时间：2023-06-06 15:37:14
引言：易发表网凭借丰富的文秘实践，为您精心挑选了九篇会计信息质量谨慎性要求范例。如需获取更多原创内容，可随时联系我们的客服老师。
【关键词】会计信息质量要求；谨慎性原则；可靠性原则；相关性原则；可比性原则
谨慎性原则是会计信息质量要求的八条基本原则之一，在理论界与实务界都受到广泛的重视。它的存在有其客观要求：那就是会计处理中的不稳定性。但是，在会计计量为经济决策提供信息时，谨慎性原则却为会计计量带来了负面的影响。那么，我们应该如何看待谨慎性原则呢？下面，笔者将对谨慎性原则进行重新审视，并作论述。
一、谨慎性原则的含义
谨慎性原则又叫做稳健性原则，它要求企业对交易事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
二、谨慎性原则的存在必要
众所周知：企业是从事生产、流通、服务等经济活动，以生产或服务满足社会需要，实行自主经营、独立核算、依法设立的一种盈利性的经济组织。而笔者认为：企业还是一个由若干利益主体通过合同而联系在一起的结合体。既然有利益主体的存在，则他们都会想方设法为自身牟利。而会计信息恰恰是各个利益主体分配利益的基础。所以，在进行会计信息的处理时，有时会有些过于激进。那么，谨慎性原则的必要性就突显出来了――它成为了企业内部冲突的缓冲器，在协调利益主体的利益冲突方面发挥了重要的作用――也就是说，作为各个利益主体中间方的经营者，必须保持谨慎的态度和稳健的会计处理。事实上，只有经营者理性而公平地权衡并分配经营成果给各利益主体，各利益主体的合作才能持久，各利益主体的利益才能持久，企业也才能持久。
三、谨慎性原则的负面影响
由于谨慎性原则是一个质的限制，而不是量的测定，所以在实务操作中会存在一些随意性，使其与另外的会计信息质量要求发生冲突，而对会计计量带来负面影响。
1.与可靠性原则的冲突
可靠性原则又叫做真实性原则，它要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。按照这一原则，对于可能发生而尚未发生的费用，是不应理会的。但是，谨慎性原则却要求会计人员对于这些费用进行确认，比如“预计负债”等。而这些项目在确认的时候，又含有一定的随意性，很容易被利用起来操控经营成果。所以，谨慎性原则与可靠性原则有一定的冲突。
2.与相关性原则的冲突
相关性原则要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。而谨慎性原则专门强调“不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。换句话说，谨慎性原则就是要求会计人员可以少计资产或者可能发生的收益，但不可少计负债或者可能发生的损失。比如，在对或有事项的会计处理中，概率达到“很可能”以上的资产不能确认，而同等概率的负债却必须确认。因此，谨慎性原则的运用会使相关性原则大打折扣，同时令会计信息过于保守，难免会误导财务报告的使用者。所以，谨慎性原则与相关性原则有一定的冲突。
3.与可比性原则的冲突
可比性原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。“可比”二字，又体现在“横向可比”和“纵向可比”两个方面：横向可比要求不同企业相同会计期间可比；纵向可比要求同一企业不同会计期间可比。然而，谨慎性原则却允许企业根据具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，这显然违反了可比性原则。比如：采用成本与可变现净值孰低对存货进行期末计量时，同一品种的存货在不同时期随着市价的波动，其计价基础也不断改变。当本期成本低于其可变现净值时，按成本进行期末计量；当某期成本高于其可变现净值时，又按可变现净值进行期末计量。如此一来，便破坏了会计计量口径的可比性原则，使纵向可比性无从体现。所以，谨慎性原则与可比性原则有一定的冲突。
四、谨慎性原则在运用中需注重的事项
根据上文的论述，可以看出谨慎性原则明显地带有双面性：一方面，它能够避免会计处理过于激进，保护投资人和债权人等权益各方的利益；另一方面，它不可避免地会带有随意色彩，为装饰财务报表留下了空间。
所以，笔者以为：谨慎性原则的存在是客观的也是必须的，但必须在运用时有所注意。
1.充分结合财务报表与报表附注，减少谨慎性原则带来的随意性
谨慎性原则的运用在很大程度上取决于会计人员的主观判断，带有一定的随意性。这种判断体现在具体的会计处理中，便形成了不同的处理方法，产生了不同的会计信息，最终也就影响了会计信息的使用者。所以，凡是与谨慎性原则有关的主观处理而形成的报表数据，都应在报表附注中加以详细说明，使谨慎性原则的运用对会计信息的可靠性、相关性以及可比性的影响降到最低，使会计信息使用者能够通过这些会计信息做出更为明智的经济决策。
2.注重运用谨慎性原则时“度”的把握
谨慎性原则的初衷是减少会计处理中的过度激进，以产生更为稳健的会计信息。而谨慎性原则的运用，有赖于会计人员的主观决断。所以，要使谨慎性原则发挥出最大的效用，必须提高对该原则运用的水平。而对该原则运用水平的优劣，在很大程度上又取决于对它运用程度，也就是“度”的问题。
谨慎性原则的运用不足会影响其效用；运用过度也会因过犹不及而不能将其效用最大化，使企业的财务状况和经营成果无法被精确地揭示，从而使企业会计信息的使用者在进行经济决策时受到误导。所以，运用谨慎性原则的关键是把握这个“度”字：综合地权衡可靠性原则、相关性原则以及可比性原则，使谨慎性原则的优点得到最大限度的发挥，同时将其自身的缺陷约束在一个最小的范围内。
3.提高会计人员的主观判定能力
不管是报表的披露，还是“度”的把握，最为关键的因素还是在于会计人员。这就要求会计人员要有较强的主观判定能力：只有会计人员的主观判定能力提高了，才能准确把握谨慎性原则的精髓，使得在对各种因素进行主观判定时，恰到好处。
提高会计人员的主观判定能力，具体可以从以下几个方面入手：第一，应加强会计人员的职业道德教育，使会计人员具有良好的职业道德和强烈的求真意识；第二，应加强会计人员的专业知识教育，使会计人员具有扎实的基本功。
笔者相信，通过理论学习与实务演练的不断强化，会计人员定能把握住谨慎性原则的精髓并很好地运用，以便提供出高质量的财务报告。
关键词：会计信息 质量特征 改进建议
中图分类号：F234 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）07-141-02
我国会计与国际接轨，趋于国际化，对会计质量提出更高要求。会计必须提供符合一定质量标准的会计信息，会计信息质量特征成为我国会计理论界和实务界探讨的重要问题。
一、会计信息质量特征概述
1.含义：会计信息与经济活动相联系，是运用会计专门方法，获取并提供的会计主体价值运动方面的经济信息。会计信息质量特征是满足人们对会计信息的基本质量要求，是衡量会计信息有用程度的基本标准。
2.会计信息质量特征的主要作用。
（1）会计信息质量特征是会计信息生成和披露的行为指南。会计信息质量特征对会计信息质量作了具体要求，因而会计主体在进行会计确认、计量、记录和报告的行为活动中，应当遵从原则性规定，直接受质量特征的指导。
（2）会计信息质量特征是评判会计信息质量的最基本的依据。从一定意义上讲，会计的最终产品就是生成的会计信息。做为“产品”的会计信息是有质量的，质量的优劣程度对会计信息的需要者影响很大。有了明确的会计信息质量标准，供需双方才能够在利益分配关系上找到平衡的支撑点。
（3）会计信息质量特征是会计目标实现的基本要求。会计的目标简单地来说是为会计信息使用者提供有用的信息，而会计信息质量特征能够对会计信息起到约束作用，进而有助于会计目标的实现。
（4）会计信息质量特征为会计准则的发展提供一定的理论基础。经济的飞速发展，会不断产生新的经济事项，原有的会计准则、制度与新的经济形势发展会不相适应。会计信息质量特征作为会计准则的一个组成部分，在发展和完善会计理论中具有不可低估的作用。
二、关于会计信息质量特征的主要观点
中外会计理论界对会计信息质量争论较多，各国会计准则对会计质量特征的规定也有所不同。
1.国际会计准则委员会（IASC）的规定。国际会计准则委员对会计信息质量特征提出了四个方面的规定，即：可理解性、相关性、可靠性和可比性。相关性内含有预测价值和确证作用以及重要性的部分，而可靠性则涵盖了实质重于形式、中立性、审慎及完整性。另外作为约束条件有及时性、成本效益原则。
2.美国财务会计准则委员会（FASB）的规定。美国财务会计准则委员会提出以“决策有用性”为核心的会计信息质量分级体系。其要点为：第一，会计信息首要质量特征是相关性和可靠性。相关性的构成有预测价值、反馈价值和及时性，可靠性的构成有如实表达、中立性和可核性。第二，可比性是会计信息质量的次要和交互作用的质量特征。第三，可理解性是针对用户的质量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供会计信息的普遍性约束条件。
3.英国会计准则委员会（FASB)的规定。英国会计准则委员会在借鉴基础上对会计信息质量研究有了一定创新。它将信息质量特征分为三个部分：第一部分信息质量与会计信息内容有关。主要有：相关性及内含预测价值和证实价值，可靠性及内含如实表述、实质性、谨慎性、中立性、完整性等；第二部分信息质量与报表表述有关。主要有：可理解性、可比性及其内含一致性和披露。第三部分信息质量是约束会计质量的。主要有：质量标准权衡、及时性、效益大于成本等。另外还有传统性要求的真实与公允性。
4.我国会计准则委员会的规定。我国1992年的《企业会计准则》和2000年的《企业会计制度》是从会计核算的一般原则角度论述会计信息质量的特征。主要包括：客观性、相关性、一致性、可比性、明晰性、及时性、谨慎性、完整性和实质重于形式原则等。2006年2月，我国颁布的《企业会计准则———基本准则》不再提及会计核算的一般原则，而明确了八个会计信息的质量要求指标，即：“可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性”。
三、我国会计信息质量特征的内容
1.可靠性。可靠性要求企业提供的会计信息要如实反映实际发生的经济业务事项，并具有可核性。相当于把客观存在的事物进行原本的认识，不附加外部的主观条件。客观、公正、中立体现了可靠性的实质。
2.相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的决策相关联。其一，可以帮助信息使用者对企业的过去、现在或未来的经济情况进行评价；其二，对过去已作出的评价得以证实或纠正。因而相关性质量特征具有预测、反馈的价值。
3.明晰性。明晰性要求企业提供的会计信息应当清楚明白。财务会计报告内容应做到完整清晰，形式简洁明了，容易被信息使用者理解和使用。当然这种可理解性是建立在会计使用者具有一定阅读能力基础上的。
4.可比性。可比性质量特征内涵有两个层次，其一是同类或类似的会计信息在同一企业的不同时期可比；其二是同类或类似的会计信息在不同企业应当可比。信息使用者据此可以进行财务状况和经营业绩的分析评价。
5.及时性。及时性质量特征是对会计信息在时效上的要求。信息的价值和时效相关，所以企业要对当期发生的经济业务事项及时处理，及时传递和报送，不得提前或延后。以保证信息使用者能充分利用信息以作出决策。
关键词：大数据；会计信息质量；应用；解决措施
一、会计信息质量概述
会计信息质量是投资者、政府等主体有效使用信息并做出决策的前提。财政部颁布的企业会计准则中表示，会计信息质量主要包括可靠性、谨慎性、重要性、及时性、可理解性和相关性。可靠性要求如实反映，要求会计信息具有完整性和无差错性等特征。谨慎性要求对相关事项保持谨慎的判断，充分考虑企业面临的各种损失和风险。重要性要求根据实际情况，反映与企业经营成果、财务状况等有关的重要交易或事项。同时，会计信息具有及时性，外部环境的快速变化使得信息的可用性具有一定的时效。可理解性要求会计信息清晰明确，便于理解。相关性要求信息具有反馈和预测价值，能为财务报告使用者做出正确决策提供参考价值。
二、大数据与会计信息质量的发展现状
现阶段，我国经济市场发展尚不完善，规范程度仍待提升。近些年来，国内外上市公司财务舞弊现象层出不穷。无论是獐子岛的“扇贝逃跑”事件，还是业内经典的美国安然事件，都给投资者、企业带来了巨大损失。虚假性与不透明是会计信息披露过程中的典型问题，大大降低了会计信息质量，对证券市场的正常发展产生了负面影响。随着我国信息技术的发展，大数据得到了广泛运用。大数据的出现让信息成指数型的增长，海量冗杂的财务数据让人眼花缭乱，仅通过人工已经无法高效的实现对数据的处理与解析。同时，大数据的出现也让以非结构化数据为主的会计信息有了一定程度的发展。强大的数据分析不断地完善信息产生和记录的过程，对会计信息的处理与监测产生了积极作用。
三、大数据对会计信息质量的积极影响
大数据的应用在数据量爆炸的现代社会尤为重要。大数据让会计信息质量的管理更具优势。这里主要探讨大数据技术对会计信息可靠性、谨慎性、重要性、及时性、可理解性以及相关性六个质量要求产生的积极影响。
（一）可靠性影响可靠性的具体要求
包括信息完整、无错等。完整性是从使用者角度出发的，要求会计信息必须包含使用者需要的所有必要信息。但实际上，信息主要是会计人员提供，完整性是由会计人员决定的。同样，无错性也依赖于财会人员的职业技能，任何失误或者蓄意行为都会产生会计差错。而大数据发挥了重要作用。对于完整性，大数据技术能够从经济活动的不同角度采集信息，极大地保留了原始信息。对于无错性，大数据减弱了人在信息产生处理过程中的主观能动性，做到了可接受范围内的“基本准确”。大数据可以通过智能程序设置对信息的产生、处理过程进行监控，并留下可追溯的痕迹，一定程度上避免了财会人员的蓄意舞弊和财务造假行为，极大的提高了会计信息的可靠性。
（二）谨慎性影响
在日常工作中，会计人员需要根据谨慎性原则对资产、负债等进行确认和计量，这依赖于会计人员的实践经验以及职业判断能力。想要消除会计错判问题，仅依赖于人是远远不够的。大数据结合人工智能，能够有效校正偏误导致的会计信息失真。随着大数据的不断发展，机器的会计分析和判断能力逐渐提高。借助智能化数据分析工具，会计重要事项的确认与计量有了可靠依据，减少了人主观判断可能出现的问题，增强了会计信息的谨慎性。
（三）重要性影响
重要性也是从信息使用者的角度定义的。重要性没有固定的衡量标准，会计信息重要与否，由信息使用者所处的具体环境决定。然而一般情况下是由会计人员选择信息，代替使用者决定该信息是否重要。大数据突破了传统信息产生过程中的限制，提高了信息生产的效率。会计人员无需再考虑重要性问题，而是由云计算协助完成。信息使用者可以通过互联网，根据自身的需求寻找重要的信息进行决策。
（四）及时性影响
及时性是基于使用者需求的一项特征。在信息时代，信息使用者要根据市场变化迅速反应，越陈旧的信息可用性越差。然而，传统的会计信息从产生、处理到最终传输需要一定的时间，这势必会对信息质量造成损伤。但大数据使得实时会计成为可能。以大数据为支撑的区块链技术可以让企业和信息使用者随时随地分享和获取有效的信息，让信息传输更加及时。
（五）可理解性影响
可理解性要求会计信息能够以清晰的方式被表述。然而，财务报告的信息密度大且综合度高，即使是具有完善和专业知识的人，要利用财务报告理解并做出决策仍然面临着很多困难。随着大数据技术的成熟，可视化成为快速理解信息的有效途径。可视化能够将冗杂的会计信息以图表、声音等方式直观易懂的表现出来，实现了信息的多样化输出。信息使用者还可以通过数据链接追踪数据的来源与去处，便于更好的理解会计信息。
（六）相关性影响相关性要求
会计信息具备影响决策的能力。会计信息的相关性体现在会计信息所包含的确认价值和预测价值。会计工作的重点逐渐从事后反映转变为预测未来。大数据可以通过共享平台、网络公开数据等向信息使用者提供完整、可靠和及时的会计信息。通过数据模型和分析，使用者可以从已有信息中获取更多仅依赖人工分析无法发现的新线索，大大提高会计信息的相关性。
四、大数据背景下会计信息质量发展存在的问题
（一）缺乏高层次的综合性
人才传统会计人员日常工作的内容和流程较为固定，以会计核算为主。但大数据环境下，会计的基础性工作可以被计算机完全取代，会计的职能逐渐从核算转向分析。会计人员不仅需要完善的财会知识体系，还需具备数据处理和分析能力。特别是对于企业的管理者来说，如果不能有效分析数据和信息，决策就无所依据。因此社会对于会计人员的信息化技能要求逐渐变高。然而，当前会计行业的管理型人才本就处于紧缺状态，具备数据分析能力的综合性人才更是缺乏。
（二）信息安全性和保密性
无法保障大数据技术在我国发展尚不成熟，会计信息的保密和安全面临着巨大风险。一方面，大数据的出现使信息的存储媒介由纸质材料转变为电子设备。一旦电脑系统瘫痪或是出现问题，很容易丢失信息且难以恢复。另一方面，以电子数据存储在媒介中的会计信息保密性较差。一旦遭到黑客攻击，就会面临着信息泄露、信息失真等一系列风险，企业和利益者都将面临巨大的经济损失。
（三）缺乏完善的监督体制和法律法规制度
会计信息质量监督是会计工作的重要内容。然而现阶段，我国会计信息质量监督体制仍有很多不足，针对网络上会计信息安全等问题的法律法规仍不完善，对于给利益相关者造成的损失也没有明确的赔偿措施。法律对于会计信息披露不规范等问题的惩罚力度较小，对企业无法产生威慑作用，助长了市场上信息造假不良风气的形成。
五、针对会计信息质量问题的解决措施
（一）加强高水平人才队伍建设
会计人才队伍的建设对企业的发展十分重要。首先，企业要积极引进综合性人才，人员应具备扎实的专业知识基础以及一定的信息技术能力以适应企业发展的需求。其次，企业应定期加强对在岗人员的计算机技术和专业技能培训，提高员工的竞争力，帮助员工快速适应工作重心的转变，提高企业内部的运作效率。
（二）建立数据保护体系，保障数据安全
数据安全是每一个企业都要重视的问题。首先，在企业内部，应提高工作人员对会计信息安全的重视程度。在利用网络共享信息时，应采用私人密码进行数据的改写、删除等操作，并严格追踪业务参与者的网络轨迹，避免内部人员的恶意修改、盗取数据。其次，在与外部企业合作时，要注意对关键信息的加密与备份，防止信息泄露。
（三）加强政府监督和社会监督监督
在会计信息质量的发展过程中不可忽略。现行的政府监督体系存在多头监管的情形。为更好的监管，政府可以利用大数据建立公共信息监管平台，实现各部门之间的监管数据共享，提高政府监管的效率。在社会监督方面，可以建立监管举报机制，为普通群众提供举报的平台，实现大众监督。
（四）完善相关的法律法规体系
从立法方面，首先应进一步完善会计相关的法律法规。加大对信息披露违规违法行为的惩罚力度，增加财务信息造假的成本。其次，应逐步完善互联网信息安全相关的法律法规，对恶意攻击、非法盗取信息的违法人员建立严格的惩罚机制。确保在企业的合法权益受到侵害时，可以依据法律维护权益并获得赔偿。六、结语从上述分析可知，大数据的应用让企业同时面临着机遇与挑战。一方面，我国信息造假的事件层出不穷，会计信息质量得不到保障。而大数据技术的应用能够让可靠性、谨慎性等六个会计信息质量特征得到良好的发展。另一方面，会计行业存在缺乏人才、缺乏监督和法律、信息安全和保密性较差等诸多问题。因此，社会各方都应针对这些问题积极解决，以减少我国财务信息造假现象，不断提高和发展会计信息质量。
参考文献
[1]崔慕华，李海兰.中小企业会计信息质量评价[J].绿色财会，2013(05):27-31.
关键词：会计职业判断；可靠性；相关性；会计信息质量
一、会计职业判断和会计信息质量的研究现状
会计职业判断指职业会计人员在履行职责的过程中，依据现有的法律、法规和会计准则以及会计制度，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业判断，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。
1 会计职业判断的现状分析
总体看来，我国目前会计职业判断水平总体偏低，这主要可以从以下方面进行分析：
(1)会计人员的职业判断能力滞后于会计职业环境的变化
(2)会计人员的素质难以达到当前对职业判断能力的要求
(3)会计职业道德缺失影响会计职业判断的公正
2 会计信息质量的现状分析
会计信息的质量越高，对信息使用者进行经济决策的影响就越大。
我国目前没有对会计信息质量要求进行明确论述，仅有的相关表述主要集中体现在《企业会计准则》和《企业会计制度》中。当然，我国的信息质量和国际信息质量之间还是存在一些差别，主要表现在：1.我国会计原则的地位与作用不突出；2.缺少层次，主要特征不明显。
二、会计职业判断能力对于会计信息质量的影响分析
会计信息质量特征即是财务会计概念框架里的重要组成部分，是在会计目标已经确定的情况下为了达到会计的目标会计信息应具有的质量标准。
1 会计职业判断对会计信息质量的可靠性的影响
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。可靠性是会计系统的本质特征，是会计信息的灵魂。存在或发生；权利和义务；估计或分摊；表达与披露都会对会计信息质量的可靠性产生影响。
2 会计职业判断对会计信息质量的相关性的影响
会计信息是相关的，需要满足预测价值、反馈价值和及时性三个基本质量特征。
当会计职业判断的结果与经营者的目标不一致时，会计职业判断将失效。会计信息如果不能客观地反映企业真实的财务状况和经营成果，就会形成典型的制度性会计信息失真。
3 会计职业判断对会计信息质量的其他特征的影响
(1)会计职业判断对会计信息质量的谨慎性的影响。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
(2)会计职业判断对会计信息质量的重要性的影响。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
(3)会计职业判断对会计信息质量的可理解性的影响。可理解性要求会计人员提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者解和使用。
(4)会计职业判断对会计信息质量的可比性的影响。为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况。
(5)会计职业判断对会计信息质量的及时性的影响。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
三、规范会计职业判断，提高会计信息质量
由上面的分析可以看出，会计职业判断的结果直接影响会计信息质量的高低，影响会计信息质量的8个特征。如何规范会计职业判断，提高会计信息质量就成为了一个迫切要解决的问题。笔者认为应该采取以下途径来进行：
1 完善会计法律法规
从立法角度讲，可以借鉴国外的成功经验，并结合我国的实际情况，修改、完善相关的法律法规。
2 完善公司治理结构，加强监管
就企业内部控制系统而言，要完善公司治理结构，充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权，以确保上市公司如实编制和披露会计信息。
3 加强会计人员的培训，提高会计人员职业判断的水准
提高会计信息质量，要不断完善法律制度外，加大打击力度，提高造假成本。提高会计人员职业判断的水准，使其会分析、判断、综合、总结，并有良好的思维习惯，及时更新自身的知识结构、掌握不断变化发展的新情况。
4 加强会计人员道德与法制教育
为了有效地制约和防止利用会计职业判断操纵会计核算、粉饰会计报表，会计诚信和职业道德教育有待全面加强。为此，除了在岗会计人员的后续教育，更要加强对准会计人员的会计伦理道德教育，要在全社会多方位地加强诚信建设，培养全民的诚信意识，并在道德自律机制与他律机制的共同作用下，大力推行法制制度，进一步规范经济秩序。这可以从根本上规范会计职业判断，提高会计质量信息。
参考文献：
在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临竞争和风险，存在着很大的不确定性，如应收账款的可收回性、售出存货可能发生的退货等。企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断，要保持应有的谨慎，对于可能发生的损失或负债，应当充分予以估计，在会计报表上进行揭示，以防范信息使用者因为依据不充足而过分乐观，最终无法做出正确的决策。当前，加剧的经济全球化和激烈的国际竞争使企业的经营管理面临更多的不确定性，投资者、债权人等信息使用者会更加关注企业对不确定交易或事项信息的披露，谨慎性原则的要求就显得愈发重要。若谨慎性原则运用得当，企业可以通过恰当的确认和计量客观、全面反映企业经营过程中面临的风险，披露的会计信息可以帮助信息使用者做出正确的决策，若运用不当，会增大企业风险，同时影响会计信息的真实性。因此，合理运用谨慎性原则，对企业提高风险抵抗能力和会计信息质量都有着重大的现实意义。
二、谨慎性原则在新会计准则中的运用
（一）谨慎性原则的定义
谨慎性原则，也称之为稳健性原则，是指企业在对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
（二）谨慎性原则的发展历程
1993年，我国财政部颁布《企业会计准则》，第一次引入谨慎性原则的概念。2001年，《企业会计制度》发展、充实了谨慎性原则，在对一些交易或事项的账务处理中选择了能体现谨慎性要求的会计方法。为了与国际会计准则趋同，我国大力进行会计改革，在2007年1月1日执行新企业会计准则。在新企业会计准则中，财政部对38项具体交易的处理充分体现了谨慎性的要求，例如固定资产的后续计量、存货期末计价、或有事项的处理等，要求企业选择不虚增资产和利润的方法进行会计处理。
（三）谨慎性原则在新会计准则中的体现
1.谨慎性原则在计提资?a折旧中的体现。企业通过对固定资产的耗用创造收益，而固定资产在使用过程中必然会发生一定程度的耗费或磨损，这些耗费或磨损的计量要通过计提折旧完成，因此，固定资产折旧的确认和计量是企业日常会计核算中非常重要的内容。固定资产折旧包含折旧政策和折旧计量两大要素。其中，折旧政策指的是对固定资产计提折旧时采用的方法，折旧计量指的是对固定资产计提折旧时采用的计量尺度和计量属性。
目前，我国大部分公司采用的固定资产折旧方法为年限平均法。根据准则规定，固定资产计提的折旧费记入产品成本或管理费用，影响企业的所得税。在企业运营中，有时会选择运用一些高磨损和更新换代快的固定资产，对于这部分资产，其收益会在前期优先收回。根据收入与费用配比原则，对于固定资产折旧的计提也应该是前期多后期少。为了满足谨慎性要求，新企业会计准则允许我国个别企业采用加速折旧以推动技术进步。
2.谨慎性原则在计提资产减值准备中的体现。原材料、在产品、库存商品等作为企业的存货，应该以历史成本计价。但是在市场经济条件下，因为市场价格下降、陈旧过时或毁损等原因，存货的价值会发生减少，这时如果仍以原来取得时的历史成本作为存货的账面价值，将会虚增资产，无法客观、真实反映企业存货的实际价值，可能引起企业过分自信，不利于企业资金周转。因此，为符合谨慎性要求，要对存货计提跌价准备，以客观反映资产的状况。
三、谨慎性原则运用中存在的问题
（一）谨慎性原则意识淡薄
新企业会计准则在要素确认方面给出了严格规定，以保证企业不高估资产和收益，不低估负债和费用。而在实务中，企业管理层未意识到谨慎性原则的重要性，不能严格按准则要求进行要素确认和计量。例如，《企业会计准则第14号――收入》规定，收入必须同时符合以下5个条件才能确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。以上5个条件，缺一不可的，而一些企业只依据一两条或者没有严格按照以上五条规定就确认了收入，这就违背了谨慎性要求，影响企业会计信息的质量。
（二）谨慎性与其他原则相冲突
1.与客观性原则冲突。客观性原则一方面要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计核算，不能虚构交易，另一方面要求企业应当如实进行会计确认、计量和报告，反映企业真实的财务状况信息和经营成果信息，不得虚假反映。而谨慎性原则要求企业对于可能发生的一些交易或事项要确认负债或费用，显然，这与客观性原则是有一些矛盾的。
2.与可比性原则冲突。可比性原则要求企业提供的会计信息要符合纵向和横向可比的要求。同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应采用一致的会计政策，不得随意变更。不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、互相可比。为符合谨慎性要求，不同企业可以选择不同的折旧计提方法，也可以选择不同的坏账准备金提取方法，相同企业随着经营管理活动的变化，也可以改变原有的会计政策或会计估计，这就使得不同企业间或同一企业不同时期的数据来源不一致，导致会计信息的可比性减弱。
3.与及时性原则冲突。及时性原则要求企业及时收集原始凭证、填制记账凭证和登记账簿，并及时传递会计信息，不得提前，也不得延后。而要使会计信息符合谨慎性要求，有时需要会计人员花费更多的时间获取更充分的证据以确认可能的负债和费用，这在某种程度上会违背及时性原则的要求。
（三）谨慎性原则应用不当
谨慎性原则在应用的过程中既能够避免企业会计中存在的虚盈实亏以及会计信息不准确性等问题，但是在实际的会计业务中却容易存在着较大的主观性。比如在进行成本核算时候的存货价格问题的选择方法完全是凭会计人员的意愿决定的，采用不同的核算方法就会有不同的结果。并且操作层面上的具体操作繁琐，愿意完全采用繁琐具体操作的企业数量并不多，因此我国更多的中小企业还是选择较为简便的方式进行操作。
四、改进和完善谨慎性原则的运用
（一）适度运用谨慎性原则
若不运用谨慎性原则，则无法揭示企业风险，导致信息使用者过度?饭郏蝗艄?分使用谨慎性原则，则很可能违背客观性和可比性等要求，因此，对于谨慎性原则的运用，最重要的是适度运用，在尽可能真实反映企业财务状况和经营成果的情况下，寻找充分的依据对不确定因素加以确认和计量，以反映企业可能存在的风险或遭受的损失。适度运用谨慎性原则需要依靠会计人员对谨慎性原则有一个正确的认识，同时具备较高的专业技能。
（二）合理确定各项会计原则的优先使用顺序
真实性要求是会计信息质量要求中最重要的一个原则，企业在进行会计处理的过程中，在运用谨慎性原则时要考虑到不能违背真实性。但是，各个行业、各个企业的具体经营范围和经营管理水平不一样，应根据企业的实际情况去平衡各原则在会计核算过程中的运用顺序。一方面，企业应对谨慎性原则的运用进行必要的约束，减少其与其他信息质量要求的冲突，防止会计处理过于主观、随意，防止会计人员滥用谨慎性原则，导致信息使用者决策失误。另一方面，企业在财务报告中要对谨慎性原则与其他会计信息质量要求冲突的部分充分披露，使信息使用者能够获得企业对不确定交易或事项处理的依据，进行比较、判断，做出有利于自己的决策。
关键词：会计信息 质量要求 特征
一、引言
会计信息质量特征，即是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定。从理论上讲，会计信息质量特征是基于实现会计目标的要求，它能够约束会计信息，并使其有助于会计目标的实现。《企业会计准则――基本准则》提出的会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性滨质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。会计信息作为一种经济信息，除具有经济信息的一般特征，诸如可以被感知、识别、转换、传递、储存、加工处理等以外，具有自己的质量特征。会计信息质量特征之间具有一定的结构层次，每个特征所处的地位和作用不同，它们又相互联系，相互制约，并且各特征之间有主次逻辑关系与结构层次。
一、会计信息的主、次质量特征
(一)会计信息的主要质量特征会计信息既是政府宏观经济调控的需要，更是投资者、债权人、社会公众与企业管理当局评价财务状况、做出投资决策的重要依据。会计的首要目标是提供信息使用者决策有用的会计信息。有用的会计信息必须具备可靠性和相关性两个特点；相关性和可靠性是使会计信息对决策有用的主要质量特征。(1)会计信息的可靠性。会计信息的可靠性源自真实性、可验证性和中立性。真实性是指一项数值或说明，符合它意在反映的现象，即会计信息反映了它所希望表述的内容；可验证性指让不同的合格会计人员依据相同的会计资料和会计政策进行确认、计量、记录，应能得出相同或相似的会计信息；中立性指信息不应当有预定结果的偏向，在制定或执行各种准则时，应主要关心所产生信息的相关性和可靠性。当会计资料没有重要差错或偏向、能如实反映它所拟反映或应当反映的情况并能提供给使用者作依据时，就具有了可靠性。我国《企业会计准则》规定：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息客观真实、具备可靠性，才可能供使用者做出正确的决策。(2)会计信息的相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。FASB指出：会计信息要与投资者、债权人等使用者的投资和信贷决策相关，就必须通过帮助其对过去、现在和将来事件的结果做出预测或者证实或更正先前的期望，从而具备在决策中导致差别的能力。可靠的会计信息只有与决策相关才会有用，信息的价值在于与决策相关、有助于决策。会计信息提供后如未能满足信息使用者的需要或对使用者的决策没有什么用，信息就不具有相关性。相关的会计信息必须能够帮助使用者做出企业的未来发展前景、盈利趋势等某些预测；必须能够证实或证伪使用者的某些预测、帮助其评价过去所做的决策，反映企业的经营成果，据之提出改进企业经营管理的措施；必须具有及时性或时效性。信息如果提供得不及时、尽管曾经相关，但事过境迁，就会丧失其相关性。不相关的会计信息就不应提供，以免增加无效的信息成本。在会计核算中坚持会计信息的相关性，要在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑使用者的信息需求。
(二)会计信息的次要质量特征会计信息的次级质量特征是对主要质特征的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。(1)会计信息的谨慎性。谨慎性要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得设置秘密准备。企业的经营活动充满着风险和不确定性，在会计核算工作中坚持谨慎性原则，要求企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债和费用，企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等。如要求企业定期或者至少于每年年度终了，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备等，就充分体现了谨慎性原则，体现了谨慎性原则对历史成本原则的修正。谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则。(2)会计信息的实质重于形式。实质重于形式原则，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照法律形式作为会计核的依据。在实际工作中交易或事项的外在法律形式并不总能完全反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的经济实质，进行核算和反映。融资租赁的核算、收入的确认(售后回购)、合并报表等会计方法均体现了该原则的要求。如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式进行，而其法律形式又没有反映其经济实质，那么其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者的决策。(3)会计信息的可比性。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括：一是同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。二是不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。企业发生的交易或事项具有复杂性和多样性，对于某些交易或事项可以有多种会计核算方法。如果企业在不同的会计期间采用不同的会计核算方法，将不利于使用者对会计信息的理解，不利于会计信息作用的发挥。这并不意味着所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业可以变更会计核算方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。针对同一企业前后期的会计报表，要求选用相同的会计方法或会计政策，便于前后不同会计期间的会计报表进行对比。企业的会计核算应当按照国家统一的会计制度的规定进行，会计指标应当口径一致、相互可比，使所有企业的会计核算都建立在相互可比的基础上。只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。会计处理方法的统一是保证会计信息可比的基础。不同的企业可能处于不同行业、不同地区，经济业务发生于不同时点，
为了保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量，企业应当遵循可比性原则的要求。为了达到可比性，相同的经济事项应采用相同的会计原则或方法。但可比性并不要求各企业均采用相同的会计方法，而应该按各企业实际情况选用适当的会计方法，以反映真实性为依据。只有真实反映的信息，才能使其真正具有可比性。(4)会计信息的可理解性。对于信息使用者来讲，信息应当具备可理解性，企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。如果所提供的信息使用者不理解，即使信息具有高度的可靠性和相关性，也不会有用。可理解性是信息有用性的前提。会计信息应着眼于满足使用者的需要，要求其通俗易懂，用尽量浅显的语言表达会计信息的含义和作用。也就是要求会计指标简洁易懂，报表项目排列有序，勾稽严密，数据准确，注释完备，文字说明与数据资料密切配合。提高会计信息的可理解性，有利于用户准确、完整地把握会计信息的内容，从而更好地加以利用，可以提高信息的效益。可理解性是会计信息的基础质量特征，是对所有会计信息质量的基本要求。
三、会计信息质量特征的约束条件及其扩展
(一)会计信息质量的约束条件 前文分析了良好会计信息应具备的质量特征，但并非所有可靠、相关的会计信息都应该提供，而应考虑以下约束条件：(1)会计信息的及时性。及时性是指会计信息能在决策者做出决策时及时取得。及时性本身并不能使会计信息达到相关，但若信息不及时，则会计信息便与决策无关了。及时性要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计信息的价值在于帮助所有者或其他方面作出经济决策，具有时效性。即使是客观、可比、相关的会计信息，如果不及时提供，对会计信息使用者也没有任何意义，甚至可能误导会计信息使用者。在会计核算过程中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据；二是及时处理会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时编制出财务会计报告；三是及时传递会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时将编制出的财务会计报告传递给财务会计报告使用者。如果企业的会计核算不能及时进行，会计信息不能及时提供，就无助于经济决策，就不符合及时陛的要求。(2)重要性原则。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性是指会计信息应该对那些相对比较重要的、影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的项目予以全面和尽可能详细的披露；相反，不重要或与决策无关的项目，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，则可以以简要的方式披露，甚至不予披露。这是出自于会计信息的效用和简化明晰的综合考虑，实际上是对会计信息的提供施加了限制，使得财务报告的披露只涉及那些重要的足以对会计信息使用者的经济决策产生影响的会计信息。重要性原则与会计信息成本效益直接相关。坚持重要性原则，就能够使提供会计信息的收益大于成本。对于那些不重要的项目，如果也采用严格的会计程序，分别核算，分别反映，就会导致会计信息的成本大于收益。重要性本身没有确切的衡量标准，哪些情况重要，是否需要在财务报告中披露，在评价某些项目的重要性时，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来讲，应当从质和量两个方面综合进行分析。从性质来讲，当某一项目有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量来讲，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。此外，人们在确定财务报告内容、披露方式和披露频率等问题时，仍需要对成本与效益因素进行衡量和判断。会计信息的质量除适合信息使用者的需要外，还要对信息的有用性和所花费的代价进行比较，若花费的代价大于其有用性所带来的收益时，这种信息即使有用也不值得提供。
(二)会计信息质量特征的扩展 会计信息质量的特征还可以从以下方面进行扩展：(1)公允性。这里的公允性不同于公允价值概念，公允性包括两层含义：一是立场的公允性，要求会计信息对实际情况的反映应该公允。不偏不倚，保持中立性；二是会计计量的公允性，新经济时代经济环境的迅猛变化，使会计要素的内容得到很大扩展，不同的会计要素本身就具有不同的特点，对计量属性有不同的要求，如果对不同的会计要素，如固定资产、无形资产、人力资源、金融资产及衍生金融工具等采用同一计量标准，必然导致会计信息失之客观准确。资产呈现多元化，会计计量的公允性要求会计计量方法从理论到实务也随之多元化，以求公允反映各类资产的真实价值。未来财务会计的计量属性应是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的模式。(2)前瞻性。新经济的一个重要特征就是人们关注的不是过去和现在，而是未来。美国未来会计学家汉弗莱.H.纳什在《未来会计》一书中也指出，经济社会最大的价值在未来。新经济时代，决策有用性越来越受到信息使用者关注，而决策是面向未来的。前瞻性原则要求会计信息着眼于未来，要求充分披露未来预测信息、非财务信息和社会责任信息，要求会计信息披露更及时更全面。新经济时代信息技术的发展和市场的完善使得会计信息及时报告成为可能，联机实时报告系统(OLKT)的应用，使得企业可以根据经济业务的发生情况进行实时计量。这也是会计信息规避不确定性和风险的一种有效手段。(3)透明度。新经济时代经济形势发展的特点是竞争激烈。风险加大。除了高新技术产业迅猛发展外，市场创新、金融创新层出不穷，对会计信息质量的要求越来越高。1997年初东南亚金融危机爆发后，许多国际性组织在分析东南亚金融危机的原因时，将东南亚国家不透明的会计信息归为经济危机爆发的原因之一。透明度最早由美国证券交易委员会(SEC)提出，1996年，SEC了关于IASC“核心准则”的声明，提出三项评价“核心准则”的要素，其中第二项是“高质量”，SEC对高质量的具体解释是可比性、透明度和充分披露。1998年，巴塞尔银行监管委员会的“增强银行透明度”研究报告中，透明度定义为“公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家公司的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务”，高透明度意味着能够透过现象看本质。提高会计信息透明度，将有助于企业的真实价值被市场发现和认可，降低其在市场运行中的各种成本与风险。(4)相对性和动态性。会计信息质量特征具有相对性。因为会计信息是客观经济活动的会计反映。从哲学上说，意识对存在的反映受主观和客观两个因素的影响。会计信息既与会计人员的素质、能力、职业道德有关，又与会计准则、会计制度、会计处理程序和方法有关，会计处理程序的可选择性与会计的不确定性使会计信息质量特征呈现相对性：会计信息的真实性具有相对性；在相关性与可靠性二者权衡中，会计学者提出相对可靠性；成本效益原则也使会计信息各质量特征呈现相对性特点。动态性特征主要是由于经济活动、会计环境的迅速变化引起的，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动的情况，与当时的客观环境是相适应的。但从发展的眼光看，会计信息各质量特征均以一定的条件为前提，条件不断变化，质量特征亦处于不断
发展变化之中，故呈现出动态性。
四、会计信息质量保障体系构建
(一)现有报告的改进英国的ASB、美国的AFSB和国际会计准则委员会在20世纪90年代均先后采取了相同的步骤：增加企业的财务业绩报表，把已确认未实现的利得或损失同已实现的盈利合并，共同反映一个企业的全部业绩。改革现行财务报告模式，并不意味着对之完全否定，我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分一财务报表。还要根据形式的变化对现有报表项目作出必要调整。
(二)揭示衍生金融工具近年来世界经济得到了迅猛的发展，与之而来的交易风险也在迅速增加，衍生金融工具就是在这种背景下产生的。衍生金融工具是在原生工具的基础上产生的，是根据股价、利率、汇率等未来行情趋势，采用支付少量的保证金或权利金签订跨期合同或互换不同金融工具等交易形成的新型金融工具，主要包括：期权(Optino)、期货(Futures)、互换(swap)、远期合同(ForwardContact)、票据发行便利、利率上限、利率下限。与旧金融工具相比，衍生金融工具的标的物是股票、债券、汇率、股价指数等内容，而不是现金或实物本身，其收益则来自于这些标的物价值的变动，因而它有着更高的风险性，它实质上是一种保证金交易，“四两拨千金”的特性极为明显。因而衍生金融工具的运用既帮助企业转移经营风险，又诱使了企业从事金融投机，这种巨大的金融风险和它的巨大危害性决定了它无法被报表相关者、特别是投资者所忽略，按照公允反映原则，企业财务报告附注中必须充分揭示这种风险。
关键词：谨慎性；会计；核算；运用
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2015年3月25日
一、谨慎性的存在原因及要求
（一）谨慎性存在原因
1、企业生存及发展的需要。谨慎性之所以是会计核算最基本的要求之一源于企业具有不确定性的经济活动。一方面企业的会计核算应当按照一定标准来进行判断和估价，因为企业中存在着许多不确定性因素影响会计对象及要素的确认以及计量；另一方面在日常经营决策中企业需要保持高度的谨慎来对各种影响因素进行全面估计。
2、会计信息质量提高的需要。目前，会计信息环境的千变万化，会计目标也正悄然发生着转变，报告使用者的信息决策有用化正在替代报告的经营管理责任化。除此之外，谨慎性正在渐渐成为基于会计信息披露可靠性及相关性的修订原则，这对于会计信息质量的提高，对于会计信息披露的规范有着积极的推动作用。
（二）我国会计规范关于谨慎性的要求。我国会计规范对谨慎性的要求主要包括以下几个方面：第一，不确定是事谨慎性的存在基础，指的是处理经济活动“可能发生”事件所使用的方法；第二，“合理核算”是在会计核算中谨慎性的应用标准。企业要对可能发生的各种费用及损失正确处理，合理估计；第三，谨慎性要能够为决策有用的会计信息提供相应的保证。全面估计会计核算中的风险及损失，避免利润虚增及资产虚增，保证会计信息的准确性。
二、谨慎性在会计核算中的运用
谨慎性在会计核算中的运用有多种情形，最常见的表现为以下几个方面：
（一）计提资产减值准备。当资产的账面价值大于其可收回金额时，就会发生资产减值。企业应该全面检查其资产负债表中所披露的各项资产，并进行减值测试，判断其减值迹象是否存在。若经过测试，企业存在减值迹象的资产要对其可收回金额进行合理的估计，并且在资产账面价值小于可收回金额的前提下，计提相应的资产减值准备确认资产减值损失。计提资产减值准备在会计核算中的使用能够更加准确的反映资产的实际价值，符合谨慎性原则的同时又能够保证会计信息的真实性。
（二）发出存货的计价。发出存货的实际成本有多种计价方法，例如：个别计价法、加权平均法、先进先出法等。而先进先出法指的是假定先进来的存货会先发出，并依据此种假定对期末存货和发出存货进行计价。先进先出法的应用使得存货的期末成本更加接近当下市场上的价值，尤其在经济低迷，物价不断降低能够体现出会计核算的谨慎性要求。
（三）计提的固定资产折旧。固定资产会随着其不断使用价值相应减少，减少的固定资产价值会计上称之为折旧。而固定资产的计提则是指采用一定的程序和方法将减少的固定资产的价值在其使用期限内进行分摊。符合会计核算谨慎性原则的折旧方法为递减折旧法，又称加速折旧法，指的是对固定资产使用的后期少提折旧，前期多计提折旧，以得到价值的加速补偿。此种计提折旧方法与费用和收入的配比原则相适应，即使物价大规模上涨，由于已经在短时间内收回了固定资产的绝大部分价值，也会使因物价上涨带来的损失降到最低。
（四）产品质量保证。与产品质量业务相关的企业可能要支付的费用在会计上称之为产品质量保证。例如：企业的无形资产计量中，标有企业承担包退及保修期条件的才能够确认为企业的无形资产，而把没有满足资本化条件的计入当期损益。如果对于到底归属于开发阶段还是研究阶段的支出无法进行准确的区分，应当费用化当期的研发支出，计入损益。这种会计核算方法的使用避免了资产虚增，也符合会计核算谨慎性的要求。
三、谨慎性在运用中存在的问题
（一）谨慎性固有的局限性。可靠性位居八个会计信息质量要求之首，它要求会计核算应当以企业实际发生事项或者交易为依据，并且要保证依据信息的可靠性、真实性。不确定性是谨慎性存在的基础，是一种用来处理“可能发生的”事项的方法，当企业采取“谨慎性”原则对其自身和出资者利益进行维护时，会计信息质量的可靠性就会相对降低。
（二）相关条款在可操作性方面的缺失。从会计方法的角度来讲，一些具体条款和方法如：加速折旧法、先进先出法的应用操作性比较强。但是在某些情况下，量化的标准反而不容易找到，例如：无形资产、固定资产、存货等资产有减值状况时，判断标准则不太明确，尤其是在确定可收回金额和可变现净值资产减值准备数额时存在着一些困难。
（三）对“度”的把握不够准确。在会计信息质量谨慎性要求的过程中，会计实物一方面表现为谨慎过度，另一方面则表现为谨慎性不足。谨慎过度主要表现为：企业为了追求自身的利益，在经营活动中按照惯例应用谨慎性原则对资产进行隐匿甚至提取准备过度，使得其成为企业逃税、避税甚至隐瞒企业利润的工具。谨慎不足主要表现为：企业往往由于过度自信而不能充分估计资产减值金额，对于可收回金额过度乐观，而不能够准确披露会计信息，进而对相关者的决策能力引起误导。
（四）受限于职业道德及职业判断能力。企业会计人员在集体资产减值准备的过程当中，在一定程度上“可变现净值”和“可收回金额”受制于会计实物人员的专业判断，主观因素的影响不可避免，以至于会计人员不同会计信息也会有所差别，甚至造成较大差距的减值准备，从这个角度来说，为企业进行利润操纵创造了机会。
四、谨慎性运用的几点建议
（一）把握好谨慎性与相关信息质量要求之间的关系。首先，谨慎性的运用必须建立在相关会计信息可靠真实的基础之上，用来保证实现会计目标；其次，在企业的经济运行过程中，若会计其他信息质量要求和谨慎性相冲突，要依据实际来对具体的使用顺序进行确定，并且披露冲突事项；再次，要有一定的机制对谨慎性进行约束，尽量避免倾向性及随意性的发生，以及由此造成的其他会计信息质量要求间的冲突。
（二）把握好谨慎性在会计核算中的“度”。会计信息按照可能性的大小可以分为不同的类别，并且会计人员应当与会计信息所处的具体的环境及因素相结合来确定具体的处理程序及方法，与此同时对结果进行评价、预测，选定比较之后的最优方案。即当对不同的会计政策方案进行筛选时，应当把握好谨慎性的平衡点，进而最大限度的发挥谨慎性的优点，约束其缺点，展现会计核算谨慎性处理的本质。
（三）提高会计人员的道德素养和职业水平。会计核算谨慎性原则的应用使企业拥有了更多的职业判断能力，会计人员职业判断能力的好与否直接影响谨慎性的运用，而这种能力主要由会计人员的职业道德素质及技术专业水平决定。因此，在会计实物重要不断加强会计人员的继续教育，不断对其进行最新会计理论知识和方法的更新，以提高其综合实力。与此同时，为了提高会计人员的道德水平，还应当重视其职业道德教育，以保证对会计事项及交易的处理的客观性、谨慎性。
（四）加强审计监督，强化约束机制。会计准则对谨慎性在实务中的运用做出了一定限制，例如：在附注中要对不对称的会计信息以及相关确认方法进行披露。但比较而言，限制力度远远不够，还需要相关国家部门加大省级监控和监督，防止对谨慎性要求的曲解及滥用，并且制定更为科学缜密的法律法规作为保障工具。此外，还要对企业治理结构进行不断完善与调整，从根本上对企业内部机制进行约束，降低谨慎性运用不当的原则及动机。
主要参考文献：
[1]轩庆明.刍议谨慎性原则在会计核算中的应用[J].会计之友（中旬刊），2013.5.
【关键词】会计信息 谨慎性 公允价值 影响
2006年最新颁布的《企业会计准则一基本准则》中第十八条说明：会计信息质量要求，企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。从准则要求中可以看出，对会计信息质量要求的谨慎性处理原则需要相关会计从业人员对相关交易或事项进行合理的评估。
一、会计信息谨慎性要求的理论依据与背景
谨慎性原则存在的理论依据是谨慎性原则的普遍被接受，在各国的会计准则中得到了体现。其中法国和德国由于企业的资本主要由银行等信贷机构提供，更强调谨慎性原则的运用。同时，国际会计准则委员会（IASC）在第1号国际会计准则把谨慎性原则作为选择会计政策的三大要素（稳健性、实质重于形式和重要性）之一。这进一步说明了谨慎性原则在国际会计准则建立过程中，较早地得到了各国会计界的认可。
随着我国经济的快速发展，企业的经济业务日渐全面和综合，以及企业所有者与经营者分离，企业的生产经营活动面临着许多风险，在此背景下，为保护投资者的投资利益，让企业的财务报表更加真实的企业的活动经营状况，突出对会计处理的谨慎性要求。
二、与其他会计信息要求的联系
会计信息质量要求作为一个有机联系的整体，概括起来有可靠性（真实性）、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、谨慎性、重要性和及时性信息质量要求特征。严谨性的处理原则最基本上确定了会计的处理思想，与其他要求共同保证了会计信息的质量。
三、推行谨慎性原则的意义
促进转换企业经营机制推行适应谨慎，从其短期来看，有利于排除企业虚盈实亏的现象；从长期来看，增强了企业经营的风险意识，同时增加了资本保值的保险系数。进一步改善投资环境，正确引导投资。更好地发挥社会中介组织的作用。会计师、审计师事务所在实际查账工作过程中，应当尽量避免“虚盈”的现象，或与现行制度相抵触的现象。
四、谨慎性在会计实务中的主要运用
资产的跌价或减值准备。谨慎性原则在资产计价方面的运用是流动资产、投资和固定资产等跌价或减值准备的计提。包括：在存货方面，根据企业规定，应对存货进行全面清查，对存货有毁坏、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等事项，应对存货提取跌价准备。在投资、固定资产等方面，对相关资产进行检查时，如果是由于市场价格下跌等原因导致可收回金额低于账面金额的，应当提取跌价减值准备。
应收账款坏帐准备的计提。由于企业的用户千差万别，资信条件不一，具有很大的不确定性。在市场多变的情况下，为了保全企业资金营运，稳固企业的经营实力，增强企业的后劲，较多的体现会计稳健原则，应计提应收账款坏帐准备，这样可以有效的降低和避免企业经营风险。按照现行制度规定，企业的坏帐准备可采用应收账款余额的5%比例计提。此外，坏帐准备的计提还可采用国际上通用的账龄分析法，账龄分析法是根据期末应收帐款账龄的长短，确定不同的坏账计提比例，这种方法比应收账款余额百分比法更能准确地反映可能发生的损失。
固定资产的加速折旧。谨慎性原则在固定资产加速折旧的运用即是双倍余额递减法和年数总和法。面对市场环境，为了增强企业的竞争能力，加速企业技术更新，需对某些固定资产进行加速折旧。特别是在物价持续上涨的情况下，采用加速折旧法可提前收回部分投资，从而减少因物价上涨而发生的货币时间价值损失，确保固定资产价值和实物补偿的统一。
五、谨慎性原则在实务中存在的问题
谨慎性的确认与计量为估计范畴，难度较大。目前的税法运用与谨慎性有背离之处，制约了谨慎性原则的应用。谨慎性原则与其他会计原则相冲突。谨慎性原则要求的是尽量在当期确认可能的损失与费用，滞后确认或不确认可能的收益，该核算方式会削减企业的利润，同时与配比原则相冲突。
六、对问题改进的思考
完善会计准则和制度，使相关会计准则和制度具有更高的可操作性。完善市场会计信息报价系统，使企业外部环境得到进一步的改善。随着市场经济体制的完善，应进一步健全信息、价格等市场机制。另外，加强审计监督，防止滥用和曲解谨慎性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。加强诚信教育，提高会计人员职业水平和判断能力。
本文通过对谨慎性研究，探讨了会计谨慎性原则在具体工作中的运用中存在的问题，并为会计谨慎性原则提供了改进建议：健全和完善资产市场会计信息，同时合理科学地运用谨慎性原则，并加强完善法制建设，建立健全社会监督体系。另外，不断提高会计人员的职业判断能力对建立和也具有现实意义和作用。
参考文献：
[1]吕玲.对企业会计准则一基本准则的探讨[J].绿色财会，2007，（4）.
关键词：网络经济；会计信息质量；健全法规；强化监督
从20世纪70年代开始，我国会计行业慢慢进入会计电算化阶段，在经历了初尝阶段、自发研究阶段以后会计电算化行业得到迅速的发展。网络经济环境慢慢形成，并不可避免的渗透到会计行业，对会计工作产生极大的影响。
一、网络经济环境现状分析
进入21世纪以来，全球经济一体化趋势愈演愈烈，计算机通信等技术迅猛发展，互联网进一步应用和普及，网络经济初具雏形。此种新型经济模式正在时刻影响并冲击着传统经济模式的各个方面，作为工业经济发展的产物--传统的会计制度当然也不能幸免。网络经济为会计的发展提供了更加广阔的空间和可能，会计的服范围将更加广泛，会计手段也会多样化、现代化。同时，网络经济也在时刻要求传统会计制度的全方面的变革，传统的会计职能，会计目标，会计假设，会计处理方法以及会计信息质量要求都需进行彻底的变革以适应新的网络经济模式。网络会计是在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量、记录和报告的会计活动，是建立在网络环境基础上的会计信息系统，是电子商务的重要组成部分。
二、网络经济对会计信息质量的影响
1.可靠性更加无法保证
在网络经济环境中，数据信息通过互联网得以传递，发送者和接收者都希望确保收到的信息同发送者传送的信息没有任何出入，即保证信息的完整与真实。但在网络经济环境下，会计资料都存储在磁性介质中，这使得对会计资料的修改变得简单且不留痕迹，还可以对会计资料进行截取、篡改、伪造、删除、隐匿、这些都使得会计信息质量受到不利的影响。此外，网上交易的愈加频繁还可能遭遇网络黑客的袭击和网络病毒的侵害，这些情况一旦发生，将会对企业产生极大的影响。
2.提高了信息的可理解性
在传统会计模式下，各种财务信息大多以表格或文字形式提供给会计信息使用者，此种形式单调枯燥且对财务信息的解释能力有限，而在新的网络经济模式下，计算机技术和网络的利用使得财务信息的提供具有了更多种多样的形式，财务信息提供者可以根据需要采用图片解说、语音解释乃至视频说明。网络经济为人们提供的信息量越来越大，但是可信度在降低，给使用者判断信息的有用性带来了难度，减弱了会计信息的相关性和可理解性。
3.可比性和谨慎性更加明晰
网络经济的发展使得企业的横向比较和纵向比较变得更加简便清晰。提高了会计信息质量的可比性。但同时我们也应意识到，如果遵循等距会计分期假设，随着分期的缩短，企业间会计信息横向比较越来越强。
谨慎性是一把双刃剑，一方面它能保护投资人与债权人利益，另一方面，也给管理当局进行利润操纵留下了空间，反过来可能损害投资人与债权人的利益。在网络经济环境下，企业信息流、资金流、物流加快后，企业经营风险提高，对资产、负债的估价应当更加保守，从这方面讲，网络经济对谨慎性要求的影响很大。
4.重要性和实质重于形式涵义发生变化
在网络经济下，随着信息加工手段的提高，加工速度的加快，过去人们认为无必要核算的次要信息，现在可以加工，在这种情况下，重要性要求受到弱化。此外，会计信息加工成本的降低，加工速度的加快，会计信息数量远远大于手工环境下数量，如何利用这些信息，如何判断这些信息的重要性，有用性，将成为会计人员面临职业判断的一个难题。因此，网络经济下，重要性要求的涵义发生了变化。
在网络经济环境下，实质重于形式要求不会像其他要求一样受到冲击或弱化，它始终是会计理论中的精髓。无论在何种环境下，它都具备不可动摇的重要性。但是在网络经济下，经济实质和法律实质的判断越来越难，尤其是在今后若干年，虚拟公司会利用商务环境下的法律空白给经济秩序带来冲击，作为会计人员应当充分认识实质重于形式的要求，以应对复杂的会计环境。
5.及时性得到更好保证
网络经济环境下，会计处理实时性更加明显。会计信息的收集、处理和输出更加趋向电子化和网络化，原始凭证一旦输入，将根据预先设置好的会计核算程序快速进行各项会计处理，如生成记账凭证，输入账簿，最终生成报表。这一系列活动如果在手工记账阶段将浪费大量的人力和物力并需要相当长的时间来完成整个过程。
三、结束语
网络经济时代的到来对会计信息质量提出了新的要求，企业的会计信息对企业内部和外部的利益相关者同样重要，企业的管理者、所有者、债权人及政府部门、职工与工会、企业的顾客都需要高质量的会计信息作出对自己有利的决策。但我们相信随着相关法律法规的实施，以及愈发严格的会计核算会计监督体制，还有社会整体素质及会计人员专业技能和道德素质的提高，网络时代的会计信息质量将实现突破。
参考文献：
[1]尹斌.企业会计信息质量相关分析与研究[J].财会天地，2011，253：108～ 110
[2]李娜.网络经济对会计信息质量要求的影响[J].滁州职业技术学院学报，2008， 7：56～60
[3]宿建新.我国会计信息质量的现状及解决对策[J].黑龙江科技信息，2008，31：35～38
