时间：2023-06-27 15:57:09
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购房提取公积金需要什么材料
1、购买房屋付全款住房公积金提取
购房全额付款的具体材料：如果我们是买房并全额付款，需要准备的文件是购房合同、发票或收据等证明您确实购买了房屋的材料。房子并支付了全部金额。买房时注意不要丢失一些必要的收据和发票，以免在需要时找不到。
2、准备材料
准备按揭购房的具体材料：现在很多人买房都是贷款或分期付款。贷款买房的，在提取住房公积金时，要准备好贷款合同。如果是按揭分期付款，则应将首付带上发票上的住房公积金。
3、准备建造自住房屋的材料
关键词：消防部队 物资采购 建设 审计 风险
近年来，随着消防部队的不断发展，基本建设及物资采购逐年增加，由于相关审计机制、制度及审计质量和风险控制体系等还在不断完善，基本建设和物资采购经常会遇到各种困难和问题。客观、全面分析审计风险，制定合理对策和举措，对于加强和改进审计工作，提高审计质量和审计效益具有重要意义。
一、基本建设及物资采购审计风险分析
（一）独立性风险
一是审计机构和人员独立性不强。消防部队审计机构及人员隶属于本单位编制之下，对同级基建和采购工作进行监督过程中，很难完全独立的开展审计工作。二是基本建设及物资采购审计业务开展存在被动性。目前消防部队内部基本建设和物资采购审计工作基本上是采用“送审制”和“邀请制”，由于审计部门无法提前预知各业务部门业务开展情况，对未报送和未邀请的项目或环节存在应监督而未监督的情况。三是借助外部审计力量开展审计业务存在一定的风险。在基本建设审计工作中，由于部队内部审计人员不具备出具法律认可的审计结果的资质，无法独立开展审计监督，对工程预决算和工程施工过程的审计多采用委托外部审计机构的方式开展，外部审计机构受其自身资质和与施工单位的关系等因素影响，其审计结果的可靠性存在一定风险。
（二）机制性风险
一是基本建设及物资采购审计机制制约力弱。部分支队级审计部门由于受机构、人员及领导重视程度等多种因素的限制，对本级基本建设和物资采购的审计参与程度和监督力度较弱，甚至一些单位相关监督工作由基建部门和物资采购部门自行组织，审计部门未参与其中，审计风险较大。二是审计风险分析与防控机制不健全。在基本建设与物资采购审计工作中，多数审计部门依靠审计工作传统作法和审计经验处理具体业务，并未建立风险分析与防控机制，对不同类型的基建和采购业务具体的风险点缺乏全面的分析，在实际工作中存在监督疏漏和盲点。三是审计工作指导机制不完善。目前，由于总队机审计机关将主要精力放在自身业务工作上，在对下业务指导上，缺乏长效机制和有效办法，有的单位甚至忽视了对下工作指导，导致支队基本建设和物资采购审计工作发展缓慢，审计质量不高。
（三）业务性风险
一是审计人员业务素质风险。目前，消防部队内部审计人员多数是财务人员岗位调整至审计岗位，对财经管理及财务工作较为熟悉，但对基建和采购审计工作的把握主要依靠实践经验积累和自发性学习，存在经验不足、政策把握不准、审计效果不佳等问题。二是审计质量控制风险。由于基本建设与物资采购审计工作起步晚于常规经济责任及财务收支审计，在审计质量控制上还存在控制方法及措施简单、管理程序不严谨等问题，制约了审计工作质量的提升。三是审计管理风险。在实际工作中，因审计业务本身尚处在发展完善阶段，对基本建设和物资采购相关的管理工作相对滞后，如何加强对诸如委托审计单位、审计实施过程等相关事项的管理还没有较权威的统一性规范，各总队基本建设及物资采购审计业务开展千差万别。
二、基本建设及物资采购审计风险对策
要进一步降低在基本建设和物资采购工作中潜在的审计风险，应当采取一定的措施，通过加强审计队伍建设，借鉴成熟的经验方法出台制度规范，开展审计工作试点等，以点带面，逐步对二项审计工作进行全面加强和规范。
（一）加强审计队伍建设
一是要落实编制，理顺关系，提升审计独立性。结合新编制的落实，进一步理顺审计部门的隶属和管理关系，使审计机构和审计人员与具体业务管理部门脱离出来。对支队级单位，应着力解决审计人员兼职其他业务工作及“既是运动员又是裁判员”的问题，推进支队级审计机构或人员能够相对独立的开展审计工作。二是探索审计岗位细分，走专业化审计的道路。总队以上单位可逐步探索建立不同审计工作岗位，促进审计工作向专业化发展。如分别建立基本建设及物资审计工作岗位审计岗位，使各类业务审计人员相对固定，提升审计工作专业化程度。对于支队级单位，应加强综合性人才培养，使审计人员能够适应审计工作需要。三是开展职业化教育，提升审计人员业务素质。结合审计工作岗位，积极开展岗位资格考试，逐步完善和推行审计职业化教育及审计岗位后续教育。利用网络资源建立内部审计网校，共享审计培训资源，推行审计各专业岗位上岗资格，岗位考级等制度，促进审计队伍起专业化。
（二）加强审计工作机制建设
一是进一步建立和完善基本建设及物资采购审计机制。通过各种渠道加强宣传，提高各级党委对审计工作重要性的认识，将基建及采购业务纳入审计部门的监督范围，解决“不让审”和“不愿审”的问题。同时，应探索建立审计与业务部门的联动机制，赋予审计部门及时掌握业务部门工作开展状况的权限，视情开展审计监督，变“被动审计”为“主动审计”。二是建立审计风险分析与防控机制。要结合审计工作实际，建立审计风险分析与防控机制，详细制定基建工程及各类型采购业务的风险分析内容和风险分析流程，在审计工作开展前全面分析审计业务风险点，制定相关措施和应对办法，提高审计效益。三是建立和完善审计工作管理与指导机制。在基本建设审计工作中要制定对预结算审计、跟踪审计委托审计单位的相关管理措施，防止委托审计单位审计工作中出现违规操作或与施工单位串通等问题；在物资采购审计工作中要协调相关业务部门制定涉及采购项目论证、采购计划制定、采购市场调查、采购方式审批、采购工作组织、采购过程监督等方面的管理办法，切实防止采购过程中出现不合规行为。在对下业务指导上，可借助审计信息化软件的推广，指定专人负责定时掌握下级单位审计工作开展状况和工作质量，采取通报、督导、考评等方式，切实推进基层单位审计工作开展，促进基层部队审计工作不断规范。
（三）加强审计业务建设
一是进一步完善基本建设及物资采购标准化工作模板。要在原有的工作规范和流程基础上，对审计事项的相关环节进行全面分析，针对每一个审计节点制定标准化工作模板。如，在基本建设审计工作中，对项目立项论证、项目预算计划、项目服务单位招标、项目实施过程跟踪及项目结算和峻工决算等环节，就审计部门如何参与，出具什么格式内容的资料都进行统一和规范，全面提高审计工作的规范性，防止出现漏审和缺审等问题。二是建立审计案例、程序和审计方法资源库。建议对部队内部基本建设和物资采购审工作中具体业务案例、重点环节审计方法步骤及相关法规依据进行收集，建立审计案例及审计方法库。使各级审计人员通过查询对应案例及问题快速找到问题解决办法及法规依据，提高审计工作效率。三是加强计算机审计标准化建设。目前公安消防部队逐步研发了相关的计算机审计系统，利用计算机审计软件开展审计业务。在利用计算机审计软件开展基本建设和物资采购审计业务时应加强审计软件的标准化建设，将审计工作流程、相关模板、统计报表等文档和标准模板内置到软件中，促进审计人员规范操作。同时，应制定相关的操作规程和质量控制措施，标准化审计程序，提高审计工作质量，防范审计风险。四是组建审计业务研究机构。建议在建立审计专家库的基础上，抽取全国各类型审计业务专家组成部队审计业务研究机构，每年根据审计工作计划和要点制定相应研究课题，收集和借鉴部队内外先进审计工作方法、经验，探索部队内部审计工作发展方向，研究形成审计工作业务理论，开展审计业务工作试点，全面提高部队审计业务理论及实践水平。
参考文献：
在日常会计核算中，该科目可能与税收有关联的事项一般仅是上述涉及增值税的处理。但是，如果企业故意利用未收到材料发票“必须进行”估价来延迟材料入账以调节对耗用材料的税前扣除时间，这就影响到计税所得额，本案例就源于这方面的问题。
案例
某审计组审计设在老革命根据地的A公司，被审计年度是A公司享受免征企业所得税三年的最后一年。审计组在进行审计前分析时发现，A公司被审计年度的利润额比上年度大幅增加，利润率奇高。审计人员认为，A公司很可能为了充分享受免征企业所得税的优惠而在免税期的最后一年推迟成本结转和费用摊销，或提前实现主营业务收入，由此决定将这方面的问题作为对企业所得税项目审计的重点。
审计组进点后发现，A公司被审计年度的主营业务收入与上年度相比不仅增幅不大，而且各项主要费用也未下降，但销售成本率却大幅下降，说明A公司利润额的增加主要来自产品销售成本的降低，由此推断A公司很可能存在少结转产品销售成本的问题。仔细审计后发现，少结转成本的问题主要发生在被审计年度的12月份，尽管A公司当月的产品销售数量与结转产品销售成本的数量一致，但结转销售成本的产品平均单价明显偏低，从而使得12月份的产品销售成本与按平时结转销售成本的单价结转相比少结转了约300万元。
审计组与A公司沟通此问题后，A公司做了如下解释。在被审计年度的11月，A公司购进一批原协议价300万元的甲原材料，已验收入库并在当月全部耗用生产的相关产品也于次月实现销售。但是，由于在甲原材料的价格问题上与供货方发生纠纷，直至次年6月初双方才达成一致意见并结清了320万元货款，A公司也于6月中旬才收到了320万元原材料的发票。但是，在没有收到该发票以前，A公司每月均按计划成本暂估入账，作借“材料采购”300万元，贷记“应付账款――暂估应付账款”300万元，下期期初做相反分录予以冲回。直至次年6月收到发票后正式作借记“材料采购”320万元，贷记“银行存款”320万元后才处理完毕(假设先不考虑增值税)。但是，审计人员马上指出，按照正常会计核算程序不会造成少结转产品销售成本的情况，但A公司又解释说，他们公司在进行非涉税会计事项处理时执行的是企业会计准则(如上述对材料的估计入账)，但在进行涉税会计事项处理时实际上执行的是“税务会计”，即直接按税法的标准或规定执行，如上述甲原材料的发票在当年度的12月份仍未收到，在结转当月相关产品销售成本时，就在结转产品销售成本的产品单价中直接扣除了其中耗用的甲原材料部分的单价成本，从表面上看造成了全月结转的产品销售成本降低了300万元，但实际上是对无发票购进的甲原材料按照税法规定进行了纳税调整，直到次年6月收到发票时再在当月结转的产品销售成本中增加了该320万元的原材料金额，并列入税前扣除。至此，A公司对该笔320万元的原材料仅是因发票问题而延迟了入账时间，并未重复列支。
至此，尽管造成A公司被审计年度免征企业所得税计税所得额奇高的原因已经查明，但审计组内对此问题的处理却出现了两种不同意见：第一种意见认为，A公司这样处理是正确的，没有购进发票就不好税前扣除，这是符合税法以票管税基本原则的，再说是在企业所得税汇算清缴以后收到发票，所以没有允许在被审计年度扣除是正确的，推迟到次年度扣除也是合理的。而第二种意见认为，根据企业所得税税前扣除原则中的权责发生制原则、配比原则、相关性原则和财税字[1996]079号关于企业纳税年度内应计未计扣除项目，不得转移以后年度补扣的规定，上述320万元原材料的耗费应在耗用当年扣除，次年6月收到发票后应该作追溯调整，不可转移到以后年度补扣。两种意见一时谁也说服不了谁，审计组长决定先核实A公司解释的正确性。
核实的结果还是印证了那句老话：真的假不了，假的真不了。最终查明，上述所谓的原材料价格纠纷纯粹是一场骗局，是A公司为了所谓的“合理避税”而精心谋划，为了达到充分享受减免企业所得税的目的，A公司与其有多年购销关系的甲原材料供应商商定，以价格纠纷为由，将被审计年度11月份的一笔300万元的购销业务推迟到次年6月开票并付款，以为这样可以通过税前扣除问题将次年度的征税利润变成前一年度(即被审计年度)的免税利润，达到少缴企业所得税的目的，结果不仅是“竹篮打水”，而且是“赔了夫人又折兵”。另外，A公司多付给对方的20万元，从表面上看是双方对纠纷协商后A公司妥协而多付了20万元，实际上是A公司为了感谢供应商对其所谓“避税”的配合及延迟付款的利息。因此，所谓因价格纠纷而估价入账纯粹是弄虚作假的偷税行为。最终，A公司不得不接受了补交滞纳金、税款及罚款的处罚。
分析
为了充分享受对企业所得税的优惠，A公司精心导演了所谓的“合理避税”，请其供货商配合上演了一场虚假的价格纠纷，造成没有发票入账而不得不将原材料估价入账同时又不可以税前扣除的假象，A公司以为可以钻税法的空子，结果是“偷鸡不成蚀把米”。事实上，由于上述案例中审计人员经验丰富，对A公司的审计前分析比较充分，使得整个审计很顺利地找到了A公司问题的症结所在。另外，对A公司早已导演好的骗局，由于审计人员精湛的业务素质和高度的职业敏感而没有上当。实际上，从A公司账面核算的情况来看，由于材料采购科目在长达六个月的时间里出现了连续估价入账的异常现象，所以，审计人员只要审计了材料采购科目也会发现此问题，从而查明情况。
另外，此案例提示审计人员需注意两大问题：
一是在审计中一定要重视对材料采购此类不经常涉及税收问题的会计科目进行必要的审计，不能认为这些科目很少涉及税收就不重视甚至放弃审计，那就大错特错。要知道，如果企业在账面上利用会计核算进行逃税，一般都会出现违反会计核算规程或在正常会计核算情形下不可能出现的异常情形，而且根据笔者的经验，这些违规行为或异常情形往往会涉及到一些平时很少与税收事项有关联的会计科目，所％审计人员一定要分析出这些会计科目的异常变化最终是否可能对税收产生重大影响。正如上述案例中A公司试图通过材料采购科目对原材料的估价入账，来影响企业的应税所得，最终达到多享受免征企业所得税的照顾。因此，审计人员对被审计单位利用会计核算方法精心策划的舞弊情形要保持应有的分析和专业判断能力，对违反会计核算规程或在正常会计核算不可能出现的异常情形予以高度的重视，特别是对出现的所有不经常涉及税收问题的会计科目的异常变化务必予以高度重视。
二是一些被审计单位精心筹划的偷税行为往往以进行纳税筹划的面貌出现，从表面上看都披着合情、合理或不违法的外衣，因此，作为审计人员一方面要保持应有的职业敏感和职业怀疑，充分运用各种查账技巧，不为假象所蒙蔽，要从多方面对其表面现象进行审验，并获取充分的审计证据，以判定其真伪(如上述案例中A公司编造的“价格纠纷”)；另一方面，对被审计单位编造的各种理由、解释等精心设计好的“台词”要仔细分析，冷静思考，不要偏听偏信，防止被审计单位蒙混过关(如上述案例中的“以票管税”)。
审计的重点
物资审计属于审计范畴，是审计的组成部分，是对物资的采购、存放及使用过程中，业务活动真实、合理、有效性的监督及审查，常规审计方法可用于物资审计。物资审计的内容包括：物资的采购与资金计划、执行情况、采购合同、结算业务、审签制度、物资的成本、物资的收入、物资费用的核算、物资保管、物资消耗、物资的委托加工、物资管理制度等。进行物资采购审计时制度及政策需具备科学性，有效落实业务，对审计工作进行周密的安排，选择并使用合理的审计方式。物资采购的品种及类别繁多，业务量较大，科学先进的审计方法能够缩短审计的时间，并确保审计的精确性。
二、信息技术在物资审计中的作用
信息技术化的物资审计具有以下等优点：（1）能够提升物资采购计划的可行、有效及合理性，同时为企物资管理职能部门及企业领导进行采购计划的审批提供有力的依据；（2）为企业进行资金筹措提供合理的依据，使物资计划更具有现实意义并接近实际的生产需求，同时财务部门可以对企业的财务计划及资金状态进行更为精确、全面的分析，为企业的经济决策提供有力的信息支持；（3）参与编制采购计划的相关部门，能够利用信息技术化的物资审计对其工作质量做监督和评价，以此提升工作质量，使采购计划的编制和水平得到不断的提升，以此提高采购计划的合理性及科学性。
三、企业物资审计中信息技术的合理应用
1.案例概况
某公司的仓储物资分为：闲置物资、零库存常备通用物资、常备通用物资、通用物资及专用物资。在这五类物资当中常备通用物资及零库存常备通用物资已结合公司实际情况完成了库存的上下限额设置，在运用分析中暂不对该部分进行分析，仅对未进行库存上下限额设定的物资做信息技术化物资审计的谈论分析。利用信息技术结合公司的实际情况对仓库中的物资信息进行数据分析，分析后得知：公司仓库中的物资出现积压现象，公司仓库中目前共有6万余种不同类型及规格的物资，这些物资分为闲置物资、零库存常备通用物资、常备通用物资、通用物资及专用物资等五类进行管理、计划及申报，库存资金约为2亿元。
2.应用分析
用公司往年物资采购累积的信息数据对公司各类新物资的储备数额进行测算，并以此测算得到的数据同往年的数据进行比较，根据比较差异对物资采购计划中的计划采购数量做有效且合理的约束，目的是排除计划采购物资数量中的水分数量，确保物资采购的计划数量与实际生产所需的物资数量差异最小化。对公司的物资信息数据进行整理，得知公司当前出现仓库物资大量积压的情况，库存资金呈逐渐上升的趋势，公司的生产成本随之不断增加，公司的市场竞争能力及盈利能力由此受到很大影响。经分析得知：造成库存积压主要有以下多点因素：（1）物资使用部门在对申报物资的采购数量进行计划时较为随意，缺乏实际性与科学性，并且所申报的物资采购数量大多超过定额上限；（2）采购物资入库后，使用部门未能及时领用或长时间未领用；（3）公司仓库的物资系统其库存上限以一个月的经验值用量作为标准，库存下限以半个月的经验值用量作为标准，这样的定额设置不具有科学性，且缺乏理论及数据的支持。根据公司的现状，新储备定额可以运用仓储物资系统数据进行计算，即对原有物资库存的上下限额进行科学、合理的计算，使之得到完善并且更贴近生产的实际需求，以此降低公司的生产成本。另外，公司仓储系统的全部数据可以利用具有科技含量的信息技术手段来进行分析，具体应用方式如下：
（1）计算储备物资定额
储备物资定额指的是企业为了确保生产活动能够顺利进行，并且保证企业的经营管理能够为企业取得最佳的经济收益而设置的物资储备标准数量和品种标准，物资储备定额是进行物资供应计划数量编制的主要依据。通常情况下，企业物资储备的定额存在两种形式：保险储备定额及经常储备定额。（1）保险储备定额：企业为确保生产正常运行并有效避免物资供应中断所构建的安全性质的物资储备；（2）经常储备定额：是一种动态的储备，在一定的采购供应间隔时期内储备量会由低到高再由高到低以此进行循环变化。企业要进行物资储备上线定额的计算即将保险储备定额与经常储备定额相加，计算得到的数量即为物资储备上限定额。物资储备下线定额即为保险储备定额。
经常储备定额的计算方式如下：
经常储备定额=（使用前的准备天数+供应间隔的天数+验收入库的天数）×日均所需用量
公式讲解：
①日均所需用量=某物资的年度总入库量/365天；
②供应间隔的天数指的是上一期实际供应的间隔天数的加权平均数，即同物资相邻订单间入库时间的间隔天数与订单中物资数量加权平均数之积，公式为：供应间隔的天数=Σ（次入库间隔的天数×次入库数）/Σ次入库数；
③使用前的准备天数=物资采购入库后被领用完所需的时间。
保险储备定额的计算方式如下：
保险储备定额=日均所需用量×保险储备的天数
公式讲解：
①日均所需用量=物资的年度入库总量/365天；
②保险储备的天数=（订单货物的到货时间-订单货物的发出时间）-物资采购的周期，其中（订单的审验时间-订单的生成时间）取平均值：若（平均值-采购的周期>0）可按上述公式对保险定额进行计算；若（平均值-采购的周期≤0）即保险储备为0天，不会对生产运行造成影响。
最高储备定额的计算方式如下：
最高物资储备定额=保险储备定额+经常储备定额。
（2）新物资库存定额与原库存定额的差异
上述理论公式整理完毕后将其录入公司的仓储管理软件中，此处以案例公司2012年及2013年的仓储数据为信息，由系统将完成计算的数据导出并进行新定额和原定额的比较。若以原定限制数额进行数据分析，可知公司约有900多项物资的库存超出上限，占用的库存资金约为200多万元；对新定额进行套用后发现公司有3000多项物资的库存超过上限定额，占用的库存资金约为300多万元。由此可见，新的储备定额更能精确地、科学地、实际地对仓储物资的状态进行反应，并从另一层面实现了公司对内部管理制度的完善。
（3）运用信息技术对物资计划申报正确性做复核
公司针对存在的问题，需对物资储备定额进行严格的管理，利用科技化的信息平台来约束和管理物资计划，例如：对相关部门上交的物资计划数量、库存数量及物资的定额上限做统一规划和控制，对计划数量做出及时的调整，使采购数量满足一下关系：计划采购数量=（所需用量+最低储备量）?C库存。将上述关系存入到计算机设备中，使用信息技术对物资进行统筹管理，不但能实现库存物资，的最大化调配利用，而且能通过控制上限定额对物资申报计划进行有效的规范。
【关键词】 生产成本； 分析性程序； 反应釜
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）17-0098-03
制造业中生产成本核算涉及凭证和记录单据较多，在对生产成本实质性测试过程中需要采用询问、分析性程序、检查、核对、计算等审计程序，一般来说耗费审计时间较长，也是审计发现差错和舞弊的高发区域。本文拟对A公司生产成本实质性测试的实际案例进行分析，提出审计建议，希望有助于企业日后规范生产成本的核算和管理。
一、案例背景
2014年2月某会计师事务所接受A公司的委托，对其2013年度财务报表进行审计。事务所首先了解该公司生产方面基本情况：A公司是自然人投资的民营企业，年产值接近5亿元，产品主要原料为大豆油，投入到产出时间大约8小时左右，该企业有14个反应釜，车间工人实行“三班倒”制度，除法定的节假日和设备检修外，生产设备日夜不停。每种原材料存放地点不在同一仓库，生产产品要领用三种原材料（一种主料，两种辅料），产品成本中材料所占的比重达到95%以上，因而每天涉及的领料单较多。另一方面每天每个反应釜至少可以产出两批次的产品，产品入库单据也较多。存货按实际成本核算，原材料领用计价方法采用加权平均法。在审计过程中，审计人员对生产成本进行分析性程序时，产品入库成本走势与采购主料大豆油单价走势在2月份和7月份出现背离，原材料采购单价下降而生产产品的单个成本不降反升的现象引起审计人员的注意。
二、审计目标和范围
审计目标是判断生产成本会计处理的合法性与公允性，通过采取适当的审计程序来确定：生产成本的发生、用途、性质和数额是否正确合理；生产成本的核算对象、分类、归属是否适当；生产成本分配、成本计算方法是否合理且全年没有变化；生产成本期末余额是否正确，生产成本的披露是否恰当。
审计范围是2013年1月1日至12月31日期间的生产成本核算以及涉及的相关财务资料和非财务资料。
三、审计过程及审计发现
（一）获取生产成本分配汇总明细表
核算加计正确，并与总账、明细账合计数相核对是否相符。表1是A公司2013年7月份生产成本分配汇总明细表。
审计结论：审计人员复核了7月份生产明细汇总的正解性，将直接材料与材料耗用汇总表、材料明细账、材料总账相核对，直接人工总额与工资汇总表、员工工时记录表、人力资源提供在职人员表、应付职工薪酬明细账、总账相核对，制造费用总额与制造费用明细表、制造费用明细账、制造费用总账相核对，没有发现异常，账账一致、账表一致。
（二）执行实质性分析程序
审计人员对生产成本进行了分析，首先将主料的采购单价与每月入库产品单个成本利用折线图的方法分析产品入库单价走势是否合理，发现2月份和7月份两个月出现背离，采购单价下降，产品入库成本反而上升。表2和图1显示了产品XB001在2月份和7月份与主料大豆油采购单价背离现象，接着审计人员又将每个月原材料领用表中每个产品的领用原材料的数量进行绝对额比较，每个月单个产品消耗主料的数量上下浮动不大，但7月份单个产品消耗辅料的数量上涨较多，采用分析程序得出的结论需要进一步抽查凭证和进行核对、计算才能确认差异是否正常。
另外还对各期直接人工总额和制造费用总额进行分析性程序，没有发现明显异常现象。
（三）查实分析程序所发现的异常
审计人员通过询问、核对、审阅、计算等程序后，重点抽查了2月份和7月份有关成本归集与分配的凭证，查实2月份单个产品的入库成本存在背离的现象是因为2月份我国春节期间，企业生产的产量较低，约是其他月份产量的三分之一，导致生产车间固定资产折旧费用分摊到单个产品的费用较高，没有其他异常。查实7月份背离现象是单位在该月接收一笔加工业务，领用了辅料进行加工，总共领用辅料价值180 790.93元，该企业收取委托方450 000元加工费（含辅料）没有确认收入（收到的货款作为“小金库”），而是将领用的辅料计入当月XB001的直接材料中，导致XB001产品单个成本上升78.51元。审计人员建议A公司账外450 000元加工费确认为其他业务收入，辅料成本180 790.93元确认为其他业务成本，并确认应补交的增值税、营业税金及附加和企业所得税，审计人员在审计底稿中记录调整分录如下（企业所得税税率为25%，城市维护建设税7%，教育费附加3%）：
借：其他应收款――某某 450 000.00
贷：其他业务收入――委托加工 384 615.38
应交税费――应交增值税（销项税额）65 384.62
借：其他业务成本――委托加工 180 790.93
贷：主营业务成本 180 790.93
借：营业税金及附加 6 538.46
贷：应交税费――应交城市维护建设税 4 576.92
应交税费――应交教育费附加 1 961.54
借：所得税费用――当期所得税费用
94 519.23（378 076.92×25%）
贷：应交税费――应交企业所得税 94 519.23
审计结论：该公司没有对委托加工事项确认收入，该事项对财务报表相关事项产生影响，其中应调整资产负债表的项目：调增其他应收款科目余额450 000.00元，调增应交税费科目余额166 442.31元，调增利润分配――未分配利润科目余额283 557.69元；应调整利润表的项目：调增营业收入384 615.38元，调增营业税金及附加6 538.46元，调增营业利润378 076.92元，调增利润总额378 076.92元，调增所得税费用94 519.23元，调增净利润283 557.69元。
（四）生产成本计价方法的测试
1.了解A公司的生产工艺流程和成本核算方法，检查成本核算方法与生产工艺流程是否匹配，前后期是否一致并作出审计记录，得出审计结论为相一致。
2.抽查成本计算单，检查直接材料、直接人工及制造费用的计算和分配是否正确，前后期是否保持一致，通过抽查得出：直接材料领料时有明确的用途，直接归属，不用分配，直接人工及制造费用的分配原则前后期是保持一致的，按当月生产量的比重进行分配，所选分配原则也符合企业实际。对材料领用的抽查如下：从1月、5月、11月领料单据中随机抽取50份，追查至对应的明细账和总账并进行核对；又从3月、6月、12月明细账记录中随机抽取50笔业务，追查到领料单据并进行核对，抽查记录记入审计底稿，审计结论没有发现异常。对直接人工费用的抽查：选择1月、8月、12月三个月工资汇总表进行抽查，核对生产工时记录、职工手册、职工上班打卡记录、工资明细表之间是否相符，并按小时工资率进行计算，以判断是否正确。审计结论没有发现异常。
（五）制造费用的测试
1.编制制造费用明细表，复核加计是否正确，并与总账、明细账合计数核对是否相符，审计结论相符。
2.对制造费用各明细进行绝对额比较，询问并分析波动的原因，需要重点核实审计底稿中低值易耗品的消耗和维修费用各月增减变化情况。
3.选择重要或异常的制造费用项目，检查其原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。经审计，发现A公司对低值易耗品的摊销原则前后不一致，当维修费用高时，低值易耗品摊销就少一些，反之亦然，存在调节生产成本的现象。查实维修费用6月发生额中一笔70 256.00元的支出和10月一笔26 886.38元的支出是属于购买机械设备（固定资产性质的资本性支出），不应直接计入维修费用，应当计入固定资产科目核算，以折旧的方式反映在制造费用中，这两台设备与固定资产盘盈两台设备结果相一致。也查实该公司低值易耗品管理手续不健全，只对单价较高的低值易耗品办理入库、出库手续，其他低值易耗品购买后就直接堆放在车间管理办公室，车间管理人员不需要经过任何手续就可以领出，审计人员利用低值易耗品盘点结果，倒算出2013年应摊销低值易耗品的金额，与账面上摊销金额相比，查出2013年多摊销低值易耗品75 433.93元。审计人员记录整个审计过程，并在审计底稿中记录建议调整分录（预计固定资产净残值率5%，预估机械设备折旧年限10年，该公司低值易耗品单独作为一级会计科目核算，鉴于当年生产的产品全部销售，调整时直接调减主营业务成本）。
借：固定资产――机械设备类 97 142.38
贷：累计折旧 3 762.86
主营业务成本 93 379.52
借：低值易耗品 75 433.93
贷：主营业务成本 75 433.93
借：所得税费用――当期所得税费用
42 203.36（168 813.45×25%）
贷：应交税费――应交企业所得税 42 203.36
审计结论：该公司存在着制造费用核算中没有分清资本性支出与收益性支出以及低值易耗品管理不规范，多摊销低值易耗品的问题，这些事项都对财务报表产生影响，其中应调整资产负债表项目：调增固定资产项目97 142.38元，调增累计折旧项目3 762.86元，调增低值易耗品项目75 433.93元，调增应交税费项目42 203.36元，调增利润分配――未分配利润126 610.09元；应调整利润表项目：调减主营业务成本168 813.45元，调增营业利润和利润总额168 813.45元，调增所得税费用42 203.36元，调增净利润126 610.09元。
四、审计建议
（一）对需要调整事项的建议
审计人员取得审计证据后将上述确定需要调整的不符事项，以书面方式及时与A公司管理层沟通，征求A公司对需要调整会计报表事项的意见。取得管理层书面同意调整的确认函后，审计人员取得经审计的财务报表。
（二）针对舞弊事项和其他不当事项给予管理层的建议
1.建议公司经营要在合法的基础上，及时履行纳税义务，不得偷逃税款。按我国税收征收管理法的规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。因而管理层要高度重视企业经营过程中不要设置“小金库”，要按国家税法的相关规定，及时申报纳税，履行纳税人的义务，以免给企业造成不必要的损失。
2.规范低值易耗品实物管理制度，将低值易耗品归于仓库管理，按正常入库、出库程序进行填报入仓单和出库单，及时登记在用、在库的低值易耗品，避免企业会计核算处理过程中对低值易耗品摊销的随意性以及错误分摊的现象，严格遵循我国企业会计准则的要求进行账务处理。
3.提高财务人员的业务能力，正确划分资本性支出与收益性支出，不得将资本性支出直接列入当期制造费用中，而应当确认为固定资产，以折旧的方式在日后摊销到成本费用中。
五、该案例对审计人员的启示
生产成本项目涉及企业自制原始单据较多，在料、工、费的归集和分配过程中涉及到大量的单证和账表，审计人员不仅要注重这些单证与账面之间存在的勾稽关系和这些证据的收集和复核工作，而且要特别注意采用分析性程序，这对于确定审计重点和发现差异和异常波动非常有用。
【参考文献】
[1] 刘华.审计案例[M].上海：上海财经大学出版社，2013.
［关键词］内部审计 风险导向 推行
一、风险导向内部审计模式的研究意义
21世纪以来，随着经济全球化，竞争白热化及科技现代化，企业经营面临着无限想象的发展空间和市场机遇。我国企业面临的经营风险随之不断增大。同时，自2008年3月以来，美国华尔街原第五大投行贝尔斯登、第四大证券公司雷曼兄弟相继宣告破产，美林集团被收购，到我国2008 年9 月“三鹿奶粉事件”无不反映出内部风险管理体系与内部控制体系存在着严重的漏洞。由此可见，引入风险导向内部审计，增强企业的风险管理能力，实现企业价值增值，已经成为全世界范围监管层与企业的重要任务。
风险导向内部审计作为一种新型的审计模式已经引起许多发达国家的重视。为了满足企业风险管理的需要，西方国家对其基本理论和实践应用进行深入研究，并已取得大量成果。许多国际巨头公司均已成功运用风险导向内部审计并取得显著成效。而在我国，理论界对风险导向内部审计的研究主要停留在探讨层面，实务界也在探索适合自己企业的内部审计方法，但基本还停留在传统的内部审计模式阶段。因此，进行风险导向审计模式的内部审计的研究有其必要性和重要意义。
二、目前我国风险导向内部审计存在的问题
1.风险导向内部审计尚处于起步阶段，在全国各单位中未得到有效推广
据山东经济学院刘洁在其2006年3月《财会月刊》发表的《内部审计新模式-风险导向审计》中指出：在包括制造业、银行金融业、服务业、行政事业单位、院校、医疗、交通、建筑、通讯、能源等120家被调查单位中，仅有7.25%的被调查单位开展过风险导向内部审计。这充分表明了风险导向内部审计这一项新的内部审计理念和模式并未有效开展,尚处于起步阶段，虽然理论界和实务界都对其给予了关注并不断开展探索，但尚未完全成熟。
2.风险导向内部审计运用的意识不强，审计技术的开发和研究没有实质性的开展
根据资料显示，有相当一部分单位三分之二的内部审计人员来自会计专业，只有少数内部审计人员来自审计专业，有的单位甚至没有单独的审计机构或专职的审计人员，而由其他职能处室的人员兼任。而且审计部门人员技能单一，大多是由财务转入审计岗位上的，他们熟悉财务工作，对风险审计工作却比较生疏，风险导向内部审计运用的意识不强，缺乏专业的审计知识和丰富的实践经验。这种单一知识结构的内部审计人员导致内部审计范围狭窄，审计效率低下，甚至审计方向不明确，内部审计技术的开发和研究没有实质性的开展。因此，很难实现对单位风险的管理、控制和治理过程进行全面综合的审计。
3.内部审计的“粗放型”或“行政化”的审计模式是远远适应不了社会发展的需要
据了解，目前我国大部分单位进行过财务收支内部审计，其次是经济效益内部审计、基建审计，内部审计工作仅仅停留在以帐项、制度为主的财务收支合法合规性审计，内部审计的内容也还停留在对生产经营活动结果的监控，而且由于大多数内部审计部门机构的设置都是因行政干预而建，并非出自本单位管理发展的需要，审哪些项目，什么时候审计都由领导决定，行政色彩鲜名。这种“粗放型”或“行政化”的审计远远适应不了社会发展的需要，因此应着力把“粗放型”转型为“精细化”的内部审计方式上。
三、K高校的风险导向内部审计分析
作为一种新的审计理念和方法，风险导向审计模式近十年来受到审计业界和企业的广泛关注，为了使风险导向审计能够在审计业界和企业得到广泛使用和有效的规避企业风险，本文结合K高校的应用实例来作进一步的论述。
由于高校内部审计人员长期立足于本单位的具体岗位，比较熟悉学校的业务流程，并能够随时深入到经济活动的全过程和到各个部门了解具体情况，查找可能存在的风险。因此，内部审计的相关人员可以通过持续参与风险管理过程，对风险管理过程进行管理和协调，向管理层提出相关建议。
1.K高校风险导向内部审计设计与分析
（1）――根据K高校的五年发展规划，在物资采购领域开展重点审计――内部审计与风险管理整合的领域
风险导向内部审计关键的起始点为：评估K高校是否已设定了一个适当的目标，以及K高校是否具有一套充分的程序用以识别、评估、和管理那些对实现组织整体目标有影响的风险。进而研究学校经营现状、行业环境等外部环境，通过初步分析确定固有风险和控制风险，制定审计计划。
K高校将物资采购战略放在一个着重关注的位置上。这是因为随着国家对教育事业的重视，教育事业进入高速发展时期，招生规模不断扩大，国家和社会不断增加对高校教育物资的投入，物资采购量大,供应商复杂, 物资种类繁多，质量参差不齐,加之近年来高校采购腐败案件不断涌现，很多知名部属院校也不能够独善其身。管好用好采购资金直接影响学校经济效益。因此，有必要站在采购角度上思考学校所设计和执行的内部控制制度是否合适，从而使之与采购活动的环境相匹配。为了达到学校发展目标，必须通过不断的评审与信息反馈，对采购活动进行战略控制来规避风险。风险分散于学校的各个领域，因此，对已经发现的每个风险的管理有效性都进行审计，是内部审计资源和成本效益原则所不允许的。但是，风险导向内部审计可以解决这个问题。
以被审计单位的风险评估为基础，有重点地开展审计，对被审计单位财务的真实性，内部控制制度的合理性、有无漏洞及管理层舞弊造假的驱动，所处的经营环境等方面综合地分析、评价。以防范风险为中心，对审计风险的控制始终贯穿于审计过程，通过量化的测定，将审计风险降到合理水平；因此，K学校对以下这些风险大、对实现学校发展目标有重要影响的领域做出了重点审计。
①审计对象：大型设备、采购价格、应付账款、采购资金投入、采购费用、其他相关部门。
②管理风险：筹资风险，招投标风险，合同风险，选供商应，选设备风险，管理能力，验收风险，货款支付，运行成本，设备保险，帐实不符，重复采购，采购人员私定价格，超预算，技术风险，到货是否及时，支付方式等。
③审计风险点：帐实情况，是否及时验收、入库手续，货款是否按合同支付，设备质量情况，预算编制及执行情况，设备利用效果，超支情况，大型设备事前论证，费用支出真实性，各部门的协调，为教学科研服务意识等。
（2）物资采购领域中教研设备购置费的审计重点变化――内部审计与风险管理整合的工作重点
在进一步确定物资采购领域内的审计重点时，K高校把焦点放在了教研设备购置费的投入上。K学校每年的物资投资千万元以上，占学校物资购置费比重的80%左右。是影响学校经营资金正常运行的关键点，如此巨大的费用一旦管理失控，给学校带来的经营风险可想而知。同时，对于教研设备购置费，K学校也采取过不同的内审方式：
第一阶段：财务审计，关注教研设备购置费投入的真实性。（事后）；
第二阶段：财务、设备利用效果审计，增加了对投入效益的关注。(事中事后)；
第三阶段：管理、管理风险审计，增加了对预算的监管(事前事中事后)；
从三个不同阶段的转变中可以看出，学校内审由事后检查逐渐向“事前识别风险”的方向发展。加强风险信息的监控，并将结果评价始终贯穿在这个过程中；同时，“事前事中事后”的模式使风险管理工作过程成为一个动态的、持续的控制系统，使学校能及时识别有损于实现其战略目标的各种风险，将学校的价值增长、风险和投资回报相联系，使学校战略与学校接受风险的态度一致，有效实现预期目标。
（3）由学校审计实务归结出的风险管理审计流程――内部审计与风险管理整合的工作审计流程
K学校风险管理审计流程
风险管理审计的总目标是审计部门和人员按照学校风险管理方针和策略的安排，以风险管理目标为标准，对学校在风险识别、评价和管理等方面进行有效性和合理性审核，使损失发生后所需的资源与保持有效经营必要的资源之间达到合理的平衡，帮助学校实现整体目标。在目标既定的前提下，围绕企业风险管理中的三大重要组成要素“风险识别、风险估测、风险反应”进行再监督 。使有效的风险管理制度与合理的风险管理程序发挥了互动效应。
2.风险导向内部审计给学校带来的影响
从K高校的案例中可以看出：风险导向内部审计的应用使内部审计在该校的职能已经发生了较大的变化。从原来的提供鉴证服务到兼带提供咨询、管理、建议服务；从审计时点看，由事后检查，到关注事前、事中和事后审计；从审计对象看，由单一的财务审计到展开财务、利用效果、管理、管理风险等各种审计。这些审计的进行都是把制度和流程作为出发点，通过对学校主要内控环节的抽查审核，来评价学校内部控制制度设计的恰当性以及执行的有效性，全方位介入学校的风险管理，从而保证学校目标的实现。由此可见，风险导向内部审计给学校带来的影响是多方面的。
首先，表现为内部审计的重点由对制度控制转向风险防范，进一步提升了学校风险管理的地位。以风险评估为基础的审计方式是从目标确认与分析开始，在此基础上进一步研究影响本单位目标实现的固有风险与控制风险，最后引出控制风险的方法。从以上案例中可以看出，风险管理成为学校管理中的关键流程，使得测试控制不再是内部审计的工作重点，而是确认和测试管理风险的一种方法，在风险导向的内部审计中，内部审计的焦点是控制固然重要，但分析、确认、提示关键性的经营风险也是该校内部审计的焦点。
以风险为导向的内部审计始终把那些风险大对学校实现目标有重大影响的事件作为审计的关键点。上述案例就是通过对已经发生和正在进行的物资采购活动进行审计，从中发现物资采购活动的问题，并找到物资采购活动中的机会。可以发现，这种内部审计是建立在学校风险管理的基础之上的。
其次，内部审计由事后审计迁移到事前审计，改变了学校内部审计的性质。评价了内部控制有效性与风险管理以及治理过程的不同。风险管理是制定策略的基础原则，是对防止未来可能发生的损害学校利益的事项的进行的管理，因而是事前的；而提供控制保证通常是事后的。内部审计部门对风险管理的过程进行促进和协助，充分体现了内部管理层风险意识、风险管理能力的提高。
再次，对风险导向内部审计进行运用，把学校的年度审计计划与风险战略目标融合在一起。内部审计人员通过分析目前的风险，确保审计计划与发展目标相一致，使用风险管理原则改变审核过程。因此，学校内审人员会站在更高角度即：最高管理层的角度，关注学校方方面面的风险，并且从自己职责的角度，协助管理层有效履行其风险管理方面的受托管理责任，及时发现，并对学校显现和潜在的各类风险实行有效的控制和防范。
最后，上述案例中的审计模式遵循了从目标到风险再到控制的过程，注重高风险领域；重视与学校发展目标直接相关的风险分析，所以，风险导向内部审计在评估学校风险管理时，不仅关注内部控制的符合性，而且优先选择高风险领域的控制，并且着眼于具体控制对风险管理的效果评估。此时，内审部门不只是强调控制，而是通过规避转移和控制风险达到更加有效的风险管理，提高学校整体经济利益。因此，从这个角度看，学校的风险导向内部审计成为了学校的风险管理的监督者。
四、在我国推行风险导向内部审计的建议
从以上的分析可以看出，我国风险导向内部审计制度目前还很薄弱，但其在风险管理中的作用是显而易见，就我国目前情况推广风险导向内部审计模式，可从以下几方面努力：
1.风险导向内部审计需要建立一套完整的法律规范体系
到目前为止，我国内部审计协会已经先后颁布实行了27个内部审计具体准则 ，但这些法规、规章还远远不能满足内部审计的发展要求。因此，想要更好的推行风险导向审计，必须完善我国现有的法律制度环境。为此，需要有关法律和审计部门共同努力、研究，出台适应内部审计发展要求的法规、规章。
2.风险导向内部审计需要审计部门事前参与企业项目的预算
风险导向审计的理论表明：内部审计是内部控制的重要环节，它可以对内部项目等环节进行有效调控，而且内部审计不仅仅要强化控制、提高控制效率和效果，更要紧的是转为风险规避、风险转移和风险控制，通过有效的风险管理，来提高企业整体管理效率和效果。因此，现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法应引起企业高级管理层的高度关注，让审计部门参与企业项目的预算，由单纯的事后评估控制转变为事前参与风险管理和过程监控。
3.风险导向内部审计需要建立内部审计的监控网络
随着计算机网络的日益普及和审计信息化进程的加快，目前我国的企业已经基本实现了计算机网络的联网。利用计算机网络不仅能较好地满足审计工作中对数据采集、计算、查询、排序、筛选、判断、分析等要求，更迅速、更有效地完成各项审查内容，大大提高审计工作的效率和质量，而且更重要的是可以建立审计、财务和预算部门的联系网络，实现网络畅通，达到实时监控的目的，实现风险导向内部审计的目标。
4.风险导向内部审计需健全目标项目的审计
风险导向内部审计应当积极参与企业全面风险管理体制的建设，将内部审计重心由财务预算审计转为战略控制，由控制导向向风险导向转变，负担起企业全面风险管理的重大责任。不仅加强重点项目的内部审计，也要关注小项目的风险审计，现代企业经营规模在不断扩大，业务涉及面也在不断加大，经营方式的多样化，管理层次的多极化，经营地点的分散化等已经成为内部审计面临的新课题。因此，健全和完善目标项目审计是相当必要的。
5.风险导向内部审计应以提高审计人员素质为基础
以风险为导向的内部审计给内部审计人员的素质提出了挑战。它要求内部审计人员不仅要有扎实的审计专业知识，还要具备法律法规、金融知识、经济管理、统计、会计、工程技术和计算机等方面专业知识。因此，企业对审计人员不仅要加强有关风险技巧方面的培训，提高其专业胜任能力，还须加强内部审计人员的职业道德教育，增加其责任感和使命感，让内部审计人员真正成为一支既具现代知识素养又具有较高道德水准的高素质队伍。
五、结论
综上所述:风险导向内部审计作为审计的一种新方法不仅适用于高校的风险管理，同时也适合企业的风险管理。它在现代企业管理中所起的作用不仅仅是监控，更重要的是将企业的各项经营活动、管理活动整合成一个完整的、相互协助、相互约束的有机体系。与国际风险导向内部审计的实践相比，我国的风险导向内部审计实践尚处于较初级的阶段，涉足企业治理领域还不深。但它仍是内部审计发展的必然趋势，代表着内部审计发展方向。
参考文献：
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关键词: 审计教学 新模式 应用
《审计学》课程是经济与管理专业开设的一门高层次的专业课,它是融会计学、经济法、税法等多门学科为一体的实用型课程。目前,审计教学方法大多还停留在传统的以讲解教科书和习题作业为主的满堂灌方式上,这种方式重理论、轻实践,不能提高学生分析问题、解决问题的能力,从而忽视了学生在教学中的主动性,不利于学生的个性发展。因此,对于这样一门实践性、综合性要求非常强的课程,如何才能让学生真正从这门课学习到相应技能,做到走出校门便可从事实际工作,是我们进行审计教学的教育者应该深刻思考的问题。
一、传统的审计教学方法及其弊端
1.重知识传授,轻能力培养。
目前,我国很多高校的审计专业没有把学生的各方面能力培养作为一个重要的教育目标,由于长期受应试教育影响,学校一味地强调书本知识的学习,这必然导致教师照本宣科,学生死记硬背应付审计课程考试、审计技术职称考试或注册审计师考试等应试式的单一教学模式。这种模式忽视了对学生能力的培养,导致某些已通过考试或已获得技术资格证书的学生在工作时仍然缺乏基本的审计实践知识,缺乏独立工作和协调工作的能力,甚至缺乏必要的人际沟通和社会交流的能力。
2.重理论,轻实践。
据调查,我国多数高校只重视审计基础理论、基本原理和基本方法的教学,未能充分调动学生分析问题、解决问题的能力,从而使学生普遍感到审计课难度大。部分学生往往是教材上写的审计“条文”都能看懂,可是一接触到具体实务则感到无从下手,结果出现教师上课讲“条文”、学生考前背“条文”、遇到实际问题不会用“条文”的现象。审计课达不到培养应用型人才的目标,形成了教学与实践脱节严重的问题,使审计专业毕业生在毕业后的一段时间内很难适应企事业单位的审计操作。
3.教审计专业的教师的社会实践少。
一个合格的审计专业教师主要应具备以下条件:第一,有高学历,有扎实的理论基础和独特的见解,能迅速接受新知识,有处理实际业务的能力;第二,有丰富的实践经验,经常参与会计师事务。但现在教师的社会实践时间是比较少的。
二、以“启发式”教学为代表的新模式的精华
启发式教学,就是根据教学目的、内容、学生的知识水平和知识规律,运用各种教学手段,采用启发诱导办法传授知识、培养能力,使学生积极主动地学习,以促进身心发展。这里要着重说明,启发式教学不仅是教学方法,而且是一种教学思想,是教学原则和教学观。当代世界各国教学改革无一不是围绕着启发式或和启发式相联系。启发式教学,对于教师的要求就是引导转化,把知识转化为学生的具体知识,再进一步把学生的具体知识转化为能力。教师的主导作用就表现在这两个转化上(已知知识学生具体知识能力)。这里引导是转化的关键,那么“启发式”审计教学中的诱导办法就是该种方法的精华,也是本文所倡导的以原始凭证为载体,课堂演示为手段的教学新模式所立意的基础所在。
三、以原始凭证为载体,课堂演示为手段的教学新模式
实施以原始凭证为载体,课堂演示为手段的教学新模式是指教师在审计学教学过程中通过对设置的具体审计业务进行讲解分析,以原始凭证及其载的各个重要信息点为载体一一向学生讲解填制方法和信息的必要性,以及其中涉及有关于财务会计、成本会计、税法、经济法、企业内部控制规范的内容。另外还包括这张原始凭证所传递的部门,如采购科、供应科、销售科、信用科等企业内部管理部门和企业归口的行政管理部门、工商管理部门、税务专管部门等一系列部门,并向学生演示这个流转过程,包括各个部门或环节的流转时间。组织学生进行研究讨论,引导学生从个别到一般,从具体到抽象,在实际案例中进一步学习理解和掌握课程原理和原则,最后达到培养学生创新和实践能力的一种互动式教学模式。
下面举例具体讲一下这种教学方法是如何在实际当中运用的。
案例:采购业务的控制测试和实质性测试的运用
在采购循环中,涉及对方开具的增值税专用发票(一式三联),货物运费发票、验收单、入库单、转账支票或开出商业汇票,等等。那么,在教学中,首先应一一向学生解释这些原始凭证是基于怎样的业务产生的,是谁开具的,并由谁交给谁的,有什么具体用途。比如增值税专用发票,告知学生是销售方开出发票的,在课堂上可找一名学生(学生甲)担任销售方,将票据交给他,告诉他怎么开具(具体包含哪些要素),说明其中发票联、抵扣联,交给采购方,发票联是用于采购方记录采购业务的原始凭证,而抵扣联是采购方(学生乙担任)拿到税务专管处(学生丙担任)认证,再由通过认证的当月进行抵扣。那么在这个业务循环中,审计控制测试的要点是,关注原始凭证的各个重要要素是否齐备,是否有伪造之嫌,这些原始凭证的传递过程是否有牵制和相关人员签字(学生丁复核)。在实质性测试的流程中,由学生(学生戊)抽查其中的任意编号的票据,追查至记账凭证、会计账簿,以查证其完整性。
在整个课堂教学中,所有的知识点是通过交给每个学生任务的形式传授给学生的,而审计流程是通过学生的亲自参与和查证而完成的,这个过程可以有效地调动学生的学习积极性并能达到比较好的教学效果。
四、以原始凭证为载体,课堂演示为手段的教学新模式的意义
从以上分析,可以看出这种教学模式的意义一般要体现在以下几个方面。
1.理论联系实际,有效激发学生的学习兴趣。
审计案例教学是在学生学习并掌握了一定会计学、经济学、审计理论知识的基础上,教师通过介绍、分析、剖析案例,引导学生把所学的理论知识运用于实践活动中,或者通过具体案例的分析,传授并帮助学生理解理论知识,以有效地培养学生发现问题、分析问题、判断和解决问题的能力。
2.整体设计,确定能力目标。
可以将整本书的所有内容形成一个最终的目标或是一个最终的任务,把这个任务分解到每一个学生身上,将课堂教学变成以实训、实例为主的课堂活动,而这样的活动要紧紧围绕职业能力目标的实现,尽可能取材于职业岗位活动,以此改造课程的内容和顺序,从“以知识的逻辑线索为依据”变为“以职业活动的工作过程为依据”。
总之,实施以原始凭证为载体,课堂演示为手段的教学新模式是对传统审计教学的一种改进,对审计教学方法的提升有一定的推动作用。
参考文献:
[1]叶平.研究性学习的理论基础――建构主义学习理论[M].武汉:湖北教育出版社,2003,(1).
关键词：结算审计;工程量;定额;质量控制
Abstract: the engineering settlement audit is the whole construction project cost control of the key stages. To improve the quality of the construction project settlement auditing, in the audit process do the quantities, the materials consumption, quota set, engineering category, rate standard and engineering contract several rounds of audit work. Based on the engineering settlement auditing quality control principle, showing in order to ensure that the settlement to audit quality control measures.
Keywords: settlement auditing; Bill; Norm; Quality control
中图分类号：O213.1文献标识码：A 文章编号：
工程结算审计是建设工程全过程造价控制中的关键阶段。要提高工程结算审计的质量，在审计过程中认真做好工程量、材料用量、定额套用、工程类别、费率标准以及工程合同几个环节的审核工作。本文试以案例分析的形式来进行详细的阐述。为了确保工程结算审计质量，依据工程结算审计质量控制原则，采取有效的质量控制措施。
一、认真阅读施工合同文件，把握合同条款约定
熟悉国家有关的法律、法规有关规定，认真查阅施工合同文件，仔细理解施工合同条款的含义，仔细查阅相关文件资料是否齐整、合法合规，是提高工程结算审计质量的一个重要步骤。凡施工合同条款中对工程结算方法有约定的，且不违反国家的法律、法规的规定的，那就应按合同约定的方式进行结算。凡施工合同条款中没有约定工程结算方法，事后虽有约定，但约定不明确的，则应按建设部和相应部门的有关规定进行结算。
如某医院门诊大楼装修工程，其施工合同中的开办费条款包含了拆除工程的费用，而施工单位在结算书中，在开办费中列出了拆除费用，并且根据签证又计取了拆除费用。审计人员在向甲方了解到签证中的拆除内容与合同中开办费条款中拆除费用属同一内容后，指出了施工单位在结算书中出现了重复计取拆除费用的事实，并对重复部分进行了扣除。由此看到，在订立合同时，涉及具体细节的，应在合同中尽量列明具体项目和内容，避免重复计取费用之类事情的发生。
施工合同是由建设单位、施工单位共同签订，双方的权利、义务均以合同约定为准。若有争议，当以合同为解决争议的依据。因此，审计人员一定要认真阅读施工合同文件，这样才能在审计工作中发现问题，并采取有效的解决方法。
二、认真审核材料价格，做好询价工作
1、认真审核材料价格，搞好市场调查，是提高审计质量的一个重要环节。审计工作的一个工作重心就是材料市场价的调查。首先应由施工单位提供建设方认可品牌的材料发票，也可由施工单位提供材料供应商的报价单和采购合同，然后根据这些资料进行市场调查，则可提高询价效率。但审计人员应该清楚地知道，材料供应商的报价和采购合同价与实际采购价会存在一定的偏差。在审计实际工作中，应当找出“偏差”，据实计算。如不搞市场调查，仅根据采购合同来定价也是不可取的。采购合同中有时会含有“水份”，供应商的让利可以体现在采购合同中，也可能体现在采购合同外。审计人员只有在市场调查的基础上，才能正确界定供应商让利的情况，做好材料核价工作。审计人员对施工单位提供的材料发票，要仔细辨认，分清真伪。目前存在个别承包商为获取最大利润，通过开假发票冒高材料价格的案例。这也是审计人员在审计工作中需要特别重视的地方。不论施工单位提供的是采购合同，还是发票，都需要审计人员认真审核，做好市场调查工作。
2、材料用量审核，主要是审核钢材、水泥等主要材料的消耗数量是否准确，列入直接费的材料是否符合预算。材料替代和变更是否有签证，材料总价是否符合价差的规定，消耗量、实际价格、差价计算是否准确，并应在审查材料用量的基础上，依据预算定额统一基价的价格，对照材料使用时的实际价格，进行材料价差调整。
三、审查隐蔽验收记录
验收的主要任务是已完工程是否符合设计及质量标准，其中设计要求中包含造价的成份。作好隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提。目前，在很多建设项目中隐蔽工程缺少验收记录，到竣工结算时，施工企业才找相关人员后补记录，才列入结算。有的甚至没有发生也计入结算，这种事后补办的隐蔽工程验收记录，不仅存在严重质量隐患，而且使造价提高，并存在腐败现象，因此，在审查隐蔽工程的价款时，要严格审查验收记录手续的合法性、完整性。验收记录上除了监理工程师及有关人员签字外，还要加盖建设单位公章并注明记录日期，防止事后补办或虚假记录的发生，有效地控制工程造价。设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和图纸，设计人员签字并加盖公章，经建设单位、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批同意，否则不应列入结算。在审查设计变更时，除了有完整的变更手续外，还要注意工程量的计算，对不符合变更手续要求的不能列入结算。
四、认真审查工程定额套用及费用计取，审核工程类别
1、主要审查工程套用定额是否与工程应执行的标准相符，工程结算所列各分项工程定额与设计文件是否相符，工程名称、规格。计算单位是否一致。正确把握定额套用，避免高套、错套和提高工程项目定额直接费等问题。
2、审查各项费用的计取。建筑安装工程取费标准，应按合同要求或项目建设期与计价定额配套使用的建安工程费用定额的规定。在审计时，应审查各项费率、价格指数或换算系数是否符合要求，价差调整计算是否正确。在核实费用计算程序时要注意以下几点：（1）各项费用计取基数。（2）取费标准的确定与当地制定标准是否一致。（3）取费定额与采用的预算定额是否配套。（4）应放在独立费用中的签证，是否放在定额直接费中取费计算。（5）有无重复计取的费用。（6）是否按照国家和地方有关调整结算文件规定计取费用。（7）费用计列是否有漏项，如社会保障费是否由建设单位代缴。（8）材料价差调整是否全面、准确。
关键词：内部控制审计 上海家化 投资者保护
2014年3月13日，上海家化公布其被出具否定意见的内部控制审计报告。这是2014年我国公布的第一份否定意见内控审计报告，也是继新华制药、北大荒、天津磁卡、贵糖股份、海联讯之后我国出现的第6份否定意见内控审计报告。上海家化为何被出具否定意见内部控制审计报告？否定意见内控审计报告对投资者利益有何影响？如何完善内部控制审计以保护投资者利益？本文将对这些问题进行阐述。
一、内部控制审计与投资者保护简述
（一）完善企业内部控制审计的必要性
1.内部控制审计是保证内控审计质量的必然要求。我国内部控制规范体系建立的时间并不长，仍处于初步建立阶段，相关法律法规还不健全，且内部控制审计信息的强制披露只针对主板上市公司，众多中小板和创业板上市公司以及广大非上市企业当前仍处于自愿披露阶段。这使得内部控制审计报告缺乏统一性和规范性，审计质量得不到保证。有些公司出于自身利益考虑，披露的内控审计报告流于形式，对内控缺陷避重就轻、避而不谈，甚至会拉拢事务所帮其遮掩。只有完善内部控制审计，使之走向规范化，才能保证内控审计质量，避免当前存在的种种内控审计乱象。
2. 内部控制审计是揭示内部控制缺陷、提高公司质量的要求。内部控制审计作为内部控制的再控制，对揭示企业内部控制缺陷、提高公司质量有重要作用。通过有效的内部控制审计，能及时发现内部控制中存在的重大缺陷和薄弱环节，督促管理层采取有效的整改措施，从而使企业日常经营活动更加规范有效，提高公司整理质量。王美英（2013）通过对2007-2009年沪市A股上市公司自愿披露的内部控制审计报告的描述性分析，发现披露公司的财务状况、公司治理、会计信息质量都显著好于未披露公司，表明建立完善的内部控制，实施内部控制审计能够促进上市公司提高公司质量。
（二）内部控制审计与投资者保护的关系
内部控制审计是保护投资者利益的重要手段。内部控制审计报告是投资者了解被投资单位内部控制状况的重要途径，其审计质量的高低直接影响信息的可靠性，从而影响投资者决策的科学性并决定资金的选择与流向。冉筱奇和刘阳（2014）通过对2011-2012年深、沪两市A股上市公司股票的日异常收益率（AR）和累计异常收益率（CAR）的研究，验证了企业内部控制审计报告的披露引起了股权投资者的关注并显著影响着股权投资者的决策，使其投资更加趋于理性，具有决策有用性。高质量的内部控制审计能提高投资者决策的科学性，从而有效地保护投资者利益；而内部控制审计质量低下，报告披露得不充分、不及时，则会对投资者的决策起误导作用，导致决策失效，从而损害投资者利益。所以，内部控制审计对投资者利益的保护起到至关重要的作用。
二、上海家化案例分析
（一）案例回顾
2014年3月13日，上海家化联合股份有限公司（简称“上海家化”）的2013年年度报告显示，普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）对其公司内部控制出具了否定意见的审计报告。报告认定上海家化存在三项财务报告内部控制重大缺陷，分别涉及关联交易、销售返利和运输费用核算、财务人员培训领域。这是2014年我国公布的第一份否定意见内控审计报告，也是继新华制药、北大荒、天津磁卡、贵糖股份、海联讯之后我国出现的第6份否定意见内控审计报告。
（二）出具否定意见内控审计报告的原因分析
上海家化此次被出具否定意见内控审计报告，最主要的原因是其涉及关联交易问题。
关联交易是企业关联方之间的交易，是公司运作中经常出现的而又易于发生不公平结果的交易。根据财政部2006年颁布的《企业会计准则第36号――关联方披露》的规定，在企业财务和经营决策中，如果一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
自2013年5月上海家化原董事长葛文耀与公司大股东平安信托内斗牵出的“小金库”问题后，上海家化与吴江市黎里沪江日用化学品厂（简称“沪江日化”）之间是否存在关联关系，一直是争论的焦点。12月17日上海家化发表整改报告，正式承认沪江日化为其关联公司，并详细披露了此前证监会责令其披露的与沪江日化的关联交易情况，这些交易之前从未经过审计和披露。上海家化与沪江日化的关联交易主要涉及三方面：
1.未在年度报告中对关联交易进行披露。整改报告显示，不但是上海家化，上海家化集团也入股了沪江日化。上海家化集团与沪江日化的关联关系始于2008年3月。当时，上海家化集团退休职工管理委员会（以下简称“集团退管会”）和上海家化退休职工管理委员会（以下简称“上海家化退管会”）双双出资沪江日化，前者持股10%，后者持股15%。2009年2月，集团退管会在沪江日化的持股比例增加至15%，上海家化退管会的持股比例增至30%。2012年1月，上海家化退管会的持股比例增加至33%。2013年5月，集团退管会15%的股份全部退出，上海家化退管会持股比例减少至30%。7月，上海家化退管会30%的股份全部退出，沪江日化管理委员会解散。图1显示了上海家化及集团与沪江日化之间的股权关系。
2.未对采购销售关联交易进行审议并在临时公告中披露。《上海证券交易所股票上市规则（2012年修订）》（以下简称《上市规则》）中明确规定，上市公司与关联法人发生的交易金额在300万元以上，且占公司最近一期经审计净资产绝对值0.5%以上的关联交易（上市公司提供担保除外），应当及时披露。上市公司与关联人发生的交易（上市公司提供担保、受赠现金资产、单纯减免上市公司义务的债务除外）金额在3 000万元以上，且占上市公司最近一期经审计净资产绝对值5%以上的关联交易，除应当及时披露外，还应当提供具有执行证券、期货相关业务资格的证券服务机构对交易标的出具的审计或者评估报告，并将该交易提交股东大会审议。
上海家化与沪江日化的关联交易，涉及金额为24.12亿元，其中，向沪江日化累计采购金额为14.33亿元，累计销售金额为9.79亿元。各年份采购和销售情况见表1。
由表1可知，2008年4月至2013年7月期间，除2008年销售金额外，各期采购、销售项金额均逾1亿元，远远超过《上市规则》中规定的300万元、3 000万元上限；从采购、销售金额各自占净资产的比重来看，各期发生的采购、销售金额均超过当期净资产的5%，其中2011年比重达到最高值，分别为21.41%、14.71%。如此巨大金额的关联交易，之前竟从未经过审计和披露，严重违反了《上市规则》的相关规定。
自从入股沪江日化以来，上海家化的采购金额逐年增加。资料显示，上海家化入股后的2008年9个月采购金额为1.35亿元，2012年采购金额上升至3.2亿元。而上海家化当年年报显示，公司从前5名供应商采购的金额合计为7.02亿元，这意味着仅沪江日化一家就占到前5名总金额的一半以上。由此可见，与沪江日化的关联交易在上海家化日常经营活动中分量之重。该关联交易未披露，严重影响了报告的真实性、可靠性。
3.未对资金拆借关联交易进行临时公告披露。2008年沪江日化因车间改造出现资金周转困难，申请向公司借款，2008年12 月20日公司与沪江日化签订借款协议，协议中规定公司向沪江日化提供有偿借款，金额为2 000万元，利息参照人民银行一年期贷款基准利率，下浮20%计算收取，2009年1月4日公司支付沪江日化2 000万元借款。2009年，沪江日化因厂房改造规模较原先预期扩大，又向公司申请借款1 000万元，2009年9月1日公司与沪江日化签订借款协议，协议中规定公司向沪江日化提供有偿借款，金额为1 000万元，利息参照人民银行一年期贷款基准利率，下浮20%计算收取，2009年9月14日公司支付沪江日化1 000万元借款。2010年12月22日，沪江日化按协议规定归还 3 000万元借款，沪江日化按年支付公司利息。截至2011年5月11日，沪江日化支付完毕相应利息，共计224.64万元。
《企业会计准则第36号――关联方披露》规定，企业与关联方发生关联交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、关联交易类型及交易要素。而上海家化与沪江日化发生的累计 3 000万元资金拆借关联交易在之前从未披露过，违背了《企业会计准则》。
中国证券监督管理委员会、国务院国有资产监督管理委员会的《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》（以下简称“《通知》”）规定，控股股东及其他关联方与上市公司发生的经营性资金往来中，应当严格限制占用上市公司资金，上市公司不得以有偿或无偿地拆借公司的资金给控股股东及其他关联方使用的方式将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用。而上海家化将如此巨大数额的资金拆借给关联方沪江日化，也违背了《通知》中的规定。
（三）否定意见内控审计报告对投资者利益的影响
信息披露对公司股价的波动有重要影响，而股价与投资者的利益密切相关。通过观察否定意见内控审计报告公布当天对应公司股票的涨跌情况，可以从一个侧面反映出否定意见内控审计报告对投资者利益的影响。表2是我国出现的6份否定意见内控审计报告公布当天各自股票涨跌情况。
1.对投资者利益的负面影响。由表2可知，大多数公司在否定意见内控审计报告公布当天的股价均有不同程度的下跌，这反映出否定意见内控审计报告的公布对投资者利益有一定的负面影响。公司被出具否定意见的内控审计报告，表明该公司的内部控制存在重大缺陷。被投资单位存在内部控制缺陷对投资者而言是不利消息，刘焱等（2013）证明了公司在披露内部控制缺陷之后对股价大体上会产生负面的市场反应，投资者会对此产生厌恶情绪，致使股价下降；而股价下降则会导致相关投资者利益的流出。因此，否定意见内控审计报告的公布，对投资者利益有一定的负面影响。
2.对投资者利益的正面影响。表2中，虽然多数公司股价在公布当天下跌，但上海家化却逆向而行，当天股价非但不降，反而大幅上涨，使相关投资者获利。这一反常现象的原因是多方面的，本文认为其中最主要的原因是审计报告传达出的正面信号。
当一家公司被出具否定意见内控审计报告时，是否意味其财务状况就较差呢？答案是否定的。虽然审计机构提出了企业内部控制部分失效，但企业若能提出整改措施及时修正以保证财务报表有效，这样的结果是可以被投资者所接受的。上海家化对前期对应数据进行了追溯调整，编制年报时也避免了可能存在的差错，使其年报得到与否定意见内控审计报告截然不同的结果：标准无保留意见的2013年年报。年报显示：2013年上海家化实现营业收入44.69亿元，归属于上市公司股东净利润为8亿元，分别同比增长11.74%、28.76%。这也使投资者理性地认识到：虽然上海家化内控出了问题，但其财务状况还是良好的。投资者不会因为上海家化的否定意见内控报告而对其全盘否定，反而对其良好的财务状况给出了积极的反应。
同时，在内部控制审计还不完善的现阶段，上海家化并没有像部分企业那样为自己找“遮羞布”，而是接受了普华永道作为外部审计师为其提出的意见，普华永道在审计过程中也保持了自己的审计独立性，这都是非常值得肯定和学习的地方。由此可见，否定意见内控审计报告的公布对投资者利益的影响并非都是负面的，随着投资者对内控审计报告的理性认识不断深入，否定意见内控审计报告的公布也能为投资者带来利益流入。
三、完善内部控制审计以保护投资者利益的建议
鉴于当前我国内部控制审计仍存在诸多不完善之处，为更好地保护投资者利益，本文提出以下对策：
（一）实行统一规范的内控审计披露制度
当前我国内部控制审计信息的强制披露只针对主板上市公司，众多中小板和创业板上市公司以及广大非上市企业当前仍处于自愿披露阶段。而实事求是的披露内控缺陷并不会给企业带来利益流入，在非强制的政策下，多数企业会“报喜不报忧”，粉饰性披露或干脆不披露。将强制披露制度覆盖到所有上市公司，则可避免企业因“自愿原则”造成的利己行为。而统一规范是强制性披露的必要条件，对披露的时间和具体内容实行统一规范的制度规定，能有效避免信息披露不及时、不充分的弊病。
（二）建立健全惩戒监督机制
规章制度的完善并不能保证实践环节的有效运行，这就需要政府加强监督和惩戒力度，以经济处罚为主，辅之以必要的行政处罚。分清责任方，对不同程度的未披露内控缺陷分等级实行经济和行政处罚，为实践环节的有效运行提供强有力的保障。
（三）上市公司应加强内控、积极配合审计工作
上市公司应完善自身内部控制的设计和执行，及时发现和纠正存在的重大缺陷。应遵守诚实守信原则，积极配合内控审计人员的工作，为其合理要求提供人员、资金和环境支持；虚心接受审计方提出的建议，不得以辞审、扣费等方式对会计师事务所和审计人员进行威胁。
（四）审计人员应提升执业能力、保持独立性
应坚持实事求是原则，对被审计单位内控存在的缺陷应如实指出并披露；审计过程中要保持自己的审计独立性，对被审计单位的不合理要求应予以坚决拒绝。同时，应加强对内部控制审计人员的培训和考核，让实施内控审计的从业人员能全面把握内部控制规范体系的内容，并在实践中提升执业能力。
（五）投资者应提高判断力，加强对信息的关注理解
作为内部控制审计信息的主要需求者和使用者，投资者对审计信息的关注度和理解，会反过来影响内部控制审计质量的高低，从而影响审计对被投资单位内部控制的再控制力度。投资者对内部控制审计信息的重视与监督，可以避免注册会计师的内部控制审计工作走过场，促进上市公司通过内部控制审计真正发现存在的控制缺陷，减少财务报表重大错报。应加强对内部控制审计信息的重视和理解，把握实时动态，密切关注相关信息的披露与进展；同时应拓展相关知识，提高对信息的鉴别判断力，使投资决策更加科学合理。X
参考文献：
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