时间：2023-06-30 16:01:03
引言：易发表网凭借丰富的文秘实践，为您精心挑选了九篇工程建设跟踪审计范例。如需获取更多原创内容，可随时联系我们的客服老师。
关键词 工程项目 跟踪 审计
随着我国投资体制改革的推进，建设领域的市场化进程不断加快，工程建设项目各参与主体的所有制性质发生了很大改变，审计机关的工程建设项目审计监督面临着“时间滞后、职能弱化、诉讼增多、风险加大”等新的挑战，各级政府对建设项目的审计提出了更高的要求，原有的那种“事后”的审计监督方式显然难以适应，跟踪审计将成为工程建设项目审计发展的一种必然趋势。跟踪审计，其实是实时审计，又被称为同步审计(Follow Audit)。
一、跟踪审计的涵义和特征
(一)涵义
工程建设项目跟踪审计是审计机构以国家的法律、法规等为依据，运用现代审计方法对工程建设项目决策、设计、招投标、施工过程、竣工验收及结(决)算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的财政、财务收支的真实性、合法性和有效性进行监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。
(二)特征
长期以来，对工程建设项目的审计主要是概(预)算执行情况审计和竣工决算审计两种方式，都是事后的审计监督方式，存在一定的局限性。一是找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；二是查出了损失浪费，但资金已无法挽回；三是揪出了腐败案件，但人已经倒下；等等。与以往开展的常规审计相比，跟踪审计具有审计内容更全面、审计实施更为及时等特点。主要体现在：一是系统性。跟踪审计的内容涵盖了工程建设实施阶段的各个环节，即设计、招标、合同、设备材料采购、施工过程、变更签证到竣工等等。二是时效性。审计跟踪建设过程的各个环节，始终伴随着工程进展同步进行。随着工程建设的不同阶段，根据不同的建设任务，有倾向性地确定相应审计对象和重点，选择最佳的审计介入点，采取灵活的审计手段，使审计随着工程进度活起来、动起来，从而达到对工程建设实时监督的目的。三是预防性。跟踪审计的介入前移，由原来的事后审计变成事前、事中、事后审计相结合的有机整体。跟踪审计实时监控，主动寻找问题苗头，发现隐患及时纠正，突出了预先防范作用。四是效益性。通过跟踪审计的预警和监督作用，督促工程建设有关人员廉洁自律，实现投资效益，通过招投标、物资采购、工程施工过程、造价等审计，降低工程建设成本，取得经济效益。
二、跟踪审计的内容和重点
(一)内容
一是在建设项目前期阶段，其主要内容包括：投资决策、项目可行性研究、工程设计、设计概算、预算的审查；招标文件、投标标底、投标报价审查；建设工程施工合同的审查。二是在建设项目期间阶段，其主要内容包括：施工图预算的审查；施工组织、施工部署、现场施工的技术方案、施工质量目标、工期目标、成本目标的审查；施工管理、施工质量、施工进度的审查；施工合同、进度款、变更洽商、设备材料采购、合同纠纷、索赔的监控和审查；三是建设项目结束阶段，其主要内容包括：工程结(决)算的审查；施工过程及事后对周边环境影响的审查。
(二)重点
工程建设项目跟踪审计重点是选择好审计介入的时机和审计内容。跟踪审计的实施过程与工程进展同步进行，施工过程是动态的，并且施工往往是立体交叉式推进，因此选择好介入时机至关重要。在审计内容上，应选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或审计难度较大的内容作为审计跟踪点，规定其作为重点审计内容。特别对隐蔽工程审查：一是要制订隐蔽工程验收制度，完备隐蔽工程现场签证程序和手续；二是凡牵涉到隐蔽工程，其工程量和用材质量必须有建设方、施工方、监理和审计人员共同到现场查看验收，并做好现场记录，共同签署隐蔽工程验收单，否则不予承认。
三、跟踪审计做法和评价
(一)做法
根据笔者工作体会，主要做法如下：
1.准确定位，依法独立地履行审计监督职能。审计机关和审计组一定要恪守《审计法》赋予我们监督的职能，做到到位而不越位，不替代建设单位和相关职能部门职责；独立开展审计监督，不能搞同体监督，不混同于被审计单位的内审机构。在跟踪审计时，把握好审计机关是监督者的角色定位，把握好审计机关是依法独立开展监督。审计经费由财政预算安排或按政府规定解决，委托中介机构要坚持“谁委托、谁付费”的原则。
2.对不同建设项目，采取不同的跟踪审计模式。对投资规模大、建设周期长的项目，由审计机关根据项目特点和自身力量，以及考虑交通、住宿等情况，安排每年几次、每季度一次的定期跟踪审计；对一些投资规模较小、有较成熟的管理经验、市场竞争较为充分的项目，根据项目的特点，选择重点控制环节，如招投标阶段、重大设计变更、重点隐蔽工程、材料设备采购等环节，进行不定期地跟踪审计；对政府要求高、时间紧、投资额较大的项目，审计机关派出审计组进驻项目现场，与项目建设同步进行驻场跟踪审计。
3.增强审计的服务性。寓监督于服务之中，既要当好政府资金的“卫士”，又要当好决策者、管理者的“谋士”，确保在项目基本建设程序、被审计单位内控制度、征地拆迁情况、招标投标和合同履行情况、材料与设备采购情况、设计变更情况、工程结算等跟踪审计的质量和效果。
4.整合资源，不断完善跟踪审计工作机制。整合审计资源，采用整合内审机构、社会中介机构、审计机关力量，构筑跟踪审计“三道防线”的做法。在工作方式上，审计机关采用聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计组，或委托具有法定资格的社会中介机构协助审计，并加强对聘请人员和受托机构审计质量和廉政建设的监督管理。审计机关对审计结果的真实性、合法性负责。
5.完善跟踪审计制度和程序，把握关键控制点，主动规避审计风险。
(二)评价
工程建设项目跟踪审计评价指标应从三方面来探索：
1.经济效益。一是直接经济效益。审计人员对工程预算、工程标底、合同洽谈、工程变更及签证、设备材料采购、索赔审核、工程竣工结算等送审资料通过跟踪审计直接审减的效益。二是间接经济效益。审计人员通过审计监督、造价控制建议而获得效益，主要表现在可行性研究、设计方案经济比较选择、招标文件、工程量清单、投标报价、评标办法选用和拦标价制订、合同进度款、设备材料询价、索赔化解等技术经济活动的控制措施、审计合理化管理建议取得的，而且要通过一定方法分析、比较和计算来体现的经济效益。
2.社会效益。通过跟踪审计，促使有关单位自觉地执行国家政策、法规，使整个工程实施处于受控状态，改变了过去建设、监理、审计、施工相互脱节，管理比较混乱现象，同时对廉政建设、建筑市场规范、构建和谐社会都将生产积极作用。
3.环境效益。在跟踪审计过程中，审计人员通过实地观察、面谈、问卷调查、调查表，还包括统计抽样、案例研究、研讨会等其他方法，对周边环境的影响进行审查。具体评价指标体系包括人体健康、工业、农业、林业、渔业、牧业、交通运输业、旅游业、房地产业、教育与科研等多方面体现的环境效益。
参考文献
[1]《现代审计与会计》，2006.5
[2]《中国审计报》，2006.4
[3]《审计与经济研究》，2006.3
关键词：水利工程；建设项目；跟踪审计
传统的水利工程建设项目审计主要采取的是事后审计的模式，即建设项目竣工结算审计。鉴于目前水利工程建设投资力度加大且投、融资渠道的多元化，传统的事后审计模式已无法满足投资控制的需要；故水利工程建设项目实施阶段跟踪审计的模式应运而生。本文结合开展跟踪审计项目的工程实践，从理论与操作层面上，谈点粗浅的认识，旨在对当前水利系统在建项目开展跟踪审计工作起到“抛砖引玉”的作用。
1.跟踪审计的内涵与作用
水利工程建设项目跟踪审计分为：开工前审计，即对工程建设项目程序的合法合规性（含招投标）、投资概算的真实性进行审计；施工期间审计，即工程施工期间对在建项目的进度、质量、投资和工程材料（设备）、工程变更等事项进行审计；竣工结算审计，即对竣工后项目最终造价的审计；财务结（决）算审计，即对水利工程建设项目全部投资认定的审计。跟踪审计是一种全新的审计方法，不同于一般意义上的全过程审计。而是基于审计的“免疫系统”功能和动态控制理论而提出的一种审计模式。通过对建设项目全过程跟踪审计，及时发现和纠正建设项目中存在的问题，既能有效地控制工程造价，又能使工程建设项目预期功能目标值得以如实体现。
2.水利建设工程跟踪审计思路
水利建设工程跟踪审计要求改变以往的竣工后再进行的事后审计思路，而将对水利建设工程进行贯穿项目始终的审计，在事后审计的基础上增加在水利建设工程准备前的审计和在施工中的审计。在水利建设工程项目开工前及时的发现问题，并将问题及时的反馈给委托方。水利建设工程跟踪审计的主要工作集中在水利建设工程的施工阶段，要求审计项目组根据施工的进度进行审计，特别是对于事后很难进行审计的施工环节进行及时的审计。
3.完善水利建设工程跟踪审计思路
3.1保证审计独立性
为了保证审计项目组能在水利建设工程跟踪审计中及时的发现水利建设工程项目中存在的问题，保障水利建设工程项目的质量并控制水利建设工程项目的工程成本，要在形式上和实质上保证审计项目组的独立性。首先要定期的轮换审计项目组的主要成员，特别是对于工程周期比较长的水利建设工程项目，通过定期轮换审计项目组主要的成员、审计项目组负责人的方式，使审计项目组在形式上具有审计独立性；其次是通过严格审核审计项目组的人员组成，严格限制与施工方具有重大关联的人进入审计组，以保证审计项目组的成员组成在实质上具有独立性。
3.2不得参与管理层活动
审计项目组参与管理层活动是指审计项目组在对水利建设项目进行跟踪审计的同时再接受委托方管理层的委托，履行部分本应由管理层行使的活动。如果参与到管理层活动或者甚至开展项目的管理工作，将使得水利建设工程跟踪审计失去意义。
4.水利工程建设项目跟踪审计的意义
开展水利工程建设项目的全过程审计，合乎建设项目控制造价、节约投资、化解风险、加强管理，建立健全良性的快速纠错和预警机制的内在要求。全过程跟踪审计的实质是审价环节前移，并始终贯穿建设全过程，使建设单位能及时发现问题、解决问题，有效防范风险，保障建设资金安全、完整和有效使用。全过程跟踪审计有利于加强建设单位与审计机构、施工单位的沟通、协调，及时采纳合理化审计建议和意见，促进工程结算支付和竣工决算编报、审批工作顺利完成。跟踪审计有利于弥补过去事后审计对前期情况不清楚的缺陷；事后审计，审计人员在工程竣工、工程决算出来后才接触项目，对工程原貌不清，审计结果可能有瑕疵。跟踪审计，审计人员经历工程建设全过程，了解工程全貌，对工程建设变化可以随时审核确认，审计结算较客观公正，而且也为业主拨付进度款提供了可靠依据。实施全过程跟踪审计，一方面弥补了工程监理对投资控制管理不足的缺陷;另一方面还起到了第三方监督作用，避免了有意或无意损害业主利益行为的发生，起到对参建各方人员的保护作用。
5.结论
【关键词】工程建设；全过程；跟踪审计；策略
中图分类号：K826.16 文献标识码：A 文章编号：
由于我国工程造价管理实际存在的局限和不足，工程造价管理的各阶段往往相互脱节，各阶段的造价各自管理，没有立前者控制后者，后者影响前者的有效的工程造价管理体系，这造成了很多弊端。而跟踪造价审计在工程全过程造价介入控制，可以对整体工程进行不间断造价控制。
一、工程项目跟踪审计
工程项目跟踪审是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。如何通过审计手段将工程造价控制在设计概算范围内至关重要。
二、全过程跟踪审计的重要性
由于建设工程项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，因此任何一个环节出现问题，都可能导致重大的损失浪费。长期以来，我国建设工程审计主要是“秋后算账”式的工程竣工结算审计，没有或缺乏必要的事前预防和事中控制，因而难以从根本上遏制建设工程的损失浪费，审计机关、审计工作也很难真正对工程建设项目发挥审计监督作用。纠正这种现象，审计机关必须前移审计“关口”，实行从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计，从而做到及时发现并纠正问题，避免造成不可挽回的损失。
近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的贪污、浪费等现象，从而对廉政建设产生积极的作用。
三、建设项目跟踪审计的质量控制
（一）跟踪审计的事前控制
审计部门参与工程建设全过程跟踪审计时，应派出专职审计人员进驻施工现场，专人专职负责对建设项目全过程全方位的跟踪监督与管理。审计人员应由造价审计人员、财务审计人员和工程技术人员组成。通过招标选定咨询单位并派专业人员进驻施工现场，组建临时审计办公室，实施跟踪审计。临时审计办公室在审计处派出人员的领导下开展工作。社会咨询单位应无条件地服从工程建设的需要，积极配合建设单位的工作。审计部门应加强对社会咨询单位的指导、监督和管理，定期检查其工作情况，汇总、反映并协调跟踪审计过程中出现的矛盾和问题，制定审计方案。依据项目特征、可行性报告、概（预）算文件、年度预算安排情况、建设资金筹措计划、有关工程核算管理制度等制定相应的跟踪审计方案。审计人员的工作要点、主要内容以及相关部门需要提供的审计资料在审计方案里都应做出明确规定。这样，审计人员在工作中可对照审计方案检查自己的工作是否做得完整、到位，有无疏忽遗漏。工程项目建设是一项综合性强的技术经济活动，涉及的部门和人员多，每个建设项目都是经过设计、施工、监理、建设管理部门等单位共同努力完成。因此，在开展跟踪审计工作之前，加强与相关职能部门的沟通十分必要。同时，正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。
（二）跟踪审计的事中控制
跟踪审计的目的是规范管理，有效控制工程项目投资。审计工作必须紧紧围绕经济活动这个核心，项目实施过程中有关造价的环节是跟踪审计的重点。因此，跟踪审计应集中力量抓好以下几个重要环节：
工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后，控制项目投资的关键就在于设计，设计阶段影响投资的因素很多，其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定，设计的深度和质量是否满足要求，设计是否控制在工程项目计划投资额内，设计是否达到限额设计要求。
招投标阶段。审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离，量的风险由甲方承担，因此审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确，以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审查招标文件并全过程参与工程招标。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整；文字表达是否准确；评标办法是否科学；程序是否合法。审计人员参与招标过程，便于对评标过程全面的了解，特别是商务标部分，出现超低或超高价，审计人员应对这些“超常价”进行对比分析，找出原因。在评标过程中，施工单位的现场答疑及承诺，审计人员应要求以书面形式记录备案，一旦其中标，将写进合同条款。
合同签订阶段。工程施工合同是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目，确定双方权利和义务的协议。它是工程建设质量、进度、投资的主要依据，在市场经济条件下，甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。合同审查的重点是：合同主体是否合法；内容是否符合国家法律、法规；形式是否符合该工程特点；文字表达是否准确；合同条款是否完整。特别是投标时不考虑，而在结算时需调整的项目：如赶工措施费、优质工程奖等如何计取；在履约过程中出现的变更、签证等如何处理；如何界定违约及相应的法律责任等。另外，还应特别注意的是合同文件与招标文件、投标文件三者之间的统一，避免产生矛盾。
施工阶段。施工阶段是项目投资的实施阶段，加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有：设备材料采购和使用、工程资金使用、工程施工执行情况、工程质量与验收、工程变更和工程签证、工程索赔。
决算审核阶段。工程结算是工程投资的汇总，也是单位工程造价的最终确定。工程结算的方式应与合同约定相一致。审核前，首先要熟悉合同和投标文件，弄清招标范围，明确哪些内容可调整，哪些内容不可调整，对于可调整的部分，再根据现场有关资料，审核工作量计算是否准确，与现行有关规定有无冲突，定额套用是否正确，有没有高套重算，材料价格是否符合合同约定，费用计取与有关规定是否一致，让利是否满足合同约定等。审计过程中，审计人员要与甲方、乙方、监理多沟通，以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，也要注意工作方法，最大限度的使工程造价得到准确反映。审计结果在得到甲乙双方共同确认后，审计人员出具审计结果通知书，审计结果通知书中除了写明审计结果、核减（增）额，还应把一些特殊事项交代清楚。
（三）跟踪审计的事后控制
工程审计结束后，必须及时将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证纪录、审计结果通知书等资料整理登记归档，并对审计数据资料进行信息化处理，建立审计项目档案。档案资料必须真实完整，不得有遗漏，做到一事一档，事完档成。
总之, 运用建设项目跟踪审计方法进行建设项目全过程造价控制, 实现了建设项目的总体目标, 彻底改变了“三超”现象。建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式, 已经在大中型建设项目审计中采用, 并且取得了明显的管理效益和直接经济成果。只要我们在审计过程中与施工、监理、建设管理等工作密切配合, 以内部控制审计为重点, 科学合理地选择审计跟踪点, 准确掌握审计参预的程度, 把握内部审计的相对独立性原则, 建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系,跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。
【参考文献】
[1] 侯戈. 浅谈建设项目跟踪审计方法全过程控制工程造价[J]. 黑龙江科技信息. 2008(26)
关键词 建设项目 工程造价 内部审计 跟踪审计
中图分类号：F407.9 文献标识码：A
工程建设项目投资的有效控制是工程建设管理的重要组成部分，就是在投资决策阶段、设计阶段、建设项目发包阶段和建设实施阶段，把建设项目投资的发生控制在批准的投资限额以内，随时纠正发生的偏差，以保证项目投资管理目标的实现，以求在各个建设项目中能合理使用资金，取得较好的投资效益和社会效益。一直以来，工程建设项目采用的是竣工决算审计模式，这种审计模式存在一定的片面性和滞后性。
目前，为了有效控制和合理确定工程建设项目的造价，提高工程建设效益性，很多建设单位在大力推行建设项目监理的同时，逐步引进了工程建设项目跟踪审计方法。但在实践过程中，由于存在着审计工作量大、审计成本高的缺陷，跟踪审计并未被广泛推行。因此，如何在当前内部审计资源不足的情况下，创新跟踪审计工作方法以提高审计效率、节约审计成本、降低审计风险是一个亟待解决的问题。
一、跟踪审计的概念、原则及审计风险导向的融入
（一）跟踪审计的概念。
跟踪审计是指审计人员依据法律法规旨在提高被审计对象的绩效（这里的绩效既指经济效益，也指被审计对象的合规性、合法性等），对工程建设项目各个环节进行全面和及时的审计监督， 进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式。跟踪审计将过去简单的竣工后被动审计或分段监督变为事前主动的、有计划的对建设工程项目从可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、竣工结（决）算等诸多环节，进行事前、事中、事后的咨询、鉴证和监督，能有效控制和规避投资风险，提高投资效益。
（二）跟踪审计的原则。
工程项目建设是一个由多方参与的综合性活动，需要各项目参加者相互配合协调，使各项工作形成合力，确保项目建设顺利进行。因此，在开展跟踪审计工作时，必须明确工作目标，合理定位，开展工程跟踪审计工作应遵循下列原则：一是服从项目总体建设目标。工程项目建设目标包括进度、功能（质量）和投资，跟踪审计时必须明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，同时加强对各建设目标分析和评价，做好各建设目标的平衡与优化。二是以投资控制为中心。建设项目审计的主要目标是控制投资，因此在进行跟踪审计时应紧紧围绕这个中心开展，监督建设资金的运用、投资的控制情况，同时，应用价值工程理论，对设计方案和施工方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度地发挥投资效益。
（三）审计风险导向的融入。
在工程建设项目跟踪审计中，往往是以全面控制为依据进行审计资源的配置，忽略了建设项目重点风险控制点，这就会造成审计资源在不同的审计风险领域得不到恰当的配置，使得审计效率降低。而融入风险导向可以弥补这种不足，在对被审计单位的整体风险评估的基础上，优化审计资源配置，有针对性地编制审计工作方案、设计审计程序，合理制定审计计划，有效收集审计证据，从整体上降低审计成本、保证审计效果、提高审计效率，最后通过审计提出审计整改意见或建设性的审计建议，并进一步采取后续审计的形式来落实审计意见或建议，以达到为组织增加价值的目标。
二、跟踪审计的内容和方法
（一）建设项目前期准备阶段的审计。
1、对项目建议书的审计。
项目建议书在编制前审计就要介入，要审查对建议书中提到的项目是否符合投资方向，如果符合就要对项目建议书中的具体内容进行审计如：建议的必要性和依据；批建规模、地点的初步设想；建议条件、协作关系；投资估算、资金筹措；项目进度效益评估等，审查其是否真正客观实在地进行了阐述，倘若与事实不符必须立即提出停止行为的建议，力争将事情处理在萌芽状态。对于项目的建议依据可采取重点审计的方式。
2、对可行性研究的审计。
项目被批准后，就可进入可行性研究阶段，在这个阶段审计要积极主动去参与，瞄准每个步骤，是否进行了实地调查、勘察，各种数据资料是否准确，来源是否可靠，是否有符合规定的依据，也就是说可行性研究的主要内容不能放松一点，这将关系到项目是否能实施，是否能发挥作用的大问题。同时还要注意项目环保评价手续是否齐全。
3、对初步设计、施工图设计及工程预算的审计。
为了不影响项目的正常运营，可待初步设计、施工图设计及工程预算的编制做完后再进行审计，这个阶段要紧紧结合可行性研究报告进行，要看初设内容是否全面，是否在编制预算中正确使用定额，检查预算的编制是否漏项，是否是最合理的方案，看图纸是否为具备资质的单位设计，是否经过图纸、预算审查。
4、对内部控制制度的审计。
健全而有效的规章制度是加强管理、协调运行、规范操作、提高效益的重要保证。重点检查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容职务未分离、职责权限不明确、未形成制衡机制等情况。通过审计，帮助完善制度，从源头上加强项目控制，提高建设管理水平。同时经常性地对规章制度执行是否有效进行跟踪，防止制度形同虚设，避免出现大问题。
5、对征地拆迁情况的审计。
征地拆迁关系群众的切身利益，也是工程建设项目正常运营的一个重要因素。主要审计其程序是否合法、手续是否完善、政策是否公开、标准是否到位。通过审计，要让补偿执行到位，要对存在的问题和需要完善的方面提出审计意见和建议。
6、对招标投标情况的审计。
对建设项目招投标的审计，是跟踪审计的一项十分重要的内容。主要对招标文件、评标办法的内容是否合法、合规进行审核，及时发现错误，提出完善、修改意见，避免执行过程中发生争议和损失，如：对招标文件中有关投资控制方面的条款，对招标机构起草的招标文件草案、对工程量清单中的错项、漏项等；对招投标的过程进行审计，及时纠正过程中存在的不规范行为，促进工程招投标工作的公开、公平、公正。
7、对工程合同的审计。
加强对合同条款的审查，即在正式合同签订前，审查合同具体条款的合理性、合规性。重点审查合同与招投标文件内容相矛盾的条款、补充条款和注意事项等，促进合同条款完善，防止因合同内容有误或遗漏而造成建设资金的损失浪费。加强对合同履行的监督，即在合同签订后，注重监督合同双方严格执行合同条款，维护合同的严肃性和双方的合法权益。审查有无违法转包和违规分包的现象，纠正违反合同条款和执行合同不到位的行为，促进严格履行合同。
（二）建设项目实施阶段的审计。
1、对施工准备阶段的审计。
施工准备阶段是项目建设的前期工作之一，主要把握好项目法人质量控制、监理工作，涉及施工单位各方面的问题。项目法人质量控制是否通过资质审查，按法定的招投标程序选择了勘测、设计、施工、监理单位并实行合同管理，各种合同是否规范、合法有效，是否建立了质量管理制度，是否组织了设计与施工单位的设计交底。审计监理单位是否有相应资格等级证书，所派监理人员是否有岗位证书，是否对施工单位图纸进行了签发，是否对施工单位组织设计和技术措施进行过审查。审计设计单位是否有承担相应资质勘测设计能力。设计单位是否将经过会审后的资料做过技术交底。设计质量是否满足工程质量、安全需要的规范要求。大中型工程设计单位是否派代表到施工现场。审计施工单位是否有承揽相应施工任务的资质，施工单位是否制定了完善的质量责任制考核办法等。
2、对材料、设备采购情况的审计。
审查应该由政府采购的项目是否实行了政府采购，材料、设备采购以及材料差价调整有无相应的管理办法，是否得到严格执行，采购价格的确定是否合理。通过审计，促进规范选择供应商，比价确定价格节省投资，预防腐败现象产生。
3、对项目施工阶段的审计。
项目施工阶段的审计要把握好设计单位、监理单位、项目法人的代表是否按规定到位；各个部门的管理措施资料是否到位；实际施工单位是否与合同单位一致，工程的分包是否经过建设单位按规定认可的原则办理，对工程质量事故，施工单位是否有报告，是否保护现场并配合处理。主要材料是否有合格证、质保书，隐蔽工程的有关图片、文字资料是否齐全；有关工作日志、施工资料是否齐全；施工单位的安全防护措施是否到位；设计变更是否按程序办理；工程预算款及结算是否按合同办理；属政府采购的项目是否按相应的规定办理。这个阶段是一个非常关键的时期，关系到工程质量好坏，审计质量高低的问题，对审计评价有相当高的参考价值。
4、对设计变更情况的审计。
工程通过招标投标后，设计变更成为影响工程造价的主要因素。
目前建筑市场竞争激烈，施工单位往往以低价中标，然后通过施工过程中各种变更的机会不合理增加造价，以弥补低价中标造成的损失。因此，对设计变更的审计是跟踪审计的一个重点，审计主要应对设计变更的合理性、经济性乾审查，审查设计变更手续是否齐全、变更理由是否充分，以及是否有利于节约投资和保证质量。特别是对隐蔽工程，要尽量对真实性做到“心中有数”，检查监理工程师的签证，防止弄虚作假。
（三）建设项目竣工决算阶段的审计。
1、对试运行工作的审计。
项目建成后的试运行工作，审计要跟踪把握好是否具备试运行的条件，是否存在安全隐患，试运行是否达到原设计的要求，运行记录是否齐全结果如何。
2、对竣工验收阶段的审计。
竣工验收阶段的审计要把握好是否按分项验收、阶段验收和竣工验收进行；是否按预验收和验收的程序办；验收的竣工报告、图纸、文件是否齐全；是否及时办理了交接，竣工财务决算是否合规，对工程节超情况以及剩余资产是否妥善处理。是否有批准后的验收申请；验收中设计、建设、施工监理、地方质检部门、管理运行单位以及计划审计、档案等专业人员是否齐全；验收中提出的问题是否按规定进行处理。这是项目建设的历史资料，一定要通过审计工作将历史的珍藏资料收集齐全，妥善保存。
3、对竣工决算的审计。
检查工程结算和工程财务资料，核对甲乙双方材料决算表，超、欠材差计算是否正确，结算凭证是否合法。检查工程库存物资的财务处理是否合规。检查待摊投资的真实性、合法性，工程建设配套设施费用支出、贷款利息和资金占用费是否真实，其分摊是否合理，有无挤占工程投资支出；审查各种非正常损失费用的真实性，核销有无经过有权部门审核批准；已摊销待摊投资是否真实、合理，投资决算报表中相关数据是否配比。检查建安工程投资真实性、合法性，审查竣工图纸及相关资料的真实性，审查竣工资料与实物是否一致；依据竣工图纸、工程签证资料和工程量计算规则，细致、认真地审核、复算工程量，确定工程量的真实性，以及工程定额套用与取费或者应用投标单价的准确性。审查合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况。检查建设项目基建收入、节余资金，重点检查建设期间收入的形成和工程投资节余资金分配比例的真实性、合法性。检查建设项目交付使用资产，主要检查“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”，核实交付使用的固定资产是否真实，是否办理了验收手续和交付的递延资产情况等。检查尾工工程，重点检查建设单位预留建设项目未完工程投资的真实性和合法性。
（四）后续审计。
后续审计是指对工程建设项目跟踪审计过程中，出具的中期审计报告所涉及的审计发现问题和建议进行后续跟踪落实，以确认管理层是否采取了风险防范和控制措施。通过后续审计可以根除被审计单位风险病灶，使风险预警作用更加反映充分和有实效，真正发挥风险导向的作用。
后续审计工作安排要坚持风险导向和实事求是原则，应区分不同情况：应根据纠正措施的复杂程度以及相关规定来确定落实纠正措施所需要的期限；对已经纠正的各种控制风险和已经实施的各项改进措施的，要针对其有效性进行重新评估。
另外， 整个过程审计后按审计报告的要求要尽快形成审计报告并与有关方面多沟通，同时还要抓好报告中提出问题的处理和落实。
三、跟踪审计应注意的几个问题
（一）完善审计人员的构成，建立跟踪审计管理机构，健全和完善跟踪审计的法律法规。
组建审计管理机构是保证内部审计质量的关键。工程建设项目跟踪审计是对建设项目全过程审计，是多学科知识的应用，一般应由较高理论基础和丰富实践经验的财务、工程、法律人员组成。单位应依据《审计法》和《审计实施条例》等固定资产投资相关审计的法律法规制定与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度，为跟踪审计人员提供具体的工作依据和指导。审计人员应在项目现场设立办公场所，与相关单位建立定期例会制度，及时了解掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。
（二）跟踪审计过程中资料积累要详细。
审计人员应深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及有关技术问题，熟悉工程量计量规则以及有关费用的测量办法，并且作好相关记录。在项目施工中，对有些事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。并注意收集相关资料，定期对施工单位完成工作内容、工作数量、工作质量进行核实，出具审核意见，作好审计工作底稿。
（三）合理定位跟踪审计介入的深度。
在跟踪审计中，要做到依法审计，客观公正。建设项目跟踪审计以完善项目管理机制为目的，作为第三方参与项目建设的过程，不从事建设管理、施工、监理的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，促使工作规范。跟踪审计中发现问题，应及时与建设单位取得联系并以书面形式反映，而不直接干预相关建设工作。应重视与施工单位之间的沟通，重视作好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。在审计的每个重大环节中，审计人员内部要及时碰头开会，集体研究解决，及时与建设单位沟通，不留任何疑点和隐患。审计过程中，审计人员要与甲方、乙方、监理多沟通，以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，也要注意工作方法，最大限度的使工程造价得到准确反映。审计结果在得到甲乙双方共同确认后，审计人员出具审计报告，审计报告中除了写明审计结果、核减（增）额，还应把一些特殊事项交代清楚。
（作者：任职于郑州雁鸣湖城市开发投资有限公司，注册会计师，注册税务师，研究方向：房地产财务管理及审计）
参考文献：
[1]宋夏云.国家审计目标及实现机制研究.上海财经大学出版社， 2008.
[2]黎振宇，刘智. 对建设工程招投标审计监督的再认识. 科技创业月刊. 2004年12期
[3]马贤明、郑朝晖，现代风险导向审计探讨，审计与经济研究，2005.1，9-10.
工程建设项目跟踪审计是近几年来发展的一种新的审计方式，与原审计方式相比，跟踪审计具有较高的审计主动性和有效性。采取跟踪审计，传统的被动审计变为主动审计，以查找问题为主的事后审计，变为以预防为主的事前审计，对审计人员素质、审计组织管理等提出了新的、更高的要求。
跟踪审计作为一种新的审计手段，在实践中已显示出其优越性和广阔的应用前景，其优越性主要表现在以下几个方面：
1.从静态向动态转化
传统审计模式，是在工程竣工后集中进行的一次审计。审计时要面对施工阶段各个施工程序中发生的大量签证、变更等资料；审计的过程相当于是还原工程的施工过程。而跟踪审计可以分时段、分内容地进行动态审计，使审核思路更清晰，可缓解短时间内处理大量数据的压力。另外，跟踪审计可以分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地全过程监督各阶段的运作。
2.从事后审计向事前、事中审计转变
传统的事后审计，因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确；跟踪审计可从源头上解决类似情况的发生。如在施工阶段，审计人员及时深入现场，在工程隐蔽前或变更施工过程中作好记录取证，准确掌握工程施工中的各类有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为施工签证的确认和结算审核提供依据。
3.有利于合理利用资源，充分发挥审计职能
在施工阶段，跟踪审计人员在施工现场，会同建设单位、监理单位、施工单位签字认可实测记录后，审计人员可立即计算出相应的工程数据，避免了推诿和以往长期不签证，大量积压的弊病。审计过程覆盖整个建设过程，使过去过于集中的工作量尽可能均匀分散在施工各阶段，从而加快了结算审核速度，提高了经济效益。
随着审计职能转变，审计结论要更好的为管理服务。审计目的不在于查找问题，而是在管理过程中适时发现问题，提出解决问题的意见和建议，为建设单位更好的实现目标参考依据，跟踪审计恰恰能更好的实现这一点。
以施工阶段的审计为重点向前期决策阶段、设计阶段和招投标阶段延伸传统审计模式是以工程建设项目开工到竣工的施工阶段为审计重点；跟踪审计是对工程建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动进行的审计与监督。它不但强调施工阶段的造价控制，而且注重对前期决策工作的跟踪审计，深入开展对设计质量的跟踪审计，积极介入招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化发展。
工程建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等特性，在实践中也不可避免地反映出一些局限性，具体表现有以下几个方面：
1.跟踪审计深度难以把握，容易偏离审计目标
跟踪审计是对工程建设项目全过程的审计，需要审计人员在工程建设项目过程中频繁地介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离既定的审计目标，介入到工程建设项目管理的职能范围中，从而影响审计的独立性。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。
2.跟踪审计的法律、法规不够完善，审计实践被动
跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对工程建设项目做出共性的评价和判断，审计风险较大，审计质量难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。
3.审计资源有限，审计风险较大
跟踪审计是对工程建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到建设的方方面面，所以需要有充足的审计资源，以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。然而，在目前审计力量有限的情况下，面对繁重的审计任务，审计内容广而全，建设项的建设周期相对较长，必然增大了审计风险。另外，跟踪审计对审计人员的自身素质提出了更高的要求。跟踪审计人员不仅要有精湛的专业技术，较宽的业务知识面，同时还要具备良好的协调沟通能力，对最新的技术方法、技术手段有所了解、掌握。因此，能否合理配置审计资源，提升审计能力，是影响跟踪审计效果，降低审计风险的重要因素。
【关键词】工程建设审计；跟踪审计；控制重点
工程建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能及时发现工程建设管理中的问题，以便提高工程管理质量，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效率，完善工程建设项目审计的质量，提高审计成效都将起到至关重要的作用。下面结合工作实际，浅谈一下邮政建设工程项目全过程跟踪审计的重点。
1.工程建设项目审计的定义
1.1 建设项目内部审计，是指组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。
1.2 建设项目内部审计的目的是为了促进建设项目实现“质量、进度、效益”三项目标综合平衡的优化。
1.3 建设项目内部审计是财务审计与管理审计的融合，应将风险管理、内部控制、效益的审查和评价贯穿于建设项目各个环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。
1.4 在开展建设项目内部审计时，应考虑成本效益原则，结合本单位内部审计资源和实际情况，既可以进行项目全过程的审计，也可以进行项目部分环节的专项审计。
2.目前邮政工程建设项目审计中发现的工程管理中的问题
2.1 工程量签证管理不规范和详尽。工程量签证是工程结算审计的依据，但我局在工程审计中发现工程量签证管理还不是很规范，导致决算失真，主要为以下几点:
2.1.1 隐蔽工程量无签证或签证量漏签；尤其是拆除工程量、工程垃圾排放数量等没有准确的文字记录，无照片（如暖气拆除量未进行签证，导致审计中拆除费及变卖暖气残值无法确定，审计决算值不准确）。
2.1.2 施工管理过程中因设计变更、项目增减、突况等因素造成工程投资额的变动未及时签证 (空调的改造项目，只有增项无减项)。
2.1.3 工程量签证签字手续不齐全，签证不及时，签证不准确、没有按规定在3日内做好工程量签证，后补签证情况较多，有的只有一人签字；有的只有使用单位责任人、无工程管理人员及施工单位会同确定签字，导致签证不真实，个别零星维修工程未施工就上报预算要求审计；其次有的签证车次台班不真实，太随意，零星维修安排维修时间不合理，导致车次、台班重复、过高。
2.2 工程施工材料管理实际操作范围内还有一定的欠缺。
2.2.1 施工单位未使用统一的工程招标材料。我局文件明确规
定工程改造应严格按招标小组确定的主材。统一品牌、统一规格及型号、价格等，但在实际施工过程中，由于工程监管力度不够，工程管理人员材料管理不到位，对进场的材料没有进行确认，上报预算无进场材料确认单，没有确认进场材料合格证及品牌，部分主材未使用招标材料，导致审计时价格无法确定，且装修质量无法保证。
2.2.2 现场工程管理日记不细化，太随意。我局工程管理文件规定未经甲方同意改变施工方案、未使用招标材料或所用材料质量不合格，有权令乙方拆除，但必须有随工记录和书面文字并下达整改通知书，乙方签字，但目前这方面在实际工程管理中还有所欠缺，太随意。只有口头通知，没有书面通知，随工记录不全面、不细化，导致事后审计不必要的麻烦。
3.邮政工程建设项目全过程跟踪审计的控制重点
3.1 工程项目准备阶段的审计重点
建立健全工程结算送审资料完整性与符合性审查制度，从源头把关，避免工程结算失真。工程开工前，审计部门首先要对建设项目可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行审查与评价，对工程项目投资估算、资金筹措、主材价格、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核，重点评价工程项目开工前期准备工作的内部流程设计、职责分工、内部控制等。
3.1.1 各建设单位应将拟开工（装）维修项目预算及施工图报审计备案（如果是改造项目，应同时将工程原始状况图纸一并上报）。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件。
3.1.2 对工程设计概预算的全面性、准确性进行审计。力求不漏项，不留缺口，并要考虑到足够的不可预见因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”（即概算超计划、预算超概算、决算超预算）现象。
3.1.3 对施工招投标的投标文件和标底的严密性、合规性、准确性进行审计。审查招投标程序及其结果是否合法、有效，签定的施工合同是否严密等。
3.1.4 确定工程进场主材价格。工程主材确定应进行市场调查及招标，审计部门作为招标小组成员、每半年应同招标小组及施工单位共同到建材市场考察主材，并进行招标，确定工程主材的规格、品牌、价格，工程开工前由各建设单位通知将主材价格表通知相关施工单位。若施工期间材料价格有变动施工单位及时通知甲方代表，由招标小组根据市场价格重新定价。
3.2 工程项目建设阶段的跟踪审计控制要点
3.2.1 跟踪审计工程量签证。现场签证对于工程造价的控制起着重要作用。现场签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程要求以及隐蔽工程验收等内容。审计人员要随时在施工工程中审核签证的真实性，同时要求施工设计变更须说明变更原因（建设单位要求更改和施工技术原因）且附有变更图纸。施工管理过程中因设计变更、项目增减、突况等因素造成工程投资额的变动必须及时签证，隐蔽工程签证须做到签工程量、不签价格，由工程管理员、使用单位责任人、施工单位会同确定签字，尤其对拆除工程量、工程垃圾排放数量等要有准确的文字记录，无记录审计时不予采信。施工签证要具有真实性、逻辑性，无签证记录、漏签、补签在决算审计时一律不予认定。审核现场签证，发生签证事项——原因——位置——时间——手续是否清楚、完整；竣工图绘制是否符合规定要求，是否加盖竣工图章；隐蔽验验收记录是否注明深度、宽度、用料，验收签证手续是否齐全等。
3.2.2 加强对施工现场的跟踪审计，采取不定期抽审方式。在施工过程中，审计人员坚持深入现场，察看施工技术、施工方案和施工工序，对已办理的各种签证内容及时的进行实地测量的验证及确认，这样才能通过现场监督保证工程质量及管理、确保科学施工、合理确定工期、防止工程验收过程中弄虚作假，施工单位高估冒算、虚报工程量现象的发生，同时，为工程施工结算审计奠定基础。
3.2.3 对工程主材进行审计监督。
施工材料的使用，应严格按照甲方要求施工，施工单位必须使用甲方招标的指定品牌，不得以次充好。工程材料进场时，施工单位必须将施工中所使用材料的包装物、合格证等保管完好，以备验收检查，并出具进场材料证明单，由工程管理人员对进场材料进行核对确定签字认可，工程审计人员进行监督，并对施工单位所采用的材料提出质疑,施工单位对所提出的质疑材料在两个工作日之内必须书面举证。（下转第48页）（上接第45页）
关键词：高职教育 内部审计 工程建设 跟踪审计
近几年，高职院校在新校区建设过程中，由于规模大，工期短，任务重，资金短缺，内审力量薄弱等现象的存在，许多学校采用“借助外力”的运行模式，委托专业工程造价咨询机构实施管理与监督。跟踪审计已在控制工程造价，降低建设成本，完善工程管理，促进廉政建设方面起到了重要作用。那么工程项目建设有了专业工程造价咨询机构进行跟踪审计，高职院校内审机构如何定位并发挥职能作用，如何有效组织协调跟踪审计工作，笔者就此根据工作实践进行了一些探索。
1.制约内审机构在工程建设过程中发挥职能作用的主要因素
在工程建设过程中，学校管理层对内部审计的需求日益增多，通常要求内部审计全程参与工程造价管理控制与咨询服务等工作，然而，在实际工作中存在诸多方面制约了内部审计作用的充分发挥。
1.1内审机构整体力量不足。高职教育起步较晚，总体来看，多数学校内部审计力量不足，人员配备不到位。少数学校虽然配备了足够的人力，但和繁重的基建审计工作要求相比仍显力量不足。
1.2缺乏工程造价咨询人员。目前高职院校内部审计机构人员配备，大部分从事财务审计工作，主要由财务专业人员组成，多数学校内审机构缺乏工程造价咨询审计人员，同时也缺少基建工程跟踪审计工作的经验。有的学校在基建规模扩大的同时，重视了加强工程造价的人才引进，但工程造价审计力量仍然严重不足。
1.3内审工作职能不明确。多数学校现行规章制度未明确内审机构的工作职能、具体内容和要求，因而工作较难开展。
1.4工程审计具有复杂性。工程审计涉及多方利益调整，设计、勘察、招标、施工、监理、甲供材供应方等各方利益都与工程审计密切相关，工程审计时需要很多方面的专业知识和从业经验。高职院校的内审机构一般难以胜任。
1.5内部审计服务上的内向性。内部审计是学校内设机构，在涉及调整外部利益时权威性、公正性不够。其审计报告对外不具有强制约束力。因此，即使内审机构及人员具备专业胜任能力独立进行审计，审计结论往往是代表或维护学校方利益，难以得到施工方认可。
综上所述，学校在工程项目建设中，必须“借助外力”委托具有资质的且独立于甲、乙双方的第三者进行跟踪审计，来有效化解工程建设审计中出现的问题和矛盾。
2.选择专业工程造价咨询机构进行跟踪审计时内审机构应关注的事项
由于上述制约因素的存在，高职院校必须“借助外力”，委托具有资质的工程造价咨询机构进行跟踪审计，形成以内审机构为主导，外部审计为主体的跟踪审计机制。那么，内审机构发挥主导作用，应着重关注以下事项：
2.1加强对受托外部审计的考察。学校内审机构要审查和了解受托的专业工程造价咨询机构资质、信誉状况、业绩、业务特长和业务人员的组成等情况。对于资质达不到要求和信誉较差的坚决不予委托，同时对受托方的业务专长和业务人员组成也应高度重视。
2.2学校可采用招标的办法实施委托跟踪审计。多数学校是由内审机构实施招标的，这就要求内审机构要对潜在的投标人进行全面了解、审查，以便选择条件好的受托单位。
2.3学校切忌以经济效益为唯一目的。这样不符合审计工作的宗旨和原则，容易误导和引诱受托方偏离审计工作的正确轨道。在计付审计费的约定上，单纯以基数或审减额计付审计费的方法不可取，最好是在计付一定基数的基础上，适当考虑审核效益。
2.4加强审计全过程的管理工作。内审机构要加强对委托跟踪审计机构的监督管理和考核，做好审计过程中的组织、联络、协调、审计资料的初审、审计结果的验收和复核工作。
2.5做好审计业务的组织和监督。注意审计过程中受托方、施工方以及建设方的表现和态度，防止和排除人为因素的干扰。在工程结算审计中，甲、乙双方一般都会站在自身利益考虑，意见往往是对立的，这是正常现象。若受托方偏袒某一方，要及时与受托方沟通，了解原因，对人为因素的干扰必须及时排除。
3.内审机构充分发挥建设性作用，必须着力推动促进改善管理和控制工作
根据上述分析可知，内审机构要充分认识到保证工程审计质量，关健是选择好跟踪审计机构，而利用好跟踪审计机构专业性强的优势是内审机构的中心工作。那么内部审计机构如何组织协调好跟踪审计工作。笔者认为，应当从以下几个方面着手：
现在市场上招标文件规定评标办法有两种：一种是合理最低价中标办法，一种是接均值中标办法即综合评议法。当然各人的观点也不同，一种观点认为高价中标可以保证工期，保证质量；一种观点是高价中标对保证工期保证质量作用不大。现分析一下施工单位的管理体制。现在的工程项目管理是项目经理负责制。公司将项目利润的最大化部分留给公司。将接近成本的部分由项目经理负责。公司首先想到的是保证自己的利益。比如采用合理最低价中标办法，中标价为1000万。经公司内部测算，成本及少量利润为900万，公司将900万包给项目经理，公司拿100万。如果采用综合评议法，中标价为1100万，即业主多付100万，公司将200万装入公司腰包中，项目经理拿到的还是900万。这多付的100万根本未直接用到工程项目中，这高价中标还有意义吗?而业主则面临着高价中标多出资金的风险。控制对策：控制在最高限价基础上尽可能选择合理最低价中标。有人怀疑施工单位竞争激烈，怕低价建不起来。试想一下，竞争激烈是因为高利润才会出现竞争激烈现象。再说施工单位也有一套自己的管理体系，有成本测算部门，明知亏本他还去做吗？视合同为儿戏？
2.合同审签风险
招标文件、合同审签风险，关系到工程建设的质量、工期、造价，合同审签一定要严谨，考虑周全，明确开工日期。有的合同明确开工日期以施工单位向业主打的开工报告为准。这是极不明智的做法。这会出现施工单位迟迟不开工，不打开工报告，业主拿他没办法的现象。开工日期和竣工日期一定要在合同中明确。工程质量要明确质量等级，如要求是省优，在平时的施工管理中按省优标准来要求。明确工程价格调整的风险范围，为以后竣工结算不留隐患。控制对策：严格把关招标文件、合同条款，明确双方承担的风险，注意增加反索赔条款。加强合同审签程序，防止施工单位串改合同条款。有的业主单位图省事，将合同全由施工单位代办，会出现施工单位串改合同局部重要条款与招标文件规定不符现象。事后业主才知已晚矣。
3.施工队伍选择的风险
施工队伍的选择关键是项目经理，一个会管理、责任心强的项目经理在施工过程中会让业主很放心，双方配合会很融洽，做事就会很顺。在工期、质量、造价方面都能达到预期的效果。而选一个素质差的项目经理，就会让业主感到很累，不断给业主增添麻烦，导致双方配合很不愉快。完不成预期的任务，给工程的工期、质量、造价带来较大的风险。控制对策：在全过程跟踪审计过程中，建议在资格预审阶段对施工单位选派的项目经理进行考察，掌握拟派选项目经理的业绩，到与之相配合的业主单位了解情况。项目经理原则上由施工单位选派。如业主对拟派项目经理不满意可与施工单位进行交换意见。况且又在投标前阶段，因此项目经理还是可以选择的。在建设过程中更换项目经理比较麻烦。
4.材料价格的风险
在建设工程中一个单项工程的工程造价材料费用占总价75%左右。尤其新材料、新工艺更新很快，因此加强对材料价格的审计监督尤为重要。在众多材料中有些材料价格是很难控制的，如大理石、花岗岩、瓷砖、地砖、内外墙乳胶漆、开关、插座等。市场上质量分三六九等，价格也分三六九等。因此在施工过程中，材料价格难控制存在一定风险。控制对策：对主要材料如钢材、砼、水泥、黄沙、石子、门窗等建议由乙方购买，对装饰性材料如花岗岩、大理石、乳胶漆等作为甲供材或甲控材。在投标前将这些材料以某一暂定价进入投标价。竣工结算时以业主实际购买价或控制价按实结算。
5.工程变更的风险
在施工过程中由于设计原因出现安全问题或使用功能的改变等原因，会出现设计变更，这种变更在所难免，但有的变更纯粹出于施工方便或增加造价的目的而要求变更。如浇筑有梁板混凝土时，当梁的砼强度等级与板的强度等级不同时，施工单位就会要求设计单位出具板与梁相同强度等级的变更（一般梁的强度等级大于板的强度等级），这样不仅施工方便而且还增加了造价；再如施工单位利用不平衡造价而要求变更，如我校教学楼工程，施工单位在投标时将走廊地砖楼面报价利润很低，而教室水磨石利润很高，施工时施工单位就要求将走廊地砖改为水磨石。这样一是便于施工，二是施工单位会获更多的利润。控制对策：防止施工单位不平衡报价，严格控制工程变更签证，除非影响安全和功能使用，否则尽可能不变更。
6.结算审计方法风险
从各类杂志发表的文章看，结算审计方法有多种，如全面设计法、抽项审计法、增减审计法等。不当的审计方法会给工程造价带来很大风险。也会给业主带来不利的资金损失。因此选择正确的审计方法不但会规避业主资金的风险，也会规避审计部门自己的风险。控制对策：全面审计法。工程结束后进行竣工结算审计。审计部门对结果出具审计报告。业主与施工单位双方以审计报告作为双方结算的依据。就是说审计报告的结果直接涉及双方的利益。偏向任何一方都会给另一方带来损失。也会给审计部门带来风险。因此全面审计方法是目前最好的审计方法。
7.结语
关键字：全过程动态；跟踪；审计；问题
在近几年的审计实践中，建设项目工程造价全过程跟踪审计作为一种以概预算执行情况审计和竣工决算审计为主的事后审计延伸为贯穿于工程项目前期、中期、后期的工程造价管理新方法，被逐步得到推广应用。建设项目跟踪审计通过合理调配审计资源，强化对建设行为的审核监督，使整个工程实施进程处于受控状态，更好的达到控制造价的目的。在促使建设单位提高投资效益的同时，能够从源头上遏制工程建设领域的腐败，起到推进廉政建设的积极作用。
一、工程项目审计监督的现状及存在的主要问题
我国在《审计法）颁布后，开始实施对工程项目的审计，但审计重点是放在对工程完工后的竣工结算审计和竣工财务决算审计上。由于这是一种事后的静态审计监督，事前和事中审计部门基本没有介人，虽然通过工程竣工结算审计在一定程度上为建设单位降低了工程成本，挽回了一些不应有的损失，但未能就整个工程项目从源头开始进行全过程控制，使审计在规范工程项目管理、控制工程造价方面所起作用较为有限，从而很可能造成投资损失和管理不规范。其主要问题与缺陷表现在：
（一）审计介入时间滞后
进人竣工结算审计时的工程已竣工，许多施工过程已无法看到，隐蔽工程更难再现。审计部门按审计程序与施工方交换意见时产生分歧，由于审计部门未在施工现场，很难观察取证，从而使投资的合理性和准确性难以确定。
（二）审计介入形式被动
竣工结算审计前，审计部门基本上是局外人，对标底制作、招投标、施工、阶段性验收及其结算等过程基本上不参与，不能主动深人到现场，仅仅是在接受审计指令后，被动地开始审计工作，尚未在制度上形成"逢工程项目过程必审"的审计环境。
（三）审计时易产生分歧和争议
当一些签证或变更内容表述含糊或理解角度不同时，审计人员手里没有详实确凿的记载和证据，而无法说服对方，导致争议时常发生，甚至分歧越来越大，其结果往往是难以与施工程项目建设全过程跟踪审计研究与施工单位达成一致意见，这样不仅延长了审计时间，而且在这种情况下建设单位也很难掌握主导控制权。
（四）审计事后难以控制造价
由于建设过程中对相关事项各方已签字确认，竣工结算审计时即使发现问题，事后也无法更改。而且参建各方往往对工程进度、质量高度重视，对成本控制相对则投人与关注不够，因此存在投资膨胀严重的现象，造成工程造价越控越高，三超现象越来越多，从而导致国家及单位建设资金浪费和损失。而且事后进行竣工结算审计时，为了达成一致意见，建设单位有时不得不做出适当妥协与让步，也将会增加工程造价和控制难度。
（五）建设过程缺乏监督导致各种问题时有发生
当前建设领域存在的问题较多，高估冒算、高套定额、不做标底、损失浪费、管理混乱、彻私舞弊等问题并不鲜见，已成为社会关注的焦点。其中既有主观原因，更有客观原因。如建设单位工程建设管理制度不健全或执行不力而控制不住，建设单位相关管理人员不熟悉相关法律法规的规定，因经验不足而不能灵活运用国家法律法规的规定，故意违反规定等，由此产生的腐败行为也越来越突出。
二、全过程跟踪审计的基本内涵及其与传统工程项目审计的区别
现代内部审计理念的核心内容是：内部审计要体现"前瞻性"，其关注的重点不仅局限在维护组织现有的利益，而且要为组织创造更多未来的利益。因此，现代内部审计，一是强调内部审计作为控制系统的作用，必须变事后检查监督为事前、事中的评价与反馈，既注意对结果的审计，更注重对过程的审计；既注意对静态内部控制水平的审计，更注重对过程控制有效性的审计；二是强调对组织防范风险的内在积极性和能力或称内部控制能力的审计。工程项目建设全过程跟踪审计，是指工程项目建设单位通过制度安排，将审计作为管理子系统，嵌人工程项目建设活动，根据工程项目建设活动的内在规律，将建设全过程划分为若干阶段，确定每个阶段的若干重点事项，并按照经济高效原则，通过审计资源的优化配t，及时对各阶段已确定的重点事项进行审计，针对项目管理和控制缺陷，及时提出建设性的意见，协助项目管理人员更有效地管理与控制项目建设活动，提高经济效益；通过充分发挥审计与其他管理子系统的联动效应，实现工程建设过程中有效的规范管理、风险控制与造价控制目标。
三、工程项目建设开展全过程跟踪审计的必要性
工程项目建设全过程跟踪审计方式，改变了过去将审计重点放在对工程竣工后的结算审计、竣工财务决算审计的传统做法，而是事前、事中以及事后都及时介人工程项目建设过程，从源头开始参与控制工程项目的造价、规范工程项目管理。全过程审计是对内部审计"加强管理、提高效益"要求的具体落实与践行。从实际工作中的经验和管理现状来看，将审计监督关口前移、提前介人、对工程项目进行全过程跟踪审计显得越来越重要和必要，同时也有利于促进惩治与预防腐败体系的建设与完善。
（一）全过程跟除审计较好地适应了工程项目建设的特点
全过程跟踪审计是分阶段进行、同步跟进、全过程跟踪，窝监督于跟踪服务之中，加强了工程项目建设全过程的管理，具有及时性、预防性的特点，能克服以往审不深、审不透、审不全、审而无用、"马后炮"的局面，深化了工程项目审计的内容、创新了审计的理念、方式和手段，较好地适应了工程项目建设的特点。
（二）全过程跟踪审计是工程项目绩效审计的有效载体
工程项目建设全过程跟踪审计涉及的审计事项不仅与建设资金收支的真实、合法有关，而且与管理、效益密切相关，通过同步跟进的办法，能及时了解工程项目在建设过程中的管理问题、内部控制问题，能及时帮助建设单位改进管理薄弱环节，完善运行机制，实现从事后
审计向事前咨询和事中控制的延伸拓展，实现传统审计职能向现代审计职能的转变。
（三）全过程跟踪审计有利于促进工程项目建设整体目标的实现
全过程跟踪审计最重要的特征之一是它要求将审计作为子系统融人了工程项目建设工程项目建设全过程跟踪审计研究系统，成为大系统的有机组成部分，在这个大系统中，审计不仅能够很好地发挥自身的功能，而且通过与工程项目建设系统的各子系统（包括设计、建设、监理、施工、指挥管理等）的相互联系与相互作用，产生出新的、更优的整体功能；通过审计信息连续的反馈，使偏差得到及时纠正，风险得到恰当控制，项目管理得以持续改进与完善，从而促进工程项目建设整体目标的实现。
（四）全过程跟踪审计能有效遏制建设过程中问题的发生
采用全过程跟踪审计模式，实际是增加审计的频次、增强审计的力度，围绕工程项目建设、造价进行跟踪、咨询和控制，参与到工程项目建设的各个环节，将建设过程置于更为严密的审计控制之下，使审计监督覆盖了从工程招投标、合同签订、设计、变更、材料与设备的采购、隐蔽工程等，直至工程款支付的全过程，做到"贴身防守"。
