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关键词：个人借款；账务处理；结果回复
中图分类号：G475 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.08.84 文章编号：1672-3309（2013）08-185-02
在日常工作中，不论是在机关，还是在企事业单位，常常存在经办人因公务需要而从财务部门预先支取费用后报销的经济业务往来现象。由于很多经办人员并不具备系统的财务知识，对一些账务处理心存疑虑和不放心。作为财务部门，该如何正确处理类似的经济业务往来账务，从而做到既遵守财务的相关规定，又让经办人员心理踏实呢？
根据会计制度的相关规定，经办人的个人借款一般通过“其他应收款”科目进行核算。其他应收款的核算内容主要包括以下几项：（1）未专门设置备用金科目的企业暂付给员工使用的临时借款，如差旅费等；（2）应收取的各种赔款，如因职工失职造成一定损失而向该职工收取的赔款或因遭受意外而应向有关保险公司收取的赔款等；（3）应收的种种罚款，如某些企业对员工的迟到、早退进行罚款，应收的罚款计入其他应收款；（4）存出的保证金、押金。如某些企业对项目投标，存出的投标保证金通过其他应收款科目核算；（5）应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医疗费、房租费等。
根据国家财经制度的相关规定，经办人员因公借款的账务处理程序为：根据（符合单位内部制定的审批程序和审批权限）签字手续齐全的借款单支付款项，后根据审批后的发票（符合单位内部制定的审批程序和审批权限）等单据进行账务冲销。
在实际工作中，很多单位存在个人因公先用借款单把钱借出，后用实际发生的相关费用的原始单据来进行冲销。比如：某学校张三3月5日因需要退还学生教材款10000元（教材款属于代收代付），根据单位负责人签批的借款单前往财务部门办理借款手续，20号记账凭证显示的账务处理为：
借：其他应收款——张三 10000
贷： 现金 10000
4月6日张三凭退还给学生的教材款总额为10000元的明细清单（经单位负责人和学生本人签字认可），前往财务部门办理冲销借款手续，在记账凭证100号显示的账务处理为：
借：代管款项——教材 10000
贷：其他应收款——张三 10000
事隔一年后，张三心理不踏实，于是前往财务部门，要求把当时办理借款的借款单抽出退还给他本人撕掉才放心。他提出的理由是：借教材款退给学生，财务部门应该凭借退还给学生教材款的明细清单进行账务处理，借款单就必须退给他，若不退给他，他就认为财务部门存在重复记账和做假账的怀疑。根据规定财务部门已经进行账务处理的原始单据是不可能再次抽出做其他处理的。根据张三的要求，若财务部门把借款单退给他，则存在财务部门3月5日处理的记账凭证就没有原始依据，显然是不可能把当时的借款单抽出退还给张三。但张三就是不服，双方为此闹得很不愉快。
根据现行的财务制度及相关规定，财务部门的账务处理程序和处理方法是正确的、无可置疑的。针对以上类似情况，财务部门如何处理，才能既不违背财经纪律和财务规定，又能消除经办人不必要的担心和质疑。
笔者作为一名会计人员，把在实际工作中遇到的问题和心中的想法提出来，以达到抛砖引玉的目的，若存在不妥之处，望大家批评指正。
除财务部门加强相关制度的宣传工作和解释工作以外，现提出以下三种建议方案，供大家讨论。
方案一：财务部门收到发票等签字手续齐全的原始凭证进行账务冲销的同时，填写自制的《账务处理结果通知单》，模板如下：
若一笔经济业务分次借款或分次冲销，则分别进行处理和出具账务处理通知单。
方案二：财务部门收到发票等签字手续齐全的原始凭证进行账务冲销的同时，出具三联收据，出具该收据的目的是让经办人清楚，他的个人借款处理结果。特别提醒：收据上的收款方式必须注明“冲销借款”。
比如：李四于5月4日借款1000元用于外出开会，账务处理为：
借：其他应收款——李四 1000元
贷：现金 1000元
6月4日李四把会务费发票和会务通知一并报送给财务部门，实际发生1050元费用。账务处理为：
借：管理费用——差旅费 1050元
贷：其他应收款——李四 1000元
现金 50元
为了解除李四担心财务部门是否把借款冲销，财务部门在开具的收据上注明：李四5月4日借款1000元并于6月4日已经冲销完毕，另支付现金50元（注明会计记账凭证号）。
方案三：财务部门可以选择按月末、季末、年末定期出具个人借款往来账的询证函，让经办人签字确认，让其清楚地了解所借款项的账务处理程序和账务处理结果；同时该询证函可以作为财务分析往来账务清理的佐证。及时清理借款，既可以减少单位的呆账或坏账，又让经办人做到心中有数。
1、询证函格式。本公司与经办人的往来账项列示如下：
该表由会计人员根据业务发生的先后顺序分别填写，交经办人核对。
2、其他事项。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时（注明某月某日前）函复为盼。
（公司签章） （日期）
结论：1、数据证明无误
（签章） （日期）
2、数据不符，请列明不符金额
（签章） （日期）
笔者想通过以上处理方式，应该能够达到解除经办人对借款处理结果心存疑虑和不放心的目的。只是在一定程度上会增加财务人员的工作量，但这样可能就会得到更多人对财务工作的进一步理解和认同，财务人员的辛苦付出也是值得的。
参考文献：
[1] 彭玉兰.浅谈应收账款管理[J].内蒙古煤炭经济，2011，（04）.
[摘 要]随着计算机网络技术的发展及其在会计中的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。本文首先比较分析电算化会计与手工会计账务处理的差异，然后指出电算化会计单一财务和业务财务一体化两种不同模式下的账务处理程序新规程。
[关键词]手工会计；电算化会计；账务处理程序
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027
[中图分类号]F232 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-00-02
随着计算机信息技术在我国会计领域的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。由于两者的处理方式和方法不同，导致其取数途径、数据存储介质、记账过程等不同，因此，账务处理程序的方法和步骤在手工会计和电算化会计两种不同的处理方式下存在较大差别。为能更好地理解和应用会计电算化，探究两者的区别，以及电算化会计账务处理的新规程尤为必要。
1 电算化会计与手工会计账务处理的差异 ＃
电算化会计，也称会计电算化，即由计算机代替手工记账、算账和报账等。与手工会计相比，两者在财务处理程序与步骤上差别较大。对两者具体的差异进行比较分析，有助于从全新的角度理解电算化会计信息系统。
从表1可看出电算化会计与手工会计账务处理的差异具体表现在以下几方面。
1.1 准备工作的差异
在手工会计方式下，会计的基本准备工作比较简单；但在电算化会计方式下，首次使用则较为繁琐。首次使用电算化系统需要安装电算化系统、新建账套、初始化账套。初始化账套主要包括设置操作员及其权限，录入职员、部门、客户、供应商、存货档案及存货计量单位，设置凭证类型和会计科目，设置账务处理内部控制参数，录入期初余额等。若电算化会计账套初始化未做好，将直接影响后续的电算化会计工作，甚至可能会导致后续会计处理工作无法开展。
1.2 {证处理的差异
手工处理方式下，所有经济业务都需要手工填写纸质的记账凭证，凭证填写得是否正确、完整，需要仔细检查才能发现，凭证只承载了经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额及原始凭证张数。
电算化处理方式下的记账凭证包括录制的电子记账凭证和机制的电子记账凭证两种。录制的电子记账凭证是指根据审核无误的原始凭证直接在计算机屏幕上手工填制记账凭证。机制的电子记账凭证是指由电算化会计系统自动生产的记账凭证，它又分为两类：一类是ERP业务处理系统向会计系统自动传递的记账凭证；另一类是会计系统根据账户中已有数据产生的记账凭证，如期末业务处理时，根据设置的转账凭证模板中取数公式由系统自动取数生成的各种分摊、提取、损益结转凭证等。在电算化处理方式下，电算化信息系统能运用计算机技术自动检测和调整记账凭证的一些信息，如能自动生成凭证编号，保证凭证编号的连续、完整，避免出现重号和漏号；能自动对每一张记账凭证的金额进行平衡校验，如果出现借贷不相等的情况，不能保存，要求改正，直至相等为止；有辅助核算的科目，系统提示输入辅助核算项目，否则不能保存；有现金流量核算的科目，系统提示输入现金流量项目，否则也不能保存等。由此可见，电算化凭证承载的信息丰富，不仅可以承载经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额以及原始凭证张数，还可承载客户、供应商及个人往来辅助核算信息，部门、项目辅助核算信息，现金流量辅助核算信息等。
1.3 记账的差异
手工处理方式下，记账指会计人员依据审核无误的记账凭证登记各种明细账、日记账和总账。记账时，按照岗位责任的划分，由不同的会计人员按照不同科目，分别在不同的账册上加以记录，工作量大，耗时费力。这种记账工作是由不同的人反复誊抄，容易出错，需要账证核对、账账核对，对账和月末结账工作量大且复杂，效率低。
电算化处理方式下，记账工作由计算机自动完成，其实质是一个数据处理过程。通过“记账”指令，电算化会计系统将“凭证临时库”转移到“流水账库”中存放，并汇总各科目的发生额，更新各科目发生额及余额库。采用这种记账方式，若记账凭证信息填写准确、完整，就无需对账。会计电算化信息系统中的“对账”功能主要是为检查记账过程中出现停电所造成的的漏记情况，以及凭证辅助信息填写不完整的情况。对本月所有经济业务记账完毕后，可直接指令电算化会计系统，对选定月份进行自动结账。如果该月有尚未记账的凭证，或上月未结账，则本月不允许结账。结账后，不能再输入当月的记账凭证。可见，电算化会计记账简单，易操作，效率高。
1.4 账簿的差异
手工处理方式下，不同的账务处理程序，其总分类账簿格式、形式不一样。当企业经济业务量比较少、使用会计科目不多且不需要单独专设总账岗位时，一般选择日记总账账务处理程序，其总账是订本式或活页试的多栏式账页。其他账务处理程序的总账一般是订本式或活页试的借、贷、余三栏式账页。日记账采用的是借、贷、余三栏的订本式；明细账采用的是三栏式、数量金额式或多栏式的活页账。
电算化处理方式下，由于账簿组合体系虚拟化，账簿是以文件形式存在的，所以其账页格式可以多样化，即每套账可生成并打印出手工会计各种账务处理程序中所有格式的账表，如三栏式、数量金额式、外币金额式和多栏式的日记账、明细账，逐项或汇总登记的三栏式和多栏式总账，发生额、期初和期末余额平衡表，各级科目汇总表和汇总记账凭证等。此外，也可根据企业管理的需要自行设置账页格式及取数公式，生成并打印出相应的账表。
由于账簿登记方式不一样，所以手工会计更正错账的方法不再完全适用于电算化会计，如划线更正法就不适用于电算化会计。电算化会计中，凡是已经记账的凭证数据不能更改，只能采用红字冲减法和补充登记法更正。
1.5 编制报表的差异
在手工会计处理方式下，依据总账和相关的明细账数据逐项汇总填制报表的各栏目。在电算化会计处理方式下，可依据预先定义的报表取数公式直接生成各种报表。
2 电算化会计账务处理的新规程
账务处理流程可简单概括为填制凭证―登记账簿―编制报表。手工会计人员的工作重点是登记账簿，即由不同的会计人员依据审核无误的记账凭证分别登记各种日记账和分类账，在这期间，登记日记账、登记明细分类账、登记总分类账、试算平衡、对账和结账等诸多程序，要经过多数人的手工才能完成，增加了数据处理差错的可能性。而电算化会计则与之不同，数据一旦通过填制会计凭证进入系统，记账、对账、汇总编制会计报表等，都是由计算机自动处理完成，即实现数出一门（都从凭证上来），数据共享（同时产生所需账表）。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势，极大提高了财务报告的时效性。因此，手工会计中根据登记总账依据不同而划分的不同账务处理程序已没有必要，电算化会计改变了原来的记账规则和组织结构。由于记录载体改变，原来需要手工登记的各种账簿现在变为计算机登记，记账中如果出现错误，原来的改正方法也不再适用。原来以账簿种类、记账程序和记账方法不同来划分组织结构和岗位分工，现在则是通过判断数据处理的形态来划分，改变了原来的组织结构和账务处理程序。
笔者认为，电算化会计账务处理程序分为单一财务账务处理程序和业务财务一体化账务处理程序两种。
2.1 单一财务电算化账务处理程序
单一财务电算化，又称为独立账务电算化，是指企业只安装使用了账务处理模块或总账模块的电算化会计系统。其财务数据是孤立的，与企业其他管理信息系统不集成使用，且相互间的数据不共享。这种单一财务电算化适用于规模小、经济业务量不多的企业。其账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；
⑤月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。
2.2 业务财务一体电算化账务处理程序
随着社会的发展，企业的管理从原来的纵向一w化转为横向一体化，企业逐渐开始进行流程重组，会计业务流程重组是企业流程重组的重要组成部分。在会计业务重组中，需要以业务财务一体化为导向。业务财务一体化账务处理是以经济业务驱动财务处理，建立基于经济业务驱动的业务财务一体化信息处理流程，使财务数据和业务数据融为一体。当经济业务发生时，利用业务驱动来记录财务信息，将企业的财务、业务和管理信息集中于一个数据库。企业业务财务一体化发展导致会计的重心发生变化，体现在会计管理实际职能的变化上。
笔者认为，在“互联网+”时代，会计人员必须了解和熟悉研发、设计、采购、制造、运营、物流、营销等各个经营环节，精通业务流程，才能把财务体系与整个业务运营紧密地结合起来，才能使财务前置，参与业务运营等方式，从而加强财务和业务的关联度。通过流程再造转变财务工作方式和思维定式，将事后核算型财务转变为规划型管理会计，进一步拓展财务的管理职能。
业务财务一体电算化账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，指令计算机依据ERP业务系统内的原始凭证自动生成记账凭证；或依据ERP系统外审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在各业务系统中，先指令计算机自动核对业务账与财务账，再对业务系统进行结账处理；⑤月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；⑥月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。
在业务财务一体化下主要实现业务流程和会计流程的结合，在出现业务活动的情况下，存在大量业务事件数据，这些数据将会被实时采集、存储到业务数据库中。信息使用者发出请求后，如汇总科目汇总表、汇总付款凭证等，会计信息系统能根据要求自动产生相应的信息报告，发送给使用者，即信息用户可依照相关规则与数据库得到自己需要的信息。
主要参考文献
［关键词］会计电算化；手工账务处理；同步；中职；专业业务技能；实训
1会计手工账务处理和电算化账务处理同步实训的必要性
计算机应用已经在各行业普及，要求财会专业学生要与时俱进，在熟悉传统手工账务处理的同时必须掌握会计电算化账务处理方法。要实现上面的要求，就有必要在会计综合模拟实训教学中，将手工账务处理和电算化账务处理同步进行。
（1）随着电子计算机的普及，会计工作也从传统的手工方式步入了电子化、信息化时代。会计电算化的内涵是计算机技术、信息处理技术在会计领域中的应用，是时展的必然结果，是会计发展的方向，是会计工作者必须掌握的知识和技能。
（2）对于会计从业者来说，掌握了会计知识，熟通传统手工化账务处理并不等于掌握了电算化账务处理。所以，会计工作人员有必要从两种知识技能的区别和联系等方面去全面掌握。
（3）目前，中职学校会计专业在最后会计综合实训课教学中，较多进行手工化账务处理的教学，不大重视同时进行电算化综合实训，电算化只是作为一门学科另行教学，而没有真正纳入到最后的综合实训课中。因此，就会使学生在对这两种方法产生认知上的偏见，认为只要熟通传统手工化账务处理，学了电算化知识，就能两手都会。或认为，普及电算化了，传统手工化账务处理已无必要。可见，在综合实训教学时没有对手工和电算化同时进行教学，对学生的学习态度及掌握和运用这两种知识与技能都有很大的影响，对学生今后会产生不利的影响。
从上述分析看，中职学校财会专业学生在进行会计综合实训教学时，有必要对两种账务处理同样给予足够的重视：①处理的对象是相同的；②处理的内容都主要围绕账、证、表三大内容进行；③处理流程基本类似：建账会计凭证会计账簿会计报表。所不同的是手工账下会计信息系统主要是记账、算账、报账为主的管理，电算化下会计信息系统由过去单一的管理发展成为财务与业务一体化管理。因此，应将两种账务处理实训同步进行，分析它们的联系和区别及利弊，让学生了解它们是相通的。在相互结合、相互印证的基础上使学生所学的知识技能得到巩固、升华。
通过实际的对比操作，不仅让学生更好地掌握两种账务处理的技能，更能让学生体会到传统手工化账务处理并没有过时，它对实现电算化具有指导性的作用。让学生从中体会到电算化的强大优势，体会到实现电算化对工作的重要性，引导学生对会计知识进行探索和创新，做到两手都懂，做好两手准备，为日后从事会计工作奠定基础。
2传统手工账务处理和电算化账务处理同步实训的实施
要实现两种账务处理同步实训综合教学，首先，要做好相关的组织、计划工作，包括实训场所、实训设备、实训教材、实训财务软件、专业指导教师等。实训教材资料最好由教研室根据会计综合实训教程的要求组织确定。其次，做好实训前的动员，让学生了解实训的目的、意义，实训的总体安排、要求、措施，明确责任、任务、进度等情况，使学生感到仿佛处在真正的会计工作岗位上。在具体教学中，要随时注意两种账务处理的相互比较，使学生能清楚地理解掌握两种账务处理的共性和区别，归纳、总结、巩固所学的知识技能。
通过同步实训对比，使学生明白会计电算化是传统手工化会计发展到一定阶段的产物，它并没有改变传统手工会计核算的原理和基本程序，即会计核算仍然要经历确认、计量、记录和报告这一基本过程，其核算结果应是完全一致的。区别主要体现在：
（1）运算方式不同。手工会计以算盘或计算器为运算工具，以笔墨为书写工具，通过纯手工实现会计核算，运算和记录的速度慢、准确率、效率低。会计电算化是以计算机和财务软件为媒介，通过人、机对话实现会计核算，运算和记录的速度、准确度高。
（2）数据处理过程不同。手工会计的技术方法虽然经历了很长一段历史时期，但其基本方法、原理和操作步骤都没有本质改变。而会计电算化由于采用现代计算机信息技术，运算速度快，整个核算（运算）过程形成了一体化，是在传统手工会计基础上实现的一次技术飞跃。
（3）信息存放方式不同。手工会计是将会计信息数据以凭证、账簿、报表等纸质为载体进行书面记录并保存，占用空间大，需要重复抄录，容易出错。在会计电算化中，除原始凭证以纸质文件保存外，其他均是以磁盘、磁带等磁性介质作为存放会计信息数据的载体，占用空间小，查找方便，而且，数据只需录入一次，杜绝了重复抄录产生的错误，提高了工作效率。
（4）信息组织方式不同。手工会计的信息组织方式是应用原始凭证、记账凭证和各种账簿，即通过先将原始凭证的数据填入到记账凭证，再将记账凭证的数据逐笔登记到账簿的方式完成。而会计电算化的信息组织方式是利用计算机的内在功能和应用软件，将会计信息序时存放在凭证库中，最终完成信息的组织过程。
（5）数据处理起点不同。手工会计条件下，数据处理的起点是原始凭证；而在会计电算化条件下，是以记账凭证作为会计电算化系统数据的起点。
（6）账务处理核算方式不同。手工会计环境中，账务处理由不同岗位的会计人员按照不同的科目，在凭证、账簿和报表中记录、核算。而会计电算化环境中，账务处理转变为数据处理，将手工处理过程简化为将有关数据从“凭证临时文件”转移到“流水账文件”中存放。
（7）查询方式不同。手工会计的查询方式通过手工完成，查询速度慢，查询结果单一，特别是扩展和延伸的分析查询几乎难以实现。而会计电算化则不同，查询过程简单明了，查询速度快，查询量大，而且可以通过计算机的综合运算查出用户所需的各种指标数据结果。
【关键词】 ERP系统实施 内部关联交易 抵销数据
近年来，随着信息技术的不断发展，经济全球化的不断深入，企业经营者管理思路的不断拓展，国内大型集团化企业的财务管理模式也在不断的发生变化，ERP系统得到了广泛的实施和应用。目前，国内很多大型集团化企业的ERP系统应用逐步完善，ERP系统的应用，实现了企业资源管理及业务流程管理的一体化，对企业的经营发展起着关键性的作用。该系统以业务为纽带，从订单到采购、出入库、生产制造、销售、服务再到企业的人、财、物管理，将企业内部的生产制造、销售、管理等资源融合在一起，形成企业一套完整的生产经营链条。在ERP系统中，财务管理模块与前端业务紧密相关，具有及时性、集成性、前瞻性等特点，涵盖了企业会计与财务管理的各项职能。
通过ERP系统的深化应用实现企业内部关联交易自动抵销，实时抵销，且账务处理与企业业务相关联，对于提升集团化企业内部关联交易数据准确性，提升企业管理水平将起到积极作用。
一、目前集团化企业关联交易抵销应用现状及存在的问题
集团化企业内部关联交易具有覆盖面广，差异性大，业务类型多等特点，主要体现在集团化企业内部各区域、各业务板块之间均会存在关联交易。同时，集团内各单位业务、账务处理的信息化及规范化程度也并不统一。
目前，企业主要应用凭证协同抵销和传统手工抵销的方式进行处理。传统手工抵销方式与ERP系统完全脱节，且效率低下，在企业规模较大的情况下，容易遗漏内部交易业务，造成抵销数据不准确，因此并不推荐。而凭证协同抵销方式虽然借助于信息化手段能够实现内部关联交易账务自动抵销，但仍然存在一些问题和不足。
1、凭证协同抵销方式不能高效覆盖所有业务类型。
凭证协同抵销采用账抵的方式进行关联交易抵销，其思路是交易双方在记账凭证生成前即完成了双方账务信息的核对一致，减少了月底统一对账的工作。双方账务处理在同一会计期间进行，期末不存在单方记账，无法抵销的情况。抵销结果清晰明了，准确便捷。然而，由于凭证协同介入交易双方的记账凭证生成过程，其应用要求交易双方具备业务及账务处理规范、记账维度统一、账务处理同步等比较严格的前提条件，因此适用范围并不广泛。
2、凭证协同抵销与资金收付未建立有效联动
凭证协同抵销主要处理收入、成本等非资金收付类关联交易的抵销，未考虑完整的关联交易全链条抵销，致使凭证协同与资金支付脱节。
二、ERP系统业务抵销平台的功能及应用特点
ERP系统业务抵销平台的功能是以合同为纽带，在同一合同项下进行相关的业务关联及后续账务抵销处理。以合同为主线，以合同编号等为核心关联信息，将购、销双方的前端业务订单建立关联。在此基础上，提取合同履约过程中的业务信息及账务信息，展现双方合同履约进度，并以合同关联信息实现账务的自动抵销。
ERP系统业务抵销平台的应用特点是：
1、在企业集团范围内，将采购方、销售方的关键业务信息建立关联。关联信息主要包括合同编号、合同名称、合同金额等，并以此关联信息提取双方各关键业务节点的核心账务信息及业务信息。
2、合同执行全过程的关联交易控制
梳理交易双方收货、发货、开票、收入确认及发票校验等合同履约及账务处理过程中存在的制约性环节，在ERP系统操作过程中插入业务控制点，保障业务流程合理、规范。
3、以业务关联信息为依托，实现资金协同
利用业务前端购、售双方在业务关联阶段生成的业务协同信息作为标识，贯穿整个收付业务，依据收付款凭证携带的标识实现内部交易抵销凭证的自动配对并生成抵销。
三、实施ERP系统业务抵销平台对提升集团化企业合并抵销数据质量的积极作用
1、ERP系统业务抵销平台打破传统的合并抵销账务处理方式，将合并抵销账务处理与前端业务相结合，以合同为纽带，建立了交易双方信息交互通道，使账务处理更加规范、抵销原则更加明确、抵销分录更加清晰。
ERP系统业务抵销平台能够实现对关联业务执行状态的追踪查询，实时查询订单执行状态、抵销状态、未抵销金额等信息。能够及时反映账务处理及业务处理不及时、不规范的情况，以便促进财务处理、业务处理及时完成。
2、ERP系统业务抵销平台的应用大大提高合并抵销账务处理的效率。
通过ERP系统对集团化企业内部关联交易进行抵销，实现了关联交易账务抵销的自动化处理，大大减少了人工处理时间，提高工作效率，能够释放出更多人员成本投入在更高附加值的工作中。
3、ERP系统业务抵销平台的应用能够提升合并抵销数据的准确性。
通过ERP系统对集团化企业内部关联交易进行抵销，以抵销双方的账务处理为基础，能够提高合并抵销账务处理的准确性。通过ERP系统对集团化企业内部关联交易进行实时抵销，在一定程度上也分散了月末结账的压力，便于财务人员实时核对合并抵销账务，确保抵销数据准确，也保证了合并财务报表的准确性。
众所周知，电费回收、电费资金安全和电费账务处理是我国供电企业管理过程中最重要的三个方面，对供电企业的经济效益和社会效益能够产生广泛而深远的影响。近几年来，我国的社会经济蓬勃发展，多元化的收费方式开始形成，再加上智能电表的逐渐推广，为广大用电客户带来巨大方便的同时，也对供电企业电费处理工作提出了更高的要求。本文先分析供电企业目前的电费账务处理现状，接着提出有针对性的解决对策，希望能起到抛砖引玉的作用。
1.供电企业目前的电费账务处理现状
1.1营销部门与财务部门的电费收入核算方式存在差异
电费营销系统往往依据《企业会计准则》使用会计科目，但供电企业的相关会计制度存在进一步改善的空间，所以导致营销系统在使用会计科目方面不尽理想，进而导致营销部门与财务部门在核算电费收入方面存在一定的差异，可能会产生收入不一，滋生违规操作的不良现象。
1.2营销部门与财务部门确认银行存款的方式存在差异
供电企业营销部门通常采取“见票进账”的方式进行核算，但财务部门一般使用“收妥进账”的方式。“见票进账”的方式可以使财务信息使用者及时通过银行存款科目监督银行存款，对企业应收电费的未达账款进行有效控制。但“收妥进账”的方式则很难达到监督目的。在营销部门与财务部门缺乏有效沟通的形势下，电费核算方式亟待改进。
1.3坏账处理比较混乱
在供电企业的所有资产项目中，应收帐款占据相当高的比例，但对其处理却比较混乱。由于供电企业每年都有一定的任务量。财务人员在实际工作过程中为了完成电费回收量，会罔顾信息真实性，片面追求电力销售，对应收账款的收回不加重视，随意核销坏账，导致企业利润受到极大损害。
2.加强供电企业电费账务处理的综合方法
2.1统一、规范营销部门与财务部门的会计核算标准
其一，供电企业的应收账款核算要与营销业务保持一致性。因为营销业务能客观真实地反映每个电费客户的电费余额，以及他们的电费欠款，还可以如实反映出每笔电费交易中存在的应收账款与预收账款，所以财务部门核算应收账款及其他电费收入时，要以营销部门的数据作为标准。当然，对于应该计入营业外收入的部分费用，财务部门应该根据企业会计准则进行核算，这样可以提高工作效率。
其二，银行存款核算要与企业营销业务保持一直，事实证明，“见票入账”的方式可以有效核算银行存款情况，在监督银行划款的同时也监督供电企业工作人员的工作情况，有效规避不良现象的产生。
2.2营业部门与财务部门加强余额核对
其一，要明确规定对账时间点。供电企业的营销系统随时都可以收费，用电客户既可以现场缴费，也可以通过充值卡、网上银行等现代手段进行缴费。所以，营销部门与财务部门核对账目时，必须注意时间点，尽量做到准确无误地核对。
其二，合理处理营销系统与财务部门之间的账目差额。财务部门要通过余额调节表调节对账过程中出现的差额，及时采取有效措施处理账务。
其三，全面核对所有账务。不仅要核对应收账款和银行存款，也要认真核对其他支付项目，保障账目真实和清晰。
2.3加强坏账处理
其一，为了对坏账实施有效处理，供电企业可以建立专门的“坏账库”，将所有坏账纳入其中，然后以此为依据，科学评估坏账回收的可能性，还要制定科学有效的回收政策，对坏账加大催收力度。
其二，供电企业要加强坏账核销程序，切实结合当地的供电量，开展合理的业绩考核工作，并制定电费回收标准，不能一股脑地追求坏账回收率。
2.4对工作人员加强业务培训
其一，电费账务处理工作毕竟由人来做，所以供电企业要针对工作技能与业务，对工作人员进行教育培训，使他们熟悉电费账务处理的工作流程与操作手段，从而进一步提高工作质量。
其二，供电企业还要多引进计算机专业、营销专业或电力专业的合格人才，为企业发展注入新鲜血液。
其三，对工作人员加强思想道德教育，向他们宣扬爱岗敬业、诚实守信、为群众服务的思想信念，并鼓励他们将信念外化为具体行动。
【关键词】 财务软件；账务初始；功能设计
通用财务软件有单业务系统、财务业务一体化系统及ERP系统，账务处理系统是核心模块，是信息处理和披露的中心。严格意义上讲，账务处理系统主要完成账凭证处理、记账结账、账簿管理、银行对账及自动转账等核算和管理工作。为了保证账务处理系统功能的正常使用，需要有一个完整合理的账务初始化过程，本文认为账务初始是进行账务处理工作前的准备工作，是账务处理功能模块发挥功能的前提和基础，主要包括账套管理和系统初始化两项功能。
一、财务软件账套管理模块设计分析
（一）现有财务软件账套管理功能模块设计
一般通用财务软件账套管理主要功能有账套建立、修改、删除，财务分工，数据备份与恢复，年度账管理等；主要使用该模块的人员为系统管理员（Admin）及财务主管。
（二）账套管理模块存在的问题及建议
当前通用财务软件账套管理功能设计存在很多问题，主要有：一是思路有很大差异。在账套建立、修改及删除功能应用上，有的软件设计由系统管理员进行，如金蝶KIS；有的软件划分过细，即建立与删除由系统管理员进行，修改由财务主管进行。在财务分工中，所有通用财务软件都具备两个功能：增加修改删除用户工作、授权工作。区别在于由哪个人员来进行这些工作，金蝶KIS标准版要求由系统管理员进行人员（包括财务主管）的设置和授权工作；用友U8由系统管理员进行人员设置与授权工作，财务主管可以进行授权，不能进行人员增减；新中大财务管理软件由系统管理员增加财务主管和财务人员，并赋予财务主管权限，然后再由财务主管赋予普通操作员权限；高信财务软件为系统管理员增加财务主管，由财务主管增加操作人员及赋予权限。二是设计内容上存在很多冗余功能，如行业性质及角色功能。
笔者认为，如果企业设置系统管理员岗位，则对于账套的建立修改与删除工作既可以由系统管理员进行，也可以由财务主管进行，此功能没有必要划分太细，造成操作混乱，增加账套管理日志记录功能，用以保留操作痕迹；对于财务分工而言，应当由财务主管进行人员增加及权限授予更符合企业工作需要；对于备份恢复功能应该对于给予权限的人都可操作此功能更为合理。关于建立账套过程中行业性质的选择问题，行业性质功能仅仅是确定引入的科目表内容，当前按照统一会计准则进行账务处理，一级科目是一致的，对于不满足需要的一级科目或者需要的明细科目，可以通过科目增减来进行处理，因此财务软件没有必要设置该功能。从实务工作中来看，基于角色的权限控制是管理多部门、岗位、大量用户所必需的便利功能，这种方式可以显著减少用户权限管理的工作量，也能灵活适应用户岗位职责的调整，设置该功能具有一定的意义，已经为国内外管理软件普遍采用。
二、财务软件账务处理系统系统初始化模块设计分析
（一）现有财务软件系统初始化功能模块设计
当前通用财务软件账务处理功能系统初始化模块功能设计主要包括以下几项：凭证类型功能、会计科目及辅助核算功能、外币设置功能及初始余额录入功能。另外，各个软件还设计了一些账套参数补充功能，这部分功能不同软件明细程度不同，笔者不再详细讨论。
（二）现有财务软件系统初始化设计中存在的问题及完善思路
综合各个软件初始化设计的内容，主要分析如下：一是凭证类型功能。主要解决不同规模及业务的企业进行会计核算时选择会计凭证种类的功能，所有软件都给定了该功能，并同时给定了各种不同类型软件的运用条件，比如转账凭证的限制条件是“借贷必无现金或者银行存款科目”。有些软件在条件设定时功能设计的不完整，如用友软件定义收款凭证时有一定缺陷，一般而言，收款凭证要求“借方必有现金或银行存款”同时“贷方必无现金或银行存款”。用友软件仅能实现设定“借方必有现金或银行存款”，不能同时设定“贷方必无现金或银行存款”。二是会计科目及辅助核算功能。该功能实现对会计科目的增减变动、辅助核算类型增减变动以及科目与辅助核算连接的功能。当前通用财务软件对该功能的设计较为统一，基本符合实务要求，但有一项功能存在问题：增加会计科目时，对已经存在余额和发生额的会计科目增加下级明细科目时，各个软件规定不一致，如金蝶KIS标准版允许增加，并且把余额与发生额转移到第一个增加的明细科目中，而用友软件则不允许增加。三是外币设置功能。本功能只适用于有外币业务的单位，在设计思路和设计功能中各个软件基本一致，并符合实务应用要求。四是初始余额录入功能。录入初始余额功能是手工处理和计算机处理的衔接点，一个单位使用财务软件进行会计处理时，需要把使用财务软件进行账务处理期间之前的各会计科目的发生额和余额输入到系统中，保证会计软件数据的完整性和正确性。各软件在设计该模块时都考虑了年初余额、本年借方发生额、本年贷方发生额及当前余额，也考虑了有明细科目的科目、有辅助核算的科目的录入方式，设计较为完整合理，要求：没有任何设置的科目可直接录入数据；有明细科目的需要录入明细科目数据；外币与数量的科目需要在指定地方录入外币、数量数据和本位币金额数据；有辅助核算的科目双击进入输入辅助项目金额。
笔者以为，对于系统初始化工作是正常账务处理的前期准备工作，需要仔细认真，模块设计的好坏直接决定软件的应用。对于外币设置和初始余额设置，当前通用财务软件完整合理，对于凭证类型设计，在手工操作下，由于单位经济业务纷繁复杂，在岗位分工的基础上，为了减少会计人员填制凭证的工作量和减少误差，对会计凭证进行了分类。在计算机软件核算下，记账过程实现了自动化，不会产生工作量过大或者错误登账的问题；如果要得到现金及银行存款的凭证或者是凭证清单（或汇总表），可以随时通过查询功能获得。因此凭证类型功能模块没有存在的必要。对已经存在余额和发生额的会计科目增加下级明细科目的问题，笔者认为上述两种软件的安排都不合理。按照现实实务工作中经常出现开始科目不分类，后期分类的情况，比如业务规模扩大，原材料由不分类的一种变为三种，为了解决这个问题，在会计年度中期的某一期间开始，软件应当允许在一级科目的基础上增加明细科目，但是增加的方式应当为：对于已有发生额或余额的科目增加下级科目时，系统应提示增加第一个科目的代码、名称及需要分配的数额，比如原材料有余额1 000元，第一次增加原材料――A材料，代码名称完毕后应当提示输入该材料数额。剩余数额系统自动生成科目“原材料――其他”，并把金额分配进去，操作人员可以把该“原材料――其他”修改成“原材料――B材料”并重新更改金额，如还有剩余，则继续类推，直至追加完所有明细科目金额合计正好等于原材料一级科目总额。同时增加科目完毕后系统应自动在该期间建立相应明细账，并把所增加的明细科目余额作为本期初始余额，登记入账。
以上是笔者对财务软件账务初始工作的简单理解和存在问题分析，最终目的是为了更好地完善软件相应功能，使得财务软件更灵活、更简化地运用到实务中，更贴近现实实务。
【参考文献】
［1］ 王先鹿.财务软件实用教程［M］.北京：中国致公出版社，2011.
［2］ 《用友ERP-U8》使用手册.用友软件股份有限公司，2003.
［3］ 《金蝶KIS版》使用手册.金蝶软件股份有限公司，2004.
【关键词】企业财务会计 美 来龙去脉 感悟
时代呼吁积极探索教育的魅力，家长殷切期望教育给予社会丰厚的回报，如何让教育百花奇放、姹紫嫣红，这是每一个教育者的共同心愿。教学中我不断探索教学规律，提升学生的认知能力，开启学生心灵的大门，赋予他们一个美好的未来。实践中我和学生共同探讨了《企业财务会计》之美。
一、美来源于智慧的升华
在《企业财务会计》的教学中，最多最重要的是企业设置各账户的账务处理，如何进行账务处理，使学生能够清新的认识理解、轻松快速掌握、灵活自如运用，关键在于知识系统化提升其魅力。比如：在“应收票据”账务处理中我进行了如下构画。
通过图(1)(2)简约的描绘，学生理清了认知思路，加强了对企业日常业务的理解，把脉了企业与其他主体之间的日常往来；有利于学生对账务的处理和灵活运用。探索中激发了学生的学习兴趣，让学生学会了独立思考和提出问题。
二、美来源于真实的感悟
学生对初学的新知识，不能很快的进入状态，在认识和理解上总是感到模模糊糊、似懂非懂，怎样才能让学生对所学的新内容有一个清清楚楚、明明白白的真实感受？这就要求我们在教学中换位思考，转换角色，假如我是学生，需要的是什么？从学生的角度看问题，从学生所想、所惑、所知出发。比如“借”“贷”只是一个记账符号，大部分学生不理解？这会影响到学生以后对账务的处理。尤其是复杂的经济业务核算，因此大大挫伤了学生学习的积极性，为此在“预付账款”核算中我采用巧妙的方式，消除了学生心中的迷团，使他们真正明白“借”“贷”确实是一个记账符号，而且反映了企业经济往来的方向。最难能可贵的是：学生也因此真真切切地领悟到“会计”之精髓就是反映经济活动的“来龙去脉”。哦！原来如此简单！学生发自内心由衷地感叹！高昂之兴致随之扩散沁入学生心田。
三、美来源于心灵的碰撞
《企业财务会计》中“库存现金” 的清查是一个重点、难点知识。对清查溢缺如何进行处理，我尝试了如下设计：清查结果溢或缺账务处理：
短缺：
“短缺”的账务处理为：① 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益。贷：库存现金。② 借：其他应收款；管理费用。贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益。
溢余：
“溢余”的账务处理为： ① 借：库存现金；贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益。② 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益。贷：其他应付款；营业外收入。
一、财务软件账套管理模块设计分析
（一）现有财务软件账套管理功能模块设计 一般通用财务软件账套管理主要功能包括账套建立、修改、删除，财务分工，数据备份与恢复，年度账管理等；主要使用该模块的人员为系统管理员（admin）及财务主管。
（二）账套管理模块存在的问题及建议 当前通用财务软件账套管理功能设计存在的问题主要包括：（1）思路有很大差异。在账套建立、修改及删除功能应用上，有的软件设计由系统管理员进行，如金蝶KIS；有的软件划分过细，即建立与删除由系统管理员进行，修改由财务主管进行。在财务分工中，所有通用财务软件都具备两个功能：增加修改删除用户工作、授权工作。区别在于由哪个人员来进行这些工作，金蝶KIS标准版要求由系统管理员进行人员（包括财务主管）的设置和授权工作；用友U8由系统管理员进行人员设置与授权工作，财务主管可以进行授权，不能进行人员增减；新中大财务管理软件由系统管理员增加财务主管和财务人员，并赋予财务主管权限，然后再由财务主管赋予普通操作员权限；高信财务软件为系统管理员增加财务主管，由财务主管增加操作人员及赋予权限。（2）设计内容上存在很多冗余功能，如行业性质及角色功能。 如果企业设置系统管理员岗位，则对于账套的建立修改与删除工作既可以由系统管理员进行，也可以由财务主管进行，此功能没有必要划分太细，造成操作混乱，增加账套管理日志记录功能，用以保留操作痕迹；对于财务分工而言，应当由财务主管进行人员增加及权限授予更符合企业工作需要；对于备份恢复功能应该对于给予权限的人都可操作此功能更为合理。关于建立账套过程中行业性质的选择问题，行业性质功能仅仅是确定引入的科目表内容，当前按照统一会计准则进行账务处理，一级科目是一致的，对于不满足需要的一级科目或者需要的明细科目，可以通过科目增减来进行处理，因此财务软件没有必要设置该功能。从实务工作中来看，软件的角色功能，完全可以由授权来代替，实现一岗多人以及一人多岗，授予何种权限，即为何种角色，如果仅仅为了对员工的岗位进行说明，可以在增加人员中填写该员工属性，过多的模块设置造成用户操作复杂。
二、财务软件账务处理系统初始化模块设计分析
（一）现有财务软件系统初始化功能模块设计 当前通用财务软件账务处理功能系统初始化模块功能设计主要包括凭证类型功能、会计科目及辅助核算功能、外币设置功能及初始余额录入功能。另外，各个软件还设计了一些账套参数补充功能，这部分功能不同软件明细程度不同。
（二）现有财务软件系统初始化设计中存在的问题及完善思路综合各个软件初始化设计的内容，主要分析如下：（1）凭证类型功能。主要解决不同规模及业务的企业进行会计核算时选择会计凭证种类的功能，所有软件都给定了该功能，并同时给定了各种不同类型软件的运用条件，比如转账凭证的限制条件是“借贷必无现金或者银行存款科目”。有些软件在条件设定时功能设计的不完整，如用友软件定义收款凭证时有一定缺陷，一般而言，收款凭证要求“借方必有现金或银行存款”同时“贷方必无现金或银行存款”。用友软件仅能实现设定“借方必有现金或银行存款”，不能同时设定“贷方必无现金或银行存款”。（2）会计科目及辅助核算功能。该功能实现对会计科目的增减变动、辅助核算类型增减变动以及科目与辅助核算连接的功能。当前通用财务软件对该功能的设计较为统一，基本符合实务要求，但有一项功能存在问题：增加会计科目时，对已经存在余额和发生额的会计科目增加下级明细科目时，各个软件规定不一致，如金蝶KIS标准版允许增加，并且把余额与发生额转移到第一个增加的明细科目中，而用友软件则不允许增加。（3）外币设置功能。本功能只适用于有外币业务的单位，在设计思路和设计功能中各个软件基本一致，并符合实务应用要求。（4）初始余额录入功能。录入初始余额功能是手工处理和计算机处理的衔接点，一个单位使用财务软件进行会计处理时，需要把使用财务软件进行账务处理期间之前的各会计科目的发生额和余额输入到系统中，保证会计软件数据的完整性和正确性。各软件在设计该模块时都考虑了年初余额、本年借方发生额、本年贷方发生额及当前余额，也考虑了有明细科目的科目、有辅助核算科目的录入方式，设计较为完整合理，要求：没有任何设置的科目可直接录入数据；有明细科目的需要录入明细科目数据；外币与数量的科目需要在指定地方录入外币、数量数据和本位币金额数据；有辅助核算的科目双击进入输入辅助项目金额。
对于系统初始化工作是正常账务处理的前期准备工作，需要仔细认真，模块设计的好坏直接决定软件的应用。对于外币设置和初始余额设置，当前通用财务软件完整合理，对于凭证类型设计，在手工操作下，由于单位经济业务纷繁复杂，在岗位分工的基础上，为了减少会计人员填制凭证的工作量和减少误差，对会计凭证进行了分类。在计算机软件核算下，记账过程实现了自动化，不会产生工作量过大或者错误登账的问题；如果要得到现金及银行存款的凭证或者是凭证清单（或汇总表），可以随时通过查询功能获得。因此凭证类型功能模块没有存在的必要。对已经存在余额和发生额的会计科目增加下级明细科目的问题，本文认为上述两种软件的安排都不合理。按照现实实务工作中经常出现开始科目不分类，后期分类的情况，比如业务规模扩大，原材料由不分类的一种变为三种，为了解决这个问题，在会计年度中期的某一期间开始，软件应当允许在一级科目的基础上增加明细科目，但是增加的方式应当为：对于已有发生额或余额的科目增加下级科目时，系统应提示增加第一个科目的代码、名称及需要分配的数额，比如原材料有余额1000元，第一次增加原材料――A材料，代码名称完毕后应当提示输入该材料数额。剩余数额系统自动生成科目“原材料――其他”，并把金额分配进去，操作人员可以把该“原材料――其他”修改成“原材料――B材料”并重新更改金额，如还有剩余，则继续类推，直至追加完所有明细科目金额合计正好等于原材料一级科目总额。同时增加科目完毕后系统应自动在该期间建立相应明细账，并把所增加的明细科目余额作为本期初始余额，登记入账。
参考文献：
［1］王先鹿：《财务软件实用教程》，致公出版社2011年版。
【关键词】 会计造假；账务；程序；改革
账务处理程序是对于不同会计岗位、不同会计工作的前后衔接关系的一种有机安排，也是会计凭证、会计账簿、会计报表等会计核算专业资料的形成过程，通常也可称为会计核算程序。在账务处理程序的不同阶段形成相应的会计资料，提供相应的会计信息，且这些会计信息存在着内在的必然联系。显然，建立科学、严谨的财务处理程序，揭示会计信息之间的内在联系（如销售收入与销售成本通常应呈正向变动趋势），改善会计核算工作的同时，加强会计内部监督，这对于提升会计信息质量具有重要意义。
一、传统的账务处理程序存在的不足
目前，实际工作中可以采用的账务处理程序有多种。按照登记总账的时间和方法的不同，账务处理程序可以分为：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和日记总账账务处理程序等。其中，科目汇总表账务处理程序是大中型企业广泛采用的。本文将这些账务处理程序称为传统的账务处理程序。
传统的账务处理程序有两大本质特征：一是强调会计工作不同岗位的先后衔接关系；二是强调凭证、账簿、报表的核对相符。很显然，传统的账务处理程序是以账簿为中心的，突出强调了会计的纠错功能。然而，从市场经济的现实情况来看，许多上市公司会计信息的严重失真其主要原因并不在于会计工作中的错漏，而在于会计人员主动或被动参与舞弊――会计造假，传统账务处理程序在防治会计造假方面显得没有针对性。
二、会计环境的变化对会计的影响
会计目标的实现受到许多因素的影响，这些因素主要指会计所处的具体时空的情况和条件，它们构成了会计环境，包括经济环境、科技环境、法律环境、企业组织环境等。其中，经济环境、科技环境对会计目标的实现起着决定性的制约作用。回顾会计发展与进化的历史过程，每当经济环境、科技环境发生深刻变化时，通常会对会计理论、方法体系等产生重大的冲击，由此带来会计理论、方法体系等的重大变革与创新。
自20世纪90年代以来，伴随着以微电子技术和计算机技术为基础的信息科技革命的蓬勃兴起，人类社会由工业经济形态演变为知识经济形态。同时，全球经济一体化的进程逐步加速。企业赖以生存的环境发生了深刻的变化，信息化、经济全球化已经成为20世纪90年代以来的主要社会特征。会计所处的经济环境、科技环境已经发生了重大的变化，由此必将带来会计理论、方法体系的重大革新。
随着知识经济时代的到来，企业所处的环境与工业时代相比已经发生了巨大的变化。这些变化导致了企业在开展决策时所面对的影响因素更加多样、更加复杂，企业内外的会计信息使用人也因此对会计信息提出了更高的要求：更加注重会计信息的可靠性；更加注重会计信息的相关性；更加注重会计信息的及时性。为了满足这些要求，围绕会计计量属性等方面的会计理论、会计方法改革方兴未艾，而会计工作体制改革应该是不可忽略的重要方面，因为会计环境的变化已经对会计核算程序、会计工作体制构成了冲击：第一，对会计人员的素质带来挑战，更加需要能熟练运用计算机技术、网络技术的会计人员；第二，由于会计电算化的广泛开展，会计工作效率不断提高，会计信息的准确性也得到保证，会计核算程序的扁平化成为必然；第三，类似高智商犯罪的会计造假并没有得到根本遏制，迫切需要建立以防治会计舞弊为核心的会计监督、会计内部控制体系。由此看来，包括账务处理程序改革在内的会计工作体制改革，是会计环境变化的必然要求。
三、建立分循环账务处理程序
为了切实增强会计内部监督的职能，从会计工作本身寻找扼制会计造假的策略，应积极开展会计账务处理程序的改革。同时，考虑到应加强会计工作与注册会计师审计配合的需要，建议采用一种分循环账务处理程序。这种账务处理程序的基本流程如图：
表示工作关系；表示双向对账；……… 表示交流关系
在这种分循环账务处理程序下，基本业务流程可分为五步，即制单――日记账明细账――总账――对账――报表，具体而言：
第一步，制单。这一步主要工作在于审核原始凭证，并根据审核无误的原始凭证编制记账凭证（采用通用记账凭证即可）。但与传统账务处理程序不同的是，制单人员还应在记账凭证上注明该笔业务在下一步处理即登记日记账或明细账过程中将要涉及哪些岗位或记账人员，以利于明确凭证的传递方向。
第二步，登记日记账及各种明细账。在这一环节，传统的账务处理程序并未明确岗位分工问题，但在这种分循环的账务处理程序下，建议在该环节分成五个岗位，即：销售与收款，采购与付款，生产业务、融资业务、出纳。通过这种具体的岗位分工，以强调不同岗位对会计信息的责任。同时，也可以利用不同岗位会计信息之间的内在联系，加强会计外部监督与审计工作。现实工作中落实这一环节时，可参照注册会计师分循环审计的做法，将五个岗位与有关账户进行合理划分，具体划分结果见表1：
需要强调的是，这五个岗位的会计人员配备应结合企业的规模、业务特点等作适当调整，在遵守内部牵制的前提下，可以一人多岗或一岗多人。大中型企业应做到五个岗位分设，小型企业也可以简化合并。
第三步，登记总账。在这种分循环的账务处理程序下，总账岗位应完成两大职责：一是根据记账凭证按月或每十天汇总登记总账账户；二是按照会计准则的有关规定，在编制半年报或年报之前，重新考虑有关资产与负债会计确认与计量标准的合理性，必要时，应计提多种资产减值准备和预计负债，并根据计提情况登记有关总账（通常不需要登记明细账）。
第四步，对账与审阅。进行账务处理程序改革的一个重要目的在于防治会计舞弊，因此，在这种分循环的账务处理程序下应特别强化这一步的功能。现实工作中落实这一步时，应注意加强不同岗位之间账目的核对审阅，注意分析不同岗位会计信息之间的合理性，另外还要注意加强总账与日记账、明细账的核对相符。为做好对账与审阅工作，应设立专门的稽核岗位，必要时还可以要求审计尤其是注册会计师参与有关会计数据的审阅。
第五步，编制会计报表。这一步与传统的账务处理程序并无明显差异，按照有关会计准则与法规编制会计报表工作底稿，填列有关报表项目数据即可。
从整个会计工作流程来看，分循环账务处理程序与传统的账务处理程序并不存在本质的差异，但它有两大特征：一是加强了会计岗位分工，突出了会计数据的内在联系；二是加强了不同会计岗位之间的沟通与交流，加强了会计与外部审计的沟通与交流。这对于防治会计造假有积极的作用。
四、改革账务处理程序的重要意义
从前面的分析来看，建立分循环的账务处理程序对企业的会计工作是有重要意义的。
第一，进一步提升会计人员的能力与素质。在这种分循环账务处理程序下，制单、对账与总账这三个岗位的责任明显加强，职责范围也明显拓宽，对这些岗位会计人员的素质也提出了更高的要求。同时，在对账与审阅环节，会计人员需要分析会计数据的内在联系，并注意与审计的沟通，这对会计人员的工作能力也提出了更高的要求。
第二，有效地防治会计造假。现实工作中的会计造假，大多属于会计人员屈从于高层管理人员的授意、指使或强令而被动造假。针对这一现状，在分循环账务处理程序下，特别强调了对账与审阅的功能，必要时可要求注册会计师介入，这对防治会计人员被动造假应具有一定的积极意义。
第三，岗位分工更加具体、明确，有利于提高会计工作效率。在这种分循环账务处理程序下，尤其在登记日记账、明细账环节，按照经济业务的本质属性划分了销售、采购、生产、融资、出纳等五个岗位，这不但加深了会计人员对于经济业务的理解与监督，同时也明确了业务经办人员与会计人员、会计人员与会计人员之间的对应关系，避免了工作中的盲目和等待，有利于会计工作效率的提高。
结论：针对现实工作中存在的会计造假问题，应强调会计岗位的分工，建立分循环账务处理程序。但这种账务处理程序尚未在现实工作中得到检验，本文只是提出建立这种新型账务处理程序的构想，希望能得到现实会计工作的验证，并对有关问题进一步交流总结。
【参考文献】
[1] 张先治. 财务信息在契约中的作用[J].会计研究，2001，（9）.
[2] 冯巧根. 组织结构变迁对管理会计研究的影响[J].会计研究，2000，（3）.
[3] 史习民. 完善公司治理与管理会计创新[J].会计研究，2001，（4）.
