时间：2023-07-02 09:37:43
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（一）全过程跟踪审计模式构建的意义
高校建设项目全过程跟踪审计，是指高校审计部门及由其委托的社会审计机构依据国家有关法律、法规和相关规定，运用现代审计方法和技术手段，对高校建设项目的投资立项、勘察设计、施工准备、施工实施及竣工验收等各阶段业务管理活动的真实性、合法性和效益性进行连续、全面、系统的审查、监督和评价。全过程跟踪审计在高校建设项目的规范管理、提升绩效和预防腐败等方面发挥了重要作用。
1.有利于规范管理
高校建设项目具有建设周期长、投资金额大、控制环节多、计价次数多、处理关系复杂等特点，传统的结算审计属于事后审计，难以适应高校建设项目审计的要求。全过程跟踪审计克服了事后监督的局限性，审计人员提前介入到项目建设的各个重要阶段和关键环节，对建设项目的决策、设计、招投标、施工、结算等各项工作，实施全过程全方位控制，能及时发现、纠正建设项目管理中出现的漏洞和问题，并向建设管理部门及时、准确、持续地反馈审计意见或建议，促进建设管理部门加强管理，堵塞漏洞，防范风险。
2.有利于提升绩效全过程跟踪审计注重
对高校建设项目的前期决策、设计、招投标的跟踪审计以及施工阶段的造价控制，有利于提高项目论证的可靠性、投资决策的科学性和设计方案的合理性。在全过程跟踪审计模式下，审计人员从单纯的合同执行审计延伸到合同签订前对合同条款的审计，防止了因写入不合理条款而使高校建设资金损失的问题；审计人员在审计过程中经常到建设项目施工现场，了解具体的施工过程，能及时对工程变更签证事项的合法合规性、材料设备价格的合理性、隐蔽工程验收情况等进行审计，为后期的审计结算确认签证，并将问题和矛盾提前解决，避免事后相互扯皮。
3.有利于预防腐败造成高校基建领域
腐败案件频发的一个重要原因是缺乏有效监督，决策、管理、监督三者之间未能形成有效的制衡机制。高校建设项目实行全过程跟踪审计，使审计人员提前介入建设过程，通过对物资采购、设计、招投标、施工、监理等各方面的行为进行跟踪审计，在建设项目的各个阶段筑起了一道严密的防线，对权力形成制约，促使建设项目的各参与方一开始就依法规范自身的行为，认真履行各自职责。通过对建设项目全过程的监督和控制，能有效预防舞弊案件的发生，使审计由“秋后算账”转变为防微杜渐，从源头上控制腐败行为的发生。
（二）全过程跟踪审计模式的关键控制点
根据高校建设项目实施的基本程序，结合我国部分高校跟踪审计工作的实践，可以将高校建设项目全过程跟踪审计模式分为投资立项、勘察设计、施工准备、施工实施、竣工验收等五个审计阶段。在实施审计时，可以在每个审计阶段设置审计工作关键控制点，有助于审计人员选准介入时机，把握审计重点和难点。
1．投资立项阶段关键控制点
（1）审查决策程序。审查建设项目立项决策程序是否合法合规，建设方案是否在多方案比较、论证的基础上进行决策，是否经有效批复。（2）审查可行性研究报告。审查可行性研究报告是否真实、完整、有效，拟建项目的建设规模、建设功能是否符合学校事业发展规划、学科发展规划和校园建设总体规划，投资规模是否适度。（3）审查投资估算。审查建设项目投资估算是否合理、资金来源是否落实，投资计划是否得当。
2．勘察设计阶段关键控制点
（1）审查设计招标文件和设计合同。审查勘察设计等单位的资质是否符合建设项目的要求；勘察设计招标文件内容、合同内容是否合法、完整、准确，是否符合已批准的可行性研究报告；招投标程序及合同签订是否客观、公正、严密。（2）审查设计方案。审查设计单位和设计方案是否通过招投标方式征集；设计方案的论证，是否贯彻了优化设计和限额设计的原则；是否组织有关权威专家对图纸进行会审。（3）审查概（预）算编制。审查设计概算、施工图预算是否按程序进行评审，编制方法是否合适；概（预）算内容是否真实、全面，有无漏项或增项；编制原则和计价依据是否现行适用；设计概算与投资估算是否符合，施工图预算与设计概算是否符合。
3．施工准备阶段关键控制点
（1）审查招标文件。审查施工、监理、代建等单位资质是否符合建设项目的要求；招标文件内容是否完整、严密，其中的暂定价、指定价等的确定依据是否明确；程序是否合法合规，评标工作是否公平、公正。（2）审查合同。审查合同是否违反相关国家法律法规，是否符合国家规定的合同文本；合同内容与招投标文件内容是否一致，合同条款是否全面、合理，有无遗漏关键性内容，有无不合理限制性条件；合同条款表达是否清楚。（3）审查工程量清单和招标控制价。审查工程量清单编制的内容是否完整，编制说明是否与招标文件一致；清单项目特征描述是否清楚，是否有漏项、重项；招标控制价编制的依据、内容、取费标准和计算方式是否正确、合理。
4．施工实施阶段关键控制点
（1）审查隐蔽工程。审查隐蔽工程验收制度，如隐蔽工程现场签证的程序和手续等；隐蔽工程验收是否由建设管理部门、施工单位、监理单位和审计人员共同到现场验收、签证，否则不予承认；隐蔽工程记录的内容是否详细，与工程造价有关的信息反映是否全面。（2）审查主要材料及设备。审查材料招投标情况，建设管理部门是否按照相关规定组织公开招标，对于不需招标的其定价方式是否与审计组共同确定；材料、设备的采购是否进行了充分的市场调研，价格确定是否合理；在材料、设备进场使用或安装前，是否根据合同约定对品牌、规格、型号、数量、价格进行确认。（3）审查工程进度款支付。审查所报进度是否与实际工程进度及实物工程量相符；进度款计量计价方式及支付办法是否与合同约定相符，是否存在重复申报、虚报的现象，工程预付款是否按合同约定扣回等。（4）审查工程变更和签证。审查工程变更理由是否充分，程序是否规范，要严格控制由施工单位提出的变更；变更、签证的手续是否完备；签证内容、签证材料价格是否真实；签证是否及时，事后补签不予承认；是否符合签证批准权限；签证计量计价方式是否与合同有关条款相符。（5）审查索赔费用。审查索赔证据是否在履行合同过程中确实存在，是否反映实际情况；索赔证据的提出及取得是否在合同约定的时间内；证据是否具有法律效率；索赔的工程量计算、套价、取费和工期是否合理。
5．竣工验收阶段关键控制点
（1）审查工程竣工结算。审查竣工结算资料是否完整，实际施工是否与竣工结算资料相符；工程造价结算方式与合同条款是否相符；工程量计算是否符合定额中的工程量计算规则，计量单位是否一致，计算结果是否准确；竣工项目的单价计量、定额套用、相关规费和税金的计价标准是否准确、合理。（2）审查竣工财务决算。审查竣工财务决算的编制依据和编制条件是否符合规定，数据填报是否真实、完整和准确；建设项目的内容与批复的概（预）算投资是否相符；建设项目结余资金是否真实，有无虚列来往帐隐瞒、转移、挪用结余资金的行为，债权债务是否及时清理；交付的资产是否符合交付条件，核算是否准确；工程项目完成投资是否超概算。
（三）全过程跟踪审计模式的运行程序
根据上述审计阶段的关键控制点，结合审计工作的常规程序，高校建设项目全过程跟踪审计的运行程序可划分为三个步骤。
1．审计准备
（1）确定审计工作方案。高校审计部门依据学校年度审计计划、年度建设项目工作计划及相关规定，综合单项建设项目的具体情况，进行审计立项，并确定跟踪审计工作方案，并报学校批准。（2）成立审计组。根据学校批准的跟踪审计工作方案，高校审计部门完成社会审计机构的选聘、委托和合同签订等前期工作，成立由社会审计机构和高校审计部门共同组成的审计组。
2．审计实施
（1）编制审计实施方案。审计组根据立项项目的实际情况，编制全过程跟踪审计实施方案，经批准后实施。（2）下达审计通知书。向高校建设管理部门下达全过程跟踪审计立项通知书和实施细则，明确告知建设项目全过程跟踪审计关键控制点的业务活动、具体送审要求以及相应的审计时效承诺等事项。（3）送交送审资料。对于全过程跟踪审计实施细则列为关键控制点的业务活动，建设管理部门应对送审内容进行审核，并根据审计时效承诺，提前送交送审资料。（4）出具审计意见书。收到建设管理部门相关业务活动的送审资料后，审计组按照规定的审计时效承诺，及时出具审计意见书。（5）反馈意见落实情况。送审业务活动审计完成后，建设管理部门应当在规定的工作时间内，将相关业务资料以及审计意见的采纳与落实情况，以书面的形式报审计组备案。（6）出具阶段性审计报告。审计组听取被审计对象意见后，出具阶段性审计报告，对于审计中发现的问题，提出限期整改的要求。（7）开展竣工结算审计。在项目竣工验收合格后，建设管理部门提交完整有效的竣工结算送审资料，审计组开展建设项目竣工结算审计。（8）开展财务决算审计。在财务部门提交完整有效的竣工财务决算送审资料后，审计组开展建设项目竣工财务决算审计。
3．审计终结
（1）出具造价审计意见书。高校审计部门出具建设项目工程造价审计意见书，用于工程款项的尾款结算和审计费用的结算。（2）出具最终审计报告。高校审计部门出具最终的审计报告，如实反映跟踪审计过程中已发现问题的整改情况和尚未整改的问题，提出相应的审计意见和建议。（3）归档审计资料。建设项目全过程跟踪审计完成后，审计组对建设工程各阶段的审计成果资料进行收集、汇总、整理和归档。
二、提升运行效果的对策
（一）建立健全规章制度
是提升模式运行效果的基础为了使全过程跟踪审计模式更好地服务于高校建设项目，应建立一套系统的规章制度。
1.建立健全校内跟踪审计规章制度
高校应遵循国家有关法律法规、部门规章制度以及行业主管部门颁布的管理办法和标准，围绕高校建设项目的总体目标，在校级层面建立建设项目全过程跟踪审计制度，如建设项目全过程跟踪审计管理办法、暂行规定、实施细则等，界定高校审计部门、建设管理部门、社会审计机构及相关职能部门的职责权限；明确建设项目全过程跟踪审计的范围、目标、主要内容及操作规程，形成完整、规范、操作性强的跟踪审计管理工作流程，既为建设单位制订项目管理制度提供可遵循的依据，也为审计部门提供衡量的标准；建设管理部门也要建立健全相应的配套措施，如变更联系单管理办法、建设资金管理办法、合同管理办法等具体制度，与跟踪审计形成良好的制度衔接，使审计目标与建设目标协调一致，促进跟踪审计与项目管理的和谐进行。
2.建立和完善委托跟踪审计相关规章制度
当前，高校建设项目的全过程跟踪审计基本上以委托社会审计机构或聘请社会审计人员的形式来开展，因此，建立和完善委托社会审计的相关制度显得十分必要。高校审计部门要细化对社会审计机构选聘的程序和要求，制定聘请社会审计机构参与审计组的管理办法。加强对委托社会审计的合同签订、过程监督、报告核实、质量评价等重要管理环节的制度建设，以确保高校建设项目全过程跟踪审计的质量，如制定审计组岗位职责制度、重点审计环节工作流程、审计工作汇报制度、审计交叉复核制度、委托跟踪审计质量考评制度、审计组廉洁自律制度等。
（二）夯实跟踪审计队伍
是提升模式运行效果的关键高校建设项目全过程跟踪审计可以由高校审计部门完成，也可以委托具有资质的社会审计机构完成，但要求跟踪审计人员不仅要具备工程造价审计、财务审计及法律、经济等相关学科的专业知识，而且还要具备良好的职业道德、职业技能和丰富的实践经验。
1.加强在职内部审计人员的培养
高校要为在职内审人员开展职业规划和业务培训，不断提高内审人员的业务能力；鼓励内审人员要勤下工地，掌握现场第一手资料，做好调查、咨询、协调沟通等基础工作，努力提高审计实战经验；要经常与兄弟高校及社会审计机构之间开展横向审计业务交流，为内审人员提供学习新思想、新经验、新方法的平台。
2.适当引进
具有实际施工管理经验的工程技术人员，充实高校内部审计队伍，完善和优化内部审计队伍的专业知识结构。
3.聘请社会审计人员或社会审计机构
聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计组，或委托具有法定资质、社会信誉良好的社会审计机构实施审计，不仅可以减轻高校建设项目全过程跟踪审计的工作量，而且可以提高跟踪审计的效率。为此，在开展社会审计机构的招标过程中，要加大对社会审计机构的信誉、审计业绩和质量、审计人员的学历、职称和工作经验等方面的考核，选择更优的审计机构和审计人员。另外，社会审计机构和审计人员一般都具有专业倾向性，在不同的审计领域其实力各不相同，因此，要根据技能匹配原则，选择与跟踪审计内容匹配的社会审计机构，聘请与审计任务要求相适应的专业审计人员，从而提升审计效果，保证审计质量。
（三）控制委托审计过程
是提升模式运行效果的保障在全过程跟踪审计模式下，委托审计已成为高校工程建设过程中的一个主要控制环节。审计人员与被审计单位的频繁互动，容易使审计人员偏离监督者的定位，侵入管理者的职责范围。审计人员一旦越位，全过程跟踪审计所建立的权力制衡机制就会不复存在。因此，要强化对委托跟踪审计过程的监督、检查与控制。
1.做好关键环节的直接控制把关做好建设项目的委托跟踪审计
除了受托社会审计机构按合同履行职责外，高校审计部门还必须做好关键控制点的直接把关，如工程量清单审核、招标控制价编制、合同审核、隐蔽工程签证、工程量变更签证、材料价格签证、工程进度款审签、竣工结算审计等关键环节。
2.加强对委托跟踪审计的复核
检查高校审计部门要组织审计组进行定期汇报，讨论、询问有关问题，促进审计的深化和补漏；对审计内容相同的项目，要组织审计组集中对账，进行横向比较，揭示差异，促进平衡。另外，高校审计部门要加强审计抽查工作，抽查结果与审计人员的业绩考评及社会审计机构的聘用、报酬挂钩。
3.明确跟踪审计的角色定位
高校审计部门要建立事前议事机制，使审计人员做到到位而不越位，不代替建设管理部门的职责。审计人员在审计过程中要避免口头答复的做法，对需要回答的问题，要通过议事机制来妥善处理。
4.提高委托跟踪审计的时间效率
高校建设项目有工期要求，每个环节具有时效性，跟踪审计的介入时间应先于或同步于项目建设的进度，才能及时跟进，发现问题、分析解决问题，控制风险。跟踪审计要为提高建设项目的效率服务，而不是影响工程进度。
（四）科学评价审计成果
关键词：高校建设项目跟踪审计
高校建设项目跟踪审计，其实质是实时审计，又称同步审计。纵观其发展历程，无论是早期的结算审计，还是近期的管理审计，基本方式都是以事后审计为主，审计的重心尚且停留在造价控制方面，审计价值并没有得到完全体现。下面结合笔者近年来的探索，谈谈高校建设项目跟踪审计推行过程中应重点把握的一些关键环节与完善措施。
一、高校建设项目跟踪审计的关键环节
1．选择最佳跟踪审计模式
跟踪审计主要可选用两种操作模式：一是全过程跟踪审计模式。从建设项目的投资决策、设计、招投标、施工、验收交付、竣工结算进行全过程审计监督；二是阶段性跟踪审计模式。审计人员根据工程项目进展情况，从某个阶段开始介入，如投资决策阶段、设计阶段或是施工阶段开始跟踪。
选择哪种模式，没有固定的限制，理论上说介入越早，审计效果越好，但在实际中很难操作。第一，审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业胜任能力；第二，介入越早，费用越高，效果却不一定明显。因此，综合考虑多方面因素选择阶段性跟踪审计模式，应从设计阶段开始介入。
2．配备跟踪审计工作小组
跟踪审计小组人员的配备至关重要。由于目前高校内部审计机构在工程审计方面力量均较为薄弱，每当有大型建设项目时，往往需要聘请造价咨询机构。而造价咨询机构的人员几乎全部由注册造价师、预决算编制人员和工程技术人员构成，他们是造价方面的行家，却缺乏审计理论素养，工作中往往不能按审计的思路去对待和解决问题。因此，在组建跟踪审计工作小组时，一定要重视审计组成员的搭配，根据实践经验，组长最好由内部审计机构审计专业人员担任，否则“跟踪审计”就会演变为“跟踪造价”，审计价值就无法得到完全体现。
3．框定跟踪审计主要对象
在高校现行建设管理体制下，参与建设的主体除学校外，还有设计单位、监理单位、施工单位、材料设备供应单位等。在实际工作中，主要把施工单位和材料设备供应单位作为跟踪审计的对象。由于设计方式往往成为设计单位突破预算的重要关口，因此，应将设计单位纳入跟踪审计的对象。在现行招投标方式下，施工单位在竞争的压力下往往被迫抛出低价，中标以后通过偷工减料、以次充好或是制造机会获取设计变更和现场签证等途径来获取非法利益，但所有这些伎俩都要先过监理这一关，因此，对监理的监督和牵制也是跟踪审计的重要任务。
4．明确跟踪审计工作重点
跟踪审计的工作重点主要有以下几个方面：
第一，设计阶段。设计阶段是控制工程造价的关键。根据实践经验，高校建设项目跟踪审计在设计阶段应把握以下三个重点：
（1）项目建设目标是否明确，设计任务是否完备，设计单位选择是否合理，设计所需要的地质勘探等资料是否完整、准确等；
（2）初步设计方案是否经过论证，功能是否满足建设单位的要求，方案是否符合国家规范标准，设计概算是否控制在建设单位的期望值之内，设计是否经过审查，程序是否规范合理，设计进度是否符合建设目标等；
（3）有无实行限额设计，各专业设计配套协调是否合理，设计是否满足建设单位的投资，结构、选材等方面是否合理，在满足建设单位投资目标条件下新技术、新材料、新工艺的应用情况，设计文件是否经过有关部门的批准，设计变更是否合理等。
第二，招投标阶段。根据会审好的图纸制作出工作量清单，以招投标方式在社会上公开征集施工单位、监理单位、材料供应商。应把握两个重点：
（1）是否制定了相应的筹资计划，筹资是否经济合理，资金计划是否满足工程建设需要，项目的拆迁工作是否满足建设要求，项目是否经过有关部门的批准，招标申请资料是否完整、内容是否真实，招标机构的组建或招标单位的选择是否合理合法等；
（2）招标方式和程序是否合理合法，招标文件是否经过完备性、有效性和公正性审查，标底是否经过审计，是否体现优质优价，投标资格预审工作是否合理合法，开标、评标、定标过程是否规范合法，评委的选择及评委的评审工作是否公平公正，评标办法是否合理，评标报告是否真实合法，中标结果是否进行公示等。
第三，签订合同阶段。
主要审查合同当事人主体资格是否真实，是否按照中标人的投标文件和中标通知书的内容订立合同，合同条款是否齐全、严谨、公平、合法，承包合同双方的权利和义务是否明确，双方责任划分是否清楚，合同是否对工程分包提出相应的资质、能力、范围等规定，招标项目合同是否进行备案等。
第四，施工阶段。重点包括：
（1）是否认真进行了图纸会审，是否按照合同约定提供现场条件，是否申请领取施工许可证，各项目参加方工作制度、例会制度和信息沟通制度是否建立，物资供应渠道是否落实、能否满足建设项目建设需要等；
（2）各项目参加方是否根据各自的职责范围，建立健全了相应的内控制度并有效执行，相互间是否形成了相互配合相互制约的管理机制，确保工程施工期间各环节的畅通，工程质量、进度和投资目标是否得到有效控制，物资采购供应是否满足进度要求，工程计量支付是否按照合同文件进行，计量的基础资料是否真实完善，工程变更和签证的审批是否建立了严格的程序，工程索赔是否遵守法律法规和合同文件，工程验收、资金到位是否严格按合同约定执行等等。
第五，验收交付阶段。验收交付审计分为分部分项验收和总体交付使用验收。首先要注意每一次验收必须通知各方全部到场；其次，切不可走过场。一定要深入现场，严把施工图纸与设计图纸的一致性。变更、签证手续是否齐全，隐蔽工程是否属实，跟踪审计人员须在第一时间将相关施工档案资料收集齐全，为日后竣工结算做好准备。
第六，竣工结算阶段。竣工结算现在一般采用“标底+变更”的方法。审核前，首先要熟悉合同和招投标文件，弄清标底范围，明确哪些内容调整涉及造价变更，哪些不涉及，再根据现场有关资料，审核工作量计算是否准确，变更部分与现行规定有无冲突，清单子目套用是否正确，规费计取是否合理，材料计价是否符合合同约定等。审计过程中，跟踪审计人员要以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造价得到准确反映。
二、高校建设项目跟踪审计的完善建议
高校建设项目跟踪审计目前还处于摸索阶段，无现成的法律法规可供依循。在实际工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度地体现审计价值。
1．履行职责过程中坚持审计思路
在处理现场签证的问题上，甲方工程现场管理人员往往希望跟踪审计人员先表态，以规避自身的管理风险，此时跟踪审计人员一定要坚持自己的监督职责，待工程现场管理人员签署好意见后再表明立场。还有，建议跟踪审计人员在抽查现场时尽量与甲方现场工程管理人员、监理同行，避免发现问题时单方面阻止，违背管理程序，越俎代庖，引起学校内部管理部门之间的矛盾。
2．开展工作过程中提升审计价值
据统计，自推行建设项目跟踪审计以来，高校不仅腐败案件大幅减少，且违纪违规问题也明显下降，究其原因，不难发现高校建设项目跟踪审计除了沿袭原有的造价鉴证与监督职能以外，还衍生出两项极其重要的职能：
（1）评价职能，即对建设项目整体管理情况进行评价，以自身的专业知识约束校内管理部门权限；
（2）咨询和建议职能，事先针对高校建设项目易出问题的环节进行预防与控制，及时反馈建设过程中的信息，第一时间提供解决方案，较好地解决了高校基本建设监管体制不健全、内控制度不完善、财务管理不规范等诸多问题。审计价值不只体现在问题的揭示和效益的提高，还能较好地发挥预警、帮促作用，加强了对权力使用过程的约束。
3．设计规划过程中关注环境问题
环境审计是近阶段全世界审计界关注的热点问题之一，配合21世纪的全球发展战略“可持续发展”的主题面向全人类提出的一项倡议。教育是百年大计，高校在大兴土木之前，更应该坚定地走可持续发展的道路，事前将环境问题考虑进来，绿化面积配比、节能设备购置力求一步到位，在对建设项目进行跟踪审计的同时进行环境审计，形成布局合理、节能高效的硬件体系。
4．设立建设项目跟踪审计指标体系
为了提高建设项目管理审计质量，必须使审计工作规范化，科学评价建设项目管理绩效状况，如何建立项目管理审计的评价标准或评价指标是亟待解决的问题。目前建设项目绩效审计刚刚引入我国，并没有正式的法律法规对其绩效指标加以界定，没有一套科学、系统的评价指标体系予以参考，从而加大了绩效审计工作的难度。因此对建设项目绩效审计评价指标体系的研究已是当务之急。
总之，建设项目跟踪审计作为现代审计制度的一种创新，在实践中已彰显出它的积极作用，具有广阔的应用前景。当前，在高校建设过程中，我们要以科学发展观为指导，在实践中深化对跟踪审计的认识，加强对跟踪审计的研究，使之不断完善和提高，从而促进建设项目规范、有序、有效运行，为高校的改革和发展提供更优质的服务。
参考文献：
［1］李兆暖.建设项目跟踪审计的重点［J］.煤炭经济研究，2007（10）
［2］熊炜.建设项目全过程跟踪审计措施浅谈［J］.财会通讯综合版，2007（1）
［3］朱漪文.清单招标工程项目跟踪审计重点探讨［J］.审计月刊，2007（6）
［4］支海坤.高校基本建设全过程跟踪审计的新思路［J］.审计与经济研究，2006（4）
高校建设项目跟踪审计，其实质是实时审计，又称同步审计。纵观其发展历程，无论是早期的结算审计，还是近期的管理审计，基本方式都是以事后审计为主，审计的重心尚且停留在造价控制方面，审计价值并没有得到完全体现。下面结合笔者近年来的探索，谈谈高校建设项目跟踪审计推行过程中应重点把握的一些关键环节与完善措施。
一 高校建设项目跟踪审计的关键环节
1.选择最佳跟踪审计模式
跟踪审计主要可选用两种操作模式：一是全过程跟踪审计模式。从建设项目的投资决策、设计、招投标、施工、验收交付、竣工结算进行全过程审计监督；二是阶段性跟踪审计模式。审计人员根据工程项目进展情况，从某个阶段开始介入，如投资决策阶段、设计阶段或是施工阶段开始跟踪。
选择哪种模式，没有固定的限制，理论上说介入越早，审计效果越好，但在实际中很难操作。第一，审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业胜任能力；第二，介入越早，费用越高，效果却不一定明显。因此，综合考虑多方面因素选择阶段性跟踪审计模式，应从设计阶段开始介入。
2.配备跟踪审计工作小组
跟踪审计小组人员的配备至关重要。由于目前高校内部审计机构在工程审计方面力量均较为薄弱，每当有大型建设项目时，往往需要聘请造价咨询机构。而造价咨询机构的人员几乎全部由注册造价师、预决算编制人员和工程技术人员构成，他们是造价方面的行家，却缺乏审计理论素养，工作中往往不能按审计的思路去对待和解决问题。因此，在组建跟踪审计工作小组时，一定要重视审计组成员的搭配，根据实践经验，组长最好由内部审计机构审计专业人员担任，否则“跟踪审计”就会演变为“跟踪造价”，审计价值就无法得到完全体现。
3.框定跟踪审计主要对象
在高校现行建设管理体制下，参与建设的主体除学校外，还有设计单位、监理单位、施工单位、材料设备供应单位等。在实际工作中，主要把施工单位和材料设备供应单位作为跟踪审计的对象。由于设计方式往往成为设计单位突破预算的重要关口，因此，应将设计单位纳入跟踪审计的对象。在现行招投标方式下，施工单位在竞争的压力下往往被迫抛出低价，中标以后通过偷工减料、以次充好或是制造机会获取设计变更和现场签证等途径来获取非法利益，但所有这些伎俩都要先过监理这一关，因此，对监理的监督和牵制也是跟踪审计的重要任务。
4.明确跟踪审计工作重点
跟踪审计的工作重点主要有以下几个方面：
一、高校工程投资项目前期阶段审计内容
(一)工程项目立项决策阶段审计内容审查投资立项决策程序是否规范、有效，要重点审查项目建议书审批、可行性研究报告审批和初步设计审批是否严格遵守审批程序；是否对项目立项、可行性研究按规定进行了论证，论证依据是否正确，是否实事求是；项目建议书、可行性研究报告、初步设计等有关文件的编制、审批是否按规定程序进行，是否符合国家产业政策及规定，有无越权审批的现象；项目立项、投资计划是否按现行分级管理的规定具备合法手续等。
(二)工程项目设计阶段审计内容一是设计单位选择合法性、合理性的审计。审计是否按相关法规选择设计单位，有无存在弄虚作假、人为干扰的现象发生；审查设计单位的资质是否符合项目要求，有无挂靠、转包现象。二是设计基础资料的审计。审查有无经批准的项目建议书、可行性研究报告和相关报批文件；有无地质勘察技术资料、环保、规划、消防、抗震、卫生等设计依据资料，预防设计质量隐患。三是设计方案的审计。审查设计规模、建筑面积是否符合批准的标准；审查设计方案是否符合适用性、经济性和美观性的要求。四是设计图纸的审计。审查结构的安全性和可靠性；建筑结构有无自相矛盾的地方；审查各专业图纸的衔接是否合理，各专业预埋件、预留孔有无错误；审查给排水、强弱电和其他智能化系统是否合理、齐全；审查图纸有无相关人员的签字，单位是否盖章；审查设计图纸的深度是否达到了各设计阶段的要求，是否符合国家和行业、地方的有关规定、技术规范的要求；审查图纸是否符合国家现行制图标准和有关设计规范的要求；审查验证概算、预算的真实性。五是设计收费的审计。审查合同中规定的设计收费是否按相关法规计取，有无违规现象的发生。六是设计质量保证体系的审计。审查设计单位对项目的设计工作是否有一套保证设计质量的责任体系，是否建立了内部专业交底及专业会签制度；审查图纸是否有负责人的校核，单位盖章是否有被委托单位的签章。
二、高校工程项目招投标阶段审计内容
(一)招标条件与标底审计招标条件的审计主要包括：施工图纸是否完善；招标申请是否已办理；三通一平等施工条件是否已具备；各项目申批手续是否齐全等。招标标底的审计主要是审计工程项目标底的真实性，审计工程项目标底是否能准确地反映社会平均价格水平。
(二)招标投标程序合法、合规性审计主要审计招标公告、投标邀请书、招标文件、投标文件是否按规定办理；审计招标投标的有关文件、资料是否合法、真实；审计招标投标当事人和其他行政监督部门有关招标投标的行为是否符合法律、法规规定的权限、程序；审计资格预审、开标、评标、定标过程是否合法以及是否符合招标文件和资格审查文件等规定；审计评标委员会是否由相关法规规定的技术、经济专家组成等。
(三)投标单位资格、资质等级、报价、施工方案与质量保证措施等情况的审计主要包括：投标单位的资质等级是否符合招标文件的规定；投标单位的信誉是否可靠；是否存在排斥其他潜在投标人的违规行为等。投标的审计则主要审计各投标报价、工期、施工方案和质量保证措施的合理性、真实性。
(四)审计中标结果的执行情况审计合同及其有关文件是否按招标文件及相关文件执行，是否存在中标后修改原投标内容，是否有事后协定等侵害国家利益的违规行为等。
三、高校工程投资项目建设期阶段审计内容
(一)工程资金筹集与使用审计内容工程资金筹集和使用审计的内容主要有：检查工程资金是否及时足额到位，使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金的问题；检查工程资金的各项开支标准是否超标，是否存在浪费；检查工程资金的筹集、拨付的情况，有无因资金原因影响工程工期，内容包括资金成本率等。各高校可配备造价工程师或预算员，充分发挥其在投资控制中的作用，对资金的运作进行监督，每月对工程的形象进度、完成的工作量进行工程进度款的审核支付，严格控制超预算支出，进而最大限度地减少损失浪费。
(二)工程承包合同审计内容施工合同是工程项目各项费用支出的依据，其审计的内容主要包括：工程项目是否已经列入年度建设计划，是否根据国家规定的程序和有关投资计划签定；合同中是否具备工程名称、地点、范围、内容、工程价款及竣工日期；双方的权利、义务和一般责任；工程质量要求、检验和验收方法；设计变更；竣工条件和结算方式等内容；违约责任及处置方法等；合同是否注明工程的竣工验收，对建筑安装合同进行审计时，还应仔细审查施工方的资质证书，批准开工文件和开工许可证等。
(三)工程施工管理审查内容施工管理审查的内容有：审查项目是否实行项目法人责任制，项目法人在项目的策划、资金筹措、建设实施、生产经营、偿还债务和资产的保值增值过程中是否实现了责、权、利的统一；对实行资本金制度的项目，审查资本金是否按规定进度和数额及时到位，是否按规定用途使用，有无弄虚作假，挪用或抽逃资本金问题；工程项目有无随意扩大规模，提高工程标准，突破初步设计概算的情况；工程的进度是否和设计的要求一致，计划的工期是否合理；工程质量是否经过国家质量检测部门的评定，是否符合工程的设计要求；加强签证管理，审核签证的真实性、合法性和有效性。
四、高校工程投资项目竣工后审计内容
(一)工程结算与工程决算审计内容检查建设单位是否及时办理工程决算，检查工程价款结算与实际完成投资的真实性、合法性及工程造价控制的有效性。根据竣工图纸审查工程量的计算是否符合计算规则；分项工程预算定额套选与定额基价的换算是否正确；设备、材料用量是否于与定额含量或设计含量一致；材料价款是否按国家定价或市场价计取；工程取费是否执行相应公式计算基数和费率标准。在此基础上，重点检查对工程项目的价格产生影响的以下事项：工程实施过程中发生建筑经济政策的变化情况；工程材料和设备价格的变化情况；设计变更、现场签证和补充合同的内容。
(二)项目财务收支核算审计内容主要审查财务报表的真实性，负责项目会计核算的组织机构是否健全，是否贯彻执行国家法规和会计制度；是否严格按照概算口径及有关制度对建设成本正确归集，单位工程成本是否正确，生产费用与建设成本是否混淆；有无将不合法的费用挤入待摊费用；是否按照国家规定及时、足额计提和缴纳税费；往来款项是否真实、合法；建设项目交付使用产核算是否规范；有无“账外账”违纪情况等。
五、高校工程投资项目全程跟踪审计程序
(一)确定审计项目高校工程投资项目绩效审计属非定期审计，其审计目标和现有审计资源的有限性及我国现阶段审计工作的中心任务决定了不可能也没有必要对每一项高校工程投资项目都进行审计，因而首先要对审计项目进行选择。选择审计项目时，可以选择投资额大、对高校经济环境影响大、群众关注度高的实施项目。
(二)组织审计人员确定审计项目之后，要根据项目的类型特点，选择具备相关审计经验的审计人员，同时还需选派具有项目专业知识的专业人士。如有必要，还可外聘相关专家，包括统计类、工程经济类、环保类专家帮助完成审计任务。确定审计组成员后，应根据所审计项目的特点及所属行业的特点对审计人员进行培训，学习专业知识。
(三)制定审计方案审计方案是对整个审计工作的预先规划，是检查审计工作进度和质量成果的依据。审计方案应明确绩效审计的目标要求、重点范围、人员分工及时间安排情况。审计方案设计制定合理与否，直接影响到整个审计的效率及审计的风险。因此，审计方案须充分考虑项目的行业特点、项目的社会背景、高校工程项目绩效审计的目标及被审计单位的内部控制制度情况。
一、引资项目决策控制审计
科学的决策是提高资金使用效益的前提。审计人员应会同有关部门对项目进行可行性测试，并做出可行性分析报告，对投资估算的准确性，完整性进行重点分析。投资估算是一个项目投资决策的主要造价文件，它是项目建议书和可行性研究报告的组成部分，投资估算对于项目的决策及成败十分重要。投资估算应考虑充分估算合理，充分估计出项目建设过程中及建成后的收益与风险，并提出应对及防范措施，但也要防止过分高估，尽可能做到全面，准确，合理。一个项目若出现前期决策失误，则不管后期建设实施阶段如何努力，也无法弥补其损失。
二、引资项目设计概算审计
根据统计资料分析，设计阶段影响项目造价的可能性为30%至75%。设计阶段主要应从如下几个方面控制：
1、推行限额设计，按批准的设计任务和投资估算，按照批准的初步设计总概算，控制施工图设计。利用价值项目的原理对项目造价进行分解，合理地确定设计方案。审计人员对项目造价管理人员在设计过程中与设计人员要密切配合，及时对项目投资进行分析对比，反馈造价信息，能动的影响设计，优化设计，以保证有效的控制投资。如果发现过程未进行限额设计，审计人员应建议过程进行限额设计。
2、推行设计招标，使技术和经济有机地结合。一个成功的设计方案应该是功能适宜，技术先进，经济合理地统一体，只有当三者得以充分平衡时，建筑的价值才能充分体现，这就要求技术和经济有机地结合。但长期以来设计人员缺乏经济意识，实际思想保守，把如何降低项目造价看成是与己无关，而概预算人员也只管算数，不管设计技术问题，使技术和经济严重脱节，难以从根本上有效控制项目造价。为了增强设计单位的责任心，促进设计质量的提高，必须把设计单位全面推向市场，一定规模的项目都应进行设计招标，通过招标进行多种设计方案的技术经济比较，优选设计方案。
3、按照投资估算进行初步设计，合理的编制设计概算，设计概算一经批准，不得任意突破，以确保国家固定资产投资计划的严格执行；在准确的概算基础上完成施工图设计，准确地编制施工图运算。力求概算不超过估算，预算不超过概算。要明确规定设计单位逐级控制项目造价的责任制。如果设计单位在批准的项目投资限额内，认真运用价值项目的原理，在保证安全和不降低功能的前提下，通过采用新方案、新技术、新材料、新工艺，节约了项目投资，应按其节约的投资给予一定比例的奖励；反之，对超投资限额的设计单位给予一定的罚款，做到奖罚分明。
三、项目招投标审计
在招投标项目中，为了使招投标管理的公平竞争，首先要有完整的招标文件，在同等条件下进行投标竞争，同时，应做好标底的编制、复核、审查及分级管理工作，并使标底控制在施工图预算内。其次，必须加强招投标工作的监督管理。由于审计人员对具体管理业务的超脱性和传统的审计工作程序要求，往往导致审计人员被排除在招投标工作流程之外。对此应主动与项目管理部门协商，通过积极参与招标文件的会标、标底编制、开标、定标等全过程的管理工作，了解情况，及时发表审计意见，同时收集相关资料，对于最终评审定标办法和不能中标点原因，应有一个公开明确的解释或书面通知，增强招投标工作地透明度。
四、高校引资项目施工审计
项目建设实施阶段是资金支出最多的阶段。因此，建设实施阶段的成本控制，对管好用好资金，提高投资效益，有着十分重要的意义。审计人员必须深入施工现场，了解施工场地、机械进场情况，尤其对施工中出现的设计变更，现场签证，隐蔽项目等进行及早了解和掌握。对施工材料采购、设备选型、订货等做好跟踪审计，在质量、价格、服务、信誉等方面要严格把关。
1、严格控制设计变更
在项目施工过程中，由于各种原因时常会出现项目量、施工条件的变化，这些变化可能使项目投资超出预算投资，因此必须严格控制。在项目施工过程中不应任意增加设计内容和提高标准，如必须变更应控制在标准的限额以内，并作相应地增减预算。同时，要履行严格的审批程序，对设计变更事由、变更增减费用的处理意见等，制定科学的变更控制程序。
2、加强现场签证的审查
现场签证漏洞多，管理难，人为因素多，结算难度大，受各种人为因素和可变因素的影响，使得其价款难以控制。因此加强现场签证的管理和审查是控制项目造价的重要环节。审查时应该注意以下几个方面：
现场签证必须具备业主驻工地代表（至少2人以上）和承包商驻工地代表双方签字，对于签证价款较大或大宗材料单价，应加盖公章。
凡预算定额或间接费定额、有关文件有规定的项目不得另行签证。
现场签证内容、数量、项目、原因、部位、日期等要明确，加宽的结算方式、单价未确定应明确商定。
现场签证要及时签办，不应拖延过后补签。对于一些重大的现场变化，还应及时拍照或录像，以保存第一手原始资料。
五、高校引资竣工验收审计
项目结算时按施工图施工，并在施工过程中对图纸进行修改、变更、项目量增减、材料代换、价格调整发生变化后的项目费用。项目结算审核的重点应放在项目量计算是否准，价格套用是否正确，各种取费标准是否符合现行规定。
1、项目量的审核。审核项目是否合理，项目量的计算规则是否与定额保持一致，项目量的计算单位是否与套用定额单位保持一致，审核签证凭据，核算项目量。
2、预结算单价选用的审核。审核项目名称与设计图纸标准是否一致，单价数目内容是否与设计相符，项目是否重复套用，定额主材价格套用是否合理。
3、取费审核。审核取费文件的时效性，执行取费标准是否与项目性质相符，费率计算是否正确，价差调整的材料是否符合文件规定。
六、高校引资项目效益审计
审计方法有普通年金现值法、普通年金终值法、引资收益净现值法、引资回收期法、引资项目综合期望值法。
审计某高校引资某公司投资建设食堂两个食堂，每个食堂建筑面积8 000平方米，食堂三层，工程造价800万元，某公司享有20年的经营、使用权及经营所产生的全部利润。
建成后，某公司将食堂交由其他单位经营，每年每食堂收取管理费170万元，净获利170万元，年投资回报率为170万元／800万元=21.25%。按此推算，20年经营期中某公司将净获利3 400万元，20年总投资回报率为3400万元／800万元=425%，投资回报率很高。
如果这么高的投资回报率的项目由学校自己来做，结果会是怎么样，我们来算一下帐：某大学自己贷款筹资800万元建设食堂，同样每年净获利170万元，贷款年利率按6.12%计算，5.7年不到就可以还清800万元的本金及利息。还款明细如下：
170X＝116.05＋116.05×6.12%X
X＝0.712408年约0.7年
还有20－5.7＝14.3年可以自己盈利170万元×14.3年＝2431万元，两个食堂合计可以自己盈利2431万元×2个=4862万元。
按5.7年收回投资，按20年普通年金现值计算，收入的净现值为1931.03万元，支出的现值为797.83万元，净现值1133.2万元。
而引资某公司建设食堂，某公司享有20年的经营、使用权及经营所产生的全部利润。由此某大学将损失净现值为1133.20万元×2个=2266.4万元。
关键词：高校 基建 审计 造价 控制
中图分类号：F239.63 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2013）04-126-02
近年来，随着我国经济发展和高等教育改革的推进，各个高校都抢抓机遇，努力扩大办学规模，加大对固定资产的投资力度，通过改建、扩建、新建校区，提升学校的办学条件以适应自身发展的需要。实施工程造价审计是造价控制和防腐监督的手段。众所周知，基建项目具有周期长、投资额大、专业性强、工期紧、控制环节多、管理要求高等特点，任何一个环节的失误，都可能带来重大损失，因此各高校需建立与基建项目相适应的监管体制。而自从审计参与基建工程审计管理以来，对控制投资规模，节约建设资金，避免重复建设，规范工程建设等方面都起到了积极的作用，审计在高校基建工程造价全过程控制中也发挥着越来越重要的作用。
目前高校内审部门开展基建工程审计主要是指对工程预（结）算、工程标底或投标报价的审核，随着项目规模及复杂性的增强，审核风险正逐步加大。当前国内大多数高校对重大建设项目实行全程跟踪审计，但从实施效果来看，虽起到一定的造价控制作用，但操作上仍存在一些问题。工程造价控制是一项复杂而细致的工作，必须通过对项目的决策—设计—施工—结算全过程的严格审计控制才能得以实现。
一、高校基建项目审计现状及对造价控制的影响
当前，在高校基建工程决策阶段，我国高校的基本做法几乎都是委托设计单位、勘察设计单位来进行可行性研究报告以及投资估算的编制。但由于在这个阶段一般是从经济分析和方案入手，工程量不明确，所以投资估算编制的准确性较差。如果缺乏专业的投资估算和造价控制人员，对工艺流程和方案缺乏深入细致的研究，只求案例保险，不问造价高低，有时为了所报的基建项目能得到上级主管部门的批准，甚至还要求设计单位在投资估算时有意低估，搞“钓鱼工程”，这样也就会增加估算的不准确性。目前高校对基建工程造价审计存在的主要问题有以下几点：
1.审计缺乏独立性。由于审计机构是高校组织内部机构，受学校领导管辖，有的高校领导对审计部门不够重视，对审计工作支持力度不够，加之内审部门与高校组织内部其他职能部门是平行机构，有千丝万缕的联系，在一定程度上会影响审计部门独立性作用的发挥。
2.高校内审体制不够健全。（1）内审职能未分清。工程造价内部审计应从宏观着眼、微观入手，通过参与对投标单位资质、技术力量的考察；审查招标文件与标底；参与开标、评标、洽谈合同和会审合同，评价高校建设的内部管理制度等一系列工作，及时发现并纠正存在的问题，基建审计重要性日益突出的一个效果就是弱化了相关职能部门的作用。这样一来，一旦出现问题，矛盾便集中于内审部门，内审部门往往成了某些职能部门失职的挡箭牌；内审工作在得不到其他部门的有力配合下，陷入被动；内审“服务和监督”的职能不能发挥，审计工作面临巨大的风险。（2）内审人员配备不合理，专业素质参差不齐。新形势下的基建审计工作迫切要求内审人员发现新情况，研究新思路，解决新问题。在对工程图纸的识图能力、造价定额的套用、工程物资的适时价格等方面的精通程度提出了新的更高的要求和挑战，能力与需要之间的差距都容易产生审计风险，但有的高校漠视甚至是忽略了基建审计人员的选用和后续培训工作。
3.高校外审委托存在造价控制风险。个别开展有偿服务的社会审计组织，为追求自身的经济利益，违背职业道德和职业准则。一是部分社会审计组织在加强内部经济责任制管理的同时，对审计质量缺乏必要的监督检查；二是部分社会审计组织的人员素质差，缺乏应有的职业道德，出具虚假审计报告。
4.重结果，轻过程，难以做好过程跟踪审计。从表面上看，审计部门似乎参与了基建工程项目的全过程，但实际上他们往往比较重视竣工结算的审核工作，没有完全发挥全过程管理和造价控制的作用。主要表现在两方面：一是施工前期阶段审计监督缺位。建设工程施工前期阶段包括项目决策、设计、招投标、合同签订等工作。在目前的高校管理模式下，建设工程立项及批复往往是由工程管理职能部门提出申请报告，学院领导拍板决定，项目决策比较随意；设计、招投标以及合同签订等环节审计参与不多，审计监督不到位，没有充分发挥帮助领导决策的参谋助手作用。二是施工实施阶段审计容易流于形式。建设工程施工实施阶段的审计工作包括工程计量、工程变更控制、索赔管理等方面。在施工阶段，工程造价的控制最为复杂和困难，这一阶段对工程变更及合同价格调整形成的审计意见将会直接影响竣工结算造价。在这一阶段，也往往容易由于领导层的随意变更设计，导致招标书及合同签订出现漏洞，加上工程管理部门责任意识差、不能恪尽职守，施工单位提供虚假资料等因素，使审计无法控制造价，审计工作流于形式。
二、有效控制工程造价审计应着重做好的几项工作
高校基建项目的审计是一项庞大的系统工程，不仅涉及项目前期设计、具体实施、最终结算等环节，而且需要各有关部门包括基建、审计、外审机构的有机协调，只有多个参与主体通力配合、多环节严密跟踪，才能确保工程造价得以有效控制。工程审计多为协调关系（见图1）。
在审计实施过程中，高校要统筹做好以下几个方面的工作：
1.扎实做好审计各阶段工作，审计行为贯穿项目设计、实施、结算全过程。首先，要强化施工前期阶段的审计参与。审计应主动参与施工前期阶段的项目决策、设计、招投标及合同签订的管理工作。在项目决策阶段应积极参与高校管理层的论证会，运用专业知识对拟建项目的必要性、可行性进行论证，对不同的建设方案进行技术经济比较，提供可靠数据，发表审计意见；在设计阶段应充分论证设计方案的技术先进性和经济合理性，考虑高校近期和远期的需要，比较费用和效益，优化方案选择；招标前要严格审查清单报价，防止缺项、漏项等问题发生，防止在施工过程通过变更签证而导致工程造价增大。在招投标、合同签订阶段应参与标书及合同审核，审查标书的完整性、科学性和可操作性，检查合同与标书是否相符，标书与合同条款订立是否严密。严格控制前期费用超预算外包费的问题，高校基建工程在开始时牵涉到前期费用，包括土地征用拆迁费、地质勘察费、图纸设计费、项目招标费、监理费等，尤其是征地拆迁费，随意性过大，导致多数项目的概算与结算价格差较大，造价严重超出预算。
其次，要重视施工阶段的审计控制。工程实施阶段是整个项目建设过程中时间跨度最大、变化最多的阶段，是工程建设过程造价控制的重要环节。审计应参与施工图纸会审和施工组织方案的审查，掌握施工图纸情况，对施工组织方案中影响工程造价的方案要进行比较选择，做到心中有数。在施工过程中，审计人员应不定期地深入施工现场进行考察，对隐蔽工程和变更设计部分进行跟踪检查，促使这部分工程量真实地反映在决算中，同时应随时核对施工现场的工程项目签证。通过监督材料的采购供应，保证材料供应渠道正规，材料标号要符合设计标准。同时要加强材料价格的核定，在材料合格的前提下，应努力争取最低价。为此，审计人员要掌握建材市场价格变化规律，制定一个由乙方供材料、暂定材料价格的管理措施，建立一个能及时反馈、灵活可靠、四通八达的信息网络。对材料变更应积极征求设计人员的意见，以保证工程质量。通过监督施工环节，及时发现问题和解决项目管理中存在的问题，保证工程质量，防止偷工减料、以次充好。对于施工过程中施工单位提出的各种索赔要求，审计人员应当在熟悉合同及投标文件的基础上出具准确的回复意见，对索赔事项造成的损失分清初始责任，对应由建设单位承担的责任，准确计算弥补的时间或费用，并出具可靠的咨询意见。
最后，要做好工程决算审计工作。审计单位搜集整理好包括设计图纸、竣工图、现场签证、施工方所报结算书等完整的审计基础资料，严格核实工程量，防止多计工程量导致增加造价。要核定工程量主要核对竣工图纸与设计变更，以确定工程结算价款内容与建设项目实际完成的工程量是否相符，必要时应深入现场实地勘查。积极开展社会调查，掌握市场行情，审核价格，防止虚报材料价格，多计材料费用。要正确套用定额标准，准确计算直接费用，杜绝高套定额标准提高工程造价。
2.强化内审工作，造价控制关口前移。首先，要健全基建内部审计规章制度。可由学校审计处、监察处、财务处共同组成学校的内部审计机构，高校应按照《审计机关国家建设项自审计准则》，结合本校实际，制定和完善图纸设计、工程发包、合同签订、工程付款、预结算审计等基建工程项目的内控制度，做到不经审计不办理工程结算，校内相关职能部门、施工单位间相互制约、相互牵制，使审计监督工作落到实处，为学校基建审计工作的顺利开展提供制度保障。
其次，要强化内部审计程序控制。高校基建工程项目审计要严格按规程操作，避免各项失误，最大限度的减少学校的经济损失。审计工作要增强内部控制的科学性，高校要做好内审工作的整体部署，评估审计风险，制定审计方案，必要时可以采取复审，真正发挥审计工作的监督、检查和评价职能。同时，进一步加强基建审计队伍建设。各高校应按照《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》等法规的要求，建立健全内审机构，配备合格的专业技术人员，为高校基建项目的造价控制打好基础。
3.发挥外审机构的最大审计审核功效。首先，谨慎选择外审机构。为降低风险，内部审计部门应慎重选择社会审计机构，必须考虑选用信誉好、水平高的社会审计机构，这是因为审计人员的素质与职业判断水平的高低是影响审计质量的主要因素。对在委托审计中出现质量问题的中介机构，在一定时期内，学校应不再进行委托。
其次，要同外审机构签好委托协议，并约定违约的处理办法。签订协议之前必须查看其资质证书及是否年检，以确定其是否具备审核能力。同时，应明确基建审核的内容，包括对重大签证的真实性、合理性进行审查。应在中介机构审核前，预先制定违约的处理办法。如委托审查标底时，明确对没有审查出的重大项目的责任分担。
最后，要与外审机构密切合作。对审核中出现的问题及时予以解决，对审核人员的工作质量作出恰当评估，对不能胜任的审核人员要求及时更换，从多方面入手保证审核工作的质量。多点控制，规避审计合谋对基建竣工决算审计质量问题。由上级主管部门负责安排审计的，应安排质量好、信誉高的中介机构，并与之签订协议，要求中介机构做到审计质量高、审计费用低。对学校自行管理的审计项目的审计质量，上级主管部门应进行定期或不定期检查。另外，要注重提高审计人员的业务素质，加强计算机辅助审计，按照基建工程审计的规章制度审计，建立健全审计风险约束机制、审计项目质量责任制、审计工作质量考评体系和奖惩制度，加强审计质量检查。
4.保持高度警惕，严防审计合谋的发生。首先，要增强外部审计的独立性。高校审计部门应合理确定外部审计机构审计费用的提取比例，审计费用的比例太高会导致学校基建费用节约额的减少；而审计费用比例太低，则为外部审计机构创造了与施工方合谋的机会。同时，高校审计部门应定期轮换外部审计师，以便对其加强监督。
其次，要建立合理的奖惩机制。激发内审人员的工作积极性，保证内部审计部门工作的有效性，应对内审人员的奖惩与审计绩效挂钩，使内审人员体会到自身利益与集体利益紧密相关，防止内审人员与内审部门利益不一致的情况出现。
另外，要保持高度警惕，防止项目承包方同外审机构在工程审计过程中“合谋”行为的发生。高校基建部门要在工程建设过程中对实际发生的工程变更洽商、设计变更、现场签证等材料，及时并明确予以签署和回复，要尽可能多地为工程竣工结算提供客观的、有说服力的原始结算证据，减少造价可能增加的漏洞，杜绝施工单位同审计机构通过“后期协商”进行“合谋”的条件的产生。
三、结语
基建审计是一项政策性和专业性较强的工作，为了科学、合理、有效地控制基建工程造价，高校应做好基建项目内审、外审的有机结合，更加注重工程造价控制前期决策阶段审计，加强对项目实施全过程的造价控制审计，尽可能减少和避免目标计划值与实际的偏差，最大程度地提高高校基建工程的经济效益和社会效益。新形势下给高校基建审计工作提出了更高要求，高校的审计人员应充分认识到基建审计工作的复杂性，适应形势发展的需要，转变思路，更新观念，积极采取各种审计方法和措施，推动高校基建审计工作的科学化和合理化，为高校更好地节约办学资金。
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【关键词】高校；项目；工程结算；财务管理
部分高校将维修工程、零星装饰和小型改造工程由学校内部基建审计人员审计，大型改造项目和新建工程基本委托造价咨询机构实施或聘请造价咨询结构的专业人员进行审计；较多高校是将学校的所有建设工程项目全部委托造价咨询机构，学校的内部审计机构承担委托审计的管理工作。
1高校内部审计问题及原因
问题主要表现在以下几个方面：一是修缮工程招投标、合同协议订立等前期工作审计参与不够，开工前审计流于形式;二是修缮工程的隐蔽项目、材料认质认价、工程竣工验收的过程审计监督不力;三是审核依据和手段落后，审计质量不高;四是对修缮工程项目的决算审计和绩效评价不够，内审建设性作用未真正发挥。问题形成的原因主要有：包括财务审计、工程审计、管理审计、效益审计以及干部经济责任审计，随着事业单位财务会计制度改革、审计对象的复杂化以及高校内部审计转型的进一步深入，审计部门普遍存在的人员不足、结构失衡、层次不高的问题显得越来越突出，用于修缮工程审计的力量就更加有限了。内部审计的独立性包括组织上的独立和精神上的独立两个方面，组织上的独立能够给内部审计提供一个良好的工作环境，精神上的独立能够使内部审计人员在审计过程中保持客观公正性，二者是相辅相成的。当前仍有部分高校内部审计部门同纪检或财务合署办公，机构尚未真正独立设置;同时，内审部门作为高校职能部门之一，其在履行审计监督职责时，难免会受到各种干扰，特别是修缮工程审计，涉及的相关部门较多，与国家审计部门和社会审计机构相比，其精神上的独立性也较弱。
2对策
2.1开发使用修缮工程计算机辅助审计和信息管理系统
修缮工程计算机辅助审计是指应用相关修缮计价软件对工程结算进行审核，应用相关财务审计软件对修缮工程财务决算进行审计。工程信息管理是指对已完成审计的修缮工程信息进行收集、分析、整理，将分散的工程软件数据资料、文档资料、施工图纸资料按工程项目名称归类，实行网络数字化管理，实现了信息化系统管理。
2.2加强高校修缮工程审计制度建设
高校修缮工程的内审工作应该从修缮工程的运作规律和审计规律着手，制订和完善各种审计规章制度，才能做到思路清晰，控制到位，减少风险。一是严格开工前审计工作制度。高等学校应将修缮工程划分为小型基建工程(应在年初预算时按项目立项)、零星修缮工程(应在年初预算时确定总盘子)和应急项目(留有足够余地)几个层次进行管理，开工前审计应重点对小型基建工程开展审计，审计部门应要求被审单位报送立项审批情况、施工图纸、预算书和资金证明，审计部门按学校财务预算、国家定额认真审核，特别要注意有无化整为零、无预算和擅自超规模、超标准、高估冒算的情况。二是制定修缮工程关键控制环节的规章制度。审计部门应按照修缮工程的特殊性制定具体的审计实施细则，着重在招投标参与、合同审计审签制度、隐蔽工程验收、报审资料初审等几个环节重点控制。三是制定审计结果公示制度。审计部门可以定期或不定期地将修缮工程审计结果在一定范围内进行公示，可以使审计部门和被审计单位同时接受教职工的监督，对各个审计主体起到震慑和激励的作用。
2.3开展修缮工程全过程审计控制
基建工程全过程跟踪审计，可以由学校审计部门单独实施，也可以委托社会中介机构实施。对于修缮工程中的小型基建工程，审计部门可以尝试开展适合本校际情况的全过程跟踪审计工作活动，实施对校内小型基建和修缮工程的事前、事中、事后全过程审计监督。由于高校审计部门资源不足，审计部门也可以研究采取审计业务市场招标、内审和社会审计相结合的方法，使审计部门从源头上控制修缮工程年度预算、从项目立项、项目招投标、项目实施过程中隐蔽工程验收、材料认质认价监督、结算审核等全方位的审计。
2.4编制修缮工程补充定额
高校各类小型基建和修缮项目中，特别是零星修缮项目，如单纯拆装一盏灯、更换一个闸阀、修补几张课桌、粉刷一处涂料，对这类简单、琐碎的修缮项目，如果套用修缮定额，虽然合法，但不合理。在这种情况下，审计部门可以在坚持原则的前提下，会同修缮工程管理部门协商制定一套适应市场和学校实际情况的自编定额。
3提高审计质量措施
各种管理工作都以制度为基础，对委托审计的管理也不例外，内部审计机构只有熟悉并严格把握国家、行业协会等对造价咨询机构及其执业的造价工程师册管理及从事审计业务的有关管理规定，建立健全本单位内部委托审计管理的有关制度，形成完整、规范、操作性强的委托审计管理工作程序。制度应在遵循国家、教育部、审计署等有关管理规定的基础上，进一步明确内部审计机构对委托审计工作的管理职责，细化造价咨询机构选择的程序和要求，规范委托审计工作的实施流程，并加强对委托审计合同签订、审计过程监督、审计报告审核、审计质量评审等各重要管理环节的管理。
4评标办法
可以采取百分制，分为技术标和经济标。技术标包括造价咨询机构的工作业绩，主要考察最近几年，包括审计完成的数量、审计项目金额、审减率等方面进行评分。工程审计质量的高低与具体审计的工程师息息相关，在招标文件中，应将此项作为一个评判标准。包括本项目配备工程师的资质情况、近几年审计项目数量及质量的评定。经济标即为审计费的竞争，综合考虑基本审计费和效益审计费的幅度范围。建设工程项目结算送审资料的真实，是审计结果准确的前提；送审资料的完整、规范是公正、公平审计的保证，是得出客观真实、可信结论的重要依据。配备责任心强、能力强的基建内审人员担任委托项目负责人，加强对资料收审、招投标、合同鉴订、资料移交、过程管理和协调、报告复检的全过程质量控制。配备的内审人员只有熟悉工程造价，在送审前才能够发现结算编制的是否规范问题，在委托审计过程中才能应对出现的一系列疑问，才可能有针对性地对工程委托审计的全过程管理做到做到有条不紊、游刃有余。项目负责人做好过程中的监督、检查和控制工作。一方面监督审计进度是否按合同规定时间进行；另一方面要对审计工作底稿不定期进行检查，审计质量进行监督，督促其保质保量地完成审计项目。
5结语
加强建设工程结算委托审计的管理，是市场经济规律的客观要求，也是学校管理的客观要求，内部审计机构通过强化对建设工程项目委托审计工作中各重要环节的管理可以有效地保证我们最终买到“物有所值”的委托审计服务，达到审计的预期目的，同时提高内部审计机构和基建部门的管理水平。
【参考文献】
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传统的项目审计方式总是脱离项目管理过程和本身的内容， 或把审计放在项目竣工以后进行审计， 没有把审计与项目管理的内容有机联系在一起， 使审计难以有效及时的施行， 导致风险的存在; 人们对跟踪审计并不陌生， 但作为一种现代审计发展方向和方式， 人们正在不断研究和探索， 对高校建设项目， 尤其新校区建设投资项目， 建立跟踪审计的项目管理新模式， 更具现实必要性。 跟踪审计的内容和方法在不少文献已有论述， 本文从跟踪审计与高校项目管理整合的层面进行研究与探索。
1. 跟踪审计与项目管理的内在关系
两者既存在着各自的个性又有内容和目标一致的共性。项目管理， 是指组织运用系统工程的观点、 理论和方法对工程项目周期内的所有工作( 包括项目建议书、 可行性研究、 评估论证、 设计、 采购、 施工、 验收、 后评价等) 进行计划、 组织、 指挥、 协调和控制的过程。工程管理的核心任务是控制项目目标 ( 造价、 质量、 进度) 最终实现项目的功能以满足使用者—— —人的需要， 三大目标是一个互相联系的整体。 [ 1][ 2]所谓跟踪审计， 是指审计机构依法依规对建设工程项目全过程的造价管理进行事前、 事中、 事后的咨询、 鉴证和监督活动。其实质是实时审计，又被称为同步审计。其目的是将传统的事后审计的关口前移， 及时有效地预防经济风险， 促进项目各方的管理， 提高工程质量， 降低建设成本。这种审计方法的使用， 始于 20 世纪 90 年代后期， 由于审计体制的不同， 各国审计机关对建设项目审计介入的时间、 审计内容与审计方式存在较大差异。跟踪审计江苏省政府明确的将其列为政府投资项目必须坚持的第五项制度( 其他四项制度为招标投标制、 合同管理制、 工程监理制和项目法人制) 。就两者的关系来看， 项目管理的各个阶段目标和内容是跟踪审计的对象， 跟踪审计不能独立于项目管理之外， 项目管理目标的成功实现依赖跟踪审计， 这种内在关系使得两者的整合显得必要和可能。 两者的整合从深层意义上看， 实质是对人的管理， 是人本原理的体现。
2. 跟踪审计与工程项目管理的组织整合[ 3 ]
一是进行管理部门的整合， 从组织的原理和职能来看， 目标是组织存在的前提， 有分工有协作， 用权力和责任制度来进行组织活动并实现组织目标， 把跟踪审计作为项目目标的管理者之一，通过社会招标 ( 或高校内审部门参与) ， 确定跟踪审计单位， 以合同的形式参与到项目管理中来， 从一开始其就作为项目管理体系的一部分， 跟踪到位， 组织到位， 从组织上给于保证。目前我校新校区的建设采取这一模式， 效果很好。 审计组在项目现场设立办公场所， 与施工、 监理、 建设单位建立定期例会制度， 参加工程项目例会， 并且作好会议记录， 及时了解、 掌握项目有关情况， 提出审计意见。二是管理职责的整合， 胡总书记曾说过， 失去监督的权力等于腐败， 而失去对权力使用过程的监督则等于流于形式， 这就是跟踪审计的制度意义。 跟踪审计打破了建设项目的传统管理模式， 是制度创新， 对项目管理进行整合， 把参与建设项目管理的各方管理职能和权限从制度上合理界定，明晰各方责、 权、 利关系， 能使各管理方工作到位而不越位， 各司其职。 针对目前我国建设项目管理在一定程度存在设计不到位、 施工不到位、 监理不到位和管理不到位的情况， 通过跟踪审计， 可及时、 及早发现问题， 以利堵塞漏洞， 有效防范项目管理中风险。跟踪审计具有 “复位” 功能。跟踪审计同时具有结算审计创新职能， 在土方、 基础、 主体等分部分项工程完工后， 可进行阶段性的结算审计， 而且通过对建设项目施工合同、材料设备价格、 工程量签证、 进度款、 隐蔽工程和索赔内容进行咨询和鉴证活动， 能促进高校基建管理部门的合同管理、 材料质量及价格控制， 工程进度款的控制， 同时对施工现场跟踪， 促进了施工方的质量、 安全管理， 加强了监理方责任意识， 促进了监理工作到位。 审计的介入， 有力地促进了建设项目的施工管理、 监理管理、 财务管理， 优化了项目管理， 这种多重管理效益显著。
3. 跟踪审计与工程项目管理的技术整合
跟踪审计技术路线: 预防、 服务、 监督三位一体， 项目跟踪审计是与项目管理同时进行的， 平行作业。审计随时发现一些问题， 随时纠正问题， 随时作出审计意见和决定， 以增加审计工作的时效性， 高校建设项目跟踪审计具有很强的生命力， 跟踪审计的思想代表着现代内部审计的发展方向。项目管理的技术路线: 对工程项目周期内的所有工作 ( 包括项目建议书、 可行性研究、 评估论证、 设计、 采购、 施工、 验收、 后评价等) 进行计划、组织、 指挥、 协调和控制。把跟踪审计引入项目管理过程， 从技术管理路线上进行整合， 如设立的跟踪审计点， 既可以是一个施工过程、 一项施工管理活动， 也可以是审计设置的一个独立于管理的程序。在项目施工中， 一些对工程质量、 投资及施工安全有较大影响， 事后又无法对其审计取证的， 在跟踪审计时， 把其确定为跟踪点， 目的是便于审计掌握工程项目的整体情况， 并在不影响施工进度和施工程序履行的情况下， 对工程施工中的投资、进度、 质量控制情况进行审计。 审计参与施工管理活动而言， 主要是对施工管理活动进行审计。 如单位工程以上的工程验收、隐蔽工程验收、图纸会审、 技术交底、 设计变更、 工程建设例会、 特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料设备检验、 材料试验、 化验的取样等。实践中把审计技术与项目管理技术进行整合， 相互作用、 相互影响， 通过计划、 控制、 分析等技术手段， 进行纠偏， 达到成功的项目管理目标。符合 “建设工程项目应坚持自主创新， 采用先进的管理技术和现代化管理手段” ，“坚持以人为本和科学发展观， 提高项目管理水平” 的规范要求[ 4 ]。 4. 跟踪审计与工程项目管理的流程整合
传统的审计将审计通知书- 审计作业- 审计报告- 审计复核- 审计意见和审计决定作为一种程式， 其审计意见书和审计决定往往在竣工审计结束后作出， 审计主要是查错防弊。 而跟踪审计围绕建设项目的各个阶段进行跟踪、 咨询和控制， 参与到建设项目管理的流程: 可行性研究阶段-规划设计阶段- 施工阶段- 竣工交付使用阶段， 审计目标是及时、 客观的提高项目质量和控制项目造价，千方百计为提高投资效益服务。 实践证明， 跟踪审计能够更加有效地为学校预防风险， 增加价值。具体来讲， 在建设程序中， 审计人员及时参与， 如审计组可根据跟踪审计实施方案， 要求参与各方按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料， 并及时确定审计结果。 在较短的时间内做到阶段性的工程施工完成， 相应的工程结算审计基本结束; 对发现问题， 及时下达审计意见， 通过整改， 优化管理流程。
5. 跟踪审计对项目管理的创新与融合
5.1 跟踪审计， 不局限于 “量” 的跟踪， 更是“质” 的度量跟踪审计是对建设项目全过程进行的事前、事中、 事后的咨询、 鉴证、 监督管理活动， 是对项目全过程的造价控制。除对施工现场进行实时的跟踪、 调查、 现场计量等就地审计外， 跟踪审计还要对施工单位结算书进行量、 价、 费的审计， 对设计、概算、 施工预算、 投标书、 合同、 签证、 变更、 材料设备价格、 索赔、 隐蔽工程等环节进行全面、 全程审计。 其监督职能， 充分体现了审计咨询、 鉴证职能，扩充了审计的功能， 寓监督于审计服务之中， 体现了现代审计理念。 跟踪审计优于事后结算审计， 减少了结算审计时的许多矛盾， 审计结果更真实更合理， 提高了审计的 “质” 。5.2 不局限于 “图纸” 的解读， 更是 “实物” 的甄别我国推行的工程量清单计价方法， 对建筑产品实行以实体工程量为计算依据， 决定了跟踪审计及时参与工程项目管理的现实性和必要性。而不仅仅是对施工图纸的认知和了解。全过程跟踪审计作为现代审计的一种重要方式， 取得了明显的管理效益和直接的经济成果。 在审计中与施工、 监理、 建设管理等工作密切结合，审计参与管理， 坚持审计相对独立性原则， 在现实中， 对建筑 “物” 的认识和跟踪， 有利于跟踪审计逐步步入程序化、 规范化、 制度化的轨道。5.3 不局限于 “价” 的跟踪， 更是对 “人” 的关心跟踪审计体现管理的人本原理， 体现关心人、尊重人、 服务人、 为了人、 发展人的理念， 使施工、监理等参与各方了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求， 自觉接受审计。传统审计中， 无论是财务收支审计、 经济责任审计、 还是经济效益审计， 都是事后进行的， 是 “秋后算帐” ， 具有管理的滞后性。跟踪审计是将结算审计最终造价结果涉及到的内容， 通过跟踪审计进行事前造价咨询和过程造价控制， 寓监督于跟踪服务之中， 加强了建设项目造价过程管理， 防范了经济风险。 跟踪审计具有及时性、 预防性和建设性的特点， 是对人的关心。5.4 不局限于 “利” 的是非， 更体现 “和” 的理念跟踪审计从单一的监督职能到监督与服务的双重职能， 有利于和谐社会、 和谐校园的建立， 有利于工程项目管理中利益的协调、矛盾冲突的处理。传统审计职能是监督、 评价和鉴证， 基本职能是监督。建设项目跟踪审计实现了从事后结算审计向事前咨询和事中控制的延伸拓展， 实现了传统审计职能向现代审计职能的转变， 是质的飞跃。跟踪审计从查错防弊到注重价值， 跟踪审计作为一种制度创新， 在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景， 符合科学发展观的指导思想，由于跟踪审计的贴近现场、 及时等特点， 能非常快捷地配合基建部门解决许多技术层面的难题， 从而加快了工程进度， 提高了工作时效。 由于跟踪审计的明显效果， 逐步消除了一些部门的认识误区和狭隘偏见， 使各相关部门的配合更加紧密， 更加协调， 管理更加和谐， 促进了相关部门工作的规范化， 大大提升了综合管理水平。5.5 有利于 “跟踪审计” 职业化的形成工程项目跟踪审计的发展， 可类似工程项目监理制度的形成一样， 有一个发生发展的过程， 从社会发展的趋势看， 应逐步形成职业化、 专业化、社会化的功能， 满足工程项目管理的需要， 实现与项目管理的真正整合。5.6 有利于审计环境的优化高校跟踪审计环境具有相对的独立性和自身的局限性， 需要有关部门理解、 配合。 因此， 优化审计环境就显得尤为重要。跟踪审计与项目管理的整合， 有利于建设项目审计模式的创新， 有利于对传统审计的程序、 内容、 方法进行革新， 使跟踪审计能健康发展， 从而更好地为学校建设工程项目服务。因此， 要从制度着手， 建立健全一整套跟踪审计的规章制度和实施办法， 科学合理地选择审计跟踪单位， 准确掌握审计参与管理的程度， 为跟踪审计人员与其它各方管理人员提供具体指导，与高校建设项目进行整合， 使两者相互配合， 协调运转， 促进跟踪审计步入规范化、 程序化、 制度化的轨道， 进而优化高校的建设项目管理。
参考文献
[ 1] 韩同银， 刘庆凡. 建设项目施工组织与管理 [ M] ， 北京: 中国铁道出版社， 2000: 14- 15.
[ 2] 工程造价管理基础理论与相关法规 [ M] .中国计划出版社.2006.4 203- 204， 220- 221
关键词：高校，大型基建项目；全过程跟踪审计
高校为带动地方经济的发展和促进经济转型已成为全社会的共识。近几年来，高校在地方政府的支持下，也为自己通过扩大办学规模以谋求长远发展和提高学校综合实力赢得机会，而资金相对不足常常成为制约高校发展的瓶颈。由于高校的相对独立性，许多基建项目的审计仍停留在事后竣工结算审计的方式上，往往不能达到审计监督的效果，因此，合理控制工程造价，充分发挥建设资金投资效益，已成为高校管理者的共识。大型工程建设项目的审计方式――全过程跟踪审计，其必要性和作用不言而喻。根据笔者多年来从事高校基建项目跟踪审计工作的实践，提出工程项目建设过程中各主要环节全过程跟踪审计工作的工作重点，旨在为探索高校大型工程建设项目跟踪审计规范化工作程序提供基础资料。
对全过程跟踪审计工作而言，工程项目建设过程主要环节为投资决策阶段、初步设计阶段和设计阶段、建设实施施工和竣工结算决算阶段。每一个项目的各个阶段，都直接影响整个工程成本，每个主要阶段，都须进行跟踪审计。
一、建设项目决策阶段工程跟踪审计
项目投资决策是投资行动的依据，正确的项目投资行动来源于正确的项目投资决策。反过来正确的投资预算是项目投资的保证。由于高校建设的特点，大型基建项目的不连贯性，存在经验、能力等方面的不足，而且大型基建项目跨越的时间长，不确定性增加。所以大型工程建设项目引入专业公司的跟踪审计，能在投资决策阶段较科学地、全面的、预测性地估算投资，从资金上保证项目顺利进行。
项目投资决策阶段全过程审计的工作重点在于：评估校区规划水平、建筑风格形式对投资的影响；评估宏观的经济形势和发展对投资的影响，行业尤其是建筑行业形势和发展对投资的影响；评估经济政策、物价水平和趋势、劳动力供应与趋势对投资的影响；依据建设项目可行性研究方案编制或审核项目投资估算，并按需作出相应的调整；出具编制审核报告。
二、初步设计阶段和施工图设计阶段工程跟踪审计
对工程造价影响最大的阶段，是约占一个工程项目总建设周期1/4的初步设计阶段和施工图设计阶段阶段。在初步设计阶段，影响工程造价的可能性为75%-95%；至施工图设计结束，影响工程造价的可能性为35%-75%。所以对初步设计和施工图设计的跟踪审计尤其重要。
（一）初步设计的跟踪审计工作重点
高校大型基建项目设计费用一般按建筑造价为基数收取设计服务费，所以设计单位从自身利益出发，往往高估初步设计概算。而初步设计概算一旦被批准，则成为设计的依据，所以必须对初步设计概算进行仔细的审计。
审计内容包括以下几方面：是否按设计任务书要求进行设计，主要是对建筑面积、容积等指标的审计；对分部分项目的计量估算是否正确，对套用定额和分部分项单位审核；用价值原理对设计的材料，特别是饰面材料、设备、管线材料的档次审计，提出可替代品；是否存在不应计入基建概算项目，和漏计基建概算项目。对各费及费率的合理性及规范性审计，及是否存在不应计入费用，和漏计费用；编制价格、费率、利率、汇率等确定静态投资和编制期到竣工时的动态投资两部分，为校方提供合理节省费用的建议；完成修正概算文件，出具编制或审核报告。
（二）施工图设计跟踪审计工作重点
由于项目高校内外部论证、与相关政府部门沟通联络审批、及施工图设计耗时较长，施工图设计的跟踪审计可在工程量清单编制及清单审核中进行。
施工图设计的跟踪审计工作重点为：复核招标单位的编制的工程量清单分部分项是否存在漏项或重复计入；对分部分项的特征描述是否恰当；审核分部分项计量的是否正确等；审核施工图设计的详尽性否达到施工工艺的要求；审核评估施工图明确设计甩项项目对以后招标、施工的影响；对材料、设备品牌选择和价格确定恰当性审查；对少量材料、设备暂定价格的审查；对明确业主供应材料方式方法合法性及可行性的审查；根据批准项目概算，对单体项目预算是否超概算审计，做出调整，并留有余地；出具编制或审核报告；确定投标报价的最低价与最高价。完成招标控制价文件；协助招标人做好招标答疑和核对工作；审核招标文件。
三、建设项目施工实施阶段工程跟踪审计工作重点
在施工实施阶段跟踪审计是重要一环，是科学地组织建设，正确处理工程造价和工期、工程质量的辩证统一关系，提高工程建设的综合经济效益体现。力求做到在保证工程质量和工期的同时，保证造价控制在预期目标内。
施工阶段造跟踪审计的基本工作：施工总承包投标文件审查、合同的审核；施工总承包单位出具的工程清单调整审核，并出具审核报告；制定造价控制的实施流程，对承包人报送的工程预算进行审核，确定造价控制目标；根据施工承包合同、进度计划,编制用款计划书；参与现场监理会议及与造价控制有关的工程会议；负责对承包人报送的每月(期)完成进度款月报表进行审核，并提出当月(期)付款建议书；承发包方提出索赔时，凭据合同和有关法律、法规，提供咨询意见；协助业主及时审核因设计变更、现场签证等发生的费用，相应调整造价控制目标，并向业主提供造价控制动态分析报告；核定分阶段完工的分部工程结算；会同业主办理工程竣工结算，提供完整的结算报告及各项费用汇总表；提供与造价控制相关的人工、材料、设备等造价信息和其他咨询服务；完成学校交待的其他相关工作。
四、建设项目结算阶段、竣工决算阶段跟踪审计工作重点
竣工验收是建筑项目施工实施过程的阶段性程序，是全面考核建设工作，检查设计、工程质量是否符合要求，审查投资使用是否合理的重要环节，是高校投资成果转入使用的局部性标志。按项目建设程序，竣工验收后即进入竣工结算。
（一）高校大型建设项目竣工结算跟踪审计工作重点
高校大型建设项目竣工结算是对某个单体工程的竣工结算，是根据国家有关法律、法规和标准规范的规定，按照合同约定的造价确定条款，即合同价、合同价款调整内容以及索赔和现场签证等事项编制确定单体工程最终造价。
建设项目竣工结算阶段工程跟踪审计主要工作有：根据工程合同相应的建设工程法律、法规、标准规范与工程计价依据、招投标文件、施工图纸、现场发生的各项有效证明审核工程造价；现场踏勘、计量复核；工程量、工程要素价格及各类项目费用进行审核确定；编制工程结算审核报告。
（二）高校大型建设项目竣工决算跟踪审计工作重点
建设项目竣工决算是建筑项目建设全过程的最后一个程序，是全面考核建设工作是否符合要求主要内容之一，它是出具反映基本建设工程的建设时间、投资情况、工程概预算执行情况、建设成果和财务状况的总结性文件。
建设项目竣工决算阶段工程跟踪审计工作重点为：计算完成整个建设项目所需的费用包括建安工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资等费用。出具反映基本建设工程的建设时间、投资情况、工程概预算执行情况、建设成果和财务状况的总结性文件。
