时间：2023-06-07 15:58:23
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【关键词】会计报表;表格编制;税务监管
会计报表是以会计账薄为依据，以货币为计量单位，反映会计个体在某一时间内的财务信息的报告文件。会计企业报表的主要目的是:一方面为企业管理者提供准确的财务状况信息，为企业管理者决策提供重要的依据;另一方面为企业纳税人员用来纳税申报、缴纳税款的重要依据。因此基于企业会计报表的重要性，企业财务人员要严格按照相关的规定编制会计报表，实现企业会计信息披露的科学性。但是基于私有利益考虑，部分企业为了实现偷税漏税，他们选择舞弊粉饰会计报表。因此本文从纳税申报的角度阐述编制会计报表编制的措施以及加强税务监管的举措。
一、企业会计报表存在的问题
(一)资产核实不足。
会计报表最重要的内容就是将企业所有的资产准确无误反映出来，以此让外界了解到企业的真实财务经营情况，但是具体到会计报表编制的时候，尤其是财务人员在做账的时候，他们会将“费用科目”计入到“资产科目”，然而对于固定资产中已经变卖的资产，在进行做账时却不进行账务处理，结果导致企业的资产真实情况没有如实在会计报表中体现出来。此种方式是企业实现偷税漏税的主要做法，也是税务监管的重点方向。
(二)资产负债表失衡。
会计报表主要包括资产负债表、利润表以及现金流量表。其中资产负债表是会计报表的重要内容。企业会计报表编制存在资产负债表失衡的现象，其主要是因为企业损益没有得到及时的结转，进而导致负债表失衡。比如企业在编制负债表时，没有将生产成本算入到“货存科目”中，但是资产负债表却包含该产品，因此造成负债表失衡。
(三)容易出现“两套账”。
会计报表编制需要涉及到多个部门、多个系统，而且在进行会计报表编制时还需要选择合适的会计政策，但是基于会计选择功能的存在，一些企业在进行会计报表编制时往往会利用选择职能，进行会计舞弊，也就是我们常说的“两套账”。以企业进货记账为例，基于企业交易的需要，赊销业务在企业经营中属于非常正常的业务，但是企业却存在在进货时不记账或者少记账，设置企业在进货结算时存在账款不经过单位财务账户的做法，这样很容易形成“小金库”，进而会给税务部门的税收监管工作造成巨大的影响。
(四)企业财务报表附注信息不全面。
附注是对财务报表的重要补充，但是事实上企业在进行会计报表编制时往往会忽视报表附注信息的披露，一方面是披露的信息不全面，附注只是简单地对信息进行概要的披露，没有将企业全面的信息进行反馈;另一方面是附注披露的信息缺乏有效性。会计报表的主要目的就是为信息使用者提供有用的信息，但是附注披露的信息在实用性方面还存在一定的缺陷。
二、编制会计报表的准备工作
(一)认真核实企业的所有资产，保证将企业资产如实进行反映。
会计报表就是将企业所有的资产进行集中汇总，同时资产核实工作也是一项复杂的工作，因此需要做好资产核实工作。资产核实主要包括对企业现金以及票据进行清点、对货物进行核对、排查固定资产价值。如果在资产核实中发现存在不符实的问题时，要将其进行深入分析，然后进行处理;另外会计报表也是对企业经营内容的分类，因此作为会计人员要根据企业权益情况进行资产负债表的编制，对财务信息的原始资料进行核对。
(二)债务清理。
在市场经济环境下，企业存在债务是非常普遍的，但是企业要积极就债务进行清理，保证企业信誉得到维护。利润是企业盈利的表现，负债影响企业盈利指标的核算，因此企业会计人员要正确处理债务情况，及时进行债务清理，以便企业会计报表中的数据符合企业真实的经营情况。另外基于新会计准则的实施，企业也要调整会计科目和财务系统，设置备查薄，以便将企业的各种信息记录在其中，进行会计科目的调整。
(三)复核成本。
成本关系到企业的健康发展，对企业成本的复核是提高会计报表质量的主要措施，而且成本核算结果还会关系到企业的纳税工作，因此在进行会计报表时要认真对成本进行核实，保证成本计算方式与结果的准确性。在市场经济环境下，降本损耗是企业生存的关键，因此企业要将成本费用核算作为重中之重，强化对预算控制的管理，严格按照精细化管理的要求，明确重点业务和环节的费用控制目标，实现资源的有效整合，最终实现企业成本降低。
(四)内部转账。
内部转账属于细致工作，其涉及的层面比较广，因此在进行报表编制时需要做好以下工作，计提坏账准备、转销经批准的“待处理财产损溢”、摊销待摊费用、摊销各种资产以及预提利息等。
(五)结账。
结账是进行财务报表的必要流程，结账工作主要包括将损益账户转入利润账户中、将税后净利润转入利润分配账户、在进行利润分配之后进行决算报表。总之经过系列的准确工作，才能保证财务报表工作的顺利实施，才能为纳税工作提供重要的保障。
三、提高企业税务监管工作促进会计报表科学性的对策
(一)完善税务风险控制基础环境。
基于税务监管对会计报表编制的监管作用，煤炭企业要从内部风险控制环境入手:一方面要完善企业组织结构，构建完善的风险管理机构。煤炭企业要立足于本企业的实际情况设定由主管领导成立的税务风险管理机构，税务管理机构在企业决策层中要占据重要的地位，并且要设立专门的税务风险管理人员。规范税务监管工作的流程，通过完善财务制度建设规范税务管理流程。例如冀中能源邯郸矿业集团聚能物资有限公司就构建了税务登记管理制度、税务核算管理制度、税务申报管理制度以及发票管理制度等;另一方面提高办税人员的综合素质。纳税申报工作涉及的方面比较广泛，因此需要工作人员要具有较强的综合素质，在实践中我们经常会看到企业会出现非主观逃漏税的现象，造成此种问题的根本原因就是办税人员的专业素质不高而造成的，因此煤炭企业要强化对办税人员综合素质的培养，定期组织他们进行税务业务培训。
(二)建立科学的纳税评估指标体系。
纳税评估指标是指导企业纳税工作的重要依据，科学的指标体系可以引导企业对纳税涉税情况进行全面评价与风险，实现企业的自我检查:一是建立所得税评估指标体系。所得税是煤炭企业纳税的重要内容，因此煤炭企业要严格按照现行的所得税规定计算本单位的所得税纳税指标体系;二是建立增值税纳税评估指标。作为煤炭企业，增值税是税务机构向企业征收的主要税种之一，因此企业要按照国家税务总局颁布的规定建立增值税纳税评估体系;三是设定纳税统筹指标体系。煤炭企业设定纳税统筹其目的就是通过税收政策实现资源的合理利用，因此煤炭企业要利用纳税统筹，实现企业价值的最大化。
(三)创新企业税务监管模式。
一方面企业要完善内部审计制度。企业会计报表编制的质量关系到企业的健康发展以及纳税工作的实施，因此企业必须要从内部审计监管着手，强化企业会计信息披露的质量，通过对企业经营活动、经济履行情况以及财务运行情况的监督，实现企业纳税工作的顺利实施;另一方面企业也要尽可能开展“外包”业务。通过与专业机构的合作，将企业的财务报表编制等工作呈交给专业化的税务中介，以此实现企业涉税工作的顺利实施。总之基于企业会计报表编制工作的重要性，企业要想实现可持续发展就必须要重视会计报表编制准备工作，以完善的管理手段提高会计报表的质量。当然作为企业纳税管理人员一定要借助税务监管职能的优势，引导企业会计工作，以此实现企业纳税涉税工作的健康发展。
【参考文献】
［1］孙玉芳．企业会计报表税收分析模式探讨［J］．财会研究，2010，1
［2］兰卓飞．关于合并会计报表编制中的主要问题的探讨［J］．现代经济信息，2012，18
【关键词】企业税务风险 风险管理体系 途径
一、前言
就目前市场竞争形式来看，金融危机的席卷使我国企业面临着非常严峻的经济发展形式，企业要在这种恶劣的市场环境中立足就必须保证自身资源充足的同时具备各种应付风险和问题的应变能力。税务风险管理是企业风险管理中重要的环节之一，税务风险会直接影响企业的正常运营和可持续发展。因此，企业必须督促自身积极构建一个科学、合理、可行的税务风险管理体系，并且充分认识到税务风险管理的重要性和必要性，并采取相应的措施进行税务风险的有效预防和处理，从而保证企业能够获得一定的市场竞争优势。
二、企业税务风险的主要内容
无论企业的规模、收益如何，一旦设计到税务问题，就不可避免的存在税务风险的问题。企业存在的目标是为了盈利，所以开展的活动也都是围绕经济效益而开展，纳税行为也不例外。许多企业采取各种形式去逃税、漏缴税，虽然为企业谋得了短期经济效益，但是却为企业的发展埋下了深深的风险隐患。通常情况下，企业面临的税务风险大多就是企业未按相关税收政策而发生的税收风险以及盲目进行节税而放大了某些税务风险这两个方面。
按照涉税环节的不同可以将企业税务风险大致划分为：第一，由于企业内部组织结构不合理或业务流程制定不规范而引发的税务风险；第二，没有完全领悟税收政策而引发的税务风险，主要体现在收入、成本、费用以及特殊项目的确认上，如优惠税率的使用等； 第三，由于财务处理不当或者关联交易而引发的税务风险，如企业内部融资等；第四，发票管理和税务处理引发的税务风险，如增值税发票的保管、营业税的处理等；第五，在缴税申报及缴纳的过程中，由于不及时性或其他问题而引发的税务风险。
按照税务风险的影响程度可以将企业税务风险划分为：第一，资金风险，对企业的正常运营造成直接的影响；第二，违法风险，企业相关工作人员在纳税处理上有意无意的违法行为有可能直接构成犯罪；第三，信誉损失风险，一旦企业涉及税收违法政策被暴露出来，会直接对公司的声誉造成恶劣的影响；第四，税收政策风险，这是企业违反了一些税收法律相关规定而导致的无形损失。
三、企业税务风险产生的原因
从目前企业税务风险的现状来看，可以从主观和客观原因来分析。从主观原因的分析主要从四个方面来体现：第一，企业纳税意识薄弱，忽视了税务风险管理的重要性；第二，企业内部税务风险管理机制设置不合理，导致内部税务风险管理秩序管理；第三，企业对内部税务风险管理的监管机制设置不合理，制度不监督；第四，企业税务风险管理人员综合素质低，专业能力有限，对税收政策的理解不够全面。从客观原因的分析主要从三个方面来体现：第一，目前我国企业税务制度不健全，漏洞太多；第二，具体税务执法工作落实不到位，需要进一步规范；第三，税收政策自身存在不确定性的特征，企业与税务机关因为各自的利益及出发点不同，博弈在二者之间总是客观存在。就目前而言，产生企业税务风险的客观原因一时之间难以消除，企业对于此也是无能为力，唯有从主观原因着手，不断增强自身的税务风险意识，加强对企业内部的税务风险管理，构建完善的企业税务风险管理体系。
四、构建企业税务风险管理体系的具体途径
（一）构建企业税务风险管理体系的理论基础
企业税务风险不仅有内部和外部的原因，也有主观和客观的原因，因此要解决一系列企业风险问题，要求企业必须把握构建企业税务风险管理体系的理论基础，如全面风险理论，全面风险管理理论主要由内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制策略、信息沟通、问题监察等八个部分组成，税务风险管理应以此为理论基础，详细的了解企业税务风险管理的流程和方法，及时准确的编制企业适用的税法规范制度并不断更新；建立及完善健全的税务风险管理体系及更新系统，保障企业税务管理系统与国家法律规范的标准保持一致，以此来构建科学的、全面的企业税务风险管理体系，从而实现企业科学、有效且全面的税务风险管理。
（二）制定风险控制流程，设置风险控制点
我国税务局颁布的《大企业税务风险指引》的文献，其中明确指出了企业税务风险管理的目标，并且为一些具体的税务风险问题提出了解决方案和措施，不仅为企业税务风险管理指明了方向，同时也使得企业税务风险管理提供了政策依据。企业应该在围绕《指引》展开一系列企业税务风险管理工作，设置税务风险控制点，采取人工控制机制或自动化控制机制，建立预防性控制与发现性控制机制。针对重大税务风险所涉及的管理职责与业务流程，制定覆盖各环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施；协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险，联系企业具体实际情况，制定出科学合理的，适合企业发展的税务风险管理制度，并且严格落实制度具体方案，最大限度的控制企业的税务风险，杜绝企业偷税漏税等违法行为，促进企业税务风险管理体系的构建。
（三）遵循构建企业税务风险管理体系的特殊原则
企业税务风险管理体系的构建要求企业必须遵循及时准确申报、按时缴纳、绝不拖欠的特殊原则，坚决履行企业纳税任务，尽可能的降低企业税务风险对企业正常运作的影响。除此之外，构建企业税务风险管理体系要求企业还用遵循成本效益、全面性、可操作性、目标导向性以及有效性等原则，帮助企业成功化解各种税务问题，并且为企业税务风险管理提供指引，从而促进企业税务风险管理体系的构建。
（四）提高税务风管理人员对税务风险管理的认识
企业税务风险管理人员普遍风险意识薄弱，这也是制约企业税务风险管理发展的一大问题，作为税务风险管理的主心骨，不仅要不断提升自身综合素质及专业水平，同时也要不断提高自己的风险意识，才能有效地促进企业税务风险管理的发展，避免出现因为“谋私利”、“中饱私囊”等的现象。同时增强对风险的预知能力，最大限度的降低税务风险带给企业的损失。提高税务风险管理人员的综合素质不仅要求相关税务风险管理人员对自身严格要求不断进步，同时企业uing为其提供一定的条件，提供各种各样的学习渠道和方式，才能从根本上构建出一支高素质的税务风险管理人员队伍，进而推动企业的进一步发展。
（五）规划税务风险应对策略
税务风险对企业造成的影响可大可小，企业对风险的应对也有多种策略，可分为可接受、逃避、转移、小心管理等。因此，在处理税务风险上可按照税务风险的危害程度来选择应对策略，对于比较容易发生且风险影响大的风险尽可能的避免；对于比较容易发生但危害程度小的可选择转移；对于发生几率小危害程度也小的风险可选择小心管理的策略，尽量控制风险使其合理化；对于发生几率和危害程度都小的风险，就可以选择可接受，适当适量的风险反而有利于推动企业的发展。
五、结语
综上所述，为保障企业税务管理工作的有效开展，必须遵循纳税原则，把握全面风险管理的理论基础，重视相关的政策依据，重视税务管理人员的综合素质与风险意识的培养，构建一整套科学且全面的税务风险管理体系，增强企业的税务管理水平，进而增强企业的竞争软实力，巩固企业的竞争地位，实现企业的可持续发展。
参考文献
[1]高朝霞.企业税务风险管理浅析[J].现代商业，2011，（35）：227-227.
[2]胡一梅.构建企业税务风险管理体系研究[D].安徽财经大学，2013.
1.1有利于增强企业的财务管理水平
税务管理是企业财务管理的重要组成部分，企业进行科学的税务管理。在遵循相关法律法规和政策规定的基础上。明确单位的业务流程，开展多层次的员工教育与培训工作，做好会计核算工作，增强业务处理能力。从而有效规避被税务机关查到偷税，漏税问题。提高税务管理和财务管理能力
1.2有利于企业资源的优化配置
企业在及时准确掌握国家颁布的各项税收政策与法律法规的基础上进行科学的税务管理。有效保障单位筹资3投资和技术改造工作的合理化。实现资源的优化配置
1.3有利于企业财务目标的实现
企业作为市场经济的主体。其生产经营的最终目标是获得盈利。企业制定各项财务目标都是围绕如何获得经济效益的最大化4科学的税务管理能有效降低企业的税收成本。从而提高盈利水平。即有利于财务目标的实现
2当前我国企业税务管理中存在的主要问题
2.1税务管理观念淡薄认识不全面
我国学术界主要侧重于从税收征管角度进行研究。而较少从企业税收管理视角出发。导致我国企业的税务管理工作缺乏科学全面的理论指导多数企业的税务管理观念淡薄。认为税务工作由财务会计人员兼办即可。无须设立专门的税务机构，对税收事务的管理仅注重被动的执行税法的相关规定。没有对管理层及员工进行税务知识的教育培训。税务信息滞后’没有进行全过程的税务管理。认为税务管理是纳税义务发生之后进行的事后管理。而忽视了事前与事后税务管理，将税务管理等同于税务筹划。认为只要做好合理的纳税筹划就是做好了税务管理工作。没有认识到税务筹划仅是税务管理的技术和方法层面
2.2缺乏健全的税务风险管控机制和有效的税务管理手段
一些企业虽然一直在开展相关的税务管理工作。却没有建立完善的税务风险管控机制。在纳税筹划环节过多的关注税法允许范围内进行技巧性的减少税款。如果纳税筹划方法被监管部门认定为属于偷税漏税行为。企业的税务管理将达不到预期的效果’多数企业缺乏有效的税务管理手段。主要采用税务筹划进行税务管理。手段单一。从而不能充分发挥税务管理的预测和协调作用。
2.3企业税务管理的基础工作不到位
日常税务管理工作是企业整个税务管理工作的基础。也是企业获取纳税管理基础信息与资料的有效保障，我国多数企业的日常税务管理工作不到位。仅仅按照应付税务执法部门关于税务会计核算、纳税申报和发票管理等业务的相关规定。而没有建立完善的重大业务涉税分析制度，税务信息管理制度，税务风险管理制度等税务管理机制。也没有充分借助外部专业人员对企业进行相应的纳税评估3税务检查3税务等税务实务管理。从而阻碍了企业税务管理工作的有效开展。
3构建科学.完善的税务管理体系的策略
针对当前我国企业税务管理中存在的上述问题，笔者认为应当从提高税务管理人员的综合素养，进行科学的纳税筹划、设立专门的税务管理机构和建立健全税务管理机制等方面出发。构建科学，全面的税务管理体系，从而增强自身的税务管理水平，降低税务风险和税收成本，促进综合效益的最大化。
3.1提高税务管理人员的综合素养
随着企业涉税事务越来越多，越来越复杂。对税务管理人员的专业技能和道德素养都提出了更高的要求。不仅要精通税收业务，熟练掌握税收法律知识和网络信息技术。更要具备良好的道德素养，较高的纳税筹划能力和交流沟通与组织协调能力，因此。企业要高度重视税务管理工作。管理层和员工要树立全员参与的，正确的税务管理观念’税务管理岗位配备的人员要具有专业的资质’对相关人员开展关于职业道德2国家相关税收法规以及税务理论知识的多层次、多渠道的教育与培训。从而让税务管理人员深刻理解并全面掌握自己所从事的工作。及时，准确了解国家税收政策与法律法规的动态变化。
3.2进行科学的纳税筹划
纳税筹划管理是企业税务管理的核心部分。是企业在遵循国家税收法律法规和政策的基础上。通过选择适宜的经营方式和纳税手段。有效规避税务风险和降低税收负担、实现企业财务目标的管理活动。包括测算重要经营活动或重大项目的税负、纳税方案的选择与优化、制定年度纳税计划、分析与控制税负成本2科学纳税等内容。企业要依据自身的实际情况。并充分考虑地区2行业和产品的不同所带来的税收负担差异。在投资、筹资与生产经营活动的各个环节进行科学的纳税筹划。其中，在纳税义务发生之前。通过分析研究国家税收法规中对纳税时间的规定、预缴与结算的时间差等内容、并充分考虑税收优惠政策。以制定科学、周密的纳税筹划方案进行合理的缴纳税款，通过对生产经营活动中存货计价方法“坏账处理”固定资产折旧方法与费用分摊等的会计处理。实现在不同年度获得不同的所得税以达到延缓交税的目的。
3.3设立专门的税务管理机构
随着我国企业涉税业务的日趋复杂化。仅由财务会计人员兼办税务工作已不能满足税务管理工作的要求。因此企业要设置专门的税务管理机构2建立合理的岗位体系、并配备专业水平和道德素质高的管理人员.一方面做好单位涉税事务的日常管理工作以保证企业各项涉税行为的规范、合法。避免不必要的罚款或滞纳金带来的损失和不利影响；另一方面要建立及时、准确获取税收政策信息的渠道以动态的把握国家的宏观经济动向和各项税收政策的变化情况。从而充分运用国家政策指导企业进行税收的统一筹划和管理，税务管理机构还要定期分析单位的税收实现情况。设置税负率杠杆。并依据税负的异常变动情况及时分析、编制和提交税务分析报告。促进企业税务管理工作的规范化和专业化。
3.4建立健全税务管理机制
企业的涉税风险一般来自于经营行为、投资行为、筹资行为、财务核算、发票管理、纳税申报和税款缴纳等环节。是客观存在的。企业只能采取积极措施对可能产生涉税风险的各个环节进行防范与控制。努力将涉税风险降到最低水平。而无法实现完全回避与消除。企业要建立内部税务审计检查制度和税务管理内部控制体制以强化自身的内部稽核管理工作，及时、全面的收集行业相关数据信息。通过分析以会计报表为主的财务资料隐含的税务风险。强化内部税务评估水平。努力做好自查、自纠及整改工作，实行授权审批制度与岗位责任制。分配专人负责办理纳税事项。相关复核人员要认真分析并复核向税务机关递交的申报纳税资料。对业务复杂、规模较大的涉税事项要交由综合素养高的税务管理人员审批。
4结论
关键词：建安企业 税务风险 防范与管控
企业税务风险管理的目标是在防范税务风险的同时为企业创造最大利润。随着我国税收制度的不断完善，面对当前社会主义初级阶段市场经济的竞争环境，建安大型企业如何进行税务风险管理，以期达到最大限度地降低税收成本，提高效益的目的，就成为摆在企业各级领导及财务人员面前的一件大事。建安大型企业税务管理面临的突出矛盾是，一方面大型建安企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。目前许多大型建安企业还没有建立起有效的内部控制和风险管理体系，一些企业尽管在不同程度上建立了内部控制或风险管理制度，但都偏重财务报表目标，而不太重视涉税合规目标。《中央企业全面风险管理指引》及《企业内部控制规范》，重点关注的也是企业经营目标和财务报告方面的目标，税务合规方面的内容比较缺乏或单薄。要解决这些问题必须有新的思路和新的方法。而建安大型企业点多面广，税务风险防范与管控的任务异常复杂而艰巨。
一、当前大型建安企业税务风险管理现状及分析
1.建安企业产品施工的特殊性给建安企业税务风险管理带来难度
建安企业具有经营分布点多、面广，在其提供劳务和建造产品上具有跨区域、工程项目周期长和成本核算程序复杂，各施工地纳税环境差异大，税务风险管理难度高。多数大型建安企业跨省、跨国经营，企业需要面对世界各地层级不同的税务机关及国外税制的管束。而不同管辖区域的税务机关对税法关于建安企业政策规定的理解和执行差异很大，这就额外增加了建安企业担负税务风险的系数，给企业内部税务风险管理带来难度。
2.税收行政执法不规范以及税企信息沟通不及时，不可避免地增加建安企业的涉税风险
税收政策执行偏差的可能性在我国是客观存在的，这就大大增加了企业的税务风险。国家对建安企业外地施工实行施工地和注册地税务机关双重管理的税收政策，各地方税务局都采取“以票管税”、强化税源管理等征管措施，导致企业执行难度大，税企争端多。南京、广州等地方税务局按建安企业营业收入的1%加征个人所得税；四川等地方税务局按2%预征企业所得税，以解决机构所在地和施工地主管税务机关对外出经营建筑企业争抢所得税或都不管所得税的问题。这就要求建安企业每到一地施工都应事前到机构所在地和施工地的地方税务机关详细了解相关的税收管理政策，以减少税务风险。
3.大型建安企业的税务风险通常与做假账或者简单的账面差错关系不大，主要来源于企业管理层的纳税意识和观念不够正确，相关内部风险防范制度缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面
在施工企业的各项经营活动中，从投标决策开始到竣工结算很容易忽视税务因素，加上施工企业层层转包分包，对项目管理的税务风险意识又比较淡薄，这样就可能增加涉税风险。建安企业是完全市场竞争下的微利企业，我公司一年完成了近30亿的施工产值，完成的营业利润也只有近2500万元， 仅占施工产值的8.3%。如果因税务风险意识淡薄导致税务稽查处罚，企业的税务风险很容易转化为直接利益损失，这样不仅会吞噬企业利润，阻碍商业目标的实现，还会给企业形象带来负面影响。
4.建安企业税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后，企业税务管理人员的专业素质有待提高
大型建安企业点多面广，有的只是在总部设置专门的税务管理机构，有的甚至连总部都没有专门的税务管理机构，只是象征性地配置了税务管理岗位。各个施工地点更谈不上配置专门的税务管理人员，相关的税务管理工作一般都由各项目经理部或分公司财务人员兼任，他们面对我国税法及其相关法规的不断变化，缺少涉税辅导及税法后续教育，对税法的理解、认同和把握有一定的偏差，这从某种意义上说也在增加企业的税收负担。
二、大型建安企业防范税务风险的管控应对措施
1.提高对税务风险管理的认识，加强税务风险管理文化建设
企业应倡导合法纳税、诚信纳税的税务风险管理理念，按照《征管法》及其《实施细则》规定，办理税务登记，准确计算税金，按时申报、足额缴纳税款，规范纳税公平参与市场竞争。在企业内部营造税务风险管理环境，增强员工的税务风险管理意识，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合，建立有效的激励约束机制，并把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，将其作为企业文化建设的一个重要组成部分，形成全面有效的企业内部风险管理体系。企业的税务风险管理与防范是一个系统的工程，构建企业税务风险管理的长效机制建立税务风险管理机制，把税务风险管理意识融入到企业的战略管理过程中，以形成既拥有风险管理防御能力，又有战略管理规划，使税务风险管理和战略管理有效地融合。税务风险管理由企业管理层负责督导并参与决策，管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。
2.管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税务风险，做好日常风险处置预案
税务风险管理是公司税务管理的基本和首要任务。加强对建安企业各项目经理部或分公司税务风险因素的识别和应对，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，这不仅有利于控制风险，也为公司经营提供了通过税务筹划创造价值的可能性和空间。建安企业应全面、系统、持续地收集内部和外部以及各施工地点的相关信息，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险、分析和描述风险发生的可能性和条件，评估风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。对于监控和分析到的风险，应仔细分析原因并加以解决。这是一项长期的日常性工作，要实行动态管理。可根据需要在各项目经理部或分公司设立税务管理岗位。
3.强化企业信息管理建设，制定税务风险管理控制流程，明确风险控制点
企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序；建立和完善税法的收集和更新系统，及时汇编本企业适用的税法并定期更新；企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。企业可以利用计算机系统和网络技术建立内、外部及各施工地点的信息管理系统，有效的信息系统能确保企业内、外部及各施工地点信息通畅，能确保企业税务管理部门与其他部门、企业税务部门与企业管理层的沟通和反馈，发现税务风险先兆和实际问题均能得到及时的关注和妥善的处理。企业内部完整的制度体系是企业防范税务风险的基础。企业内部管理制度是否健全、是否合理与科学，从根本上制约着企业防范税务风险的程度。如果企业缺乏完整系统的内部管理制度，就不能从源头上控制防范税务风险，也就无法有效地提高防范税务风险的效益。大型建安企业应结合内控管理体系建设，不断完善企业税务风险管理制度。一是加强内部控制，即“不相容岗位相互分离、制约和监督”；二是“利用计算机系统和网络技术，对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制”；三是制度流程不是一成不变的，建安公司业务和税收规定都是不断变化的，制度流程也要及时进行修订完善。
4.配备专业的税务人员
由于税务管理的专业性、政策性和复杂性，税务管理工作对人员的素质和能力要求较高，配备合理的岗位和人员，是公司有效管理税务风险的必要条件，要让专业的人，做专业的事。企业应定期对负责涉税业务的员工进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。一般来说，税务管理人员首先需要深刻理解税收法规，这是最基本的专业能力；其次要熟悉建安企业财务、会计处理，因为纳税处理基本以会计处理为基础；最后，还要熟悉建安企业业务以及整体经营战略，不熟悉业务就无法深刻理解某些相关的税收规定， 不把握经营战略则难以发挥税务的事前筹划、规划作用。另外，这些人员还必须具有很强的学习能力，税收政策不断变动，要求税务管理人员不断提高学习、思考和研究的能力，确切说税务管理部门要成为“学习型部门”。
5.利用纳税评估降低税务风险
纳税评估是由税务机关运用数据信息比对分析的方法，对纳税人报送纳税申报资料及提供的相关涉税信息的真实性、准确性、合法性进行系统的综合分析评定、核实，从而做出定性、定量判断，进一步对纳税人实施管理和服务的行为。目前很多企业及其财务人员缺乏税务风险防范意识和能力，因不熟悉税法规定或无意之失而造成的税收违法行为时有发生，从而导致企业被税务违法处罚风险增大。因此企业应借鉴税务机关的纳税评估方法，通过分析财务部门各月、季、年申报和上缴的税款情况，财务报表和企业所得税汇算清缴主附表之间的逻辑关系等方面的情况，进行内部自检。从故意税务违法风险、非故意行为导致结果违法的税务风险、税收政策调整或主管税务机关责任带来的税务风险、客观上少缴税款的无责任税务风险等方面，采取手工和计算机软件相结合的办法，深入开展宏观税负分析活动。充分利用纳税评估活动，详细剖析容易形成税务违法风险的不同风险点，分别采取相应措施，降低企业纳税风险。
6.建立良好的税企关系，进行有效的信息沟通
在现代市场经济条件下, 税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事, 已经把实施税收差别政策作为调整产业结构, 扩大就业机会, 刺激国民经济增长的重要手段。由于我国人多面广，国家的宏观税收政策具有较大的弹性空间，对政策法规的不同理解及地域差异造成了各地的税收征管模式各不相同,各地税务执法机关也就拥有了一定的自由裁量权。因此, 企业要注重对税务机关工作程序的了解, 加强联系和沟通, 争取在税法的理解上与税务机关取得一致, 特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可，减少涉税风险。
7.加强税收法规学习，准确把握税收政策
我国税制建设还不完善，税收政策变化较快，许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，这就要求企业在准确把握现行税收政策精神的同时关注税收优惠政策对企业经营效益的影响。通过税收政策的学习，掌握税收法律政策变动的情况，审时度势，用足用准国家税收政策，降低不必要的纳税成本和其他成本。综上所述，大型建安企业产品施工的特殊性决定了税务风险控制的艰巨性，企业管理层应充分认识到建安企业税务风险管理的重要性，不断增强员工的税务风险管理意识，对税务风险进行科学合理的控制，使企业随着税务风险管理体系的不断完善，在防范税务风险的同时降低企业整体风险，从根本上解决税务风险问题，从而降低纳税遵从成本，为企业创造最大利润。
参考文献：
[1]刘芳，高雅杰，新形势下建安施工企业税务风险，价值工程，2010，(1)
思想作为指导人类行为的先觉者，其高度决定了工作人员的工作积极性以及工作的水平，因此我们从提高供水企业全体工作人员“客户”服务意识的角度来提高供水企业业务咨询管理水平是切实可行的。具体的措施主要有：首先，将“客户至上”作为企业经营管理的重要理念之一，让全体工作人员树立起以“客户“为中心的服务理念，及时解决客户提出的问题，尽最大努力满足客户的服务需求。其次，根据不同性质客户的不同服务需求，向工作员工普及客户的服务知识体系，为员工向客户提供差异化的服务和针对打下坚实的基础。最后，将客户关系管理融入到日常营业业务之中。目前发达国家公用事业企业在营业业务方面已有多年的应用客户关系管理的经验，我国尚且处于起步阶段，在这方面我们应该积极的学习与借鉴国外的经验。
（二）构建现代化的电话服务中心，提高客户咨询、投诉的处理能力
鉴于供水企业经营业务咨询与投诉处理多是通过电话来实施与完成的特点，我们应该建立现代化的电话服务中心，以此为基本依托来提高客户咨询、投诉的处理能力。具体的措施有以下两个方面：一方面，由客户服务代表统一处理客户的投诉与咨询，并对现场服务人员的问题处理情况进行跟踪并及时向客户进行反馈，以形成新的、系统性的电话服务体系。另一方面，在电话服务中心开设电子邮箱、互联网以及短信平台、传真等多元化的联系渠道，为客户咨询与投诉的便捷性、及时性提供更多的支持。此外，还应加强客户信息的管理，建立客户信息管理系统，为客户数据库的开发奠定基础。
（三）组建高水平的营业咨询业务管理团队
关键词：税收政策；涉税事项；涉税管理；施工业务
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01
建筑企业是主要从事建筑工程、设备安装工程和其他专门工程、有一定施工资质、自主经营、自负盈亏、独立核算的法人经济实体。由于建筑企业的施工业务周期长、跨地区经营、流动性大的特点及各地方税收政策的不同、办税员对税务政策的理解差异等原因，造成建筑企业财会人员在日常业务涉税事项的办理中，工作难度大，同时加重企业的税负。所以，如果建筑企业不能加强对施工业务涉税事项的正确管理，势必会增加企业的资金成本和税负，造成企业经济利益的不必要损失。
一、建筑企业施工业务涉税事项管理简述
建筑企业施工业务涉税事项是指建筑企业在开展施工业务过程中涉及到的与税收业务相关的事项。建筑企业施工业务涉税事项管理是指建筑企业在施工业务开展过程中涉及到的税务登记、纳税申报、税款缴纳、税务检查等涉税事务，进行规划、组织、指挥、协调及控制。在以上涉税事项管理中，纳税申报和税款缴纳是管理的主要内容。
二、建筑企业施工业务涉税事项包括以下主要内容
（一）营业税金及附加
营业税金及附加是施工企业在劳务发生地，按照当月完成施工产值或收到的工程款的不同税率计算并征收的地方税金及附加，包括如下税种：
1.营业税。该税种是按照当月完成的施工产值扣除分包给其他单位的工程款或完成的产值或收到的工程款的3%税率计算，并向应税劳务发生地的主管税务机关申报缴纳。
2.城市维护建设税。该税种是按营业税乘以税率计算，并向应税劳务发生地的主管税务机关申报缴纳。由于应税劳务发生地不同其税率也不同。因此在计算该税款时，应根据应税劳务发生地的不同计算。
3.教育费附加。该税种是按营业税款的5%税率计算（教育费附加3%，地方教育费附加2%），并向应税劳务发生地的主管税务机关申报缴纳。
4.价格调节基金。该税种根据劳务所在地不同，其税率也有所不同，例如西宁按营业税款的1%税率计算，并向应税劳务发生地的主管税务机关申报缴纳。
5. 堤围防护费。该税种是按照当月收到的工程款或完成的施工产值扣除分包给其他单位的工程款或完成的产值的1.2%税率（广州是按此税率征收的）计算，并向应税劳务发生地的主管税务机关申报缴纳。该税种由于地区不同税率也有所不同，或者有的地区征收，有的地方不征收，所以应根据劳务发生地的税收政策区别对待。
（二）企业所得税
建筑企业的企业所得税有如下几种征收办法：
1.按企业的盈利情况征收。（1）对能正确计算应税所得额的企业实行查账征收的办法，税率为25%。（2）对账册不健全、不能正确计算应税所得额的建筑企业实行核定征收的办法征收企业所得税。
2.建筑企业跨地区（跨省、自治区、直辖市和计划单列市）经营项目。（1）由建筑企业总部直接管理的跨地区设立的直属项目部，应按项目实际经营收入的1.2%向劳务发生地主管税务机关预缴（广州市是这样执行的）。（2）如在跨地区设立二级分支机构的，并由分支机构直接管理的项目，应按国家税务总局（国发[2008]28号）文件规定，按照“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的办法计算企业所得税。年终总、分机构汇总清算。（3）由建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接经营管理的项目，其经营收入、成本、资产总额和职工工资要汇总到二级分支机构分项目统一核算，并由二级分支机构按照国家税务总局（国发[2008]28号）文件规定计算企业所得税。
（三）个人所得税
建筑企业的个人所得税可分为向特定的工程项目和向企业征收征收两种：
1.向特定的工程项目征收的个人所得税。实际工作中，对外地建筑企业劳务发生地主管税务机关按工程款开票金额的0.1%至1%征收个人所得税。应根据劳务发生地的具体规定进行申报缴纳。
2.向企业征收的个人所得税。建筑企业在支付职工工资、薪金及支付给为企业提供劳务的个人报酬时，企业应根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，履行扣缴义务，代扣代缴个人所得税，并向企业注册地的主管税务机关申报缴纳。
（四）印花税
由于施工标的大，质量要求高，所以对施工方要求非常严格，不但要求施工企业具有相应的资质，而且双方要就建设该标的签订可行的施工合同。合同双方均应向劳务发生地的税务机关申报缴纳印花税。税款应为合同价的0.03%税率计算缴纳。
三、建筑施工企业主营业务涉税事项的管理
对建筑企业的施工业务涉税事项的管理，重点有如下措施：
（一）营业税及其附加税管理
1.项目实施过程中要按照施工产值与营业收入孰低为营业税的纳税基数。虽然对于一个项目总的开票金额是确定的，最终缴纳的税款总额也是一定的，但对于一个工期在三年以上的项目来说，如果在施工过程中能减少纳税，可以为企业省一大笔财务支出。所以，在日常向税务机关申报的施工产值尽量不要超过营业收入，尤其是垫资施工的项目。因为，根据税法规定，税务部门采取权责发生制征税政策即项目完工百分比来计算征收营业税及附加，而不按财务上确认的营业收入来征收。建筑企业本身风险大盈利微薄，如果企业垫资又垫缴税款，这会对建筑企业的资金产生很大压力，增加企业财务成本，从而降低该项目的利润。
2.分包税款要在开总包票时扣除。根据税法规定，总包缴纳的营业税是按照总包收入扣除分包后的差额计算缴税。在工作当中，总包开票时，应先开分包发票，再拿分包发票所缴的税款抵减总包发票所应缴纳的税款。如果对税法理解不深而重复缴纳分包发票部分所承担的税款，增加企业的税负，从而对企业造成损失。
3.存在甲供材料时要按照实际收到的进度款或者开票金额纳税。在实际工作中，收到的工程款中如果包含甲供材料款，要尽可能和甲方协商按照实际到账进度款开具发票，甲供材料款开具收据。因为甲供材料款并不符合收入的确认条件。.
4.项目的其他结算收入应计入工程业务收入的核算。由于施工企业的主营业务复杂，一个项目与业主的决算金额中，不仅包括工程合同金额，还有其他款项，如：罚款、资金占用利息、奖励等包含在工程决算书中的款项，按照工程款向业主开具发票，适用3%的税率，如果单独核算，就应根据款项内容按其他业务收入开具发票，适用5%的税率，所以，并入工程款向业主开发票，可以合理降低企业税负。
（二）企业所得税管理
企业应考虑采取查账征收的方式缴纳。使用业务能力强、有职称的财务人员，按照会计准则和会计基础工作规范的要求制定企业财务管理制度，健全账册、规范核算。不能考虑采用核定征收，因为核定征收的税负重，这样不利于企业的发展。
（三）个人所得税管理
如果向企业征收的个人所得税，企业应履行代扣代缴义务；而向特定工程项目征收的个人所得税，目前我国没有明确的规定，全国各地的政策也不一致，有的省份征收，而有的省份不征收，比如广州市对外来施工企业在广州施工的项目按1%的税率征收个人所得税，允许其按扣减应支付给分包人或转包人工程价款后的余额计算缴纳个人所得税。对于这项税款，企业应该与工程所在地的地方税务部门进行沟通，尽量争取减、免税。
（四）印花税管理
企业应向劳务发生地主管税务机关按合同价的0.03%缴纳印花税。按照规定，建筑企业将总承包项目的部分分项工程分包给其他具有资质的企业时，除了按总承包项目合同价缴纳印花税外，还应就分包金额缴纳印花税。所以，如果建筑企业自身具备该项目的施工资质，应尽量避免分包合同，这样不仅能确保工程质量，还会降低企业税负。
总的来说，建筑企业施工业务涉税事项的管理很复杂，涉及的问题很多，只靠企业的财务人员的付出是很难做好的，还需得到各税务部门的大力支持和帮助。企业也要对税收政策及时深入地掌握，在充分运用税收政策同时，也要遵守国家的税收法律法规，才能对企业的涉税事项管理得更好，更好地为企业的蓬勃发展服务。
参考文献：
[1]中华人民共和国税收征收管理法（中华人民共和国主席令第49号）[S].2001.
[2]中华人民共和国税收征收管理法实施细则（中华人民共和国国务院令第362号）[S].2002
[3]《财政部关于统一地方教育费附加政策有关问题》（财综（2010）98号）.
[4]广东省政府办公厅《印发广东省堤围防护费征收使用管理的通知》（粤府办[2009]29号）.
[5]中华人民共和国营业税暂行条例（中华人民共和国国务院令第540号）[S].2008.
[6]中华人民共和国印花税暂行条例（中华人民共和国国务院令第11号）[S].1988.
[7]中华人民共和国企业所得税暂行条例（中华人民共和国国务院令第512号）[S].2008.
[8]中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）[S].2007.
关键词：企业；财务管理；提高；建议
企业财务管理作为企业经济管理活动的中心环节，是企业生存和发展的基础财务管理应该在企业管理中发挥预测、决策、规划、控制和监督的重要作用，而不是简单、被动的记账、报表。企业财务管理的目标取决于企业的总目标。要实现企业的财务管理目标，首先必须考虑影响企业财务管理目标的各种因素，企业的财务管理目标不仅要受到企业本身管理决策的各种因素的影响，同时还要受到企业外部环境因素的影响。
一、财务管理理论综述
在企业管理过程中，财务管理能直接、有效的影响企业的经济效益。从国内外各种经济发展史可以看出，只要有了一定规模的企业便会出现财务管理，而且企业规模越大越现代化，财务管理也会逐渐提高和加强。许多企业的兴衰充分说明，重视并加强财务管理，才是最关键的。总的来说就是财务管理的好坏，直接影响到企业的兴衰，这就要求企业各级领导层牢固树立财务管理是企业管理中一个重要环节的理念，并将这种理念贯穿于企业的各项日常工作中，建立完善的财务管理体系，不断创新，逐步提高企业的财务管理水平，才是企业成长壮大而不出现财务管理问题的成功之道。
二、财务管理的原则
企业财务管理是企业经营管理的一个重要环节，企业财务管理必须遵循以下三个原则。(1)风险、报酬平衡原则。股东财富最大化的目标依靠对风险和盈利能力的平衡。一般说，风险越大的投资项目，所期望的投资报酬也会相应越高，财务经理要实现股东财富最大化的目标，必须要有能力对风险和盈利能力进行最佳的平衡。(2)合理配比原则。配比原则是指短期资产所需资金应该用短期负债来筹集，而长期资产所需资金应该用长期借款来筹集。财务管理中如果不能很好地遵循配比原则，则会产生一系列的问题。如果用过多的长期资金去融通流动资产的需求，会损坏企业的盈利能力。如果固定资产用短期资金来融通，则会导致资金的短缺。(3)货币时间价值原则。决定货币时间价值的因素有两个：一是时间长短，二是收益率高低。期限越长，利率越高，其将来值越高，现值越低；反之，期限越短，利率越低，其将来值越低而现值越高。财务管理部门要充分考虑货币的时间价值，遵循货币时间价值原则，充分合理地运用资金。
三、当前企业财务管理中所存在的问题
1.财务管理观念依然淡薄，对财务管理在企业管理中的核心地位认识不足。许多企业忽视了财务管理的重要性，没有认识到财务管理具有很强的综合性。财务管理贯穿于企业管理的各个方面，企业各项管理的优劣成败，最终都体现为不同的财务成果。
2.高素质财务管理人才欠缺。目前，企业财务管理和会计队伍普遍素质较低，一是财务管理和会计人员知识结构失衡。现阶段，会计人员的整体知识水平还远远跟不上经济发展和体制改革的需要。二是综合素质不高，一些会计人员的责任意识、道德意识、风险意识、服务意识和法律意识也有待提高。企业普遍注重对科研技术人员的培养，而对管理人员的素质提高重视不够，对会计人员重使用轻培养。
3.内部财务管理制度有待健全。我国一些中小企业虽然有一些财务管理制度，但因为所有权与经营权高度统一，企业领导者集权现象严重，致使财务管理职责不清晰，越权行事，财务制度执行的随意性较大。会计组织通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，由于受规模、财力、人才的限制，中小企业会计机构中的岗位设置容易产生交叉重叠现象，影响会计人员职能的发挥，不利于企业的内部控制。
四、新时期提高企业财务管理水平的建议
1.强化领导者对理财管理的意识。企业领导者应充分认识到理好财对于一个企业发展的重要性，特别是我国目前人力资本上涨的趋势越来越明显的情况下，作为企业管理职能部门应安排时间对企业领导者进行理财知识培训，给他们创造学习的机会，并把企业领导是否会理财作为考核是否合格的重要指标。使其真正认识到，不会理财的领导者，不是一个合格领导者，不会理财对于一个企业的发展有着禁锢作用。
2.提高财务管理人员素质。随着市场经济的不断发展和前进，企业难免会遇到许多新情况和新问题，财务管理人员财务人员除应具备传统的会计核算能力、扎实的理论基础、丰富的财务管理知识外，还需要增强职业判断能力、沟通协调能力、开拓创新能力和先进的管理理念，只有这样才能适应知识经济时代对财务管理体制的需求。首先，扎实的经济和财会理论基础、精通财会专业知识、能从经济、法律等多角度进行分析，并制定相应的理财策略是财务管理者不可或缺的技能；其次，随着企业财务管理信息化，充分掌握先进的计算机技术以及信息技术也是财务管理人员另一项成功的技能。
3.融资过程中加强财务管理，以实现成本最小化。融资决策的关键在于匹配经营风险，增强企业的财务弹性，保持合理的资信等级。在融资过程中应运用资本成本理念，按照保持与公司资产收益风险匹配，维持合理的资信和财务弹性的融资决策和资本管理的基本准则，借助财务管理专业知识，确定融资类型，设定弹性条款，选择融资时机和地点等。随着产品市场竞争加剧和金融系统市场化程度的提高，企业资产预期收益和金融市场的不确定性明显增加，外部投资者与企业对经济和金融形式、公司发展的评价和差异日益增大，股票市场又往往对信息反应过速或不实导致企业高估或低估资金成本。企业融资过程中只有加强财务管理，综合考虑这些因素，才能更好地匹配资产收益风险降低融资成本。
4.进一步完善财务预算管理工作。财务预算管理是现代企业的重要管理工具，是推动企业提高财务管理水平的重要手段，也是出资人实施财务监督的主要内容，对于规范企业各项基础管理工作、完善内部控制机制、加强成本费用控制、保障战略目标实施、加强企业集团监控力度、优化企业资源配置、提升集团整体价值、全面提升管理水平，具有十分重要的意义。
5.加快企业内部控制制度建设，促进提高企业财务管理水平。健全有效的内部控制是企业依法经营、规范管理的重要制度保障。目前，国内外企业都高度重视企业内部控制管理工作，相关监管机构也制定了一系列内部控制管理法案、意见或指引等，如国务院国资委研究制定《中央企业内部控制管理暂行办法》和《中央企业财会内控评估工作规则》。从监管企业的情况来看，有的企业公司治理结构流于形式、经营层职责不清、决策违反程序、可行性研究不够、管理体制不科学的问题依然存在，为此，企业应该从各个方面建立、健全内部控制制度：首先必须建立健全相关的会计核算、财务管理等内部财务控制制度。尤其是集团企业应制定统一的会计核算制度体系，执行财政部颁布的企业会计准则和企业会计制度。加强财务管理制度体系建设，重点强化对企业投资、筹资、担保、销售与收款、购货与付款、工程项目、成本费用、货币资金等重大财务事项的管理与控制。其次企业在组织规划控制中应建立完善的法人治理结构，从组织上保证企业重大投资融资方案、重大资本运作及资产经营项目的决策合理性。
总之，提高企业的财务管理水平，应该建立严格细致、切实可行的工作规范和督察机制，以科学的管理手段和制度为平台，细化岗位职责和健全内部管理制度，加强动态的，全方位的控制；要以“细”为出发点，财务人员要认真学习领悟细微工作带来的巨大变化，对每一个工作任务，都要建立起相应的工作流程和业务规范。
参考文献：
【1】刘玉静：股份制企业财务管理的实践与思考【J】，中国对外贸易；2009，12
业务招待费支出是企业十分正常的商业做法，是企业生产经营过程中经常发生的费用之一，该支出也是各国税收中滥用扣除最严重的领域，因此也是查账征收企业（A类企业）在企业所得税汇算清缴过程中经常要面对的涉税调整项目之一。尽管现行企业所得税税法及实施条例作出了规定，但税法出于立法体例和整体框架的考?]并没有进行直接界定，降低了税法的可操作性，进而导致在税收实践中仍有不少纳税人在该项目列支范围上存在一定的误区，存在一定的涉税风险，本文就A类企业业务招待费涉税误区及管控问题进行粗浅分析。
一、业务招待费及列支范围
企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除；企业所得税法实施条例第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
在税收实践中业务招待费一般按以下框架予以甄别，是指企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用，主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，例如招待饭费、招待用烟茶、交通费等。
在业务招待费的范围上，具体范围如下：
1.企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；
2.企业生产经营需要赠送纪念品的开支；
3.企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；
4.企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。
二、业务招待费误区
出于立法体例和整体框架的考虑不论是会计准则还是税法都未对业务招待费的列支范围给予准确的界定，导致在税收实践中有不少纳税人在该项目列支范围上存在一定的误区。特别是在依法税前扣除的业务招待费金额与实际发生数差距较大的现实面前，甚至有故意变通、混淆费用界限的行为发生。
（一）业务招待费发生于行政管理部门
由于业务招待多数属于行政管理部门的职责，在会计处理上大部分属于管理费用的范畴，会计制度对业务招待费正确的会计处理是计入“管理费用”的二级科目“业务招待费”。受此影响，不少纳税人忽略了诸如在研发部门、独立的销售机构、生产部门等发生的业务招待费。在会计处理上，不管计入那个科目，二级科目一定要设置成“业务招待费”。从严格的税法理论意义上说不管是哪一个部门发生的业务招待费，年度汇算清缴都要一律并入按税法规定进行纳税调整。
（二）业务招待费就是餐费
在企业生产经营中除了宴请等开支外，业务招待费的范围还包括赠送礼品、招待用烟茶、参观旅游景点门票费、交通费等。对于赠送礼品的情况在税收中应着重把握：外购礼品用于赠送的，一般应作为业务招待费，但如果礼品对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为销售费用中的业务宣传费处理，按照销售费用的扣除口径在税前扣除。
（三）不加区分凡是发生招待费均计入业务招待费
根据立法本意，企业在经营管理等活动中发生的接待应酬一般只有对象是“外部人”才构成业务招待费。据此企业“对内”发生的类似支出则不属于业务招待费，如公司员工年会聚餐、职工岗位业务技能培训等，应区别对待计入应付职工薪酬中的职工福利费用、职工教育经费，按照税法规定的相应口径税前扣除。实践中对于公司召开市场会议发生的业务招待费，若能提供与会议相关的会议通知（含会议内容、时间、地点、议程、接待标准等）、到会人员签到簿、会议纪要、餐饮发票等，一般可通过管理费用中的会务费全额在税前扣除。
（四）误用税前扣除标准
现行税法对于业务招待费的发生区分为筹办期间与正常生产经营期间。对于正常生产经营期间发生的按照前述企业所得税法实施条例第四十三条税前扣除；而对于筹建期间发生的业务招待费则适用于《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第五条规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定不得改变。
三、业务招待费管控建议
为避免A类企业在业务招待费方面的涉税风险，需要征纳双方共同努力，建议从以下几方面进行管理及控制。
（一）准确把握相关性及合理性原则
企业所得税法第八条明确了税前扣除的相关性原则和合理性原则，这是企业所发生的准予税前扣除的支出都必须遵循的两个指导性原则，也是各扣除项目、范围、方法的基本依据。
企业发生的业务招待费从相关性而言，仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、企业销售产品而产生的佣金以及支付给个人的劳务支出不得列支招待费。特别是给客户的回扣、贿赂等非法支出，不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。
企业发生的业务招待费从合理性而言，纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费，税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目中，则不允许税前扣除一律调增。
（二）完善自身制度标准建设
税收实践中，公司员工出差、培训等发生的餐费金额若在公司制定的合理标准之内，一般允许作为差旅费全额在扣除；税务机关审核税前扣除对于董事会费掌控较为严格，董事会费是指董事会及其成员?橹葱卸?事会职能而支出的费用，如董事会开会期间董事的差旅费、食宿费及其他必要开支，但凡是以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其他属于交际应酬性质的支出，一律不得作为董事会费支出，而应计入业务招待费。因此公司有必要制定类似相关的合理的制度标准，它既是税务机关判断支出是否合理的依据，也是纳税人避免纳税调整的途径之一。
（三）协调好与税务部门的关系
税法中的概括式规定带来的直接问题是可操作性欠缺，增大了税收执法的自由裁量权，诸如相关合理性的判断、发生金额的大小等，这是不可否认的现实。鉴于此纳税人应主动与税务人员保持经常性沟通，具有诚恳的态度，运用适当的沟通技巧和方法等，力求达到“沟通中的认同”、“交流中的理解”，与税务机关保持良性的征纳关系是少走弯路、避免涉税风险的有效途径之一。
（四）加强宣传，增强政策透明度
税务风险管理是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划、事中控制、事后审阅和安排，免于或降低税务处罚，尽可能地规避纳税风险，并在不违反国家税法的前提下尽可能地获取“节税”的收益，降低公司的税收负担。由此可见，税务风险管理是企业整体风险管理的一部分，广泛存在于企业的各项活动中。它不仅是企业成本管理的重要方面，更是现金流管理的重要组成部分，处理不好税务风险，轻则可能使企业遭受法律制裁、资金损失和不必要的声誉损害，重则可能影响到企业的正常经营；而良好有效的税务风险管理则有利于增强企业市场竞争力，促使其健康发展。
二、建安企业税务风险管理缺陷分析
（一）行业特点为管理带来难度。建安企业具有经营分布点多、项目时间较长的特点，纳税环境复杂多变，给税务风险管理增加了难度。多数大型建安企业都跨省（市）经营，在实行总分机构汇总缴纳企业所得税以来，许多单位纷纷注册成立了二级分支机构，加上招投标时为了满足当地建设部门要求而设立的经营机构，使企业面对较多的税务机关，而各地税务机关对税法的理解和执行差异很大，这增加了企业税务风险系数。
（二）税务风险管理意识有待提高。由于税务风险广泛存在于企业的各项活动中，有些企业从投标决策阶段就没有或者很少思考税务因素，日常项目管理时税务风险意识淡漠，认为税务管理就是想方设法少纳税、晚纳税，殊不知这样可能进一步加大了企业的税务风险。建安业是完全市场竞争下的微利企业，如果因一时的小利益而被卷入日益严厉的税务稽查风暴，很可能会血本无归，还对企业声誉造成恶劣影响。
（三）忽视纳税风险控制。2006年国资委的《中央企业全面风险管理指引》，以及2008年五部委联合的《企业内部控制规范》，重点关注的都是企业经营目标和财务报告方面的指标，税务风险控制方面的内容较为单薄，直到国税发【2009】90号文《大企业税务风险管理指引（实行）》才在此方面作出补充。在这样的经营目标和经营环境下，许多建安企业忽视纳税风险控制，更缺少合理规范的税务管理流程和方法。
（四）专业素质有待提高。有些建安企业没有专门的税务管理机构和人员配置，往往采取兼任的方式。大型企业的财务人员日常管理和核算已经应接不暇，面对我国税法及其相关法规的不断变化更是力不从心，更说不上税法的精准把握了。如对于设备价款是否缴纳营业税的问题上，修订前的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内”，“纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。”而修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”由此可见修订后的规定更加明确，如果不注重钻研这些细节的变化，就很可能会增加税收负担。
三、加强税务风险管理的措施
（一）建立和完善税务内控体制。企业内部控制是企业风险管理的重要方面，如前文所述，许多建安企业往往忽视纳税风险控制，内控体系并没有在此方面更好地发挥作用，因此建立和完善税务内控体制，有利于加强税务风险管理。企业应针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程制定覆盖整个环节的控制措施，使税务日常管理工作程序化、规范化。在考虑风险管理的成本和效益原则下，结合自身经营特点设立税务管理机构或岗位，明确职责权限，能够对税法的变化做出快速反应，使管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税务风险。如建安企业广泛设立的二级及其以下分支机构，需要规范的税务登记管理和日常纳税申报和缴纳工作，将其纳入税务内控体制，有利于控制整体的税务风险。
（二）提高税务素质，加强税收政策传递。企业应根据国家税收政策的变化，采取培训等方面的措施，对税务管理及其相关财务人员进行知识的更新，以不断增强税务风险管理意识，并运用到具体的工作中去。如对于个人所得税，许多省（市）的税务机关往往对外来施工的建安企业采取核定征收的方式，按照营业额的一定比例（0.2%-1%不等）征收，该部分税金既不是企业所得税法下承认的成本，又不能向职工扣回，但实质上构成了企业的负担。面对这样的情况，财务人员应在规范核算和分配的前提下，充分运用税收政策，积极申请查账征收，并确定在工程所在地或者机构所在地申报缴纳，而不是完全听由税务机关征收。
