时间：2023-06-08 15:17:54
引言：易发表网凭借丰富的文秘实践，为您精心挑选了九篇合同能源管理案例范例。如需获取更多原创内容，可随时联系我们的客服老师。
Abstract： Contracting out network energy management is a new trend that saves energy and money for the operator. It has also given rise to a new commercial contract model. Clients can optimize their investment by using advanced， highly efficient energy-monitoring equipment to determine the power consumption of base stations. This also helps improve overall energy efficiency at the site. Energy-saving companies aim to help operators recoup their investment， obtain profits， and re-invest the savings in rolling development. This new commercial model reduces project investment and technology risk， and faster lower power cost and operating cost， and improves users’ competitiveness.
Key words： energy performance contracting； energy conservation； profitability model； energy-saving reconstruction
目前，中国的“十二五”规划明确提出需要加快合同能源管理，并陆续出台相关优惠政策和补贴政策。三大运营商正积极开展节能减排工作：中国电信公布2012年“单位信息流量综合能耗”比2009年下降30%以上，中国移动在2012年12月底实现了单位业务量耗电下降20%的目标，中国联通也提出能源消费零增长的目标。
如图1所示，基站设备和空调是节能降耗的重点对象。我们需要为企业客户在各个环节实施节能改造，并提供诊断、设计、融资、改造、运行、管理的“一条龙服务”，同时向客户提供能源审计、可行性研究、项目设计、项目融资、设备和材料采购、工程施工指导、人员培训、节能量检测、改造系统的运行、维护和管理等服务，并通过与客户分享项目实施后产生的节能效益来收回项目投资、获得利润，形成滚动发展。
节能服务公司（在一些国家简称ESCO公司，在中国简称EMC公司）的经营机制是一种节能投资服务管理。客户见到节能效益后，公司才与客户一起共同分享节能成果。ESCO公司的发展十分迅速，尤其是在美国、加拿大和欧洲，已发展成为一种新兴的节能产业。相关部门同世界银行、全球环境基金共同开发和实施了“世行/全球环境基金中国节能促进项目”，并在北京、辽宁、山东成立了示范性能源管理公司。
1 合同能源管理模式的
特点和应用
在传统的节能投资方式中，节能项目的所有风险是由节能投资的企业承担；而在合同能源管理方式中，其资金由专业的节能服务公司投入。合同能源管理的实质就是把“节能”当作投资，项目实施后节省的能源费用成为投资回报，投资方根据双方签署的协议从节能效益中收回投资并分享部分利润，合同期满后，节能设备及长期收益全部归企业所有。合同能源管理不是推销产品或技术，而是推销一种减少能源成本的管理模式[1-3]。
为进一步加强能源管理和运营商的节能减排工作，中兴通讯能源配套部首次引进“合同能源管理”模式，根据不同的设备及场景，为企业提供了最佳的解决方案。
1.1 主设备节能
当基站的话务量下降时，软件自动控制基站，并根据话务量变化动态关闭或开启部分没有负载的收发信号单元，从而达到节电目的。主要可以有两种方式来解决话务量下降的问题。
·载频关断。通过话务符合情况及对话务情况进行的相关预测，关闭多余的空闲载频以节约能源，或者打开已关闭的载频使该载频可以随时待命。
·时隙关断。当载频中业务时隙空闲，系统会自动关闭这些空闲业务时隙所占的功放，如果需要占用时隙则再打开，以达到节省功放功耗的效果。
1.2 开关电源节能
1.2.1 整流模块休眠技术
电源系统能根据当前状态下负载电流和电池电流，计算出系统最高效率工作时的整流模块开机数量，关闭其他整流模块，使工作的整流模块处于效率最高点，降低损耗，从而实现节能[4]。
1.2.2 呼吸式能量管理
工作与休眠的整流模块定期切换，可以避免少数整流模块处于长期工作状态而另一部分整流模块处于长期休眠状态的情况。
利用“先开先关”机制可以保证每个模块的工作时间；使用“先开后关”方式可以保证不间断供电。从整流模块的寿命出发，采取呼吸式功率能量管理方式让多余的整流模块轮流处于关机状态，即每隔一定时间开启一个整流模块然后关闭另一个整流模块，我们称这段时间间隔为呼吸周期。呼吸式能源管理的轮换方式如图2所示。
1.3 蓄电池地埋技术
蓄电池地埋技术是主要通过对蓄电池进行地埋处理，并利用土壤与空气的温度差异为其提供一个适宜的工作环境，从而使得蓄电池的使用寿命以及使用效率能够得到最大的利用[5]。
蓄电池地埋技术可以节省地面空间，有效防止偷盗，具体的蓄电池地埋技术方案如图3所示。
1.4 机房升温改造技术
将机房空调启动温度调高到35℃，把蓄电池放入恒温柜内，温度保持在25℃以下，利用智能通风系统，根据室内外温差，将机房外冷空气吸入机房，排风机可将室内设备产生的累计热量排出机房，从而达到降温效果，并且可以减少空调的能耗。该技术的节能效果为：机房空调启动温度提升到35℃，可使空调能耗降低40%～60%。蓄电池恒温柜测试效果数据如表1所示。
1.5新能源——纯太阳能方案
纯太阳能供电方案是利用光伏组件将太阳能转换成电能，然后通过控制器对蓄电池充电，并直接给直流负载供电，如果有交流负载，还可以通过逆变器对交流负载供电。如遇到光照不足或者连续阴雨天，则由后备蓄电池放电为负载供电。由于纯太阳能供电方案中没有后备电源，为保障供电可靠性，蓄电池容量和太阳能组件容量要适当地进行配置，若配置容量不足则可能会影响供电的可靠性。
1.6 空调的精细化管理
在站点运行过程中，旧空调在使用一段时间后会出现换热效果下降、用电量增加的问题。其原因是由于压缩机内部油耐磨性不足，在换热器管路内壁形成不同厚度的油膜，降低了换热器的导热效率，导致出风口温度下降，用电量增加。可以采用向空调内添加节能添加剂（PROA）的方式，使压缩机形成一种永久的保护膜，以减少压缩机的用电时间，降低空调磨损，延长使用寿命，该技术节电率可以达到10%～20%。
同时，需要根据季节气候变化特点，加强对空调的使用和维护工作，如定时清理出风口，根据机房温度要求，在基站正常工作情况下适当调高空调制冷温度，以便于减少空调压缩机的工作时间。
2 合同能源管理项目的合作
机制及盈利估算分析
节能服务公司为客户实施节能项目，独立承担了与项目实施有关的大部分风险，这样使得客户实施节能项目的风险减少。同时节能服务公司对系统管理、资金筹备等多方面的综合优势，可以有效地减少项目成本，促进自身的发展壮大。以如下的模型为例，分析节能公司的相关盈利模式：
模型为基站1 000个，40A以下基站900个，40A以上基站100个，华东地区典型气候，砖混结构机房，5年框架合同，每年节省电费4：6分成。公司盈利预估分析见表2。
节能企业享受节能项目免税，及企业所得税三免三减半的优惠。这给企业带来了便利。
以某节能公司为例，其合同能源管理年收入2 000万元，5年累计收入为1亿元，其中一次性的投入成本为5 000万元（80%为固定资产投入）。因取得节能企业资质享受相关税务优惠，则5年累计优惠税额为：营业税及附加优惠金额560万元、企业所得税优惠金额616万元。 税务优惠相当于增加毛利，两项合计提高毛利率：1 176万/1亿=11%。 税收优惠参见表3。
3 投产应用效果
3.1主设备节能
通过以上方案，我们在以下站点进行了投产，站点开通后的能耗对比参见图4。
如图4所示，东方红站点开通载频关断功能前平均日功耗为63.7 kWh，而开通功能后日功耗为50.6 kWh，功耗下降20.5%。石牌坊站点开通时隙关断功能前平均日功耗为53.2 kWh，而开通功能后日功耗为46.1 kWh，功耗下降13.3%。
3.2 开关电源节能改造
通过单独升级节能改造管理软件，可提高模块带载率整流器优化服务，并可在软件升级节能效果基础上提升2.6%～4.2%。整体平均节电比例为 8.43%。开关电源节能改造效果对比如图5所示。
4合同能源管理模式推广
应用中的建议
合同能源管理是一种新的投资收益模式，在项目合作和合同谈判中，必须注意节能效益分成的财务处理方式。并且必须充分考虑在合同期内，如果由于某种原因造成合同无法正常履行时，对节能服务公司的投入如何处置。
合同中应该明确设备故障或不能正常运行且对节能效果有影响时，双方节能分享比例如何确定。同时，要注意节能量的计量方式，这是双方分享节能收益的关键。如变频器的节能测试，应该在生产工艺相同的情况下，进行连续的工频、变频运行测试，准确测试出单位小时节电量。
5结束语
合同能源管理在中国尚属新生事物，但经过几年推广、发展，已经逐步得到认可，市场前景非常诱人。总而言之，由专业节能服务公司出资为企业进行节能改造，让企业在投资很少或不投资的情况下，每年可节省数量可观的能源费，值得在企业推广。
参考文献
[1] GB/T 24915-2010.合同能源管理技术通则[S].2010.
[2] GB/T 2589-2008. 综合能耗计算通则[S].2008.
[3] GB/T 13234-2009.企业节能量计算方法[S].2009.
【关键词】 合同能源管理（EPC）； 租赁； 建造―经营―转移（BOT）
【中图分类号】 F206；F275.2 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）21-0107-05
近年来，雾霾天气、水污染等环境问题越发显现出来，环境保护刻不容缓。目前，国家要加大环境治理力度，要大力发展节能环保产业，采取合同能源管理和环境污染第三方治理等举措。由此可见，对合同能源管理相关的会计问题有必要进行探讨。
合同能源管理（Energy performance contracting，EPC），是指节能服务公司与用能单位签订合同，由节能服务公司为用能单位提供节能所必要的设备和服务，并负责合同期内设备的运营维护；用能单位以节能效益支付节能服务公司提供的服务收入，具体支付比例按合同规定有所差异。合同期内，节能设备所有权归属节能服务公司，合同期满后设备所有权无条件转让给用能单位。
一、合同能源管理业务会计处理模式的现状
目前，在针对合同能源管理时，会计方面的相关文献主要采用融资租赁的方式进行处理，认为合同能源管理项目具有自身特征，与传统节能项目所发生的费用与损益有着本质区别，集中体现为明显的“融资租赁”特征，即具有所有权与使用权相分离、融资与融物相统一的特点[1]，因此可以作为融资租赁处理；也有观点提出，应将合同能源管理的过程套用经营租赁的准则进行相关的会计处理，因为其项目收益不稳定，与设备相关的所有权和相关风险均未转移给用能单位[2]；另一种观点认为合同能源管理业务有着明显的建造―经营―转移（BOT）这一过程，这与BOT项目具有一定的相似性[3]，因此可以参照BOT项目进行处理。在实务中，多数节能服务公司将合同能源管理标的资产作为固定资产入账，之后通过经营租赁的方式进行会计处理，用能单位只按照经营租赁支付租金，在租金发生时计入当期损益；也有一些企业按照BOT项目模式进行会计处理。
本文认为，对于合同能源管理这种创新的业务模式，无论采取租赁方式还是BOT项目方式都有一定道理，一方面，节能服务公司在合同存续期间拥有节能设备的所有权，而用能单位拥有使用权，并支付节能服务公司一部分节能效益，这符合租赁业务的定义；另一方面，合同能源管理首先是进行建造，在合同期内是提供运营维护服务，最后是将节能设备无偿交给用能单位，这也符合BOT项目的处理思路[4]。对于这两种不同的思路，可由节能服务公司和用能单位的管理层按照企业节能项目特点来分析选择不同的处理方法，但是对于涉及公共基础设施建设的合同能源管理一般应按照BOT项目处理。作为一项会计政策，企业确定合同能源管理业务的会计处理方式后，以后类似的项目，都应采用相同的方式进行处理，不应随意变更会计政策选择，以保证会计处理的一贯性。
那么，在选择这两种会计处理方式时需要注意什么呢？合同能源管理合同是否包含租赁？如果作为租赁方式处理，是应该作为固定资产租赁还是作为无形资产租赁呢？如果包含租赁，究竟应该作为融资租赁还是经营租赁？如果作为BOT项目，BOT项目中涉及的特许经营权应该作为固定资产、金融资产还是无形资产处理？
二、作为租赁方式处理
（一）合同能源管理是否包含租赁
在判断合同能源管理是作为融资租赁还是经营租赁处理之前，首先要明确合同能源管理合同是否包含租赁，是否可以按照租赁的方式处理。《国际财务报告准则解释公告（IFRIC）第4号――确定一项协议中是否包含租赁》指出，若协议的履行取决于某特定资产或资产组的使用或协议转移了该资产的使用权，则可将协议认定为租赁或者包含租赁。合同能源管理中节能服务企业提供的节能设备是合同履行的关键，同时，设备的使用权转移给了用能单位，因此，可认为合同能源管理包含租赁，可以作为租赁方式处理。
（二）固定资产或无形资产选择
《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三十条规定，纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。对于节能服务企业和用能单位来说，虽然节能设备需要依靠节能技术，但由于节能技术是凝结在设备中且无法单独计价的，因此，本文认为节能服务公司应该作为固定资产核算；在融资租赁的情况下用能单位也应该将标的资产确认为固定资产。
（三）融资租赁或经营租赁选择
《企业会计准则第21号――租赁》中指出，融资租赁实质上是指转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。对于节能服务企业，（1）每年获得固定报酬，该报酬的金额与节能效益的多少无关；（2）每年获得基本确定的报酬，即尽管根据节能效益获得报酬，但对于未来取得的节能效益可以准确估计并有极大可能获得；（3）合同规定节能服务企业可以获得一个固定的保底收入，且该保底收入能够弥补节能企业所有投资成本。如果合同收入属于以上三种情形的任意一种，就可以看作实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，此时，节能服务企业可以作为融资租赁来进行会计处理，用能单位相应地应确认固定资产。对于节能服务企业，（1）获得的报酬金额不确定或不能可靠估计，并与节能效益相关联；（2）合同规定的保底收入不能弥补所有投资成本，此时，表明与资产所有权相关的风险和报酬并未完全转移给用能单位，节能服务企业应该按照经营租赁来进行相关会计处理，用能单位相应地不应确认固定资产，而应在租金发生时计入当期损益。①
三、作为BOT项目处理
（一）合同能源管理是否可作为BOT项目
根据《企业会计准则解释第2号》第五条和《国际财务报告准则解释公告（IFRIC）第12号――服务特许权协议》中对BOT项目的界定，BOT项目是指政府通过合同授予某企业一定期限的特许经营权，特许经营企业承担特定公用基础设施的工程投资、建设、经营与维护，在协议规定的期限内，允许经营企业向用户定期收取费用，以此来回收工程的投资、融资、建造、经营和维护成本并获取合理回报，特许经营期结束，经营企业将基础设施无偿移交给政府的一种投资模式。关于EPC与BOT项目的比较见表1。
从表1可以看出，合同能源管理业务中节能服务企业提供服务的单位未必是政府，所建设的设备也未必是公共基础设施，除此之外，合同能源管理与BOT项目基本一致，因此，合同能源管理在一定情况下也可参照BOT项目进行会计处理。对于政府招标的公共基础设施方面的合同能源管理则必须按照BOT项目处理。
在《国际财务报告准则解释公告（IFRIC）第4号――确定一项协议是否包含租赁》中具体指出，如果项目符合国际财务报告准则解释公告（IFRIC）第12号范围中的公办民营服务特许权协议，则该项目不属于国际财务报告准则解释公告（IFRIC）第4号的范围，此时的合同能源管理只能作为BOT项目处理，不能选择租赁方式。
（二）无形资产或金融资产选择
根据《企业会计准则解释第2号》第五条和《国际财务报告准则解释公告（IFRIC）第12号――服务特许权协议》中的规定，节能服务企业提供建造或升级服务，通过特许经营权获得收入或者公允的对价可作为金融资产或者无形资产的收入权利。如果合同能源管理规定了：（1）每年获得固定报酬，该报酬的金额与节能效益的多少无关；（2）每年获得基本确定的报酬，即尽管根据节能效益获得报酬，但对于未来取得的节能效益可以准确估计；（3）合同规定节能服务企业可以获得一个固定的保底收入。此时，代表节能服务企业处于具有无条件向用能单位收取现金或其他金融资产的合约权利范围之内，节能服务企业应该将标的资产确认为金融资产。如果节能服务企业获得的报酬与节能效益相挂钩且金额不确定时，代表该权利不构成一项无条件收取现金的权利，而是依据用能单位使用节能设备获得的节能程度而定，此时，节能服务公司应该将标的资产确认为无形资产。
综上所述，有关EPC项目会计处理方式判断图如图1所示。
四、EPC项目会计处理案例分析应用
案例1：M酒店拟对空调系统进行节能技术改造，计划采用同时具备供热、供冷、供热水三种功能的三联供技术。技改工程由N节能服务公司实施，工程投资1 260万元，为设备购置费用，由N节能服务公司投资。设备寿命为10年，双方合作时间为6年，合作期满后，设备无条件转让给M酒店，并由M酒店进行运营维护。
情形一：如果合同规定合作期间无论节能效益多少，M酒店都需要给N节能服务公司每年支付600万元的费用。
案例分析：在情形一中，合同规定N节能服务公司每年获得与节能效益无关的固定报酬600万元，可以看作实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，此时，可按照融资租赁方式处理；M酒店相应地应确认固定资产，并计提折旧。
N节能服务公司租赁资产确认时：
借：长期应收款――应收融资租赁款 3 600万
贷：融资租赁资产 1 260万
未实现融资收益 2 340万
收款时：
借：银行存款 600万
贷：长期应收款――应收融资租赁款 600万
用能单位M酒店：
计算租赁内含利率：1 260=600×（P/A，i，6）
利用插值法计算得：i=42%
租赁资产确认时：
借：固定资产 1 260万
未确认融资费用 2 340万
贷：长期应付款 3 600万
第一年未确认融资费用分摊时：
借：财务费用 529.2万（1 260×42%）
贷：未确认融资费用 529.2万
计提租赁资产折旧时：
借：主营业务成本 210万
贷：累计折旧 210万
支付租金时：
借：长期应付款 600万
贷：银行存款 600万
情形二：如果合同规定合作期间，M酒店每年至少支付N公司210万元，当M酒店某年节能效益高于420万元时，则按照该年节能效益的50%支付给N节能服务公司。收益情况见表2。
案例分析：在情形二中，合同规定N节能服务公司每年可以获得一个固定的保底收入210万元，该保底收入能够弥补N公司所有投资成本，此时可以看作实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，可按照融资租赁方式处理；M酒店相应地应确认固定资产，并计提折旧。
N节能服务公司租赁资产确认时：
借：长期应收款――应收融资租赁款 2 085万
贷：融资租赁资产 1 260万
未实现融资收益 825万
收款时：
借：银行存款 210万
贷：长期应收款――应收融资租赁款 210万
用能单位M酒店：
计算租赁内含利率：1 260=210×（P/F，i，1）+280×（P/F，i，2）+390×（P/F，i，3）+400×（P/F，i，4）+410×（P/F，i，5）+395×（P/F，i，6）
利用插值法计算得：i=14.85%
租赁资产确认时：
借：固定资产 1 260万
未确认融资费用 825万
贷：长期应付款 2 085万
第一年未确认融资费用分摊时：
借：财务费用 187.11万（1 260×14.85%）
贷：未确认融资费用 187.11万
计提租赁资产折旧时：
借：主营业务成本 210万
贷：累计折旧 210万
第一年支付租金时：
借：长期应付款 210万
贷：银行存款 210万
情形三：若合同规定合作期间内，M酒店每年至少支付N公司190万元，当M酒店某年节能效益高于380万元时，按照该年节能效益的50%支付给N节能服务公司费用。收益情况见表3。
案例分析：在情形三中，合同规定N节能服务公司每年可以获得一个固定的保底收入190万元，但该保底收入不能够弥补N公司所有投资成本，此时不可以看作实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，应按照经营租赁方式处理；M酒店相应地在租金发生时计入当期损益。
N节能服务公司确认收入时：
借：应收账款 190万
贷：主营业务收入 190万
借：银行存款 190万
贷：应收账款 190万
借：主营业务成本 210万
贷：累计折旧 210万
用能单位M酒店：
第一年支付租金时：
借：主营业务成本 190万
贷：银行存款 190万
案例2：N节能服务公司参与S市政府的保障性安居工程基础设施项目，拟对锅炉房进行集中供暖技术改造。锅炉房由N公司投资、建设和经营，工程投资成本1 260万元，特许经营期6年。特许经营期满后，该锅炉房将无偿转交给S市政府。
情形一：如果合同规定经营期间，锅炉房收入归N公司所有。每年锅炉房经营收入300万元。
情形二：若改造前后，预计能耗费用很可能将从1 150万元/年降到350万元/年，年节约费用约为800万元。合同规定经营期间，S市政府按照节能效益的50%支付N公司。
情形三：若合同规定经营期间，S市政府按照节能效益的50%支付N公司，并且，如果当年节能效益低于420万元，则该年支付N公司210万元。
情形四：如果合同规定经营期间，S市政府按照节能效益的50%支付N公司，但年节能效益无法合理估计。
案例分析：在案例2中，项目来源于S市政府并且标的资产属于基础设施，因此，在处理时应该按照BOT项目考虑。在情形一、二、三中，代表节能服务企业N公司具有无条件向用能单位收取现金或其他金融资产的合约权利，应该将标的资产确认为金融资产核算。而在情形四中，N公司获得的报酬与节能收益相挂钩且金额不确定，代表该权利不构成一项无条件收取现金的权利，而是依据节能程度而定，此时，应该将标的资产确认为无形资产核算。
合同能源管理作为一种新型的业务模式，在节能环保方面发挥着重要的作用。由于目前在会计处理上尚没有形成一个具体的、统一的系统处理方法，使得实务中合同能源管理在会计处理方式上不够规范。本文依照我国会计准则和IFRIC相关规定，对合同能源管理的会计处理提出了一些见解。同时，在对合同能源管理核算进行探讨时，有的文献资料将其分为节能效益分享型、节能量保证型和能源费用托管型三类，且只对节能效益分享型进行会计处理。本文认为在考虑合同能源管理的会计核算时，最为关键的应是考虑与标的资产相关的风险与报酬是否转移或者是否有无偿获得现金的权利的方面。
【参考文献】
[1] 马勇.合同能源管理中的会计处理问题研究[J].会计之友，2013（6）：87-89.
[2] 李全.刍议基于合同能源管理的财务处理[J].财政研究，2013（11）：13-17.
由于我校是有60多历史的老校,地下管道陈旧老化,校区分散,管理难度大,管道暗漏非常严重,最高年消耗水量近1100万吨,远远高于同类的兄弟院校;同时,因为管道查漏是一个技术非常强的工作,又没有专门的仪器设备(单独购买设备,仅仅在本单位使用,使用率不高,不划算)。针对这种情况,2009年我们与社会上节能服务公司签定合同,由他们投入资金在我校供水管道上安装远程的监控水表,建立监控平台,全天对我校的用水情况进行监测,依托他们的专业技术力量进行合同能源管理,采用的是节能量保证型运行模式。通过这几年的运行2012年我校年耗水量已降到610万吨,共累计节约水费支出1500多万元,效果显着。另外在学校教室通过合同能源管理,引入社会资金安装红外线感应设备,控制教室的照明,也达到了节能目的(节能30%以上),实现了双赢。高校合同能源管理运行流程1.项目洽谈学校相关部门与节能服务公司进行业务协商,因为学校不投入任何人力和财力,各节能服务公司的产品,技术力量也不能进行简单的比较,所以不能完全按招标的方式确定合作对象,只能通过不断的协商、实地考察最后确定合作对象,根据节能服务的内容制定合同能源管理的运行模式。上述案例中,由于是对地下管道进行检测,主要任务是全年对管网供水进行监控和查漏,所以在学校用水规模不变的前提下,要保证降低用水量;因此,我们采用的是节能量保证型运行模式,只有达到一定的节能量,学校才支付约定的费用。2.能源的核定和合作方案的设计节能服务公司对学校能源的管理、使用效率、进行审计核定、监测、诊断和评价,通过能源审计可以掌握学校能源管理水平和用能状况,排查浪费环节,从而制定科学合理的节能管理和改造方案。上述案例中,节能服务公司从我校的办学规模、学校科研项目用水状况、公共场所的用水器具、地下管线的使用年限及材质、近几年的水耗数据及同类兄弟院校的水耗情况等方面进行调查和审计,并且对地下管线进行了初步的探测,认为我校管线暗漏非常严重,最后合作的方案就是有节能服务公司投资在我校部分管线上安装监控设备,对管线供水情况进行监控,同时全年不间断对我校全部管线进行探测,学校的义务就是尽快组织人员维修漏点,双方合作共同确保降低用水量,改变了以前节能服务公司按检测出的漏点数量收费的模式,实行了现在的节能量保证型运行模式,通过节约达到双赢。3.谈判阶段通过能源审计核定、诊断并通过选择试点进行节能测试,得出项目可行性的分析,最终确定节能量、协商项目日常的管理,达到共识后签定节能合约。总之,我校通过这几年运用合同能源管理模式证明,基本符合我国各高校实际。首先,解决了高校资金短缺、技术管理力量薄弱及风险承担的问题,合同能源管理模式最适合高校在缺少资金及专业管理人员背景下节能的实际。同时因为节能服务公司的利益同节能效益挂钩,节省了用能单位的监督管理,减少了学校管理成本。其次,使学校节能由传统经验自我管理转变到专业管理,充分发挥节能服务公司技术先进、管理专业的特点,再次,节能服务公司担负风险获得节能收益,学校无偿得到高效节能设备,长期受益,实现了学校与节能服务公司的双赢。
高校实施合同能源管理模式存在的问题
节能量计算方法的认定存在一定的困难目前,各高校公共场所的计量设施都不是很健全,特别是一些建校历史比较长的学校,计量设施的改造、安装都还在进行之中,能耗尚未做到分类、分项、分户计量,也没有针对各种能耗类别建立相应的能源消耗定额标准和能源消耗标准成本体系;另外,当前节能量的计算也没有一个统一的标准,有些节能服务公司在节能量计算时,将学校管理过程中的节能以及其他投入方面的节能也计算到EMC的设备节能之中,而学校则认为这部分的节能是学校管理上和部分投入上的成绩,不属于EMC的项目节能内容,造成不少的纠纷。因此建议应用在签定合同时,明确、细化节能量的计算方法减少纠纷。能源消耗统计比较薄弱,节能的绩效考核机制有待建立虽然学校有专人负责能源消耗统计,但大多是兼职的,同时能耗计量点和监测点不健全,能源消费统计制度不完算,对一些耗能大的实验室等部位的用能情况尚未做到单独计量和监测,尤其是公共场所水能源的计量有很大的缺少,影响了能源消费统计结果的真实性和可靠性。另外,学校对节能的绩效考核体系建设不到位,难以发挥有效的激励约束作用。缺乏第三方评估平台由于合同能源管理中,节能的效果受主观和客观等诸多条件因素的影响,为保证节能成果的客观性和准确性,应建立第三方评估平台,由独立的第三方(社会上有关能源审计部门和机构)进行节能成果的核定,保证合同能源管理项目的顺利进行。
关键词：电网能源；合同能源；节能效益
作者简介：陈滢（1981-），男，广东汕尾人，广东电网公司汕尾供电局，助理工程师。（广东 汕尾 516600）
中图分类号：F274?????文献标识码：A?????文章编号：1007-0079（2012）36-0109-02
在提倡节能环保的今天，合同能源管理得到了广泛应用。然而由于在合同能源管理过程中涉及到的因素众多、情况复杂，因此还存在着很多的问题值得我们进行探讨。基于此，本文就合同能源管理及其实践应用进行了以下探讨与分析。
一、合同能源管理概述
在全球能源日趋紧张的时代背景下，节能理念越来越受到人们的重视。而合同能源管理其本质是一种节能投资方式，即以减少的能源费用来支付节能项目全部投资为目标。在实践中，其管理模式是由节能服务公司以合同能源管理机制为客户实施节能项目，为客户提供全过程服务（包括节能潜力分析、可行性分析、设备选购等）。因而在合同期内，项目实施后所产生的经济效益主要分配于项目投资以及节能服务公司及其客户所获得的合理收益。而合同一旦结束，高效的节能设备和所产生的节能效益全部归属客户所有。从当前现实发展来看，合同能源管理的实施主要存在以下三种模式：[1]
1.能源费用托管型
该管理模式是节能服务公司受客户委托，在承包能源费用的前提下，进行节能改造和运行管理。因而一旦节能服务公司提供的能源服务质量不能达到合同中的要求，客户将获得按合同要求的赔偿。在这种模式中，能源费用（承包额）的减少构成了客户经济效益的来源，而能源费用的节约是节能服务公司经济效益的主要来源。
2.节能效益保证型
该管理模式是客户提供项目资金，节能服务公司提供全过程服务，二者共同配合项目的实施；按合同约定，节能服务公司需保证节能效果，客户需向节能服务公司支付服务费用。因此，倘若在合同期内节能服务公司所承诺的节能量无法实现，就必须按照合同约定向客户赔付相应的经济损失。
3.节能效益分享型
该管理模式最大的特点就是项目实施中客户的现金流始终是正向的，而项目实施资金和技术都是由节能服务公司提供。在节能效益的分配上双方根据合同相关约定实行共同分享直至合同结束。
从以上分析可以看出，相对安全可靠的管理模式是节能效益保证型；但从客户的角度来看，如果设备贬值并不迅速的前提下，节能效益分享型会是最受欢迎的选择。在具体的实践应用中如何进行选择，企业要依据实际情况来进行定夺。
二、合同能源管理的运行模式
通过前文分析合同能源管理实施的模式可以得知，节能服务公司提供的产品是一系列的节能服务，而非具体的产品或技术，这是该行业的特殊性所在。基于合同能源管理机制的运作，节能服务公司实施合同能源项目的整个过程可以分为以下几个步骤：
1.能源审计
在该环节，主要是节能服务公司针对客户的具体情况进行评估和预测。如测定企业当前用能量、预测采取节能措施将产生的节能量。
2.节能项目设计
根据合同能源审计的结果，节能服务公司需要从“改进能源利用效率、降低能源成本”这个主题出发，向客户介绍具体的方案和建议。[2]如果客户对提出的方案和建议表示认同并接受，那么节能服务公司就着手为客户展开具体的项目设计。
3.节能服务合同的签订
合同能源管理离不开双方的谈判与协商，其结果就体现在《节能服务合同》之中。因此，双方需要签署这份合同。如果遇到客户不同意签署合同的情况，则客户须向节能服务公司支付能源审计和节能项目设计费。
4.节能项目融资
也就是实施合同能源管理项目中，节能服务公司对项目的投资或提供融资服务。其来源主要是节能服务公司自有资金、银行商业贷款或者其他融资渠道。
5.交钥匙工程
“交钥匙工程”，[3]即节能服务公司需对原材料和设备采购，并做好相应的施工、安装和调试工作，力求做好项目节能服务的所有准备工作。
6.运行和维护
节能服务正式投入运行，节能服务公司就必须为客户培训设备运行人员，并为所安装的设备（系统）提供保养和维护，提供技术上的支持与服务。
7.节能效益保证
依据合同中的相关约定，节能服务公司需要为客户提供节能量保证，双方共同检测在合同期内的节能效果与获取的效益。
8.与客户分享节能效益
在项目合同期内，节能服务公司与客户按合同的相关约定共同分享项目产生的节能效益。
三、实施案例
某半导体有限公司是一家大型的电子设备制造企业，年用电量达到1.7亿千瓦时。由于产品涉及精密仪器制造，对车间的温度、湿度要求较高，为确保车间符合生产条件要求，制冷机房两台850RT和两台950RT制冷机组采用轮流供冷的方式不间断供冷，全年供冷天数约为350天，年耗电量近2000万千瓦时。由于制冷系统的使用时间与电网用电高峰期恰好相重合，这样不仅增加了企业的成本支出，也加大了电网负荷的峰谷差。在面向大客户开展的节能诊断活动中，我们对其生产情况进行了深入的调研，并推荐客户采用合同能源管理的模式对18号车间的制冷系统进行水蓄冷试点改造，利用下半夜低谷电价时段和夜晚气温较低的有利条件进行蓄冷，提高制冷的效率，实现空调负荷移峰填谷、达到减少用电量的目的。
1.项目实施模式
节能服务公司与半导体有限公司协商后，决定对该项目采用节能效益分享型的方式实施。该项目总投资688.76万元，合同分享期6年，具体分配比例为半导体有限公司占25%、节能服务公司占75%。双方约定，在不改变现有空调主机的情况下，节能服务公司为半导体有限公司提供技术支持并投资建设空调水蓄冷系统，同时负责合作期内的新增蓄冷设备的运行维护和管理，优化主机的运行方式。另外，从蓄冷工程投运并产生节能收益时起，半导体有限公司按月支付节能服务公司收益，当月节能服务公司收益为当月所节省电费的75%，当月所节省电费的25%归半导体有限公司所有。
在节能效益计算方式上，按未改造前供电局与半导体有限公司商定的计算方法计算应付电费，应付电费减当月实际电费即为当月节省电费，由此可知：
当月节能服务公司分享节能收益=当月节省电费×75%
2.项目建设与应用效果
项目建设的主要工作是增加蓄冷槽、空调蓄冷管路系统及空调蓄冷控制系统。蓄冷槽总高18米，有效容积为3700立方米，占地面积约350平方米。空调蓄冷管路采用直径0.35米的钢管将2台850RT制冷机和2台950RT制冷机进行串联连接，实际运行采用2台制冷机串联冲冷，4台制冷机互为备用。控制系统主要由电动阀、温度调节阀及温度、流量监控系统等组成。
空调实施蓄冷改造前，车间在夏季需开2台850RT和2台950RT制冷机组轮流供冷，实施蓄冷改造后，在7、8月份最热时低谷电时段，通过控制系统自动调节，可以使用1台950RT制冷机进行蓄冷，而在其余月份低谷电时段，可用1台950RT和1台850RT主机共同来蓄冷。由于在用电负荷高峰期全部采用下半夜低谷蓄存的冷量供冷，实现了负荷的移峰填谷。加之蓄冷后，由于夜间气温较低，冷却水温每下降1度，制冷机效率约提高4%，使得系统满负荷运行时间大幅增加，扣除蓄冷损失等不利因素后，全年可节省制冷电量约300万千瓦时。
蓄冷流程如图1所示。该项目实施以后，取得的经济效益见表1。
四、总结
综上所述，本文对合同能源的管理模式及管理方法进行了阐述与分析，并结合案例分析其实践中的应用效果。可以看出，合同能源管理是推广节能降耗的一种有效方式，能够获得良好的经济效益和社会效益。采用合同能源管理模式，一方面有利于企业减小在节能项目上的投资规模，并从节能项目实施中获得经济利润；而另一方面节能服务公司与企业共同合作，互利互惠，能有效地激发客户开展节能技术改造的积极性，不断扩大市场影响力，促进节能产业的形成。[4]可以说，合同能源管理模式在全球能源日趋紧张的形势下具有广阔的市场前景，是节能产业未来的发展方向。
参考文献：
[1]雷鸣.合同能源管理在电网企业开展节能服务中的实践应用[J].电力需求侧管理，2008，（6）：30-32.
[2]杨振宇，赵剑峰，王书保.合同能源管理在中国的发展及待解决的问题[J].电力需求侧管理，2004，（6）：10-12.
关键词：合同能源管理；水蓄冷；移峰填谷
中图分类号：TM73 文献标识码：A
文章编号：1009—0118（2012）10—0230—02
一、前言
电能是不可储存的，在负荷低谷时，没有被使用的电能就会被浪费，如何争取利用夜间电网多余的谷荷电力满足正常的用电需求，引导客户避峰用谷，帮助客户提高经济效益，以及改造旧设备，降低能耗，是用电管理的关键职责。
我国自1998年与世界银行和全球环境基金（GEF）开始实施“世行/GEF中国节能促进项目”、示范和推广合同能源管理以来，渐已形成在建筑、工业和交通领域实施多种类型合同能源管理项目的产业队伍，成为推动中国节能工作的重要力量。
图1 合同能源管理示意图
合同能源管理是基于市场的节能新机制，合同能源管理的实质是一种以节约的能源费用来支付节能项目全部成本的节能投资方式，为企业节省了投资和日常生产用电成本。合同能源管理不但体现了供电企业坚持“以客户为中心”的服务理念，主动为用户提供节能服务，促进电力资源优化配置；同时也是供电企业主动承担社会责任的体现，促进了江门地区“加快转型发展、建设幸福侨乡”的绿色经济发展。
通过供电企业开展合同能源管理，将有利于节能技术的推广应用。从而引导用电客户有序用电，多用谷电，减轻同时供电的电网紧张。当前，电网的峰荷与谷荷之差越来越大，电网的调峰任务越来越重。
为鼓励用户避峰用谷，峰荷和谷荷采用不同的电价，谷荷电价只有峰荷电价约1/3。可以分段计价的电度表早已推广使用。很多企业客户想尝试避峰用谷，但由于要安排夜班管理上较复杂以及夜班人员有夜餐需求等实际问题，对于使用谷电仍然只能望梅止渴。
常见的蓄冷方式有水蓄冷和冰蓄冷两种。为了向客户推广更佳的节能效益，我们对水蓄冷和冰蓄冷系统进行比较分析：
成本对比：冰蓄冷与水蓄冷相比，一般来说，水蓄冷系统建设投资与常规空调系统相当，而冰蓄冷系统建设投资比常规空调系统高出20%以上。
节能效益：水蓄冷可节省制冷用电量10%以上，冰蓄冷的用电量则高于常规空调的30%左右。
蓄冷蓄热两用：水蓄冷储槽可实施夏季蓄冷，冬季蓄热，而冰蓄冷做不到。
蓄冷槽位置：由于可以减少制冷机的容量或台数，制冷机房的面积小于常规空调；大温差水蓄冷槽可灵活地置于绿化带下，停车场下或空地上，以及利用消防水池等，冰蓄冷设备一般安装在室内，占用正常的机房面积。
综上所述，在蓄冷系统的具体选择上，我更倾向于通过合同能源管理推广水蓄冷系统的应用。
二、合同能源管理模式的综合效益
（一）用户效益方面
1、客户总体负荷非同时在线，可考虑减少变压器等配套设备的数量，按照23元/KVA的基本费标准计算，如节省一台500KVA容量的变压器便可节约11500元的基本费，同时减少一台变压器的变损。
2、客户借助节能服务公司实施节能服务，克服应用节能技术的障碍，减少电费支出，改善了现金流量，增强了市场竞争优势。
3、客户全部设计、审计、融资、采购、施工监测等均由节能服务公司负责，节能效果有保障；无需投资，在低风险的情况下获得了专业的节能服务。
4、企业用电更科学。客户借助节能服务公司获得了专业节能资讯和能源管理经验，节能意识不断提高，促进内部管理科学化。
（二）供电企业效益方面
1、供电企业利用合同能源管理模式，向客户提供节能服务，在电力供应紧张时期，在一定程度上优化了电网负荷特性，缓解电力供应紧张形势；在电力供应充裕时期积极推广电力替代其他能源的节能技术和产品，有助于于提高电力在终端能源中的比例。
2、通过在节能服务全过程中有机组织市场要素，实现了江门局在创新节能服务方面的突破，特别是突破了节能实施难的瓶颈，实现了节能服务从“看病”到“治病”的飞跃。项目的实施丰富了优质服务的内容，探索了为客户提供增值服务的新方式。
3、在合同能源管理项目实施中，供电企业主动牵头，承担了能源审查和节能量界定等工作，提高了综合服务能力，提升了企业适应市场经济改革的能力。
（三）社会效益方面
1、合同能源管理的应用探索了新的市场化节能手段，丰富了节能实施方法，培养了市场各主体，为节能服务公司开拓了新的市场。
2、用电客户实施节能改造，减少电力消耗，间接减少了因火力发电而产生的废气排放量，减少了空气污染。
3、节能服务所取得的初步成效已引起政府、客户、节能服务公司等社会各方的关注。若将合同能源管理推广到不同行业，通过规模化节能改造工程，将大大推动江门节能减排战略目标的实现。
4、电能是不可储存的，在负荷低谷时，没有被使用的电能就会被浪费，引导客户通过水蓄冷等技术利用谷电，等同于减少社会资源浪费。
为了加强节能技术的宣传应用，提高用电客户对各项节能技术应用的接受程度，新会供电局积极推广合同能源管理模式的示范案例。
三、案例
（一）案例分享1：广能达熔铝炉系统“高碳改造”
广能达公司原有的两台5T/H冲天熔铝炉主要作用是熔炼铝锭，两台冲天熔铝炉是以重油为燃料，采用高速火焰直接喷射到炉料的方式熔融铝锭。
通过合同能源管理模式对两台熔铝炉系统进行改造，引进有空气预热装置的节能型竖式快速熔铝炉，以提高烟气余热利用率，达到节能效果。同时采用煤气发生炉将煤转换加工成混合煤气代替重油作为快速熔铝炉的燃料，从而取消原重油加热保温系统，达到节电效果。
节能型竖式快速熔铝炉具有的优点有：1、冷却进风从风机出风管接至热风炉胆冷却风进口，利用烟气余热加热助燃风至200度；2、加料口提高一米，增加竖炉内炉料高度，从而加大余热炉料量，由原来3吨增加到4吨；3、降低排烟管高度（18米至11米），减少排烟管直径（1.2米至0.5米），从而降低排烟热量散失。竖式快速熔铝炉烟气经多个环节利用后，排放温度由原来300℃下降到150℃。
两台熔铝炉改造后，因节约燃料产生的年节能量约490吨标准煤，因改换燃料而停用的原重油加热保温系统使公司年减少用电32万千瓦时。
（二）案例分享2：双水拆船钢铁有限公司更换高能效变压器，实现“低碳升级”
江门市新会双水拆船钢铁有限公司作为中国拆船行业的重点企业，也是广东省首批“循环经济”试点单位。双水拆船钢铁有限公司原有两个配电房。10022配电房配置了两台630kVA配变，功率因数长期在0.68—0.88之间，每月要支付大额的力率调整电费。
新会供电局针对此情况积极与该企业沟通，从经济、技术等方面耐心向用户解释宣传节能降耗益处，并通过委托能效评估公司对其用电损耗大的情况进行节能诊断分析，提出了实施节电措施的建议。完成技术改造后，功率因数提高到0.90—0.99。力率调整电费由罚款转为奖励，节约了电费的开支。第10022号配电房的改造设备共投资8.75万元，设备投运三个月后共节约电费9.48万元，即三个月后已收回设备改造的投资成本。第0901号配电房改造设备共投入资金6.43万元，设备投运三个月后共节约电费5.3万元，即三个月后已收回投资成本的83%。
以上两个案例通过合同能源管理的合作形式，分别实现了高碳改造、低碳升级，推动了节能减排绿色经济的具体落实，是新会供电局合同能源管理成果应用的最佳实践项目之一。
四、结语
展望未来的工作，我们要加强客户关系管理，减少能源服务公司与用户沟通的障碍，努力促成节能项目实施。
通过用电检查，一方面能够及时发现存在的安全隐患，及时处理以免给用户及供电线路造成不必要的损失，突显出安全用电检查的必要性和重要性；另一方面，进一步熟悉和了解客户设备的运行和生产情况，深入挖掘客户的节能潜力，并向客户提供合理化建议，最终将能主动引导客户需求，与客户共同成长。
期望通过卓有成效的用电管理工作，兼顾社会效益与企业经济效益，最终实现二者的双赢。
参考文献：
【关键词】 节能服务商； 合同能源管理； 会计处理
一、合同能源管理的业务模式
（一）合同能源管理的交易结构
合同能源管理起源于美国20世纪70年代，节能服务公司与用能单位签订节能服务合同，为客户提供整套的节能服务，并从客户进行节能改造后获得的节能效益中收回投资和取得利润的一种商业运作模式。在此背景下，一种综合性的、专业的能源服务商（ESCO）应运而生。
在这种商业模式下，节能服务商往往是设备制造商或者主要经销商，通过这种业务模式可以带动核心设备（或部件）的销售，还可以通过搭配技术输出，带来顾问咨询业务的额外收入，通过分享大部分的节能收益来获得除了设备销售与技术型劳务输出外的额外收益，该收益来自用能方节约的能源费用分享。
作为交易对手，用能单位运用合同能源管理能在不增加企业支出的情况下实现节能改造，免费完成国家节能减排任务；同时，用能单位还不承担项目资金、技术风险，安享节能收益，获得无风险回报；在双方约定的分享期结束后，还可以获得节能服务商原先安装的节能设备，免费独享设备余值及其带来的节能收益。
合同能源管理作为一种节能服务商与用能方双赢的商业模式，在“十一五”期间起步并得到快速发展，目前在国家发改委备案的节能服务商已超过2 000家。“十二五”以来，国家重点以市场化方式推进节能减排工作，明确加快推广合同能源管理模式。具体表现为：宏观扶持力度加大，中央和地方财政奖励、税收政策相继；企业节能责任进一步落实，继“十一五”的“千家企业节能行动”之后，国家又推出“万家企业节能低碳行动”。除受益于产业政策支持外，合同能源管理模式商业化内生动力增强，大型企业开始进入节能服务市场，合同能源管理模式可望成为节能服务产业主流模式，市场逐渐步入规模化发展阶段，其会计处理规范化需求也日趋明显。
（二）合同能源管理的主要运营模式
合同能源管理主要发生在节能服务商与用能单位之间，主要有节能效益分享型、节能量保证型与能源费用托管型三种运营模式。
1.节能效益分享型
由节能服务商全部或部分出资并提供服务，双方通过合同约定节能指标及检测和确认节能量（或节能率）的方法，合同期内节能服务商与用能方按照合同约定分享节能效益，合同结束后设备和节能效益全部归用能方所有，用能方的现金流始终为净流入。
2.节能量保证型
由节能服务商全部或部分出资并提供服务，双方在合同中约定，若节能服务商提供的设备与技术未能达到承诺的节能量，将由节能服务商赔付未来应全部达到的节能量方面的经济损失，或者由用能方向节能服务商支付服务费及其所投入的资金。
3.能源费用托管型
节能服务商按合同规定的标准，为客户管理和改造能源系统，承包能源费用。双方在合同中规定能源服务质量标准及其确认方法，不达标时，节能服务商按合同给予补偿，节能服务商的收益来自能源费用的节约，用能方的经济效益来自较以前能源费用（承包额）的减少。
二、会计处理难点与应遵循的原则
（一）合同能源管理会计处理上的难点
2007年开始执行的会计准则体系，包括1项基本准则与38项具体准则，但其中没有1项准则对合同能源管理这种业务模式制定相应的处理规范。自从近年合同能源管理业务蓬勃发展起来后，节能服务公司的会计处理开始出现混乱，缺乏横向可比性。
一些公司认为合同能源管理模式类似于租赁，节能服务商相当于把设备租赁给用能单位，通过类似于收租金的方式获取节能服务收益，因而采用了租赁会计准则，但这种处理方法需通过折现法计算最低付款额并进行摊销，不仅计算复杂，也未考虑合同能源管理模式的分享金额不确定性特征。另一些公司认为根据节能服务商与用能方签订的节能服务合同，一般要确保节能服务商未来分享的节能服务收益覆盖其投资并略有盈利，在技术可靠的情况下，一旦工程竣工，其应分享的收益就可基本落定，因此他们选择按照建造合同准则来进行会计确认，这种方法显然误将其投资于特定节能服务项目的投资成本理解为收益，既不准确也不合理。
（二）合同能源管理的会计本质及遵行的原则
1.业务的会计本质属性
采用租赁准则或者建造合同准则进行会计处理的节能服务商，其实在更深层次上没有把握住合同能源管理业务的会计本质属性与原则。
首先，在投资设备的所有权关系上，节能服务商往往是节能设备的唯一投资人，也是技术提供方，可谓是出钱又出力。通常在双方签订的节能服务合同中约定的节能收益分享期内，设备由用能方占有和使用，但所有权归节能服务商，这就要求由节能服务商入账并计提折旧。
其次，在收入的确认方面，会计上要求节能服务商将所投入的设备所有权上的主要风险和报酬全部转移给用能方；节能服务商既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对对该设备实施控制；收入的金额应能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入节能服务商；相关已发生或将发生成本能够可靠地计量。
对照合同能源管理的商业模式就可以知道，节能服务商事实上在双方约定的每一分享收益结算期末以前，一直保留有对节能设备的所有权及主要设备的继续控制与管理权；同时，合同能源管理合同中往往并没有对节能收益分享期内节能服务商的分享收益进行确定，需等到约定的结算周期末才能通过特定的计量与计算方法计算得出（影响因素包括设备系统节能效率、实际运行时间、用能量等），也就是说，在分享期末以前，节能收益的金额不能可靠的计量，相关成本也可能不被可靠的计量，可见采用建造合同法来进行会计核算存在明显的瑕疵。
2.应遵循的原则
既然现行准则体系中未对合同能源管理业务的会计核算方式进行规范，就应该给予对该业务模式的会计本质判断，结合主要的会计原则分析拟定一个可行的会计处理方法，这些会计原则应包括权责发生制原则、实质重于形式原则、配比性原则、划分收益性支出与资本性支出原则。
权责发生制原则要求根据合同能源管理的每一约定的收益分享结算期确定当期应当确认的收入或者营运成本，而不管本期是否实际收到应分享的收益金；实质重于形式原则要求我们在判断合同能源管理业务时，应根据业务的本质进行判断，而不是仅根据表象认定适用租赁会计准则或者建造合同会计准则；配比性原则即要求将每一分享收益结算期应确认的收入与其成本进行配比；划分收益性支出与资本性支出原则就是要将节能改造过程中初始投入的设备与构造物形成的固定资产与竣工后营运过程中产生的损益区别开来，尽可能提供高度可靠与相关的信息。
三、会计处理过程应用案例
根据对合同能源管理交易结构、商业运营模式及其会计本质与应遵循的会计原则的综合分析，笔者认为，在收益分享期结束前，节能服务商投资的所有成本应视作其固定资产，后续运营费用视作其损益，每一分享收益结算期末才能确认期营业收入，同时按照分享收益期为限将固定资产折旧计入当期营业成本。收益分享期末，节能服务商将该相关固定资产进入清理，将残值计入营业外收支净额。
例如，A节能服务公司为B用能单位进行工业三废燃烧炉改造（用于生产蒸汽）节能技改服务，技改设备投资3 000万元，人工及专家技术咨询费60万元，全部由A公司投资。根据合同约定，改造完成后实际产能为90吨/小时，每天保底运行10小时，B公司按照每吨蒸汽36元的价格向A公司购买蒸汽，远远低于该公司自行利用燃煤锅炉的蒸汽生产成本，A公司需派专人在B公司进行设备维护与监测，每月工资5 000元。该设备设计使用寿命8年，蒸汽使用费按月计量结算，双方合作时间为5年，期满后该设备免费由B公司所有，并由其自行进行生产维护。
（一）项目建设期的会计处理
由于在分享收益期结束前，A公司享有其投资的设备等所有权，因此应视作A公司自有固定资产管理，分别初始投资的设备款3 000万元与人工及专家咨询费60万元依次纳入在建工程与固定资产账户核算。
四、小结
采用上述会计处理方法的核心思想在于把握会计本质与核心基本原则，对新业务模式在制度建设相对落后的情况下，依然能够为财务报表使用者提供相关可靠的信息。该会计处理方法的好处在于摒弃了运用租赁会计准则的复杂性，也纠正了运用建造合同准则核算对节能服务公司实际节能收入的扭曲。
作为用能单位，该业务模式对其原有模式影响不大，只是原先购买煤炭等燃料动力的费用从燃料供应商那里转移到了节能服务公司，仅仅是付款对象的变化，且金额还有小幅度节约，有利于降低其运营成本。
【参考文献】
[1] 吴迎恺.关于合同能源管理会计处理的探讨[J]. 中国注册会计师，2012（4）.
[2] 徐华新.我国合同能源管理相关会计问题研究——基于企业节能效益分享型业务的分析[J].会计之友，2012（24）.
[3] 朱莲美，钟云龙.合同能源管理会计核算问题探讨[J].商业会计，2012（2）.
【关键词】合同能源管理，节能减排项目，融资，应用
一、引言
随着我国市场经济的快速发展，节能减排正式提上了日程。节能减排能推进我国经济结构的优化升级，转变经济增长方式，还能促进高耗能企业的健康发展。节能减排工作需要大量的资金和先进的技术才能完成，在传统管理模式下，不管节能改造项目是否成功，所需费用都是由企业一力承担，企业风险较大。而随着合同能源管理的出现，解决了企业节能减排改造的资金问题，保证了企业节能改造项目的成功实施。
二、合同能源管理模式
（一）基本原理。合同能源管理是上个世纪七十年代产生的，随着工业化大生产的推广，节能机制的市场化特征也日益明显。从本质上说，合同能源管理是通过减少能源费的方式，将节约的资金用于支付节能减排项目所需的资金。在合同能源管理体制下，节能服务企业和一些需要进行节能改造的企业签订服务合同，在合同中明确约定合同期限、利益风险比例、投入比例等。在节能改造的初期，节能服务企业为耗能企业提供项目融资、项目设计、能源审计等服务；在改造期间，节能服务企业为耗能企业提供节能量确认、人员培训、设备安装、工程施工、设备采购等服务；在改造完成之后，节能服务企业从耗能企业中获取节能效益。从这些可以看出，节能服务企业所销售的并非技术或产品，而是一种降低能源成本的管理方法。
（二）基本模式。合同能源管理基本模式有两种：节能量保证型、节能效益保证型，其区别在于风险承担者是不同的。就节能量保证型而言，在能源管理合同中，节能服务企业为耗能企业提供最低的节能标准，保证耗能企业在改造后能够获取相应的节能收益。在节能项目实施后，耗能企业应归还贷款。如果在改造后没有达到最低节能标准，则节能服务企业应将这些差额退还。对于超出合同约定的那部分收益，双方可根据合同约定的比例进行分配，耗能企业是风险的主要承担方。就节能效益保证型而言，节能服务企业和耗能企业在合同中约定，共同分担融资，在项目之后根据节能效益所得来分配收益。在这种情况下，风险大部分由节能服务企业承担，耗能企业承担少部分或者不需要承担风险。
（三）优势
对于耗能高的企业，加强合同能源管理有很大优势：
1.投入资金少，风险较低。根据合同能源管理的要求，耗能企业不需要投入大笔资金就能够引入专业化服务、节能技术、节能产品，在节能项目改造时不需要承担经济风险和技术风险，因而投入资金少，且风险较低。这也是该企业在面临困境时，通过合同能源管理来改造生产设备的主要原因。
2.节能效果较好。通过合同能源管理，节能服务企业能够向耗能企业生产的全过程进行控制，包括了项目设计、能源审计、设备采购、人员培训、项目融资、工程施工、节能量确认、设备安装等环节，还引入了先进的节能产品和节能技术，保证节能项目改造的成功实施。从企业节能改造的效果来看，通过合同能源管理进行节能改造，其节能效果能达到10%～40%，甚至高达50%以上，节能效果较好。从2011年该企业的节能效果来看，比节能改造合同中约定的提高了25%。
3.能够改善企业现金流情况，提升企业的市场竞争力。耗能企业通过合同能源管理进行节能减排，能够减少企业节能改造前期所需的资金，将资金投入到盈利性更好的项目中去，改善企业的自由现金流状况。同时，还能够减少企业成本支出，提高企业能源使用的效率，也为企业树立良好的市场形象。再者，在节能改造中，耗能企业还能够从节能改造企业中获取专业的能源管理经验和节能资讯，提高企业管理人员的素质，优化企业内部管理，促进企业健康发展。
三、合同能源管理在节能减排项目融资中应用思考
综上所述，合同能源管理能够减轻企业在节能减排中的融资压力，克服了传统节能项目由耗能企业风险较大的问题，帮助企业提高能源的利用效率，降低经营成本，促进企业健康发展。但是合同能源管理还属于一种新的市场运行机制，其理论研究和实践论证都不够充分，必然存在着很多问题，增加了合同能源管理的风险。这就需要政府、社会、企业的扶持与配合，具体如下：
（一）政府支持。融资问题是耗能企业在节能减排改造中首先面临的难题。融资环境是否良好，融资渠道是否畅通，对企业节能减排改造的成效有重要影响。为了改融资环境，应发挥政府在财政和政策上的支持作用。在政府的宏观调控作用下，发挥政策的导向性作用，加大对企业合同能源管理融资的支持力度，对于符合国家规定的企业和项目可采用税收减免、奖励、资金补助等，鼓励银行为节能减排企业提供一些政策上的优惠。
（二）建立健全风险控制机制。以成本-效益理论来看，合同能源管理是一个长效项目，投资周期较长，但投资的回报率较高。在企业面临破产、转产、停产危险时，合同能源管理也必然面临着风险，节能服务企业也会遭受很大损失，影响耗能企业甚至是全国的节能减排工作。因此，应建立健全风险控制机制，对合同能源管理的风险进行有效预防。具体步骤如下：耗能企业与节能服务企业在签订合同之前，应为节能服务企业提供详细的资料，包括企业经营状况、发展前景、财产状况、可担保抵押等，为节能服务企业业务的开展提供依据。在耗能企业的支持下，节能服务企业应弄清楚节能改造项目的耗能情况和原始运行情况，在专家指导下选择合适的改造方案、配套设备和技术。同时，在节能量计算时，应注意到生产要素的市场价格变化情况，在能源管理合同中应明确规定，以免日后出现不必要的纠纷。
（三）营造有利的市场运行环境。合同能源管理的顺利实施需要健康有序的市场环境。因此，我国应加快培育节能改造服务市场，营造有利的市场环境，以保证合同能源管理项目的顺利进行。具体方法如下：一是可以通过报纸、广播以及互联网等媒体来宣传节能减排意识，提高企业及员工的节能意识。二是应提高节能服务企业自主创新能力，加大节能减排新工艺、新技术的研发力度，提高节能服务企业的服务水平和技术水平。三是建立健全环境问责制，将企业节能减排效果和企业领导的业绩挂钩，对于在节能减排方面取得显著成效的企业应进行奖励，对于没有成效的企业应进行处罚。
参考文献：
北京市发展和改革委员会6月15日在“2009中国北京国际节能环保高层论坛”上宣布，政府将通过财政资金奖励等方式，鼓励企业通过“合同能源管理”的方式来提高能源的利用效率。
所谓合同能源管理，是一种基于市场的节能新机制，企业间签订合同，能源服务公司帮助减少业主的能源消费，而减少的能源费用，则用来支付节能项目全部投资的节能投资方式。
推广EMC政府掏腰包
根据北京最新的《合同能源管理项目扶持办法(试行)》(下称《办法》)，对采用合同能源管理方式实施的节能改造项目，将区别不同类型予以政府资金支持。据了解，政府扶持对象主要针对北京市公共机构，2万平方米以上大型公共建筑和年耗能2000吨标准煤以上的其他用能单位开展的合同能源管理项目。投资补助比例与项目实施后节能量挂钩，对改造后节能率在15％至25％的项目给予不超过项目建设投资20％的补助，对改造后节能率在25％以上的项目给予不超过项目建设投资30％的补助。单个项目的补助资金原则上不超过500万元。
这一举措出台，用北京市政府参事北京节能环保促进会常务副会长柴晓钟的话来说：“就是政府掏腰包，鼓励企业更多地采用合同能源管理这种新模式。”
“这种机制十分有助于推动技术上的可行，经济上合理的节能项目的实施。”中国节能协会节能服务产业委员会主任沈龙海在接受记者采访时这样说。
据记者了解，这是国内继上海之后公布实施的第二个有关合同能源管理项目扶持办法。对于北京市政府该项举措，光大证券分析师王海生表示：“北京的政策将在全国产生示范效应，鼓励政策的出台或意味着国内节能服务市场的启动。如果按照30％的补助额度，节能改造投资平均回收期将由3年降至2年!”
目前北京分属中国节能环保产业委员会EMC会员共有113家，占据全国三分一的比例，主要集中在建筑、工业，交通等三大领域。这些公司中，近半数的公司注册资金在1000万元以上，其中5000万元的有13家，部分公司已经具备了良好的资信等级，多数公司可以提供从节能诊断，设计施工，运行管理直至融资的一条龙服务。近几年，北京市场共完成合同600个，投资总额9亿多元，年节能300万吨标准煤以上，减排二氧化碳200万吨以上。
据了解，合同能源管理在发达国家是一种普遍的节能方式，但在中国，仍存在着市场认知度不高节能服务公司不多且融资难节能服务产业市场混乱以及企业对于节能意识缺乏等多个问题。
北京市财政局副局长窦铮说：“很多效益好的企业并不重视节能带来的经济效益，而效益不好的企业又缺乏资金开展节能项目，无法分享节能受益。”他同时表示，从目前来看，合同能源管理机制的投资渠道还不通畅，市场上缺少对节能服务公司简洁有效的担保方法，节能服务公司贷款困难。另外，在评价标准方面，也缺少统一的评价标准和权威性的第三方机构。
柴晓钟告诉记者，针对上述问题，此次北京市政府还将搭建个北京市合同能源管理公共服务平台，进一步强化服务强度，同时搭建两个服务机构库节能服务机构库和能量监测机构库；针对合同文本不规范的情况，将由政府相关部门组织制定合同范本，指导规范节能服务市场；而项目实施过程中困扰节能服务公司的节能量审核状况也将得到改善。据介绍，此次北京市政府将在实施过程中组织引入第三方进行节能量审核，要求项目申报时需提供有资质的节能量审核机构提交的项目实施前及项目实施后的用能状况审核报告。同时，采取后扶持方式，即完成节能改造并通过节能量核定后安排扶持资金拨付。
对于资本方来说，他们看到了很多新的投资机会。据当天参会的一位银行界人士告诉记者，新办法的出台除了将刺激用能企业积极节能，使合同能源管理项目在北京获得快速发展，还将带动带动节能诊断、设计、节能产品生产、安装施工，节能运行管理和融资等产业发展，带动社会投资投入节能改造。在发展壮大节能服务产业的同时，取得社会节能效益。
谁将最大受益?
6月15日，在节能环保高层论坛上，12家企业在北京签订合同能源管理项目协议，意向合作金额近亿元。其中，北京唯绿建筑节能科技有限公司和外企服务总公司签订了3000万元的节能改造合同，西门子楼宇科技有限公司和北京京东方光电科技有限公司签订了4000万元合同能源管理项目的意向合同，这两个千万大单引起了各方的关注。
作为建筑节能空间最大的北京市场，这两个千万大单均出自建筑节能领域。一家节能服务公司总经理告诉记者，不管在哪个领域，上千万的大单并不多见，出现这种情况是因为大部分建筑企业节能意识不够，最重要的还在于合同能源管理由专业节能公司先掏腰包，即便是首期改造，资金量也使很多公司负担不起；但此次签约中以大单居多，让他们也看明白了合同能源管理至少在北京的建筑节能市场非常有前途。
合同能源管理是工业节能和建筑节能的重要模式，EMC公司通过与客户签订节能服务合同，提供包括能源审计、项目设计、项目融资设备采购等一整套的节能服务。其中，合同节能管理解决方案运用于建筑，可以实现节省能耗10％-30％。
伴随着政府财政支持政策的出台和各种优惠细则的陆续亮相，有业内人士分析，北京市内的大型公共建筑面积仅占民用建筑的5.4％，但全年耗电量却高达33亿度，接近全市居民生活用电的一半，将会成为此次政策支持的重点。一旦高达万亿的建筑节能市场大门渐次开启，那些积极拓展合同能源业务的上市公司如泰豪科技以及以智光电气，荣信股份等为首的节能设备制造商将最大受益。
很多证券分析人士认为，相关EMC公司将成为北京合同能源管理市场启动的直接受益者，其中泰豪科技在大型公共建筑系统集成市场占有5％的份额，同时长期开拓北京市场，拥有众多著名案例。公司不仅将直接受益于北京EMC市场的启动，还将进一步增强在节能服务领域的品牌优势和资金优势，并将因节能产品带动传统业务的成长。申银万国分析师吕琪则表示，泰豪科技在合同能源管理方面的业务值得期待，估计今明两年有可能收购相关EMC公司，并有望获得1-2亿元的合同订单。
【关键词】合同能源管理；钢铁企业；节能改造；应用
【中图分类号】F206 【文献标识码】A 【文章编号】1002-736X(201 2)05-0070-04
合同能源管理(EPC)是节能服务公司
(Energy Management Company，简称EMCo)通过对相关企业提供节能改造的技术支持、风险规避及资金保障，为客户提供节能改造相关服务，并从客户进行节能改造后获得的节能效益中收回投资并取得利润的一种商业运作模式，实质是用企业未来减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务模式(许泓，2002)。目前，随着节能降耗理念逐渐被企业所重视，合同能源管理因其自身优势取得了快速的发展，同时成为了企业推进节能降耗的重要工具，但目前在钢铁企业中的应用还较少。本文依据钢铁企业节能改造的现状，分析出合同能源管理在钢铁企业应用中的主要障碍因素，并在此基础上提出可行的对策建议，即通过第三方交易平台来促进钢铁企业与EPC间的合作，以便促进合同能源管理在钢铁企业更好地推广应用，促进钢铁企业的节能降耗。
一、合同能源管理(EPC)
(一)合同能源管理(EPC)及节能服务公司(EMCo)
合同能源管理(EPC)是一种新型的市场化节能机制，其实质就是以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式。EPC允许客户用未来的节能收益为目前的工厂和设备升级，以降低目前的能源消耗从而降低运行成本。节能服务公司(EMCo)，也称能源管理公司，是一种基于EPC机制运作的、以营利为目的的专业化公司。EMCo是市场经济下的节能服务商业化实体，但其不是一般意义上的推销产品、设备或技术，而是通过EPC机制为客户提供集成化的节能服务和完整的节能解决方案(蔡瑾、何川，2008)。目前，我国EPC模式除了节能效益分享型、节能量保证型、能源费用托管型三种合同能源管理基本模式外，还出现了改造工程施工模式、能源管理服务模式等新型商务模式。
(二)我国EPC的发展现状
自20世纪70年代中期EPC兴起后，其在国外特别是北美和欧洲得到迅速发展。1998年，我国政府与世界银行和全球环境基金(GEF)共同实施的重大节能国际合作项目——“世行／GEF中国节能项目”，标志着EPC节能服务模式正式进入中国。目前，我国节能服务产业已初具雏形，产业队伍不断壮大，服务领域深入各个行业，EPC也已实现局部的产业化，但在许多高能耗、高物耗领域的应用还尚未广泛推广。据中国节能协会节能服务产业委员会(EMCA)统计，截至2010年底，全国EMCA会员数量已达到560家，全国运用合同能源管理(EPC)机制实施节能项目的EMCo增长到782家，节能服务产业从业人员增加到约17.5万人(EMCA，2011)。2005-2010年我国节能服务业增长变化。
二、EPC在我国钢铁企业中应用的现状
目前，我国有很多学者对EPC进行了研究。申晓刚(2008)研究了合同能源管理的发展并提出合理建议，其中提出未来发展需提高三个层面：政府加强鼓励和支持；建立节能服务公司和相应的第三方交易平台；加强流程控制，形成成熟的交易流程。曹江涛(2005)分析了整个合作能源管理的流程，证明了合作能源管理在高能耗产业中的合理性，为本文研究提供了理论基础。张岩(2010)曾利用合同能源管理项目的碳减排效果和碳排放交易，构建融入碳排放交易的合同能源管理项目融资模式，拓宽合同能源管理的融资渠道，为解决合同能源管理项目的融资问题提供帮助。谯川(2008)分析了EPC在公共建筑节能改造领域的可行性及其风险，并提出了风险防范措施，从内部及外部两个方面提出完善建议。董十弓(2010)分析了电信企业中合同能源管理出现的问题，为合同能源管理在钢铁企业的应用分析提供了研究基础。可以说，目前EPC理论的应用较为广泛，但其在高耗能的钢铁企业的应用较少。
EPC在钢铁企业中的应用主要在节能技术改造环节，即EMCo对钢铁企业开展节能技术改造服务，包括企业能耗审计、改造方案设计、能源管理合同的签订、设备采购及施工和后期维护等。实际上，EMCo可参与的钢铁企业节能改造项目涉及的环节很多，如高炉煤气回收利用、高炉炉顶余压干法TRT发电、焦化系统的干熄焦发电、炼钢系统转炉煤气回收和蒸汽制冷、轧钢系统的蓄热式燃烧改造、热装热送和电力系统的CCPP发电等等(陈冠军，2010)。EPC在钢铁企业成功实施的案例有：天津铁厂与中国节能环保科技投资有限公司合作的工业锅炉技术改造节能服务项目；首秦公司与北京惠德时代能源科技有限公司合作的照明系统节能改造项目，以及与北京金易奥科技发展有限公司合作的水泵系统节能改造项目；天津钢铁集团与北京国发华企节能科技有限公司合作的电机变频节能改造项目等。随着EPC的发展，其在钢铁企业中的应用领域也开始发生变化，由最初的边沿化、单体化节能改造，向核心化、系统化节能改造转变。
三、EPC在钢铁企业中的主要应用障碍分析
依据以上分析可知，EPC在钢铁企业中的应用面临许多问题，钢铁企业与EMCo之间的合作还存在诸多障碍。结合首钢、宝钢、济钢等钢铁企业的发展情况，分析EPC在其节能改造过程中的应用情况可知，目前我国钢铁公司实行EPC主要存在以下四个障碍。
