时间:2023-06-05 15:43:49
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一、固定资产投资完成情况
1-9月,临港新城地区完成固定资产投资78.8亿元,占年度计划的54.3%。其中,临港集团投入最多,占总投入的42.9%,完成全年计划的81.2%;芦潮港镇完成4.4亿元,提前完成年度计划目标;万祥镇、同盛物流超额完成节点目标,分别完成年度计划的85.6%和76.3%。
综合各方面完成情况,临港新城地区固定资产投资主要呈现以下几个显着特点:
1、基础设施建设稳步推进
1-9月,基础设项目投资27.5亿元,占固定资产总投资的34.9%,完成年度计划的33.5%。主城区一期临港大道、世纪塘加高加固、口岸查验区、北岛水流环工程基本竣工;深水港芦潮辅助区、铁路中心站及配套工程、芦潮港西侧滩涂圈围工程等项目完成节点目标;两港大道延伸段、y5道路等重大项目积极推进。
2、产业集聚高地雏形显现
1-9月,重点产业项目投资30.7亿元,占固定资产总投资的39.0%,完成年度计划的60%。一批事关临港地区长远发展的重大项目建设正在进入高峰期。其中电气重型装备、沪东造船、中集制造、磁悬浮项目等项目均超额完成节点目标,临港普洛斯一期、瓦锡兰和礼才物流顺利运营,中国国际海运集装箱(集团)集装箱制造服务项目动工。
3、功能性开发加快推进
1-9月,社会事业及功能性项目投资7.8亿元,完成年度计划的94.8%。主城区展示服务中心、临港产业区管理中心等首批标志性功能建筑投入使用,嘴主题公园建成开园;海事大学建设加紧推进,部分建筑完成结构施工,进行内部装修和设备安装;中国航海博物馆完成桩基,正进行局部除水与土方开挖。
4、房产开发以安置房为主
1-9月,临港新城地区房地产开发完成投资14.9亿元,其中临港四镇完成动、拆迁安置房投资13.5亿元,完成全年计划的40.9%。其中,万祥镇完成投资3.4亿元,占全年计划的50.7%;泥城镇完成投资5.8亿元,占全年计划的44.0%;芦潮港镇完成投资2.4亿元,占全年计划的26.1%;书院镇完成投资1.9亿元,占全年计划的47.3%。
二、存在的主要问题
第三季度固定资产投资完成18.7亿元,占第二季度完成额的53.4%,投资额度出现较大幅度回落。
1、基础设施与产业项目投入力度仍显不足
1-9月,临港地区基础设施项目与产业项目共实现投入58.2亿元,仅完成年度投资计划的43.6%,由此造成了固定资产投入不足,与全年145亿的目标有较大差距。
2、动迁建设进度仍需加快推进
1-9月,临港四镇动迁安置房投资13.5亿元,距离全年计划33.0 亿元有较大距离。由于前期准备不足以及安置房建设亏损和部分费用归属等问题,各镇的三期房建设还未开工,不仅影响到临港地区全年固定资产投资完成情况,也影响到明年实现现房安置的总体目标。
三、确保完成全年任务的工作建议
1、加大对基础设施及产业项目建设的管理力度
对已开工的重点项目, 项目的主管部门、建设单位和施工单位要严格按照节点要求,抢时间、抓进度,确保完成全年任务;对未开工的重点项目,做好跟踪、服务工作,及时解决项目规划、手续办理等问题,确保项目早开工,促进其发挥投资拉动作用。同时,加快推进项目的技术储备工作,把储备项目与实施项目放在同等重要位置,抓紧做好已列入计划的项目预可、工可、初步设计的评审、审批,做好投融资等准备工作,以保证投资的连续性和稳定性。
一、**区固定资产投资政策执行基本情况
**区认真按照《国务院关于投资体制改革的决定》,“对于企业不使用政府投资建设的项目,一律不再实行审批制,区别不同情况实行核准制和备案制”。该做法是投资体制改革的一个重大突破,彻底改变了过去不分投资主体、不分资金来源、不分项目性质、一律按投资规模大小由各级政府审批的企业投资管理办法,从而确立了企业的投资主体地位,对发挥市场对资源配置的基础作用提供了依据。今年来,**区共审批、核准、备案项目28个,计划总投资20.3亿元。其中审批项目9个,计划投资0.8亿元;核准项目7个,计划投资7.1亿元;备案项目12个,计划投资12.4亿元。
同时,为加强对高能耗、高污染行业和重复建设较多、投资过热行业的控制,**区在对项目审查过程中,按照国家发改委的行业准入公告,认真执行有关行业准入条件,对项目的规划布局、技术工艺、节能、节排等方面进行审查,不符合准入条件的一律不予立项,切实规范行业发展。**区审批、核准、备案的28个项目中,有超审批权限项目1个,及时向上级部门进行了转报,对于不符合准入条件的3个项目,坚决不予立项。
二、固定资产投资政策执行中存在的主要问题
近年来,国家为控制投资过热,有针对性地开展了多次清理整顿工作,虽然我区没有国家控制的项目上马,但也暴露出了一些不容忽视的问题:
一是部分项目开工手续不全。虽然项目符合国家有关政策,但由于企业不清楚项目建设有关手续或急于开工等原因,部分项目未完成前期手续就开工建设,造成一些遗留问题。
二是项目稽查难度大。由于中心城区市直、油田、地方单位交错,客观上影响对投资项目的掌握。
三是部门协调有待加强。与项目建设有关的部门之间信息沟通渠道不顺畅,也是造成项目手续不全的重要原因。
三、加强固定资产投资政策执行力度的建议
一是进一步加强固定资产投资政策的落实。加大对国家固定资产投资政策的宣传力度,引导企业投资于国家鼓励的产业。加强对行政部门相关人员的固定资产投资政策培训,提高对相关政策的掌握程度。实行重大项目建设公示,提高项目审批透明度,接受社会监督,促进固定资产投资政策的落实。
关键词:内控 固定资产投资 预算 执行
内部控制体系堪称现代企业的骨骼和血液,对保证企业的持续、健康发展至关重要。企业固定资产投资是推动铁路运输业发展的主要手段,认真严格地执行预算,使每一项业务的发生都与相应的预算项目联系起来,才能真正达到全面预算管理监控的目的,从而促进铁路运输业的协调、可持续发展。本文对铁路运输企业内部控制体系中固定资产投资预算的实施执行前的风险分析、执行中的监督与控制、执行后的核算与评价进行多方位研究,分析存在的风险和问题,提出应采取的对策与措施。
一、固定资产投资预算实施执行前的风险分析
固定资产投资项目具有投资大、时间长、环节多等特点。固定资产投资预算执行前的主要风险有:
项目立项时未经过可行性研究、可行性研究流于形式,存在决策不当,盲目上马等因素,导致资金款源没有落实,资金链断裂,预期效益难以实现或项目失败的风险。
项目招标未公开透明,存在暗箱操作和商业贿赂等行为,导致资产价高质次,安全事故频发。
存在工程造价信息不对称、技术方案不落实、概预算脱离实际等可能导致项目投资失控的现象。
施工单位不具有相应资质,工程质量不能保证,导致出资风险甚至法律风险,使企业蒙受经济损失和信誉损失。
工程监理机构和人员不合格,造成工程监控流于形式的风险。
二、固定资产投资预算执行中的监督与控制
针对固定资产投资预算执行前对风险点的研判和分析,在执行中,我们应该采取以下监督与控制措施,一一加以解决。
(一)加强固定资产预算管理,提高参与企业经营决策的能力
按照全面预算管理的要求,财务部门加大对固定资产预算提报前的审核管理,对项目的可行性研究进行提前监督。对生产作业设备变化情况及更新需求建立项目库,实行排队机制,对于可行性研究进行实地调研,提出建议和意见,将固定资产投资风险控制在有效范围内。
(二)落实预算项目的招投标制度,建立阳光操作体系
监督工程物资采购是否编制需求计划和采购计划,监督工程项目的阳光操作、招投标活动是否公平,建议建立物资网上招标,工程项目管理、资金电子审批等制度,对上述领域制度的落实情况,实行集中监督,实时监控。在一定范围内让公共资源的使用过程进入公开透明程序,从源头遏制腐败问题的滋生,并建立长效机制。
(三)推行预算项目的写实制度,增强预算执行的准确性
写实是指对投资预算项目执行的动态管理活动。对固定资产投资进行跟踪分析、实地调研、全过程参与监督,让财务监督的职能贯穿在每一个环节。核查工程材料费用的真实性,调研各项目的市场材料供应,了解固定资产预算安排是否全面、预算支出是否合理,监督大额资金的流向。对工程项目按进度验工计价,录制工程现场的进展情况,实时掌握投资项目状况,撰写固定资产投资预算写实报告,使得固定资产投资预算规范有序的运行,增强预算执行的准确性。
对于固定资产预算实施过程中的变更调整,严格履行审批手续,维护固定资产投资预算的严肃性
(四)加大执业资质的审核力度,提高企业的法律意识
执业资质是胜任一种工作的资格,也是固定资产投资项目质量的有力保证。对于大型的固定资产投资项目,预算执行前,企业应该树立法律意识,在招投标环节,审核施工单位的相关资质,并通过政府权威部门公布的认证系统,核实施工企业的规模、现状和发展等资质情况,选择优秀的企业为自己服务,避免质量问题的发生,致使企业蒙受损失。
(五)专业部门与纪委相结合,提高预算的监控能力
工程监理部门是否客观公正地执行监理任务,对发现的施工质量问题是否及时改正,对发现的设计问题是否按照规定报告企业要求设计单位改正,对投入使用的工程物资是否履行了签字义务等等,这些问题的解决可以采用专业部门与纪委相结合监督检查的方式。单位的设备主管部门作为“娘家人”,对单位的出资把关,监督工程监理部门的工作;纪委部门监督设备主管部门的履职情况及工程质量,为工程监理部门的不作为行为发挥应有的作用。
三、固定资产投资预算的核算与评价
工程项目在实施过程中,会计核算记录也十分重要。对于新建购置的固定资产及时点收入账,严格按照预算额度验工计价,按照施工图纸和预算方案进行现场验收,及时准确核算入账,保证工作全面完成。
跨期较长、投资较大的项目,按照合同约定的付款方式结算,会计核算时,按照每一期工程进度验工计价,严格履行大额资金支付联签手续。当年完工的项目,经过业务主管部门审核,相关人员验工计价后,报请上级主管部门的审核批准,方可计价入账。投资额度在一定限额以上的设备设施,可以聘请会计师事务所进行评估验资,出具验资报告,对资产的质量状况进一步发表意见。对于跨年度的工程项目,按照相关规定办理结转手续,确保预算项目的连续性。
铁路运输业是有明显的规模经济特性和资产专用性的网络性产业,铁路运输企业固定资产的投资预算执行必须严格明确,在固定资产投资预算的执行上必须按照企业内部控制体系中的方法,规范有效的执行。只有有效的监督和控制才能推动规划的健康协调发展,也才能保证铁路运输发展目标的顺利实现。
参考文献:
一、工业企业固定资产投资管理中存在的问题
从过去到现在,有很多工业企业有着这种现象,在最初成立的十年左右效益非常好,接着开始走下坡路,最后纷纷倒闭,有的可以坚持四五十年,而有的只有二十年左右。这种现象正是因为该企业对自身的固定资产没有做出合理的投资管理而造成的。比如,有的企业,在初期效益很好,但随着设备的老化和技术落后等问题的不断出现,最后只能申请倒闭,贱卖土地、厂房和设备。首先,这是因为企业的领导对固定资产投资的不重视。在建立企业的初期,领导只重视销售业绩和生产量,看中的是销售人员和生产人员的质和量,虽然在初期因为设备和技术比较先进,但当今社会科技的发展是非常快的,每一年都会有新的科技和技术出现,而在企业的领导不断调整针对业绩的管理方式的时候,企业自身的固定资产却在一定程度上不断的“流失”,最后跟不上社会的发展需求。其次,企业的领导不知道如何对本企业固定资产进行有效的、合理的投资,而致使出现盲目、多余、无用的投资。如有的工业企业,大量的更新设备和技术,但却没有足够的技术人员可以使用,导致生产数额较低,影响销售业绩,或是没有做好市场需求方面的调查,导致货物、产品大量堆积,做不到及时的资金回拢,使企业陷入困境。还有的企业没有严谨的企业固定资产监督审核系统,在购买新的固定资产和处置废弃的固定资产时,会因为个人等因素而浪费企业的资源。如在购买生产设备和办公设备时,会因为对固定资产审核不严,购买不符合性价比的设备,而在处置淘汰的设备时,又会以较低的价格出售旧设备,这样就影响了企业的资金链。
二、工业企业固定资产投资管理的有效措施
首先可成立固定资产投资管理的部门或小组,成员要有生产技术相关人员、财务人员、投资人员、市场人员等组成,对投资的项目进行全面的分析,以保证用最合理的资金取得最佳的投资效果,实现技术和经济共同进步的可持续发展的目标。如在购买新设备的时候,考量到企业自身生产技术人员的素质,结合针对新技术培训所需要的时间,来分批的购买新技术、新设备。在需要建设新的生产厂房的时候,要对土地的购买和厂房的使用面积,以及新厂建设完毕设备的购置等资金投资进行分析和预算,提前做好准备,如果需要向银行贷款,还要考虑计算资金的回流和还款的利息。通过多方面的分析,以实现固定资产投资未来利润的最大化。其次,要对市场进行详细的调研。主要调研的方向是新产品、新技术市场方面的需求量和未来的发展前景。有的新设备、新产品,没有及时的运用到各个领域,如果一味的求新,就会出现新产品卖不出去的状况,既浪费了企业的资金,又不能及时的回拢资金。而购置的固定资产的未来发展前景,也是同样的道理。如汽车制造相关的工业,由于国家的支持和购买汽车的人越来越多,市场需求汽车制造相关企业也就越多,所以投资购买这方面的固定资产,就让企业有了更好的发展前景。固定资产投资管理的部门、小组还要对企业现有的固定资产进行审核和监管。工业企业的生产设备是企业的核心力量,所以要定期对生产设备和其他重大固定资产进行检查,检测设备的磨损程度,检查员工的住房,有无需要修补和更换的情况,避免因为部分员工因为个人原因而让企业固定资产出现损坏,从而影响企业的正常运营。因为有的员工,对企业固定资产不重视,认为不是自己的财产就不在乎,而导致在工作中因为疏忽或其他原因令企业的固定资产出现不必要的损失,固定资产投资管理部门或小组就是为了预防或减少这一现象的发生。在对企业固定资产投资的时候,还要考虑资金各年的价值变动,即投资期每一年的现金的现值与最初投资资金之间的差额,结合这一因素,选择最有效的投资周期,令固定资产的投资可以在最短的时间内,获取最大的利润。
三、结语
一、区县主要统计指标概述
地区生产总值(GDP)是对地区经济在核算期内所有常住单位生产的最终产品总量的度量。按收入法核算,由劳动者报酬、固定资产折旧、生产税净额、营业盈余构成;按支出法核算,由消费、投资、出口构成;按生产法核算,由各产业部门的总产出扣除中间消耗而成。目前,北京市采用生产法与收入法的加权核算,鉴于市场要素流动性大,支出法多用于学术研究。全社会固定资产投资额是反映固定资产投资规模、速度、比例关系和使用方向的综合性指标,分为固定资产投资和房地产开发投资等部分。财政收入是指国家财政参与社会产品分配所取得的收入,主要包括各项税收、专项收入和其他收入等。人均可支配收入是指居民家庭用于自由支配的收入。社会消费品零售总额是指各种经济类型的批发零售贸易业、餐饮业和其他行业对城乡居民和社会集团的消费品零售额总和。
二、区县主要统计指标存在的问题
1、区县地区生产总值核算体系还不完善。主要表现在:第一,目前由于市统计局返还区县的地区生产总值只细化到行业,区县不掌握重大企业以及除重大企业外的经济发展状况。以石景山区为例,石景山区是一个传统的重工业区,首钢、京能等“厂”占据了石景山区经济总量的70%以上,而仅首钢一家,约占全区经济总量的50%;同时,石景山区还面临首钢调整搬迁,打造北京文化娱乐休闲区(CRD)等重大背景,很有必要监测分析首钢搬迁及新兴产业发展的情况。第二,对文化创意、旅游等产业,地区生产总值中还没有专门的核算体系。此外,作为当前考核地方政府的主要指标,GDP不能全面衡量诸如资源、环境等的投入成本,无法体现产出的质量、效益,至今还没有科学完善的替代指标。
2、社会消费品零售额按总部汇总统计,并不能真实反映区县商品流通的活跃状况。以石景山区为例,目前区内主要商业企业有大中、物美、小白羊、华联、沃尔玛等几家。除华联外,大中、物美、小白羊和沃尔玛总部均在石景山区,这些商业集团的大部分连锁门店都在区外,而在统计社会消费品零售额的过程中,区外的分店也加总统计到我区,造成我区社会消费品零售额并没有如实地反映我区商品流通的实际状况。这种情况,对于其他区县也同样存在。
3、固定资产投资项目信息的共享机制尚未形成,同时改革后的统计中没有基本建设、更新改造的细项,不利于投资结构分析。目前,统计部门对于固定资产投资的统计是按照经营办公地口径进行统计。由于固定资产投资项目的审批分散于发改委、建委等不同的职能部门,再加上审批信息的共享机制尚未形成,统计部门在掌握固定资产投资项目进展情况,尤其在房地产开发投资的统计方面,区统计局目前是依据市统计局定期反馈有关项目立项计划和开工项目名单,同时在市建委网站上查找相关开工项目。另一方面,原有全社会固定资产投资分类中的“更新改造”指标,能较好地反映区域技术创新、可持续发展的水平和能力,而改革后的全社会固定资产投资统计中没有基本建设、更新改造的细项,区县希望能进一步分析其结构。这对于力推自主创新的北京市来说,全社会固定资产投资中的“更新改造”的结构分析尤为重要。
三、对策建议
1、对地区生产总值而言:建议将返回区县的地区生产总值细化到区县关键企业,以便于区县掌握全区整体和局部重点经济发展状况;建议在地区生产总值中增加文化创意、旅游等重要产业统计;建议加大“绿色GDP”或“国民幸福总值(GNH)”等综合评价指标试点与探索力度。基于目前地区生产总值的统计数据由北京市统计局统一核算后定期向区县返回,各区县自身都不统计,建议由各区县统计局根据本区的实际情况,确定需要细化的重点企业及方案,向市统计局申请。就我区面临首钢搬迁的特殊情况来讲,在地区生产总值中,对首钢部分和不包含首钢部分口径应有专门的统计,我们拟向北京市统计局申请。
2、建议商务局、统计局、重点批发零售企业之间建立联席会制度;市统计局在向区县定期反馈社会消费品零售额指标时,同时反馈以经营地口径统计的社会消费品零售额。区县统计局根据本区主要批发零售、餐饮等实际状况,明确在本区经营范围内的企业,做好社会消费品零售额按照经营地口径统计的方案,向北京市统计局申请批准执行。
Abstract: It is of great importance to carry out performance audit of fixed assets for strengthening the internal control and improving the economic efficiency of commercial banks. Based on the characteristics of fixed assets management and performance audit of commercial banks, this paper puts forward the comprehensive audit attributes of commercial banks' fixed assets performance audit, designs the specific audit ideas and analyzes the countermeasures and puts forward countermeasures and suggestions.
关键词: 商业银行;固定资产;绩效审计
Key words: commercial bank;fixed assets;performance audit
中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1006-4311(2017)09-0019-02
0 引言
近年来,金融市场竞争加剧,商业银行必须改善资源配置、推动转型调整、提高资产收益,从而在市场中保持竞争优势和持续盈利能力。从商业银行的资产结构来看,固定资产占商业银行非信贷资产的较大部分。做好固定资产绩效审计,可以为商业银行提高资源配置的合理性、经济性和效益性提供切实可行的审计建议,同时也是健全科学决策、降低合规风险、防范损失浪费的内在需求,能够体现审计工作在推动管理方式变革、增加企业核心价值方面的重要作用。
1 商业银行固定资产绩效审计的目标与内容
笔者认为,商业银行固定资产绩效审计的目标是:通过收集审计证据,在固定资产项目真实、合规的基础上,对商业银行固定资产项目的经济、效率、效果程度进行客观的评价,审查投资决策、资金使用、资产管理、经济和社会效益等情况,并提出改进意见和建议提交决策层和固定资产管理部门,是涵盖真实性、合法性、效益性的综合目标审计。
商业银行的固定资产,主要包括房屋及建筑物、计算机及办公设备、交通工具、出纳及安防机具和其他固定资产等五大类。按照管理事项的阶段,可以将固定资产绩效审计分为:固定资产投资绩效审计和固定资产管理审计,下面将对其具体审计思路进行探讨。
2 商业银行固定资产投资绩效审计的重点
2.1 根据固定资产投资事项类别确定审计重点
商业银行固定资产投资事项主要包括:网点建设项目、县级支行及以上基建项目、设备机具投资、信息化项目等类别。在开展投资绩效审计时,应选择资金投入大、对银行发展影响大、决策层及高管层重点关注的固定资产投资项目。在确定审计关注点时,应根据各类投资事项的不同特点和实际情况,各有侧重。
①网点建设项目。审计时重点关注建设管理情况和投资效益情况。建设管理情况主要涉及审批手续完备性、资金使用合规性、造价控制、工程工期和质量控制等方面;投资效益情况主要包括项目选址和功能定位的合理性,以及后续业务发展是否实现项目预期目标,投资的经济效益情况等方面。
②县级支行及以上基建项目。重点关注建设管理情况和功能布局的合理性、对实际需求的满足程度等方面。
③设备机具投资。重点关注设备机具采购流程合规性、资金使用规范性和配置调拨合理性等方面。对于银行自助设备,还可以根据交易替代率、投入产出比、可靠运行率、客户满意度、设备资源分布等进行投资效益综合分析。
④信息化项目。重点关注信息系统的使用效率和效果,包括用户流程与内控设计、业务处理效率、安全防护能力、用户满意度等。
2.2 围绕固定资产投资关键环节确定审计内容。
参考国有大型商业银行的固定资产投资管理模式,固定资产投资绩效审计围绕内控制度、决策立项、资金筹集与分配、资金使用、投资效益评价等关键环节。
①内控制度建立健全情况。检查固定资产投资的内部控制制度是否建立健全,管理流程和投资标准是否清晰合理,管理单位和部门责任制是否明确,是否制定了投资项目资金使用、造价控制、项目跟踪反馈和绩效考评制度,投资制度执行是否到位。
关键词:固定资产投资;资金管理
在社会主义建设的发展阶段,我国对基础建设方面的投资越来越重视,资金投入大幅增长。据统计2015年全社会固定资产投资额(不含农户)达55.15万亿,2016年1月-5月全社会固定资产投资额(不含农户)已达18.80万亿,如此巨大的资金投入量对社会产生的影响难以估计,如何加强固定资产投资管理,尤其是项目的资金管理,保证投资对市场产生良性刺激作用,意义重大。
一、固定资产投资项目简述
固定资产投资项目是指建造和购置固定资产的经济活动的项目,按投资主体分为政府投资、企事业单位投资、个人投资,按建设性质分为新建、改建、更新、扩建项目,按审批的程序不同分为备案类、审核类、核准类,按资金来源分为自筹资金、企业折旧基金、贷款、发债弧⒐家拨款等。项目具有建设目标体现国家的政策与战略发展意图、立项计划性强、资金投入巨大且建设周期长、建设方案存在不确定性等特点。一般需要经过前期调研、申请立项、批复投资、项目实施、竣工检验、交付运营及后评价等阶段。
二、固定资产投资项目资金管理现状
2011年以来国家发改委提出以有效履行政府职能,提高服务及审批质量,加强行业项目全程监管的管理模式,出台了《固定资产投资项目管理办法》)、《固定资产投资项目节能评估和审查暂行办法》、《中央投资项目招标资格管理办法》、《中央政府投资项目后评价管理办法和中央政府投资项目后评价报告编制大纲(试行)》等一系列的规章制度,财政部也先后出台了《基本建设财务管理规定》、《基本建设项目竣工结余财政资金处理有关事宜的通知》等配套制度,对各类型投资项目的审批、核准、备案流程,以及从初始设计、实施调整、竣工验收及后评价等各个环节进行了调整和归位,为投资建设方式、招投标技术监管、项目环境影响评价及资金的规范使用提供了切实的法律保障,促进了投资结构调整持续优化,工业技术改造、高新技术产业、科教科文卫投资快速增长,高能耗制造业投资不断下降。然而,固定资产投资项目拖期超概;资金挪作他用;自筹资金难以到位;资金的预算计划与项目实施进度不匹配,国拨资金预算执行率低;为了完成年度资金预算执行计划,在付款条件不完全具备的情况下办理支付;结余资金不及时上缴等现象仍然大量存在。
三、影响项目资金管理质量的因素
1.项目预算的编制不够合理,执行过程不重视
(1)预算编制不够准确。在项目立项论证环节考虑不充分,或在预算编制过程中由于财务部门与项目管理部门沟通不够,导致财务人员的预算核算科目内容与项目管理部门提供的项目实际支出在内容和金额上出现不一致,造成一些项目发生重大变更,不得不调整概算,甚至在竣工决算审计时进行大量账务调整,国拨资金缴回国库。
(2)对预算执行重视不够、管理不到位。一些企业“重立项,轻管理”,把主要精力放在跑项目上,在一个项目得到批复后,便又开始其他项目的申报,而对已立项项目的实施组织管理不够,造成项目进度滞后,资金积压;部分企业未充分考虑自身能力,选择将建设内容全部或部分自营,导致项目实施率低、工程质量差;部分企业预算执行没有建立有效的管理流程和奖励制度,缺乏对预算执行的控制,每月的投资进度和会计处理不及时、不匹配、不准确;有些企业的预算执行统计不规范,不精细,不能及时向管理层提示出执行过程中存在的问题;还有一些企业平时疏于管理,为了完成年度资金预算执行率而突击花钱,这些都降低了投资效果。
(3)预算调整不及时。项目从申请立项到批准实施往往需要较长的时间,而在实施过程中因客观情况发生变化都会影响项目预算的编制和实施,如果不能在项目执行之前或在实施过程中对项目预算及时进行细化、调整和报批,会直接影响预算顺利执行。
(4)自筹资金不能及时到位。目前大部分固定资产投资项目都要求国拨资金和企业自筹资金配套使用,而且自筹资金比例越来越高,如果项目建设单位出现了财务状况恶化或筹资计划难以落实,自筹资金不能及时到位,也会直接影响项目的实施。
2.项目建设施工中的造价管理不到位
固定资产投资项目在建设施工中的具体项目支用,是资金的主要资金流向,由于涉及专业知识和国家政策要求,管理具有一定的难度。要想做好此项工作,工作人员不仅要具有较高的专业素质和极强的工作能力,还必须保持负责任的工作态度,严谨对待每一项管理工作。由于资金支用通常比较分散、跨度也比较长,为了保证资金支用的必要性和合理性,监管人员需对具体情况进行实地考察,要保证考察结果的有效性,负责此项工作的监管人员必须具有相应实践经验、了解市场情况。从这个角度来说,负责具体工作人员的管理理念与意识,是影响国拨资金管理工作质量的决定性因素。但在现实中,项目造价管理中却经常出现管控不力的情况,造成资金损失,工作成效很不理想。
3.项目竣工验收缺乏有效监督
固定资产投资项目竣工验收工作,是整个项目工程建设的收关阶段,在这一环节中建设单位的验收人员会根据建设施工的预算和实际支出情况以及建设预期目标的实现情况,进行综合分析,以对整体建设施工活动作出评价,并与施工方办理经中介机构审核过的竣工结算。目前我国相应的固定资产投资竣工验收的规范、流程还在逐步完善,如果验收人员的过程监督、检查力度不足,中介机构的专业审计能力不强都会影响项目资金的监督管理质量,有可能出现挤占、挪用及超概支付资金的问题。
[关键词]固定资产 投资 购置 日常管理
从宏观经济的角度来看,投资、消费和出口是拉动经济增长的三个主要动力,而作为一个发展中国家,投资无疑成为推动经济增长的一个重要的因素。我国在“十五”(2001―2005年)期间,全社会固定资产投资总额达29.5万亿元,占当年国内生产总值的48%,超过了1981-2000年20年间全社会固定资产投资的总和。其中,第二产业,即采矿、制造、水电气和建筑行业的固定资产投资占全社会固定资产投资的近40%,是支撑经济增长的重要力量。
然而,如此大规模的投资如何才能转化为实实在在的产能,并带来现实的经济和社会效益,却是摆在企业和政府面前的严峻课题。众所周知,我国第二产业的许多行业存在严重的产能闲置现象,如纺织、水泥、钢铁、化工等行业,而大部分行业都有产能利用率低,投资效益低下的情况。经过长期的闲置后,部分企业的固定资产要么低价出售,要么彻底报废毁损,甚至因管理不善而流失。
从企业的角度出发,要解决上述问题,必须加强固定资产投资前的分析论证和审批,严格采购环节的招标、审批、验收等制度,改善日常管理中的各项内部控制制度,从预算、分析、采购和控制等各环节强化管理,使固定资产能够充分发挥效率,为企业带来投资收益。
一、 固定资产的投资管理
上文中提及的固定资产投资效益低下,集中反映了企业在固定资产投资决策中缺乏科学的管理,导致盲目投资、超计划投资、投资周期过长等问题。为避免固定资产投资决策的失误,企业必须加强固定资产投资的管理,其重点是事先对固定资产投资项目的可行性进行科学的预测和论证。为此,必须做好以下几点:
1、 首先要成立由相关专业人员参加的项目论证小组,对固定资产投资项目进行分析和评估
(1) 成员要由技术、生产、财务、投资等专业人员组成,对投资项目进行技术和经济上充分论证,从而保证固定资产投资项目以最少的投资取得最佳经济效果,以实现投资在技术上先进、经济上合理和建设上可行。
(2) 要在充分调研市场、技术分析和经济预测的基础上完成以下可行性分析内容,为决策提供参考:
(a) 市场研究,包括产品的市场调查和预测研究,这是可行性分析的先决条件和前提,是项目成立的重要依据。
(b) 技术研究,即技术方案和建设条件研究,从资源投入、建设地址、技术、设备和生产组织等问题入手,这是可行性分析的技术基础,它决定了投资项目在技术上的可行性。
(c) 效益研究,即经济效益和社会效益的分析和评价,它是决定项目投资命运的关键,因此也是固定资产项目可行性分析的核心部分。
(3) 要对项目进行合理分类,以便运用恰当的分析论证方法得出正确的结论。企业的固定资产投资不仅仅局限于产能的增加,还包括更新改造、新技术新设备的应用、大修理支出等,其效益的计量方法各不相同,所采用的评价和判断标准也不同,因此要运用正确的论证工具和手段。
(4) 运用科学的分析论证方法,对投资进行经济效益判断。市场研究和技术论证一般运用的是定性分析或定性与定量相结合的方法,而经济效益预测则必须以定量分析为主,“用数字说话”。目前通常采用的分析方法和评价指标有:
(a) 净现值法:指投资项目在投资期内各年的现金流量的现值与初始投资额的差额。在多个方案的非互斥选择中,应按净现值的大小来排列;在互斥方案的比较中,应选择净现值最大的方案。
(b) 内涵报酬率法:指能够使未来现金流入的现值等于未来现金流出的现值的贴现率。在非互斥的方案中,应按内涵报酬率超过资本成本率或必要报酬率的多少进行决策;在互斥方案选择时,超过资本成本率或必要报酬率最大的方案为佳。
(c) 现值指数法:指投资项目未来各期净现金流入的现值与初始投资额现值之比,又称贴现后收益―成本比。如果此指标大于1,则说明项目可行,在互斥方案比较中,选择指数最大者。
上述方法是考虑了资本时间价值的分析评价方法,是分析和判断项目可行性的主要方法和指标,其中内涵报酬率和现值指数都是相对指标,没有考虑项目所需投资的绝对值,因此必须结合净现值和投资规模等综合评判。
(d) 回收期法:指投资引起的现金流入累积到与投资额相等所需要的时间,主要用来测定方案的流动性而非营利性。
(e) 会计收益率法:指投资项目寿命周期内的年平均投资报酬率,一般用于项目可行性的初步判断。
以上两种方法都没有考虑货币的时间价值,只能作为分析判断的辅助方法使用。
2、 必须坚持编制年度资本性支持预算,以预算控制投资额度和节奏。企业每年要根据中长期战略规划和年度经营目标,结合上述可行性分析和年度融资规模等因素,合理安排固定资产投资预算,并根据经营计划和融资计划,控制投资节奏,防止出现资本性支出占用流动资金的现象,从而影响正常经营。
3、 要加强固定资产投资项目的审计制度,强化责任意识。为了提高固定资产投资的效益和效率,加强投资项目在论证、决策、执行等环节的管理力度,应大力开展投资项目的内部审计,揭示和暴露投资决策和实施过程中存在的问题,并按制度进行奖惩,从而强化所有投资参与者的责任和风险意识,规范投资程序,提高投资效益。
二、 固定资产的购置管理
在固定资产投资项目的实施阶段中,购置是非常重要的环节,,一方面购置价值将形成固定资产的成本,从而影响到未来资产的盈利水平,另一方面,购置进度也将决定着固定资产能否按计划投入使用,占领市场。因此,在这一阶段,重点要做好以下几项工作:
1、 要建立招投标制度,以科学的方法规范资产的购置,降低购置成本。
在固定资产投资建设中,实行采购招标是实现降低建设成本、抑制不轨行为、加强项目质量控制的有效手段。固定资产投资建设的招标方式主要分为公开招标、邀请招标和议标三种。
(1) 公开招标,又称无限竞争性招标,是由招标人通过大众媒体公开招标公告,凡符合规定条件的不特定供货方均可自愿参加投标。
(2) 邀请招标,又称选择性招标,是由招标人根据掌握的信息资料,向被认为有能力承担供应任务并经预先选择的特定供应方发出邀请书,要求他们参加采购的投标竞争。
(3) 议标,又称谈判招标,是由招标人选择两家以上的供应方,以议标文件或拟议合同草案为基础,分别与其直接协商谈判,选择满意的一方,达成协议。
(4) 企业要根据拟购置资产的数量、价值、技术要求以及市场供应状况,进行合理选择:
(a) 基本建设和通用要求的设备仪器等产品一般要公开招标,有利于在公平竞争机制下选择性价比最佳的投标方中标。
(b) 有较高技术要求但存在多个供货渠道的产品一般要邀请招标,在满足实际要求的条件下实现既能保证建设质量、又能降低投资成本的投标方中标。
(c) 有特殊技术要求且供货渠道较少的产品则按议标方式进行,但在操作过程中一般投标方不得少于两家。
(d) 特定产品(包括独家生产产品)在建设过程中会经常遇到,虽不具备招投标的条件,但为了保证建设质量和降低投资成本,应参照议标的方式,纳入建设单位和企业的采购招标管理体系进行管理。
2、 重视采购合同的审核,防止因合同规定不明确或不专业而导致的纠纷或损失。通过招投标等方式选择了恰当的供应商后,双方签订的采购或建设合同,应该经技术、法律和财务等人员审核把关,而不能仅仅依赖法律人员的审核。要通过合同约定,把资产购置的数量、价格、技术细节、购置或交货周期、支付进度和条件以及质量保证、技术和操作培训等等给予明确,从而规范供需双方的责任与义务,为今后的验收、质量监督等提供合法的基础。
3、 要严格执行资产的验收程序,确保购置资产的数量和质量。要成立由采购、使用、技术、管理等部门组成的专门小组对购置的资产进行验收,保证资产在技术、工艺、交期上符合要求,并提供了合同约定的人员培训、测试材料和免费配件等,满足资产及时投入使用的需要。
4、 要利用现代化的项目管理技术,比如关键日期表、甘特图、前导图法(PDM)和关键路线法(CPM)等,提高对固定资产购置时效性的管理,准确地把握购置进度,保证固定资产按计划投入使用,为企业创造效益。要坚决杜绝由于管理不善和控制失当、项目建设期过长而导致丧失市场机会,产品竞争力下降的情况,更不能产生“烂尾”工程和“鸡肋”项目。
三、 固定资产日常管理的重要环节
1、 要真正建立固定资产的二级管理员制度,加强基础管理。各级资产管理机构要配备专门的资产管理员,规范其岗位职责,严格考核,落实到位。资产管理员要重点做好固定资产卡片和台帐的完善和及时更新、严格执行固定资产管理的各项规章制度和及时报告、反馈资产的使用和保养情况等工作,为强化资产管理打好基础。
2、 必须制定切实可行的固定资产定期维护保养制度和计划,并严格执行,降低因资产故障、损坏等带来的维修成本和产能损失等。要杜绝“以修代养” 的舍本逐末行为,坚持固定资产的定期保养制度,严格按计划执行,降低损失和成本。
3、 要认真核查资产盘点和清查结果,分析资产质量并采取相应措施盘活资产。许多企业虽然建立了固定资产的定期盘点制度,按时盘点,但往往流于形式,使盘点沦为单纯的数量核对工具,没有发挥盘点对清查资产使用状况和清理资产的作用。因此,企业要重新审视自身的盘点流程,在核对数量的同时,重点加强对闲置、损坏、毁损等资产进行审查、分析,并综合使用部门和技术部门的意见,提出诸如技改、维修、转让、报废等建议,盘活资产,杜绝浪费。
4、 必须培养风险防范意识,树立风险控制机制,坚持给固定资产投保。由于风险意识不强或存在侥幸心理,企业常忽视固定资产投保这一重要的风险规避手段;一旦遭遇天灾人祸,往往带来无法挽回的损失。因此,企业管理者必须树立风险管理和控制意识,通过与专业保险公司合作,结合企业的资产特点,为企业量身定做一套成本与风险相宜的财产险方案,从而为企业的生存和持续发展戴上“护身符”。要特别关注企业的附属设施、在建工程、装饰装修和设备附属物等“隐性”资产,在保险方案别关注,防止潜在损失。
本文通过论述固定资产管理过程中的几个重要环节,重点讨论了如何加强固定资产管理的投资管理、购置管理、日常管理等,试图为企业的固定资产管理实践提供切实可行的方法和手段,从而提高企业资产管理水平,提升固定资产投资的效益,防范资产管理中的潜在风险。
参考文献:
[1] 庄严明.如何加强固定资产管理.审计文摘,2005;8
[2] 汤炎非,杨青.可行性研究与投资决策.武汉:武汉大学出版社,1998
[3] 徐俊菊.论我国企业内部会计控制.商场现代化.2007;3(上)
一、事业单位固定资产投资的内部控制
(一)固定资产投资的事前控制 在固定资产投资的决策阶段,对固定资产投资项目的必要性、科学性、可操作性进行充分的论证,编制编制可行性研究报告,财务管理及工程造价人员在此阶段即可介入,对固定资产投资规模进行初步估算。待可行性研究报告由主管部门批复后,可着手进行准备阶段的工作,此阶段应包括工程设计、各项手续审批等,工程设计过程中,应由工程造价师及单位财务管理部门全程参与,从科学、合理、经济、效益的角度考虑项目的资金规模。
(二)固定资产投资的事中控制 主要包括:
(1)招投标阶段。具体包括:
一是明确固定资产投资的建设方应有专业的工程造价人员或工程造价专业机构参与,编制出既能够节约资金,又能保证工作质量的招投标书,通过规范的市场进行标的的。
二是在对外公布的招标通告中,要求进行投标的各单位对固定资产投资项目的工程量进行充分、有效的核实,并在招投标会议现场对有疑义部分提交书面报告,确定出各工程量的浮动范围,尽可能降低不可预见费用比例,将由工程量清单不准确造成的工程资金规模不实的风险降到最低。
三是对于那些预计工程量会增加的项目,应在招标文件中明确,一旦该项实际工程量超过清单量的a%,则超过部分的单价比中标价要相应下浮b%。通过这样的措施,可有效控制因实际工程量变化而带来的后期造价的增加。
四是招标文件中工程造价及相关费用约定应尽量包死,少留或不留活口,尽量减少暂定金额分项。
(2)合同订立阶段。具体包括:
一是要特别注意合同中未明确具体金额的工程量部分。一般建设合同中都明确了总工程价款,并且以建设方、施工方、监理方和审计机构共同确定的结算价格为依据,但在具体施工过程中基本上还是以施工方提出的价款经监理部门审核后,作为工程预付款和项目进度款进行拨付。这其中就有可能高套预算标准,造成工程未完工即已拨付了工程实际结算资金量的情况出现。这样,可能对建设方造成了较大资金风险,这就要求在合同正式签订前,建设方对合同条款中的款明确具体具体金额的工程量部分进行严格审查,防止造成不必要的被动局面。
二是严格审查合同条款中的工程单价。在合同中以工程量乘以单价来计算工程价款的部分,建设方一定要组成询价小组,由施工方对单价的构成要素进行分解,询价小组根据分解后的单价构成要素进行充分的市场调研,按照历史资料和现阶段同地区、同规模、同行业、同标准的市场分析,确定其单价是否合理。防止在工程结算时由于单价不实对建设方造成的资金浪费。
三是合同价款要严格控制在概算规模之内。在签订工程合同时,要以批复的项目概算规模为依据,并且确保在合同最终结算时也在项目投资概算范围之内,因为一旦项目超概算建设,在进行竣工决算时将会给建设方带来极大的麻烦。
四是谨慎对待合同价款的调整。要明确哪些工程内容允许变更,哪些工程内容不允许变更。如果出现必须要变更的,要明确责任方。还要明确工程内容变更涉及不涉及合同价款的变动等内容。如果发生变更,采用何种方式对合同变更部分进行认定,责任如何界定。是对整个合同部分进行变更还是只对合同中某一单项进行变更。
五是《政府投资项目审计管理办法》有关条款要求,属于国家、地方财政资金投资的重大项目,应在合同中明确工程项目完工后必须经过审计部门审计后,才能办理工程结算和工作的竣工决算。在项目实际施工过程中,往往是单项工程完工后很长一段时间,整个项目还没有完工,无法对工程进行及时审计。基于这个考虑,应在合同条款中明确工程尾款的比例,以及尾款支付必须是在经审计,办理完竣工决算并交付使用后,在保证工程质量的有效时期结束才能支付工程尾款。
(3)施工阶段。具体包括:
一是固定资产投资项目管理部门和财务管理部门要密切合作,严格按照工程设计执行工程项目,研究设计图纸和施工组织安排,分析工程施工过程最易突破的地方(如基础等隐蔽工程),从而明确造价控制的重点。
二是密切关注工程量变更部分或预算追加部分。工程量变更或是预算追加往往意味着要加大投资额度,为控制项目投资规模,工程量变更或是预算追加要进行严格审查,审查应由建设方项目管理部门代表、工程监理单位等派人组成审查小组,以合同条款为依据进行审查。
三是应用动态控制原理控制工程造价。在施工过程中通过比较投资的计划值和实际值来控制造价。包括:工程合同价与工程概算的比较;工程合同价与工程预算的比较;工程款支付与工程概算的比较;工程款支付与工程预算的比较;工程款支付与工程合同价的比较;工程决算与工程概算、工程预算和工程合同价的比较。
(三)固定资产投资的事后控制 固定资产投资项目完工后,需要对工程量、工程质量、施工方提供的工程单价等进行审核,审核人员应由建设方项目管理部门、工程监理单位、施工单位、中介机构共同派人组成。
(1)在核定工程量时,严格按工程进度表所列工程量核定,防止虚报工程量。尤其是对工程变更的核定,根据现场工程记录,结合变更条款核定,防止出现多算工程量的现象。
(2)核算工程单价。对于已经在合同条款加明确的单价,按合同单价核算,对于特殊情况的费用,应严格核算其是否已在相关合同单价中包含,未包含的应由施工方出具依据资料、现在记录资料等进行详细核实。
(3)在项目工程费用中,应在“建设单位管理”中保留一部分用于项目竣工验收所要发生的费用。固定资产投资项目在未办理竣工决算前都属于在建工程,在建工程阶段由管理、组织审查、审计和竣工决算所发生的费用都应在“建设单位管理费”中列支,这部分费用支出也应是构成固定资产成本的一部分。
二、事业单位固定资产投资的财务管理控制
在固定资产投资项目实施的过程中,事业单位要加强组织领导,建立健全完善的管理机制,明确内部各管理部门的责、权、利,财务管理部门与固定资产投资管理部门一起全程参与,财务管理部门按项目进行成本费用的归集和反映,建立辅助台账与工程管理部门进行定期核对,保证资料信息的及时完整,将财务管理的控制贯穿于固定资产投资项目的全过程。
(一)收集项目立项论证、可行性研究报告、初步概算设计等文件资料 固定资产投资管理部门应及时将项目申报阶段形成的文件资料向财务管理部门备案,便于财务管理部门及时掌握固定资产投资项目的详细情况,便于事中跟踪控制和事后监督控制。
(二)及时向上级部门报送各项报表与计划 建设单位向上级(主管)部门上报的年度投资计划、项目调整计划、 工程形象进度报表、 工程投资进度报表、年度财务决算报告以及上级(主管)部门批复的年度投资计划、 项目调整计划、 财务决算报告、合同文本等文件资料要向财务管理部门备案。
(三)财务管理部门要参与招标文件的编制 财务管理部门要参与建设单位招投标文件的起草编制,要对项目标的报价合理性提出建议,对文件中涉及经济条款的合理性进行审查,各项内容是否在批复的投资计划中等。
(四)财务管理部门要参与合同的起草、协商和签订 重点要监督合同条款与招投标文件的要求是否一致,单项工程合同与总合同是否一致,合同标的是否清晰,责任是否明确,合同金额与项目概算规模是否匹配等等。
(五)财务管理部门最重要的监督是对资金支付的控制 按照《国有建设单位会计制度》的要求,对固定资产投资项目按项目单独核算,单独反映和归集基本建设项目的成本费用,与固定资产投资管理部门密切沟通,及时掌握工程进度,按工程进度拨付工程进度款。
(六)建立单项工程合同辅助台账 按照单项工程分别建立项目基本信息、工程管理责任部门和责任人、工程变更情、工程进度、合同执行情况、资金拨付情况、工程是否完工、是否存在尾款等信息台账,保证建设资金与工程任务的匹配程度、资金安全等。