时间：2023-06-14 16:37:25
引言：易发表网凭借丰富的文秘实践，为您精心挑选了九篇税收征管调研范例。如需获取更多原创内容，可随时联系我们的客服老师。
（一）重视申报征收环节，忽视后续管理环节。这种现象日常工作中税收管理员普遍存在，认为征期申报结束后有松口气的观念，甚至存在完事大吉的想法，从而轻视了基础管理工作。基础管理工作质量的好坏直接影响着申报征收质量，如果这种现象不加以改观，势必影响税收征收管理的全面健康可持续发展。
（二）重视计算机的管理应用，忽视巡查巡管的有机结合。两年来微机的应用已覆盖到税收征收管理的各个环节，但从运行情况来看个别环节还存在运用不够深入的现象，税收管理员对从税收管理员平台下达的任务存在应付态度，操作中单一完成平台下达的操作任务，对日常巡查巡管走过场甚至不深入到户，存在做表面文章敷衍了事的观念，而且税收管理员平台的操作与征收管理文书纸质不同步，有的文书少填或不填，不能做到计算机管理与实际工作的很好结合，从而影响了征收管理资料的前后衔接，为后续档案管理形成了隐患。
（三）重视起征点以上户的管理，忽视起征点以下户和漏征漏管户的管理。对临界起征点的户放松管理，达到起征点不及时调整定额，对漏征漏管户熟视无睹，形成放任自流的现象，税收管理员存在多一事不如少一事的心理，甚至有收关系税、人情税的行为，未能做到严格执法、应收尽收造成国家税款流失。
（四）重视“六率”指标，忽视处罚、加收滞纳金、“以票控税”环节。“六率”指标是衡量一个单位征收管理质量好坏的直观数字，而征收管理质量的整体优劣需要各个环节的有机结合、相互促进，忽视一方面的管理势必造成税收征收管理的畸形发展。从目前征收管理现状看基层征收单位形成了“保姆式”的征收管理模式，个别纳税人形成了“填鸭式、依赖式”的纳税申报状态，不推不动、推推动动，甚至有的纳税人到了申报期最后一日申报还未到位，急的税收管理员团团转，缺少了处罚、加收滞纳金、“以票控税”环节的实施，税收管理员普遍感到力不从心、束手无策，后续管理手段的弱化造成了这一现象的产生，从而税收管理员产生了畏难、厌战情绪，也影响了其他管理环节的深入开展。
（五）重视税收管理员主管、协管制度的建立，忽视税收管理员主管、协管制度的落实。税收管理员实行按区域各负责一片、两片之间互为主管、协管，从运行情况看税收管理员主管、协管落实不到位，受多方面因素的影响，税收管理员形成了各自为政、事不关己、高高挂起、少担责任的心理，税收管理员主管、协管制度形同虚设，税收管理员主管、协管制度作用没有得到充分的发挥，影响了税收征收管理质量。
（六）重视日常行政许可审批，忽视行业深化、细化纳税评估管理。日常行政许可审批业务通过各级的督导、巡视程度大有改观，业务开展趋于规范化、程序化发展，行政审批质量明显增强，从而为深化税收征收管理奠定了一个良好的基础，但从行业征收管理质量来看，行业管理还存在很多薄弱环节，重点税源的行业管理存在的问题较多，面对当前的税收征管改革形势，行业深化、细化管理势在必行，也是规避执法风险的有效途径。
（七）重视书面执法考核，忽视深入实际执法考核。在日常执法考核过程中注重了书面上报资料的考核，未能从征收管理各个环节深入细致的加以验收考核，考核制度流于形式、走过场，其结果纵容了个别税收管理员有法不依、执法不严的行为，形成了执法风险的缝隙。
（八）重视CTIAS系统、税收管理员平台的数据输入管理，忽视纸质文书档案管理。在日收管理过程中，有的文书不及时打印传送，有的文书少填、漏填或填写不规范，为界定责任留下了隐患。档案整理归档工作不及时、不规范、衔接程度不强，造成了日后征收管理查找资料的不便。
二、基层税收征管中存在上述问题成因剖析
（一）征管队伍素质与工作要求不适应。一是税收管理员比例偏低，管理户数较多，征管难度很大。二是年龄结构偏高、学历结构偏低。三是业务素质较差，微机应用水平不高。目前分局的税收管理员年龄偏大，老同志学习、接受应用新知识能力明显不足，知识更新较慢，有的对税收政策的变化一知半解、似懂非懂；有的征管流程掌握得不熟练，程序意识淡薄；有的知识结构不全面，缺乏企业财务核算和现代企业管理方面的知识；有的微机操作水平不高，面对当前税源监控、纳税评估、税收分析等这些需要综合知识的工作显得难以胜任工作。四是责任心、事业心淡薄、进取意识较差、只求过得去，不求过得硬，管理人员工作不认真，管理粗放。五是风险意识差，不能有效规避由于执行政策有误或不按规定执行政策以及管理疏漏带来的执法风险。
（二）税收管理员担负的工作负担过重。在征收管理过程中各项日常管理、申报征收和各类调查工作，就占用管理员1/3的工作量。其中程序化的事务性工作占用较多精力，阶段性、突击性工作任务占总工作量比重较高。为了完成各级布置的阶段性、突击性工作任务，税收管理员往往只能顾此失彼，正常的税收工作受到冲击，日常巡查等工作不能按时开展，或流于表面性的应付工作，难以体现精细化管理的初衷。此外，税收管理员自主安排时间不足，处在疲于应付、忙于应急的状态中，无法腾出足够的时间去思考分析、研究解决税收工作中的一些深层次问题，影响税源管理和工作效率提高。
(三)征管手段、行业管理办法滞后。征收管理职责不对应，管理手段滞后不能实施有效控管。有的规范性的文件抽象性太强，可操作性不强，行业管理办法滞后，影响了征收管理质量的增强，税收征管手段和法制一定程度上滞后于时代的发展，税收管理员感到心有余而力不足。
（四）分局组织领导环节对征管工作重视程度不够。各项制度不够健全、没能形成一个良好的运行机制，工作部署多、检查少、缺乏针对性，底数不清，指导不及时，督导不利，致使整体征收管理质量不高。
（五）考核监督不力不够。对工作中发现的问题碍于情面，不能严格的实行责任追究，一定程度上纵容了违规违纪行为。
（六）激励机制不很完善。目前征管工作任务相当繁重，确实存在相关管理人员干的多、出错机会多、受责任追究多的问题，也影响着相关人员的工作积极性。
三、加强分局征收管理质量的对策
（一）加强队伍建设，健全激励及考核机制。
一是要提高全员思想政治素养，保持政治上的先进性，使每个税务干部真正饯行"聚财为国、执法为民"的税务宗旨，增强他们工作的自觉性、事业心、责任感和使命观。二是提高税收征管人员对业务培训紧迫性、长期性、艰巨性和重要性的认识，采取集中学习、个人自学、辅导讲座、岗位练兵、等多种方式进行培训，要加强与税收工作相关知识的学习，增强队伍整体的业务素质，使每名国税干部业务上达到熟、精、硬，从而推动征管质量的提高。三是进一步制订完善学习考核监督制度，调动勤奋学习、深入调研、创新工作思路的积极性，增强队伍在市场经济条件下驾驭工作的能力，促进税收征管质量的持续、协调、全面提高。
（二）完善和落实好税收管理员制度
1、建立健全税收管理员制度，分组划片配置好税管员，实行分局长管户和主管协管制度，明确征管范围，落实管理责任；建立户籍日常巡察、实地核查工作制度，防止漏征漏管；健全户籍管理档案，及时归纳、整理和分析户籍管理的各类动态信息，强化和细化管理。建立完善管理机制，加强对税管员的考核管理，提高源泉控管能力。
2、纳税申报管理。强化申报征收管理，进一步巩固两年来所取得的成果，规范申报资料在征、管、查环节中的传递，加强部门之间的协作配合，注重各部门申报信息的应用。
3、税源管理。强化税源管理实施分类管理，针对不同类型的纳税人，根据其生产经营状况和纳税信誉好坏程度，进行科学合理分类，实施与之相对应的监控办法。对重点税源实行重点监控网络管理；对市场税源实行划片集中征收管理；对零星税源实施综合治理；对关、停、并、转企业，失踪户、非正常户等特殊税源，按地域分户到人，实行行业监控和户籍管理，定期开展清理。
4、抓好平台应用，提高管理能力，确保征管质量逐步提高。通过税收管理员工作平台，应用信息化手段，引导和督促税收管理员正确履行职责，规范税收管理员的行为，对巡查巡访、申报事项核实、纳税服务等工作要利用自办任务通过平台进行布置，强化征收管理资料档案管理工作，从而促进税收管理科学化、精细化和规范化。督促税收管理人员积极应用平台，充分利用预警监控模块，查找当前管理工作中存在的问题，找准加强和改进管理工作的着力点，提出有针对性的改进措施，进而提高税收征管质量。
5、强化发票管理，实施“以票控税”，促使管理措施深化，加强征收管理力度，提升管理水平，增强征收管理质量。
（三）落实协调联动机制。
1、强化纳税评估工作。纳税评估重点是强化行业管理。突出抓好农产品收购加工、钢铁冶炼、铁选、行业管理，督促税收管理员经常深入企业，对企业经营情况、资金流向、产销变化、总体发展趋势等动态信息要有充分的了解和掌握，特别是要加强容易出现问题的部位和环节的跟踪管理和动态实时监控，按照科学化、精细化管理要求，进一步细化行业管理，对不同的行业进行深层次的探索和研究，充分把握行业的生产经营特点、税收的内在规律性，结合本地的实际情况，制定切实可行的《行业管理办法》，建立行之有效的预警管理运行机制，对不同行业、不同企业税源进行纳税评估，采取税负比对分析法、工业增加值评估法、投入产出法、能耗测算法、工时工资法、设备能力法等不同的方式方法，在实际操作层面上促进全员不断提高税基监测、税源监管、税款监控的能力。通过纳税评估使行业税收管理取得明显成效，力争评估一个行业、规范一个行业，通过纳税评估发现有涉嫌偷税行为的，移交稽查部门进行税务稽查。
2、加强税源分析。重点对影响辖区内行业税负的关键指标及其增减变化的分析。建立健全税源分析制度，实施税源结构分析监控。建立税负分析制度，建立税源分析信息资料库。加强对纳税户生产经营情况和纳税申报真实性的分析评估，全面掌握税源增减变化情况。通过税源分析发现问题的，进行纳税评估，增强征收管理质量。
（四）规范执法行为、强化执法风险意识
坚持依法征税、依法行政，严格执法程序、认真落实各种行政审批手续，对砖厂、面粉、粉条行业管理风险较大的、反映意见强烈的，发现问题及时上报请示，研究制定切实可行的征收管理方法，降低执法风险程度。建立健全执法监督考核机制，认真落实执法监督考核制度，及时消除征收管理过程中的隐患，降低执法风险，增强执法质量。
农村个体税收征管的调研报告
当前，全市地税系统正在深入贯彻落实市局年初提出的“11216”的工作要点，结合省局数据大集中工程的实施，通过各项措施，切实加强税收征管工作的精细化管理。但由于农村受地理、经济、文化等方面的影响，农村税收征管工作在数据大集中工程实施后暴露出许多亟待解决的问题，农村个体税收征管点多、面广、难度大的矛盾也日益突出。现结合本职工作对农村税收征管工作中存在的问题及对策谈一点粗浅地认识。
一、农村税收征管现状
（一）税源零星分散，纳税户难以控管。双湾税务所总计129户固定个体纳税人中，有近三分之二多的纳税人分散在村队进行生产经营，各村队还分布有近40户零散户，税源较为分散。在村队从事生产、经营的纳税人，大都是以农业为主，以经营为辅，大多利用农闲及早晚时间经营，窗口经营、流动经营较多，由于经营的季节性和经营情况的好坏，纳税户经常变换经营范围，发生停业、歇业、转让等行为，很少有人到税务机关办理变更、注销和停歇业手续，使税务机关难以真正掌握户籍变动情况，难以发现，难以控管。
（二）季节性税源多，纳税意识亟待提高。在管辖的纳税户中季节性生产经营的小商店、小饭馆、小修理店等家庭店较多。这些经营户场所基本在农户自己家里，生产经营集中在几个月，加上纳税意识较差，主观上不情愿纳税，极少主动上门申报缴纳。如果税务人员找上门，就把门关上，甚至恶语伤人，将税务人员拒之门外，因为店面在家里，税务人员也不好强行进入。纳税人的自行申报纳税变成了自由申报纳税，查到就拖，查不到就躲，纳税人的税法意识亟待提高。
（三）办理停歇业的意识较差，停歇业后又难以跟踪管理。农村很多从事生产经营的纳税人由于受知识、观念等原因的影响都不能按规定办理开业、变更、注销税务登记的手续，又受农忙的影响不能连续经营，又不前来主动办理停歇业审批手续，因此税务机关在征税和处罚时经常引起征纳双方的矛盾。另外纳税人只是将经营作为副业，很难形成规模，农忙则停，农闲则营，即使办理了停歇业，停歇业也很频繁，由于距离较远税务人员跟踪检查难度较大，也增加了税收成本。
（四）起征点的调整，使征纳双方矛盾变得突出。自从增值税起征点调整后，双湾镇辖区所有国地税共管个体纳税户（101户）都免征了增值税、城建税和教育费附加，但有些业户国税实行随时调整定额的办法管理，即隔一两个月征一次税，但地税不掌握情况，等待情况摸清楚后追征地方税款时，由于纳税人不了解政策，对地税的抵触情绪加大，无形间使地税征管的难度加大。
（五）现有征管机构设置不尽合理。今年，为了减少征收成本，双湾税务所办公地点搬迁至市区办公，但由于人员只有两人，又要在办公室接待纳税人办理纳税事宜，又要进户进行日常检查，经常出现顾头不顾尾的现象。另外现在起征点调整后，起征点以上的纳税户数将大为减少，双湾税务所增值税起征点以下的个体纳税户达90％，营业税起征点以下的纳税户数达95%以上，而且95％以上的纳税人进行了简并征期。虽然纳税户数减少，但管理工作一点也没有减少，致使有些工作不能按照精细化的要求完成，从而影响了整体工作的提高。
二、加强农村个体税收征管的几点建议
笔者认为加强农村个体税收征管总的原则是：规范镇区个体纳税户，抓住乡镇重点纳税户，清理村队经营隐蔽户；在申报纳税方式方面，积极推行简并征期、简易申报等多元化申报功能，更好地方便纳税人。
（一）扩大巡回征收和简并征期，减少停歇业次数。农村纳税人大都以农业为主，以经营为辅，农忙种地，农闲开店，流动性较大。因此建议对于村队纳税户办理临时税务登记，简并征期，采取一次性巡回征收的方式，每年按八或九个月征收税款（一次性扣除假期），不再办理停歇业，这样就会减少纳税人停歇业的次数，降低管理的难度。重点是做好征收台帐的登记工作。
（二）进一步做好农村税源的普查工作。因为农民新开的小商店、小吃店或小加工修理铺很少主动到税务部门进行开业登记和纳税申报，所以存在漏征漏管现象。为此建议应做好源头控管，每年税务人员要分几次深入乡村全面开展一次税源调查，建立和完善零散户征管台账，对新增个体户按税法规定给查补税款，而后纳入正常税收管理。
（三）进一步加强税法宣传工作。广大农民对税法知识较陌生，有的农民认为收费也是税收，认为工商收了税务就不应在收，对税收概念认识不清，对纳税人的权利和义务更是不清楚。增值税起征点提高后双湾的90％个体纳税人都达不到起征点免征了增值税，正是由于对税收政策认识不清，他们认为什么谁都应该免。包括房产税和土地税等。税务人员上门催缴税款时，有的农民拒绝缴纳，甚至漫骂。为此，建议切实做好税法宣传工作。首先，税务部门不仅要充分利用税法宣传月活动开展形式多样的税法宣传，而且要把税法知识宣传贯穿于整个税务工作始终，常抓不懈。其 次，建议利用农村的广播站、文化站等宣传部门，以及冬季集中教育，协助税务机关搞好税法宣传，使广大农民群众对基本的税收法律法规有一定的了解。
一、对注册为旅行社的企业的税务管理存在的问题
（一）大部分旅行社财务制度不健全，各项费用开支核实难度较大。根据财政部的《旅行社内部财务管理办法（范本）》，旅行团体应建立部门核算制度，做到记录完整、资料齐全、核算准确。但从实际情况来看，绝大部分旅行社不能提供确切的成本核算资料，使税务部门的查账征收工作难以顺利进行。
（二）部分旅行社不按规定开具发票，逃避纳税义务。具体表现为：1.发票填开不规范。旅行社在填写发票时出现缺目漏项的现象比较普遍。例如不填写旅游线路的起始地点，不填写代垫费用而只填写实收费用，将旅游者个人支付费用记入成本费用等，达到多列成本、少记收入的目的。2.不按规定开具发票。由于参加旅行社组织出游的客人大部分都是个人，一般不需报销旅游费用，因此大部分没有索要发票意识，旅行社通常就以收据代替发票开具给对方，隐瞒这部分收入，降低应税金额。3.发票使用不规范。跨省旅游往往都是本地旅行社组团到外省后，再交由当地的旅行社安排食宿和旅游。本地旅行社则支付现金给当地旅行社，并取得当地旅行社的空白发票后由其自行填写。因此，其收入和费用的可信度不高。
（三）旅游业定价弹性空间较大，企业所得税监管较难。作为新兴产业，旅游行业没有公认的利润率，定价弹性空间也相当大，这使部分旅游企业利用这一价格弹性，对成本费用进行不实核算。如在结算成本时，把代游客支付的各种交通费、房费、餐费、门票等各项费用，按宾馆饭店和旅游景点打折前的金额予以全额抵扣，将企业自身费用列入替游客支付的费用中等等，以加大成本，降低应纳税所得额。
（四）导游收受回扣存在流失个人所得税现象。导游的账面收入虽然不高，但实际收入中有很大部分是通过拿回扣、多报支出等手段获得。对于这部分收入，由于有些旅行社没有按规定建立导游等外派人员的个人所得税代扣代缴制度，个人所得税几乎全部流失，这也导致旅行社正常业务收入的利润越来越低，而部门或个人的“灰色收入”越来越高。
二、对以提供景点服务的旅行企业税务管理存在的问题
（一）旅游门票税务监制实行不到位，客观上为税收流失开了方便之门，旅游门票的税务监制尚未实行。在这种情况下，出现了几种弊端：一是旅游业本身存在多头管理问题，各部门都有自己的管理范围和部门利益，形成职权分割的状况，在旅游收入的取得和旅游门票的印制使用上各行其事，未能实行旅游门票的税务监制，势必增加税收管理的难度，使税务部门对其旅游门票收入远难悉数掌握和准确认定；二是个别旅游管理单位为了小团体利益，故意隐匿部分门票收入，收入不作账面反映，存入单位“小金库”待用，使这部分应税收入在无监制门票控管的情况下难以被发现。三是在实行了旅游门票税务监制的地方，门票收入的税收管理从根本上得到了强化，税收流失大为减少，但仍然面临新的问题。这些问题往往与景区一些工作人员的不廉行为相联系：少许工作人员通过各种手段想方设法“回收”旧票，再出售给新的游客，形成门票的重复使用；还有工作人员对团队旅游者许以少要票就收费优惠，或者无票者可护送进入全程游览的承诺，于是在共同利益驱动之下一拍即合，形成票少客多、票实不符的现象，直接导致监制门票存根在反映计税收入上的失真，造成应征税收的流失。
（二）旅游基础设施建设的涉税管理不尽人意，实现的税收难以及时征收入库，对当地餐饮、住宿、客运、商贸等相关产业有着明显的带动效应，尤其对旅游线路附近和旅游景点的相关产业效益拉动更大。每逢春、秋旅游旺季，各相关产业的经济效益就大幅上升，这些相关产业的经营者多为实行定期定额征收管理的个体、私营业户，由于税务部门未能根据实际情况对税收定额作出相应调整，仍然执行年初一定不变的定额标准，造成税负偏低和税收的应收未收。为改善旅游环境，各地投入大量资金加强旅游基础设施建设，如兴建宾馆、饭店，兴修旅游公路，架设空中旅游索道等等，由于投资主体多为政府部门或政府引资，在涉及建筑业营业税等税种的征收问题上，地方政府往往以资金紧张影响旅游业发展等借口为由，对税务部门施加压力和行政干预，要求在税收上让步，使正常的税收管理受阻，影响了税款的征收入库。
（三）对旅游业新的税收增长点未能及时纳入税收管理，影响税收收入。旅游从业者为了招徕和吸引游客，纷纷在出“奇”创“新”上做文章，如生态游、探险游、农家游、民俗游、度假游、特色游等新的旅游项目不断推出；如缆车游、舟船游、探险游、坐骑游等新的游览方式不断启动；如举办祭祖、旅游节、文化节、登山节等大型旅游活动；而这些都是时间集中，活动地点游客云集，商事猛增，应税对象为日常的几倍、几十倍，按照税务机关属地管理的税收惯例，主要活动地点的税收只能由该地主管税务机关征收，而主管税务机关人员有限，管理力量不足，面对骤增的管理对象，虽然全体动员人人满负荷工作在征收一线，也难以改变征纳相比悬殊的局面，形成“管不过来”的境况，使不少税收白白流失。而旅游景点地处偏远、信息闭塞，加之旅游业从业者纳税意识差不进行主动申报等原因，致使税务部门对新出现的旅游应税项目不能及时掌握，税收管理不能及时跟进，形成管理的“空当”；而当税务部门获知情况时往往时过境迁，造成有的经营者因竞争淘汰已撤摊走人，税款难已征收；有的经营者虽然继续经营接受税务管理，但因未税经营时间较长应补税数额较大，无力缴清税款，形成欠税，致使税务部门被动地背上清欠的包袱，增加了工作难度，延缓了税款的征收入库。
三、加强旅游业税收管理的建议
（一）加强申报管理，旅行社实行经营收入、扣除项目明细申报。旅行社实行经营收入、扣除项目明细申报，列明每次旅游收入和与之相应的营业税扣除项目金额，对营业税扣除项目金额明显偏大的情况，视为异常，加强评估和稽查。一是对注册为旅行社的企业在申报时先按《省旅游业营业税征收管理办法》及《征管法》的规定实行核定征收方式，采取核定扣除额的办法确定其付给与该旅游行为相关的其他单位的房费、餐费、交通费、门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费，扣除率为65%-75%，其计税营业额=营业收入×（25%-35%）。先申报地方各税，按季度进行单个旅游合同核实扣除项目金额，多退少补的税务管理方式。同时加强旅行社的财务核算管理，规定企业必须保存旅游合同两年以上，合同中必须列明组织旅游团的具体时间、人数、行程、主要费用标准及其他收费、其他代付费用等项目及相应金额等，以备税务机关在核实其收入、成本支出等情况时有据可依。二是对以提供景点的旅行业的企业税务管理，以旅游门票税务监制的方式，要求企业的门票都要到税务机关领用，以收入按月申报，同时加大对新开发旅游项目从业者不进行纳税申报的处罚力度；加强与相关部门及协税护税组织的联系，建立极度灵敏的旅游涉税信息网络，以确保税务部门对旅游业新税收增长点的及时介入管理。
（二）规范旅行社发票管理。从源头解决旅行社收入核算不实问题。一方面，要加大检查力度。旅行社的营业收入是其在一定的时期内，向旅游者提供服务而获得的全部收入，检查中要注重各项收入确认时间的正确性和收入数额的正确性。要将营业收入明细账与有关凭证和原始记录核对，检查旅行社有无偷逃营业税的情况；将营业成本、营业费用、管理费用等明细账与有关原始凭证、记账凭证核对，检查有无将收入直接冲减成本费用而未记营业收入的情况；还要检查相关发票及其填制方式和程序是否正确。特别是对于重大节假日期间的收入和发票，更要详细检查。另一方面，建议税务机关推行旅行社代扣代缴制度。以组团的旅行社为代扣代缴义务人，以旅游收入全额作为营业额进行纳税；接团旅行社凭代扣代缴清单抵扣由组团旅行社已扣缴的税款。这样，不仅加强了旅行社税收征管，也在一定程度上管住了旅游业的相关部门。同时，还要加强游客税收发票知识宣传。让每位旅游者都知道，向旅行社索要发票，不仅杜绝旅行社偷逃税款，而且自身利益受到侵害时，发票也将是有力的索赔证据。
（三）旅游门票收入是旅游业的一项主要应税收入，因此要尽快全面实行旅游门票的税务监制。对监制门票“变通”使用的违法行为，要通过宣传发动公众监督举报，并给以严厉打击；同时对门票收入的应纳税额实行依票核定“双线”管理，即通过调查测算其门票收入情况，由税务部门核定其每月或每季的应纳税额，如依票计算的应纳税额高于核定数，则依票征收；如低于核定数，则应以核定数征收入库。这样既可以发挥“以票管税”的作用，又可以减少用票过程中不规行为导致的税收流失。
（四）加强对导游、司机等人员的个人所得税控管纳入日常管理。导游、司机等人员为雇佣单位提供服务活动取得佣金、奖励和劳务费等名目的收入，不论该收入采用何种计取方法和支付方式，均应计入该导游的当期工资、薪金所得，按照规定计算征收个人所得税，其纳税地点为导游、司机等人员的雇佣单位机构所在地。而各个景点及购物点是旅游行程的必经之路，对这些企业，税务部门应及时做好相关税收政策宣传，使他们切实履行各类回扣、返回款的个人所得税代扣代缴义务。同时充分调研旅游行业导游、司机等人员收入状况，在测算出导游、司机等人员个人所得税平均税收负担率的基础上，确定导游、司机等人员个人所得税征收率，对导游、司机等人员的个人所得税实行核定征收。
1、投资主体呈民营化。据统计，该县已注册的75户小水电站中：集体企业3户，有限公司19户，私营独资与合伙企业43户，个体工商户10户。在建的12户小水电站均为民营性质。
2、销售渠道多样化。电是一种特殊的商品，因不能储存，因此它的销售渠道是有特殊性的。该县因地处赣北，毗邻湖北，它的正常销售情况有四种：一是销售给本省大电网——电力局；二是销售给地方电力公司，通过地方电力公司的高压线路输送销售（这其中又包括两种，一是直接输送，二是通过升、降压后再输送）；三是通过自架线路直接送往两广；四是直接销售给用户（即近区供电）；最特殊的是“返供电”处理（暂称“返销售”），所谓“返供电”就是在枯水期，小水电站因本身无水发电，必须由地方电力公司或大电网供电以维持正常运转。
3、发票开具两极化。因销售对象不同，所以客户对发票的要求也不一样。大电网的需要17%的专用发票；地方电力公司的线路如果输送的对方是增值税一般纳税人则要17%的专用发票，否则可以提供6%的专用发票或普通发票。
4、财务处理简单化。因各小水电站绝大多数都是由当地的群众自发组织筹建的，大多采取集资入股的方式，各成员本身对财务知识基本不懂，各电站采取的是最原始的记帐方式，有的干脆记录成家庭收支形式的流水帐，财务制度很不健全。各项税收的计提一般由电力公司代扣代缴，然后再进行纳税申报即可。
二、各小水电站在税收征管中存在的问题：
通过这次纳税评估专项整治活动，发现各小水电站普遍存在以下几方面问题：
1、财务制度不健全，白条入帐现象普遍。各电站因不懂财务，又没请会计，有的根本不知道凭正式发票入帐。违反《中华人民共和国发票管理办法》，不符合发票管理规定。
2、不懂税收政策，少申报销售收入，导致偷漏税。主要有以下几个方面。
（1）一部分电站在筹建期耗用电网或地方电力公司的电，因资金紧张，当期未支付电费，直至电站投产发电后直接冲减电费收入，侵蚀税基，造成偷漏增值税。
（2）返供电期间小水电站所用的电应支付的电费在后期的销售中直接冲减自己输送给大电网或地方电力公司的电费，地方电力公司或大电网以扣除返供电电费后的余额来支付各小水电的后期电费。而小水电则以大电网或地方电力公司支付的实际金额申报销售，减少销售收入，导致偷漏增值税。
（3）近区供电部分的电费收入因未通过大电网或地方电力公司，以合同方式存在，一般未开具发票，并且属电站水淹区服务对象，视同自己用电（各电站普遍认为自己用电不用交税），不申报收入，造成偷漏增值税。
（4）地税系统对各电站征收的个人所得税因平时由地方电力公司或大电网税前统一代扣，而各电站在电报时以扣除这部分金额后的电费申报增值税。而这部分代扣的所得税享受减免政策，当地政府以财政补贴的形式于年度终了后统一返还各电站，造成各小电站少申报销售收入，导致偷漏增值税。
3、新办的（电站）有限责任公司不按规定办理相关手续、成本费用列支混乱，偷漏企业所得税。
（1）享受企业所得税减免优惠的新办企业从投产年度起不及时申请报批减免税手续，变相偷漏企业所得税。因新投产企业前几年亏损或盈利小，故意将减免期滞后，以达到偷漏企业所得税的目的。
（2）筹建期的各项开办费、工程款、设备费等不计固定资产，而直接计提费用，形成没投产应纳税所得额大金额负数，造成后期直接冲减利润，达到偷漏企业得所税的目的。
（3）减免税期间不计提固定资产折旧，减免期一过，违反政策加速补提，偷漏企业所得税。
三、强化小水电税收征管的对策
1、委托供电公司代征，源头控管税源。小水电站一般地处偏远、分散，而且近年来新增的小水电多为个人合伙企业，民营资金，账簿不健全，这些情况加大了税收管征的难度。对于税收征管工作来说，没有好的管征措施将加大不必要的税收成本，而对于小水电行业税收的管征更是如此。1999年国务院关于农电“两改一同价”的文件（国发［1999］2号）出台，为税收管征实行源头控管提供了便利。文件要求所有的发电站不能直接供电，必须通过大电网或地方电网统一对外售电，所有的小水电发供电分开，发电不供电、供电不发电，此举使得小水电发送的电量和电费收入都掌握在供电公司手中，全市对委托供电公司代征的条件已成熟。如按销售收入的多少分段分户进行核定，委托供电公司代征税款，既降低了税收成本又防止了税收的流失，从而堵塞了管征漏洞，使小水电行业税收步入规范化管理轨道。
2、完善小水电相关税收政策。针对小水电行业投资如何征收基建营业税的政策不十分明确、如何界定应税营业额等问题，国家应尽快进一步完善相关的政策，以便于税务机关税收征管。
（一）税源分布情况
现*庄白灰生产企业共有21家，其中一般纳税人7家，小规模纳税人4家，个体纳税人10家。一般纳税人按17%征税的5家，按6%简易征收的2家，他们全部自己使用防伪税控系统开具发票，小规模纳税人和个体纳税人是到办税服务厅代开专用发票。
（二）税源构成情况
*庄白灰行业税收分两块：一是经销，二是生产。销售对象也是两个方面：一是直接对铁厂，一是对唐山的经销商。
唐山是*庄白灰的主要销售地，而且铁厂购销合同多数是直接对矿山，业务上全部需要增值税专用发票，所以白灰产销流程图可以分解为：矿山生产---经销商采购---运输到厂-----结算货款-----再到继续生产。
（三）白灰的价格构成（截止2008年11月15日对9家业主调查加权平均数据）
1吨白灰成本：1/4吨煤135元左右，石头15元（主要是人工运输）；分摊费用：炸药费用5元，开采费用10元；加上各项收费分摊5元，吨灰成本共计170元；
1吨白灰出矿价格190元，只生产不销售的业主每吨毛利20元；
1吨白灰运输费用（均价）为60元左右；
1吨白灰入厂价在350元左右；税金30元（增值税及附加23元左右，资源税2元，个人所得税5元）左右；
对只负责经销的业主的毛利润是350-30-60-190=70元，此外，入厂费用有：验质、去水费用扣除10元，铁厂未按期付款付息5元，以及其他杂费在5元左右，即每吨白灰毛利在50元左右；
1吨白灰从采购、生产、运输、直至最终入厂消费，其毛利一直在60-90元之间徘徊。
（四）税收征管现状：
1.一般纳税人查账征收，自行网上申报，业务上自行用防伪税控开具发票；
2.小规模纳税人查账征收，网上申报，业务上到税务机关申请代开专用发票；
3.个体工商户查账征收，上门申报，业务上到税务机关申请代开专用发票；
二、加强税源控管的思考
在税源管理工作实际中，不可避免的存在两个方面的问题，需要基层税务机关和税收管理员深入思考：
一是如何避免虚开发票的问题。虚开发票有两个动因：其一，由于白灰和铁精粉是钢铁生产的主要原料，*庄生产白灰的业主都有正常的开采手续，属于合法生产，而非法生产的白灰及铁精粉有可能通过虚开发票的途径加入到铁的成本中来。其二，通过虚开发票加大铁的成本减少铁厂的本年利润，造成少缴所得税。
二是如何最大限度的堵塞税收漏洞，防止偷税的发生。如何促使纳税人依法、如实申报纳税，是税务机关以及每位税收管理员孜孜以求的目标。然而，由于*庄白灰矿的生产者大多数是农民，纳税意识不高，外来的经销者受利润最大化的驱使，不可避免的要在偷税上做“文章”。
为了尽可能地避免虚开发票，堵塞税收漏洞，促进应收尽收，通过几年来对*庄灰矿的接触与研究，我认为可以从以下三个方面进行围堵：
（一）总量控制
*庄毕竟是一个自然村，白灰的年生产能力是一个定数，我们可以直接测算出每座窑日最大产能。具体因数包括：雇工人数、采石场的大小、日出石料情况等。也就是通过测算出的企业日生产数，构成*庄所有灰矿生产能力的上限。因为不可避免的是纳税人之间的白灰交易，我们要控制的是运出*庄的白灰真实的数量，最大限度的避免虚开。
（二）登记《日产销台帐》，保证巡查次数和质量
要求所有灰矿生产企业都必须如实登记《日产销台帐》，随时掌握纳税人的实际生产数量，因为白灰生产特点是如果不运输销售，就不能出炉，灰窑只得封火。这就要求税收管理员要加强巡查次数，主要检查两项记录：《日产销台帐》和采石场运输石料的吨数记录。
一、存在的问题（一）企业之间合作建房不按规定申报纳税。目前房地产行业己形成多种开发形式，有一部分房地产开发企业以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，形成所谓的合作建房或名义上的代建房。按照税法规定，合作建房的双方均发生了销售行为，应分别交纳销售房地产和转让无形资产的相关税收，应该申报纳税。但在实际生活中，合作双方常常不申报纳税。瞒报了这部分销售收入，偷逃了税款。
（二）以开发房屋抵顶所欠建筑商款项，不入帐，不做收入。只在企业内部财务报表中体现，致使企业少计了应税收入，少缴纳了企业所得税。以房屋抵顶拆迁户补偿费、银行借款本息、支付工程款、获取土地使用权等不计收入，偷逃企业所得税。
（三）销售款长期不结转或少结转收入。房地产开发商长期将销售款、预收定金、房屋配套费等挂在“其他应收款”、“其他应付款”等往来帐上，不与帐面的成本、费用配比结算，造成帐面无应税所得或亏损，或者以实际收到款项确定收入实现，偷逃企业所得税。分期收款销售，不按照合同约定的时间确认收入，以未清算、未决算为由拖延缴纳企业所得税。
（四）无正当理由以明显偏低的价格销售开发产品，从而达到少缴营业税和企业所得税的目的。虚开发票减少计税依据，实现“双偷”。房地产开发企业依销售不动产发票开具金额确定售房收入缴纳营业税，土地增值税所得税等税收，购房者以销售不动产发票开具金额缴纳契税后，办理《房屋所有权证》，可见销售不动产发票开具金额是双方缴纳税款的计税依据，故双方协议少开或不开销售不动产发票，实现所谓“双赢”，实则是实现应纳税款的“双偷”。
（五）代收款项偷逃税。将在销售房产时一起收取的管道燃气初装费、有线电视初装费不按价外费用申报缴纳营业税，所得税。将收取的拆迁安置补偿费列“其他应付款”，年末不申报纳税。
（六）“收入实收不转”直接抵减应付工程款，偷逃税款。房地产开发企业因施工方延误工期等原因收取的罚款收入及投资方对应由房地产开发企业转付施工方优良工程及提前竣工奖励收入不通过“营业外收入”科目核算，而直接抵减应付工程款，从而减少会计利润偷逃企业所得税。
（七）与关联方企业之间互转收入和费用。与关联方企业之间，特别是同一地址办公的关联企业之间，由于业务往来频繁，利益关系密切，互转收入和费用存在着很强的可操作性和隐蔽性，导致企业最终多计费用或少计收入，偷逃税款。
（八）多列预提费用。一些企业采用“预提费用”、“待摊费用”帐目调整当期利润。特别是预提“公共配套”费用数额大，在配套工程完工验收之后不及时结转配套工程成本，对多提费用的余额不及时调整、冲减商品房成本，而是长期滚动使用，减少应纳税所得额，甚至有的企业在配套工程完工验收之后仍继续计提或重复计提“预提费用”，借以偷逃税款。
（九）虚列或者虚增成本费用，偷逃企业所得税。具体表现为：（1）将完工与未完工的项目混在一起，造成完工项目成本虚增；（2）将开发项目之外的道路铺设、小区绿化等工程成本列入开发成本。自用房产开发成本不从“开发产品”转到“固定资产”，而是计入对外销售商品房成本，偷逃企业所得税。（3）多列利息支出和经营费用。（4）扩大拆迁安置补偿面积，减少可售面积，多结转经营成本。
二、加强房地产行业税收管理的对策和建议
（一）摸清与房地产开发项目的相关信息。有针对性的对房地产行业开发项目、开发地段、完工情况、销售情况等进行的调查摸底。并对其售楼处进行调查，向售楼处的工作人员了解被调查企业整个楼座的建筑总面积、已售数量、最低售价、预付款比例等内容，推算出企业的销售收入和应预缴的所得税数额。
（二）建立涉税信息传递和协作机制，全面掌握房地产企业的第一手基础信息资料。一是建立与房管、规划、建设、金融等部门信息沟通制度，全面掌握房地产开发企业的立项、开工日期、预计完工日期、建筑面积、销售进度、现金流量和预收房款情况、已交付产权情况等各种信息，力求通过信息交换和分析比对，最大限度地掌握有关涉税信息。二是加强信息分析比对，对差异户进行实地核查，及时发现和解决漏征漏管问题。三是加强信息交换，进一步了解掌握房地产项目开发的经营规律，进而准确审核纳税申报资料，强化控管。
通过近几年来的不断努力,税收征管改革取得了显著成效和突破性进展，但由于受到我国生产力还比较落后、法治化程度还比较低、整个社会和国民经济的管理水平还不够高等客观条件的制约，再加上有些地方急于求成，对税收征管改革缺乏有力的宏观指导和组织协调，或者过分强调征管改革的模式化，或者片面理解新税收征管模式的涵义等主观原因，新建立的税收征管机制在实际运行中还存在着一些矛盾和问题，特别是 “疏于管理、淡化责任”的问题在某些地区还比较突出。主要表现为：
（一）计算机的依托作用不能有效发挥。现行征管模式依托计算机进行税收管理，而计算机的运用是以信息准确、全面为基础的，涉税信息资料的采集和分析应是整个征管活动的基础。近年来，各地的信息化建设虽然步子大、速度快，但仍存在很多问题：一是各地使用的应用软件不统一，不符合一体化建设的总体要求，造成运行成本居高不下；二是综合利用信息化技术的能力还不够强，应用水平还不够高，信息化很大程度上仍模拟手工操作，信息以纸质传输为主，造成征管各环节信息不畅；三是与工商、银行、海关、财政、统计等部门还没有实现网络连接和信息共享，涉税信息的采集不充分、不及时，体现不出现代信息技术的优势。
（二）税收征管的业务组合衔接不畅。机构关系尚未完全理顺，税收管理权被分散在各个职能部门，机构间职责范围难以划分清楚，机构重叠、职能交叉，工作分配环节多，无增值的管理环节多，造成信息传导不畅，信息衰减和失真；征收、管理、稽查三个系列之间界限明显，信息相对封闭，协调配合能力弱，衔接不畅。
（三）税源监控管理乏力。新的征管模式最大的特征是由管户变为管事。集中征收后，并未根据信息化要求，采取现代化的税源管理措施。在这种情况下，基层征收人员与纳税户之间的直接接触大大减少，基本上处于被动受理的状态，税收信息来源渠道窄，且对有限的税源信息利用不够，致使税务部门对纳税户数、纳税人基本情况、税源结构及变化趋势底数不清，情况不明，税源监控管理乏力，弱化了税收征管基础。
(四)税收的服务功效有所削弱。现行税收征管机制运行中既有缺乏管理力度、税源不清的问题，也存在对纳税人服务不到位的问题。税务机关的优质服务一定程度上停留在表面的微笑迎送上，没有从实质上方便纳税人办理涉税事项，简化办税流程，提高办事效率，提供优质服务。最突出的就是纳税人到税务部门办理涉税事项环节过多，程序复杂，要多头跑、多次跑，重复报送资料，呈单点对多点的状态；税务部门需要调查核实的事项分散在不同的部门和岗位，要多头找、多次找，呈多点对单点的状态。
（五）税收征管流程缺乏制约化管理。现行征管流程，存在制约不够、监督不力的问题，未能有效地对征管流程进行全面的质量控制，征管模式在运行中往往会出现偏差。主要原因是，基层分局虽已把征收和稽查分离出来，但仍然是综合管理，专业化分工深度不够；对管理环节的制约仍然靠层级审批，没有形成过程控制。
（六）重点稽查达不到预期效果。新的征管模式强调重点稽查、以查促管，实际的效果却不尽如人意。原因主要有三：一是由于管理缺位，征、管、查协调不力，至使对纳税人情况不能全面掌握，税务稽查部门仅靠报表的表面数据和举报提供的情况，很难抓住重点，查案的针对性和准确性都相对降低。二是目前各种管理措施不到位，纳税人违法风险成本低，再加上纳税人对税法的自觉遵从度还较低，造成偷税面很广，稽查工作往往顾此失彼，处于被动局面，达不到稽查的威慑作用。三是稽查体系内部的“选案、检查、审理、执行”四环节存在相互扯皮问题也在一定程度上影响了稽查的工作效率。
（七）征管质量考核还不能真实反映征管水平。有些征管考核指标标准制定过高，超越了税收工作的实际，科学的征管质量考核体系还未真正建立起来。基层征管部门在考核中处于被动应付状态，为取得好的考核成绩，对列入考核的工作内容较为重视，没有列入考核的则不问不管，表面性工作做得多，加上受税收任务压力大等原因的影响，很难从真正意义上做到全面提高税收征管质量。
上述问题的存在，严重制约着新征管模式效用的充分发挥，影响着征管质量和效率的全面提高，亟待采取切实有效的措施加以解决。在征管改革没有完全到位，新的征管运行机制尚未有效运转起来的情况下，需要继续深化税收征管改革，进一步提高新征管机制的运行质量和效率，确保税收征管改革整体目标的全面实现。
二、进一步加强税收征管的思考
税收征管改革是一项复杂的系统工程，实践中出现一些矛盾和问题是符合事物发展规律的。我们只有在深化税收征管改革中不断认识问题，解决问题，尊重税收征管的客观规律，才能探索出一条由繁到简，提高征管效率的新路，才能尽早实现改革的目标。
（一）以信息化建设为重点，提高税收征管的科技含量
1、进一步实现征管信息的集中处理。集中征收是征收场所相对集中和信息高度集中的有机统一，而信息的集中处理是税收信息化建设的核心所在。只有实现信息的集中处理，才能把分散、孤立的各类信息变成网络化信息资源，拓展信息数据应用广度和深度，满足管理、决策层的需要；只有税收征管的信息高度集中，征收与检查的职能才会从分局或所调整、集中到县局或市局，基层单位才会不再承担征收与稽查的职能，而是专司管理。这样，职能和责任也才会更为明确。当前，要把握好两个重点：一方面依托信息技术和网络传输，加快建立以网上申报为主体的多元化申报方式，使纳税人足不出户，就可以实现跨区域的纳税申报，从根本上解决纳税人多次跑、重复跑的问题；另一方面进一步提高征管软件应用准确度，在以县（市）为单位实现征管数据集中处理的基础上，努力向横向拓展，逐步过渡到以市为单位的集中处理，实现征管信息的上下畅通。
2、全面提高税收征管信息的管理和应用水平。一是要采取严密措施，防止涉税信息失去真实性和时效性。要提高信息资源的安全性，建立和完善税收信息采集、处理、传递、应用等方面的安全管理制度和技术措施，防止系统网络遭受计算机病毒、黑客的侵犯和机密信息的泄露；二是在运用计算机自动控制征管业务流程的基础上，加快计算机辅助决策系统的开发，充分运用网络实时传输的优势，加
强对经济税源的监控、预测，提高信息数据和网络资源的使用效益。
3、逐步规范软件的开发与应用。随着金税工程与ctais征管软件的整合，国际互联网的广泛普及、电子商务的蓬勃发展以及国民经济信息化、政府公众信息网进程的加快，税收信息化应用的广度和深度必将进一步提高。因此，软件的开发应用要牢固树立“一盘棋”的思想，加快推广应用全国统一征管软件的步伐，最终达到全国使用统一标准的，覆盖征收、管理、稽查各环节的，集征收、监控、考核、决策于一体的税收信息管理系统，实现软件功能的全面、规范和兼容。各地在一定时期内需要自行开发特殊软件的，也要与全国统一软件匹配、共享。只有逐步统一和整合各个税收信息处理系统，才能发挥出税收信息化管理的综合效益。
（二）运用现代管理科学理念，优化税收征管组织形式
税收征管组织是否科学、合理，是否适应信息化建设的要求，直接决定着税收征管的质量和效率。优化税收征管组织形式是税收征管信息化的客观要求，也是税收信息化建设的基本内容之一，没有税收征管组织的现代化，信息化的优势就无法充分发挥。因此，进一步深化征管改革，应在充分考虑信息技术支撑的条件下，按照信息流相对集中和职责明确的原则，对基层征管机构进行全面整合，减少执法主体的数量和审批环节，归并一些职责交叉、业务单一的部门，将有限的人力资源用于专业化管理和基层征管一线，建立起扁平式的组织管理结构。研究表明，扁平式的组织管理结构，可以减少税收管理的纵向层次，加大管理的横向宽度，拉近管理的距离，实现平面的专业化分工，从而增强税务机关的应变能力，使税务机关对外界的反应时间缩短至最小，对纳税人的反应效果最大化。建立新型征管组织机构，从方便纳税人角度讲，就是要增大纳税人与税务机关的接触面，减少接触点，凡是纳税人找税务机关办理涉税的事宜均在一个大厅办结，凡是税务机关找纳税人的涉税事宜皆由一个部门负责。因此，应在确定新型税收征管业务流程的基础上，按照建立“扁平式征管组织结构”的思路，重新整合现行征收、管理、稽查三类机构，调整职能分工。
1、虚拟化征收机构。随着信息化建设的加速推进，计算机的广泛应用与联网，纳税人不上办税服务厅同样可以办理申报纳税事项，这是税收征管现代化发展的必然趋势。以电子申报、银行网点申报为主体的多元化申报纳税方式的全面推行及环境条件的逐渐成熟，将给予纳税人在申报纳税的时间和空间上最大的灵活度，传统的办税服务厅的征收功能将逐步弱化。因此，应按照专业化分工的思路虚拟化征收机构的职能，将征收权从征管分局剥离出来集中到市、县级局，建立市、县级局数据处理中心，由其对数据信息进行集中处理，统一进行计、会、统分析。
2、理顺管理职能。为适应信息化建设和集中征收的需要，应加快调整多层级征管机构并存的格局，根据我国地域辽阔，纳税人素质参差不齐，地域间纳税人规模和数量分布还很不均匀的客观现状，地级局征管机构的设置应本着因地制宜、属地管辖、有利于监控税源的原则科学分布和设置，并辅以管理责任区制度、巡查制度--定期或不定期地组织抽查等传统的管理方式，实行征纳紧密型管理，摒弃“管事”就是不要“管户”的片面认识，在坚持专业化管事方向的前提下，吸收管户制的合理内核，实行“管事”与“管户”双管齐下、互为补充，切实提高管理效能，增强对税户、税源的监控能力，防止漏征漏管。在收缩、减少管理层次的同时，以业务流程为导向把管理职能分为从纳税人到税务机关、从税务机关到纳税人、以及税务机关与纳税人互动三大块内容，设立相应的内设机构和单独的纳税评估机构。
3、完善一级稽查。对稽查机构进行重组，在地级市设立一个专业稽查局，负责市区范围内的一级稽查和对所属各县范围内的稽查管理和重点稽查；在县级局设立一个专业稽查局，负责全县范围内的一级稽查。随着征管改革的进一步深化和信息化程度的不断提高，逐步过渡到一个市（含县）只设立一个稽查局，实行全市范围内的统一稽查，在大环境下统一政策、统一管理，形成专业化的大稽查格局，从机制上形成稽查活力。同时，明确稽查局专司偷税、逃税、逃避追缴欠税、骗税、以及抗税案件的查处，使稽查职能实现由“收入堵漏型”向“执法保障型”的转变，对纳税人有重点地实施稽查，不断加大处罚力度，提高稽查的针对性和准确性，发挥稽查部门查处税务违法行为的“威慑”作用。
（三）以重在治权为核心，建立监督制约机制。
完善的征管质量控制体系、健全的监督制约机制，是税收征管流程得以安全运行的基本保证。作为税收征管主体的各部门、各环节、各岗位只有在制度的框架下从事征管活动，行为才能得到规范，工作才能更有效率，现代征管模式才能得以协调高效的运行。
一、当前基层税收征管现状
按照“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”原则构建的征管体制，经过多年的深化和实践，取得全面成功，从运行成效看，较为科学和严密。不仅促进了征管科技含量和征管质量逐步提高，同时也促进了税务部门勤政、廉洁、高效的形象日益凸现。主要表现为：一是从法制的角度明确了税务机关和纳税人的权利、义务、责任，使征纳双方责任不清的问题得到根本解决。二是税务执法明显优化。通过征、管、查职能机构间的分离，在执法权力的合理分解制约上取得重大突破。三是税收征管的科技含量逐步提高，加快了以计算机网络为依托的征管现代化进程。特别是在ctais系统成功上线运行后，计算机作为现代化管理的技术手段，已广泛运用于征管的全过程，基本实现了信息化支持下的专业化征管格局。建立了人机结合的税收征管体系，大力推行税收管理员制度，强化基础管理，使税收征管踏上良性循环的轨道。五是税务机关的社会形象明显提升。
二、当前基层税收征管遇到的问题
近年来，税收征管工作虽然取得了显著的成效和突破性进展，但面临新形势，还存在着一些问题。主要表现为：
（一）税源管理还存在薄弱环节
国家税务总局局长谢旭人指出：税源管理是税收征管的基础和核心，是反映税收征管水平的重要方面。税务系统要大力实施科学化、精细化管理，多管齐下，把税源管理抓紧、抓实、抓好。由此可见税源管理的重要性。基层国税机关面临新形势，在税源管理方面还存在几个薄弱环节:一是在外部，国地税之间的税源管理关系不够协调。在分税制财税体制下，为解决中央与地方政府在财力和管理权限方面的矛盾，调动中央与地方两个积极性，把税收分为中央税和地方税是非常必要的。但国地分设，在税源管理方面，出现了一些矛盾，主要体现在所得税管理方面，根据《国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知》（国税发〔20__〕8号）文件规定：“自20__年1月1日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理”，国家税务局、地方税务局都是企业所得税的征收管理机关，而征管对象的划分却不按企业性质、类别，而是按工商注册登记时间，这就意味着部分相同性质、类型的企业，归属不同的税务机关管理，客观上增加了管理的难度。对于所得税管理的问题，实际上是因为在税收收入任务的压力之下，充分“挖掘”税源的结果，也从一个侧面反映了国税、地税之间，中央和地方之间争抢税源的现状。结果导致国、地税在企业所得税日常管理中，对于好管的，税收效益明显的双方争着管，而对于效益不明显甚至亏损的企业，就双方都少管甚至不管，无形中损害了税法的严肃性。二是在系统与系统之间，税源管理标准有待统一。具体表现在双定户定额标准方面，从目前情况看，虽然推行了电脑核定定额，由于局与局之间掌握的定税标准不一致，造成某些交叉管理地段的行业相同、规模相近业户的核定税额差距较大。特别是对于地处市、县、区的双定户，核定定额由于没有统一的标准，极易引起争议。三是在系统内部，税源管理力量不协调。由于机构和人员配备上的相对独立，分析、监控、评估和稽查良性互动机制尚未形成，征、管、查之间信息不通畅、力量不协调，制约了税源管理质量的提高，成为对税源进行深度分析、对税源进行精细化管理的瓶颈。
（二）信息化的依托作用不明显
近年来，国税部门的信息化建设步伐明显加快，成功推行应用了如ctais征管信息系统，并相继配套完善了辅助系统和税收执法考核系统等，但仍存在一些问题：一是基层的税收实践与信息化的要求存在一定的距离。信息化系统的程序设计，是严格按照税法的程序和要求设计的，特别是涉及执法程序的执行，是非常严谨的，这是严格依法治税的体现，无可厚非。但从整个国家的国情、法制化的进程以及纳税人的纳税意识方面，却跟不上信息系统的步伐。基层面临的实际操作困难较多。二是系统功能存在缺陷，影响了征管效率。在计算机运用上，其科技含量没有充分挖掘，计算机功能远远没有发挥，不少计算机只停留在用于开票、打字等一些相对简单的工作和文件处理、信息收集等较低层面上，其信息处理、管理监督等功能大量被闲置，税收征管的基本手段仍然靠传统的“人海战术”，还远没有实现税收征管手段的现代化。如应用系统缺乏税收收入统计分析、征管行为的统计分析及自动预警功能等，部分系统数据均需要通过导出数据结合手工操作完成，增加了税收成本高，加重了基层负担。三是仅在系统内实现了网络化，且数据综合利用率不高。工商、 公安、财政、银行、劳动、统计等经济部门的信息与税源管理密切相关，虽然新税收征管法对政府和部门支持税收工作都提出了明确要求，但由于缺乏硬性的法律责任约束和具体的工作机制，这些要求往往很难落实到位。即便税务部门能够取得数据，但在数据的准确度上和时效性上也往往不能满足管理的要求。同时，内外信息不兼容。各经济管理部门由于管理内容和要求的差异，在数据的统计口径、分类方法、信息化应用平台上都各具特色，致使内外信息互不兼容，税务部门难以将外部信息直接应用于日常管理工作之中。
（三）税务稽查“重中之重”的地位不突出
税务稽查作为依法治税、保证征收的重要手段和税收管理的重要环节，是税收征管的最后一道防线，对于打击涉税违法行为，保证国家财政收入，促进税收征管具有重要作用。目前的征管模式赋予税务稽查十分重要的职能，并强调了其“重中之重”的地位，但在实际运作中，受多种因素的制约与影响，稽查工作“重中之重”的地位与作用并没有充分体现，实际工作中“重征收、轻稽查”的观念仍然存在，稽查独立性欠缺，办案干扰因素多，案件查处和处罚力度不平衡。
（四）基层征管队伍不能适应新形势的要求
一是队伍现代管理意识不强。还没有真正确立现代管理意识，对以计算机网络为依托的管理手段认识不足。特别是计算机操作不够熟练的人员，仍习惯于长期的传统管理方式，即使“人手一机”的条件已经具备，却缺乏熟悉应用信息系统处理日常税收业务的能力。二是队伍有老化趋势，复合型人才缺乏。以梅江区局为例，国税人员中40岁以上的占50%以上，30岁以下的不到20%，队伍年龄结构呈倒金字塔形。队伍年龄偏大，对推行以高科技为依托的现代税收管理形成了制约。缺乏既懂税收业务又精通电脑的复合型人才。部分税务人员技术应用水平低，造成信息的时效差、传递不及时和数据不准确或过时现象，从而，工作效率不能得到明显改观。三是考核机制有待于进一步完善。现行的考核评价机制虽然推行了计算机管理，但是依然没有摆脱“做多错多”的局面，使重要岗位和业务骨干面临越来越大的压力。同时，缺乏激励机制使得人才的积极性和主观能动性的发挥受到一定的负面影响。
三、对策
（一）强化税源管理。一是探索委托代征制度。两税合并后，内外资所得税管理机构在管理职能上需要在国地税内部进行衔接和重新调整。在国地税机关之间，重新调整企业所得税和个人所得税的征管范围，按照主体税种的归属来划分征管范围，即征收增值税、消费税的企业，其企业所得税交由国税部门征收管理，征收营业税的企业，其企业所得税由地税部门负责征收管理。如果出现既征收增值税业务又有营业税业务的企业，可以比照增值税混合销售业务或者兼营业务来处理。这样，既避免征收范围交叉重复征收管理，也避免国地税务机关争税源的问题，同时，主体税种全部由一个税务部门管理，可以降低税收管理成本，便于税务机关进行税源监控，便于实施科学化、精细化管理。二是建立市县区定期联席会议制度，定期协调相互之间的征管标准。三是实施专业化管理。在进一步明确征收、管理和检查职能基础上，增强征管查的协作性，重点是加强信息流的传递、交换和共享。征收、管理、稽查部门之间应该建立一套规范的联系制度，设置统一的信息传递文书，定期将纳税申报资料、税收管理资料、税收稽查资料在各部门相互传递，形成相互配合、相互协调、相互衔接、相互制约的格局，建立职责清晰、衔接顺畅、重点突出、良性互动的税源管理机制。
（二）依托科技手段，最大程度提高征管效率和质量。以信息化为支撑是新一轮征管改革的主要特征，其主要目的是充分发挥计算机网络在税收征管各环节中的依托作用，最大程度地提高税收征管的效率和质量。一是关注征管软件的兼容性和差异性，充分考虑到城乡有别、税源的集中与分散有别，经济发达与经济发展相对滞后有别的实际情况，逐步修改完善统一征管软件，以避免征管软件与征管实际不相适应，影响征管效率的提高。二是要充实完善系统功能，大力推进信息系统的深层次应用，减轻基层负担。要把日常的数据逻辑分析、比对、预警等需要耗费大量人力的工作，依托计算机进行处理，最大限度提高工作效能。三是积极纳入政府上网工程，在国税与政府及其有关部门之间建立信息沟通的专用网络，将外系统其他部门所掌握的经济信息及时导入ctais中，丰富系统资源的内容和应用方式，实现安全、快速的信息交互和共享，准确掌握纳税人的信息，确认纳税人纳税申报的真实程度，从而更加有效地对税源进行监控，提高税收征管的质量和效率。
一、当前征收契税存在的问题
1、纳税意识较差。以我县为例，据对20__年以来漏缴户进行彻底清查摸底来看，漏缴达289户，漏缴面高达35%。主要是纳税人意识淡薄，认为购买的商品房有房屋开发单位的正式发票和购房协议,不需要办理《房屋产权证》保护，当然也就漏缴契税，存在侥幸心理偷税。
2、被动式征管。现在房屋买卖契税征收一般都是将征收环节放在房产管理部门，在办理《房屋产权证》是委托代征和自征。但有很多购房户认为应缴的契税和房屋交易等费用较高，因而购房户不愿办理《房屋产权证》时间一长更加无所谓，这样就出现一部分购房户缴税，一部分购房户不缴税，久而久之造成漏征现象越来越多，给征收工作带来被动的局面。
3、征收政策执行不到位。1997年10月国务院重新颁布了契税新条件。与原政策相比，扩大征收范围，把土地使用权出让、转让列为征收范围。契税新条例实施下来，土地使用权出让、转让契税漏征现象较多。一些人通过不正当手段，将土地使用权出让、转让，变相改为划拨或出租，以达到偷逃契税的目的。除此以外，一些地方政府为招商引资提供宽松环境，擅自减征或缓征土地使用权出让、转让应征的契税。
二、《征管法》在征收契税中运用
在契税的征收中，《征管法》能得到运用，使契税的征收成绩显著，从以下8个方面进行运用：
1、根据征管法第三十一条、第三十条和契税条例第九条规定，契税纳税人(以下简称纳税人)应在主管契税征收管理工作的财政机关或者地方税务机关(以下简称征收机关)核定的期限内缴纳税款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上征收机关批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月。在征收机关批准的期限内，不加收滞纳金。纳税人未规定期限缴纳税款的，征收机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
2、根据征管法第四十条、第六十八条规定，从事生产、经营的纳税人未按照规定的期限缴纳税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局) 局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：
①、书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；
②、扣押、查封、拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人，征收机关除追缴其不缴或者少缴契税款外，可以处以不缴或者少缴的税款百分之五以上五倍以下的罚款。对前款所列纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行。
3、根据征管法第五十二条及其实施细则第八十二条、第八十三条规定，因税务机关的责任，致使纳税人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金。
因纳税人计算错误或失误等，未缴或者少缴税款的，征收机关在3年内可以追征税款、滞纳金；未缴或者少缴数额在10万元以上的，追征期可以延长到5年。
4、根据征管法第六十二条规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由征收机关责令限期改正，可以处以20__元以下的罚款；情节严重的，可以处以20__以上1万元以下的罚款。
5、根据征管法第六十三条规定，纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的，以偷税论处。偷税数额不满1万元或者偷税数额占应纳税额不足10%的，由税务机关追缴其偷税款，处以偷税数额百分之五以上五倍以下的罚款。
6、根据征管法第六十五条规定，纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款，由税务机关追缴其欠缴税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五以上五倍以下的罚款。
7、根据征管法第六十七条规定，暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。情节轻微，未构成犯罪的，由征收机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。
8、根据征管法第八十八条规定，纳税人同征收机关在纳税上发生争议时，必须先依照契税条例及其他有关规定缴纳税款及滞金，然后可以在收到征收机关填发的缴款凭证之日起60日内向上一级征收机关申请复议。上一级征收机关应当自收到复议申请之日起60日内作出复议决定。对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起15日内向人民法院。当事人对征收机关的处罚决定、强制执行措施不服的，可以在接到处罚通知之日起或者征收机关采取强制执行措施之日起15日内向作出处罚决定或者采取强制执行措施的征收机关的上一级机关申请复议；对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起15日内向人民法院。当事人也可以在接到处罚通知之日起或者征收机关采取强制执行措施之日起15日内直接向人发法院。复议和诉讼 期间,强执行措施不停止执行。
当事人对征收机关的处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院、又不履行，作出处罚决定的征收机关可以申请人民法院强制执行。
三、契税征管工作的几点建议：
1、广泛深入地宣传契税政策。要把契税政策宣传工作当作一件大事来抓。除集中宣传活动外，还要把宣传工作贯穿于日常的征收工作之中，真正做到“宣传先行”。要利用电视、广播、宣传车、宣传标语和会议等多种形式，全方位、多层次开展契税政策宣传，让全社会都来理解和支持契税征管工作，为契税征管工作奠定良的基础。
2、建立协税护税网络。根据契税的特点，仅依靠财政部门征管力量是不够的，必须注重发挥房管、国土、房屋开发公司、城镇居委会、村民委员会等单位的作用，从上到下形成协税护税网络。确保契税税款及时足额征收入库。
3、开展未征契税清查补税工作。对于往年形成契税未征行为，要组织力量全面彻底进行清查，要坚持依法治税。对查出契税未征行为，加大补税的工作力度，足额补征到位。对于抗税不交和偷税逃税行为的，按照税收征管程序，申请人民法院强制执行，给予坚决打击。20__年度我县开展未征契税清查补税工作，清查补税40余多万元，取得较好效果。
4、做好契税源头征收。实践告诉我们，房屋销售契税征收源头就是房屋开发公司。因此，我们必须依据税收征收有关规定，在当地政府重视和协调下，与房屋开发公司签订委托代征关系，对代征业务人员进行培训和辅导。同时，要争取房屋开发公司配合和支持，提供建房竣工有关资料。财政征收机关根据提供资料，深入实地，按楼号、面积、层次、房价建立征收台帐，实行源头控管，做到应收尽收。
5、实行把关征收
①、严把集资建房审批关。凡集资建房都须经县政府常务会议研究同意。发改委凭政府常务会议纪要下达前期计划，县房管局在审查集资资格时做到严而又严细而又细，凡第一次购买了公房或已集资建房用集资款的人员，不管是否退还已购公房，一律按购买商品房征收契税，否则，谁批准负责缴税，并追究当事人的责任。
②、严把合伙建房征地关。国土局在办理合伙建房征地手续时，做到了严格把关。购地时是多少人，就只办多少人的土地证，杜绝了事后按购房户分割办证。在购地者发票上逐一填写购地者的姓名，在建设用地许可证上也写全了所有购地人。规划部门则按建设用地许可证上的购地人发给规划书。凡购地发票、建设用地许可证、规划书上没有写明的人，一律按规定缴交购房地两个环节契税。否则，谁办证谁负责缴税，并追究当事人的责任。
③、严把房地产市场准入关。禁止个人进行房地产开发和买卖，规定只有具备相关资质的房地产开发公司方可进行房地主开发。
④、严把房地产证件办理关。国土、房管部门在办理相关证件时，必须凭契税所开具的“已税证明”或“免税证明”才能办理,且必须将“已税证明”或“免税证明”同其他办证资料一起装入档案。公证机关必须凭契税所开具的“已税证明”或“免税证明”办理房屋买卖协议公证。否则，严格按有关规定进行查处。
