时间：2023-06-21 09:11:58
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一、社会审计所发现的企业财务问题
(一)验资中存在虚报资本的问题
在社会审计的工作中，资本验证工作的程序和方法并不十分复杂，但如果验证工作不细致，草率从事，仍会出现很大的风险。验资风险产生的一个很重要的原因，就是企业的管理者使用欺诈手段虚报注册资本，具体表现丸伪造账表凭证等资料，请有关部门出具假证明，虚报资产；伪造数份出资证明书等，用同一资产作多个公司的资本；采取迂回汇款、抬高设备购价等手法用中方资本作外方投资等。
究其原因，还是投资人有虚假出资的市场需求，因而不断挖空心思来规避法律和行业监管，同时密切关注行业的监管动态，以便乘虚而入。
(二)一些上市公司被拒绝发表意见的问题
在审计过程中，由于受到委托人、被审单位或客观环境限制，审计部门不能获取必要审计证据，以致无法对会计报表整体发表审计意见时，只能放弃发表审计意见。一般情况下，拒绝表示意见极少出现。而1998年年报中竟有14家的审计报告拒绝表示意见，令人惊讶。深入分析其中原因，被拒绝表示意见的理由主要有：审计范围受到限制，从而导致审计证据不足；资产净值难以确定；未决诉讼持续经营难以为继等，从中可以看出上市公司面临的严重问题。其中，未决诉讼的原因，即有些上市公司涉及大量诉讼案，因此被注册会计师出具了拒绝表示意见的审计报告。在这些诉讼案中，有的是公司本身经营状况恶化、无法偿债所致，有的则是为其他公司提供信用担保、承担连带责任引起，因此出具拒绝表示意见审计报告并不为过。同时，也有两家被审计单位管理当局在董事会报告中，就持续经营难以为继的理由表示不赞同注册会计师的意见。
(三)企业在年报中存在的问题
1．货币资金账实不符。表现在：年末一般不盘点现金，现金的账面余额与现金的实有数不符；由于存在出借账户、隐瞒不正当收支、公款私存和套转现金等行为，不提供银行对账单、银行对账单与银行存款日记账余额差异较大或存在长期未达账项等，使银行存款余额与账面数不符。
2．应收款项占用资金量过大。应收款项中的相当一部分不是由真正销售产生，常见的错弊有：股东投资不到位或抽逃资本，以借款的形式挂在“应收账款”或“其他应收款”科目上，三年后伺机作坏账处理；虚假销售，下年初做退货处理；收到欠款不冲账，列入“小金库”；不计提坏账准备；长期应收款无法收回也不做坏账处理，借以粉饰财务状况在“其他应收款”中隐含长期投资项目，在收回投资收益时冲减其他科目或将收益直接转存，形成“小金库”；隐含非法活动，将资金划出以从事私人牟利，如炒股、以个人名义注册公司等；隐含各种损失，借以粉饰经营成果。
3．随意调节利润，如：折旧计提不实，企业为了少交所得税而多提折旧或为了减少账面亏损少提折旧，将任意调整折旧政策作为调控利润的手段和杠柿递延资产的构成和摊销不合规，将不应列入递延资产的管理费用、财务费用等列入以调增利润；通过延长或缩短摊销年限的方法，不摊、少摊或多摊递延资产来调控利润；用待摊费隐瞒或加大亏损，将待摊费用作为隐蔽亏损的避风港，把发生的大笔费用挂人该账户，不在一年内及时摊销，从而形成了潜亏；应摊销的费用不摊、少摊、多摊，以调节利润。
4．收入不入账，偷逃税金。销售产品不开发票，只开不正规的内部收据，借以不入账、逃避税务部门的检查；将收入挂在应付款、预收款上，长期不转销；用产品兑换原材料及抵偿债务时，不做销售处理；销售副产品、展销品、试制品，未办理入库的残次品、自制半成品等直接冲减成本而不作销售处理；销售边角余料或利用边角余料生产的产品，不纳入会计记录，而计入“小金库”。
5．随意结转销售成本。常见的方法有：在分配生产费用时，故意少留或多留在产品成本，调节产成品成本，进而影响产品销售成本；将收到的销售款直接冲减生产成本或将产品成本直接转入往来账户，隐瞒收入和成本；违反配比原则，少转、不转或多转产品销售成本3随意变更费用分配方法和成本计算方法借以调节产品销售成本，造成了成本数据的严重失实。
6．纳税所得额计算和应交税金不正确。如对应做调整的超标准工资费用及附加费用、白酒生产企业等的广告费、超标准的业务招待费、超标准的利息支出和捐赠支出等，不做纳税调整，或不按规定调整；各种财产损失不经税务机关批准，直接计入损益，不做纳税调整；不按规定年限弥补亏损，将税后弥补亏损改为税前弥补，偷逃企业所得税。
之所以在年报中出现一系列的问题，其主要原因是企业内部控制不健全。有的企业由于规模小、经营活动简单，内部控制通常比较薄弱或不够健全，管理工作包括会计工作缺乏依据，或执行起来打折扣甚至根本不执行，增加了错弊的可能性；有的企业因投资主体不多，所有权往往集中在少数个人手里，加之企业的利益与投资者的利益密切相关，投资者就很有可能为了企业或自己的利益而弄虚作假，损害国家利益；有的企业的所有权与经营权高度合一，企业主和少数管理人员在企业中具有至高无上的地位，所以有的企业虽然制定了内部控制，但内部控制的具体执行却受到企业主和少数管理人员意志的支配，容易产生主观武断、盲目决策、践踏内部控制等情况。企业的内部控制制度的缺陷，也会导致审计的基础薄弱，使审计工作量加大，审计风险增加。
二、社会会计对企业财务问题的对策
(一)验资中避免欺诈的对策
1．制定验资计划是提高审计质量、避免在验资中受到欺诈的一项必不可少的工作。验资计划是按照验资委托书的内容和要求，对验资项目的组织实施做出的规划安排。因此，会计师事务所在接受委托后，应根据客户的具体情况，制定出科学严密的验资程序和工作计划，并在验资程序计划中列出详细的工作步骤。
2．对客户提供的证明其投入资本的文件资料，应根据资料的不同来源等情况，采用鉴别、查询、核对等方法来辨别真伪，若投入资本是现金，则现金必须解人事务所指定银行验资专产，待事务所账户正式收到现金投入进账单后，才能确认此款已收到。
3．为防止客户的实物出资与文件资料所列的数额不符，审计人员应深入企业，运用盘查、复核、鉴定、查询等方法查验其已作投资的资产的数量、质量、价格和产权归属。
(二)对上市公司未决诉讼等问题的对策
与往年相比，年报审计报告中较多
发表拒绝表示意见的原因，除了上市公司本身在财务与经营上存在较多问题外，也与审计环境变化有关。主要表现在以下几个方面：一是法制环境的变化，相关法规不断完善，人们的法律意识不断增强，注册会计师的风险观念和责任也进一步增强；二是《中国注册会计师独立审计准则》的颁布使审计规范更加明确，注册会计师有了较完整的执业依据，执业水平有所提高；三是政府部门意识到注册会计师在证券市场信息披露中所起的重要作用，加强了对注册会计师的监管力度。因此，可以看出，根据在审计过程中接触到的实际情况，只要能够合理地确定因某些特别重大事项导致难以对会计报表整体表态，就可以对上市公司年报拒绝表示意见。
(三)年报中应采取的审计对策
1．审计计划阶段
首先，慎重接受委托。审计主体在接受客户委托时应初步调查客户的委托动机和信誉情况。一般对以下几种情况应考虑拒绝接受委托：(1)会计记录不完整，使会计报表审计缺乏必要的审计证据，不能对会计报表发表审计意见；(2)内部控制不存在或没有有效执行，使被审计单位存在重大错弊的可能性很大，审计人员承受的审计风险大；(：)管理人员品行不端，不讲信誉，弄虚作假和会计报表存在重大错弊的可能性大，审计风险高。当然，如果审计人员认为经过详细审计可以有一定把握将审计风险降低到可接受程度，而被审计单位也愿意支付追加的审计费用，则可接受审计委托。
其次，审计目的要有所偏重。审计的目的是对会计报表的“合法性”、“公允性”、“一贯性”发表审计意见，但这并不意味着对任何企业的审计三性都要均衡考虑，有的企业自身的客观情况决定审计时目标应有所偏重，目前应较多关注“合法性”审计目标。
再次，适当了解内部控制。在审计中，应适当了解客户的内部控制，除了了解内部控制的政策和程序，还应观察和了解其有关活动的运作情况和内部控制发挥作用的方式，这是每次会计报表审计都必须执行的程序。
2．审计实施阶段
首先，采用主要证实法作为初步审计策略，考虑是否进行符合性测试。有的企业内部控制不存在或失效的可能性较大，控制风险较高，可在了解内部控制的基础上，不进行符合性测试，而直接进行较详细的实质性测试，以降低审计风险，提高审计效率。
其次，在审计实施过程中，获取有效审计证据应重点关注下列事项：(1)重点关注的资产负债表项目有：银行存款、应收款项、存货、固定资产、递延资产、预收款项、其他应付款、应交税金等。此外，还应对资产有无抵押、有无账外资产和负债的完整性予以特别关注。(2)对损益表的审计应先采用分析性复核的方法，将有关项目的金额与以前的有关指标进行对比，对存在较大波动的项目，重点分析其波动的合理性，并追查至相关账户及凭证，调查交易事项。如通过分析净利润增长和营业收入的增长，发现本年度营业收入增长速度，但净利润没有增长或增长缓慢，则可判断企业夸大成本费用、隐瞒利润的可能性大，应实施相关分析，重点审计成本费用和收入账户，以最终揭示问题的实质。
再次，加强对重要交易事项和复杂业务的审查。一些重要的交易事项如一次性支出较大的业务、没有合法单据的业务、怀疑是私人支出的业务等，都需要特别关注。同时应结合企业的具体情况，对其会计有可能涉及的复杂业务充分了解，重点检查这些业务的会计处理是否正确。
3．审计报告阶段
首先，重新评价审计风险和重要性水平。有的企业的固有风险与控制风险都比较高，进入审计终结阶段，审计人员在出具审计报告前，必须对审计风险和重要性水平重新评估，评估时要密切联系管理当局的态度、意向、审计过程中发现的错弊的金额和数量等，来判断执行的审计程序是否充分。
其次，恰当地发表审计意见。审计人员以经过整理的审计工作底稿为依据，根据被审计单位是否接受其提出的调整意见等情况，确定审计意见和措辞。
三、社会审计的发展方向
随着市场经济和法规体系的完善，民营企业规范地走上公司化道路。其经营管理者为了向所有股东或投资者汇报并分享公司所得，就聘请具有“双向独立”、有一定职业道德和职业水平的注册会计师，对公司经营过程和经营结果进行鉴证。同时随着资本市场的发展、经济的繁荣，注册会计师审计的生存空间也越来越大，名副其实地成为了维护社会主义市场经济秩序的“经济警察”。可见，社会审计在维护社会主义市场经济秩序的经济监督体系中扮演主要角色，并以其“独立性”、“职业化”的突出特征占领审计市场。
(一)审计模式的发展
1．社会审计主体模式的发展战略
随着我国注册会计行业走向国际化，我们的发展战略是：培养、发展名牌注册会计师和名牌集团会计师事务所，并建立起以风险为导向、以注册会计师智力资本为前提、以质量控制为核心的集团事务所内部管理机制；以行业自律与法规监控相结合的宏观管理体制。
2．审计行为规范模式的完善
合理有效的行为规范模式，包含两个层次：第一层是法律体系，第二层是行业规范体系。所以，要根据社会主义市场经济的要求和社会审计本身发展的内在要求，有效借鉴国际经验，建立起以《审计法》、《注册会计师法》为基本审计法规，以《公司法》、《会计法》、《证券法》、《税法》等行业监控法规为参考的审计法规体系；建立以审计准则为核心的行为规范体系。
3．审计行为监控机制的建立
从某种意义上讲，审计职能和作用的体现，就是审计行为的结果。那么，审计行为结果必将满足审计的经济监督、经济评价、经济鉴证基本职能的要求。所以，若审计行为不当或失控必将引起经济监督失效或失败、经济鉴证无效或不可信、经济评价失真，将给市场经济带来危害，给社会各经济利益关系人带来损害。所以，审计行为监控机制是保证审计信誉、质量的有效措施，是审计模式中不可缺少的部分。
4．网络审计模式的发展
电子信息与通讯技术在会计服务领域的广泛应用与普及，将为会计师事务所开拓新的服务业务提供商机。随着“电子商场”，“电子商务”的迅速增加，如何验证网上交易的可靠性、减少网上交易的风险性，将成为会计师事务所业务发展的一个新方向。
(二)社会审计的发展趋势
1．社会审计的规模化趋势
会计师事务所属于人才密集型行业，走规模化道路能大大降低人力成本，提升竞争力，增强抵御风险能力，使自身形成中国会计师事务所的名牌。1998年度美国五大会计公司雇员总人数达466，000人，最多的一家有146，000人，最少的也有61，000人。在我国，雇员人数在200人以上、年营业额超过4，000万人民币的会计师事务所凤毛麟角。随着我国会计市场的日益开放，国外大会计公司对我国会计市场虎视眈眈，我国会计师事务所走规模化道路来增强竞争力势在必行。
近些年，伴随我国经济体制的不断改革，逐步提高企业的经济效益成为各个行业的工作重心，特别是国有企业的工作重点。审计工作是管理与监督经济活动的一种形式，目前审计工作的重点正在向效益审计方面转移，因此，正确的认识与理解效益审计与财务审计的区别与联系就显得尤为重要，本文就对企业中效益审计与财务审计的关系进行一定的分析，期望可以有效的推进企业审计工作的顺利开展。
一、效益审计与财务审计的含义
1.经济效益审计
效益审计具体是指独立的审计机构或审计人员，运用专门的审计方法，按照一定的审计标准，对审计单位的业务经营活动与管理活动进行审查，收集、整理相关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度所实施的审计。
3.企业财务审计
企业财务审计具体指审计机关按照《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序与方法对国有企业（包括国有控股企业）资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计企业会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定。具体的财务收支审计流程图如图1所示。
图1 财务收支审计流程图
二、效益审计与财务审计的区别
1.效益审计与财务审计对审计人员的要求有不同之处
效益审计对审计人员的要求较高，不仅需要审计人员具备相应的财会专业的知识，而且同时还应掌握相应的法律、技术、经济管理方面的知识，还应具备较强的综合分析能力，可以能够在比较繁琐的业务中分析生产经营的得失，能够提出不同的改进与修改的意见。财务审计对审计人员的要求就相对较低，仅仅需要审计人员具备相应的财务知识与财经法规就可以进行工作。
2.效益审计与财务审计对审计的方法、审计时间有不同之处
效益审计的方法除了需要财务审计的方法外，还需要同时运用价值工程、管理会计、数理统计、经济分析等多种方法。效益审计的时间上分为事前、事中、事后，而且特别强调事后审计，并且需要经常检查、监督被单位采纳审计建议后的进展情况与取得的效果。财务审计多数使用核对账簿的方法判断财务收支有无差错，而且财务审计主要是针对事后审计。
3.效益审计与财务审计两者的职能存在差异
效益审计的评价现在已经发展为主要是审查经济活动的有效性，侧重于提高效益与强化管理。财务审计主要是查错防弊，侧重于监督机制。
4.效益审计与财务审计两者的依据存在差异
效益审计的依据是经济效益原则，由效果与支出评价经济活动的合理性。审计人员进行效益审计，需要审查该项活动的必要性，判断效益目标实现与否与提高该项活动效益的方法等问题。财务审计的依据是有关财经法规与会计制度，而且是审计人员评价与检查财务收支、会计资料真实性、合法性的准则。因审计的依据存在差异，效益审计的结论与财务审计的结论就会有所不同。效益审计是以建设性原则为主，而财务审计是以保护性原则为主。
5.效益审计与财务审计两者的着眼点不同
效益审计的着眼点主要是强调未来经济活动的发展，促进未来经济效益的提高。经济效益审计主要包括经济活动的决策过程、方针与计划，而且多数情况在决策计划与方针实施之前就对其效益性与可行性进行了评价与分析，同时也可以对审计外发生的经济活动进行分析，用于优化未来的经济活动。财务审计主要是关注过去财务收支活动的合规性与真实性，其着眼点主要是检查、评价企业发生的财务收支活动。
6.效益审计与财务审计两者的审计范围不同
效益审计的范围比较广泛，可以涉及到经济领域的多个方面。效益审计的范围已经由过去主要是检查财务活动，扩展为检查被查单位的经济活动的有效性与效益。效益审计评价效益不仅包括近期效益，还包括远期效益、社会效益与宏观效益。财务审计的目的主要是评价财务收支与查错防弊，财务审计的范围相对比较狭窄，主要针对被审单位的会计资料及其反映的财务收支的经济活动。
7.效益审计与财务审计两者的目的不同
效益审计打破了过去的审计的范围，其主要目的是提高经济效益。经济效益审计首先是对被审单位的经济活动进行效果性、效率性与经济性检查与评价；其次，分析不合效果性、效率性与经济性要求的多种原因，找寻提高经济效益的途径与方法；第三，将审计的结果与提高经济效益的建议报告给决策部门；第四，进行后续的审计工作，对被审单位改善经营与管理、提高效益的具体措施进行二次的评价与检查。财务审计是比较传统的审计方法，其主要是检查被审单位的财务状况。财务审计的主要目的是保护财产安全完整、查错防弊，有利于提高经济效益，是一种间接的作用与效果。
8.效益审计与财务审计两者审计的对象不同
效益审计以经济效益为对象，主要依据财务审计提供的数据情况对被查单位的经济效益进行评价、分析、检查，同时提出提高经济效益的建议。效益审计不仅对过去的经济活动进行评价与分析，同时需要对提高经济效益的可能因素进行分析与评价。财务审计主要是以财务会计为对象，按照被审单位的会计报表、账簿、凭证等会计资料进行审查分析，掌握企业财务状况与有无违纪、作弊情况，同时对会计数据的可靠性、真实性与正确性做出客观公正的鉴证。
三、效益审计与财务审计的联系
1.效益审计与财务审计两者有一定的兼容性
企业财务审计中包含有企业效益审计的内容与行为，例如在审查生产成本的合法性与真实性的时候，如果出现效益下降、成本超支的现象，就包含了企业效益设计的内容。而且大部分审计机关并没有把企业效益审计单独列出，而多数仍然是在进行财务审计的同时进行企业经营效益与管理方面中存在的问题进行审计，只是按照财务审计的方法进行审计，没有单独列出。财务审计报告中只是简单提到相应的效益评价与管理的建议，企业效益审计与财务审计仍然是混在一起进行的，没有处理好两者的关系。
2.财务审计是基础，企业效益审计是最终目标
任何企业都是为了获得经济利益而存在的，企业的效益审计是企业的最终目标，而财务审计是企业中必须存在的，企业财务资料是否有序、正确，是企业效益审计的前提。企业的效益审计工作多数应从企业财务审计切入，而且当企业的财务收支审计不能满足评价经济责任的需要的时候，企业审计就会自行向企业效益审计发展。
工程项目财务审计在工程建设中具有非常重要的作用，通过依法执行而展开的工程项目财务审计工作确保了工程投入的准确性、真实性。本文结合笔者多年的工程项目工作经验，分析工程项目财务审计的主要特点，浅谈工程项目财务审计的必要性。
关键词：
工程项目；财务审计；特点；必要性
一、工程项目财务审计的特点
工程项目财务审计是基于同时掌握财务审计能力与工程项目建设相关专业知识的审计工作者而展开的经济活动，审计工作者依据国家相关法律法规，以第三方公正的角度进行工作，因此它具有公正、合法、真实、准确等性质。而从另一个角度看，真实有效的财务审计管理，同时是满足国家经济建设的需要并有效提高工程效益的有力手段。
二、工程项目财务审计的必要性
(一)工程项目财务审计的真实性和准确性是项目评估的重要依据
工程项目的可行性是基于真实、准确的数据背景下分析研究所得出的，没有准确真实的数据支持的可行性分析报告只是一个空谈，不具有科学有效性。因此，通过工程项目财务审计的方式对可行性报告进行审查是十分必要的，它为工程项目的可行性分析提供有力的保障，是工程项目投资风险的重要规避措施。在实际的可行性报告审核过程中，应当注意以下几个方面的要点。工程项目建立依据的审查。一般包括工程项目的建立背景、工程概况、项目市场前景、投资金额、方式，以及财务分析等方面。工程项目可行性分析。项目可行性分析是在项目建立依据审查的基础展开的，通过项目建立依据的真实准确性审查，分析项目是否具备建设前景，项目建设是否存在竞争对手以及当前环境是否满足工程建设要求等，着重分析工程目标前景与投资的关系，尤其需要考虑工程目标是否存在竞争，以及工程的竞争力和工程风险的预测。工程项目的规模分析。项目规模分析应包括经济投入成本预测，项目目标收益预测，效益指标分析，工程风险说明，财务指标分析结果，以及阶段性经济投入预测等。可行性研究报告审核结论。工程项目可行性分析专家通过上述3项的审核结果，就工程可行性给出审核结论，并提出相应意见。工程项目可行性报告是工程建设开展的第一步，是必须经过有效的科学手段验证才可以作为有效的工程建设参考依据供企业高层决策使用。工程项目财务审计的真实性和准确性是体现在工程项目财务审计工作的整个流程之中的，它是工程的实际投入和产出的真实表现，是工程财务管理必不可少的手段。
(二)工程项目财务审计有效的反映了工程的经济性、效益性
工程项目的经济性和效益性是工程建设的核心内容，任何的项目都是建立在其为国家社会能够带来经济效益的基础之上，因此工程项目财务审计能够真实有效反映工程经济效益性的这一特性的重要性不言而喻。工程项目财务审计在工程的各阶段都具有不可或缺的重要性，具体体现在如下几点。在工程项目施工之前，通过结合工程设计资料以及国家建设相关法律法规进行工程预算，通过预算审计的方式，将工程的造价控制在设计所需的概预算范围内至关重要，是项目前期准备工作中的重要一环。通过预算审计、风险评估等方式将工程投资控制在一定范围内，制定阶段性工程资金投入计划，通过有计划的资金投入，可以减少不必要资金浪费，规避资金无计划投入带来的资金周转不周等情况，有效提高资金的使用效率。在工程项目的实施阶段，实时的工程项目动态投资审计则有效监控了工程的投入情况和工程实施进度。在工程的实施阶段，各种的突况产生的停工，设计变更造成的工程变更，以及应业主要求产生的工程变更等都会使工程的投资预算发生变动，通过审计将这些施工过程中发生的变更收集并记录下来，是工程最终经济评估的真实、有效性得以保证的不可或缺的依据；同时通过阶段性的工程审核，对阶段性的工程进度分析以及经济指标分析，可以实时的掌控工程进度，并针对当前工期进度、和经济指标实现动态调整，确保工程的按时完工和资金投入动态平衡，总投资可控。工程竣工前，结合工程预算、工程变更以及工程建设过程中的发生一系列经济活动，审核工程的最终造价。竣工决算的审计包括工程竣工图纸的现场复核，竣工图纸工程量审核，工程变更签证审核，以及工程合同项目单价外的项目单价审核、材料价格动态调差等，基于工程合同、有效的工程变更以及相关国家法律法规所得出的工程最终造价是真实、准确、有效的，确保了工程项目投资的资金使用效率，是工程项目经济效益的直观体现，是工程项目财务管理必不可少的重要环节。
(三)工程项目财务审计是依法进行的，是企业财务管理的必要手段
工程项目财务审计的基础是国家的法律法规，相应的法律法规对工程项目财务审计是一种约束也是一种规范，财务审计的真实、准确、有效也是通过法律法规的方式实现的。国家法律法规对财务审计过程起着主导作用，财务审计的主要工作任务则是依据法律法规对企业的相关经济活动进行监督和审核。在法律法规的约束下，经济活动应当符合以下内容：一、国家颁布的相关法律、法规以及各项方针政策、规章制度等，例如《中华人民共和国审计法》。二、国家及地方各级政府、事业单位等编制的预算计划，以及工程项目招标、评标、定标、合同签订等规范要求。三、满足国家现行行业规范，定额指标等。
工程项目财务审计是需要由获得国家相关职业任职资格的人员编制执行的，是需要相关审计工作人员承担相应责任的，因此它具有法律的普遍约束效力，是可以真实反映工作财务投资状况的财务管理手段。财务审计工作的成果上报给审计单位的高层领导决策、评价，并采用复审的方式，进一步确保工程项目财务的真实性，准确性和有效性，可以有效的降低工程项目的不必要资金投入、降低成本、提高效益。
三、结束语
总而言之，工程项目财务审计使工程项目建设财务管理中不可或缺的重要环节，通过合法有效的财务审计工作，可以有效保障工程项目投资的效益；是提高企业财务管理效率，促进企业经济和社会经济发展的必要手段。
作者：国庆斌 单位：菏泽市公路管理局工程三处
关键词：公立医院；财务审计；必要性；创新对策
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）03-0100-02
近年来，深化医疗体制改革，强化医院经营管理，财务审计在完善医疗行业内部控制体系实践中发挥了积极作用。但纵观当前公立医院内部审计工作现状，一方面促进了医疗机构对财务收支、经济活动真实性、合法性、效益性评价，但另一方面，在构建医疗机构内部审计制度体系中，还存在一些问题，如审计人员职业素质、审计工作方法单一、审计机制不健全等。为此，立足公立医院财务审计工作，从内部审计视角来探应该如何推进财务审计？应当做些什么？并就未来财务审计的发展提出几点建议。
一、内部审计概念及问题的提出
依据《审计署关于内部审计工作的规定》要求，内部审计从概念上定义为：“对本单位及所属的财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法、效益性进行监督与评价的行为，以提升单位经济管理水平，确保经济目标的实现。”[1]2014年1月1日颁布实施的《中国内部审计准则》，再次明确了内部审计的独立性、客观性，并与国际注册内部审计师协会（IIA）所定义的“内部审计”概念基本一致，其内容主要表现在三点。一是强调内部审计的职能与地位，突出风险控制管理与控制；二是强调内部审计的咨询服务概念，尤其是在改善风险管理，优化医院治理上提升医院管理水平；三是深化内部审计的工作任务和战略目标，突出内部审计对医院组织架构的积极贡献，特别是通过内部审查、评价方法，来规范医院财务会计活动，降低管理风险，实现降本增效目标。
作为国家投资的公立医院，其公共财产及资源更应该突显其非营利性，尤其是在承担医疗服务、医学教育、重大疾病预防、突发性医疗事件救援等工作中，要承担其自身的服务社会的功能。2006年新修订的《卫生系统内部审计工作规定》中，对年收入超3 000万元或拥有300张病床的医疗机构，明确规定要设置独立的内部审计机构，配置相应的专职审计人员。尽管公立医院开展财务审计工作较早，但在审计实务中，就审计组织结构、审计职能地位、审计职责等问题，一直未切实履行，尤其是在内部审计与风险管控理念下，公立医院就如何确保自身财务审计工作的合法、合规、真实、可靠，必然需要从财务审计创新实践中来完成。
二、内部审计的产生及发展导向
内部审计与政府审计、社会审计共同构成我国审计监督体系。从内部审计的产生来看，依照受托责任学理论，内部审计是对受托责任的履行过程及结果进行认定、计量和报告，并通过对会计信息的重认定、重计量、重报告，是实现经济监督需要的重要体现，也是通过财务评价来改善受托责任的控制机制。随着内部审计方式的不断发展，主要归纳为三大导向。
1.财务导向下的内部审计。从英国《股份公司注册法》（1845年）中对内部审计概念的解释，即由一名或多名股东代表，通过对单位财务信息进行审查，来考察董事财务状况的合法性，并通过审计结论让其他股东了解单位的经营、管理实际情况，从而满足对董事经营管理行为的影响。由此可见，对于股东代表的检查单位账务，并对单位董事及职员进行询证的行为即为审计过程。其后，随着内部审计制度的不断发展，对于内部审计人员，可以是股东代表，也可以是受聘的技术娴熟的会计师，从而将审计工作实现了外部化。可见，对于财务导向内部审计，主要专注于对单位财务状况、会计信息的审查，其目标在于帮助管理层做出科学、正确的经济管理决策，在于提升单位经济效益。
2.管理导向下的内部审计。所谓管理导向下的内部审计，主要是基于受托责任的划分，即受托财务责任、受托管理责任。从审计学理论到审计实践，既有财务审计，也有管理审计。也就是说，对于内部审计人员，当发现财务管理工作良好，但工作效率不高，影响经济效益时，将会提出完善管理的改进对策。另外，从会计师事务所所有制方式来看，一般为合伙制或独资制，而对于会计师需要承担无限责任，由此带来的审计责任，可能会影响内部审计的效能。完善企业治理结构，强化会计责任，突出外部监管，将推进内部审计向管理审计的转变。
3.风险导向下的内部审计。新修订的《国际内部审计专业实务标准》中，就内部审计的工作职责及工作范围进行了界定，提出内部审计是“评价和改进风险管理，控制和治理过程的效果”。国际内部审计师协会（IIA）在《内部审计原理与技术》中，将内部审计的职能明确为：“围绕风险来展开审计，风险是审计工作的决定因素。”[2]可见，近年来在强化公司治理，提升企业内部控制水平上，风险管理成为内部审计的关注焦点，风险控制成为内部审计转型的主要发展方向。
三、创新公立医院财务审计的必要性
公立医院在提供社会公共医疗服务过程中，还需要从履行财务审计工作职责，做好单位财政收支、财务收支、经济活动的合法性、合规性、效益性监督与评价。依照《中华人民共和国审计法》等相关法律规定，以及审计署制定的公立医院内部审计公立制度要求，加强对公立医院自身及所属单位财务经济活动的独立监督与审查，围绕公立医院内部控制公立体系，将财务审计评价作为构建公立医院财务信息真实性、完整性、效率性的重要内容。为此，内部审计工作的开展，将成为公立医院内部控制制度建设的重要措施。从内部审计工作内容及审计对象来看，财务报告既是公立医院内部控制的主要对象，也是内部审计的基础会计信息。但在内部审计实务中，一些医院审计机构不仅关注财务部门的相关业务，还在拓宽对非财务活动的审计。劳伦斯・索耶（1989）曾提出：“内部审计部门尽管已经涉足单位组织中的与财务部门无关的审计活动，但对于这些审计不能走得过远，不能偏离单位财务记录及单位内部相关经济业务的审计。”[3]可见，针对内部审计工作的重点及方向，更应该以财务审计为主体，并从财务审计权限延伸上来关注单位财务审计。另外，在内部审计功能定位上，决不能仅仅满足“查错纠弊”，而是要立足财务审计实践，从解决财务审计工作中的问题中，创新审计方法，特别是在财务审计实践中，要将事前审计、事中审计作为常规审计手段，将基于过程的审计作为日常财务审计的突破口，以公立医院风险管理导向为内部审计发展方向，拓宽财务审计的覆盖范围，融入财务绩效评价与内控评价机制，增强财务审计的真实性、合规性、有效性、科学性。
四、内审视角下公立医院财务审计创新对策
从内部审计视角来创新公立医院财务审计，主要从以下方面来着手。
1.注重审计时间节点前移。从审计理论来看，内部审计所依据的财务信息多为事后审计，不利于对财务审计工作的有效监督[4]。为此，在创新财务审计思路上，通过审计时间节点前移方式，及时发现财务信息失实并给予整改。借助于审计时间节点前移，通过对医院财务计划、财务预算工作进行审计，强调对原始性财务凭证，以及大额经济业务收支的审查，来优化财务审计重点，体现提前介入的时间特征，推进医院财务决策科学性。
2.注重对财务内部风险的评估。财务审计工作与医院内部控制目标具有一致性，内控制度本身从制度、措施、流程等方面，强调了各类经济业务活动的防范风险。因此，财务内审部门在实施审计工作时，可以引入内控风险评估手段，对医院各项经济业务中的重点预算项目、主要收支状况、药品采购情况、资产管理现状、工程建设项目进度，以及医院合同执行情况进行风险评价，来观察国家、医院各项法律法规及制度，维护医院资产的安全c完整，防范差错、舞弊的发生。
3.注重财务信息预警机制。随着医院管理信息化建设的发展，对于财务报表信息、医疗管理信息资源进行检测评估过程中，迫切需要从完善医院财务信息披露机制上，来构建真实、完整的财务信息预警机制。如对医院药品、药材采购信息进行实时管控，对医院物质库存数量、价格进行实时管控，对医院会计报表及财务分析报告进行实时管控。因此，利用内部审计财务信息预警机制，来细化医院财务收支指标，并从建立相应异动指标对比分析上提升医院财务信息化水平。
4.强调资产安全及使用率。医院资产门类较多，资产管理是财务审计工作的重点。如医疗设备、卫生材料采购等。通过对医院资产完整性、安全性评估，从降低和减少资产损失上，关注医院资产的合理化利用，特别是对于大型医疗设备、大额投资设施的绩效评价，来提升医院资产利用率，实现资产保值增效目标。
五、结论
从内部审计视角来完善医院财务审计机制，需要从审计理念转变上，明确财务审计的重点，不断拓宽财务审计工作范围，强调财务核算准确性，维护好医院财务收支的合法、合规、效益目标。另外，针对当前医院管理信息化建设实际，内部审计工作要充分发挥信息化技术优势，推进医院财务审计与计算机系统的融合，提升财务审计信息化水平。加强内审机构人员队伍建设，特别是在确保内审活动客观、公正性上，加强相关审计法律、法规、制度学习，强化审计人员职业素质及道德培养，真正促进医院财务审计目标的实现。
参考文献：
[1] 张京英，金俊娇，徐伟锋.医院工作的创新和转型[J].中医药管理杂志，2015，（21）：47-49.
[2] 张丽英，杨俊峰.我国内部审计模式导向转变及路径分析[J].河北经贸大学学报，2015，（2）：81-83.
农村财务审计工作在农村财务管理工作中的重要地位不言而喻，关系到我国农村经济的健康发展。为了更好服务“三农”，促进农村经济健康发展，进一步做好农村财务审计工作十分关键，本文主要总结了当前农村财务审计工作存在的问题，并提出了对策分析，仅代表笔者个人观点，希望可以引起相关部门的重视，也希望大家可以提出宝贵的可行性意见。
关键词：
农村财务审计；农村经济；问题；对策
伴随着我国农村经济工作的不断推进，我国在农村经济发展方面已经取得了一些喜人的成绩，但是客观的来讲我国在农村经济发展的过程当中也还是遇到了一些亟待解决的难题，需要得到相关部门的重视并提出解决办法，才能保证我国农村经济的健康发展。加强农村财务审计工作，强化农村财务审计手段，规范农村财务审计程序，有利于规范农村财务管理，进一步巩固和发展农村经济，便于实现农村管理更加规范化，促进农村经济健康发展，有利于农村社会和谐稳定。
1农村财务审计存在的问题
1.1农村审计队伍综合素质有待提高
农村财务审计团队综合实力的高低决定着农村财务审计工作的质量和效率，但是当前我国农村财务审计工作团队存在业务能力不强，综合实力有待提高的局面。很多村里的财务审计人员对于业务不熟练，工作责任性也不强，学习意识也不高，不愿意提高自己，业务能力和综合素质都有待提高，希望可以引起农村财务部门的注意，为农村财务审计工作负责。
1.2财务账目混乱
当前农村财务审计还存在账目不健全、账目内容混乱不清，记账不及时以及不规范等现象，严重影响农村审计工作的正常开展，也给下一步农村财务管理工作带来重重困难。
1.3调查取证难
农村财务审计工作还有一个关键环节就是对以往账目的档案管理，这个工作也十分关键，但是当前农村对于财务账目的管理工作也不尽人意，存在组织档案管理的不健全,给农村财务审计和农村财务管理工作也带来一些麻烦。比如如果审计工作涉及到一些往年或者是年份相对比较久远的账目，就会发现有些财务账目资料不全，有的甚至已经丢失，造成审计困难，无法取证。
1.4审计程序有待进一步规范
农村财务审计工作是一项比较繁琐和复杂的工作，涉及到的内容较多，在实际开展工作之前一定要制定一套详细的实施方案和办法再实际开展审计工作。但是当前很多村子在开展农村审计工作之前都没有做好这个准备，甚至是一些审计报告、审计通知书等资料都没有参照国家标注执行，实在是应该引起注意，规范自己的工作行为。
2进一步做好农村财务审计工作对策
2.1积极改善审计环境，提高审计队伍综合实力
积极做好农村财务审计工作，提高农村财务审计地位。要以加强农民负担专项审计为突破口,充分利用与纪检、监察等权威部门建立起来的业务工作关系,积极主动地配合查处案件,调解纠纷,尽职尽责地完成党政领导和有关部门交办的各项任务,取得他们对农村审计工作的重视和支持。通过努力,逐步改善审计工作环境。要做好农村财务审计团队建设工作，定期组织脱产培训，给大家创造学习和进步的机会。通过培训不但可以提高大家的业务能力，思想更加积极向上，还可以鼓励大家爱岗敬业，乐于奉献，为我国农村财务管理事业贡献力量。通过培训，也是给大家搭建了一个沟通交流的平台，培养大家团队合作意识。
2.2严肃农村财务记律问题，将财务审计结果公开化
农村财务审计纪律问题是大问题，一定要严肃起来。建议审计结论做出后，乡镇要按照积极稳妥的原则，将审计结果经镇农村财务审计工作领导小组审核同意后，进行公开。审计结果可在各村公开栏上进行公布，也可以在在党员会、村民代表会议上进行公布。公布后要认真听取群众意见，接受群众监督，杜绝违规行为的发生，保证农村财务管理工作的健康发展，维护审计工作的权威性。
2.3采取定期审计与不定期审计，专项审计与综合审计相结合的审计方式
定期审计是指利用每年冬春农闲季节对农村财务进行审计，每年对全镇1/3的村庄进行审计，3a全部村庄轮流审计1次。不定期审计是指针对群众反映强烈的问题随时进行的审计。专项审计是指针对某1个问题进行的审计。
2.4突出审计当前农村出现的带普遍性的热点、难点问题
不管是采用哪种审计方式，审计都要有所选择和侧重点。随着社会和经济的发展，可根据农村村委换届，进一步开展以干部任期目标和离任审计为重点的农村集体经济审计。
作者：金瑞琦 单位：集安市台上镇农村经济管理服务中心
参考文献
关键词：农村财务 审计 财务监督
村级财务管理历来是广大干部群众十分关注的热点，也是影响农村发展和稳定的重大问题，它直接关系到广大农民群众的切身利益。中央和各级地方政府都非常关注和重视农村的财务管理问题，并先后制定和出台了许多相关法规和政策，使农村财务管理有了较大改观。 加强村级集体经济组织审计监督，是全面贯彻落实党在新时期农村各项经济政策，稳定和完善农村基本经济制度，推进社会主义新农村建设的一项重要工作。随着农村经济的发展，加强农村财务审计，对进一步实现农村财务管理具有重要意义。
1、加强农村财务审计工作的重要意义
1.1、有利于农村干部的清正廉洁，可以有效杜绝或避免贪污、挪用等违法违纪现象发生。集体的财产属于集体成员共有，任何个人不得侵占、挪用。但是，目前农村一部分人尤其是有些村干部，利用职权侵占集体资产、大吃大喝、奢侈浪费现象时有发生，严重削弱了集体经济力量。如果任其发展，必然会影响农村经济发展和农村社会稳定。通过加强农村财务审计，能及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题，促进农村干部依法、依规、正确、全面地落实农村政策和财务管理规定。
1.2、有利于增强农村集体经济民主管理和民主监督程度，密切党群干群关系，保护和激发广大农民对发展集体经济的积极性。目前，仍有一些村的财务公开不及时，或是公开的内容和帐目反映的内容不一致。因此，有必要开展农村财务管理离任审计工作，对村财务一届来的情况实施审核、检查，并把审核、检查的审计情况向村民公开。这样，有利于村民了解村财务一届来的收支状况，有利于改善和密切党群、干群关系，促进农村社会稳定。
1.3、有利于端正村干部的经营思想和经营行为，促进农村经济健康发展，保护农村集体经济组织和农民的合法权益。目前，大部分农村财会人员在实际财务管理操作中仅限于“理理帐”、“报报帐”，对财务处理随意，没有认真地执行农村财务管理相关制度。通过农村财务审计，帮助农村财会人员提高业务素质，促使其按照《农村财务新会计制度》要求，完善审批程序、监督程序、报账程序、公开程序，确保帐目规范、合法、合规、合理，促进农村财务管理工作按照新会计制度报帐、建帐和记帐，保证会计资料的全面性、真实性和规范性[1，2]。
2、农村财务审计工作的范围和内容
2.1、按照规范化、法制化、经常化的目标，逐步加大审计力度，提高审计覆盖面。随着农村审计工作的不断深化，其审计范围由原来的农民负担（一事一议）专项审计、承包合同审计、群众举报审计、重点财务审计拓展到村干部离任审计。各种审计范围是日常业务重点审、农民负担（一事一议）定期审、群众举报专项审、重点问题随时审、班子调整离职审。
2.2、农村财务审计的内容共分为6个方面：一审财务收支帐目。查收入是否入账，是否开具统一收据，查是否漏收、少收，开票人是谁，支付是否合理；查凭据的时效性、审批手续、用途说明、经手人；查大额开支是否经集体研究。二审货币资金。查现金、存款情况。三审财产物资，查账、物是否相符。四审债权债务。查应收款、应付款、内部往来等。五审项目承包合同的签订、结算和兑现情况；查项目的招投标、合同、预决算情况。如是集资项目，还必须查项目集资或收费是否按照“一事一议”程序执行，是否有乱收费、乱集资行为，项目款是否专款专用。六审财务管理制度与村务财务公开执行情况。查有关财务管理制度是否健全，包括通讯费、干部报酬、招待费等具体规定。财务公开方面，查公开资料是否齐全，公开时间是否及时，干部误工及招待费是否逐笔公开。同时在各个环节上，力求做到查清、查深、查透，严格按照有关法律、规章进行审计和检查。
3、农村财务审计工作的程序和方法
3.1、审计程序。分为3个阶段：一是准备阶段。被审计的村，在接到审计通知书后，要组织好村里的相关财务人员，迎接审计人员的审计。二是实施阶段。由审计人员确定审计的重点和拟订审计工作方案。审计可采取主地审计或报送审计，重点审查财务收支帐目和经济活动及其他有关事项，实行内查外核。三是终结阶段。由审计人员对被审计村的财务帐目情况撰写审计报告，并由农村财务审计组作出审计处理结论或决定。
3.2、审计方法。着重抓住3个重点，把牢4个环节。“三个重点”：一是财务收支帐目，采用审查书面资料的方法，进行顺查与逆查；二是货币资金和有形资产，采用直接盘点现金、存款和实物的方法；三是债权债务，包括承包合同结算兑现，采用核对、复核、查询的方法。“四个环节”：一是把牢各项收入帐的清查，是否有漏收；二是把牢各项费用，尤其是招待费开支的票据，是否有虚假；三是把牢货币资金盘点核对，银行帐户、库存现金是否帐实相符，审计一开始，就立即盘点现金，是否有白条抵库及挪用公款等违纪问题；四是把牢债权债务帐户核对，是否与帐户相一致。
4、开展农村财务审计工作的几点建议
4.1、农村主要负责同志要高度重视财务审计工作，做到亲自参与审计工作。
4.2、审计人员在审计过程中，进行调查取证和笔录时应有2名以上审计人员在场，所有证明材料必须有提供者的签名、盖章或有第三方见证。
4.3、坚持审计原则，抓好兑现处理。审计人员依法行使审计监督权，作出的审计意见，被审计单位和有关人员应当执行；涉及有关单位的，有关单位应当协助执行。审计结论书送达之后，被审计村应做好兑现处理，争取做到审计质量好、兑现效果好、群众反映好。
5、结语
强化对村级财务的审计监督，有利于进一步完善村级财务管理制度、民主监督的机制，加大多层次、全方位的财政监督体系，营造了公开透明的环境，对提高村干部的责任意识、质量意识、节约意识、安全意识和廉政意识，减少干群矛盾，创建社会主义和谐社会，都起到了积极的作用。
参考文献：
[关键词]中小企业 财务审计 对策
一、中小企业的特点及相应的财务审计问题
(一)所有者与经营者统一
大多数的中小企业是个人独资企业或合伙制企业,它的所有者不多,通常只有一个人。企业所有者往往亲自经营管理企业的日常事务,具有很大的决策权。
中小企业管理者权力集中,他的态度会对企业财务审计产生很大的影响。如果他审计意识淡薄,仅是把财务审计当成一项例行公事,或者觉得财务审计是项费钱、耗时又毫无价值的活动,只是迫于法律要求才进行的,他就很难通过审计以全新的视角看待自己,提高企业的运营效率。在审计过程中他也会不积极配合,使一些审计需要的重要材料数据难以得到,审计效果大打折扣。
中小企业所有者和管理者利益高度相关,或者就是同一人,他出于自身利益的考虑,为了规避税收,可能会指使会计人员采取舞弊手段,增加财务报表误报和漏报的风险。
(二)会计记录简单,信息不完整
中小企业应该保留尽可能完整的会计记录以满足法律法规的要求和自身的需要。但是,因其规模、人力、物力有限,只雇佣很少的人单独从事会计记录业务,录用的会计人员专业素质比较低,缺乏充分的理论知识和实践经验,没有正确编制提交财务报表的能力,会计记录较简单。由于缺乏可靠的财务信息,经济业务的会计处理也不及时。
这种较简单的会计记录可能会导致财务报表审计中会计记录不精确或不完险的增大。会计信息的不完整使分析性程序在审计计划阶段的应用受到了限制。作为替代,审计人员只能对总分类账或可用的其他会计记录进行简单的复核。
(三 )会计信息失真
一方面中小企业财力有限,聘用的会计素质低,会计人员由于自身业务水平的限制,不能正确处理会计信息,对一些会计凭证的填写不规范,不准确,导致财务混乱,会计信息不能真实反映企业的生产经营情况。另一方面中小企业业主为了逃避国家监管、偷税漏税,故意指使会计人员采用种种舞弊手段,而中小企业任用的会计大都是和自己有亲属关系或是兼职会计。亲属与企业主有利害关系,在账务处理上听从业主,导致会计监督失去作用,弄虚作假的事情常有发生;兼职会计不参与企业的生产经营活动,根据业主提供的凭据做账,在做账过程中任凭业主支配。
会计信息是财务审计验证的主要对象,会计信息失真会对审计产生重大影响。财务审计假设财务报表和财务数据是可验证的,提供真实、完整的会计资料是正确审计的基本要求。审计人员需要根据正确的财务报表的财务数据记录和汇总才能在合理的时间、人力和费用范围内取得足够的证据并得出有效的结论。如果被审计单位提供的会计信息严重失真,存在行为,审计人员在正常的审计程序实施后是难以得到与事实相符的审计结论,致使审计人员已无法履行其职责,这会加大会增加财务审计的难度,提高审计风险。
(四)有限的内部控制
中小型企业出资结构单一,在初创阶段,都是业主作为决策者,决策随意性大。有些中小企业虽然建立了内部控制制度但在实际中执行力度不够。小型企业一般规模较小、业务活动和会计记录相对简单,通常难以实施适当的职责分离,可能不存在能够被审计人员识别的控制活动。
不少事务所主观的认为小型企业不可能存在完善的内部控制。因此多数事务所在审计时基本上不执行内部控制测试,而主要依赖实质性测试程序,如函证、分析性复核等,导致对内控制度的评价多流于形式,程序简单,范围也受到限制。
(五)持续经营问题
小企业对机会的利用反应非常快,但这同时也降低了它们对不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受国家宏观调控、市场竞争和行业变化的影响大,抵御风险的能力很低,小企业普遍很脆弱,生命周期受到质疑。
而财务审计是在假设是假设企业能持续经营的前提下评价编制会计报表合理性,审计人员只有采用一定的方法对企业的持续经营能力进行审计评价之后,才能判断企业财务报告编制基础的合理性。企业持续经营的不确定性增加了财务审计难度,导致了审计风险。
二、对策
(一)加强管理者的审计意识
通过知识讲座的形式或审计人员直接跟管理者沟通,让管理者认识到加强企业的审计工作不仅是国家监管机构和法律的要求,对企业自身的发展也有重大的意义。财务审计不仅可以发现账务的混乱之处,披露薄弱环节,解决存在的问题,堵塞漏洞,还能审查评价企业的财务收支和经济效益,寻找新的经济效益增长点,消化不利因素,优化资源配置,增强企业活力和市场竞争力。从而调动企业领导者审计的积极性,使其主动配合审计。
(二)加强会计制度建设,提高会计信息的完整性和真实性
会计信息的完整性和真实性是财务审计工作取得预期成果的前提条件。中小企业应该完善财务组织结构,健全并严格执行企业财务管理制度,对资金的支出、回收和使用过程要时刻予以密切关注,采取措施加快资金回笼,防止资金的流失造成损失;同时要严格遵守国家法律法规和有关规定,强化监督机制,要求各单位负责人必须对会计报表和其他会计资料的合法性、真实性负法律责任;督促会计人员学习和熟悉财务管理方面的政策法规和规章制度,提高业务能力,掌握单位的经营情况,提高会计人员的职业道德素质,强化会计人员的法律意识。
(三)完善内部审计制度
企业内部的会计信息,主要是能够反映企业生产经营活动及其成果会计帐表、凭证及其它有关资料,它为企业管理人员了解过去、控制现在、预测未来提供重要的数据。会计信息是否正确、真实直接关系到企业生产决策的真实性和科学性。保证企业会计信息的质量是内部审计的重要目标。
内部审计一方面可以通过自己的监督工作,发现并纠正存在的问题,督促中小企业管理者和会计工作人员遵纪守法,严格执行制度规定,对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时、真实地披露会计信息,保证财务报告的真实可靠性。另一方面通过保证与咨询服务,充分发挥其评价职能的作用,增加组织价值和改善经营管理,提高有关数据和信息的相关性和可靠性。完善内部审计可以为中小企业的财务审计工作奠定坚实的基础,保证其取得的成果的前提是可靠的。
(四)完善财务审计程序
中小型企业虽然内部控制制度薄弱,雇员分工不明,岗位设置重叠。但对某些关键领域,企业主出于对于日常事务的监督控制和保护企业资产的需要,还是采取了一些有效的内部控制机制的。实际审计过程中,审计人员要考察是否存在与认定相关的内部控制,如果没有,审计人员必须直接进行实质性测试以得到充分的审计证据,以将检查风险降低至可接受的水平。在采取实质性测试的时候,要以分析性测试作为补充,通过将企业财务数据与行业数据、企业历史数据等进行比较,以做到对企业业务状况的定性了解。同时所在审计实施过程中,改进审计方法,创新审计技术,以扩大审计覆盖面,提高工作效率;采用统计抽样和判断抽样相结合的方法,以通过调整样本规模提高财务审计的精确度。
(五)出具审计报告时态度谨慎
企业持续经营能力是影响报表使用者合理决策的一个极为重要的因素,审计人员应把对企业持续经营能力的关注作为重要的财务审计事项。在审计过程中密切注意被审计单位的不合理的迹象,如:无法偿还到期债务;濒临破产;主要财务指标恶化等,一旦出现这些迹象,就要提高警惕;当被审计单位出现持续经营不利的迹象时,不管被审计单位的会计处理与披露是否公允、全面,审计人员绝对不可以出具标准无保留意见,至少要加强调事项段,提醒报表使用人注意不可验证和不可控制的事项。但是,如果不确定事项的未发生部分对审计意见的影响不是实质性的,那么注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见报告、保留意见报告和否定意见报告。
三、 结论
中小企业的健康发展对整个国家经济和社会发展都具有重要的意义,出具一份行之有效的中小企业财务审计报告,对于规范中小企业发展,满足中小企业获得资金的需求有重要意义。提高中小企业财务审计质量的关键在获得真实的会计信息和规范审计过程。
参考文献:
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[2]孙德芝.中小企业财务报表审计中存在的问题及对策.CPA审计,2008;1
关键词：财务审计 成本控制 关联性 企业
企业财务审计与成本控制之间应形成正向关联性。所谓“正向关联”是指，二者之间应形成共生、互利的形态。作为工程技术领域的成本控制与财务审计之间怎样产生联系呢？众所周知，财务管理和成本控制的对象尽管不同，但都指向企业资本。从而，财务审计—财务管理—成本控制便形成了逻辑递进关系。
一、企业成本控制面临的问题
问题主要表现在以下两个方面。
（一）不重视成本的动态管理
根据控制职能可知，在一定的目标预算约束下，企业应在经营过程中动态地进行成本控制。即按照资本循环G—W—G`的顺序，跟踪企业在物资采购阶段、产品开发与生产阶段、产品销售阶段的成本支出。其中，产品处于开发阶段时，受到企业开发能力和资源限制，往往会将企业大量资金长期积压在W阶段。这样一来，在影响企业资本周转频率的同时，还增大了资金在使用上的机会成本。这里将实物化的资本转换为货币形态的资金，从而更加明显感知到因缺乏动态管理所带来的问题。
（二）忽视对隐性成本的关注
从字面上来理解，隐性成本就是在常规下不被记录或无法度量的成本类型。该成本类型属于经济学范畴，而与会计成本的显性化相并列。具体而言，隐性成本包括：沉淀成本、人力资本转换成本等。企业在进行固定资本重置过程中，不仅实现了资本有机构成的提升；同时，因资产专用性程度提高，而产生的沉淀成本也一并发生。
二、企业成本控制的一般措施
抛开财务审计在企业成本控制中的作用不论。单就目前的一般措施来看，主要有以下两种途径。
（一）全面预算管理下的成本控制
这种途径体现为企业整体下的成本控制措施。即根据企业经营流程，财务管理人员根据G—W—G'的三个阶段，依次进行资金使用监管。并在满足企业经营目标的前提下，针对性的对采购、生产、销售等环节的资金安排给予合理规划。这样一来，作为企业各部门人员所开展的成本管理活动，便须在前期资金预算基础上给予成本控制。由此可见，全面预算管理为成本控制建立了目标导向。
（二）成本逆向分解下的绩效管理
这种途径则是企业在具体操作层面所财务的措施。不难理解，尽管成本控制的对象是物，但实施成本控制行为的则是具有主观能动性的人。根据笔者调研发现，因生产技术具有不可分性和强关联性，使得“队生产”模式广泛存在于企业中。又因这种生产模式将有利于组织成员实施“偷懒”行为，从而在成本逆向分解的基础上具体到人头，这样就可以在绩效考核下推动企业员工的成本控制效果。
由上可以看出，全面预算管理与财务管理建立了联系；而成本逆向分解实质上仍需进行价值量化，进而也与财务管理建立了联系。以下将以此中介为载体，来认识二者间的关联性。
三、企业财务审计与成本控制间的关系性认识
具体而言，可从以下两个方面来认识：
（一）针对企业资金链条风险的财务审计
从动态的角度，考察资本循环G—W—G'可知：在这三个环节中，不仅在时间维度上表现为依次呈现；而且，在空间维度上体现为同时存在。因此，这就对企业的资金需求提出了更高的要求。企业资本有机构成的提升，通过固定资本重置的方式来实现，必将增大企业的资金投入。从而，企业财务审计将为此提供安全屏障。在实施跟踪审计的情况下，审计活动将对资金预算、资金流向和流量，以及使用的效益性进行评价。从而为企业成本控制的效果提供结论，并在功能范围内为推动成本合理化提出建议。
（二）针对企业资金优化配置的财务审计
财务审计功能又体现在：优化配置企业资金方面。在以市场拉动为主要模式的商品销售形态，使得企业不仅要关注下游的需求方，还要面对上游生产要素的购进渠道。即：在货币职能（G）、生产职能（W）、商品职能（G'）环节中，企业必须进行合理的资金配置。若要最终实现“惊险的跳跃”，企业则须科学测算出各领域的资金预算。为了规避财务人员因有限理性或机会主义动机而可能产生的负面影响，财务审计活动便扮演着稳定器的角色。
四、小结
作为工程技术领域的成本控制与财务审计之间怎样产生联系呢，这就需依赖于财务管理这一中介。财务管理和成本控制的对象尽管不同，但都指向企业资本。从而，财务审计—财务管理—成本控制便形成了逻辑递进关系。企业财务审计与成本控制之间应形成正向关联性。所谓“正向关联”是指，二者之间应形成共生、互利的形态。关于这一点，在基于企业自我财务督导的情形下是完全可以做到的。在以财务管理为中介的前提下，二者之间的关联性体现为：针对企业资金链条风险的财务审计；针对企业资金优化配置的财务审计。
参考文献：
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[3]白丽珍.新时期企业财务管理新思路研究[J]. 中国商界：上半月,2012(3)
（一）所有者与经营者统一
大多数的中小企业是个人独资企业或合伙制企业，它的所有者不多，通常只有一个人。企业所有者往往亲自经营管理企业的日常事务，具有很大的决策权。中小企业管理者权力集中，他的态度会对企业财务审计产生很大的影响。如果他审计意识淡薄，仅是把财务审计当成一项例行公事，或者觉得财务审计是项费钱、耗时又毫无价值的活动，只是迫于法律要求才进行的，他就很难通过审计以全新的视角看待自己，提高企业的运营效率。在审计过程中他也会不积极配合，使一些审计需要的重要材料数据难以得到，审计效果大打折扣。中小企业所有者和管理者利益高度相关，或者就是同一人，他出于自身利益的考虑，为了规避税收，可能会指使会计人员采取舞弊手段，增加财务报表误报和漏报的风险。
（二）会计记录简单，信息不完整
中小企业应该保留尽可能完整的会计记录以满足法律法规的要求和自身的需要。但是，因其规模、人力、物力有限，只雇佣很少的人单独从事会计记录业务，录用的会计人员专业素质比较低，缺乏充分的理论知识和实践经验，没有正确编制提交财务报表的能力，会计记录较简单。由于缺乏可靠的财务信息，经济业务的会计处理也不及时。这种较简单的会计记录可能会导致财务报表审计中会计记录不精确或不完险的增大。会计信息的不完整使分析性程序在审计计划阶段的应用受到了限制。作为替代，审计人员只能对总分类账或可用的其他会计记录进行简单的复核。
(三)会计信息失真
一方面中小企业财力有限，聘用的会计素质低，会计人员由于自身业务水平的限制，不能正确处理会计信息，对一些会计凭证的填写不规范，不准确，导致财务混乱，会计信息不能真实反映企业的生产经营情况。另一方面中小企业业主为了逃避国家监管、偷税漏税，故意指使会计人员采用种种舞弊手段，而中小企业任用的会计大都是和自己有亲属关系或是兼职会计。亲属与企业主有利害关系，在账务处理上听从业主，导致会计监督失去作用，弄虚作假的事情常有发生；兼职会计不参与企业的生产经营活动，根据业主提供的凭据做账，在做账过程中任凭业主支配。会计信息是财务审计验证的主要对象，会计信息失真会对审计产生重大影响。财务审计假设财务报表和财务数据是可验证的，提供真实、完整的会计资料是正确审计的基本要求。审计人员需要根据正确的财务报表的财务数据记录和汇总才能在合理的时间、人力和费用范围内取得足够的证据并得出有效的结论。如果被审计单位提供的会计信息严重失真，存在行为，审计人员在正常的审计程序实施后是难以得到与事实相符的审计结论，致使审计人员已无法履行其职责，这会加大会增加财务审计的难度，提高审计风险。
（四）有限的内部控制
中小型企业出资结构单一，在初创阶段，都是业主作为决策者，决策随意性大。有些中小企业虽然建立了内部控制制度但在实际中执行力度不够。小型企业一般规模较小、业务活动和会计记录相对简单，通常难以实施适当的职责分离，可能不存在能够被审计人员识别的控制活动。不少事务所主观的认为小型企业不可能存在完善的内部控制。因此多数事务所在审计时基本上不执行内部控制测试，而主要依赖实质性测试程序，如函证、分析性复核等，导致对内控制度的评价多流于形式，程序简单，范围也受到限制。
（五）持续经营问题
小企业对机会的利用反应非常快，但这同时也降低了它们对不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受国家宏观调控、市场竞争和行业变化的影响大，抵御风险的能力很低，小企业普遍很脆弱，生命周期受到质疑。而财务审计是在假设是假设企业能持续经营的前提下评价编制会计报表合理性，审计人员只有采用一定的方法对企业的持续经营能力进行审计评价之后，才能判断企业财务报告编制基础的合理性。企业持续经营的不确定性增加了财务审计难度，导致了审计风险。
二、对策
（一）加强管理者的审计意识
通过知识讲座的形式或审计人员直接跟管理者沟通，让管理者认识到加强企业的审计工作不仅是国家监管机构和法律的要求，对企业自身的发展也有重大的意义。财务审计不仅可以发现账务的混乱之处，披露薄弱环节，解决存在的问题，堵塞漏洞，还能审查评价企业的财务收支和经济效益，寻找新的经济效益增长点，消化不利因素，优化资源配置，增强企业活力和市场竞争力。从而调动企业领导者审计的积极性，使其主动配合审计。
（二）加强会计制度建设，提高会计信息的完整性和真实性
会计信息的完整性和真实性是财务审计工作取得预期成果的前提条件。中小企业应该完善财务组织结构，健全并严格执行企业财务管理制度，对资金的支出、回收和使用过程要时刻予以密切关注，采取措施加快资金回笼，防止资金的流失造成损失；同时要严格遵守国家法律法规和有关规定，强化监督机制，要求各单位负责人必须对会计报表和其他会计资料的合法性、真实性负法律责任；督促会计人员学习和熟悉财务管理方面的政策法规和规章制度，提高业务能力，掌握单位的经营情况，提高会计人员的职业道德素质，强化会计人员的法律意识。
（三）完善内部审计制度
企业内部的会计信息，主要是能够反映企业生产经营活动及其成果会计帐表、凭证及其它有关资料，它为企业管理人员了解过去、控制现在、预测未来提供重要的数据。会计信息是否正确、真实直接关系到企业生产决策的真实性和科学性。保证企业会计信息的质量是内部审计的重要目标。内部审计一方面可以通过自己的监督工作，发现并纠正存在的问题，督促中小企业管理者和会计工作人员遵纪守法，严格执行制度规定，对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时、真实地披露会计信息，保证财务报告的真实可靠性。另一方面通过保证与咨询服务，充分发挥其评价职能的作用，增加组织价值和改善经营管理，提高有关数据和信息的相关性和可靠性。完善内部审计可以为中小企业的财务审计工作奠定坚实的基础，保证其取得的成果的前提是可靠的。
（四）完善财务审计程序
中小型企业虽然内部控制制度薄弱，雇员分工不明，岗位设置重叠。但对某些关键领域，企业主出于对于日常事务的监督控制和保护企业资产的需要，还是采取了一些有效的内部控制机制的。实际审计过程中，审计人员要考察是否存在与认定相关的内部控制，如果没有，审计人员必须直接进行实质性测试以得到充分的审计证据，以将检查风险降低至可接受的水平。在采取实质性测试的时候，要以分析性测试作为补充，通过将企业财务数据与行业数据、企业历史数据等进行比较，以做到对企业业务状况的定性了解。同时所在审计实施过程中，改进审计方法，创新审计技术，以扩大审计覆盖面，提高工作效率；采用统计抽样和判断抽样相结合的方法，以通过调整样本规模提高财务审计的精确度。
（五）出具审计报告时态度谨慎企业持续经营能力是影响报表使用者合理决策的一个极为重要的因素，审计人员应把对企业持续经营能力的关注作为重要的财务审计事项。在审计过程中密切注意被审计单位的不合理的迹象，如：无法偿还到期债务；濒临破产；主要财务指标恶化等，一旦出现这些迹象，就要提高警惕；当被审计单位出现持续经营不利的迹象时，不管被审计单位的会计处理与披露是否公允、全面，审计人员绝对不可以出具标准无保留意见，至少要加强调事项段，提醒报表使用人注意不可验证和不可控制的事项。但是，如果不确定事项的未发生部分对审计意见的影响不是实质性的，那么注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见报告、保留意见报告和否定意见报告。
