时间：2023-06-11 09:07:43
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一、无形资产评估传统方法评析
在无形资产评估过程中，评估方法的选择和运用处于核心地位。目前无形资产评估的主要方法有成本法、收益法和市场法，下面对这三种方法进行评析并对应用中的有关问题进行探讨。
（一）成本法。成本法的基本思想是利用历史成本(即最开始购置或创造无形资产时所支付的完全成本)或简单重置成本(即以重新购进或创造无形资产时所需的支出费用)作为推算无形资产价值的主要依据。无形资产的重置成本法，是指在评估无形资产时，按被估资产的现时完全重置成本(重置价)减去应扣减损耗及贬值，或乘以成新率来确定被估无形资产价值的一种方法。公式为：无形资产评估值=无形资产重置成本×成新率。在实际运用中，重置成本是根据历史成本调整得到的。历史成本体现了资产的原始形成过程，具有易获得性和可验证性，不受人为因素的影响，容易被人们所接受。成本法的适用场合是以摊销为目的的无形资产的评估，但相对于有形资产来说，无形资产有其特殊性，所以成本法的使用也有局限性。一是无形资产的历史成本具有不完整性、弱对应性及虚拟性等特点，因此根据历史成本调整得到的重置成本来评估无形资产现值是不合理的。二是无形资产的成新率很难确定。三是大多数无形资产常常存在着开发成本高而应用前景差或开发成本低而应用前景好的现象。对这样的无形资产用成本法进行价值评估是不合适的。
（二）收益法。收益法是通过估算被评估资产未来预期资产未来收益并折算成现值，借以确定被评估资产价值的一种资产评估方法。采用适当的折现率折算成现值．然后累加求和，得出被评估无形资产评估值。不论是收益现值法还是成本收益加法，其出发点均是将所预计的无形资产的未来收益、收益期限和收益率作为资产评估的主要依据。优点主要表现在：第一，运用此法时基本上不用考虑无形资产的历史成本，克服了无形资产历史成本的不完整性缺陷。第二，从理论上讲，收益法以资产的预期获利能力为基本依据决定资产现行公平市场价值，评估结果能够比较真实、准确地反映出无形资产的获利能力，有较强的说服力。第三，它克服了无形资产成本的弱对应性和虚拟性特点给成本法使用带来的不便，对于成本和收益相关性差的无形资产也能评估。第四，采用这种方法会使评估者站在买者(或受让方)的角度来确定各项指标，评估结果往往对无形资产的接受方比较有利。但是在使用这种方法时也存在着主观因素影响较大的问题。因为在收益法运用中评估者需要对收益额、折现率和收益年限等指标做出预测，预测带有一定的抽象性和随意性。评估者对这些参数预测的主观态度都将会直接影响评估结果。
（三）市价法。市价法是指在市场上选择若干具有可比性的相同或相似的无形资产作为参照物，并根据它们的交易条件，市场交易价格和价值影响因素的差异，以及使用权转让次数，综合分析调整，来确定无形资产评估值的方法。市价法在使用时应注意其前提条件：(1)存在一个充分发育、活跃的市场；(2)参照物及其与被估无形资产相比较的指标、技术参数等资料是可搜集到的。从这个角度看，运用市场法进行资产评估是一种很直接的方法，得出的结果也很有说服力。但是我国市场经济体制还不够完善，不存在充分发育而且很活跃的市场。再者，由于无形资产垄断性强、透明度不高，使取得相关信息资料十分困难，在市场上难以找到相同或近似的评估参照物，有时甚至是不可操作的，现行市价法的局限性就显得更为突出。这些因素限制了市场法在我国无形资产评估中的运用。
二、无形资产评估的新方法
传统的方法在对无形资产进行评估时存在的一定的缺陷，在此介绍几种新的无形资产的评估方法：复合成本法、生存曲线法、成本收益双折现法、成本收益现值法。
（一）复合成本法在评估无形资产中的应用。所谓复合成本法，就是在评估一项无形资产时，不仅考虑其历史成本或重置成本，还要考虑其稀缺性及其效用的大小。用公式表示为：
无形资产重置成本=（效用函数/稀缺系数）×100％
通过上面的公式，可知无形资产的价值是劳动量、效用性和稀缺度3个因素共同决定的。
（1）劳动量。无形资产具有存在唯一性，理论上讲应当取最先研制成功的具有相同功效的一批无形资产中包含的最小劳动量。未获得成功的无形资产所耗费的劳动量则不能计入无形资产的价值。在研发成功的无形资产中，也只有包含最小劳动量的无形资产交易才最容易成功，价值得到认可。不过最小劳动量在确定时有一定的难度，在实务中应当尽评估师所能，多收集资料，筛选对比后选出最小劳动量使用。也可以用历史成本或传统成本法求得的重置成本替代之，因为劳动量在无形资产价值中的影响并不显著。
（2）效用及效用系数。无形资产的效用可以划分为生产资料效用和生活资料效用。生产资料效用的测量标准是提高劳动生产率和推动社会生产力进步。效用对劳动量起着约定作用。效用系数通常用0，0.1，0.2，……1，1.1，1.2……表示。系数越大表明效用越大。无形资产效用系数的确定可参考专家和专有技术人员的建议按其作用的大小确定，专家如果认为使用一项无形资产可提高产量100倍，则可将效用系数定为100。
（3）稀缺度及稀缺系数。稀缺度指的是无形资产的稀缺状况以及市场上无形资产的供求关系，通常用稀缺系数表示。在理论上稀缺系数存在0的值，但是当其为0时实际意义及不大，所以我们将稀缺系数定在0.01至1的范围之内。而1则代表着供求平衡时的稀缺系数。系数越小表明越稀缺，反之亦然。
可以看出，复合成本法的优点是可以很好地解释无形资产价格和成本背离的现象，在评估实务中具有较强的可操作性。而且，与传统成本法不同的是，它考虑了无形资产的未来收益情况，因此是比较科学合理的。
（二）生存曲线法在无形资产评估中的应用。生存曲线法主要用来预测无形资产的剩余寿命。无形资产经济寿命又叫有效期限，是指无形资产发挥作用，并具有超额获利能力的时间。所有系统，都会随使用年限而退化并最终失效。而失效的时间往往是一个随机变量。生存模型就是以无形资产的生存和死亡状态(生命状态)为研究对象的，视无形资产的生存和死亡为随机变量，用一个恰当的概率分布函数(生存分布)去描述，对生存分布函数进行统计处理从而预计无形资产的剩余寿命。
采用生存曲线法预计无形资产的受益期限一般需要经过以下六个主要步骤：第一，收集生存数据。我们可以选定一个样本进行观测，所有观测点由存活的初始状态转变为死亡状态后试验终止。另外，我们还可以观测市场上同类无形资产的生存、死亡情况来收集生存数据。第二，数据的初步分析，绘制数据图以获取模型选择的一些信息。第三，模型选择，即选择一个恰当的模型去拟合生存数据。第四，参数估计。第五，模型检验。第六，求出无形资产的期望剩余寿命。
（三）成本收益双折现法。成本收益双折现法，即历史成本双折现及超额收益现值法，是指在无形资产评估时，按被评估无形资产的历史成本折现值，加上其使用过程中的价值积累和超额预期收益现值，减去应扣损耗或贬值，来确定被评估无形资产价格的一种方法。该评估方法适用于一切易于获取历史数据的无形资产的评估，重置成本可以获得的无形资产的评估。对于不可辨认的无形资产“商誉”的评估，该评估方法也是适合的。当涉及到无形资产的使用权的转让和许可权时，该评估方法是不适宜的，因为其评估的结果不易为交易双方所接受。
成本收益双折现法的计算公式为：
无形资产评估值=历史成本折现值＋使用过程中的价值积累＋超额预期收益现值－实体性贬值－功能性贬值－经济性贬值。
（1）历史成本折现值，即无形资产的历史折现至评估日的值。当评估该项无形资产的历史成本数据资料易于获取时，可根据该项无形资产的历史成本，按照一定的复利率折现为评估日的数据；如果评估日该项无形资产的历史成本数据资料不易或不能获得时，可用其完全重置成本代替之。（2）使用过程中价值积累，即无形资产在使用过程中的投入积累。（3）实体性贬值，也称有形磨损贬值，它是指资产在使用或闲置中因磨损、变形、老化等造成实体性陈旧而引起的贬值。（4）功能性贬值，也称无形磨损贬值，它是由于技术进步出现性能优越的新的无形资产，使原有的无形资产部分或全部失去使用价值而造成的贬值。（5）经济性贬值，指由于外界因素引起的，与同性质资产相比活力能力下降而造成的损失。市场需求的减少、原材料供应的变化、成本的上升、通货膨胀、利率的上升等因素都可能使原有无形资产不能发挥应有的效能而贬值。（6）预期超额收益现值。如果至评估日，无形资产才开始出现，则公式中除第一项和最后一项外其余各项均为零．这时该评估方法与现行的三种评估方法中的收益现值法等价。
（四）成本收益现值法。成本收益现值法，就是考查评估基准日以前评估对象所费成本，并通过一定的物价指数将此成本调整为评估基准日时的价值(现值)作为评估对象评估价值的一部分；评估价值的另一部分是在预测未来一定时期内企业各年销售收入的基础上确定合适的提成率，其提成额除税后作为评估对象带来各年收益，再通过折现求和计算所得的结果，以上两部分之和即为该评估对象的评估值。由上述可见，该方法同时考虑重置成本标准和收益现值两种标准，它比单一的重置成本或收益现值标准全面，该方法适用于商标所有权价值的评估。其计算公式为：
其中：V评估值；C评估对象成本现值；α企业各年的销售额；β所得税率；r折现率；m评估对象经济寿命期分界段。
摘要无形资产评估风险是指由于各种不确定因素的影响使评估结果严重偏离资产真实价值或客观价值，乃至误导交易方而引发纠纷的可能性。无形资产评估风险主要分为评估对象风险、评估方法风险、评估机构和人员的执业风险、评估结果使用风险和评估管理风险等五类。防范无形资产评估风险，就要完善评估规范细则，选择科学评估方法，建立评估监督机制，同时还要对资产评估人员加强职业道德教育。
党的以来，我国实行对外开放政策，大量引进外资和国外的先进技术设备，使国内的生产力水平迅速提高，促进了经济的发展和科技进步，缩小了我国与世界上科技先进国家的差距，为加速四个现代化建设的进程起到了积极的作用。但是，这些引进的项目中无形资产为主的项目不足20%，我们应当更新投资观念，改变引进技术的结构，形成以无形资产投资为主的局面。同时，无论是企业界、科技界还是政府部门，也应该加大对无形资产的开发研究力度，促进国民经济的快速发展。但是，无形资产提供未来收益的不确定性、垄断性、交易中所有权与使用权的可分离性等特点，决定了无形资产的投资与有形资产相比具有一定的复杂性，同时也存在着一定的风险，特别是在无形资产的评估方面存在一些风险。
一、无形资产的评估风险
无形资产评估风险指由于各种不确定因素的影响使评估结果严重偏离资产真实价值或客观价值，乃至误导交易方而引发纠纷的可能性。无形资产评估风险主要可分为评估对象风险、评估方法风险、评估机构和人员的执业风险、评估结果使用风险和评估管理风险等五类。（一）评估对象风险资产评估的首要工作是界定评估范围，明确评估对象。资产评估中的无形资产可分为不可确指的无形资产和可确指的无形资产。不可确指的无形资产是商誉，可确指的无形资产包含专利权、专有技术、生产许可证、特许经营权、租赁权、土地使用权、矿藏资源勘探权、开采权，商标权、版权、计算机软件、地质矿藏勘探成果资料等。近年来，随着我国市场经济的发展，出现了一些诸如期权价值、控股权价值、客户价值、营销网络、企业形象、企业文化、企业综合人力资源、企业管理水平、网址和域名权等新型资产，这些资产也都具有无形资产的特性。若以此类资产对外投资、转让或对企业整体资产进行评估时，不予考虑这些新型资产的价值，必然会使转让方的机会成本得不到补偿，从而使其蒙受损失。评估对象风险还表现在各类无形资产之间的交叉重复。如海尔商标是对海尔商品的质量、性能、服务等因素的标识，综合反映出海尔企业的生产经营水平，融合了海尔企业的商标权、专利权、专有技术、营销网络、客户价值、管理水平等多项无形资产。根据《资产评估操作规范意见（试行）》，采用收益法评估无形资产“不能将其他资产带来的收益估算到无形资产的收益中”。即在运用评估法评估海尔商标时，必须将上述多项无形资产所带来的超额收益进行分割，逐一确定单项无形资产价值。那么，如何进行组合无形资产的价值分割？目前尚无明确的评估参照依据和专业标准。各评估机构和评估师在实际操作中各行其是，导致无形资产评估水分极大。（二）评估方法风险评估方法是确定资产现时公允价值的手段和途径。资产评估的基本方法主要有三种：成本法、收益法和市场法。评估方法的选择一般与评估目的、评估对象的理化状态及市场上可资利用的资料等有关。从无形资产的评估目的看，无形资产评估主要以对外投资和转让为目的，这种对外投资和转让不同于一般实物资产；一般的实物资产转让的是实物，其所有权和使用权同时让渡，而无形资产转让的是收益能力，其使用权和所有权具论文格式有可分离性。因此无形资产的交易价格主要取决于它所创造的相对超额收益。从评估对象和市场条件看，无形资产的投入产出具有强弱对应性，账面成本具有不完整性和虚拟性，研制与开发耗费也具有非标准性，这些特征都限制了成本法和市场法在无形资产评估中的应用，而使收益法成为评估无形资产的首选方法。采用收益法评估无形资产必须确定三个基本指标：收益额、收益期限和抗现率。收益额是指由无形资产直接带来的未来超额收益，而非过去的收益，它是通过对无形资产未来效能的判断得出的现时价值。无论采用超额收益形式或利润分成方式获得的收益额都只是一种预测数据，难免带有主观偏差。无形资产还有一个很重要的功能特性：对应用环境的附着性。即同一项无形资产在不同环境与用途条件下，其发挥作用的大小及为企业创造效益的多少会有较大差别。因此无形资产实施的客观环境（如企业资产经营规模、质量、效益等）对无形资产收益预测有重大影响。同时，由于这种收益是无形资产带来的超额收益，分析企业所处的外界市场环境和行业竞争程度也是预测无形资产收益额时不容易忽视的环节。而目前我国企业面临的市场竞争环境极不规范，这无疑也会加大收益预测的风险。与收益预测密切相关的是收益期限的确定。无形资产收益期限实为无形资产具有超额收益能力的时间。确定无形资产收益期限的理论依据是无形资产的无形损耗，即功能性贬值和经济性贬值。在当今科学技术迅猛发展的时代，无论是参考法律保护期限，还是企业合同或申请书中规定的受益年限，都必须以无形资产能持续发挥作用为投资者带来超额收益能力的合理预测为基石，来确定无形资产的收益期限。显然这一预测过程也具有很大的风险。折现率是将来收益还原或转换成评估基准日现值的比率。折现率本质上是一种平均收益率，通常由三部分组成：无风险报酬率、通货膨胀率和风险报酬率。将这三部分累加确定折现率的方法理论上可行，但在实务运作中存在种种缺陷。首先从我国目前金融体制改革的情况看，无风险报酬率并不是一个定数，而是随经济发展的总体水平上下浮动；其次，我国金融统计数据还很不完善，缺乏国际资产评估中普遍采用的相关指标，特别是风险报酬率的确定多是由各评估机构主观判断，这就为准确量化收益风险及测算折现率带来较大困难。而折现率的微小变动，会带来评估结果十倍的差异。合理确定折现率是运用收益评估无形资产最棘手的问题之一。（三）评估机构和评估人员的执业风险执业风险主要指评估机构和评估人员在执业中业务素质未达到专业要求或严重违反职业道德、评估人员因此而承担诉讼或仲栽及赔偿责任等风险。无形资产，尤其是知识技术无形资产，本身具有很强的学科专业内容，不了解有关知识就无法进行评估。而且无形资产种类多，相互间可比性低，像非专利技术和商业秘密还是严格保密的，信息资料和技术经济参数的收集比较困难，加之各项无形资产发挥功能的环境制约因素不同，技术经济飞速发展也使相关信息需要不断更新。这些情况的客观存在，都增加了无形资产评估工作的复杂性和困难性，也要求从事无形资产评估的执业机构和人员具备较高的专业水平和综合素质，否则就有可能发生执业风险。我国目前正处于从计划经济向市场经济的转轨阶段，各种统计数据对无形资产评估工作并无多大参考价值，且缺乏行业统计资料，评估中所需的数据都来自于委托方提供的资料，使评估结果的真实性大打折扣，严重影响了评估行业的社会形象和声望。（四）评估结果使用风险评估结果使用风险是指因无形资产评估结果使用不当造成损失的可能性。此类风险一般是评估工作结束后，外界各种相关因素出现并发生变化而引致，具有滞后性和潜伏性。无形资产未来收益的预测主观性较大，市场因素则变数更多，但其实价值是由市场供求关系决定的。因此无形资产评估值是在较严格的技术性能鉴别基础上，在较多评估假设条件下，借助于某些数学模型测算出一种模拟价值，而且是以评估基准日为时间参照，按照无形资产实际状况对其进行的评定估算。正是基于无形资产评估的时效性和现实性特点，评估报告书都约定了评估结果有效期。按照《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》，评估结果有效期为一年，即评估目的在评估基准日后的一年内实现时，要以评估结果作为底价或作价依据。如果评估报告书的使用人未按约定范围使用或使用了超过有效期的评估的评估结论，均会引起评估结果使用风险的发生。（五）评估管理风险评估管理风险是指国家授权的职能部门在实施对无形资产评估的组织、指导、协调、监督、审查等职能时承担的风险。在市场经济条件下，资产业务活动频繁，评估工作多、面广、量大，政策性、时效性强，评估动机、具体行为复杂，关系着当事各方的切身利益，而评估机构和评估人员的水平、素质又参差不齐。如果缺乏正确的组织指导和有效的协调、监督与审查，对问题与纠纷不能及时公正地处理，就不能建立正常的评估工作秩序，不能保证评估的质量，导致评估管理风险的发生。当前我国还没有统一的无形资产评估管理法规和无形资产评估专业标准，加上无形资产的“无形性”，使对无形资产评估很难达到客观、公正。虽然近几年在全国开展可资产评估业的清理整顿和脱钩改制工作，但行业和地方垄断仍较普遍，仍有一些机构明脱暗不脱或挂靠行政权力垄断业务，以不正当手段承揽业务，扰乱了评估市场的正常秩序，违背了资产评估的独立、客观、公正原则，损害可资产业务有关当事方的合法权益。由此涉及到评估管理部门，就会形成评估管理风险。新晨
一、我国无形资产评估现存的问题
(一)对无形资产的认识不足
由于长期计划经济体制的影响,人们对无形资产的作用、地位和价值认识不足,无形资产的价值在很长时间内得不到承认。虽然我国有关法律明文规定要进行无形资产评估,但实际工作中并没有贯彻执行,大量侵权事件和地方保护主义的产生、严重的无形资产流失至今未引起一些部门的重视,也是对无形资产缺乏全面深刻认识的必然结果。而国外企业经营者对无形资产的自我保护问题相当重视,尤其是商标权,并且一些驰名商标权的巨大价值已成为企业发展的强大后盾。
(二)评估方法和评估参数的选择具有较大随意
从理论上讲,无形资产评估较适合的方法是市场法和收益法,市场法要求有一个活跃的交易市场和大量公开的成交案例,而我国目前无形资产尚不存在活跃的交易市场,并且有限的无形资产交易情况的有关资料也无法通过正常渠道取得,收益法评估中需要收益、成本、折现率、无形资产寿命期限等重要数据,这些数据从目前市场上公开的资料中也很难正确分析出来。另外,由于地区差异,在我国缺少无形资产评估的实施细则,评估缺乏量化标准,很难精确提供客观数据,评估结果往往误差很大,人们对评估的公正、客观心存疑虑。
(三)无形资产评估的法律制度不够健全
我国目前各类无形资产中,专利权、商标权、著作权、土地使用权均有专门的法律法规加以管理,而非专有技术和商誉的专门法律保护则还属于空白。有些企业在没有产权变动的情况下,聘请或者委托资产评估机构评估其“商誉”,有的还通过新闻媒体公布其价值,这就违背了国家关于严格禁止没有产权交易目的的商誉评估公布的规定。一些评估机构和评估人员无视国家的法规和职业道德,对评估结果的确定不是根据科学方法和客观现实,而是按照被评估单位的某种需要去做,致使评估结果失真。
(四)无形资产评估工作发展缓慢
对于我国广大评估工作者来说比较陌生,国内可供借鉴的实践和经验不多,况且我国无形资产评估工作起步晚,经验欠缺,从事评估人员素质不高。因此,应花大力气促进这方面信息、资料的收集、整理交流,努力赶上国际先进水平。
(五)无形资产评估管理亟待规范化
1.人才方面。无形资产评估是十分复杂和困难的工作,不仅要求评估人员具有良好的职业道德,而且要有很深的专业知识,尤其是要知晓国内外科技发展趋势,以及被评估技术本身的成熟度、寿命期限、风险程度等。从我国情况看,资产评估行业刚刚起步,很多评估人员都是通过考试从其他行业中新近进入评估业的,从事资产评估工作时间较短,缺乏相关学科领域内的知识积累和评估实践的经验积累,难以将影响企业经营的各种因素有机地综合在一起,从而正确分析和判断。
2.评估机构独立方面。目前我国政府机构与中介机构之间权责不明确,政府机构仍然对中介机构保留某些权力,同时在中介机构的业务中政府业务占有很重要的比重,企业为了争取这部分利益,会听命于政府机构。另外中介地位还体现在客户的关系方面,由于中介市场竞争异常激烈,为赢得客户,容易出现些违规行为。
3.中介存在的问题。由于种种原因,与市场经济发展配套的资产评估、产权交易、产权保护等一套中介服务体系还没有建立起来,比如无形资产没有活跃的交易市场,无法让更多的人认识无形资产的价值,导致无形资产价值失真和流失,不利于无形资产及其评估的发展。
二、解决无形资产评估现存问题的对策
(一)增强企业的无形资产意识,不断普及评估知识
要扩大宣传力度,使整个社会尤其是产业部门的领导者和工作人员都能了解并熟练运用无形资产评估的有关知识。让社会各界运用自己掌握的无形资产评估知识对无形资产的评估工作进行监督,加强对无形资产的管理,防止无形资产评估的失实、失真和失范,并自觉监督无形资产评估工作。
(二)明确评估方法,完善评估标准
我国《资产评估准则—无形资产》存在原则过强、可操作差等缺陷,同时由于我国资产评估执业人员整体水平不高,从事无形资产评估时间又较短,对理解和执行该准则存在一定的难度,行业协会应通过制定无形资产评估准则指南,对有关问题进一步明确和规范。
1.应明确说明无形资产评估中成本法、收益法和市场法各自的适用范围,同时说明如果在同一评估项目中三种方法均适用,应如何选择评估方法,如果三种方法的评估结果相差很大,其最终的评估是按最佳评估方法的评估值确定,还是按三种方法的评估值加权平均确定。
2.对无形资产评估中有关参数的确定方法进行说明,例如对无形资产的经济寿命、预期收益额、收益分成率、折现率的确定方法进行说明。
3.无形资产评估准则指南可参照企业会计准则指南的格式,通过一个或多个具体案例对无形资产评估方法的选择,各种参数的确定进行示范。
(三)强化法律的职能作用
规范无形资产评估工作,要结合我国实际情况,按照《会计法》、《资产评估准则》和《企业会计准则》等法律规定,制定相应的策略。通过制定资产评估行业的相关法规严格评估从业人员及评估机构的责任,加强资产评估人员的职业道德建设,强化评估从业人员的责任心,防止舞弊。
(四)成立由上而下的无形资产评估协会
无形资产评估协会的主要职责是完成国家法律规定的工作和国有资产管理部门授权办理的工作,开展无形资产评估理论研究和经验交流,推动无形资产评估业务的健康发展。在各级国有资产管理部门和无形资产评估协会的写作论文指导监督、统一管理下,成立各级无形资产评估机构,无形资产评估机构的形式、设立条件、法律责任由有关法律明确规定,这是无形资产评估的具体操作主体。无形资产评估师执行业务应当纳入无形资产评估机构。新晨
(五)建立健全评估监督机制
对无形资产评估工作的监督要有政府机构监督、社会监督、法律监督和技术监督等。对评估机构所做出的结论在必要的时候要进行一定的审核,尤其是对重大项目的评估最好选择几个不同的评估机构进行背靠背的评估,对他们的评估进行比较,从而得出可靠的评估结论。
(六)加强无形资产评估从业人员的素质和能力建设
目前我国无形资产评估业的从业人员中大多是科技人员或财会人员,迫切需要对无形资产评估业的从业人员进行系统培训、择优选拔、严格录用。可以通过建立健全技术评估师资格认证制度,尽快建立一支熟悉评估业务,具有良好职业道德的无形资产评估专业队伍,为我国无形资产评估业健康发展创造良好的社会环境。
【关键词】动漫企业；无形资产；无形资产评估；指标
动漫产业在我国经历了二十多年的发展，既是我国创意产业的先行者，也是目前我国创意产业的中坚力量。但是一直以来动漫企业的融资问题都是阻碍其发展壮大的一个瓶颈，造成这个问题的主要原因之一就是其所依赖的无形资产价值不能可靠评估。针对这个问题，本文以我国动漫企业无形资产为研究对象，从动漫企业无形资产的界定，动漫企业无形资产的评估指标体系，动漫企业无形资产评估的总体思路以及具体实施过程中不同指标的不同评估方法等四个方面探讨了动漫企业无形资产评估的重要意义，并提出了切合实际的评估思路。
一、动漫企业的认定及其无形资产的界定
在我国，国家认定的动漫企业是指在我国境内依法设立，以动漫产品为主营业务，并且有50%以上产品由自主开发生产的漫画、动画、网络动漫的创作和制作企业，动漫软件开发企业以及动漫衍生产品的研发、设计企业等。国家对动漫企业的职工还做了特别规定，要求相关专业人员占当年职工总数的30%以上，并且其中的研发人员占当年职工总数的10%以上。
动漫企业无形资产是指动漫企业所持有的没有实物形态的，可辨认的可带来未来经济利益流入的非货币非金融性资产。动漫企业的无形资产主要以知识形态存在，包括创意、产权、人才、品牌等。创意是动漫企业的核心竞争力，创意水平的高低直接决定制作出产品是否得到受众欢迎。产权是动漫企业的核心盈利模式，也是动漫企业的生命线。动漫企业的产权主要包括产品的版权和产品相关形象的形象权。人力资产在当今经济时代已经成为企业最重要的资产之一，尤其是对于以创意为生的动漫企业，但是动漫企业人力资产的计量却仍是一个难题。针对动漫企业所指的品牌既包括企业品牌也包括其所生产产品的品牌，这二者对于动漫企业在受众人群的影响力都有着重要作用。除这些之外，动漫企业无形资产还应当包括传统意义上的无形资产，如土地使用权、非专利技术等。
二、动漫企业无形资产评估指标的主要类项
以广东奥飞动漫文化股份有限公司为例，该公司前身为1993年成立的广东奥迪玩具实业股份有限公司，经过十余年的发展该公司不仅成为我国玩具行业的领导品牌，更难能可贵的是其摸索出玩具与动漫相结合的创新盈利模式，在2009年以“国内动漫第一股”的特殊身份登陆深交所中小企业板，布局动漫全产业链。目前，奥飞动漫主营业务为动漫影视片制作、发行、授权以及动漫玩具和非动漫玩具的开发、生产与销售，产品主要分为动漫玩具、非动漫玩具、动漫影视作品和动漫图文作品四类。无形资产在奥飞动漫中的地位已经取代其有形资产，为企业带来更多的价值。
这些无形资产包括：
（一）“奥飞动漫”是我国同时做到自主原创动漫影片和动漫形象推广的代表品牌
奥飞动漫发展至今已经是产业内创意的代表，在产业内称得上是创意的代名词，在产业内起到领导作用，在人们心中有着至高的地位。作为生产玩具起家的奥飞动漫，以此为基点逐步开创出动漫与玩具相结合的模式，从动漫到玩具到传播平台，构筑动漫的全产业链，在业内更是其他企业所不能及。
（二）“奥飞动漫”拥有众多知名动漫品牌以及动漫形象品牌
从2004年注册“奥飞动漫公司”开始，奥飞动漫在近十年的发展过程中创造了多个知名动漫品牌以及动漫形象品牌。例如：从2006年开始制作的《火力少年王》系列动漫影视剧，至2011年该产品已经为公司带来过4亿元的收入，悠悠球产品销量达到2000万个，触达群体人数达600万。《铠甲勇士》系列自2009年诞生以来，3500万的投资到2011年为公司带来过6亿元的收入。作为英雄类动漫产品，在短短时间内就征服了青少年观众的眼睛。作为2008年久开始培养的“吧啦啦小魔仙”品牌，通过卡通片、电视片、舞台剧等方式，5年里在全国各级少儿频道播出及超过50个城市演出。2013年寒假期间真人动画片更是获得了5100万票房，同时在两个月的时间内该影片的衍生产品销售亦近5000万元，开创了国产电影动画新模式。
（三）“奥飞动漫”公司的的人力资源活力
奥飞动漫由玩具制造出身，到成为国内首个动漫上市公司，再到触角延伸到大动漫娱乐业，最终带动系列产品的“开发-生产-出版-演出-播出-销售”完整产业链。奥飞动漫取得这样的成功与其从上至下，从组织到员工的能力分不开。奥飞动漫通过内部培养和人才的引进，已建立起一支包括玩具创意开发，工程技术，产业运营管理和动漫内容创作、策划、制作的高素质人才团队。另一方面，公司建立起了多种有利于人才脱颖而出的人才机制。公司实施充分授权的权责管理制度，建立多种形式的激励体制。同时奥飞动漫也很重视人才的培养开发，充分利用内外资源，组织开展在国内和国外的专项培训，提升员工的专业技师和运营管理水平。
上述三个方面的无形资产，是奥飞动漫最大的竞争优势，在其产品推广中，这些无形资产的作用远远超过了其有形资产。因此，如能对我国动漫企业的无形资产进行有效评估，对包括奥飞动漫在内的动漫企业发展将具有及其重要的意义。
三、动漫企业无形资产评估的总体思路和指标体系构建
（一）动漫企业无形资产评估的总体思路
考虑到动漫企业无形资产的复杂性，本文根据动漫企业无形资产的性质和特征将动漫企业无形资产分为传统型无形资产、现代型无形资产A和现代型无形资产B三类，如图1所示。其中后两者虽然同属于现代型无形资产，但不同的是，当前存在的评估方法只能对现代型无形资产A进行评估，而对于现代型无形资产B目前还没有可行的评估方法。因此现代型无形资产B的价值需要在计算动漫企业资产价值的基础上，除去有形资产的价值，再减去前两类无形资产的价值得到。而后将其个别资产分别乘以适当的权重，则可以得出现代型无形资产B中每一项资产的价值。
以上则是对于我国动漫企业无形资产评估的整体思路与框架，在实际评估过程中，具体的动漫企业还需要考虑自身实际情况，在构建合理评估指标体系的基础上，选择合适的方法与模型进行评估。
（二）动漫企业无形资产评估方法初探
本文在考虑动漫企业特殊情况的基础上，初步研究提出评估每项资产的方法：
1.对于动漫企业传统类无形资产的评估方法
对于土地使用权的评估，先采用成本逼近法进行测算，再利用基准地价系数修正法进行再次核算以确定土地使用权的价格，最后采用平均数确定土地使用权的估计结果。专利权和非专利技术则采用收益法进行评估。
2.对于动漫企业现代型无形资产A的评估方法
（1）人力资本的评估。可采用收益与成本综合配比的方法进行估算。具体评估方法如下：
A.力资本基础成本=招聘费用+培训费用+调配调整费（因为人力资本的不熟练或者疏忽等带来的机会损失花费）+其他费用（包括退休养老金折现值等）
B.资本基础价值=人力资本基础成本×（1+人力资本利润率）
人力资本利润率可通过查阅不同类人力资源行业平均利润率来进行估计，并进一步将各项加总得到总的人力资本基础价值。
C.人力资本有效周期的计算。可通过AHP方法来进行计算，综合考虑人力资本的流动性与变化程度、所创造出来作品及其创新周期，以及人力资本的学历与知识更新程度、人力资本的训练周期与表演时间和表演强度等因素进行评估。
D.人力资本调整价值=人力资本基础价值×人力资本有效周期
（2）动漫版权的评估。可采用乔治·赫希提出的“h指数”法。具体涉及到的指标如下：
A.动漫总数：进行价值评估时，市场上存在的动漫总量。
B.动漫播放次数：就电视台这种播放模式而言，对于动漫企业的动漫来说，它在电视台上被播出的次数越多，说明该企业动漫有着较高的版权价值。
C.动漫h指数：在进行价值评估时，对于市场上该公司的动漫而言，如果有h个动漫每天在电视台平均被播放h次，而剩下的公司的动漫被播放的次数都少于h次，则称该动漫公司的h指数为h。
由此，我们可以把h指数作为测度动漫的受欢迎度或者动漫公司版权价值的指标。
在具体操作过程中，研究者可以选取国内最权威性的几家动漫播出频道作为样本，采集连续一周的数据，即播放的动漫及其播放的次数，然后进行分类，把同一家动漫公司的动漫汇总，然后除以天数，进行排序，查出各家公司的h指数进行比较，即能在一定程度上反应出其具有的版权价值。
（3）动漫品牌价值的评估。可采用国内学者提出的基于演化经济学的动漫品牌价值评估模型。
在演化经济学的复杂系统的演化分析框架下，国内学者分析了动漫品牌价值的来源，认为动漫品牌价值不仅来源于企业与消费者，更与其他利益相关者紧密相关。然后，从利益相关者角度揭示动漫品牌价值深层内涵，认为动漫品牌价值主要包括动漫品牌文化价值、动漫品牌艺术价值、动漫品牌社会价值、动漫品牌权力价值、动漫品牌市场价值等五个组成部分，并构建了动漫品牌价值概念模型。因而，基于动漫品牌价值概念模型，考量动漫品牌文化价值、动漫品牌艺术价值、动漫品牌社会价值、动漫品牌权力价值、动漫品牌市场价值对动漫品牌价值的贡献程度，釆用加权求和的方式构建动漫品牌价值评价模型为：
A.动漫品牌价值=动漫品牌文化价值+动漫品牌艺术价值+动漫品牌社会价值+动漫品牌权力价值+动漫品牌市场价值
B.动漫品牌价值=动漫品牌基础价值+动漫品牌权力价值+动漫品牌市场价值
C.动漫品牌基础价值=动漫品牌文化价值+动漫品牌艺术价值+动漫品牌社会价值
3.对于动漫企业现代型无形资产B中各项的评估方法
可以综合运用现金流量折现法（DCF）和层次分析法（AHP）对这部分无形资产进行整体性评估，并通过计算权重获得各项无形资产的评估价值。通过运用折现现金流评估模型，预测自由现金流，适当选取折现率，评估出演艺企业的整体资产价值。在整体资产价值中扣减掉演艺企业的有形资产（包括货币资产）价值，即可得到演艺企业的整体无形资产价值。需要注意的是，在得到的整体无形资产中，还要进一步扣除前两类无形资产的价值，然后根据层次分析法，估算出该类无形资产中各项具体无形资产的权重，进而得出其各项具体无形资产的价值。
四、结语
基于对我国动漫企业无形资产评估中存在的重难点问题，本文力求在理清我国动漫企业、动漫企业无形资产的概念和特征的基础上，研究提出我国动漫企业无形资产评估总体思路，并根据其特性和评估方法，将其分类，进而构建出我国演艺企业无形资产评估的指标体系。
本文希望通过构建我国动漫企业无形资产的评估指标体系，初步研究分析需要用到的评估方法，为我国动漫企业各类无形资产的市场评估寻找一条科学、客观、行之有效的道路，以部分解决困扰我国动漫企业多年的无形资产评估问题。
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（一）中美资产评估准则制定的背景与环境比较 按照一般学科的发展规律，资产评估的准则来自资产评估的实践，同时随着资产评估业务的发展不断进行修订和完善。1987年，美国制定了《专业评估执业统一准则》（USPAP）， 从1980年以后，资产评估行业在美国已经有了很大的发展，随着经济的繁荣形成了美国评估师协会（ASA）、评估学会（AI）等众多评估专业协会，作为民间自律性机构，评估协会在其各自领域内对美国评估业进行行业自律性管理，并制定本协会的执业准则和从业人员的资格标准，《专业评估执业统一准则》，出现于美国评估促进会成立1年之后，由其制定和。20世纪80年代，美国奉行自由主义经济政策，撤消了对金融业内金融机构严厉的行业管制，在这期间，美联邦特许存款、贷款银行迅速将业务范围扩大到提供私人或商业贷款。但与此相背离的是，当时的美国金融行业监管部门并未做好足够的准备应对突然增加的市场供给，这样的改革直接导致了大批金融机构在对贷款进行审批之前，并未相应的对抵押的标的物进行合理的资产评估，有些资产虽进行了评估但由于评估师的资质问题造成了资产价值评估的不合理。20世纪初期，美国的不动产评估领域尚未形成统一的评估师资格标准和执业准则。特别是在金融机构进行资产抵押贷款业务方面，需要进行抵押物的评估，缺乏统一的评估师资质标准，在执业过程中也缺乏统一的准则体系指导实践，造成了资产评估师对作为抵押物的资产故意或不故意的做出不恰当的评估，由于评估准则的缺失直接导致了大批的银行金融机构纷纷破产倒闭。因此，当时在美国，经济界、金融界亟需对资产评估行业这一传统的自由职业领域进行规范性的管理，为适应资产评估界的内在要求和经济界、金融界的外在需求，美国评估界自发地组织起来制定了《专业评估执业统一准则》（USPAP）。
相对于美国资产评估行业的成熟发展，我国资产评估行业从实践到理论都发展较晚，产生于20世纪80年代末，在这期间，资产评估从无到有，一经产生便呈现出较强的生命力，为改革开放、国有企业经济体制改革、市场经济的发展做出了重要贡献。资产评估的发展当时我国还不存在一套完整系统的资产评估准则，不能从理论的高度对资产评估的概念、资产评估的评估原则、评估假设以及评估要素等进行的规范总结，1993年，中国资产评估协会成立，成立大会上首次提出了创立资产评估准则的任务，这期间，召开了多次国际性的研讨会，并提出了准则制定的设想和框架。20世纪90年代初期，在评估准则准备制定的过程中及资产评估实践中，由于无形资产的形态的特殊性，在国有企业经济体制改革的过程中，接连出现了无形资产价值虚假评估的事件，造成了国有资产价值严重流失，引起了社会各界对无形资产评估的强烈重视，同时随着科学技术的发展，无形资产价值在企业中所占的份额有所增加，企业涉及无形资产评估的情况也随之增加，于是在我国资产评估的基本准则尚未出台前，便首先于2001年7月出台了《资产评估准则――无形资产》，规范了注册资产评估师的执业行为，提高了评估质量，维持了微观企业和宏观市场经济的健康发展。由此看来，中国资产评估行业和资产评估实践与理论的产生背景及发展，具有明显的国有资产管理的特色，评估业务所遵循的操作规范也主要是政府的文件。我国的资产评估业发展时间较短，但发展速度较快，再加上20世纪80年代末期我国国情的特殊性，无形资产评估准则在整个资产评估准则体系尚未建立，缺乏基本准则指导的情况下通过行政立法强制推行出来，这便形成了资产评估准则落后于资产评估实践，评估准则被评估实践推着走的局面。
（二）中美资产评估准则制定的目的差异美国《专业评估执业统一准则》（USPAP）的制定，与20世纪80年代美国的泡沫经济有着密切的关系。正是由速发展的经济，为了规范资产抵押贷款业务中的资产评估行为、防止金融危机的发生，应评估实践的需要，美国各大民间资产评估协会联合起来制定了《专业评估执业统一准则》，同时得到了美国立法的认可，由此可见，美国制定的资产评估准则具有较强的针对性、目的性和可操作性，对以融资为目的的资产抵押贷款评估给予着重的论述，有具体的适用对象和范围。相对于美国资产评估准则，我国第一部资产评估准则《资产评估准则――无形资产》是为解决我国自2000年以来证券市场所发生的因国有企业改制，关联方交易引发的有关无形资产评估争议而制定的。后来财政部于2004年的《资产评估准则――基本准则》和《资产评估职业道德准则――基本准则》主要是为了规范注册资产评估师的执业行为和提高注册资产评估师的职业道德素质，保证执业质量，维护社会公共利益和资产评估各方当事人的合法权益而制定的。由此看来，我国的资产评估准则的制定滞后于资产评估的理论研究，应实践的发展而被动和强制制定和实施的，在这种情况下，资产评估准则的建设缺乏整体性思路。
（三）中美评估准则框架体系的差异美国《专业评估执业统一准则》（USPAP）制定于20世纪80年代特定的历史时期，汲取了当时美国金融行业不规范的资产抵押贷款评估中的经验教训，有大量的实践基础和针对目标，是以资产评估理论研究和评估实践为基础，因此USPAP具有较强的针对性和可操作性。 在准则制定的初期就形成较为完善的理论框架体系，结构严密，专业水准高，在国际评估界是一部水平较高的评估准则。USPAP的理论框架体系涉及了职业道德、与法律关系、评估能力、各种形式的动产和不动产评估，企业价值评估以及程式评估等几大部分，并以细则的形式对现金流量分析、保密原则、允许偏差、客户评估目的的确定性等问题进行了详细规范，用于指导评估实践，准则框架结构清晰，总体分为三个层次：前言（基本准则）、准则条文、评估准则说明、外加一个非准则性的咨询意见。评估准则的说明十分灵活，因时代需求和经济发展而制定和修改完善，既保证了USPAP的稳定性，同时也适应了不断发展的经济环境和日新月异的评估实践。我国资产评估准则体系从总体建设的历程来看，无形资产准则先于基本准则而制定，这样的发展顺序从一开始便显示出准则建设缺乏整体性思路。2004年财政部的两项基本准则《资产评估准则―――基本准则》和《资产评估职业道德准则―――基本准则》，标志着我国资产评估准则体系初步建立。到2010年底，我国已经建立了包括：《资产评估准则――基本准则》（2004年）、《资产评估职业道德准则――基本准则》（2004年）、《资产评估准则――无形资产》（2001年）、《注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见》（2003年）、《珠宝首饰评估指导意见》（2003年）、《企业价值评估指导意见（试行）》（2005年）、《金融不良资产评估指导意见》（2005年）、《森林资源评估管理暂行规定》（2006年），《投资性房地产评估指导意见（试行）》（2010年）和《资产评估准则――珠宝首饰》（2010年）等2项基本准则、8项具体准则、2项资产评估指南和6项资产评估指导意见在内的覆盖资产评估主要执业领域的较完整的评估准则体系。随着我国市场经济的发展，中国资产评估协会从理论到实践都做了大量的工作，取得了长足的发展，我国资产评估准则也积极地迈出了向国际准则靠拢的步伐，但相对于USPAP完备的理论框架体系，我国的评估准则建设尚存在不足。从目前的发展来看，一些单项指导意见尚未出台，已经制定的准则还不十分成熟，概念的界定、专业术语的解释模糊，可理解性有待提高，具体条文需要细化用于指导评估实践，由此可见，我国的评估准则框架离经济的快速发展和国际准则的趋同还有一段距离。
二、我国资产评估准则的完善建议
（一）在准则导向上，向美国评估准则靠拢资产评估实践越发展对评估准则的要求越高，同时，资产评估的准则体系越完善，资产评估实践也就越规范。衡量一个国家评估业务实践水平的标志之一就是其准则体系的完善程度，美国《专业评估执业统一准则》（USPAP）在目前世界各国现有的评估准则中可以称其为典范。USPAP最宝贵之处在于是在美国长期的资产评估实践的基础上，总结了评估实践发展的经验和教训，众多的评估协会在几十年间对评估基本理论的研究成果，其评估准则的制定基于实践，因此具有较强的实践操作性和可行性，从一制定开始，便迅速受到了评估界人士的广泛认可，很快成为美国及北美地区各评估专业团体和评估师广为接受和公认的评估准则。随着经济的快速发展，我国的资产评估事业从理论到实践也得到了长足的进步，新经济形式的出现和评估实践的发展迫切需要一套统一的、高质量、易于指导实践的、包含各类评估专业的评估准则，在准则的制定方面，中国应该借鉴美国评估准则，在评估理论研究和实践的基础上对评估准则进行修订和完善。
（二）评估准则由资产评估协会牵头，联合多家管理机构制定美国是世界上经济水平最高的国家之一，经济的发展促使资产评估业发展，有着美国评估师协会、估价师国际联合会等多家评估职业团体，共同组建了专业评估执业统一准则特别委员会，于1987年制定了统一的评估准则――《专业评估执业统一准则》（USPAP）。USPAP经过20多年的发展，行业协会在多头管理，多师并存的情况下，一直都致力于与公众、评估师监管机构、评估服务的提供方以及评估信息的使用者保持步调一致，满足相关利益方对评估执业统一标准的需求。我国应借鉴美国的经验，由资产评估协会牵头，联合相关管理结构制定出一部能够规范整个资产评估行业的，切实可行的，完善的资产评估准则。
（三）在准则的制定过程中体现统一规范与分别规范相结合原则统一规范是指首先对资产评估人员的执业资格、执业质量、职业道德有统一的规定。分别规范是指评估准则对各种单项资产评估行为的规范（既包括单项资产也包括整体资产）。美国资产评估事业初期的发展是以不动产评估为主，与美国发达的经济形势不同的是，我国的资产评估事业是在20世纪80年代的国有经济体制改革的大背景下发展起来的，因此，我国资产评估业比较重视企业整体资产的评估， 资产评估准则覆盖面相对广泛，既涉及无形资产和各种不动产等单项资产评估业务，又涉及企业价值的评估业务，因而我国的资产评估准则要体现统一规范和分别规范相结合的原则。
（四）强化资产评估理论研究，为评估准则的制定提供理论基础评估准则的制定首先要有理论基础作为指引，我国资产评估事业起步较晚但发展迅速，影响我国资产评估准则体系建设的重要原因是关于我国资产评估定位上的认识分歧，而资产评估定位的不同观点是由于对评估理论研究的不透彻。因此，我国应该对资产评估的理论进行深入的研究，目前我国的很多学者也对资产评估理论进行了一些探讨和研究，例如有对资产评估的对象、评估的前提假设、价值类型选择，评估范围、评估程序以及评估报告的类型等的理论研究，主要散见于一些学术论文或硕士、博士的学位论文中，但并未形成成熟的理论体系，我国应该借鉴美国评估理论先进成果及准则制定的实务经验，深入进行理论研究，为准则制定打好理论基础。
（五）加强评估界与会计界的合作，加快以“为会计计量提供支持”为目的的资产评估准则的建设作为共同服务于经济领域的两个行业，会计和评估在国际层面的合作日益密切。2005年1月1日开始，90多个国家要求或被允许使用国际会计准则委员会制定的《国际财务报告准则》（IFRS），我国财政部也于2006年2月15号颁布了新的企业会计准则，新准则的制定实现了我国会计准则与国际会计准则的趋同，新会计准则体系再次引入了公允价值计量属性，在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组、非货币性资产交换以及股份支付等多种业务均采用了公允价值。与传统的历史成本计量不同的是，公允价值模式对资产进行计量具有一定的估计性，这便涉及了对资产的公允价值进行评估。计量属性在会计准则中的运用需要资产评估的有力支持。高效的资产评估有利于提高企业的财务信息质量。 越来越多的迹象表明，由于资产评估所具有的独立性和专业性，将在公允价值的应用过程中发挥越来越重要的作用。 因此， 必须加快资产评估准则的制定工作，以积极应对新企业会计准则体系给资产评估行业带来的机遇和挑战。
［本文系河北省科技厅课题《河北省农民专业合作社资金互助管理及风险控制研究》（项目批准号：10457204D-7）阶段性研究成果］
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【摘要】工程施工项目招标投标是建筑市场竞争的基本方式，如何做出具有竞争力的投标报价如何进行投标报价的分析与评估，如何使用投标报价的策略技巧等问题，是建筑施工企业能否在激烈的工程施工投标竞争中获胜最关键的问题。
【关键词】工程施工;投标报价;报价策略
【本页关键词】省级国家级期刊快速发表 学术期刊论文投稿欢迎来稿 欢迎论文投稿
【正文】
一、工程施工项目投标策略(一) 市场导向下的歧义报价策略这是要让投标过程变为一个与发标方讨价还价的过程。在制作标书和报价时，要对技术规范、招标说明和图纸进行详细分析，对一些技术难点、高风险项目、说明书中不清楚和易产生歧义的项目，不计入总价，只报单价且单价偏低，但要在单价别注明，疑点留待以后讨论。这样报价中的总价部分大幅度降低，即使发包方自己通过单价重新计算总价，也是非常低，使对手无法竞争。利用这种最低标价来吸引业主，从而取得与业主谈判的机会，再逐步增加歧义项目的报价即使业主发现总价在谈判中逐步提高，也不会产生意外，因为歧义是客观存在的，其他承包商接标后也会产生同样的问题。(二) 市场导向下的竞争报价策略当承包商投标报价以开拓市场、拓宽业务为目标时，在充分了解各竞争对手的报价策略的基础上，应以适当微利配合其他辅助手段来报价。这就是竞争报价策略。当投标人出现经营状况不景气、短期内接到的投标邀请较少、竞争对手有一定威胁、计划进入新的地区、拓展新的工程施工类型、附近有自己正在施工的其他项目、目标项目风险小、施工工艺简单、工程量大、社会效益好等情形时可采用这种策略。大多数投标企业都会采用这种策略。这种策略的关键点是分析竞争对手，制定适合自身的报价，不必求最低价，但要求报价策略的最佳组合。通常竞争η= 1 - α fg- (1 - α)wg由此得到，第j 年的复杂劳动对企业价值增量的贡献率ηj= 1 -αjfjgj- (1 -αj)wjgj其中，αj =α0Πj1 + fj1 + gj，α0 为本年年初的固定资产投入与产出比，其值是已知的。
四、无形资产价值评估模型构建以上是无形资产对于企业价值创造份额的推导，下面我们采用当前资产评估中最常用的方法———收益法将无形资产未来各年的价值创造份额折算到评估时点。设第j 年由于无形资产对企业净产值增长的贡献而产生的收益为ηj dGj 。结合收益法，将第j 年的收益以利率作为折现率进行折现，然后求各年收益的总和得到无形资产的价值。具体评估模型如下:P = 6njηjdGj(1 + r) j其中， P ———企业无形资产评估时点的价值;ηj———第j 年无形资产在企业增加值增长中的贡献率;r ———折现率;dGj ———第j 年的GDP 增量;n ———企业获得超额利润期。在这个模型中，首先是要确定无形资产对经济增长的贡献率，主要确定4 个参数，即第一年的投入产出比，GDP 增长率，劳动增长率和固定资本增长率。第一年的投入产出比可以根据企业第一年的报表得到。因此需要测算后3 个参数。其次，计算企业无形资产价值时，还需知道折现率，第j 年的企业价值增量以及企业获得超额利润期。而这三个参数中，折现率可以采用行业无风险国债利率，企业净产值增量可由企业净值增长率计算得到，企业获得超额期需要具体测算。这样，该模型最终只需测算企业净产值增长率、劳动增长率、固定资本增长率和企业超额利润持续时间4 个参数，这4 个参数相对传统的收益法参数而言比较容易测算，尤其是对于一个成熟企业更是这样。以上对于企业无形资产的价值做出了评估值，再加上企业有形资产的评估值，即为企业的整体价值评估值。对于有形资产的评估，中国资产评估协会的《资产评估操作规范意见(试行) 》中已有详细规定，在此不再多述。
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如：《现代商业》 论我国金融改革及其未来发展
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一、我国无形资产管理存在的问题
(一)无形资产管理意识薄弱。我国许多企业的领导和管理人员无形资产管理意识淡薄，没有把无形资产的管理制度纳入有效的制度建设范畴。在保护知识产权方面，没有法律保护意识，无形资产开发后，不懂得申请专利、注册商标、推广新产品新技术；品牌保护意识淡薄。技术创新是企业重要的无形资产，若不加以保护，就会使企业花费了大量人力、物力、财力的发明创造被其他企业所侵蚀。任何忽视和低估无形资产价值的行为，都必然导致无形资产流失。自加入WTO以来，从DVD、彩电、摩托车、数码相机到MP3、芯片、汽车、电信的开发与研制，我国企业由于对无形资产管理认识不足，使其造成知识产权纠纷引发的经济赔偿累计超过10亿美元，有些纠纷甚至对有些企业造成毁灭性打击。
(二)无形资产评估缺乏真实性。在我国最早实现股份制的企业绝大多数没有进行无形资产评估，现有企业股份制改造，同样也没计无形资产的价值，在和外商的合作合资中，对商业信誉、经营资质等无形资产没有计价折股，使企业丧失了许多竞争机会。另一方面，无形资产的评估也不规范。评估机构受经济利益驱动顺应被评估单位需要作出的评估，也造成了无形资产流失和经济损失。
(三)无形资产缺乏价值量化标准。目前会计核算不能真实地反映无形资产的价值变动。企业自创的无形资产理论上应包括企业为取得这些资产而发生的全部支出，但是无形资产的计量在实际操作中较困难。我国会计制度规定，自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用记入无形资产，而对于无形资产开发费用和自创商誉则费用化处理，使企业自创的无形资产不能得到准确的确认，价值不能得到全面地体现，影响了对经营者业绩的公正评价，进而导致投资人作出错误的投资决策。
(四)忽视无形资产的开发和利用。无形资产有效地使用能增加其价值。但是，由于企业缺乏无形资产增值的有利氛围，许多企业没有充分有效合理地使用无形资产，而是过度使用，或长期闲置不用。在企业合资过程中，许多优秀品牌通过折价入股后，被企业闲置不用，使其价值丧失殆尽。另外，企业长期不参与有利于提升自身形象的竞争，也削弱了其无形资产的价值。
二、加强无形资产管理的举措
首先,加强无形资产权益管理,防止无形资产侵权行为。WTO总协定中的《知识产权协定》和相关条约以及我国《商标法》均采用注册在先原则，即谁先申请商标注册，商标权就授予谁。我国企业要保护知识产权类无形资产，必须及时准确把握和运用优先权原则，享受优先权以增加商标注册的成功机会《巴黎公约》规定，一个商标在本国已获得合法注册，则在其他成员国注册也就不应被拒绝。因此企业要及时在国内外申请注册商标来保护企业商标，以防止国外知识产权类无形资产的侵权行为。目前我国企业对有关知识产权保护的国际协议还不够了解，对企业知识产权法律保护意识仍然很淡薄，商标注册滞后于外国，因而在进出口贸易中常常发生因出口产品侵犯外国专利而遭索赔现象。因此企业应高度重视无形资产权益，加强无形资产权益保护，充分利用国际公约，保护我国无形资产不受侵犯，同时防止无形资产侵权行为。
其次,加强无形资产营运管理,实现企业低成本扩张。无形资产的有效营运，是无形资产管理的根本目标。企业通过对所拥有的专利权、商标权、著作权、土地使用权、商誉等无形资产进行运筹和谋划，可使其价值实现最大增值。无形资产的运筹和谋划可以从以下几方面进行：一是利用延伸品牌价值。充分利用现有品牌、商誉研发、生产其他产品，帮助新产品顺利上市，减少风险，品牌的延伸可进一步扩张和增加品牌价值。二是建立融资策略。运用无形资产的影响力和信誉度，拓宽融资渠道，吸收资金。三是建立扩张策略。企业要利用名牌效应、技术和管理优势，通过联合、参股、控股、兼并等形式实现资产扩张。四是实现企业的低成本扩张。企业可通过无形资产的投资合作，用品牌参与投资，与拥有先进技术的企业实行强强合作，优势互补，通过产品技术的高科技含量使无形资产增值，实现企业低成本扩张。
关键词：无形资产；权利；收益
中图分类号：F019 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.11.67 文章编号：1672-3309（2013）11-145-03
无形资产在现代经济生活中的重要性日益凸显，无论是国家、企业还是个人，都对无形资产的研发、保值和增值给予极大的关注。无形资产是一个动态的、不断变化发展的概念，随着科学技术的发展和社会的进步，无形资产概念的内涵和外延也在不断改变。
一、国外关于无形资产内涵的界定
19世纪末20世纪初，美国经济学家托尔斯・本德最早提出了无形资产的概念，他把那些不具有实物形态，但却能为企业提供某种权利或特权的资产定义为无形资产。随后，著名经济学家萨缪尔森和诺德豪斯在《经济学》一书中将无形资产表述为：“资产负债表中还有一类新资产。除了卡车或计算机这类有形项目外，企业还有无形的，但仍然有价值的资产，例如专利、商标或商誉。”经过几十年的探索，无形资产的内涵界定有了一定的改进和完善，具有代表性的观点有：
（一）会计学方面
1、1983年，Davidson在其主编的《会计手册》一书中写到：“无形资产没有公认的定义，因而常常用实例来解释。”他还在该书中引用了1927年出版的《会计学：它的原理与问题》中的一段话：“无形资产的含义是指专利权、版权、秘密制作法和配方、商誉、专营权以及其他类似的财产，这一表述并不十分恰当，但是除了列举其内容外，确实不容易把有形资产和无形资产划分清楚。”
2、1986年，日本出版的《新版会计学大辞典》认为：“无形固定资产是同有形固定资产相对立的概念，其定义不大明确。然而，作为一般会计惯例所承认的概念，无形固定资产可以说是具有下列三种属性的虚拟资产：（1）没有实体的资产；（2）有超过一般同行业企业收益能力的资产价值；（3）有偿取得。”
3、1994年，Sondhi和Fried将商誉从无形资产中单列出来，认为在大多数情况下，信誉和无形资产在剩余的方面购买中产生，代表不能分配到有形资产方面的购买价格的比例。
4、1995年，英国会计准则委员会在《商誉和无形资产（讨论稿）》中将无形资产定义为：“无形资产指无实物形态、性质上属于非货币性的固定资产。这里的固定资产是指符合下列条件的资产：（1）企业持有的，能用于生产、提供商品和劳务、租给他人或用于管理目的；（2）已取得或开发成功，预期在将来持续使用；（3）不准备在正常经营过程中销售。”
5、1997年，英国会计准则委员会正式了《财务报告准则第10号――商誉和无形资产》。该准则认为：“无形资产是指不具有实物形态但可以辨认且企业通过法定权利等可以控制的非金融性长期资产。”
6、1998年，国际会计准则委员会正式公布了无形资产会计准则――《国际会计准则第38号――无形资产》。该准则对无形资产的概念作出如下描述：“无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应，出租给其他单位或行政管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。”对此概念描述，无形资产应满足可辨认性、对资源的控制性和未来的经济利益性等三个条件。
7、1999年，美国财务会计准则委员会公布了《会计准则委员会意见书第17号――无形资产》，其认为：“无形资产是指没有实物实体的经济资源，其价值是由其占有权及其他未来利益所决定的；但货币性资源（如现金、应收账款和投资等）不能认为是无形资产。”
（二）资产评估学方面
国外资产评估界对于无形资产内涵的研究，主要体现在各国制定并颁布的相关准则中，至今还未形成一个统一的认识。到目前为止，只有在2000年国际评估准则委员会制定的《国际评估准则评估指南四――无形资产》准则体系中第一次对无形资产评估进行了规范。国际评估准对无形资产的概念是这样界定的：“以其经济特性而显示其存在的一种资产；无形资产无具体的物理形态，但为其拥有者获取了权益和特权，而且通常为其拥有者带来收益。”
二、国内无形资产的概念
较早的对无形资产进行研究的专著是杨汝梅于1926年12月在美国密歇根大学完成的博士论文《商誉及其他无形资产》。虽然论文中未给出无形资产确切的概念界定，但是他对无形资产的几种性质分别作了分析：（1）无形资产者，乃财产之一部，其价值并不存在于可见可触可量可算之实物中，亦并无此种实物为其代表；（2）所谓无形资产值界限，甚模糊，不能依一定之标准为范围，此种资产，在继续经营之情形下，虽有正当之价值，然其价值之存在，不能分属于特定之资产上；（3）无形资产之价值乃属一特定企业所具有额外收益能力之表示。随着我国市场经济的不断发展与完善，作为资本市场重要组成部分的无形资产，其地位也显得越来越重要，从而对其内涵做出一个精准的界定也显得越来越有必要。只有真正知道了什么是无形资产，才能更好地去利用无形资产，让无形资产本身为其所有者或控制者创造出巨大的经济价值。我国众多学者致力于无形资产研究多年，对其具体内涵的界定表现在以下两个方面：
（一）会计学方面
1、1990年，学者于长春在《无形资产会计管理》一文中对无形资产的概念做出了详细的界定：“无形资产，亦称无形固定资产，是有形固定资产的对称，指企业中不具备物质实体，而以某种特有权利和技术知识形态等经济资源存在并发挥作用的固定资产。尽管其价值形态缺乏横向比较的可能，但它的存在和应用，能使特定企业获取高于一般水平的赢利，在不确定的未来期间内为企业整体的生产经营服务。”
2、1992年，由吴申元等主编的《经济大辞典》对无形资产的概念进行了描述：“无形资产，亦称无形固定资产，指不具有实物形态而能为企业较长期地提供某种特殊权利或有助于企业取得较高收益的资产。在资本主义企业中，列为无形资产的有商标、商誉、版权、专利权、特许营业权等。”
3、1993年，财政部颁布实施的《企业财务通则》和分行业的《企业会计制度》首次提出无形资产的会计核算问题，并将无形资产的概念定义为：“无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、技术秘密、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权、商誉等。”
4、1996年，蔡吉祥在其著作《神气的财富：无形资产》中指出：“无形资产是无形固定资产的总称，是指不具有实物形态而以知识形态存在的重要经济资源，它是为企业的生产经营提供某种权利、特权或优势的固定资产，这种固定资产应用于企业，可以创造巨大的收益。”
5、2001年，财政部了《企业会计准则――无形资产》，准则中将无形资产定义为：“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。”
6、2006年，财政部再次全面颁布新的会计准则《企业会计准则第6号――无形资产》，其中将无形资产界定为：“企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。”
（二）资产评估学方面
1、1991年，国务院的《国有资产评估管理办法》中，把无形资产列入规定的国有资产评估范围，认为无形资产是国有资产的组成部分。
2、1998年，学者苏万贵在《无形资产理论研究》中提及无形资产，他认为：“无形资产是指无实物形态的、独占的、可转让的非货币性长期资产。”同年，学者汤湘希在文章《无形资产理论研究》中认为：“所谓的无形资产，应是不具有实物形态、却能为企业长期带来收益的法律或契约所赋予的特殊权利，超收益能力的资本化价值以及有关特殊经济资源的集合。”
3、2001年，中国资产评估协会了《资产评估准则――无形资产》，其中将无形资产定义为：“特定主体控制的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。”
4、2009年7月1日，新的《资产评估准则――无形资产》正式实施，新准则第二则指出：“本准则所称无形资产，是指特定主体所拥有或者控制的，不具有实物形态，能持续发挥作用且能带来经济利益的资源。”
5、2011年，全国注册资产评估师考试辅导教材《资产评估学》对无形资产的概念表述为：“无形资产是指那些没有物质实体而以某种特殊权利和技术知识等经济资源存在并发挥作用的资产。”
三、正确界定无形资产内涵
虽然到目前为止，国内外对无形资产内涵的研究讨论还是见仁见智，并未对其形成统一的认识，但不外乎是从无形资产的控制主体、表现形式、发挥作用和收益性等这些实质性的内容来描述界定无形资产的内涵。具体可以从以下4个方面理解：
1、从控制主体上看，无形资产是由特定的主体拥有或者控制的，而这个特定的主体范围是十分广泛的，可以是自然人，也可以是企业这一类经济组织或者是非盈利性的事业单位，甚至还可以是一个国家。
2、从表现形式上看，无形资产是没有物质实体的，是一种隐性存在的非货币性资产，它必须通过一定的物质实体作为载体来存在并发挥其自身的作用。无形资产的直接载体是专利证书、商标标记、注册商标、图纸材料、软盘等，而间接载体则是与此项无形资产相关的有形资产及其他资产通过内容和价格来表现，其价值与间接物质载体不可分离的构成了物质的总体价值。同时，无形资产的形成基于其控制主体长期的发展和演进，其成熟程度、影响范围和获利能力总是随着控制主体生产经营的变化而变化。
3、从发挥作用的程度上看，无形资产发挥作用的时间明显有别于有形资产，它是在控制主体拥有或控制下通过长期的生产经营逐渐积累形成的，这就决定了其发挥作用的程度经历了一个由小变大再变小的过程。一项无形资产在期初的研究中需要投入大量的资本成本，此时其发挥作用带来的收益远远小于其成本，而经过不断的积累与演进，该无形资产日趋成熟，其（下转130页）（上接146页）发挥的作用也越来越大，其带来的收益也越来越大，足以弥补其原先开发时所消耗的成本，但是随着新的无形资产的出现，该项无形资产将会被逐渐取代，从而其发挥的作用也会越来越小，直到被完全取代时作用也就不再明显。
4、从收益上看，无形资产区别于有形资产的一个重要特点是它可以作为共同财富，由不同的主体同时共享而不减少其有用性。也就是说，一项无形资产可以在不同的地点、同一时间，由不同的主体所使用，其收益具有共益性。同时，无形资产能够为其拥有或控制者带来未来预期收益，而非现实收益，并且该收益能够用货币可靠计量。
综上可知，无形资产是指由国家、企业或个人拥有或控制的，能够用于商品或劳务生产供应、出租或管理的，在长期经营中能为拥有或控制者带来预期经济收益的、不具有具体实物形态的非货币性资产。
四、小结
21世纪是一个控制力经济的时代，在这个时代中，真正形成控制力的重要资源之一的就是无形资产。未来国家与国家的差异、企业与企业的差异就在于拥有无形资产的数量和质量，以及人力资源对无形资产的创造能力和无形资产的经营能力。无形资产作为知识经济中最重要的资源已成为全世界的共识。因此，对于无形资产的认识日益显得重要，特别是对其内涵的界定，亟待一个统一的标准来规范。
参考文献：
[1] 吴申元.无形资产管理与评估[M].北京：首都经济贸易大学出版社，2009.
[2] 刘德运.无形资产评估[M].北京：中国财政经济出版社，2010.
[3] 于树彬.资产管理与评估[M].北京：经济科学出版社，2008.
关键词 医院 无形资产 构成 管理
中图分类号：R197.3 文献标识码：A
随着社会主义市场经济体制不断完善，医疗卫生领域面临深刻的变革，尤其是医院产权制度和经营模式改革日趋深入。无形资产在医院经营中的重要性日益凸显，成为医院重要的经济资源。作为科技密集型行业，医院无形资产占总资产的比例很高，其不仅能为医院创造巨大的经济效益，也是提升医院技术经济实力、筹集运营资金、开展对外投资的重要途径和手段。因此，认识和重视医院无形资产的价值和地位，对医院无形资产实施有效管理，对于新形势下医院的发展具有重要的意义。
1医院无形资产的特点及构成
对于无形资产的概念，许多学者及机构进行了不同的界定，我国《企业会计准则》、《资产评估准则》以及新《医院财务制度》均对无形资产的概念进行了描述，虽然对无形资产的本质属性的概括未形成统一的认识，但一致认为，无形资产是无实体性但有经济价值的资产。无形资产除了具有一般资产共性外，还具有其自身一些明显特征：（1）产权的独占性。无形资产的产权受法律保护，不容他人侵犯。（2）价值的不确定性。无形资产的价值不易估量和确定。（3）超额盈利性。无形资产固有的高科技含量和独家垄断优势铸就了无形资产的高收益性。（4）使用的长期性。无形资产的优越地位形成后，可在较长时间内发挥效用，持续地创造价值。
无形资产是医院资产的重要组成部分。根据无形资产的特征，医院无形资产涉及的范围很广，堪称种类繁多，内容丰富。笔者试作如下分类：（1）名称标识类无形资产。如医院名称，作为一种特定的标记，具有相当的市场价值。（2）声誉类无形资产。医院声誉是因医院医疗水平、服务质量、管理方法、医院文化等因素形成的在人们心目中的一种整体形象，良好声誉能取得社会的信任，创造更好的经济效益和社会效益。（3）技术知识类无形资产。包括医院申请的各项专利；医院发明和掌握的不公开的专有技术；医院人员发表的科技论文、技术专著等。（4）政府特别授权类无形资产。如医院拥有的可以从事某些特殊诊疗工作的权利，新技术新药剂开发运用的特许证，土地使用权等。（5）信息网络类无形资产。包括内含巨大医疗技术科研价值的病案资源；医院具有的与相关单位良好协作关系；医院长期形成的科技情报信息网络等。
2对医院无形资产实行有效管理的策略
长期以来，医院在资产的管理上，总是偏重于有形资产而忽视了对无形资产的管理，对于无形资产的价值优势认识不足，无形资产意识十分淡薄。在无形资产管理方面存在管理分散，制度不健全，资产评估和核算不规范，资产保护防范意识低，忽视无形资产运营等问题，无形资产在医院经营中的作用没能得到有效发挥。随着知识经济时代的到来，医院管理层应充分认识无形资产管理中存在的不足，采取得当措施，使无形资产能够进入科学管理状态，并发挥效益。这对提升医院的整体实力和综合竞争力，促进医院快速发展至关重要。
2.1加强宣传，强化无形资产管理意识
认识不足，重视不够是当前医院在无形资产管理中普遍存在的突出问题。医院很有必要通过各种途径加强宣传，使资产管理者及广大员工全面了解无形资产知识及相关法规，充分认识无形资产对于促进医院发展的巨大作用。医院资产管理者及广大员工应彻底转变重有形轻无形的传统观念，增强无形资产意识，为无形资产管理打下良好的思想基础。
2.2健全管理机构，完善管理制度
为加大无形资产管理力度，医院应设置专门机构，配备专门人员对医院无形资产实施综合管理，包括对医院所有无形资产的开发、引进、投资进行总体控制，协调各方关系，维护医院无形资产安全，考核无形资产运营效益以及其它日常管理工作。同时从医院的发展需要出发，健全医院无形资产管理制度体系，对无形资产核算，无形资产登记、清查、处置、报告、档案管理，无形资产经营，无形资产统计，无形资产审计，无形资产保护，无形资产考核等进行制度规范，使医院无形资产管理有章可循，促进医院无形资产管理的规范化。
2.3开展无形资产的有效营运，增加医院收益
无形资产必须在医院经营中充分运用，才能为医院创造价值。具体途径有：（1）独占使用医院无形资产，在一定时期或地域内形成对市场的控制权，获取收益。（2）医院不独占使用，将部分无形资产商品化，通过对外转让获取收益。（3）医院将部分无形资产要素整合，特许有资质的医疗机构经营，可以收取加盟费和按使用无形资产的多少从营业收入中提成。（4）投资参股，医院将部分无形资产资本化，对外组建新的经济实体，获取投资分红。
2.4重视医院无形资产的评估与核算
合理评估医院无形资产价值，对医院投资发展、提高声誉、增强实力等具有重要影响。医院无形资产评估十分复杂，关键是要合理、准确地选择评估方法。《资产评估准则》规定的评估方法包括重置成本法、市场法和收益法，医院应根据不同性质的无形资产及其评估目的，进行选择与应用，增强评估结果的科学性。医院财务部门要重视无形资产的核算，严格按照医院财务会计制度及相关会计法规的要求，建立无形资产会计核算体系，对无形资产的取得、转让、对外投资、接受捐赠等业务活动进行科学的会计处理，真实记录和反映医院无形资产的变化情况，并在年报中对医院无形资产信息予以合理披露。
参考文献
