时间：2023-06-29 16:33:27
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伴随着我国经济的快速发展，人们的生产生活对电力的需求量越来越多。电力工程是一项十分复杂的工程项目，在该项目建设的过程中经常会遇到各种风险，影响到整个项目建设的顺利进行。审计风险是电力工程项目中比较常见的一种风险，为了降低审计部门的审计风险，保证审计效果的合理性，需要电力公司能够根据自身的工程实际营造良好的审计环境，更好地完成电力工程项目的审计工作。文章主要针对当前电力工程项目中的审计风险进行分析，并提出了相应的防范措施，希望能够给相关人士提供一定的借鉴性。
关键词：
电力工程项目；审计风险；风险分析
1审计风险的形成原因
相比其他工程项目来说，电力工程项目具有施工难度大，工期长，涉及其他方面比较多，这就使得电力工程中出现很多不确定因素，这些因素可能会对电力工程建设产生审计风险。除了工程建设本身的因素外，社会因素、经济因素、审计自身的因素都可能会出现审计风险。具体来说，审计自身的因素主要包括审计人员的专业水平、职业素质、审计程序、审计方式等方面，社会因素和经济因素主要表现在审计内容的复杂性、会计的工作手段以及经济环境、社会环境等方面。此外，被审计客体的因素主要包括参与工程建设的部门、利润方面等，都可能出现信息失真的情况。上述这些因素都是目前比较常见的电力工程项目审计风险，作为施工单位应该结合自身的工程情况对这些审计影响因素进行深入分析并做好防范措施。审计工作是电力工程建设中十分重要的组成部分。在整个审计的过程中，会出现两种情况，一个就是转嫁给审计部门承担，一个就是出现审计风险延迟。由于这两个情况的存在带给审计工作更多的挑战，电力部门应该加强防范审计风险。
2电力工程项目审计中防范审计风险的措施
2.1营造良好的审计环境
为了进一步提高电力工程项目审计工作的科学性，需要营造良好的审计环境，保证审计工作的质量。第一，加强对审计工作的宣传力度，使上下部门都能够了解审计工作的作用，能够提高对审计工作的重视程度。第二，审计人员和被审计人员之间的关系是紧密相连的，所以被审计人员应该积极地参与到审计工作中来，加强对审计工作的理解，并能够及时发现审计过程中出现的问题，及时找到解决的办法，自觉遵守审计规范。第三，在审计工作完成之后，审计人员还应该开展定期回访工作，检查审计效果的同时征求相关的意见，并积极地落实好审计建议。不断地改善审计环境，减少外界环境对审计工作的影响，这也是减小审计风险的重要举措。
2.2开展全过程动态跟踪审计，有效提高审计监督效果
2.2.1事前审计是保证工程投资效益的前提
在事前审计中最为主要的就是设计阶段的审计以及工程招投标阶段的审计。其中设计阶段的审计则是整个电力工程审计的重要阶段，通常来说决定了工程造价的百分之九十。值得注意的是一旦初期概算超过预期费用，就会使整个工程造价过程产生不良影响，同时各个施工阶段的费用也难以控制，最终导致实际工程成本超过预算费用。所以说电力部门应该增强对设计阶段的工程造价管理，科学控制工程造价。在复杂的电力工程建设初期，工程项目招投标是十分重要的环节，但是目前招投标过程中经常会出现一些问题影响着工程审计工作。特别是对电力工程中隐蔽工程的招投标工作更应该加强重视。
2.2.2事中控制是做好工程审计的关键
事中控制主要就是对施工阶段的审计控制。作为电力部门应该落实好相关的控制人员，明确人员的主要工作和职责，同时为了保证事中控制的顺利进行，应该由专门的人员对其施工过程进行跟踪控制，一旦发现偏差就需要及时进行纠正，进而保证投入的资金能够正确使用。在开工之前管理部门应该对施工图纸进行审阅，对其中可能存在的问题提出相应的解决方案，尽量避免在施工过程中出现变更的情况，使得工程造价增加，给施工单位带来经济损失。在施工过程中，施工单位应该对不同阶段的施工资料进行保存，并对其进行结算及时上交给审计部门，提高审计工作的速度和质量。
2.2.3工程事后审计是控制工程造价的最后保证
第一，审计部门必须对工程建设的“工期、质量、投资”三大控制目标的实现情况逐一进行审查。审查施工单位是否有效控制施工费用，工程质量是否达到合同的约定；审查工程项目是否按施工图纸进行施工，有无未完工报审工程结算或偷工减料现象；对工程量的准确性进行严格核实，确保工程量的真实准确性，避免因施工单位预算员做结算时有意加大和重复计算工作量而造成损失。第二，审查工程决算书的编制及取费标准比例是否符合规定。在审计中，查看定额编号、工程项目名称及规格，把好定额套用审核关；看清定额的工作内容和材料含量，防止工程高套定额子目或已综合的价格却又分成几个子目重复计算，计取费用。第三，审查工程项目中建筑材料用量及价差的准确性，检查隐蔽工程记录及设计变更签证单。在工作中往往会遇到工程项目中所用材料的质量、规格及型号与工程结算中的材料根本不符，出现以假乱真、以次充好的现象，导致工程质量的整体效果差，缩短了电力设施的使用寿命。而隐蔽工程的签证更是经常引起争议，签证人员往往在重视技术及工期的前提下，忽视了计费问题，出现了定额中涵盖签证内容的现象。这些项目都需要重点进行审查。
2.3加强内部审计监督，对工程项目进行层层管控
针对工程结算应该先进行审核，并留下相关的审计记录，然后再送交给审计部门。某些电力企业在开展审计工作时，由于审计人员的经验不够，没有对工程结算进行科学地审核，导致审计部门的工作量增大，影响到审计效果，通常来说一项工程经过审计部门审计之后的工程结算造价都会比工程单位的报价少百分之二十到百分六十。经过相关的改革之后，先由监理部门以及工程管理部门对工程结算先进行审核，然后经由审计部门审核把关，这样能够有效减少审计工作的误差率，提高了审计工作的效率，进而避免了审计风险对电力工程的影响。
2.4提升审计人员的综合素质
作为审计人员是审计工作的主体，不仅本身应该具备专门的审计知识还应该具有强烈的责任心，能够积极面对审计过程中出现的困难。电力部门为了提高审计工作的质量，必须提升审计人员的综合素质，使审计人员能够具备良好的职业道德，同时审计人员还应该在具体的审计工作中总结经验，熟悉电力工程的所有流程，对电力工程中的每个细节都能够有所掌握，对电力工程中各个施工环节的定额套用以及结算进行综合分析判断。此外，外部环境的变化对审计工作具有一定的影响，所以审计人员应该根据外部环境来运用新知识、新技能以及新法规来解决可能出现的审计风险。
3结束语
综上所述，文章主要分析了电力工程项目审计风险的形成原因和相应的处理措施。由于审计风险在整个电力工程项目中是客观存在的，为了能够有效地减少审计风险对电力工程项目的影响，电力部门必须对其进行深入地分析和正确的评价，结合工程实际总结出有效的防范措施和控制手段，科学地评估固有风险以及可能的风险，进而保证审计工作的真实性和公正性。作为审计人员应该积极地利用自身的专业能力探索审计风险，加强对审计风险理论的研究，尽量减少审计风险的不良影响。
作者：龙钢 单位：国网益阳供电分公司审计部
参考文献
[1]丁继明.审计风险的规避与防范[J].中国审计，2014（3）：52-63.
关键词：合同管理；普遍特性；建设施工合同；自有特性；风险控制
中图分类号：TU74 文献标识码：A 文章编号：
建筑施工合同是合同大家族中的重要成员，它既具有合同的一般特点，又具备自身的独有特性。目前而言，由于我国建筑行业起步晚、发展历程段短的事实制约，建筑施工合同的管理水平还普遍较低。深入了解合同的本质属性，尤其清晰地把握建筑施工合同不同于其他经合同的自有特性，有助于提高我们对建筑施工合同的管理，从而强化对施工合同风险的控制。
一、合同的普遍特性
（一）真实意思表达
合同是当事人双方在法律允许的正当范围内，为完成某件事情或实现某个目标而达成合作意愿，并按照各方相应承诺付诸行动的一系列行为活动。合同存在（或成立）与否，首先就是真实意思表达问题，即合同双方有没有达成一致的一致的意愿。合同当事人双方的真实意思表达是建立在双方平等、自愿的基础上的，而且双方意思的真实性包括两个方面：一是合同要约方（即甲方），不掩盖隐瞒合同的真实目的、完成合同的执行内容、履行合同的必备条件、与合同相关的实际状况等信息；二是合同承诺方（即乙方），承认要约方的合同内容，并能通过自己的行为使合同内容得到实现，达到要约方的预期效果。
通常而言，甲方的真实意思表达比较集中体现的，就是招标公告、招标文件和合同文本，而乙方真实意思表达的集中表现则在于投标文件和合同文本的签署。当甲乙双方在合同文本上正式签字的时刻，就完成了合同双方“真实意思表达”在法律上的确认，从而受到法律的保护。
（二）权利责任对等
在社会生活当中，权利和责任原本就是一对孪生共同体，是一枚硬币的两面，永远不能分割的。合同条款中必然包含权利和责任的相关约定，这是“权利责任对等”的重要体现和基本保障。除了像赠与合同那样的合同一方免除对合同另一方的责任追究的以外，这个权利和责任既有甲方的部分，也有乙方的部分。
权利和责任的准确划分，是有效保证合同切实履行的过程中合同双方所必需享有和承担的。合同双方中任何一方的权利过当或责任规避，都会对合同的履行带来干扰，甚至导致合同的流产。所以，只有权利没有责任或只有责任没有权利的合同当事人是不存在的。
二、建筑施工合同的自有特性
建筑施工合同的自有特性，是依据建筑施工项目的特点而产生的。
（一）标的物的独特性
建筑施工项目具有工程实物性、技术规范性、质量安全性、功能使用性等一系列指标要求，具体表现为：
有一定的工作范围、建设规模和工程要求；
受地区分布、地质水文特征、场地条件等环境因素制约；
需要借助特定的工程技术手段，符合一定的安全质量目标，并达到预期的使用功能；
耗费人力、材料、机械等各种资源，同时有资金、时间方面的要求；
按照特定工序、特定规范作业，并接受监督，甚至受到国家相关法律法规及规章制度的保护和制约；
具有很强的系统性和分工协作性。
建筑施工合同以施工项目作为标的物，必须以工程项目的特征属性作为自身的组成内容，具有其他类型合同的不可比拟性和无可替代性。
（二）系统性和组织性
建筑施工合同涉及到工程项目参与各方的内容。建筑施工项目各参与方构成了施工合同的主体。主体之间的关系，如项目施工内容的总承包、专业分包和劳务分包、物资材料的采购与检验检测、机械设备的租赁和购置、工程人员的招聘与管理、工程进度的计量与结算等等都构成施工合同的实体内容。
从项目整体而言，施工合同依据施工项目特点而展开，为向施工管理服务，其自身因为工程项目的系统性而形成独特的内在自我体系；就单个施工合同而言，项目参与各方由于合同内容约定而产生联系，成为项目整体中不可分割的组成部分。
项目参与方之间依靠合同作为纽带，建立起组织关系，同时也以合同作为分配工作、划分责权利关系的依据，而且项目各参与方之间在项目运行管理过程中的协调页主要通过合同来实现。
（三）时限和周期性
任何工程项目都具有典型的一次性特点，即项目施工不可重复。主要表现为，建筑施工项目从策划、批准、设计和计划、施工、运行到结束的自有生命周期性；这种特性具有内在的逻辑性和规律性，不能随意缩短或变更。同时，建筑施工项目还要求必须在某段特定的时间内施工完成。
由于建设施工项目的运行周期比较长，这段时间内的自然气象变化、市场价格浮动、劳动力供给水平、金融融资状况、国家政策及法律法规动向、社会政治发展态势等因素，都会对项目施工产生不可忽略的影响，是施工项目风险产生的重要方面。
建筑施工合同风险控制的几个方面
（一）言辞准确恰当
理由有三条：一、建筑施工合同文本是以字词句为载体的要式文件，言辞准确是对文本性文件的最基本要求；二、建筑施工项目是工程技术性生产活动，其中包含丰富的工程术语和专用技术符号，其施工作业的流程、工序、做法都具有很强的科学性和规范性，必须采用准确、恰当、规范的言辞予以表达；三、避免不必要的误解。
合同文本的解读，因为文本自身词句的模棱两可、含糊笼统，而造成合同双方理解立场的分离、对立，是合同的重大风险之一。所以，施工合同在签订之前，应当仔细识读合同全文，对合同中文辞表达失误、失真、界定不明的地方予以提出，重新确认。把握合同言辞的准确性，是有力保证合同双方真实意思表达的有效途径，更是从根本上遏制和同风险产生的源头。建设施工合同拟定时，在文字方面应注意以下几点：
尽量使用专业术语和法律术语，使合同文本更为专业化；
准确描述工程项目的内容特征，做好经济要求和技术要求的结合统一；
划分双方违约情节并制定违约措施。
（二）权利责任明晰
合同作为法律的延伸，是合同双方就合同内容达成共识的小范围适用性法律文件，同样也遵循“法无明文规定不为罪”的原则，即合同文本中没有说明的权利责任，只要不触犯法律或损害第三人利益，一般都不会得到主张。针对这种“权利责任必须合同约定”的先天不足，也只有通过明确列举合同双方的权利责任才能弥补和完善。
实践表明，合同条款条理清晰、条目精细、责任分化明确的，对工程项目风险管理能起到很好的防范作用和制约效果。相反，条款内容空泛、权力责任含糊、文辞空洞的合同，往往会留下漏洞和盲区，在工程项目施工过程中容易出现承诺方规避责任、要约方主张权利，致使双方争端分歧不止的僵持局面。
合同文件要做到权利责任明晰，需注意以下几点：
明确双方权利责任的范围和权利责任产生的依据性文件；
将法律法规中尚未规定而实际生产中已经约定俗成或工程惯例中发生且与本醒目工程相关联的做法、工序要求写入合同条款，使其文字化；
将双方约定的特定事项列入条款；
明确双方违约的责任内容以及处罚、补救措施。
（三）全程跟踪管理
所有的风险，从产生、调控、转移或消灭都是动态的过程。建筑施工合同的风险控制，贯穿于建筑施工项目的全过程阶段。项目目标的动态控制是项目管理最基本的方法论，同样也适用于建设项目施工合同风险管理。其原理就是：在工程项目运行过程中，定期及时地搜集工程项目相关数据，并通过实际数据与计划目标的比较判断是否产生偏差，如果产生偏差就及时采取相应措施进行纠偏，从而使工程项目进展态势持续保持。搜集数据——实际与计划比较——判断偏差——采取措施纠偏这一路径，是项目管理中的常态思维和控制主线。
建设项目施工合同是确保施工项目按照既定目标有序进展的理想性和控制性文件的重要组成部分。建设项目施工合同风险的产生，除去合同文本的自身缺陷以外，会伴随在项目施工进度、质量、安全等方面的各个环节中纰漏的出现而相应出现。因此，其调控和转移也只能通过全程跟踪管理的方式、及时采取有效的纠偏措施才能实现。主要包括：
1、组织措施：确定任务分工和职能分工、调整工作流程和项目人员组成，尤其是针对专业分包和劳务分包；
2、管理措施：提升管理方法和手段（如加强信息化管理，及时掌控项目动态，提高决策、调控、预防能力）、转换管理意识观念（如重视合同管理、强化综合性人才管理等等）；
3、经济措施：采取辅的经济奖励手段和约制手段；
4、技术措施：改进施工方法、提高技术交底的质量和信息执行力度；
5、法律措施：采取合理的法律途径有效杜绝违法行为、有效规避法律责任、预防和制止违约行为、挽救和争取违约损失。
结语
工程建设本身就是一个复杂的过程，从项目准备到实施，再到验收投入运行，其最基本的流程就分成了数个小阶段，另外工程建设项目大多投资金额巨大，建设周期长，风险高，受国家政策的影响较大。这样一来，工程项目审计也在无形中受到了影响，审计难度大大的增加，结果可想而知，审计风险环节必然因此而变多，审计风险必然增加。
（一）工程项目准备阶段可能存在的审计风险
决策、设计、招标这三个步骤，都是工程项目准备阶段不可缺少的重要环节，而这三个细分环节也是审计风险广泛潜伏的地方。首先，在工程项目的决策阶段，审计的重点主要在于审查工程项目是否按照工程要求开展设计规划、方案甄选，是否满足技术规范规定、份额以及工程前期自我评估的技术参考值等，由于这一阶段的审计对工程知识要有一定程度的理解，很多审计人员缺乏这方面的经验，因此，审计的难度和风险不小。其次，在工程项目的设计阶段，审计的核心主要是对工程预算与计划的工程量是否做到基本准确，预算的指标是否能顺利且按时的完成等。在这个阶段中，需要审核的数据资料较多，业务量大，稍有分心，就会影响后续审计的开展，招来审计风险。最后，招标阶段审计的重点在于审查招投标程序的合法性及操作的规范性，同时还应该审计投标单位工程建设资质是否满足工程招标的要求，防止施工单位不满足资质等级的前来承包工程。与此同时，需要审计的还有招标小组评标的规则的合理性和客观性，对标底工程量的计量、费用的划取、材料的调配等，审计人员最好要严格把关，以此来防止招投标过程中风险的产生。
（二）工程项目实施阶段的审计风险
工程项目实施阶段一般包括物资采购、土建施工、电气装配等，该阶段应要确保的重点在于进度款的划拨是否和施工合同中计划的付款要求相符，套用的计价项目和数目是否准确，工程量核定的最终结果要和真实的施工进度相符。还有些工作，如工程项目的变更，现场签证的依据，计价方式的选择，实施合同的执行力度，如果不进行严格的要求和监督，都是审计的风险源。当然，预防外部失败成本的产生，如索赔事件等例外情况的发生，同样需要监督审查。
（三）检查和改进阶段的审计风险
工程项目检查和改进阶段一般指的是工程的竣工验收和投产运行这一过程，在这一阶段，我们在审计中需要关注的是工程项目的结算，检查结算是否依据合同上的条款计价执行的。对工程量需要精确的计量，有关联的费用需要仔细的核查，工程签证的手续是否符合齐全性的要求等，都需要进行严密审核，确保准确计量、万无一失，符合合同规定。计价程序、结算方法等内容都是容易出错的地方，是工程审计风险的“高危地带”。
二、工程审计风险形成的原因剖析
所谓工程审计风险，可以理解为审计主体在对一个建设项目的全过程进行审计监督时，因无意得出有误差的审计结论以及建设项目风险转化为现实时，需要承担责任的可能性。也可以理解为，造成审计风险的原因基本可分为以下两大类。
（一）工程建设项目本身的风险加剧了工程审计的风险
1．管理体制指向不明
决策、设计、招标、施工、竣工结算以及评估等阶段的组合就是工程实施，这是一个连贯而又系统的过程，必须要进行全方位对角度的监督和管理。而我国现行的管理体制却或多或少存在着一些问题，如不互通有无，各自为政，双重管理，权责不清的问题，由此造成的工程项目各环节脱节，内在联系失调，违背了工程项目施工的内在规则的问题。这些工程项目大多没有经过专家的可行性分析讨论，有的项目都没有充分估计需要落实的项目资金，随意盲目，导致投资资源的严重浪费损毁。我国现行工程项目决策和管理体制缺乏必要的刚性在这些现象中得到了充分的反应，说明在制度方面还是有所缺失的。
2.工程建设项目专业性强
由于，工程项目从决策化到项目决算存在众多复杂环节，且建设项目不可能在短期内完成，在项目实施过程中法律、法规，尤其是在市场经济条件下，施工所在地的市场变化等等不确定因素的影响，使工程审计所处的环境不断变化。再加上天然的因素、建设者的主观能动性以及其他各种各样容易引发变故的不稳定因素，给工程的价格和成本带来变动，加大了工程项目审计的难度和作业量，审计师对其中的任何一个环节把握失误，就会给审计结果带来灾难性的威胁，审计质量和效率大大降低。
3.工程项目舞弊行为在所难免
工程项目大多是一个利益比较分散的地方，从项目开始到结束，存在着各种各样的利益主体，而利益主体的趋利动机，都会导致他们一方或者多方联合，以便在工程项目的一个活多个环节中非法舞弊来谋取高额利益。以行为主体为标准来看，舞弊有三种：一是工程招标单位内部员工非法舞弊，以便获取不正当利益。二是中标单位机构人员利用职务之便，以次充好等方法非法获利。三是内外部单位机构员工互相勾结，弄虚作假，编制虚假信息，签署虚假合同等等。
（二）审计风险延伸了工程审计的风险
1.审计方法的固有风险
总体说来，审计人员所采用的审计方法、审计标准、审计软件都会存在一些不可避免的因素，造成审计风险点。例如，使用不同的审计软件，对不同审计重点的关注，采用不同的审计方法等等，都会引发一定误差，而这种误差极有可能引发审计风险。
2.审计的要求发生了变化
极强的不稳定行事市场经济体制比较显著的特征，而要应对这样的体制，工程市场和审计要求一样也在不断的变化，审计的职能日益延展。国家及有关部门从不同的出发点考虑，针对建设工程审计，制定了一些法律法规，以至于在日常的审计过程中，各部门对工程审计的着力点都有所偏差、不尽相同，从而对审计结论和风险影响也不太相同。但是所有类型的审计单位的审计，都必须接受相关部门的检验调查，而他们检查的目的和标准也相差甚远，所以，最后大多把问题都推到审计人员身上，这就引发了最突出却又无法防控的风险。
3.审计人员在审计能力和审计素质上缺乏火候
工程审计的涉猎的内容很多，包括一些政策性的东西，有很大技术难度的东西。不同的性质，不同的行业，不同的建设工程特点也必然不同，而对工程项目进行必要的审计时，想要把审计风险降低在可接受的范围内，那么对审计人员的专业知识和技能的要求必然是比较高的，审计质量的高低与审计水平的高低是成正比的，而审计水平的高低却是与审计风险的大小成反比的。这样一来审计人员的个人素质和能力就显得尤为重要了，审计人员是否敬业，是否有责任感，是否有职业道德，是否能出具客观公正、客观、真实的审计报告，这些都会对工程审计的风险造成影响。
三、应对工程审计中的风险可以采用的防范措施
（一）对工程项目进行全过程审计
实行对工程项目进行事前、事中以及事后的全过程审计监督控制，包括从项目前期决策、招议标、立项规划、变更签证、项目实施造价控制、材料认质认价、决算审计、项目后期结算审核和评估等审计活动。工程项目的全过程跟踪审计，可以由单位审计部门来单独实施，也可以委托专门的中介机构来实施，还可以研究采取内审和社会审计相结合的方法，从而使审计部门从源头上控制工程的年度预算，从项目招投标、项目立项、材料资质认证监督、项目实施过程中隐蔽工程验收、结算审核等全方位进行审计。
（二）充分了解被审计工程项目的基本情况
在对工程项目实施审计之前，审计人员必须要对被审计项目的基本情况有客观、全面的了解。例如工程项目的工程量有多少，计划资金有多少，开工日期和竣工日期是哪天，施工地点在哪，是否有施工图纸，有无设计变更单、联络单，是否有验收记录、合同、竣工验交证书，有无发票等相关的资料。而且还要对工程单位的财务状况、管理制度、人事制度、人员配备等情况有个总体的认识。此外，还要对工程单位以前的工程项目审计的报告有重点的关注，以便完整的认识该单位工程项目的审计情况，以此来选定合适的审计形式方法和制定预防风险的措施，使工程审计得到完美的实施。
（三）切实提升审计人员的自身素质
Abstract： Based on the analysis of the importance of project final accounts auditing， this paper identifies the audit risk factors in project accounting practice and discusses the present situation and problems of different types of construction contract audit risks. Finally， approaches to avoid project audit risks are researched. It is hoped that this issue can arouse the concern and attention of related personnel， in order to minimize the level of project audit risk.
关键词：工程决算；审计风险；回避风险
Key words： project final accounts；audit risk；risk avoidance
中D分类号：F239.63 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）06-0019-02
0 引言
工程项目决算审计除需要针对工程项目建设程序、相关财务收支、建设资金投入运用情况、以及建设项目效益水平等内容进行审计以外，还应当关注工程决算造价的审计。由此可见，工程合同在工程决算审计中有着非常重要的意义。但当前工程决算审计行为中，受到多方因素的影响，审计工作开展中存在大量的风险因素，若不及时进行处理可能对工程项目决算质量产生极为不良的影响。如何准确识别工程决算审计风险，对风险要素进行有效回避，已成为各方人员高度重视的课题之一。
1 工程决算审计重要性分析
工程项目承包合同是承包商与业主方为完成约定工程项目施工内容而对双方权利与义务进行约定的书面证明。工程项目承包合同直接关系着工程建设的进度、投资以及质量效益水平，为竣工决算提供了重要的依据于支持，必须引起管理人员的高度重视。工程决算审计的基本工作流程如下图所示（见图1）。既往工程实践经验中表明，施工合同中相关条款所涉及内容若不够严谨与规范或存在歧义，合同在执行中极易发生争执，产生不良影响。工程项目竣工后，施工双方需要共同参与工程决算审核作业。在工程决算审计行为中不难发现，一些工程项目建设单位缺乏对合同管理重要性的认识，施工合同存在先天性缺陷，对具体条款与内容的约定不够充分与全面，进而导致合同在执行中约束力受到不良影响。从这一角度上来说，在工程项目决算实践中，必须通过以施工合同为主体的审计作业，及时发现工程项目中存在的各种风险与缺陷，以提高工程安全性水平。审计工作的主要目的如下图所示（见图2）。
2 工程决算审计风险因素分析
工程决算审计的基本阶段与流程如下图所示（见图3）。结合图3，在对工程项目进行决算审计的过程中，要求建设单位所上报相关资料信息清晰且完整，手续完备，以确保审计工作顺利进行。但结合既往相关资料来看，受施工方法现场变更、施工现场隐蔽工程情况不明、工程监理资料不全、材料市场价格波动、工程材料质量差异、施工合同自身漏洞、以及施工现场重大变更事项等相关因素的影响，导致建设方上报至决算审计小组的资料相对模糊，关联性不强，甚至存在一定争议，进而导致工程决算审计存在大量的客观风险。除此以外，工程决算审计人员展开审计作业的过程中还缺乏对施工现场的系统性了解，资料收集不齐全，作业时间不充分，业务水平欠缺等诸多问题，从而造成工程决算中面临着巨大的审计主观风险。
3 不同类型施工合同审计风险现状分析
工程项目所涉及到的合同主要有三种类型，其一是基于固定总价的合同，其二是基于调值总价的合同，其三是基于计量估价的合同。上述三种类型施工合同下在决算环节所面临的审计风险不尽相同，对审计风险的应对与处理措施也有一定差异。具体可以概括如下：
①针对采用固定总价合同的工程项目，在工程决算中若未涉及到项目变更，则合同总价不得随意变更或调整，但也并非意味着放任自如。为回避此类工程项目审计合同风险，决算人员首先应当审查工程是否严格按照施工图要求展开施工作业。在此基础之上，研究项目施工是否与现行技术标准以及行业规范相契合。若发现工程项目未能够严格按照技术标准与规范展开作业，则意味着施工方存在违约行为，故在决算环节中就可以对合同价款进行调整。如某采取固定总价合同的工程项目在工程决算中审计人员发现某施工环节未能够严格按照施工图纸进行施工，导致施工工序简化，工程量减少。针对该问题，决算人员对工程合同总价进行调整，核减工程造价25万元，起到了保障建设方经济效益的目的。
②针对采用调值总价合同的工程项目，在工程决算环节中会对工程造价产生影响的因素主要包括以下几个方面，第一是工程量，第二是工程取费标准，第三是材料单价。一般来说，工程量不会在合同中签死，因此可以直接根据施工图、施工现场设计变更、现场签证等一手资料对工程量进行直接计算，而施工合同中则多会明确工程取费标准以及材料单价。从材料单价的角度上来说，主要涉及到以下两种情况，第一是材料单价固定，则不对进行风险调整处理，第二是材料单价相对固定，但在超过风险范围（例如相应材料市场单价变化幅度达到合同单价10.0%以上）的情况下可进行调整。特别需要注意的一点是：若工程合同中有关取费标准以及材料单价的规定与招投标文件规定存在差异，则应当以招投标文件规定为依据，对合同中因不合理条款所造成的工程造价费用增加项目进行相应的调整。
③对采用计量估价合同的工程项目，为防范审计风险，最关键内容是对工程量进行审计，以施工图为依据进行工程量清单编制工作。为回避此类工程项目实施中的风险，重点应当是审查施工作业是否严格按照施工图要求展开，若存在偷工减料的问题，决算人员应当及时对工程量进行核减，以起到降低工程造价的目的。如针对某公路工程建设项目，该工程项目所采用合同为计量估价形式。根据该工程项目的具体特点，以水稳层施工作为审计重点，由决算人员汇同施工方、监理方、业主方负责人对施工现场进行随机采点取样，取样结果显示施工现场水稳层厚度平均为16.0cm，低于设计方案中20.0cm的要求，因此的按照4.0cm厚度对工程量进行折减，同时对工程造价进行相应调整。
4 工程决算审计风险回避途径
工程项目决算审计最理想的结果是在回避工程合同风险的同时实现对工程造价的科学核减。从这一角度上来说，在工程决算审计风险的回避方面，可采取的途径有以下几个方面：①合理确定可接受最低赢利范围。工程决算审计作业开展中必须综合考虑投标施工企业的成本，在此基础之上约定一定范围的浮动，以确保施工企业最低赢利标准。一旦企业无法实现可接受最低赢利范围，可能诱发经济风险，对工程项目而言产生各种安全隐患。审计工作的关键是避免上述问题的发生。因此，工程决算审计必须保证参与主体最低赢利范围的可靠性。针对施工方所提出的各种让利条件必须进行准确审核，以起到严格控制履约风险的目的。特别是针对一些招标文件中注明施工方需垫付资金进行施工的情况，应当在工程施工合同中加以明确约定，建议通过引入担保条款或加入银行履约保函的方式降低纠纷事件发生的可能性。但对于建设方而言，上述行为属于霸王条款，应当在实践中加以杜绝。②通过工程保险对合同风险进行转移。工作人员应当通过在施工合同中增加索赔条款的方式减少实际施工中应施工方主管疏忽或其他人为因素对建设单位所造成的不良影响，以起到规避风险的目的。但索赔条款的设置仅能够对部分可避免损失进行控制，对不可抗力所致损失无法起到满意效果。为实现对此类风险的回避，关键是引入工程保险措施，针对工程项目的承包方式承担相应的赔偿责任，避免被保险人因发生事故并且造成损失后出现相互追责的问题，同时也能够为决算环节的投资控制提供重要依据。如某地铁工程隧道紧急通道施工时，冷冻土层融化，上部地面出现裂缝，并发展为沉陷。该工程由xx公司投资建设，xx公司总承包。其中隧道旁通道工程建安一切险由xx保险公司联合承保，总保额为25.35亿元，附加第三责任险最高额为1000万元，保险期限为施工期。该问题出现后，对于受损第三人申报的损失，保险联合体派出理赔小组核实，与受损企业、受损居民达成定损协议，最终由保险各方签订赔付协议，按照第三责任险最高额1000万元进行赔付，使总包人和分包人的意外事故风险有效转移给了保险公司，避免了工程建设方的经济损失。
5 结束语
近年来，政府相关部门针对重点工程项目所投入的建设资金规模不断扩大与提升，进而导致工程决算所面临的审计风险不断增加。如何提高对工程项目的监督管理水平，实现对审计风险的有效防范，已成为工程项目相关审计人员高度重视的课题之一。本文即重点就工程决算审计风险相关因素进行阐释，并就回避风险的具体途径进行研究，望引起各方重视。
参考文献：
[1]罗永洪，罗采林.国家建设项目竣工决算审计与单位财务决算审计的异同及建议[J].财经界，2014（9）：237，239.
[2]刘森林.对某基本建设项目竣工财务决算审计实践的分析[J].现代经济信息，2013（16）：207-209.
（一）传统落后的投资模式及滞后的审计工作
在现代石油工程项目建设中，由于受传统投资模式的影响，企业在下达投资计划时还是依照按月的投放标准，这种现象十分普遍，但是在实际工作中，会存在使某一阶段的投资计划存在不均衡的现象，而工程内部的审计工作会比较集中，造成工作量大，致使审计工作时间不足，影响审计效果及质量。在后期的建造及使用中一旦出现问题，引起人们对审计的质疑，必然带来审计风险。
（二）不对称的工程信息及建设资料的失真
工程信息的不对称主要是指工程项目的审计部门缺少对整个工程项目的宏观审计管理，审计部门和项目管理部门对工程信息的了解并不在同一水平。审计部门并不能完全掺入项目管理部门，在材料的审计中项目部门也无从管理，所以这就造成了后期的审计中会存在一定的风险。石油工程项目设计很多经济及建设资料，在工程项目管理中，如果出现差错，就无法保证这些资料的完整性，对后期的项目建设造成影响，对审计工作也会存在一些风险。
（三）企业单方面追求固有利益
企业的目的很明确都是为了可观的利益而进行建设运作。工程的造价直接影响着企业的直接利益，在市场经济的条件下，各行各业都追求在低成本的条件下，追求高利润，但是在现实中这二者是存在着一定矛盾的，而这二者的矛盾在石油工程中也就成了重要的风险，在审计的结果中，肯定会出现满足于一方，而给另一方造成损失，如果审计中存在着不公平，这就给后期的审计带来一定的风险。
二、防范石油内部审计风险的措施
（一）培养审计人员的职业素养
任何工作都是由人来执行的，当然审计工作也不例外，审计工作人员的个人素质文化及主观能动性对审计工作的最终质量影响巨大，企业要想提高工作质量，必须加强对员工的素质培养，在石油审计工作中，只有加强对审计人员的素质培养才能降低审计工作风险的发生率。首先加强对审计人员的职业道德，要求进行客观的审计；其次，要加强审计人员的业务能力，必须掌握基本的法律常识和专业科学的审计方法，提升自我的判断能力，为更好的进行审计工作打下基础。
（二）完善审计制度，规范审计程序
石油工程有其自身的特点，在制定相关审计制度的时候必须按照石油工程的特点建立规范的审计制度来避免发生风险。首先，内部审计机构要对底稿的考核实行分级考核，降低审计中存在的误差和风险；其次，根据石油工程审计风险的特点，建立健全审计跟踪制度，对全程的审计工作进行跟踪监督；最后，可以设立奖惩制度来提高工人的自觉性与积极性，方便于管理工作。及时解决审计工作中出现的问题，可以保证工程的顺利进行，降低审计风险。在审计程序方面，需要对不同阶段的工作重点进行认识学习，做好各阶段审计工作的备案，确保审计工作的质量，从而降低审计风险。明确审计程序中监督的重点；必须仔细研究招标文件，明确招标范围，避免施工单位对招标文件的内容产生分歧；其次明确材料的种类及数量，避免在后期审计中，将材料差价归结于施工方造成不必要的麻烦；最重要的必须对招标组织进行审查，看是否按照要求，进行公开开标、公平评标、公正决标，这些工作的进行是保证后期的审计工作减少风险的主要方法，必须严格执行。
（三）分散、降低审计风险
在石油工程中可以采取多种手段将审计风险分散，以此来降低审计风险。例如，现在很多石油工程都已经采用“承诺书”的制度来降低后期的审计风险，以承诺书的形式来强化各部门的责任意识，让造价管理部门与项目管理部门明确划分审计责任。工程造价人员应对工程造价审查的准确性负责，必须按照国家相关的法律法规来执行自己的职权，对工程造价人员审查的工程项目进行二次审查监督，看是否符合要求，及时对其中存在的问题做出说明，及时解决，以此来降低审计风险。除此之外，还可以加强内部的控制管理，对项目的管理部门进行实质性的定量考核指标管理，对公司资料的真实性进行考核认证，避免后期大批量资金计划下达后，造成后续的审计风险提高，必须按照规范的标准要求，约束审计人员依据标准进行审计工作，来降低审计风险。
（四）注重审计工作的独立性
随着社会经济的不断发展，石油行业也有了新的发展机遇，目前大部分的石油工程项目都开始重视审计部门的独立性。这种独立性不单是形式上的独立，还必须注重审计工作实质上的独立，要求审计人员必须在客观公正的条件下进行审计工作，不受外部环境及自己主观映像的影响，对审计结构造成误差，通过审计独立，确保能够提升审计公正水平，降低审计风险。
阐述我国《内部审计具体准则第17号———重要性与审计风险》中阐述：“本准则所称审计风险，是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。”它已不再局限于财务报表而将风险的范围延伸到经营活动、内部控制中，同样适用于高校工程建设的审计风险。
2审计风险模型的借鉴
风险导向审计是以审计风险的评估为基础，以将审计风险降低至可接受的水平为目标的现代审计程序模式。其基本原理可用美国审计准则委员会于1983年的第47号审计准则公告中审计风险模型阐述：审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)×检查风险(DR)。即对风险按照一定的顺序进行评价，首先确定一个预期的风险水平值，然后通过对固有风险和控制风险的确认和评估，按照模型确定检查风险，并根据可接受的检查风险水平确定实质性测试的性质、范围和重点[1]。本文将以该模型为基础，对工程建设的审计风险进行识别与控制研究。
3内部审计风险识别
基于上述审计风险模型，结合高校审计的实际，笔者针对建设工程特点，按构成风险模型的固有风险、控制风险、检查风险等风险形成的子系统识别风险。
3.1固有风险就建设工程而言，固有风险是指在没有内部控制的情况下，工程项目的投资造价或管理发生差错的可能性。它独立地客观存在于审计过程中，是一种相对独立的风险[2]。它注重对高校所处的社会和行业的宏观分析，主要风险源有：
(1)融资偿债风险。高校快速扩张广泛筹集建设资金，对融资成本、筹资结构及偿还能力考虑不足，容易造成高校财务危机，甚至造成资金断链，工程停工等风险。
(2)行政审批风险。建设项目审批手续包括了立项、可研批复，建设用地许可证、规划许可证及施工许可证，施工图审查、环评、节能检测、消防检测等许可环节。审批的缺失面临违规被叫停、责任人接受调查、学校被经济处罚等风险。
(3)安全事故风险。工程质量安全关乎项目成败，高校可能为赶工忽视安全生产，施工单位可能为逐利而偷工减料，面临财产损失、人员伤亡、质量隐患的风险。
3.2控制风险这里的控制风险是指高校内部控制未能及时防止、发现并纠正建设项目中的某些错误或不法行为，以投资造价失控或管理混乱的可能性。工程项目建设主要控制风险源有：
(1)集体决策风险。中央提出了“三重一大”的集体决策制度，工程项目涉及的重大事项，不经集体决策可能导致长官意志产生浪费、低效甚至民众抵制阻挠等重大决策风险。
(2)采购风险。我国政府采购法、招投标法明确了采购的范围和方式，工程的设计、监理、施工等项目的竞争性谈判或公开招标过程中，可能出现招投标程序违规，围标、串标等风险。
(3)工程管理风险。高校工程管理的不健全、不规范，可能造成工期拖延，偷工减料、以次充好，随意变更签证增加造价，合同纠纷以及法律诉讼等风险。
(4)基建财务风险。目前高校一般性会计业务的内部控制已逐步建立健全，但由于内部控制不健全等原因，基建财务仍可能出现挪用资金，未专款专用，超额支付，长期未财务决算等风险。
3.3检查风险
检查风险是从审计主体的角度进行考虑的风险，也即审计人员由于自身的原因导致重大错报未能被发现的风险[3]。工程项目建设主要检查风险源：
(1)制度保障风险。审计制度风险，一方面是指没有制定审计项目质量控制的规章带来的风险。另一方面是指没有制定为保障审计的合法地位和实施依据的内部审计规定带来的风险。
(2)信息软件风险。利用软件进行清单工程量的计算，定额的套用，费率的取值等，但计价软件仍然存在出错引起造价错误的风险。
(3)专业程度风险。工程项目的专业化分工带来了审计专业化的风险，审计工程师可能会对自己不熟悉的建筑安装专业审核而带来风险。
(4)职业法规风险。审计法规对内审机构、内审人员应当严格遵守的审计职业规范，都作出了明确的规定，如不按规定执行，可能面临行政处罚和法律诉讼的风险。
(5)审计外包风险。工程审计外包已成为高校弥补审计力量不足的重要措施，但由于行业发展的不成熟，可能发生被委托的中介机构跟踪审计不到位，发表不实审计结算报告而给审计机构增加额外风险。
4审计风险的控制分析
4.1合理定位审计职能，审慎发表意见受托经济责任是内部审计的本质，审计工程师应根据决策目标在法律和职业允许范围合理定位审计职能，强化工程审计的风险意识，尤其是面对如贷款、审批等项目前期的固有风险，可能超出审计可承受的范围，更应审慎发表意见。对于可能引起安全事故的风险，在取得足够充分的依据之前就应该持保守意见。
4.2贯彻遵循性审计原则，明晰职责
(1)遵循性审计是对内部控制的实施情况和有效程度进行的审计，是内部审计监督职能的重要体现。工程项目从立项、筹资、实施、管理、验收、移交、结算、决算等过程应符合相关的法律法规和学校的内部控制制度，贯彻遵循性审计，是审计工程师有效降低审计风险的重要途径。
(2)审计职责的不明晰是审计风险的重要源头。工程审计的介入引起工程管理职能的弱化，审计工程师就要面临着承受超出法定职责的尴尬和困境，明晰监督职责与管理职责二者的划分将利于降低审计风险。一是建立健全工程资料送审承诺制度，审计法规明确规定被审计单位对提供的送审资料的真实性、合法性、完整性负责，也是划分管理责任和审计责任的重要依据。二是建立健全联席会议制度，通过有审计参与的联席会议对重大问题如补充协议、工程变更等形成集体决议，有效分散审计风险。
(3)审计依据是支撑内部审计报告的核心。高校工程审计的重点围绕造价控制展开，审计工程师应对提供的设计图纸、施工方案、材料品牌规格等送审资料的真实性、可靠性进行检验，充分的依据是降低审计风险的利器。
4.3加强审计质量控制，做好工作记录
(1)按时完成审签，做好送审材料的管理。工程签证、进度款支付、竣工结算审计的时限等有明确规定，应作好送审材料和往来函件的书面记录，如期完成审计任务，以避免因时间滞后给学校带来纠纷或损失，或当损失发生时作为划分责任的依据。
(2)撰写工作底稿，建立逐级审核制度。审计工作底稿是鉴定审计责任的重要书面材料。逐级审核制度则能预防内审人员失误或舞弊，多层次、多交叉的减少审计错误。
4.4拓展全程跟踪审计，规避和转移审计风险
(1)工程项目全过程的跟踪审计已被高校广泛采用。高校委托中介咨询机构开展全过程跟踪审计介入可研、设计、勘察、监理、施工等阶段，审计工程量清单、预算控制价、招标、合同、变更、签证、索赔等行为，避免了由于不了解过程、不熟悉现场而作出不真实结论的风险。
(2)内审机构力量不足时适时外包审计。高校的审计机构目前通常面临着人员紧缺、专业技术力量不足的局面，引入中介咨询机构能够提高审计效率和质量，同时也是转移风险的一种有效方式。但内审机构仍应清醒的认识到，外包审计仍然要预防合同签订及履行、审计合谋等风险的发生[4]
参考文献
[1]王会金.风险导向审计[M].北京：中国审计出版社，2000.
[2]朱家福.高校内部审计风险问题研究[J].合肥工业大学学报(社会科学版)，2007(6)：78-80.
关键词：组织审计模式；工程造价；审计风险；控制
伴随着当前社会经济的全面飞速发展，工程项目建设也迎来了全新的发展机遇，越来越多的工程项目正在我国各地如火如荼地开展建设，而工程造价审计则是确保工程项目整体质量的关键一环。目前在我国工程造价审计工作当中存在诸多风险，给工程项目以及投资等方面造成一定威胁，因此本文将以此为背景，重点围绕组织审计模式下的工程造价审计风险及其控制进行简要探究分析。
一、组织审计的简要概述
1.概念定义
所谓的组织审计具体来说就是，根据国家授予其权利审计机关将具有资质认定的社会中介机构，或拥有国家法定认可从事审计工作事项的专业人员组织，为能够有效解决任务与力量不相符问题而开展的一系列国家审计活动。因此组织审计简单来说就是由审计机关牵头，组织社会审计机构以及相关专业审计人员参与审计的活动。①
2.审计对象
在组织审计当中主要包括审计主体与审计客体两大部分。其中审计对象为审计客体，通常情况下在工程项目建设当中审计主体为国家审计机关以及各协审单位，而审计客体为建设单位与施工单位。在审计客体当中主要与对其建设与工程竣工的内容进行审计，具体来说审计工作包括现场实地勘察、工程设计、工程施工监理、工程材料设备等各单位部分与工程投资项目直接相关的财务收支活动，而这也是始终贯穿于整体工程项目当中至关重要的经济活动内容。
二、工程造价审计风险分析
1.工程项目复杂难度大
当前工程项目的规模正在不断扩大，许多大型甚至超大型工程项目也在火热地开展建设，而工程项目建设本身是一个动态的过程，加之其投资规模庞大、建设工期长，审计过程当中涉及的领域、人员、机械设备数量等众多，因此使得工程项目具有较强的复杂性，而这也为工程造价审计工作带来许多不确定因素，进而大大增加了工程造价审计风险。
2.审计人员专业性不足
在工程审计工作当中，基层审计工作人员的工作量较为庞大，在繁重的工作量面前审计人员极有可能出现判断失误等情况。另外，部分审计人员缺乏较高的职业素养与审计业务技能，同时欠缺丰富的审计工作经验，尤其是在出现审计问题时，部分工作人员由于责任心不足等问题常常选择隐瞒或者直接忽略问题，在很大程度上也增加了工程造价审计风险。②3.控制管理体制待完善在建设单位内部当中现有的质量控制制度与工程管理制度还存在诸多问题与不足，控制管理体制待完善。在正式开展审计工作之前，部分审计人员未能够充分做好前期的准备工作，譬如搜集整理调查取证资料等；另外三级审核制度也尚未真正落实到位，使得审计记录存在缺失和遗漏。而在工程项目管理当中由于缺乏规范统一性，使得实际控制与管理工作流于形式，为工程造价审计工作埋下严重的风险隐患。4.审计方法缺乏合理性长期以来，建设单位一直在不断修改完善工程造价的计价规范，但在这一过程中使得建设方与施工方之间的利益矛盾日益加深，这也是工程造价审计风险的一大重要内容。特别是现阶段我国在工程审计当中主要采取事后审计措施，对送审资料的依赖性较大，而鉴于部分业务未能提交完整真实的报审资料，或是未能及时报审以及变更的工程造价设计，因此导致工程造价审计结果与实际工程造价之间存在教大出入，大大影响了工程造价审计工作质量。
三、组织审计模式下的工程造价审计风险控制
1.坚持公正客观确保审计真实
建设单位首先需要保证自身提交的送审资料具有真实性和完整性。在将资料进行送审上报之前需要由审计组对资料进行清单编制，责令建设单位严格按照清单上的要求仔细搜集全部相关资料，之后再由建设单位对清单上的资料进行清单与核实并直接报送审计机关，而在此之后不允许私自对审计材料进行补充。在此过程中值得注意的是，所有的送审材料必须为原件，若由于某些特殊情况无法提供原件时，则需要在提交的复印件当中加盖“与原件一致”字样的图章以确保送审资料的真实性。对于譬如施工洽商单等对工程造价有着重要影响的资料则需要统一进行编号③；考虑到工程造价审计当中需要牵涉众多审计内容与工作领域，因此需要审计人员积极与建设单位及涉及人员进行交流与沟通，以便最终能够得出真实准确的审计结论。施工单位则需要通过建立健全约束机制，譬如联合招标与投标管理部门建立黑名单或建设造价编制人员的个人诚信机制等杜绝施工单位弄虚作假，切实做好工程结算审计工作。
2.完善审计制度精选审计人员
在工程造价审计当中需要结合实际情况不断完善现有的审计制度，并建设末位淘汰机制，择优挑选出相关协审单位并对其进行动态化绩效考核管理。对于协审单位，在每年考核当中排名末位的单位责令其退出下一年度的工程项目审计工作，从而有效提升协审单位的竞争意识。另外还需要对相关审计人员进行严格的资格审查，挑选具有多年审计经验、拥有较高职业素养与审计业务能力的专业优秀审计人员参与工程造价审计工作，以便有效防范审计风险。
3.加强审计理念开展廉政教育
需要对相关审计人员开展廉政教育，以便能够有效加强其审计理念。与此同时，审计人员自身也需要严格遵守国家制定的审计准则，秉持着公正客观的原则认真遵守每一项审计纪律。为能够进一步确保工程造价审计工作的真实性与有效性，还需要积极邀请纪委、检察院等组织机构的相关工作人员对审计工作进行全程的监督检查与管理，从而保障审计人员能够坚持依法审计、文明审计。审计人员自身也需要不断加强审计业务能力的训练，通过参与相关专业培训、审计知识讲座等方式，积极学习同行业优秀审计人员的先进工作经验与审计理念，以便能够针对自身的不足和问题有针对性地进行改善。
4.提升质量管理优化协同审计
在组织审计当中审计主体主要为国家审计机关与协审单位，所谓的协审单位具体就是指接受国家审计机关的委托，具备国家资质认定能够有效协助审计机关完成工程项目审计工作的审计中介机构。④因此需要对协审单位的业务操作流程进行统一规范编制，并加强信息化管理，从而有效防范审计风险。首先需要充分结合工程造价审计的实际情况，明确审计主体安排委托的审计项目，对审计前期准备工作进行补充完善；同时还需要对协审单位自身应承担的审计职责进行再次明确。另外，还需要建立审计项目的协审业务考核制度，将审计费用与考核结果进行直接挂钩，并从中随机抽取一部分审计项目进行质量检查，一旦发现审计存在误差等问题，立刻追究相关单位与人员的责任并对其进行严厉处罚。总而言之，工程造价审计的根本目的在于能够严格按照国家的相关标准规范，秉持着实事求是的态度真实完成工程造价，从而为工程能够保质保量的完成创造有利条件。因此针对当前工程造价审计中存在的种种风险，本文结合组织审计的内容提出需要完善审计制度、提升审计人员综合素质、加强质量管理等一系列方法措施，以便能够有效帮助工程项目寻找出审计风险与原因，进而可以采取有效措施应对风险。
作者:李锋 单位:上海理工大学
引文注释：
①彭红涛，邱忠毅，姚新宇，程娉，朱敏.组织审计运行模式下的建设项目工程造价审计风险研究[J].施工技术，2011（04）:60-63.
②李延召，李明，司艳萍.基于组织审计模式下的建筑工程项目审计风险控制研究[J].项目管理技术，2016(04):77-81.
关键词：石油工程；内部审计；风险；规避措施
中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-01
近年来，随着我国社会经济的不断发展，对油气资源的需求量越来越大，石油工业取得了长足的进步，石油工程也随之增多，石油工程建设条件复杂、周期长、资金消耗和投资风险大，其建设过程离不开内部审计。石油工程的内部审计在油田建设工程的投资管理中具有重要意义，对于合理确定工程造价、确保工程资金科学高效使用具有重要作用，是提高石油工业投资效益的重要抓手。但在实际操作中，石油工程的内部审计存在一些风险，如何有效地防范和应对这些风险，对审计风险进行有效的规避，成为石油工程内部审计工作的一个重要研究课题。
一、石油工程内部审计的风险
近年来，随着我国石油工程内部审计的不断发展，逐步走上了规范化、标准化、精细化的轨道，但是石油工程在建设中涉及项目多、不确定性因素多、投资数额大，且牵扯到人力、机械、管理等多个方面，所以对其进行审计存在一些风险。
1.审计人员素质不高引发审计风险
石油工程内部审计是由审计人员进行的，对石油工程进行审计需要审计人员不仅要熟练掌握审计知识，还要对石油勘探开发、钻井开采等各个项目和工艺进行了解。现阶段，我国石油企业工程审计人员专业培训比较缺乏，不少审计人员的专业素养不高，制约了石油工程内部审计水平的提高。
2.经济、建设资料不完整引发审计风险
石油工程的审计质量取决于石油工程涉及到的经济、建设等资料的完整性，现阶段我国石油工程项目管理不够规范，经济、建设资料不完整，内部审计的基础资料存在缺失，造成内部审计工作很难有序进行。
3.对利益的追求引发审计风险
在石油工程项目的建设中，建设单位追求低成本和施工单位追求高利润的利益矛盾是天然存在的，无论审计结果如何，对一方有利必然会造成另一方的损失，这就给强势一方提供了追求更大利益的机会，从而对审计的公平性造成了影响。
4.传统工程建设投资模式引发审计风险
由于历史等原因，我国的油田工程建设实行计划管理，对于工程投资总是按月或按批次下达计划，造成了投资计划的不均衡性，在某一时间段内工程量会比较大，石油工程内部审计也比较集中。工程审计需要对工程建设图纸、建设和竣工情况等进行研究，如果工程出现设计变更，那么了解项目花费的时间就会更长，如果工程建设时间集中，那么审计时间也会比较集中，造成工程审计的时间不足，审计质量就难以保证。如果审计结果出现纰漏，又会造成人们对审计情况的质疑或否定，从而引发较大的审计风险。
5.工程信息不对称引发审计风险
有的石油工程审计部门参与工程事前和事中审计，但在对工程项目的论证、讨论和管理中却不能参与，不能在宏观上对工程进行审计管理。石油工程涉及材料较多，有时对一些新型材料无法获悉具体价格，即使通过询价等方式获得价格，也很难保证价格的合理性，对审计结果产生了负面影响，从而引发审计风险。
6.工程审计的滞后性引发审计风险
现在大部分的石油工程审计都是竣工后的审计，存在一定的滞后性。即使是在工程建设中进行审计，也很难把握审计的时间节点和审计内容，从而很难最大程度的发挥工程审计对工程建设的指导、管理和监督作用。
二、石油工程内部审计风险的预防和规避措施
1.提高审计人员的综合素质
要加强石油工程审计人员的职业道德和业务培训，提高其从业道德，使其在熟练掌握审计业务知识的基础上，对石油工程各个阶段和项目进行全面了解，并掌握计算机、法律等知识，全面提升审计人员的综合素质。
2.完善审计制度建设
建立健全工程审计质量控制制度，严格执行审计工作底稿分级复核制，减少审计工作中的人为审计误差。建立全程审计跟踪制度，将审计工作贯穿到工程论证、施工前、施工中和施工后的全过程。通过充分运用新型审计软件等，明确审计介入的时间节点和审计内容。健全审计质量考核和奖惩体系，对审计人员进行工作考核，坚持主审复核制，及时对工作底稿、审核数据、审核报告进行复核，并结合考核情况对审计人员进行奖惩。
3.严格工程审计程序
加强工程事前审计，重点审计招投标程序是否合理、文件是否健全、工程材料质量是否合格、施工合同是否符合标准等。加强工程事中审计，重点关注工程变工和隐蔽工程施工情况，坚持做到开工前现场勘查原貌、施工中进行质量验收，施工后查看竣工情况，并对所有审计情况进行备案，同时，着重对工程材料的质量和价格进行审计，确保质量达标、价格合适。加强事后监督，重点做好工程决算审计，坚持“未经审计、不得结算”的原则，确保工程质量合格、花费合理、手续健全。
4.采取措施分散审计风险
采取签订“承诺书”制度，强化工程造价审查和项目建设管理部门的责任，增强相关部门的责任意识，确保工程造价审查等审计内容的准确性，从而保证审计质量。完善项目管理部门考核指标体系，增加对投资项目时间分配均衡性的考核，保证项目时间安排的科学合理，分散工程审计的时间压力。
5.强化审计工作的独立性
现在石油企业的审计部门基本上已经独立，强化审计工作的独立性，就是要确保无论是制定工程审计计划、开展审计业务和审计查证，还是形成最终的审计意见，都不会受到外来的干扰，最大限度的保证审计工作事实上的独立性。
三、结论
综上所述，对石油工程进行审计是保证建设质量、提高投资效益的重要手段。但是在工程审计中，存在一些审计风险，只有对这些风险进行全面系统的把握，有针对性的采取预防和规避措施，才能全面提高石油工程内部审计质量。
参考文献：
[1]马玉娟.建设工程投资效益审计相关问题探讨[J].中国管理信息化，2010（09）.
[2]魏东胜.关于建设项目跟踪审计若干问题的思考和建议[J].江苏商论，2006（07）.
摘 要：工程造价审计都存在着一定的风险，笔者通过本文围绕工程造价审计风险这一内容，主要分析了工程造价审计风险概念，工程造价审计风险的主要类型，形成工程造价审计风险的具体原因，加强控制工程造价审计风险的具体措施。
关键词：工程造价；审计风险；成因；防控对策
1 工程造价审计风险的内涵
工程造价审计风险具体是指审计主体应用了完整、合法、有效审计材料得出的工程造价与实际工程造价之间的差异。客观分析工程造价审计存在风险，是不会以任何人的意志进行转移的，也充分体现出了可控制性、时效性。审计风险所具备的特点，是由审计自身特征、工程项目业务决定的。 工程审计是有效监控工程建设活动的重要措施。工程造价审计是通过审计独立机构，按照有关的法律规定，监督与审核项目建设需要的各种资金费用。站在工程技术角度分析，它有效检查、公正、监督固定资产出现的投资活动的合法性、真实性。对工程造价加强审计与监督，能够确保真实准确的项目投资造价以及制定合理的办法。工程造价审计也是对工程造价实施控制的关键手段，它是一个整体综合过程，是组成审计监督系统的重要内容。工程造价审计密切关系着人们的生活工作，做好它能够推进我国社会经济的可持续发展。
2 工程造价审计风险的类型分析
2.1 工程造价审计人员专业素质产生的风险
工程造价审计人员由于具有参差不齐的工作水平，一些审计人员在政治素养、工作技能、知识水平、理论结构方面无法达到审计工作提出的要求。例如有些工程造价审计人员并没有受到业务相关培训，缺少对定额知识的充分了解，实际工作经验严重不足。有些工程造价审计人员还存在着不合理的专业知识结构，对工程造价审计工作质量产生了很大影响。
2.2 工程造价审计方式产生的风险
工程造价审计侧重于事后审计，对送审材料十分依赖。由于一些业主报审材料缺乏真实性、完整性，竣工图纸无法整体反应工程真实情况，变更设计工作不全面，没有出现变更通知，尤其是减少工程量的变更，有些关于减少工程造价的设计变更甚至不报审。如此不但导致工程造价无法体现工程真实造价，对业务产生很大的损失，还致使工程造价审计人员需要对由于管理施工不善产生的潜在风险进行负责。
2.3 工程造价规范计价产生的风险
我国正式_始实行工程清单计价标准是在2003年，因此需要不断完善与修改计价规范、方法以及价格数据库，工程造价审计人员需要一些时间了解、熟悉以及掌握计价标准，在实际操作中极容易发生失误，产生审计风险。
2.4 工程造价审计操作产生的风险
伴随着迅速发展的计算机技术，不断升级的计价软件，审计人员假如无法对计价软件有效操作，势必会产生计算误差。一部分审计人员还是使用手工计算，不仅浪费时间，还会出现较多的差错，导致工作效率低下，审计结果不够科学，也会产生审计风险。
2.5 工程造价审计客体产生的风险
复杂的工程造价审计客体，会给审计工作带来一定的难度。工程造价审计客体主要包含业主、承包商、设计人员、供应材料设备商等。不管哪一个客体都存在着很多有关工程造价审计的潜在风险。例如业主产生的不科学决策、不规范的招投标、监理缺乏力度、设计图纸无法达到国家要求等。假如审计人员缺乏较强的识别能力，工作水平较低，极有可能出现违规、违法采信材料，造成工程造价与真实造价严重偏离，致使产生审计风险。
3 工程造价审计风险的成因分析
3.1 工程项目复杂性
我国的工程项目建设体现出的复杂性导致了较大投资规模的可变性，基于复杂的影响因素，极有可能促使审计结构出现不确定性，另外工程项目的长期特点也会促使核算成本产生不确定性，这些因素都会引发审计风险。
3.2 不明确的工程项目施工过程
主要是由于工程在实施过程中产生的复杂性、管理资金以及使用阶段的不明确。另外，伴随着市场上不断波动的建筑材料价格、不断变化的法律等，都会对审计人员造价工作产生严峻的挑战。
3.3 建设与施工方主观影响
针对工程项目建设来讲，建设与施工双方产生差异化的利益，因此评估工程造价时，通常会丧失客观性，这样有可能对审计工作产生风险。另外评估建设方的造价，施工方进行的收费，都会产生双方工作人员舞弊问题，由此引发审计工作风险。
3.4 缺乏专业化的审计员工队伍
针对审计基层部门来讲，还是缺少审计专业人员，通常都是一边学一边干，当各个专业没有准确规定时，审计人员不能有效合理的进行选择，这种严重缺乏专业人员的审计单位非常容易出现审计风险。另外还有一部分审计人员缺乏职业道德，当出现审计问题时，一般选择坐视不管，甚至是忽略不提，这些都会对工程造价审计工作带来很大的风险。
4 工程造价审计风险的防控对策
4.1 加大宣传审计工作的力度
加大力度宣传审计工作，只有这样才能够对组织建设审计工作的硬件环境进行改善，最大程度上降低审计带来的风险。
4.2 有效提升审计人员综合素养
工程造价审计具有极强的专业技术性，构建一支复合特点的工程造价审计队伍是保证审计工作质量的重要基础。第一，不断加强建设审计人员职业道德，科学规避审计风险；第二，工程造价审计人员需要具备经济技术、法律等方面的理论知识；第三，必须培养一批具有较高学识与素质的审计人员，并且积极对他们进行培训教育。
4.3 应用科学合理的审计手段方法
工程造价在建设项目整体过程中实施贯穿，需要重点进行突出。第一是将设计环节作为重点，对造价进行全过程控制；第二是紧密结合技术与经济；第三是落实主动控制；第四是积极采用现代化技术，保证审计项目的质量，对审计风险有效防范与降低。审计工作中审计质量是生命线，科学的审计技术与方法是确保工程造价审计质量的基础。第一，引入当前最为先进的风险导向作为风险控制的基础，将分析与控制风险作为切入点，联系各种审计证据以便更好对审计风险进行控制；第二，应用控制工程造价的动态方法，工程造价审计应利用全过程的审计动态方法；第三，在实施审计中应当有效结合应用各种审计方法，以便能够有效减低风险。
4.4 改善工程造价审计的外部环境
4.4.1 对法律法规的建设需要不断完善，促使工程造价审计工作有法律依据。进一步实施综合管理，构建企业现代化制度，降低不确定因素与误导造成的影响。
4.4.2 审计单位与领导应当加强沟通，帮助被审计单位构建有关的内控机制。
结束语
综上所述，工程造价审计风险的存在具有一定的客观性，只要审计人员具备优良的专业理论，热爱岗位，熟悉相关的工程清单计价法，以及有关的技术标准规范，依法开展审计工作，就能够对审计风险实现防范、控制与化解，推进我国社会经济的可持续发展。
参考文献
