通过契约的方式约定在购货方出现偿付货款困难时，将赊销企业对购货方的债权转为对购买方的股权，而在购货方具备支付能力时，再将股权赎回到债权。
总之，只要企业采取有效措施，应收账款的信用风险是可以防范的。只有进行了科学的防范，才可以使企业在市场竞争中既扩大销售，增加盈利，又使应收账款风险尽可能地降到最低。我们应加强应收账款的质量管理，从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理入手，及时收回应收账款，加快公司的资金周转，从而实现公司效益最大化。
主要参考文献：
[1]胡玉明.财务报表分析[M].东北财经大学出版社，2008.
[2]张子健，占慧莲，谢续朋.浅析上市公司应收账款的质量管理[J].会计之友，2008.3.
[3]朱勤丰.应收账款管理过程中存在的问题及治理对策[J].重庆城市管理职业学院学报，2007.3.
