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[摘 要]目前，我国电动汽产销量、保有量已经跃居世界前列，随之产生了大量电动汽车服务企业，主营电动汽车充电服务、智能充电平台建设、充换电设施管理、电动汽车租赁、全产业链投资等。本文主要分析电动汽车服务企业的主要业务及开展现状，按主营业务分类对其增值税和所得税进行了纳税分析，最后提出了税务管理及筹划建议。
[关键词]电动汽车服务企业；纳税分析；税收优惠；税收筹划
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.001
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-000-02
1 电动汽车服务企业发展现状
随着我国工业化、城市化不断推进，能源消耗持续增加，大气污染防治压力持续加大，中央、国务院高度重视节能减排工作。为了贯彻落实国务院节能减排工作方案，各部委相继出台文件，积极推进节能与新能源汽车示范推广工作，越来越多的地方政府和企业投入到电动汽车发展大潮中。2016年，中国电动汽车产销量突破50万辆，预计2020年纯电动汽车保有量将达到500万辆。新能源汽车的快速发展催生了一大批汽车服务企业，主营电动汽车充电服务、智能充电平台建设、充换电设施管理、电动汽车租赁、全产业链投资等，如普天新能源、国家电网电动汽车服务公司、特来电等国资、民资企业活跃在行业市场上。
从目前电动汽车保有量及充电需求看，单纯依靠充换电服务实现盈利还比较困难，大部分企业都是依靠其他业务板块“输血”充换电业务板块。认真研究目前的行业纳税政策，并积极促请国家出台扶持优惠政策，通过将节税效益用于企业发展再投资，对行业内大部分企业发展有较大的现实意义。
2 电动汽车服务企业主要业务纳税分析
本文主要对电动汽车服务企业日常经营涉及的增值税及所得税两大主体税种进行分析，其他税种因政策比较明确且通用，所以在此暂不作分析。
2.1 充换电技术服务增值税分析
充换电技术服务主要包括电动汽车充换电服务及相关增值服务，增值服务包括：充电桩安装、修理服务；充换电设施运行状态监测、故障报警、检修工单派发服务；位置导航、充换电站点定位及充电卡管理和结算、状态查询等增值和辅助服务；电池维护服务；电动汽车保养服务等。目前，充换电服务主要包括换电和充电两种模式。
在换电模式下，充电设施经营单位向客户提供电动汽车动力电池，业内普遍的表述是“电池租赁、里程收费”，即将其理解为租赁行为。此外，也存在另一种理解，即电池只是一种载体，目的是提供动力，因此界定为电力销售行为。“营改增”后，无论有形动产租赁还是电力销售，增值税税率都是17%。
在充电服务模式下，充电设施经营单位在收取电费的同时，会按政府价格管理部门核定价格收取充电服务费，电费和服务费能否分别核算并适用不同的税率目前并无明确的政策依据。通常认为，在充电模式下，服务企业对自购汽车的充电客户，按充电电度收费，包括充电电费及服务费，营运方从事的实际上是电力购销业务，若企业是一般纳税人，适用17%的税率确计算销项税额。
福建省国税局在纳税咨询中回复到，纳税人利用充电桩等充电设备为电动汽车提供的充电服务，实质上属于销售电力的行为，应按照销售电力产品征收增值税。北京市国税局专家认为，提供充电服务属于混合销售行为，应按照销售货物17%的税率一并缴纳增值税。对于企业将电费和服务费分开核算按照不同税率缴纳增值税，目前存在一定的纳税风险。但新能源汽车作为国家重点予以扶持的行业，除目前销售环节给予的财政补贴政策外，不排除会有其他的税收优惠措施逐步出台。
有观点认为，充换电服务与售电行为之间存在逻辑关系，提供充电服务的结果是销售电力，没有售电行为就无法取得服务收入。但笔者认为，如果电力和服务是由两个主体提供，那么供电主体利用充换电服务主体提供的设备销售电力，充换电服务企业只收取服务费，并不以销售电力为目的，有较充分的理由促请税务机关认可服务费按低税率纳税。
2.2 充电桩安装、修理服务增值税分析
对于安装充电桩，如果是销售设备并提供安装劳务，则应属于混合销售问题。企业可以对经济行为进行拆分，将设备销售与提供安装服务分别报价并分别进行严格核算。如果仅提供安装劳务，则应当按照11%税率计算缴纳增值税。
修理服务本身不属于“营改增”的范畴。按照增值税相关规定，充电桩维修业务增值税适用17%的税率。随着新业务的拓展，电动汽车服务企业未来还可能为用户提供电池维护服务、电动汽车保养服务，对汽车充电和换电部件进行维护、维修等服务，上述业务增值税税率也应为17%。
2.3 广告业务增值税分析
广告业务是指电动汽车服务企业在充电站、充电桩本体及充电桩电子显示屏、充电APP应用中实施的广告推广行为。根据财税（2016）36号“营改增”实施规定可知，广告业务增值税税率为6%，但若仅提供广告位、广告牌给其他个人和单位使用的，按不动产租赁11%税率计算缴纳增值税。
广告位、广告牌出租属于广告业还是租赁业，关键在于出租广告位、广告牌的同时是否提供相关广告服务。若仅仅是广告位、广告牌出租，出租方不承担相关广告服务，则应按租赁业处理；若在出租广告位的同时，出租方一并承担广告申请、制作、等一系列服务，则应按广告业处理。
关键词 民营企业 税收筹划
中图分类号：F276.3 文献标识码：A
1民营企业税收筹划现状
从产权方面来看，民营企业具有产权清晰、没有人或链简洁的优势，有较大的动力去追求企业利润最大化，足够重视税收筹划。然而，从实践中来看，民营企业税收筹划意识比较淡薄，运用税收筹划能力不高，模式操作性不够强。
1.1对税收筹划的认识误区
在我国，提到税收筹划就联想到偷税或漏税，而实际上税收筹划与偷税、避税有着本质的区别。偷税是违法行为，而避税是纳税人利用税法缺陷，钻税法空子，与税收立法背道而驰。税收筹划是指在不违反税法而又充分利用税收的各种优惠政策条件下，预先调整企业的经营行为，以达到合法地节约税负支出，提高企业经营成果。
1.2忽略了筹划成本及整体效益
成本收益是密不可分的“孪生姐妹”，任何有利可图的决策，其背后都要付出与之相应的成本，税收筹划也不例外。决策者未能运用政策对所要进行税收筹划的项目进行得失分析，导致了税收筹划忽视了企业的整体效益。
1.3对税收筹划风险认识不足
纳税人在进行税收筹划过程中普遍认为，通过税收筹划减轻纳负，而很少甚至根本不考虑税收筹划风险。其实，税收筹划作为一种计划决策方法，本身也存在风险，即使合法的税收筹划行为，也会因税收执法偏差而导致税收筹划方案在实务中行不通，导致税收筹划失败。
1.4税收法律不健全及征管水平较低
目前，我国税收法律不健全，征管水平低，违法处罚力度不够，且部分税收人员素质不高，查账能力不强，对税收筹划与偷逃税、避税的识别能力低，不能及时发现纳税人的偷逃税行为。加之执行不严，政策执行缺乏刚性，人为因素等随意性过强，阻碍了税收筹划发展。
2民营企业税收筹划现状因素分析
2.1企业人员素质不高
民营企业，尤其是中小型企业，企业内部财税人员素质偏低，难以进行有效的税收筹划。在学历方面，民营企业财税人员以中专、专科学历居多，民营企业财务人员水平需进一步提高。此外，税务市场不完善，一般的财税人员不能履行税收筹划功能。
2.2企业业主税收筹划意识薄弱
大多数民营企业业主缺乏税收筹划意识，而税收筹划应主要来自企业业主的要求。目前众多的民营企业，特别是中小型企业面临的外部环境缺乏规范性，管理较乱等现象，相对于税收筹划，“拉关系”带来的好处要简单得多。这也从一个方面解释了为什么有产权优势的民营企业却不能很好地利用税收筹划。
2.3财务公开程度不高
民营企业的财务公开程度很低，这在一定程度上使企业的税收筹划更易受到外部监管部门的置疑，并可能产生一些歧视性待遇，从而严重影响了企业管理人员对税收筹划的重视程度。
3增强民营企业税收筹划能力的对策建议
3.1规范税收执法
强化法制观念，税务人员不但应严格按税法规定依法办事，依率计征、执法必严、违法必究，充分体现税法的严肃性和规范性，更应确立有效的执法监督制约机制，杜绝自由裁量权的滥用，切实维护民营企业纳税人的合法权益。加强税务检查及稽查，加大对税收违法行为的处罚力度，提高偷逃税款的成本，促进纳税人依法筹划，加强民营企业税收筹划的主动性。
3.2提高税务机关的专业服务水平
高水平的税收专业服务，是民营企业开展税收筹划的重要外部条件，在一定程度上引导其顺应国家产业政策发展。长期以来，我国的税收管理思想是“重征管，轻服务”，对民营企业更是常常“以罚代管”，服务不够，扶持更不够。近年来，税务机关对服务的重视程度大大提高，基本上能满足民营企业的纳税需求，但依然停留在管理者的角度和层面上，服务的观念还有待提高。 税务人员应加强对民营企业税收筹划的业务指导，及时宣贯新变化中的各种税收信息，开展税法宣传与辅导服务，提高民营企业的政策利用度，让纳税人缴明白税。
3.3完善税务中介机构的服务
民营企业税收筹划的健康发展，需要社会中介机构给予支持和服务。税务中介机构能帮助企业维护自身的合法权益，提升税收筹划的档次和层次，降低税收筹划的风险。完善税务，一方面需要学习借鉴国外相对成熟的税务做法，可以少走很多弯路；另一方面，应将税务纳入规范的法制轨道，加快税务的法制建设步伐，同时还应通过法律责任的追究，加强对税务中介机构行为的约束。
企业在实施税收筹划时不能单从减轻税负的角度考虑，应当综合考虑企业的长远发展战略前景，企业整体利益的决定因素包含很多方面，税收只是关乎企业利益的一个方面，所以税收负担的多少不能够衡量企业的整体利益。企业的发展前景取决于企业的产品质量、企业管理能力以及企业的人力资源管理等因素，因此企业的税收筹划技术应当兼顾影响企业发展前景的各种因素，使这些因素可以发挥更大的效果，使得企业的整体利益达到最大化，不能单纯只追求企业税收负担的减少。
二、高新技术企业关于税收筹划改进的建议
针对我国的高新技术企业在税收筹划方面存在的问题我们应该在完善税法和加强税收筹划人才培养角度着手，提高税收筹划人员的税收筹划能力以及服务水平，使得税收筹划工作具有有力的保障。对于高新技术企业在税收筹划方面的改进建议下面分条阐述：
1.健全税收法律制度，增强税法的可操作性
具有健全的税收法律制度是政府征税的前提，是高新技术企业进行税收筹划的有力保障，健全的税收法律制度可以提高高新技术企业对于税收法律制度的认知度，确保税收工作合理有序的完成。同时，加大对中介机构的管理机制也是健全税收筹划工作的关键，我国应当建立中介机构具体的规章制度，从而严格约束从事税收筹划工作人员的各种相关行为，提高中介机构的税收筹划服务水平。
2.高新技术企业应该多借鉴成功案例
高新技术企业应该对税收筹划工作进行全面分析，同时对技术开发费用和无形资产的全面筹划。借鉴企业税收筹划的成功案例对于企业税收筹划工作的成功具有很关键的意义，可以大大增加税收筹划工作的成功进行。同时要不断的增强企业的税收筹划意识，增强企业的税收筹划水平，综合分析税收筹划效果，在不断降低高新技术企业税收负担的同时，对企业的其他方面如折旧摊销、无形资产评估等进行科学合理的筹划。
3.充分利用我国当前对于高新技术企业的税收优惠政策
关键词：税收筹划；风险；控制；措施
一、导致企业税收筹划风险的具体原因
1.税收政策的变更。税收政策会随着国家经济的发展形势而进行相应的调整，并不断地进行补充和完善，推出新的税收政策。税收政策的变更，给企业中长期的税收筹划带来较大的风险，因为在具体筹划时是以原来的税收政策为依据的，这就会由于政策的不确定性和时效性而使企业的税收筹划方案具有不合理或是不合法的地方，从而产生税收筹划风险。
2.没有明确税收筹划目的。税收筹划其最终目的并不是为了实现避税，而是为实现企业价值的最大化服务。由于其具有较强的计划性，是通过对企业的生产经营活动进行提前安排来实现企业价值的最大化，所以税收筹划是企业财务管理活动的一个重要组成部分，其为企业的财务管理目标及战略目标服务，其最终目的是为了实现纳税人的企业价值的最大化。税收筹划的实施需要具有预期的市场环境和政策环境，一旦与预期的情况发生偏离，则会导致税收筹划的失败。而现有的很多准备进行税收筹划的企业往往缺乏税收筹划的长期的、明确的目的性，盲目进行所谓的税收筹划，随意性比较强。一旦企业税收筹划与实际的生产经营业务要求相偏离，则会导致企业的正常经营秩序受到影响，使企业面临严峻的风险。
3.对税收筹划的认识存在不足。税收政策作为国家进行宏观调控的重要手段，其具有较强的时效性，而且一些优惠政策也有条件和地域上的限制，所以需要对税收政策进行实时、全面的了解，从而制定合理的税收筹划方案，获得应有的税收利益。目前很多企业由于用于税收筹划的人员在财务及税收政策等方面都存在着专业知识上的欠缺，对税收筹划政策的内涵没有深入的了解，为了少纳税不惜采用违规的手段，这就在根本上偏离了税收筹划的本意。
4.税务行政执法不规范。税收筹划是在合法、合规的基础上实现少纳税，获得税收收益，所以其经济活动国家是鼓励的，但这种合法性需要税务行政执法部门的认定。这就需要税务执法人员具有良好的职业素质，这样才能避免在执法过程中由于税务与企业对税收政策理解上的不同而导致执行上的偏差，而将企业的正常的税收筹划认为是有意识的偷税漏税。同时，由于我国现行的税收法律法规缺乏具体操作细则方面的明确解释，也是导致税收政策在执行上发生偏差的重要因素。所以在企业税收筹划过程中需要时刻有风险意识，而且还要对风险进行深入的分析。
二、企业税收筹划风险控制具体措施
1.正确认识税收筹划。税收筹划活动的开展，需要在遵循税收法律法规的基础上进行，这就需要对相关的税收法律法规进行全面深入的了解，这样税收筹划就能够在遵循立法精神的基础上进行。企业需要对相关税收政策进行综合分析，同时还要结合自身的特点，选择最佳的税收筹划方案，确保实现减税的负担，使企业利润得到增长，所以企业税收筹划需要首先确保其具有合法性。税收筹划由于是提前对企业经济活动而开展的减轻企业纳税负担的手段，这就需要充分地考虑企业所处的内、外部环境，同时还要考虑企业未来的发展趋势及国家政策变动因素的影响，确保税收筹划方案的全面性和整体性，将企业的短期利益和长期利益有效地结合起来，确保为企业价值的最大化服务。
2.加强对税收筹划人才的培养。企业进行税收筹划方案制定时，需要由专业的筹划人员来进行，因为税收筹划方案不仅需要遵循成本效益原则，还必须合法合规，并符合企业发展战略，这些因素决定了对税收筹划人员具有较高的要求。作为一名优秀的企业税收筹划人员，不仅要精通税法和财务知识，还要了解掌握企业中长期的发展战略，这样才能利用专业知识结合企业发展战略来制定适合本企业的科学合理的税收筹划方案，做到对企业经济前景进行准确预测，对企业经营项目进行统筹谋划，并与各部门之间进行良好的配合协作，及时随着税法的变动来对税收筹划进行调整，从而使税收筹划实现预期的效果。
3.树立风险意识。在企业税收筹划活动实施过程中，需要时刻意识到税收筹划的风险，对税收筹划方案可能带来的风险进行充分的考虑，制定预防措施。企业需要从整体上对财务风险进行把握，建立科学的财务风险预警体系和税收筹划信息系统，及时对信息进行收集并对风险进行预警分析，意识到风险存在时，及时采取恰当的风险处理措施，及时将企业运行过程中存在的风险因素进行消除，从而使企业得以健康、持续的发展。
4.营造良好的税企关系。企业要加强对税务机关工作程序的了解，要加强与税务机关的联系和沟通，争取在税收政策法规的理解上与税务机关取得一致，特别是对某些新的经营业务的处理上，要首先得到当地主管税务机关的认可，才能避免无效税收筹划，这也是税收筹划方案顺利实施的关键。
三、结束语
随着社会经济的迅猛发展，企业将会面临着许多不可预料的突发事件，相互间的竞争也将更加激烈，这就要求企业必须高瞻远瞩，将企业的税收筹划与风险控制有效结合，制定完善的税收筹划方案，从而防范税收筹划风险，使税收筹划与企业发展战略相适应，最终实现企业价值最大化的目标。
参考文献：
[1]方爱武.浅析税收筹划的风险管理和控制[J].财经界（学术版）.2013（02）.
税收筹划又称为纳税筹划、税务筹划，其本质是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，达到尽可能减少纳税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为。由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。当前随着税收筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，已经引起了越来越多的中小企业重视。然而由于中小企业在规模、资金、人员素质、融金渠道与跨国公司和大型企业的巨大差异，其税收筹划的方法和风险也有所不同。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。
中小企业税收筹划的风险
现阶段导致中小企业税收筹划风险主要有以下四个方面因素。
1、税收筹划基础不稳导致的风险
中小企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，甚至企业还有偷逃税款的前科，或违反税法记录较多等等，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
2、税收政策变化导致的风险。税收政策变化是指国家税收法规时效的不确定性。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
3、税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
4、税收筹划目的不明确导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。税收筹划成本包括显性成本和隐含成本，其中显性成本是指开展该项税收筹划所发生的全部实际成本费用它已在税收筹划方案中予以考虑。隐含成本就是机会成本，是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益。例如企业由于采用获得税收利益的方案而致使资金占用量增加，资金占用量的增加实质上是投资机会的丧失，这就是机会成本。在税收筹划实务中，企业常常会忽视这样的机会成本，从而产生筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。
税收筹划是为企业价值最大化服务的，是一种方法与手段，而不是企业的最终目的，在这一点上认识不清，也很可能会作出错误决定，如有的企业为了减少所得税而铺张浪费，大量增加不必要的费用开支；为了推迟盈利年度以便调整“两免三减”免税期的到来而忽视生产经营、造成连续亏损等，这种本末倒置的做法，对企业有害无一利，必然导致企业整体利益的损失，从而使得整体税收筹划失败。
中小企业税收筹划风险防范
如上所述，税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企业税收筹划而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：
1、正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业利润的上升过多地寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响。依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法。首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，中小企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
2、牢固树立风险意识，密切关注税收政策的变化趋势。由于企业经营环境的多变型、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在，因此，中小企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。中小企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，如在网上免费订阅《国家税收总局公报》、《税法速递》、《地方税收通讯》等税收公共服务信息，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。
3、营造良好的税企关系。在现代市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此，中小企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。
只有企业的税收筹划方案得到当地主管税务机关的认可，才能避免无效筹划，这是税收筹划方案得以顺利实施的关键。中小企业要防止对“协调与沟通”的曲解，即认为“协调”就是与税务机关的个人搞关系，并不惜对其进行贿赂，让少数不称职的税务干部在处理税收问题上“睁一只眼，闭一只眼”，以达到不补税或少缴税，不处罚或轻处罚的目的。当前，随着税务机关稽查力度的不断加强，以及国家反腐败和对经济案件打击力度的加大，这种做法不仅不会帮助企业少缴税，反而会加大企业的涉税风险。
摘 要 面对日益激烈的市场竞争，税收筹划对中小企业稳住脚跟并取得长足发展具有重要的现实意义。本文从中小企业税收筹划的意义出发，结合对我国中小企业税收筹划现状的考察，从内外环境两个方面提出改善中小企业税收筹划的建议。
关键词 中小企业 税收筹划 现状和对策
当前，不同国家、地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性，以及会计制度规定在会计处理方法的弹性选用，这些都为税收筹划提供了自由选择的空间和条件，在今后的经营活动中，中小企业要实现利润最大化，税收筹划问题必然要进入中小企业管理者所要考虑的日程表之中。这是因为，一方面，偷逃税的成本和风险会越来越高；另一方面，随着未来市场竞争越来越激烈，企业间成本的竞争也将进入白热化阶段。
一、税收筹划的概念
税收筹划是指在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划，在众多的纳税方案中选择其中税负最轻或最佳纳的税方案，以实现利润最大化的行为。它是一门专业性很强的综合学科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目标是减轻纳税负担，降低纳税成本，使企业利润达到最大化。
二、我国中小企业税收筹划的意义
截止到2010年，我国中小企业占全国企业总数的99%以上，创造的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的60%左右，提供了全国75%的城镇就业岗位，上交的税收已经超过全国的税收收入的50%。中小企业在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、优化经济结构等方面的作用越来越重要，成为经济社会发展中的重要力量。
三、我国中小企业企业税收筹划的现状分析
（一）中小企业对税收筹划认识不足
1．认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。
长期以来，由于我国税收法制建设相对滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。
2．认为税收筹划就是避税，钻税收制度的空子。
很多人将税收筹划与避税等同起来，其实这是一种误判。税收筹划会涉及到一些避税措施，但是并不等同于避税，它是纳税人在事前通过对企业的注册地点、组织形式、投资方向，筹资方式、业务流程、财务制度等涉及的经营活动的合理安排，用足税收优惠政策，达到节税的效果。
3．认为税收筹划的目的就是少缴税。
税收筹划的直接目的是为了降低税收负担，但在税收筹划方案的选择时，并不能认为缴税最少的方案就是企业最优选择。税收筹划的目标应服务于企业价值最大化的财务管理总目标，有助于企业发展战略的实现。
（二）中小企业税收筹划专业人才缺乏
税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。
（三）中小企业税收筹划水平不高
企业税收筹划水平可以从深度上划分为三个层次：初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别，选择最佳经营决策；而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政策。从我国的现状来看，中小企业水平低下是不容置疑的。
四、改善我国中小企业税收筹划现状的对策
（一）外部环境方面的对策
1．税法及税收制度的完善。我国应当进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确税收筹划定义，避免出现纳税人与税务机关在“税收筹划”认识上的分歧；明晰税收征管范围，明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循；提升税收征收监管力度，保障税收征收的统一、严肃、公正和公平；切实转变税务执法人员观念，提高税务人员业务能力；努力培养一批税务专门律师，完善税收筹划争议解决途径，更好地保障广大中小企业税收方面的权益。
2．建立健全税收筹划机制。首先，应广泛借鉴国际经验，结合我国实践，制定《税务法》、《税务师法》等，以明确税收的性质、宗旨、范围、权利、义务及法律责任，将税务资格考试、资格认定、执业范围、管理协会的规章制度、后续教育、业务监督纳入统一管理体系中去，从立法的高度确立税收的地位和作用，为税收提供法律依据，为税收市场的健康运行创造良好的法制环境。其次，提高人素质。
（二）内部环境方面的对策
1．中小企业要强化税收筹划及规避税收筹划风险的意识。
2．中小企业要注重税收筹划专业人才的培养。税收筹划是一项高层次的理财活动，成功的税收筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要筹划主体具备法律、税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等方面的专业知识，还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。因此，企业要想降低税收筹划的风险，提高税收筹划的成功率，就必须重视企业内部税收筹划人才的培养，就必须提高其财务部门人员的素质，多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专门服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。
中小企业进行真正意义上的税收筹划是企业纳税意识不断增强的表现，它表明企业的有关利益主体将会采取合法的手段来追求税后利益最大化的实现，这也是中小企业不断走向成熟、走向理性的标志。同时，从经济运行的客观效果看，税收筹划也正是政府运用税收杠杆引导中小企业，使企业按政策倾斜的方向实现政府的宏观调控意图。中小企业进行税收筹划是企业的一项长期行为和事前筹划活动，要有长远的战略眼光，企业的管理者不仅要着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体的管理决策。
参考文献：
[1]张中秀.税务筹划.中国人民大学出版社.2009.1.
1.在中小企业内部开展纳税筹划，有助完善现代中小企业财务管理制度
筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策是现代企业财务决策的四个重要组成部分。这些决策的成功与否，都受到税收直接或间接的影响。纳税筹划是财务决策中不可或缺的重要因素，贯穿于企业财务决策的各个领域。若各项决策不考虑税收因素，决策的效果将大打折扣。
2.中小企业的经营管理水平和会计管理水平的提高有赖于纳税筹划的开展
企业经营管理水平直接影响企业的经济效益、经营风险、竞争能力和发展前景，并在一定程度上决定着企业的前途和命运，而纳税筹划是企业经营管理水平提高的促进力。进行纳税筹划需要高素质的专业人才，它也离不开会计核算和会计管理，这必然要求企业会计人员不断提高业务水平，促使企业的会计水平和经营管理水平不断跃上新台阶。
3.纳税筹划是中小企业实现财务利益最大化的重要途径
由于税收具有强制性、无偿性和固定性的法律特征，因此税收是企业一项不可避免的经营成本，必然会减少企业的利润，它与企业的利润存在着此增彼减的关系。通过纳税筹划，企业就可以在不违法的前提下不纳税或少缴税，给自己带来直接的经济利益，实现企业的利润最大化，同时也可以同样受到国家的法律保护。
二、中小企业税收筹划的现状和风险
（一）中小企业税收筹划的现状
由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。
中小企业是支撑我国国民经济的重要支柱和经济发展的希望，也是国家税收的重要来源，还是解决就业的重要平台。数据显示：截至2010年底，我国有4500多万家中小企业，占企业总数的99.3%，中小企业利润额占所有企业利润额的66.8%，税收占54.3%左右，专利占了全国专利的65%，中小企业新产品占全部新产品的80%，解决的就业人口占城镇净增就业人口的77.9%，无论是在电子信息、生物医药、新材料等高新技术领域，还是在信息咨询、现代物流等新兴服务业，中小企业的创新都十分活跃，在国民经济中起到的作用越来越大。
随着我国市场经济的不断发展，我国税收环境的日渐改善，我国企业的所得税纳税筹划也在不断发展、完善。随着企业所得税纳税筹划意识的不断提高，我国对所得税纳税筹划的理论研究也在不断深化，但是与西方发达国家相比，我国企业中开展所得税纳税筹划的情况不普遍，水平也不高，也没有形成完整的理论体系。特别是在2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》的实施以后，中小企业在所得税纳税筹划方面又面临着一些新的变化和新的挑战。随着我国市场经济的不断发展，我国税收环境的日渐改善，我国企业的所得税纳税筹划也在不断发展、完善。随着企业所得税纳税筹划意识的不断提高，我国对所得税纳税筹划的理论研究也在不断深化，但是与西方发达国家相比，我国企业中开展所得税纳税筹划的情况不普遍，水平也不高，也没有形成完整的理论体系。特别是在2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》的实施以后，中小企业在所得税纳税筹划方面又面临着一些新的变化和新的挑战。
1．中小企业对税收筹划认识不足
（1）认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。长期以来，由于我国税收法制建设相对滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。
（2）认为税收筹划就是避税，钻税收制度的空子。很多人将税收筹划与避税等同起来，其实这是一种误判。税收筹划会涉及到一些避税措施，但是并不等同于避税，它是纳税人在事前通过对企业的注册地点、组织形式、投资方向，筹资方式、业务流程、财务制度等涉及的经营活动的合理安排，用足税收优惠政策，达到节税的效果。
（3）认为税收筹划的目的就是少缴税。税收筹划的直接目的是为了降低税收负担，但在税收筹划方案的选择时，并不能认为缴税最少的方案就是企业最优选择。税收筹划的目标应服务于企业价值最大化的财务管理总目标，有助于企业发展战略的实现。
2.中小企业税收筹划专业人才缺乏
税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。
3.中小企业税收筹划水平不高
企业税收筹划水平可以从深度上划分为三个层次：初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别，选择最佳经营决策；而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政策。从我国的现状来看，中小企业水平低下是不容置疑的。
（二）中小企业税收筹划的风险
1.税务行政执法不规范导致的风险
税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
2.税收政策变化导致的风险
随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
3.税收筹划目的不明确导致的风险
税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。
三、 改善我国中小企业税收筹划现状的措施
改善我国中小企业税收筹划现状，需要从外部环境和内部环境两个方面同时下手，做到两手都要抓，两手都要硬。
（一）外部环境方面的措施
1.税法及税收制度的完善
我国应当进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确税收筹划定义，避免出现纳税人与税务机关在“税收筹划”认识上的分歧；明晰税收征管范围，明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循；提升税收征收监管力度，保障税收征收的统一、严肃、公正和公平。切实转变税务执法人员观念，提高税务人员业务能力；努力培养一批税务专门律师，完善税收筹划争议解决途径，更好地保障广大中小企业税收方面的权益。
2.建立健全税收筹划机制
首先，应广泛借鉴国际经验，结合我国实践，制定《税务法》、《税务师法》等，以明确税收的性质、宗旨、范围、权利、义务及法律责任，将税务资格考试、资格认定、执业范围、管理协会的规章制度、后续教育、业务监督纳入统一管理体系中去，从立法的高度确立税收的地位和作用，为税收提供法律依据，为税收市场的健康运行创造良好的法制环境。其次，提高人素质。
（二）内部环境方面的措施
1.积极树立税收筹划意识
税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护，保护属于中小企业应有的合法权益。中小企业应当首先树立依法纳税、合法节税的筹划意识。加大税收筹划宣传力度。通过电视、电台、报纸、互联网等各种媒体宣传企业税收筹划，重点介绍税收筹划的概念、特点、原则，介绍税收筹划与逃避缴纳税款等违法犯罪行为的区别，介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。税务征管人员也要在执法活动中让纳税人了解其享有的税收筹划的权利。税务中介机构要通过对企业税收筹划的成功案例的介绍，对比筹划与不筹划的区别，从而增强企业管理人员的税收筹划意识，提高企业财会人员的税收筹划水平。
2.提高税收筹划人员素质
第一，提高中小企业管理人员的专业水平。加强对企业财务管理人员会计、财务方面的知识培训，使之熟悉会计法和会计准则，在企业内部能够建立完善规范的财务制度。同时加强对财务管理人员的税法知识培训和职业道德思想教育，使之熟悉现行税法，在法律允许范围进行税收筹划设计。
【关键词】企业 税收筹划 探讨
一、税收筹划的含义
税收筹划是纳税人在税法规定的范围内，由专业的税务专家，在现行税法及其他相关法律许可的情况下，通过用好、用活、用足各项税收政策及法律法规，使企业的应税行为更加合理、更加科学，从而实现减轻税负，实现企业利益最大化的目的。由于税收筹划以遵守税法为前提，又多以选择最优方案的方式来实现税后利益最大化，它的方法体现在它的筹划，归纳起来就是“三性”：合法性、筹划性和目的性。
二、企业理财中税收筹划存在的问题
（一）对税收筹划的理解不够全面
纳税人对税收筹划的理解比较模糊，甚至存在较大的分歧。一部分人认定税收筹划就是偷逃税款，是背离国家收税意图的，是国家税法所不允许的，损害了国家利益。也有一部分人对税收筹划的态度很谨慎，他们担心在我国的税收环境下，税收筹划能否真正起到作用。对于这两种观念的出现，使得税收筹划在我国发展的脚步比较缓慢。我国现阶段不少企业在税收筹划时只考虑到单个税种的筹划，没有从整体考虑企业的税负。导致很多企业只在某一个税种上减轻了税负，但企业整体税负并没有得到减轻。由此可见，企业对税收筹划策略的理解不明确，也从一定程度上制约了税收筹划的发展。
（二）税收筹划专业人才和机构市场供应缺乏
（1）缺乏税收筹划专业人才。目前我国税收筹划专业人才还处于短缺的状态。企业很少有专职税收筹划工作人员或内部财税工作人员税务知识有限，综合分析能力不够，掌握国家政策不够全面，不少内部人员进行税务筹划时对税务政策的理解存在偏差而造成风险。税收筹划需要事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就没有事后补救的机会。因此，税收筹划人员不仅要精通税收方面的知识，同时也要具备财务方面的知识。对企业筹资、经营以及投资活动也要有全面的了解，只有这样全方位的人才才能将税收筹划工作做好。
（2）税务机构规模不大，市场供应缺乏。我国目前以事务所为代表的税务机构虽然多达几万家，但规模以小型居多，而且专业人才匮乏，领军人才年龄结构老化，文化素质和专业技能水平普遍偏低，疏于学习国家最新颁布的各项税收法律法规及财务会计准则，所以中小型税务机构真正从事税收筹划的业务很少，有的也仅仅是为企业提供相关的税务咨询业务，咨询内容多以纳税申报及税务条款如何遵守居多。
（三）企业对税收筹划的风险估计不足
税收筹划并不是一项简单的工作，它是一项同时涉及税收、金融、法律、管理及会计等众多领域的系统性工作，它要求税收筹划人员掌握多方面的知识，如税法、会计、管理等方面，而且税收筹划是一种事先的理财行为，处在错综复杂而又不断变化、不断发展的政治、经济和社会现实环境中，企业在税收筹划中必须要保证准确无误，一旦出现失误或偏差都会造成税收筹划方案的失败，若风险防范意识不高，稍不注意便有可能使企业陷入税收筹划的风险之中。目前企业对税收筹划风险的重视远远不够，风险防范意识并不高。
三、企业理财中税收筹划的对策
（一）提升税收筹划意识，建立健全税收筹划组织
目前纳税人对税收筹划缺乏正确的认识，筹划意识淡薄，存在众多的观念误区与应用误区。政府与税务机关应借助媒体、自身开办的税务培训活动、专家讲座、社会舆论等加强对税收筹划的宣传，褒扬积极合法的筹划行为，谴责消极违法偷逃税行为，引导和规范企业的税收筹划行为，增强纳税人的纳税意识和法制观念，明确税收筹划是纳税人维护自身利益的正当权力，使人们对税收筹划有一个正确的认识，提升税收筹划的意识，使纳税筹划与税收政策导向相一致。纳税筹划要着眼于整体税负的降低，而不仅仅是个别税种税负的减少。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某一税种税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩大。因而，税收筹划需要权衡的东西很多，不单要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素，一定要综合多方面的因素，切勿为了筹划而筹划。
（二）培养税收筹划人员和机构的灵活性
（1）提高税收筹划人员素质。企业应通过多种方式加强对税收筹划人才的培养，实现税收筹划人员人文素质和业务技能的双向提高。同时也要加强财务部门人员的素质的提高，可以定期或不定期地组织财务人员对税收方面知识的学习，掌握相关税法知识，将涉税事项、涉税环节纳入筹划方案，避免将纳税筹划引入偷税的歧途，严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限，不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案;同时多加强与税收筹划专门服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。
（2）税务机构的市场化.税收筹划由于专业性较强和对企业管理的水平要求较高，仅靠企业自身筹划推动其普遍发展还需要较长的一段时间，具有一定难度，因此推动税务业的市场化是税收筹划在我国获得普遍发展的最有效途径之一。税务机构应从自身找原因，建立合理有效的用人制度和培训制度，注重专业人才的培养，及时更新专业知识;另外要加强行业自律，增强职业道德。只有使税务业真正走向市场，规范运作，税收筹划才能真正为市场经济服务。
（三）规避纳税筹划的风险
企业所处的经济环境不是一成不变的，国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势，会不断地调整或改变，这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性，考虑自身的实际情况，不断地重新审查和评估税务筹划方案，适时更新筹划内容，评价税务筹划的风险，采取措施回避、分散或转嫁风险，比较风险与收益， 使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。
参考文献：
[1]朱美芳.企业税收筹划应用的几点思考[J].会计之友，2010，（7）.
[2]范秀超.纳税筹划存在问题及解决措施[J].经济视野，2013，（17）.
摘 要 软件企业是以计算机软件开发生产、系统集成、应用服务和其他相应技术服务为经营业务和主要营业收入的企业。每个企业都应根据自身特点和管理要求具体分析，在保证遵守税收法律法规的前提下，充分利用税收优惠政策，降低企业的总体税负，促进自身企业乃至整个软件行业的发展。
关键词 软件企业 税收筹划 优惠政策 风险与策略
一、税收筹划的概念
1.税收筹划的内涵
从概念上说税收筹划是指企业在税收法律规定中，自行或者聘请专业的税务顾问进行纳税筹划，从而为企业谋取最大利益的一种财务行为。税收筹划与偷税、漏税有本质不同，税收筹划是合法的企业行为。
2.对税收筹划相关定义的分析
有学者认为，税收的主体有征纳之分，即国家和纳税人，因此税收筹划既包括国家或征税机关的征税筹划，又包括纳税人的纳税筹划。而对此有些学者有不同的看法，他们认为，既然人们已将纳税人的筹划称为税收筹划，一般所说的税收筹划、税务筹划和纳税筹划并无实质上的区别。在税收筹划与纳税筹划的涵义边界上，笔者认为后者更具有实际意义。笔者认为：所谓税收筹划，是指纳税人从有利于自身生存、发展和获利的目标出发对经营管理等涉税活动进行的科学的决策、计划和安排，其直接效果表现为纳税人总体税后收益的增加。按照税收筹划所采取的技术手段，可将其分为节税筹划、避税筹划和转嫁筹划等。
二、我国对软件行业的税收优惠政策
软件企业涉及到的税种有：增值税、营业税（兼营应税业务）、企业所得税、个人所得税、城建税及教育附加等地方税。
1.所得税优惠政策
国家在为推动软件企业的发展推出了较多的优惠政策。《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》（国发[2000]18号）中，对企业所得税做出了如下政策解释：第一，对新办的软件企业，从开始获利的年度起，免征前两年所得税，第三至五年减半征收所得税。第二，当年未享受免税优惠政策的重点软件企业，按减10%征收。第三，培训费用和工资总额可在计算应纳税所得额时按实际发生额予以扣除。第四，广告支出自软件企业登记成立之日起五年内，经主管税务机关批准可以据实扣除。超过五年的，按营业收入的8%予以扣除。
2.增值税优惠政策
为减轻软件企业的增值税负担，国家也为软件企业推出了一系列的优惠政策：自2000年6月24日起至2010年年底以前，对软件企业销售自行开发的软件按照17%的比例征收后，对实际税负超过3%的部分采取即征即退政策。
3.营业税优惠政策
软件企业对外转让专利技术，并提供相关的技术咨询、服务取得的收入免征营业税。
4.进口环节增值税和关税
凡软件产品出口退税率未达到征税率的，经国家税务总局批准，可按征税率办理退税。
5.软件企业购买软件的核算
成本达到固定资产或无形资产标准的，可按固定资产或无形资产进行核算，经批准可将折旧或摊销年限缩短 （最低两年）。
三、软件企业税收筹划风险的分析
1.企业纳税筹划人员不具备相应素质导致的风险
税收筹划方案操作成功的概率与纳税人的业务素质成正比关系，具体来说，如果纳税人的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律、金融等方面的政策与业务有较透彻地了解，并且对其掌握程度也较高，那么其税收筹划成功的可能性会相对较高。反之，其失败的机率会较高。
2.筹划方案不科学导致的风险
表现在税收筹划方案严重脱离企业实际，不符合成本效益原则，没有从企业整体发展战略角度设计，缺少全局观和战略观。
3.税收政策风险
政策的时效性使得企业税收筹划活动产生一定的风险。税收筹划是在一定条件下设计与确定的，并且只能在一定条件下才可以实施，在此过程中，若国家政策发生了变化，则可能导致税收筹划的结果偏离企业预期目标。
四、规避软件企业税收筹划风险的策略
1.加强税收政策学习，树立税收筹划风险意识
首先，软件企业应加强税收政策的学习，准确把握税收法律法规政策。只有做到这种全面的了解，企业才能预测出不同纳税方案的风险，并对不同的纳税方案进行比较，优化选择，进而保证采取的税收筹划行为真正符合税收法律法规的规定。其次，软件企业应密切关注税收法律法规的变动，一个企业若是能根据国家税收政策的变动及时的对税收筹划作出适当调整，不但能有效减小企业税收筹划的风险，而且还能为企业增加效益，实际工作中，企业可建立税收信息资源库，对适用的政策进行归类、整理、存档，并跟踪政策变化仔细研究，准确理解和把握税收政策，选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。
2.提高纳税人的素质
纳税人的主观判断对税收筹划的成功与否具有重要影响，因此，税收筹划人员需要在实际工作中尽量减少主观判断。努力培养对客观事实的分析能力，在设计筹划方案时，要求具有较完备的知识体系，还要具备良好的专业业务素质。同时，税收筹划人员还要注意沟通协作能力和经济预测能力的培养，以便于在税收筹划工作中与各部门人员的交流。税收筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的自身发展提高，另一方面也取决于纳税人素质的提高。只有纳税人的素质普遍提高了，才会对税收筹划提出更多的要求，同时也会减少筹划风险。
五、结束语
企业的税收筹划是一项高层次的理财活动，任何一个软件企业只有加强税收政策的学习，准确把握税收法律法规政策，才能税收筹划中做的合理合法做的长远。做到深入、透彻、全面了解一个地区和国家的税收法律法规，才能有效地规避风险，真正让企业既能享受国家的优惠，做一个诚信纳税，依法纳税的信誉企业。只有这样，才能做到盈利、纳税、发展，赢得一个良好的发展前景。
参考文献：
