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【关键词】审计委员会 独立董事 外部审计 独立性
每年上市公司必须经过注册会计师审计的财务报告。财务报告是投资者重要的信息来源，同时也是股东评价管理层管理业绩的重要指标。因此，外部审计的独立性对于资本市场的健康发展至关重要。 但另一方面注册会计师对公司管理层在聘用和报酬方面存在依赖性，使会计师屈从管理层的意志，丧失应有的独立性。在现代公司治理结构中审计委员会制度的出现有利地促进了外部审计的独立性。
一、审计委员会制度的促进审计独立性的理论基础
在理想环境下，一个基本的审计关系模式包括审计人（注册会计师）、被审计人（管理者）和审计委托人（所有者），所有者委托注册会计师对管理者的会计报表进行审计。在大多数情况下，审计报告的使用人不止所有者即股东，还包括企业的债权人、潜在投资者和政府等，这些人也希望真实获知企业的经营情况，他们不仅要求审计人和被审计人保持独立，而且要求审计人和审计委托人保持独立。
但在现实情况中常常造成审计关系模式的残缺。首先一种情况是审计委托人由管理者充当，在这种情况下，审计委托人又是被审计人，因而很难保证外部审计的独立性。第二种情况是审计委托人是财产所有者，但不是审计报告的使用者，例如企业为发行股票或债券而进行的审计。在这种情况下，审计委托人和被审计人形成了利益集团，就降低了对外部审计独立性的要求。
审计委员会制度作为公司治理结构中的一项重要制度安排其建立的初衷是在董事会中寻求一支独立的财务治理力量以强化注册会计师审计的独立性，加强公司财务报告信息的真实性和可靠性。超然独立的执行审计委托人的角色，弥补审计关系的缺陷。
二、美国审计委员会制度及对外部审计独立性的影响
美国审计委员会制度成熟的标志是《萨班斯法案》的。下面从审计委员会的职责、委员会成员的独立性两个方面来看审计委员会制度是如何保障外部审计独立性的。
美国《萨班斯法案》规定审计委员会对外部审计师的人事任免等享有绝对的权利。具体而言，发行证券公司的审计委员会对于受雇于公司以编制、出具审计报告为目的的注册会计师事务所的聘用、薪酬以及监督，包括公司管理层同审计方关于财务报告差异的协调负直接责任，并且要求注册会计师直接向该委员会报告，即规定设计委员会在雇佣和解聘审计师方面是唯一的权威。由此可以看出，根据美国的审计委员会制度，审计委员会独立的担当了审计委托人的角色，从根本上遏制了外部审计师屈服于管理层或董事会的可能。
通过审计委员会制度促进外部审计的独立性，必须要求审计委员会成员的独立性。外部审计的独立性要求审计委员会在聘用外部审计师时保持独立，《萨班斯法案》规定审计委员会除了作为审计委员会、董事会或者董事会成员外，不能从证券发行公司收受任何咨询费用、顾问或其他报酬，也不能成为发行证券公司或其附属机构的关联人员。
三、我国上市公司的审计委员会制度
《上市公司治理准则》规定，我国上司公司应该建立审计委员会，审计委员会的主要职责有，提议聘请或更换外部审计机构、监督公司的内部审计制度及其实施、负责内部审计与外部审计之间的沟通、审核公司的财务信息及其披露、审查公司的内部控制。在我国审计委员会的主要职责是负责审查内部审计和内部控制，对外部审计的监督和控制较少。
首先从职责来讲，我国上市公司审计委员会的职责有限。虽然我国的审计委员会制度深受《萨班斯法案》影响，却没有秉承其加强外部审计独立性的宗旨。《萨班斯一奥克斯利法案》规定了审计委员会聘请并支付酬劳给外部审计机构．监督其工作，且受聘的外部审计机构直接向审计委员会报告。这就充分保证了外部审计机构的独立性。而《上市公司治理准则》仅规定审计委员会提议聘请或更换外部审计机构，却没有明确外部审计机构的酬劳由谁支付，从而外部审计机构的独立性得不到充分保障。
其次我国的审计委员会制度对委员会成员约束较少，无法确保委员会成员的独立性。我国《上市公司治理准则》仅要求审计委员会中独立董事应占多数，我国目前的独立董事市场非常不成熟，在实践中，独立董事的聘任、考核都无市场考核，独立董事的独立性难以保证。
四、建议
（1）健全和明确审计委员会的职责范围。我国上市公司审计委员会制度是借鉴美国公司治理经验设立的，但是从诞生之日起就不具备审计委员会的本质职能―独立的审计委托人。目前我国审计委员会的职责主要几种在内部审计方面，在外部审计方面功能有限，这也是我国审计委员会不能承担起独立审计委托人角色的根本原因。
（2）提高审计委员会成员的独立性和专业素质。目前我国独立董事市场不成熟，独立董事制度形式化、荣誉化。我国对审计委员会成员仅要求委员会中独立董事应占多数，审计委员会至少应有一人独立董事必须是会计专业人士，对独立董事的专业素养要求不高，有必要提高独立董事的专业性。
参考文献
[1]凌江红.上市公司审计委员会制度比较研究.对外经济贸易大学出版社.
[2]谢德仁.上市公司审计委员会制度研究.清华大学出版社.
[3]陈汉文.审计理论.机械工业出版社.
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毕业院校： 惠州商业
毕业时间： 20XX年6月
所学专业类别： 管理类
专业名称： 财务会计
教育背景/培训经历
20XX年9月至20XX年6月 惠州商业学校 专业：财务会计
财务所学课程：会计电算化、会计基础、会计真账实操(工业企业会计、商业企业会计)、会计实务、成本会计、统计学、经济法;
其他培训情况：商场管理、市场营销、财务专业;
商场管理所学课程:物品管理、顾客心理学、人际心理学、公关语言等;
市场营销所学课程：市场营销环境分析、市场分析、市场战略分析、市场营销策略分析、网络营销、国际市场营销;
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专业情况及特长：
外语语种： 英语 外语水平： 一般
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专业介绍及其他专长
主修课程：会计电算化、会计基础、会计真账实操(工业企业会计、商业企业会计)、会计实务、成本会计、统计学、经济法;
选修课程：商场管理、市场营销;
个人实践、工作经验
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最高学历： 大专(没有学位) 毕业日期:2006-6-1
毕业院校： 四川省成都信息工程学院
所在院系： 会计系
第一专业： 会计 专业类别1： 工商管理财务类会计学
第二专业： 漫画，平面设计 专业类别2： 艺术类绘画，艺术设计
电脑水平： 精通 第一外语：英语 水平：英语三级
工作年限： 1年 第二外语：
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求职单位性质： 不限 希望工作地区： 广西壮族自治区南宁市
或 广西壮族自治区南宁市
应聘职位类别①： 会计/会计师 职位名称①：出纳，会计 (不限)
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应聘职位类别③： 美术/图形设计 职位名称③：手绘、平面设计
月薪要求： 800--2000 职称：
可到职日期： 马上 人才类型：普通人才
其他要求：
工作性质稳定并能持续一年以上
教育背景、
工作经历、
技能信息：
教育背景：
2003-9-10至2006-6-8就读于成都信息工程学院，大专学历，管理会计专业;
描述：在校期间曾两年时间担任会计系宣传部长
工作经历：
2006-11-27至2008-5-27就职于广西有限公司，职位客服代表，月薪1000元;
描述：在职一年，合同期满意后为了更好的发展而离开该岗位。在职期间，与同事相处融洽，工作适应能力强，担任的是客服代表的职务，单位证明人是黄丽霞。
2008-5-27至2008-11-6就职于广西有限公司，职位河池分公司主管，月薪1500元;
描述：在职期间担任该公司河池金城江河池分公司主管，并担任出纳的所有工作，由于家在南宁，所以申请离职。
2007-5-28至2008-2-14就职于广西区气象局，职位实习会计
描述：在该单位实习
工作心得：
毕业后工作已有三年时间，做过多方面的工作，比如出纳、文员、行政主管、产权交易、担保，主专业是管理会计，想今后从事会计、出纳相关的工作。
技能信息：
技能名称：手绘、平面设计
技能水平：一般
证书：无
描述：虽然没有进行过专业的培训，没有在专业学校学习过，但是有这方面多年的经验和画画时间，有待提高。
技能名称：精通word、excel操作
技能水平：熟练
证书：无
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技能名称：会计从业资格证书
技能水平：取得会计从业资格证书
证书：会计从业资格证书
技能名称：英语三级
技能水平：英语三级
证书：英语三级
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会计简历模板范文三：姓 名：
性 别：男
出生年月：19XX年X月X日
健康状况：良好
年 龄：X 岁
婚姻状况：未 婚
毕业院校：中国XX大学
学 历：本 科
工作年限：X 年
专 业：财务会计
求职意向：
XX公司财务部会计主管职位
工作经历：
2004年6月至今：××超市财务部收入会计职位。
所属行业：批发/零售
财务部 收入会计
主要职责：
从2004年6月入职并担任财务部收入会计一职，收入会计主要职责是向与公司有往来合作关系的供应商从销售货款中扣收合同约定的相应各种收入，以及合同外临时约定的各项收入;
由于财务?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽钡髡?005年8月开始担任稽核会计一职，其主要职责是监督公司各项流动资金的月底未达帐项的对帐，销售未达帐项的后续跟踪，以及核查结算付款流程中是否有违规和超授权付款现象，收入扣收方面是否有漏收或未经申请用不同收入项目补亏现象等，并对其他部门中涉及的违规现象应总部要求进行核查并将结果上报总部，执行核查、反映、监督的职能;
同样因财务人员有离职等调整，从2006年9月开始担任费用会计一职，费用会计主要负责整个湖北省内所有国美电器下属各门店及行政职能各部门的每半年度费用预算的开展、汇总、审核、上报;及费用预算批准后在各门店和职能部门中每月的分解;各费用项目在日常支出与预算之间的进度比较和监督;各种费用报销单据审核，制止违规报销行为，对超进度费用项目进行跟踪并反映超支原因，提醒费用项目使用部门申报追加费用额度等。在整个财务部中属相对独立的工作岗位，但与公司其他部门紧密相关，其工作的质量直接影响到武汉国美公司各部门的日常运作甚至部门之间的协作，在实际工作中能与各部门保持紧密沟通并维持良好的协作关系。
离职原因：个人有独立创业的意向主动辞职。
1999/10—2004/04 克拉玛依市金龙特种油公司武汉分公司
所属行业：石油/化工/矿产/地质
财务部 会计经理/会计主管
主要职责：
负责分公司全套帐务处理，其中包括各经济往来业务的会计科目处理，增值税的计算、申报，处理与工商、税务、银行各方面的关系及各种证照的年审工作;兼部分业务方面的工作协助处理。
离职原因：由于国企内部改制，将该分公司撤销导致离职。学会计论坛
1996/09—1999/08 武汉田田营销公司大连、温州分公司
所属行业：制药/生物工程
财务部 会计
主要职责：
作为田田口服液及相关产品在大连、温州等地的分公司的主管会计，负责分公司全套帐务处理，其中包括各经济往来业务的会计科目处理，增值税的计算、申报，以及分公司与总部之间往来帐务的核对与处理，并处理与工商、税务、银行各方面的关系及各种证照的年审工作。离职原因：保健品市场急剧萎缩，各地分公司相继撤销导致离职。
1993/10—1996/07 宁波证券有限公司武汉分公司
所属行业：金融/投资/证券
财务部 会计
主要职责：
现代博弈理论认为，“制度”是博弈各方共同认知的、内生性的、决策中各方遵循的规则。因此，我们认为现代企业财务总监（CFO）制度是在经营权和所有权适当分离的公司中，财务总监与公司其它权力层（股东大会、董事会、公司经理层）以及其它利益相关者之间，在进行多重博弈中形成的行事规则。
在西方资本主义发达国家，公司财务经理下设财务司库和财务控制员。财务司库的任务是管理公司现金，募集资本，同银行和股东保持经常性业务联络；财务控制员主要职责是控制公司经营管理在预算框架下运转。规模较大的公司，如企业集团中，董事会中行使最高财务决策权力的“财务经理”就是首席财务执行官（英文简称CFO）。从广义上理解，财务总监（包括财务经理和CFO）应是受托，包括受股东委托、受集团企业管理层等其他委派，进行财务监督管理的高级财务管理人员。这个定义中有三层意思，一是受托，二是行使财务监督职能，三是高级财务管理人员，有别于一般的财务管理人员。
现代财务总监制度模式主要受着资本市场、公司的资本结构、公司治理模式等因素影响，根据资本市场发达程度和公司治理模式不同，财务总监制度又可以分为美国、德日和东南亚等三种模式。
二、我国实行财务总监制度的现实必要性和意义
财务总监制度产生于两权分离，属于财务监督的范畴。由于企业所有权与经营权的分离，高级管理人员作为经理层，在目标、利益、行为等方面与所有者存在很大差异，当双方利益不一致时，经理层往往通过选择会计政策、会计方法、会计程序等等来维护自身的利益，从而使所有者的利益受到损害。为了解决这个问题，西方国家通过建立财务总监制，监督总经理及经理层，以避免“内部人控制”问题，有效保护所有者的利益，满足所有者对企业经营监控的要求。
财务总监制度虽然起源于西方国家，但对我国国有企业的经营管理却有非常现实的借鉴意义。他山之石，可以攻玉。在我国国有企业里，尤其是大中型国企，经营者与所有者的背离有过之而无不及。为数不少的国有企业存在会计信息失真、财务收支混乱、国有资产流失严重等问题，穷庙富方丈不胜枚举。究其根本，财务收支管理失控是主要原因。这个问题不尽快解决，将极大地妨碍国有企业的改革和社会主义市场经济的发展。因此，国家在大中型国有企业中建立财务总监制度，在财务收支及管理标准上对企业的投资、筹资、收入分配以及日常经营收支在时间上、数量上实施监控，是非常有必要的。
财务总监介入企业治理问题。从所有者的愿望来说，财务总监的监督范围应大一点，而从经营者的愿望来说，财务总监的监督范围应小一点。在公司内部，我国公司法规定的各机构相互制衡的机制远没有发挥作用。股东大会所实施的所有者监督由于国有资产产权主体的虚设而严重缺乏，使得股东大会作为公司最高权力机构有名无实；董事会与经理层高度重合，使得董事会制衡作用完全失效，要么是由于种种原因导致“董事会不懂事”；监事会由于监事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激励等原因也形同虚设。在这样的特定条件下，财务总监介入企业治理，把所有者的监督及时传递给经营者，把经营履约的情况反馈给所有者，对经营者产生制约，运用法律手段，真正按现代企业制度构建权力制约的机制。
（一）财务总监制度是对国有大中型企业总会计师制度和内部审计制度的发展与完善。
财务总监制度吸收了总会计师制度和内部审计制度的财务管理与监督职能，弥补了总会计师在职责权限上的局限性和内部审计制度滞后性的缺陷。此外，企业的监事会虽然也是监督机构，但其职能主要是事后监督，人员也并非专职，而财务总监则是对国有企业的整体财务进行事前、事中、事后的专业专职监督。
（二）财务总监制度维护了所有者的利益，是现代企业制度的有机组成部分
现代企业制度下，所有权和经营权之间的关系应是互相制约、互相促进、互相保证的，因此，所有者有必要对经营者实施适度的监管。这种监管首先体现在对经营者的选择，即选择最适当的人担任总经理；其次是对经营者的重大经营决策，财务决策的审定和制约。从我国的现实情况来看，在两权关系上存在的突出问题是所有者主体缺位和经营者行为失控并存。经营者的行为未受到应有的制约，由此导致国企的种种腐败，因此，规范和约束经营者的行为，关系到国企改革的成败，关系到现代企业制度能否建立和发展。
财务总监制度的实施，就是为了改变所有者主体缺位和经营者权力失控，目的在于建立一种两权互相制约的机制。强化所有权对经营权的约束，使经营者在重大决策和财务收支上最大限度地体现所有者的意志，这也是国际上处理两权关系的通行做法。
实施财务总监制度，并不是干预经营者的经营权，尽管财务总监所实施的监督贯穿于企业经营活动和财务收支的事前、事中和事后，但经营者与财务总监在企业总体目标上是一致的，赋予财务总监代表所有者行使监督使命是完全合理可行的，也与强化企业自我约束机制、转换企业经营机制、保障企业经营者的合法权益、与政企分开和两权分离的基本要求是相吻合的。
虽然财务总监是受企业所有者的委派以独立的身份进入企业的，但其职责的履行是与企业内部经营活动以及决策行为紧密联系在一起的，构成了现代企业内部约束机制的有机组织部分，在内部约束机制运行中发挥财务监督职能。这种监督具有及时、有效经常、自觉的特点，显然，这种作用于企业内部约束机制的监督是企业外部任何监督都无法实现的。
现论认为更有效地监督应该是对企业实施事前与事中监督。但是，来自于企业外部的监督如政府监督、债权人监督和社会监督等都不可能详细、全面和及时，他们只能审查会计核算的最终产品———财务报告。企业的内部审计由于审计人员的任命、考核、待遇等问题直接受制于企业领导，所以无法发挥制衡作用，财务总监制度则有效地解决这个问题，这是因为一是财务总监由所有者委派，代表所有者行使监督权，具有法定的权威性。二是财务总监按照一定的程序进入董事会，行政职权相当于企业副总，参与企业的决策具有实质的权威性。三是财务总监从财务专家中选拔，除具有专业会计知识外，还具有很强的财务管理能力和审计能力，具有专业的权威性。四是财务总监的人事关系、工资待遇、考核晋升和住房等利益与企业无关，具有独立的权威性。因此，财务总监对总经理及经理层有天然的制衡力，可确保会计监督落到实处。
实践证明，对国有企业派出财务总监是加强对国有企业财会监管的好办法，不少地区和部门在一些大中型企业试行财务总监制度，收到了比较良好的效果，突出表现在以下方面：能够较真实地反映企业经营状况，为国有资产保值增值奠定了良好地基础；摸清了企业的家底，为企业正确决策创造了条件；通过资金运作的联合签名，正确把握了资金的流向；能及时发现领导的违纪违法问题，对企业主要领导起到有效的制衡。
三、我国国有企业财务总监制度模式探讨
从目前发展阶段来看，国有企业特别是国有大中型企业仍然在国民经济中占有主要地位，起着主要作用，搞好国有企业特别是搞好国有大中型企业是中央经济工作的重心和难点。因此，笔者建议我国的财务总监制度模式应采取财务总监与总会计师并行，财务总监监督经理人，财务总监的职责主要是监督。
（一）财务总监与企业总会计师的关系
从委派的主体上看，财务总监由董事会或国有资产管理部门委托，对上述委派人负责。企业总会计师由总经理任命，对总经理负责。虽然我国会计法规定会计对企业财务有监管职能，但实践中，总会计师往往受制于经营者，无法真正履行监管职责，而且总会计师来自企业的内部，与经营者的利益是一致的，通常会更多的维护经营者的利益。而财务总监来自于企业外部，又置身于企业之中他不受经营者的领导，可以站在投资者的立场上，为维护投资者的利益而对企业进行财务监管。从双方的职责上看：总会计师执行总经理的指令：组织会计核算、内部控制、主管企业财务、会计、审计和结算中心的日常工作、为企业内部和外部提供真实有用的会计信息，保证企业财产的安全完整，并参与企业的财务、经营决策，当好厂长、经理的助手。财务总监不主持企业的财会工作，他的主要职责监督国有资产的营运是否能保值增值；企业账目的完整性、真实性；重大财务、经营决策以及企业资金的流向是否符合董事会的决议等等，并定期向董事会提交审计报告，对审计报告的真实性和可靠性负责。
鉴于财务总监和总会计师各有不同的职责与作用，两者不能互相取代，如果不设财务总监，仍采用总会计师单轨运行制，则随着现代企业制度的建立和市场经济的发展，所有者缺位、经营者权力失控等问题就很难解决：如果用财务总监制完全代替总会计师制，那么，财务总监既是管理者，又是监督者，又回到了原来的老路，而不利于发挥经营者的特长，又削弱了投资人的监督，最终使所有者的利益受到损害，因此，财务总监制与总会计师制应同时运行。
（二）财务总监的职责
我国国有企业的内部控制失效现象是有目共睹的，尽管有这样那样的监督，但国有资产还是流失。监督机制的问题，反过来又影响到财务正面作用的发挥。从整体上来看，我国的监督机制过于单一，缺乏多种监督和多重监督，造成所有者权力缺位和经营者权力越位，混淆了法人财产权和经营管理权的界限，从而使得监督机制失灵，所有者与经营者的目标严重偏离。因此，财务总监的主要职责就是监督，具体的分析主要就是对国有企业的整体财务活动进行监督；审查和评价财务业务处理程序的合理性、有效性与正确性；保证资产的安全性及完整性；核实债务的真实性、合法性；保证会计信息资料的真实、客观、完整性。财务总监应监督国有资产的营运、参与重大财务决策和审查财务报告，对重大财务收支与经营活动实行与总经理联签制，检查揭示各种弊端，定期向董事会（国资委部门）报告并提出解决办法。
财务总监制度对我们来说还是个新生事物，还需要在实践中不断地发展和检验和改进。笔者认为，要搞好财务总监制度，不能完全照搬资本主义国家的模式，必须结合中国的国情，结合我们的资本市场特点、公司资本结构、公司治理模式，建立适合中国企业发展的财务总监制度和模式，并不断地在实践中发展和完善。
【关键词】 审计委员会; 上市公司; 萨班斯―奥克斯利法案; 上市公司治理准则
一、美国上市公司的审计委员会
(一)《萨班斯―奥克斯利法案》对审计委员会的规定
萨班斯法案(Sarbanes Oxley Act)于2002年7月颁布,该法案使在美国的上市公司不但要通过书面形式表明针对财务报告的内部控制的存在及有效运行,而且将财务报告的重大错报风险降低至可接受水平。此外,法案还要求注册会计师对管理层出具的关于财务报告的内部控制有效性的声明进行鉴证。
关于审计委员会的规定主要在法案第301条款体现,其中(1)为审计委员会设立的规定,(2)―(4)为审计委员会独立性规定,(5)―(10)为审计委员会的主要职责,具体为:(1)禁止未设立审计委员会的任何公司在任何交易所上市交易;(2)审计委员会的成员应当独立;(3)不接受上市公司的任何咨询、顾问和其他报酬;(4)不是上市公司或下属机构的关联人员;(5)对公司每一年度和季度的财务报表进行讨论并提出质疑;(6)对公司的风险评估和管理政策予以评价;(7)评估公司对外的所有盈利信息和分析性预测信息的质量;(8)负责对公司内部审计机构的建立及运行;(9)负责聘请注册会计师事务所,给事务所支付报酬并监督其工作,受聘的会计师事务所应直接向审计委员会报告;(10)接受并处理本公司会计、内部控制或审计方面的投诉。
(二)美国的审计委员会现状
在美国,大型上市公司的审计委员会通常由3―5名成员组成,美国证券市场的上市规定要求审计委员会的所有成员都是独立董事,在个别情形下,委员会成员的选择需要满足额外的、更为苛刻的独立性标准。委员会成员除须具备一定的财务背景外(其中至少一名成员是财务专家),对其综合能力要求也非常之高,成员在工作中需要协同所有的董事,充分了解公司业务和风险组合,凭借其业务经验,对委员会负责的提案进行独立、严格的判断。由于审计委员会的责任非常重大,董事会选择成员时往往会考虑某位候选人兼职的情况,除非认定兼职情况不会影响该人能有效地提供服务,一般要求成员不可以在超过3家的上市公司同时从事同类型工作。
为了了解《萨班斯―奥克斯利法案》实施后的效果,Cohen etal(2003)针对法案颁布前后上市公司盈余管理程度进行了检验,Lai(2003)对法案实施后上市公司的审计报告进行研究,两项研究结果表明:法案实施后上市公司的盈余管理出现明显下降,会计信息质量明显上升,公司的审计独立性得到提高。
二、中国上市公司的审计委员会
(一)《上市公司治理准则》对审计委员会的规定
萨班斯法案通过之后,欧洲各国、日本、澳大利亚等纷纷借鉴萨班斯法案,修订本国关于上市公司财务报告的内部控制的法律要求。中国证监会和上海、深圳证券交易所也借鉴美国的做法,出台了一系列关于上市公司财务报告内部控制的要求,其中中国证监会联合国家经贸委于2002年1月7日出台的《上市公司治理准则》明确了审计委员会和薪酬委员会的组成和主要职责,基本建立了审计委员会和薪酬委员会的法律框架。准则中涉及审计委员会的规定有两个条款,其中第52条规定为:上市公司董事会可以按照股东大会的有关决议,设立战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会。专门委员会成员全部由董事组成,其中审计委员会、提名委员会、薪酬与考核委员会中独立董事应占多数并担任召集人,审计委员会中至少应有一名独立董事是会计专业人士。第54条规定是关于审计委员会的主要职责:(1)提议聘请或更换外部审计机构:(2)监督公司的内部审计制度及其实施;(3)负责内部审计与外部审计之间的沟通;(4)审核公司的财务信息及其披露;(5)审查公司的内控制度。
此外,中国证监会2007年12月的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号〈年度报告的内容与格式〉》(2007年修订)首次明确要求上市公司应在2007年度报告中披露“董事会下设的审计委员会的履职情况汇总报告和薪酬委员会的履职情况汇总报告。”
(二)中国的审计委员会现状
1.审计委员会的设立情况。截至2007年12月31日,深市488家公司中有91.80%即448家公司在董事会下设立了审计委员会,而沪市上市的862家公司中则有95%(816家)设立了审计委员会。数据表明审计委员会制度在绝大部分深沪市上市公司中已经建立。
2.审计委员会的表决情况。在深市的448家已设立审计委员会的公司报告期内,平均发表了2.67次意见,若扣除2007年年报必需的一次,则说明审计委员会参与公司决策的次数偏低。
3.审计委员会履行职责的情况。根据《上市公司治理准则》对审计委员会的规定以及《关于做好上市公司2007年年度报告及相关工作的通知》将审计委员会的年报工作规程加以细化,从表1的统计数据,可以看出在沪市上市公司已设立的审计委员会能够较好地履行职责。
三、分析
一是《萨班斯―奥克斯利法案》禁止未设立审计委员会的任何公司在任何交易所上市交易,而《上市公司治理准则》没有强制所有上市公司必须设立审计委员会。关于这点,我国部分学者认为《上市公司治理准则》削弱了审计委员会在我国上市公司中的推行,降低了审计委员会的法律地位。但是,由于设立审计委员会必然会增加中小企业的运行成本,《上市公司治理准则》正是兼顾到部分中小企业的成本而未强制所有上市公司必须设立审计委员会,且2007年在深沪市的上市公司中设立审计委员会的超过90%,并且预计还将继续增长,证明审计委员会的推行效果较好,任何政策的推行不是必须通过法律手段才能达到良好效果的。至于是否该在我国的《公司法》等重要法律中对审计委员会进行规定,笔者认为在我国审计委员会制度仍处于探索阶段时就将其以重要的法律形式来体现未免有失妥当。
二是《萨班斯―奥克斯利法案》在保证审计委员会独立性方面作了具体规定,如要求审计委员会的所有成员都是独立董事,审计委员会不得接受上市公司的任何咨询、顾问和其他报酬,且不是上市公司或其下属机构的关联人员等。而《上市公司治理准则》仅要求审计委员会中独立董事应占多数,这样的规定无疑难以保证审计委员会具有充分的独立性,不利于审计委员会充分发挥其应有的职能。
三是《萨班斯―奥克斯利法案》对审计委员会的专业描述是:委员会成员须具备一定的财务背景,且其中至少一名为会计或管理方面的专家。而《上市公司治理准则》仅规定审计委员会中至少应有一名独立董事是会计专业人士。正因为审计委员会的主要职责中涉及审核公司财务信息及其披露、提议聘请或更换外部审计机构等一系列必须具备财务知识才能完成的内容,所以我国准则的规定显然决定了审计委员会缺乏完成其职责所必备的专业性。
四是《萨班斯―奥克斯利法案》对审计委员会的职责进行了明确详尽的规定,而《上市公司治理准则》则对审计委员会的职责规定泛泛而谈,且其中审核公司的财务信息及其披露、审查公司的内控制度及提议聘请或更换外部审计机构的规定与监事会的职责有所交叉,从而容易形成多头监管,两部门分工不清,造成资源浪费甚至互相推诿的问题。
五是《萨班斯―奥克斯利法案》规定了审计委员会聘请并支付酬劳给外部审计机构,监督其工作,且受聘的外部审计机构直接向审计委员会报告,这就充分保证了外部审计机构的独立性。而《上市公司治理准则》仅规定审计委员会提议聘请或更换外部审计机构,却没有明确外部审计机构的酬劳由谁支付,从而外部审计机构的独立性得不到充分保障。
四、建议
通过以上分析可以得出,我国的审计委员会制度本身存在一些不足,建议对其进行修订。
一是明确审计委员会成员的任职资格,保障其独立性,使其专业性与职责相适应。
二是明确审计委员会与监事会的职责分工。
三是对外部审计机构的薪酬、监管部门等作出详尽规定,以保证外部审计机构的独立性。
四是加强对审计委员会履行职责的考核,对因审计委员会未尽职责而存在财务舞弊的公司,应当加重追究审计委员会委员的相应责任。
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关键词：建造合同 核算 方法技巧
中图分类号：F284 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2013）03-287-02
《企业会计准则第15号——建造合同准则》于2006年颁布实施，到现在已有7年了，其核算的纷繁复杂常常令会计核算人员感到头疼。笔者多年来从事建造合同核算工作，积累了一些关于建造合同核算的心得体会和方法技巧，总结起来就是“处理好一个关系，把握好两条主线，利用好核算台账”，在此与大家共同分享、探讨。
一、处理好一个关系
处理好一个关系，就是处理好企业各部门的分工协作关系，做好数据衔接工作。建造合同的核算涉及企业多个部门，主要有预算部门、财务部门、施工部门、材料部门、机械部门、劳资部门等。首先，企业管理层应站在企业整体负责的高度，成立至少由总会计师以上领导负责的协调机构，要求建造合同核算涉及到的所有部门都要参与进来。其次，企业应明确和细化各部门在建造合同核算中的职责分工，做到各司其职。现就几个主要部门的职责分工简要说明：（1）预算部门。主要职责是根据建造合同文件及相关资料会同有关部门，预计合同收入、成本和毛利，并根据工程项目实际进展情况及变化，定期进行调整；根据相关资料确定完工百分比；及时取得业主或甲方认定的工程结算资料，并及时将以上相关资料提供给财务部门。（2）材料部门。主要职责是做好材料的市场询价及采购工作，及时向预算部门提供预计合同成本所需资料；做好材料的收、发、存及盘点等日常管理工作，及时向财务部门提供实际成本相关资料。（3）机械部门。熟悉机械使用定额，根本项目实际情况对所需机械台日数量和使用费进行测算，及时向预算部门提供预计合同成本所需资料；做好机械调入、调出、使用、维修等日常管理工作，及时向财务部门提供实际成本相关资料。（4）财务部门。编制合同成本、费用等财务预算，及时提供给预算部门；根据各业务部门提供的原始资料，归集合同实际成本，做好实际成本费用的记录、核算、分析等工作，及时向预算部门提供合同实际成本相关资料。
二、把握好两条主线
建造合同核算的关键在于完工百分比的确定，难点是当期合同收入的确认与实际款项的结算不相匹配，合同成本的确认与工程实际支出不相匹配。建造合同的核算要把握关键、突破难点，应围绕两条主线进行：一是合同收入、合同成本、合同毛利的核算。这条主线的核心工作是由预算部门会同材料、机械、施工、劳资等业务部门及财务部门做好对合同总收入、合同总成本的预测，并依据财务部门提供的工程实际成本和合同预计总成本确定完工百分比，计算当期合同收入、合同成本及合同毛利；二是应收、应付及工程价款结算的核算。这条主线的核心工作是积极与业主或甲方进行沟通，按照建造合同约定，以书面形式取得其认可的结算金额或工作量，据此确认应收账款。材料部门、机械部门、施工部门等业务部门及时完成同供应商、分包单位当期价款结算，财务部门据此归集工程实际成本，确认应付账款。合同收入的确认与实际款项的结算，合同成本的确认与工程实际支出虽然在工程施工过程中不相匹配，但是它们之间又存在着联系，合同收入总额与最终实际款项结算总额相等，合同成本总额与工程实际支出总额也会殊途同归。
三、有效利用建造合同台账
根据各部门在建造合同核算中的职责分工，围绕建造合同核算的两条主线，有效利用建造合同台账来梳理建造合同的核算，会起到事半功倍的效果。建造合同台账可以通过excel电子表格来建立，每个会计期间需要录入的数据相对比较固定（见附表C栏中标记为阴影的单元格），并由固定的部门负责提供（见附表D栏），其余的数据可以通过excel电子表格公式自动计算取得。笔者在实际工作中用到的模板如下（由于篇幅有限，这里仅以成本百分比法的一般情况为例），下面就建造合同台账分三个部分来介绍：第一部分，建造合同的基本信息。基本信息应以建造合同准则订立的合同为单位确定，主要登记的内容有：建造合同编号及名称、甲方名称、合同总金额、合同预算完工量或总成本、预计利润或亏损、完工进度确认的方法等。这部分内容有利于我们区别不同的合同及选择不同核算方法，这部分内容主要由预算或合同管理部门提供信息。第二部分，当期基础核算数据的录入。这里需要录入的信息和数据包括：合同总收入和预计总成本的变更及调整，累计发生的合同总成本、累计开具发票金额、累计收款金额。此部分数据根据当期预算部门数据和财务部门会计账面数据填列。第三部分，计算确认金额（这里仅以成本百分比法为例进行说明）。
1.计算确认累计的完工进度。根据电子表格公式设定自动运算累计完工进度。公式为：累计完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%。
2.计算确认期末累计合同收入、累计合同成本、累计毛利和当期应确认的合同收入、合同成本、合同毛利。根据电子表格公式设定自动运算，公式为：期末累计合同收入=合同总收入×完工进度；期末累计合同成本=合同预计总成本×完工进度；期末累计毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度。期末累计合同收入、累计合同成本、累计毛利减去上期相应的累计金额，计算得到当期合同收入、合同成本、合同毛利。根据计算结果按建造合同准则要求编制有关分录。借记“主营业务成本”、“工程施工——合同毛利”，贷记“主营业务收入”。
3.计算确认与建造合同有关的应收账款及价款结算。根据电子表格公式设定自动运算，公式为：本期应收账款余额=甲方累计开具发票进行结算金额-累计收款金额。借记“应收账款”，贷记“工程结算”。工程全部完工后，将“工程施工”科目余额同“工程结算”科目余额对冲。
4.上述表格是一个核算期间的内容，核算人员可以根据合同期限，将二、三部分复制、延续下去，直到该建造合同竣工结算完毕。
5.以上主要是从建立建造合同台账的角度，对建造合同核算的关系进行了说明。实际工作中，工程实际成本可按照《企业会计准则第15号——建造合同准则》要求进行归集。财务部门于月末根据各业务部门提供的结算凭证，分别工程材料成本、人工成本、机械使用成本、分包成本及间接成本等进行核算，记入“工程施工——合同成本”，这里不再赘述。
综上所述，只要理顺各相关部门之间的关系，紧紧抓住建造合同核算的两条主线，吃透建造合同准则核算的实质，再辅以适当的核算工具，建造合同核算工作就会变得条理轻松起来。
参考文献：
1.财政部.企业会计准则第15号建造合同.财会[2006]3号
2.中国注册会计师协会编.2011年度注册会计师统一考试辅导会计教材.中国财政经济出版社
1.财务会计价值主体与目标的偏移
财务会计价值与会计目标之间存在着紧密联系，企业在追求自身发展目标的同时也就实现了会计价值。因此这就需要我们对于企业财务目标与价值之间有着正确的认识与了解，主要有以下几个方面：一是要正确认识财务会计目标的作用，保持财务会计目标的精确性与完整性。企业会计只有在正确的目标指引下才能够实现良好发展，从而实现财务会计价值，建立起相关的会计发展制度；二是政府部门、企业投资方、债权方等相关主体都能够成为会计价值中的主体。在先前的会计发展过程中，会计师要对于会计准则制定负全责，而政府部门、企业投资方是会计准则制定过程中需要放在首位的考虑因素。但是在其后的会计发展过程中，由于市场经济有了很大变化，相应的会计准则制定也与以往有所不同，不但要考虑政府部门以及企业投资方的利益，同时对于证券投资方也逐渐重视起来，证券投资方也可以成为会计价值主体部分，使得我国的财务会计价值主体有所偏离，最终导致会计准则在制定过程中会像财务以及金融分析方面倾斜。
2.价值选择与财务会计信息价值研究
在企业会计核心价值中，主要是通过很多不同的价值方面来体现出核心价值，包括基础价值、功能价值以及会计自身价值等。在企业财务会计中最终表现出核心价值其实是市场经济价值规律发展的结果。在企业的财务会计报表与报告中，尽管会计价值主体会出现不同程度的偏移与倾斜，但是会计信息在企业中所起的作用不论在任何时候都不容忽视，这是因为会计信息是企业各种会计活动中的重要价值表现方式，同时信息自身的价值也已经受到了多数用户的认可与信赖。在企业会计的三个主要价值中，只有基础价值能够决定信息价值的主要表现形式以及具体内容，但是基础价值最终还是要通过信息价值来进行表现，因此基础价值与信息价值之间共同作用，互相影响，可以起到互补作用。在企业财务会计系统中，将不同的会计信息资料进行收集、加工处理，最终得出产品，这一系列过程整合起来就是会计的功能价值。当时间以及相关方面的其他参数在变动时，会计信息应该可以准确、真实地表现出会计功能价值。会计的基础价值、功能价值以及自身价值中，从会计信息中能够得出会计自身价值一般会受到企业的会计目标作用，而会计自身价值也可以概括为企业的各种财务信息价值。尽管企业的基础价值、功能价值以及自身价值都与企业的会计信息相关，但是也不能说将各种会计信息进行简单加和就是企业的会计核心价值。会计信息是企业会计核心价值存在的前提，在会计信息中对于价值进行收集、加工处理时，会有选择性地进行筛选，而不会一股脑地将所有信息进行加和处理。同时会计信息也包括会计核心价值，因此在企业会计中，真实性也是其最为本质的特征。在企业的会计价值系统中，占据着主要地位的便是会计核心价值，会计核心价值能够控制会计功能的运行，同时对于会计的财务发展也会有着至关重要的影响。
二、基于会计信息供给视角的财务会计核心价值分析
1.会计信息具有不确定性
通常，会计信息要尽量保证为信息使用者所提供的信息真实、准确，然而很多时候信息使用方还需要会计信息能够尽可能多地提供信息，当然包括会计信息尚未掌握的各种信息，而这些没有掌握的信息就给会计信息带来了很多不确定性，对于信息收集者而言，这些未知的信息存在着很大的挑战性，为了保证信息的真实性，也就自然拉低了会计信息的准确程度。可以通过计量法来对于自身内容不确定的信息进行处理分析，首先要对不确定的信息内容加以详细叙述，对于内容自身进行检查，从而判断相关内容真实与否。通过对会计信息进行分析研究，我们可以发现在判断会计信息内容的真实性时，历史会计信息是至为重要的判断依据，同时也会对于会计信息的预测性有很大的影响。由于会计信息内容来源广泛，当财务会计分析师对于会计信息进行预测时也会考虑到非财务会计方面的信息，然而对于预测结果是否准确，最终还是要通过会计信息进行判断。当预测结果与真实情况有差别时，要通过会计信息对于预测结果加以纠正，而非会计信息仅仅只是在预测时起到一定的依据作用，无法作为最终的判断标准。在财务会计信息中，要尽量降低其不确定性，提高信息处理的准确性。对于会计信息最初的收集、处理工作，尽管能够根据过往信息来预测未来的信息准确程度，然而这也是财务会计师所应该做的事情，而不属于会计核心价值范围。
2.会计信息的不同阶段、基础
企业的财务会计会不断地发生着变化，有着不同的阶段，而由此引发出不同的财务会计基础，主要有三类，即历史观、信息观以及计量观。通过历史观可以表现出企业财务会计的受托关系，而信息观则可以反映出企业会计决策方向的正确性，由于计量观与信息观存在着很多相同之处，因此又引入了公允价值。财务会计中历史观、信息观以及计量观分别对应着企业的历史会计信息、现时会计信息以及预测会计信息。随着经济市场不断趋于完善，会计盈余和公允价值二者之间的差值趋于零，这时信息观与计量观大小也就几乎一致。由于企业经营效益会影响到现时会计信息，因此当经济市场发展不成熟的时候，对于会计信息进行预测时会受到干扰。信息观表明企业财务会计是通过会计系统来进行信息的传输，因此会计系统在其中充当了信息传递渠道的作用。企业的信息观和计量观二者间存在着很大差异，信息观能够反映出企业的研发费用以及存在差价的其他不确定资产，而计量观则无法反映。如果经济市场运行不成熟，那么当运用公允价值作为计量基础时，就难以确定公允价值，而要想达到对比的目的就要对于现时货币计量加以变换，通常要经过多次转换。在计量观运用中，要利用会计估价模型将时间价值转变为资产价值，从而进行评估，得出最终的信息结果为使用者所参考。
三、基于会计信息需求视角的财务会计核心价值分析
1.会计价值评估目的
会计价值评估主要包括对于资本交易以及资产交易进行估价。在企业估价中，一般会用到一些估价方式，如公允价值、市场价值、历史成本等。以价值估计为基础所得出的信息需求能够为企业做出决策时提供参考依据。对于企业管理队伍进行评述时，要考虑到会计信息。在这一评价过程中，企业的薪资待遇、道德水准、潜在风险等都应该成为考虑的因素，而为了保证评价的准确性，应该确保相关各种信息的及时性，因为过时的信息会影响到评价的准确性，从而对于企业运行也是非常不利的。一般来说，评估目的与评价目的难以同时达到，这是由于企业会计信息通常只能够反映出估价目的，而常常会忽略评价目的，或者是由于信息自身的限制，反映出评价目的而忽略了估价目的，顾此失彼。在财务会计中，主要职责是能够达到估价目的要求，而会计师则要对于评价信息负责。
2.会计信息分类
根据会计信息性质可以将其分为三种，即：基础会计信息、预测会计信息以及非会计信息。在企业发展中，企业的股票以及价值等都会或多或少受到这几种会计信息的制约。非会计信息对于信息估价占据着非常突出的作用，非会计信息一般通过两种不同的形式来进行表现：市场指标以及价值相关信息变量。目前，虽然企业对于非会计信息很重视，但是对于非会计信息内容的收集与处理不在企业会计师的职责范围以内。
3.会计信息审核、披露及企业成本分析
我国多数地区对于财务会计信息都要对其内容以及真实性加以审核。审计作为企业中独立的部门，要对于经其审核过的信息内容真实性负责。而审计师要公开在信息审计中遇到被私人占有的内容，从而为会计信息使用者提供更为准确、详细的信息内容，这要比未经审核过的会计信息更为有用，因此在会计信息审核时一定要严格按照相关标准进行，切不可弄虚作假、人为制造虚假会计信息。对于会计信息进行披露通常是企业会计部门经理进行披露，由于会计信息不对称使得经济市场中的各种资源存在配置不合理现象，因此对于会计信息进行披露是非常有必要的。然而有很多时候企业会因为一些原因而主动进行会计信息披露，综合来说有两个主要原因：其一是企业为了防止信息披露不及时会给企业带来不良影响而阻碍企业的发展；其二是通过自愿进行信息披露可以有效降低对于企业资产造成的否面作用。但是与审核之后的信息披露相比，企业自愿信息披露缺少客观公正的审核，因此企业会计师要对于所披露信息的真实性负责，同时在将企业会计信息提供给审计师时，应该考虑到企业的会计核心价值。在企业中进行会计信息披露是所耗费的披露成本会根据披露性质要求企业进行全部承担或者部分承担，如果是经强制要求而进行披露的信息则需要企业承担全部成本费用，而如果是企业自愿披露则只需要承担信息在生成与传送时的成本。在会计信息发展中，很多部门或者社会各界会对于会计信息有着各种各样的需求，而企业也只有在坚持会计核心价值原则之上，尽可能地满足不同信息需求，将各种信息经审核之后再向外界进行提供。
四、结论
【关键词】 非审计服务； 现状； 原因
在注册会计师行业诞生与发展过程中，审计一直是其传统主导业务，审计业务是其主要甚至唯一的收入来源。同时，由于注册会计师行业的半政府性质决定了会计师事务所不仅能提供公共产品性质的审计业务，而且能提供运用和加工可供决策的会计信息的增值服务，如管理咨询、税务等。如今，随着市场经济的不断发展，资本市场的不断壮大，决策对会计信息的依赖也越来越重，审计对于审计委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供满足需求方要求服务的情况下，会计师事务所的非审计服务业务应运而生并且不断扩大。
一、非审计服务发展现状
通过表1给出的1999-2005年我国会计师事务所服务收入构成，可以看出：在我国，会计师事务所收入呈现稳步增长态势。从1999-2005年期间，我国会计师事务所收入呈现稳步发展态势，从1999年的52.3亿元到2005年的183亿元，其中审计收入也一直是稳步上升趋势，都在总收入的70%左右。非审计服务收入发展所占较绝对数与比重较小，如咨询服务从1999年的3.1亿元上升到了2005年的9.1亿元，相对比重大致徘徊在5%左右。与发达国家相比，有相当大的差距。
二、我国注册会计师非审计服务发展滞后的原因分析
造成我国会计师事务所非审计业务发展单一、滞后的原因，应该说是多方面的，概括起来主要有以下几个方面：
（一）注册会计师行业成立的特殊背景
我国的会计师事务所由原来的挂靠单位到后来的独立运作与经营，其成立时的特殊决定了会计师事务所早期业务主要由主管部门指定。在一定的行业、一定的行政区域有稳定的市场份额甚至居于垄断地位，如验资主要集中于工商部门的事务所，国有企业审计、国有企业基建预决算审计主要集中于审计部门的事务所，税务主要集中于税务部门的事务所，这足以保持或维持事务所基本的生存，事务所缺乏拓展其业务的动力。市场化运作以后，我国法律明确规定不能随便更换会计师事务所，更换会计师事务所成本不低。因此即使市场化后，会计师事务所的业务也是有一定保障的，对于会计师事务所来说，非审计服务的收入高低影响不大。
（二）现有专业复合型人才的缺乏
政府主导成立的会计师事务所主要专长于某些领域，如税务部门成立的会计师事务所擅长对税务咨询与，对内部控制制度设计以及其他管理咨询服务则不一定能胜任。同时我国政出多门，各方要求、标准不一，要做到各方满意是很艰难的，对相关职能部门的影响力有时候显得非常的重要。在我国目前的环境中，没有哪个企业，哪家会计师事务所对每个行业都是专家。这种人为的市场格局很不利于专业复合型人才的培养和发展，也不利于吸引其留在注册会计师行业。复合型人才的缺乏使会计师事务所缺乏提供非审计服务的技术支撑。
（三）会计师事务所的变革
我国会计师事务所成立的时候具有强烈的政府色彩，其成立后的发展变迁也同样有着“无形的手”的强大影响。从挂靠到脱钩，从从业资格的认定到业务的划分，一系列的强势改革使我国会计师事务所取得了较快发展，但是也使会计师事务所陷入剧烈的动荡变革期，业务拓展能力与精力都受到极大的限制。显然，事务所本身的动荡也不利于非审计服务的发展。
（四）注册会计师行业发展积淀有限
我国的注册会计师行业发展历史较短，会计师事务所正处于发展上升期。不可忽略的现实是我国注册会计师行业恢复发展只有短短的20多年，虽然取得了较快的发展，但是大部分力量都用在拓展现有审计市场，缺乏足够的市场意识与营销能力和多元化服务人才，积累的人才与技术有限。因此，作为注册会计师行业存在基本条件的审计业务发展都十分有限，更何况非审计服务！
（五）缺少行业管理组织对注册会计师非审计服务市场的推动和促进
我国注册会计师协会是注册会计师行业的管理组织，其主要职责是审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；组织实施注册会计师全国统一考试；组织和推动会员培训工作；组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；开展注册会计师行业宣传；协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；指导地方注册会计师协会工作；办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。可见，我国的注册会计师协会主要是管理机构，较少涉及业务与注册会计师行业服务市场的推动。
可见，无论是我国注册会计师行业本身的发展变化历程还是行业管理组织的职责范围，都是我国注册会计师非审计服务发展有限的重要原因。
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关键词：美国；高等学校；总会计师；财务管理
自1979年，教育部先后颁布了一系列高等学校总会计师制度规范，不仅对高校总会计师的地位、职责和权限等问题进行了界定，而且也明确要求凡符合条件的高等学校,都应设置总会计师。但是，从目前情况来看，各高等院校对总会计师的设置情况并不理想。少数设置了总会计师岗位的高等院校，也存在着总会计师权限职责不明确的问题。随着高等教育体制的不断改革，我国的高等教育从过去的精英教育转变为大众教育，高校在资产规模、资产组合和管理方式方面也有了很大的变化。多元化的内部经济结构和错综复杂的会计核算内容为高校有关的财务管理和会计核算工作带来了新的挑战。如何明确高校总会计师的权限和职责，有效地推动高校总会计师制度的建设以及高等学校财务管理工作的开展，是摆在我国高等学校面前的一个问题。
美国高等学校CFO(Chief Financial Officer)制度建立较早，发展也相对比较成熟。本文拟借鉴和参考美国高校CFO的权责界定情况，针对国内高校总会计师制度建设现状存在的问题提出若干政策性建议。
一、美国高校CFO权责状况
为了了解美国高校CFO的权责状况，本文选择了8所美国高校进行了调查，调查结果见表1。
从上述为数不多的美国部分高校CFO权责调查情况来看，CFO主要从事的工作有以下几个方面。
第一，战略与风险管理。战略与风险管理不是CFO的主要职责，但是CFO通常需要参与其中，包括：（1）校园总体筹划。CFO通过分析影响校园的人口、经济以及地理趋势来为学校的未来发展确定方向。（2）风险管理。高校CFO需要确认和分析不同种类、不同规模的风险，承担整体调度的角色，将不同的校务相关团体的活动统一起来，提出一些风险预防建议，实施风险回避政策，进行风险转移或其他有效的措施。（3）院校联盟战略管理工作。随着高等教育竞争和合作形势的发展，在美国高校之间出现了院校联盟这种新型关系。院校联盟的优点如下：课程丰富、避免支出、降低成本、成功合作的连锁效应、集中智慧等。美国高校CFO通常还需参与到这种院校联盟的管理工作中去。
第二，财务会计领导工作。在财务会计核算方面，美国高校CFO主要开展以下三个方面的工作：（1）制定并推行财务会计政策。高校CFO需要起草相关财务会计政策，对现行财务会计政策进行整理编目，对过去相关政策进行存档，并负责管理学校有关财务会计政策的网页，在财务部门推行实施新的财务会计政策。（2）管理财务会计部门，要求学校的财务会计部门保存会计记录，提供准确及时的财务会计报告，并为学生提供相关财务会计服务，如助学贷款、奖学金核算和发放等等。（3）开展总体的财务分析。高校CFO们不仅要关注日常的财务核算，还要运用高校计划、会计报表及其他有关资料对高校一定时期内的财务收支状况进行系统的剖析、比较和评价，进而分析出高校总体经济活动和事业发展状况。
第三，管理会计领导工作。美国高校CFO的管理会计工作主要包括：（1）预算管理。高校CFO不仅要负责预算流程的开发，而且还要就主要的预算要素和校方关注的问题向校董事会咨询，确保预算能够驱动整体战略的实施。（2）学费预算和薪酬管理。高校CFO还必须在所需的学费收入、学生群体的规模和类型、教工的工资水平以及用来资助课程的经费之间做出明确的权衡。同时，CFO和董事会还将大量时间花费在如何促进学费增长，以及如何确保学校薪酬的竞争性方面。
第四，财务管理领导工作。这方面的工作主要包括对学校资产、基金以及设备仪器的管理，特别是资产和基金的管理，其涉及的管理范围是非常广泛的，包括：国家财政拨款；高校长期各种投资形成的实物资产；个人和社会组织的捐款；教学、科研活动形成了大量以知识产权为主要内容的无形资产，如专利技术、著作发明及长期以来在学术界和社会上形成的声誉等；各种投资及经营性资产等等。
第五，审计、信息系统建设与管理工作。部分高校CFO除了参与和领导上述四项工作之外，还需负责内部审计制度的建立，维护学校的内部财经纪律，加强内部管理，协助高校管理层达成高校的运作、财务以及信息技术等方面的目标，提高办学效益，并以内部顾问的身份为新的管理流程及其他内部控制活动提供建议。在有些高校，CFO还要负责信息系统建设与管理工作，内容主要包括：建设和完善支撑高校财务工作的技术系统和财务报告系统；建立信息安全系统，保证高校财务数据的安全性和完整性；为所有部门提供信息技术系统；重要档案信息化；完善校园卡系统等。
第六，其他综合性管理。少部分的美国高校CFO还需负责其他综合性管理工作，如环境卫生和安全等。高校CFO需要针对不同的情况制定相应的政策和应对措施，范围包括：实验室安全、核辐射安全、激光安全、职业卫生、职业安全、消防安全、环境卫生保护等。针对不同人员，如实验室人员、教职工、设备管理员和学生制定不同的政策和应急措施，为其定期举办相关培训课程。
二、我国高校总会计师制度背景与现状
1. 我国高校财政体制的变革
我国高校财政体制改革大致经历了三个阶段: 第一阶段，单一依靠财政拨款；第二阶段，以财政拨款为主，高校自筹和社会筹资为辅；第三阶段，以高校自筹和社会筹资为主，财政拨款为辅。随着高校办学规模的不断扩大和质量的提高，高校对资金的需求愈加迫切，各高校在争取更多财政拨款的同时，通过兴办产业、收取学费、银行贷款、社会捐助等渠道来扩大资金来源。同时，利用后勤社会化以及与其他高校结盟等方式来缓解资金供给不足的矛盾。伴随着资金流入量的增加, 如何科学管理这些资金及如何保护资金的安全也都对高校的财务管理水平提出了更高的要求。
此外，近几年高校不断进行战略重组，向银行贷款融资、招商引资、对外投资与合作等，这些重大举措都会涉及到一系列复杂的财务、法律、管理等问题，这需要高校领导班子中有熟悉财经管理的专家出面组织、协调，事前通过科学、充分地反复论证，才能做出正确的决策。因此，在高校中设置总会计师职位，协助校长进行科学决策，积极拓展学校的筹资渠道，进行资金最优化配置，并对资金的使用效果进行考核及评价就显得非常必要。
2. 我国高校总会计师制度权责界定
早在1979年底，教育部以《会计人员职权条例》为基础，颁布了《教育部部属高等学校〈会计人员职权条例〉实施细则》，规定了凡设立一级财会机构的高等学校，一般应当设置总会计师。但是，限于当时的经济发展水平，对总会计师的权责规定相对比较弱化。此后，1991年10月原国家教委和财政部联合了《关于高等院校贯彻〈总会计师条例〉的实施意见》，1997年6月原国家教委和财政部联合了《高等学校财务制度》，2007年1月15日教育部和财政部了《关于“十一五”期间进一步加强高等学校财务管理工作的若干意见》等相关制度规范，都要求符合一定规模条件或者具备一定管理条件的高等学校应该设立总会计师。2010年2月28日，国务院颁布的《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》要求在高等学校试行设立总会计师职务，提升经费使用和资产管理专业化水平，并且规定公办高等学校总会计师由政府委派。总会计师的主要职责是：（1）监督经费使用的合规与有效；（2）经费管理信息化；（3）经费使用绩效评价；（4）国有资产管理效益。
总体看来，随着我国高等学校经费使用和管理水平要求的日益提高，以及国有资产规模的日益扩大，高等学校设立总会计师已经成为一种必然趋势。
3. 我国高校总会计师设置现状
尽管各项政策法规中一直强调高校总会计师制度建设的重要性，但是实际上，我国高等学校从总会计师岗位的设置以及权责的界定上都不是十分理想。笔者针对我国113所“211工程”院校进行了一项简要的网络调查，调查结果见表2。从上述调查情况不难看出，目前，高校总会计师设置方面存在以下两个主要问题。
第一，组织上不落实。调查显示，在113所“211工程”院校中，明确表示设置了副校级总会计师的仅有4所，不足4%。在其余96%未设置总会计师的高等学校中，有68%的高校没有在其学校主页上标明副校长的分工信息，在另外未设立总会计师的32所高校中，很多分管财务工作的副校长都是非专业人员。这与高校总会计师制度在岗位设置以及专业管理水平要求方面都严重背离。
第二，职责范围较小。在4所设立总会计师岗位的高校中，也存在着总会计师权责范围过小的问题。表3是北京大学和吉林大学总会计师的职责分工情况。从中不难看出，在学校的总体财务管理工作中，总会计师所负责的工作非常有限。其他财务管理工作被分割和肢解到其他非财务专业的副校长名下。这样的职责划分不仅与国务院颁布的《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》的要求不一致，同时也不利于总会计师的权责发挥与协同管理。
在另外32所获得副校长分工信息的高校中，大部分高校都是设置一名副校长来主管财务会计工作，其余与总会计师权责相关的事务通常都是由2-4位副校长分别管理，财务管理工作实施起来会存在很多的障碍，很难获得经费从收支合规到信息沟通及绩效评价的一体化协调管理。
有些高校领导包括总会计师本人，对总会计师的认识仍停留在“会计主管、财务主管”的定位上，总会计师在价值管理过程中的权限和职责没有得到应有的体现和发挥。
三、对我国高校总会计师制度的政策建议
总会计师作为高校财务工作的主要负责人，应全面参与高校的战略与风险管理，同时应该负责高校的财务会计、管理会计、财务管理等领导工作。我国财政部2010年9月制定的《会计行业中长期人才发展规划（2010-2020年）》第四章第8条明确规定:“总会计师是单位主要管理人员，承担着经济预测、决策、控制、分析等工作，应当具备战略规划、资本运作、财会、金融、法律等专业水平和管理能力。”从上述我国部分高校总会计师权责和美国部分高校CFO权责调查情况来看，我国高校总会计师目前在财务会计工作、管理会计工作、财务管理工作方面的参与程度较高，但是在这些方面所担负的总体领导性权责还不够。此外，总会计师在审计及高校的战略与风险管理方面也参与得不够，未曾涉及到信息系统建设与管理和其他综合性管理方面的内容。因此，未来我国高校总会计师制度建设应该在以下几个方面有所加强。
第一，在财务会计、管理会计和财务管理方面加强领导和架构建设工作。
在财务会计工作方面，我国高校总会计师应协助校长领导学校各有关部门贯彻执行国家财经政策和法规，进一步制定和推行学校现行财务会计政策，管理好学校的财务会计部门，组织领导全校的财经工作。同时，高校总会计师还需对现有及过去的财务会计政策进行整理和归类存档。此外，高校总会计师应进一步改进财务分析方法，建立并完善财务分析系统，全面揭示高校财务运行状况，让有限的资金发挥最大的社会效益和经济效益。
在管理会计工作方面，我国高校总会计师不能局限于单纯的预算编制，还应负责开发有效的预算流程，将预算作为有效的管理工具。不仅如此，总会计师还应在新生招录管理的决策中，特别是学费预算管理中发挥作用，在保证学校质量的前提下，权衡好所需的学费收入、学生群体的规模和类型、教工的工资水平以及用来资助课程的经费之间的比例。此外，还需完善教职工的绩效考核制度，参与工资/奖金方案的制订，做好薪酬管理及业绩评价工作。
在财务管理工作方面，高校总会计师对国有资产完整和保值增值负有直接的经济责任，需要不断提高资产、基金以及设备仪器的使用效益和经济效益。对于重大项目投资，要做好现金流的预测和报告，进行科学的投资决策和管理。总之，高校总会计师应进一步参与到学校重大经济问题的决策中去，审定基本建设等重大项目，审要经济合同的签订过程。
第二，总会计师应该积极参与高校的审计工作和战略与风险管理。
我国高校的审计工作大多是由总会计师之外或是负责财务会计之外的副校长来管理的，不利于高校财务的整体协作。因而，高校总会计师还应负责审计工作，不断完善学校的内部审计制度，充分利用自身熟悉学校的规章制度、熟悉内部控制的薄弱环节、熟悉财务状况等优势，及时反馈校长决策的落实情况和制度的执行情况，完成高校在运作、财务以及信息技术等方面的目标，把审计服务融于审计监督之中，将工作重点放在加强内部管理、提高办学效益上。
在我国，随着前些年大学之间的合并和新校区的扩张，校园总体筹划工作尤其重要。一个精心设计、良好运行的总体筹划有利于将有限的学校资源集中用于满足学校所要求的高质量项目；相反，设计失误的总体筹划常常会使学校出现严重的财务和行政问题。因此，高校总会计师需要结合国家高等教育战略和学校的财务状况，考虑高校的未来发展战略，以实现学校的办学宗旨和学术计划。
近些年，校园风险也日益突出，包括实物的、伤亡的、财务的、经营的和名誉的风险问题层出不穷。高校的总会计师也应该发挥自身的优势，做好以下工作：确认和分析各类风险；综合运用各种风险管理措施降低和控制风险等等。另外，总会计师应积极参与到新型的财务关系管理活动中。比如信息系统建设与管理和其他综合性管理工作等。
高校总会计师是改革高等教育的最大的潜在力量之一，随着高校的逐步发展扩大、信息化建设步伐的加快，总会计师应该积极参与到这类新型财务关系管理活动中去。高校总会计师应当支持高校各部门全面建设信息技术系统，不断完善与财务工作相关的技术系统和财务报告系统，并确保关键信息的安全性，完善校园卡系统等。在环境卫生和安全方面，高校总会计师应高度重视人身安全，制定不同场景下的紧急应对政策和措施，并定期为教职工和学生开设相关危机处理的培训课程。
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关键词：税务会计师；认识；作用
当前，企业要想在竞争激烈的市场竞争中长盛不衰，就必须时刻遵循相关法律法规，朝着自己所制定的经济目标方向迈进，获取最大的利润，这是现代企业实际生产经营过程中所要完成的基本目标。税务在本企业内部中确实有重要位置，而税务会计师在税务工作中起着主导作用，所以，对税务会计师加以认识和了解将产生积极的深远意义。
一、对税务会计师的认识分析
1.税务会计师的专业技术与实际事务操作层面，在审计技术与审计程序中不可缺少。税务会计师的主要职责是全面执行税法，认真计算应纳税所得额，依率计征，依法纳税，这样一种规范审核不仅是企业内部对企业会计报表进行详细评估及概括的重要依据，并且，税务会计师还承担着相应的监督权力，在企业会计报表审计中属于一项重要内容。从审计角度上来看，对各项应纳税额进行审核，如企业所得税、个人所得税以及其他地方税费等，这是税务会计师审计必须进行的工作程序。从审计依据的角度上来看，具体涵盖了国家税收法规在内的相关法律法规，这一环节是税务会计师执业的根本性依据。另外，税务会计师时必须遵循国家税法相关执业准则及规则，执行审计程序，确保审计结论和纳税申报具有一定的可靠性，这样能够将企业的实际纳税情况全面的反映出来。由于，税务会计师实际工作中还承担着审计技术的职责，实际审计时会发现在企业各部门的纳税情况，绝大部分都需要进行税收监督管理控制，以避免税务成本费用有过多的支出。假如有发现不规范申报，企业必须加以有效的核实与计算，以收入过程中的成本计算为主，制定出一套切实有效的税收报告。由此，从上文中我们不难看出，税务会计师具有的专业知识主要包括了企业所需的财务管理方面的内容，非常有必要对税务会计师税务的充分认识，正因为只有这样，也将大大地促进企业的财务管理制度进一步的完善和提高。
2.现阶段，现代企业为提高经济效益加强会计核算和财务管理同时行将采用了税务模式。这里所说的税务，指的就是纳税主体委托税务会计师，在相关法律规定的范围内代替其对有关税务事宜进行办理。税务会计师要在其权限范围内，以纳税人的名义，包含了扣缴义务人代替纳税主体办理纳税申报，负责纳税事项的一切服务活动，具体地说：有注销税务登记证、设置保管账簿凭证、月季年度纳税申报、税费汇算清缴、税务行政复议及诉讼等。现阶段，由于部分企业规模较小，每天的营业范围都有着一定的局限性，而要构建一套完善的财务管理体系又有难度，但必须运用税务会计人员进行相应的核算与审计，因此，这就采用税务的方式从事开展税务管理工作，这是现阶段被众多企业所认可的税务发展模式。另外，如果只一味的靠着注册会计师进行税务，对于该业务发展过程中的实际需求是无法满足的，还需要有一个专业化的税务机构作为依托，应不断的借助专门的税务中介机构，比如税务师事务所等。现阶段，注册会计师和注册税务师的同时存在，有利于彼此间的竞争、促进以及各方面能力水平的共同提高，鞭策税务业务范围进一步拓宽，并将其服务功能进行全面的转变，拓展服务范围，促使企业提高财务管理素质，提高涉税管理水平这是税务所发挥关键的问题所在。
3.点滴税务实务。我们在税务过程中，经常碰到资产损失如何税前扣除的具体问题，根据《企业所得税法》及《实施细则》《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税【2009】57号和《国家税务总局关于的公告》文件精神处理。在实际工作中应注意以下几点：
（1）区分资产损失与其他支出。指的是企业实际发生的与企业收入有关的合理支出，包括成本费用、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（2）区分销售折让与资产损失。企业因出售商品的质量不合格等原因而在价格上给予的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回；企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回的，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
（3）区分资产损失申报年度。企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供资料证明该项目资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
（4）资产损失的确认证据。应具有人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文件为证据外；遵照《企业会计准则》第12号―债务重组（2006）规定精神办理。
二、税务会计师在企业中具有的作用
1.帮助企业合理避税，筹划税收。在企业所有义务中，依法纳税占有重要位置，税收是保证国家财政收入的一个关键性的手段。实际中，税务会计人员应始终遵循着相关法律法规，积极的帮助企业对各项会计业务进行合理的安排，以实现合理避税的目的。合理的避税能够降低企业不必要的费用支出，对于企业规模扩大再生产具有重要作用。从企业未来发展情况上看，无论对企业资本的积累，还是对提高企业核心竞争力均有着一定的帮助。
今年的1月1日，国务院常务会议做出了明确的规定，要求在部分区域和行业中进行增值税制度改革试点，将现有的征收营业税的行业改成征收增值税。在已有的增值税百分之十七的标准税率及百分之十三的低税率基础上，又重新增加了百分之十一和百分之六这两档税率。从上述的规定中我们可以很明显的看出，我国未来的税率变动趋势将会是多种税率，而税务会计师在企业中所占的地位越来越重要。税率的多层次要求税务会计师应结合企业的实际情况，协助企业制定出一套完善的税务处理方法，对企业内部的税收进行细致的筹划，以求得合理避税，实现利润最大化的目的。
2.有利于发挥会计和税收的监督和指导作用，帮助企业进行合理的收益分配。众所周知，税收是国家参与企业收益分配的基本工具，为了确保国家财政收入具有一定的稳定性，实际工作中，税务会计师应根据相关税法的规定，将企业的纳税活动加以核算和反映，对企业纳税活动进行有效的监督与管理。另外，税务机关还可以按照税务会计所提供的信息资料，查看纳税人是否有违反国家相关法律、制度的不良行为存在，要全面维护国家税法的严肃性，处理好各方面的收益分配关系。
3.可以监督企业依法纳税，协助税务机关开展稽查工作。根据相关法规，对企业应缴税费准确的核算，这是税务会计师工作中的重要职责之一。企业实际缴纳税款时，不仅需要税务部门的监督，而且，企业内部还必须实行自我监督，以防止企业存在偷税漏税行为而导致企业税务风险。首先，企业税务会计师应监督企业依法进行纳税，所以，在账务处理过程中，应严格根据相关法律法规的具体要求，对企业账务进行有效的处理，并且，还要将有关凭证保存与整理，以帮助税务机关开展税务稽查工作。税务机关在准备税务稽查前，企业内部的账务事先应进行全面的检查，以避免存在未按相关规定进行账务处理的行为发生。企业应在税务稽查工作开展之前，将存在的错误加以改正，以防止出现不必要的纳税风险现象发生。其次，税务稽查工作进行时，税务会计师必须端正自己的态度，自觉的配合税务稽查人员进行税务稽查。主动地提供相关的资料供给税务稽查工作，如账簿、凭证等，所提供的资料必须具备真实性、可靠性。另外，如果税务稽查过程中发现了企业存在的问题，那么，就应按照有关规定，将企业的账务进行重新的整改和纳税调整或者补缴税款等。如果企业对税务稽查工作存在着异议，那么，企业应在缴纳应缴税金后，将自己的疑虑传达给有关部门，并申请复议。
三、结论
综上所述可知，税务会计师在企业中的具体作用就是研究如何将企业自身税务管理素质、企业税务管理水平全面提高，以进一步增强企业内部涉税处理能力及突发事件的应变能力。同时，还要制定有效的措施统筹纳税，降低税收负担，避免纳税风险，实现企业利益最大化。通过设立税务会计师岗位，对企业财务成本控制的完善，管理服务意识与水平的提高具有重要意义，有助于企业营造出良好的财务环境，这是当前企业内部税务管理发展过程中的实际要求和企业发展的必然趋势。
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