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自审计署颁布《审计署关于内部审计工作的规定》以来，公立医院内部审计工作越来越受到广泛关注。内部审计作为医院财务管理工作的重要组成部分，在推进医疗体制改革，深化公立医院内部监管机制上具有重要意义。与外部审计相比，内部审计源自医院财务管理工作实际，尤其是立足医疗日常经营、管理、财务收支现状，从合规、合法性审核评价中来促进医院财务管理水平的提高，来提升医院管理综合效率。然而，在维护医院良好经济管理秩序实践中，由于缺失对医院财务管理与内部审计两者的关系协同，使得职责分工产生一定对立性。因此，结合医院财务管理现状，从内部审计与财务管理关系梳理上来正确辨析两者的概念及内涵就显得尤为重要。
一、医院财务管理与内部审计的差异分析
财务管理与内部审计都是基于医院自身经济活动来展开的，其总体目标在于实现医院经营管理的真实性、合法性、效益性，但从概念及内涵划分上，两者具有显著的差异性。第一，概念上的差异。财务管理是一个单位的基本工作，基于单位财务活动实施综合性财务关系的管理工作，其内涵主要有两点：一是体现为管理性，与医院其他部门一样，诸如物资管理、人事管理、医疗管理等，都作为一个子系统而存在；二是体现为专业性，即财务管理的对象为资金，而物资管理的对象是物，人事管理的对象是人，对于医院财务管理，其主体是对医院各项经济活动中的资金进行管理，从而又表现出综合性管理职能。相对而言，内部审计工作是基于医院财务管理现状及财务资料，从合法、合规、有效性、准确性等方面开展的一系列评价活动，其职能在于发现医院财务管理中的不足或缺陷，在于提出优化和改进建议，降低医院财务管理风险[1]。所以说，内部审计的实施，旨在通过对医院财务管理中的各项业务进行独立评价，是否遵循相应的程序和标准。第二，依据上的差异。从医院财务管理工作来看，其各项业务的开展依据必然遵循医院会计制度、财务管理制度，并遵循相应的财务职业道德守则要求。相对而言，内部审计工作则需要在审计准则指引下来收集和整理审计依据，依照审计程序来做出审计结论，并遵循相应的职业道德规范要求。由于两者所遵循的标准具有差异性，从而决定了财务工作与审计工作的不同限定与约束。第三，工作方法上的差异。从两者的工作内容及方法上来看，财务管理主要有财务分析、会计核算、成本核算、预算管理、会计报表及管理会计等，其流程主要由财务部门来对各项会计活动进行监督、核算与管理，包括财务会计信息的采集、数据加工、存储与归类输出等[2]。相对而言，内部审计在工作内容上以财务数据为基础，在工作方法上以审阅、复核、核算、函证、观察、检查、询问、调查等方式，围绕审计程序来进行，即审计计划、审计准备、审计实施、审计终结、整改落实等。第四，工作重点上的差异。从工作重点来看，医院财务管理主要是对日常经营管理活动中的资金进行管理，侧重于理财，并从资金的全程化管理来量化考核财务约束机制，为医院管理决策提供财务参考依据。相比而言，内部审计工作重点在于对各类经济活动进行评价，尤其是对财务信息合规性、合法性检查与监督。另外，内部审计并非局限于财务活动，还要关注医院内部控制、资源、环境等其他方面的监督与评价。第五，监督方式上的差异。财务监督主要通过价值形式，结合医院具体经营管理活动进行调节与控制，是贯穿于整个医院具体业务过程中，并受到各项经济业务的制约，缺乏独立性。相反，审计监督一方面从财务信息资料评价中，来监督财务资金的运营状况是否合规；另一方面，通过审计证据，借助于不同的审计分析方法来得出审计报告，以评价医院各项经济活动的合理性。可见，财务监督其职责在于对日常会计业务的监管，处于较低层级，而审计监督不仅要监督会计资料，还要监督与医院财务相关的其他经济活动，具有较高层级。
二、医院财务管理与内部审计关联分析
尽管医院财务管理与内部控制工作具有不同的概念及工作要求，但两者也具有一定关联性。第一，对经济活动进行监督。财务收支数据反映了医院日常经营状况，而财务管理是基于具体会计业务来展开合理、合法性核对工作，对医院的经营目标、资金运作等活动是否符合医院内控制度。内部审计依据审计法律法规及医院内控制度，以医院会计资料为基础来检查各项会计信息的合理合法性及效益性，其实质也是对医院财务及经营活动进行监督，并对财务信息进行再认定。第二，着力提升经营效益。从医院财务管理工作实施中，结合财务制度、内控要求，对医院各项经济业务活动收支状况进行核算和监督，并发现问题，及时向主管院长反馈，并提出改进意见。对于内部审计工作，内审人员同样是基于医院具体经济业务数据，遵循审计制度及内控要求来对各项财务信息的执行情况进行核查、审计，并对其中存在的问题、管理缺陷出具相应的审计报告，提出建设性审计意见和建议，督促医院管理者进行改进，提升医院经济效益。也就是说，对于财务管理工作，目标在于监督经济活动，而内部审计是再监督过程，两者都是围绕具体经济活动来展开监管工作，承担着促进医院各项经济管理工作健康、合法、有序发展的监督使命。第三，两者都涉及医院内部控制制度建设。医院财务管理贯穿于医院日常经济活动中，并与医院自身的内部控制制定相关联，来促进各项财务经济活动有序进行，确保财务信息的可靠性，防范贪污舞弊等违法行为的发生，进而保障医院资金的完整与安全。内部审计管理贯穿于医院审计程序中，特别是在维护医院内部控制制度上，参照医院内控机制的有效性，着力提升审计监督水平，强化医院审计质量管理，完善医院内部控制制度建设。所以，两者都与内部控制制度建设息息相关。第四，财务管理为内部审计提供凭证基础。会计信息是医院财务管理的基础，根据会计准则来构建医院财务管理体系，如各项会计核算帐表，对各项经济活动的发生、结果进行完整记录，生成会计账簿、会计凭证等资料，反映医院资产、负债、收支、权益、结余等会计信息，这些会计资料都是对医院经营管理状况的直接反映[3]。同样，内部审计从职能上是对医院财务信息数据的评价，需要结合医院财务数据、凭证资料等进行核算、审查，而如果缺少了财务信息资料，则内部审计工作就无从谈起。因此，医院财务数据资料是实现内部审计的基础凭证信息。第五，财务管理与内部审计具有相辅性。基于财务管理与内部审计的异同性分析，无论是财务管理还是内部审计，两者既相互促进，又相互辅佐，共同实现对医院财务状况的有效监督。在财务管理中，通过会计核算来完善会计信息的真实可靠，通过财务制度来规范经济活动的执行。在内部审计中，通过审计监督来提升财务审计工作质量，来发现医院财务管理中的不足，并从审计结论及整改建议中来强化财务管理，健全医院内控制度。
三、内部审计在医院财务管理中的价值体现
深化医疗体制改革，依托内部审计的独立性、客观性，来提升医院财务管理水平。依据国家《审计法》《卫生系统内部审计工作规定》等相关法规要求，重视医院内审工作，保障内审机构、人员、经费、业务的独立性，来发挥内部审计在医院财务管理工作中的积极作用。第一，内部审计有助于提升管理者水平。内部审计是医院财务管理战略性体现，将直接影响医院管理决策的科学性、正确性。从内部审计具体工作及审计结论、整改建议中，管理者可以认识到内部审计的现实价值与意义，并从完善医院决策，制定医院发展规划等方面，明确改进方向和具体工作任务。因此，内部审计的实施，从规范医院财务管理工作中，为医院管理者提供了全面、真实、可靠的财务审查报告，有助于促进管理者发现管理漏洞，提升管理水平。第二，内部审计有助于促进财务管理规范化。通过内部审计工作，从发现财务管理漏洞与财务制度执行偏差中，为优化财务管理思路，健全财务管理体制提供了切实可行的合理化建议，也让财务管理人员能够从自身工作实际，全面认真对待财务工作的薄弱环节，从规范财务管理工作方法，健全财务管理制度上，提升财务管理规范化水平。第三，内部审计有助于提升财务执行效率。内部审计的目标在于查找问题的根源，并针对问题提出整改建议和方案，实现对问题源头的控制。如结合医院财务报表中的薄弱环节，从完善医院资金安全性上，引入风险导向内部审计制度，降低和减少财务风险。因此，积极推进内部审计，从根本上解决财务管理问题，提升财务执行效率。
四、结论与建议
通过对财务管理与内部审计关系的辨析，两者既存在区别又具有内在关联性。在战略目标上具有一致性，两者分别从不同的管理内容及职责分工上，来强化医院管理服务能力，优化医院财务管理、内部控制制度，实现紧密配合与互相支撑，进而改善医院财务效率。另外，在认识与理顺两者关系上，一方面，加强财务管理及内部审计人员业务素质培训，注重财务、审计法律、法规学习，增强职业操守；另一方面，完善医院财务、审计人员管理制度，如引入岗位轮转制度，从业务知识、技能、岗位互换中，增进理解，共同促进医院财务管理、内部审计工作健康发展。
参考文献：
[1]席庆荣，吕耀林.事业单位内部控制审计现状及对策[J].北京工业职业技术学院学报，2015，(2)：23-25.
1 会计、财务管理与审计的基本概念分析
1.1 会计
会计是一项经济管理活动，它是将货币作为主要计量单位来反映企业的经济活动并对其进行监督职能。在企业中会计主要反映其收支情况、财务状况和现金流量，并时刻监督企业的经营活动和财务收支。初期的财务会计属于生产职能之一，在进行生产活动空余时间将计量记录劳动成果和劳动消耗。随着生产力的不断提高，会计逐渐演变为一个职业，并于社会经济高度发达、生产流程细化的今天，会计核算内容更加复杂广泛、核算方法也愈加科学化，由以前的记录行为演变为通过货币反映监督经济活动的经济管理工作，并且对企业管理层在作出经营管理决策、优化资源配置、促进企业经济持续发展等方面均起到积极作用。会计是应生产活动发展而生，并且随着经济发展而变得日益重要。
总之，会计就是一项通过运用会计方法，依照会计准则而进行的，具有系统性、连续性的全面反映并监督机关单位或经济组织的经济管理活动，其目标是满足不同利益主体的需求。
1.2 财务管理
所谓财务管理，即结合客观的经济规律要求，并利用价值的形式对企业的经济活动进行有效的预测、组织、控制、监督和调节，并正确处理企业与各方面的经济关系。在企业中，其财务管理水平的高低直接影响到企业的筹资效率、资本结构、资金运用情况及财务成果。良好的财务管理工作能够协助企业用最少的资源获取最高的经济效益。财务管理是由企业在生产过程中所产生的财务活动和财务关系而产生的，由于企业的生产经营活动具有复杂性，因此财务管理包括价值管理、信息管理或者其他方面的管理等，由此可见，企业财务管理具有广泛复杂性。
1.3 审计
狭义的审计是建立在会计基础上的，旨在防范并最大限度降低会计信息风险隐患，审计以一种监督身份而存在。广义上看，审计自社会经济管理活动开始之时便存在了，随着经济发展步伐，当前我国审计已逐渐被重视并不可替代，目前审计主要存有独立的审计主体、科学有效的审计手段、广泛的审计对象、权威的监督功能和审计监督专制性等特点。当前最具有代表性的审计概念是：客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的人的一个系统过程。
2 会计、财务管理与审计的区别分析
2.1 会计、财务管理与审计产生的条件有所区别
会计、财务管理与审计这三者在产生条件上有所差异，会计是在生产发展到一定阶段，人们开始关心劳动成果的分配与管理，此时的会计工作仅局限于计量、计算并记录劳动耗费及成果。随着生产力的不断发展、职能的不断细化，会计也随之形成独立的职能，会计是应生产活动需求而生的。
财务管理则源于西方商品经济初期，当时财务管理处于萌芽状态，是伴随股份公司而生的。股份公司自20世纪初开始兴盛，主要负责资金筹措、股票发行、资本投资及盈利的分配等新型财务管理职能，此时财务管理已由企业管理中分离出来成为独立的管理工作，专业化的财务管理由此产生。
审计则是应经济监督需求而产生，早期的股份制企业中各控股人通过聘请独立会计人员来进行企业账目查询和监督，并且随着企业经营与财产的分离，股东为避免利益受损而邀请相对专业的人士进行监管。于1853年成立的爱丁堡会计师协会是审计职业诞生的标志。
2.2 会计、财务管理与审计的对象有所差异
会计、财务管理与审计在管理对象上也有所不同，前者的管理对象是社会再生产过程中的资金运动，也就是说对企业财产物资的货币表现及货币本身在社会再生产过程中的运动进行反映和控制，偏向于对企业经济活动进行确认、记录、计量及报告。
财务管理则是针对企业资金的循环及周转活动，直接对资金的运用进行计划、控制、调度、决策和分析考核等，通过合理利用价值规律来有效利用企业资产，从而提高企业的经济效益。
审计则通过审查监督企业会计账目、报表等相关资料来确定其合法性与真实性，但当前随着社会经济的快速发展，审计对象不断扩展，企业会计工作是否严守相关法律法规规定、是否具有效率，以及是否达到预期的经济工作结果等都纳入审计内容范围。
2.3 会计、财务管理与审计有着各自的管理方式与职能
会计的职能是反映和监督;账务管理的职能是决策、计划和控制;审计的职能是监督、鉴定和评价。会计是通过及时准确、全面地反映企业经济活动状况来为经营者提供经济信息，并进行财务收支控制而实现既定目标。财务管理则是结合企业经营者的总体要求来为其选择优化方案，预测企业既定经济活动计划的经营成果和财务状况，并通过专业手段对此进行调节与控制。审计职能是指通过对企业财务收支情况及一系列经济活动进行审核检查后作出正确公正的评价与鉴定，进而提出建设性的意见，以改善企业经营管理状况，保证其稳定发展并提高其经济效益。
3 会计、财务管理与审计的联系分析
尽管会计、财务管理与审计各自独立，但三者存在紧密的联系，是不可分割的整体。
首先，三者都与经济发展息息相关，是经济发展的产物。正是由于社会经济的不断发展，才为会计、财务管理和审计提供了核算、分析和审查的对象，并且随着经济发展三者将愈发重要。与此同时，会计、财务管理与审计也推动了社会经济的发展步伐，是相互依存相互推进的关系。企业中的会计、财务管理与审计也是相互依赖的，会计工作受到财务管理和审计的约束，为企业所提供的经济信息必须符合财务管理和审计的需求;财务管理与审计则均建立在会计工作真实可靠的信息基础之上，方能对企业经营状况进行准确分析并作出合理计划与决策，有效到位的审计工作能保证会计和财务管理工作顺利开展并具有促进作用。
其次，会计、财务管理与审计的最终目标具有一致性。尽管三者的工作目标具有一定区别，但究其最终目标来看是一致的，即都是为了满足企业经营者的需求，实现利益相关者价值最大化，都是为了理顺经济环境中的各种关系，切实改善企业的管理，不断提高经济效益。
4 会计、财务管理与审计关系的研究现状分析
首先，对于财务管理与会计的关系，当前大多数学者都认为财务与会计相对独立，认为会计是一个信息系统，会计服务于管理，而财务则作为一种管理工作而存在。理论上讲，会计与财务是属于两个概念与学科，是不同的两个职能管理部门，会计属于信息系统，反映并监督财务状况。
摘 要 随着教育改革的进一步深入以及高效的不断扩招，使得高校的财务管理越来越多元化以及复杂化，管理上的风险问题也就成为高校进行管理的一项重要内容之一，同时也成为高校内被进行审核的主要内容。本文对高校的财务管理进行相应的分析，从提出相应的防范和应对措施。
关键词 高校 管理风险 审计
一、高校财务管理风险的分析
（一）教育经费问题
由于教育财政的体制改革在不断地深入，高校的经费问题也就从原来单纯靠政府的拨款转移到从多种途径进行筹集，打破了以往的经费筹措模式，但是也应当清醒的意识到，尽管财政在一年一年的增长，但是与学校扩招以及扩建的规模相比，很是很低，这就使得高效的供需矛盾越来越尖锐。所以，对于高校来说，教育经费上的风险主要有以下几点：
一方面，教育经费的投入严重不足。一些高校虽然在近几年得到的教育经费明显比往年增多，但是与教学规模的扩大来说，还仍是很渺小。有很大的经费缺口需要高校进行经费自筹。这些自筹的经费主要包括科研经费收入、学费的收入以及社会上的捐款等等。但是由于这种学校进行自筹的方式在很大程度上受到社会地位、学校声誉以及国家政策等多方面的制约，这就使得不同的学校在管理上以及资金的筹措上存在很大的不同，发展上也有很大的不平衡，因此而产生的自筹资金的风险也就会大大增加。
另一方面，高校盲目举债。由于高校独立法人资格的确立以及市场经济的不断发展，使得高校的办学环境有了很大的变化，在经济上有了新的特征，比如说学校筹措资金的渠道越来越多元化，学校在科研经费的管理上有了更多的自利。正是因为这样一种较为独立化的实体自使得高校不得不面对以往不曾面对的风险。近些年来，由于高校之间的竞争越来越激烈，使得学校开始扩招，有的学校只注重数量以及规模，不顾实际，胡乱举债，有些地方高校有的贷款几亿有的甚至高达十几亿。由于有的学校对于学校贷款风险的认识上有很大的偏差，这就使得学校的举债风险也就越来越大。
（二）科研经费管理上存在财务风险
近年来，由于高校的不断发展，使得其科研方面也有了长足的进步，这也成为了高校经费来源的一个重要渠道，但是一直以来，高校的科研经费主要是由课题组的相应负责人对经费的支出进行相应的审批，而财务部门则只是对财务的收支状况进行相应的管理以及核算，这就使得学校的财务管理在信息沟通上存在很大的问题，同时在经费的审批上也会有很大的盲目性，往往只是对账目进行报销，对科研经费的支出范围、内容以及标准也不能做到相应的监督。这就使得学校在科研经费的管理上存在着很大的风险。主要是包括以下几个方面：
一方面，在认识上有着很大的误区和偏差。因为高校的科研经费都是以科研经费的形式发放到个人或者是课题组的，资金到账之后相应的管理部门就会取走一部分的管理费用，剩余的将由课题的相关负责人进行自由支配，在客观上，这部分资金的使用权并不是单位的自有资金，但是在主观上，很多的课题负责人就会认为是自己的，资金的使用权利就应当在自己的手中，因而就会出现将科研经费占为己有的现状。
另一方面就是在制度上有严重的缺陷，高校在对科研项目的管理上，因为制度设计上存在很大的缺陷而出现科研经费虚增、科研立项不真实以及个人利益的谋取等多种问题，主要就是进行虚假性的立项。
以上风险将会使得高校科研项目的管理上有很大的风险，主要是横向上的非规范现象，轻管理，重收入的现象会越来越普遍，还有就是会使得管理人员对科研经费管理的薄弱环节熟视无睹。
二、高校财务风险应对措施
（一）提升风险意识
以往的高校财务管理活动往往是单一化的，只会由高校的财务部门进行控制以及进行相应的具体操作，当前，由于高校教育体制改革的不断深入，使得高校的财务活动有了多样化以及复杂化的特征，这是新时代对高校财务管理提出的新要求。要意识到，高校的财务管理并不是高校管理层自身的职责，其中每一个高校的职工都应当有一定的责任，高校要想化解这种风险，就应当从高校的内部管理入手进行相应的管理，要对风险管理意识进行创新，转变以往传统的管理意识，积极构建起全校共同参与的风险管理机制，很自由这样才会将风险控制在一定的范围之内。
（二）构建动态管理机制
高校在管理意识上要做好充分的准备，要做到内部分工明确，责任落实到位，杜绝凭经验办事情的情况出现。为了改变以往落后的风险管理模式，高校应当建立起动态管理机制，并对这种机制进行不断地完善，因为作为一种动态化的管理机制能有效的发现新的问题、解决新的问题。这对于高校规避财务管理上的风险是极为有益的。
（三）构建风险环节控制机制
作为高校财务管理的重要组成部分，内部审计是风险管理以及背部控制的主要形式和手段，所以说，高校的内部审计应当对传统的审计理念进行不断地创新，进而发挥审计在风险管理中的作用。要从工程结算、管理以及立项等方面进行筛选，选出具有高危险的环节进行重点性的控制，这对于高校将财务风险控制在可承受的范围之内有很大的帮助。
三、结束语
综上所述，高校财务管理上的风险问题也就成为高校进行管理的一项重要内容之一，同时也成为高校内被进行审核的主要内容。高校在今后的发展中应当加强对财务管理上的风险意识，采取相应措施降低风险，进而促进高校教育不断发展。
参考文献：
关键词：公司；财务管理；审计；融合
中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号：
从组织理论视角来看待公司，其主要呈现出所有权与经营权相分离的运营形态。尽管我国大部分公司仍只是形式上的两权分离，但经理局的整体势力却不能小视。正因如此，在股东利益最大化的价值取向下，如何优化公司财务流程则成为较为棘手的问题。
“委托”原理指出，因经理不存在公司资产的产权约束，从而极易产生背离股东经营目标的行为，如追求在职消费最大化。这就意味着，作为履行公司财务流程优化任务的人，却可能出现与股东整体利益相背离的行经。由此，引入审计职能就显得格外重要。
本文不打算就审计职能的监管作用进行累述，而是提出：公司财务管理与审计融合将有助于优化财务流程的观点。不难看出，笔者已经建立了一个假设：即公司经理局不会实施机会主义行为；且，这与我国公司事实上的内部治理形态是相吻合的。
一、二者融合的可能性讨论
从目前文献的讨论信息可知，同行似乎对于考察审计职能不感兴趣。在对审计职能的理解上，也将其定格为监管财务流程的方面。实则不然，审计活动不仅指向公司财务，还涉及到对公司整体经营运行的考察。这就表明，审计可在整体视角下为财务管理提供重要信息。
二者融合的可能性，可从以下两个方面来认识：
（一）监管职能下的融合
审计所释放的监管职能，已被企业界所认识。就公司内部治理结构来看，股东—董事—经理这三方构成了形式上的利益共同体，然而，随着我国企业公司化改革的逐渐推进，董事与经理之间日益遵循着“委托—”关系而演化。实践表明，董事会强化对公司财务的监管力度已不单纯是一种职责，更是维护股东利益的必要手段。此时，由董事会所委派的审计团队，自然就起到了监管经理层财务的职能。根据笔者的调研发现，董事会习惯于委托第三方审计机构执行该项职能，从而保证审计活动的客观和公正性。
（二）辅助职能下的融合
关于审计所释放的辅助职能，则较少被业内人士所关注。那么它的辅助职能体现在哪里呢。笔者尝试在信息经济学原理下来回答这个问题。公司财务管理流程仍然遵循着资本循环逻辑来展开，即在时间维度上依次经历G—W—G`的过程。此时，公司财务管理人员却在信息不完美的约束下，难以准确把握资金预算、资金使用、资金回笼的流程事项。此时，审计活动便能在整体视阈下，为财务管理提供重要经营信息，以及与之相关的建议。
以上有关“可能性”的讨论，实则从两个方面提出了融合的必然：（1）作为公司内部治理环节，需要建立二者的融合；（2）作为公司利益一体化，也需要建立起二者的融合。
二、二者融合的原则
从财务管理和审计各自的职能定位来看，前者对于公司经营发展实际起到了主导作用。不难知晓，在目前许多大型股份公司里，管理层一般借助财务信息来判断公司的经营状况；并且，上市公司每年要向社会公布财务信息一事，也反映出财务管理的主导性。
为此，二者融合的原则可归纳为以下三个方面：
（一）全流程融合
全流程融合是针对审计的监管职能而言的。所谓“全流程融合”可理解为，公司在资金筹措、资金预算、资金配置、资金使用、资金回笼等5个环节都应建立起二者的融合态势。事实证明，懂事会只是在各节点引入审计职能，将难以有效识别经理局的财务管理绩效信息。毕竟，以会计报表为主的审计对象只是一种形式要件，而要件背后经济事件的真实与合理性却很难识别。
（二）结构性融合
结合性融合是针对审计的辅助职能而言的。具体是指，在二者融合的过程中，应充分保证财务管理工作的先行、先导地位；审计则以辅助财务管理的角色而存在。之所以强调这一点，可归因于两点考虑：（1）经理局执行公司的实际经营职责，其必然须根据公司所处的内外环境适时制定和调整经营策略。这样一来，针对财务流程的动态管理也就成为应有之义。（2）我国公司制组织内仍存在着“一股独大”局面，这必然导致职业经理无法实质性的开展工作。因此，应在内部治理机制下，对经理下放财务管理权限。
（二）多主体融合
多元主体融合主要体现为二者融合下的机构组成。“多元”这一原则已经表明，在引入审计机构时不仅应充分发挥公司内部审计部门的职能，还应考虑引入第三方审计机构。不难理解，引入第三方审计机构参与其中，可以在提升审计公信力和客观性上发挥重要职能。关于这一点，对于那些上市公司尤为关键。
三、原则导向下的模式构建
结合以上所述并在原则导向下，二者融合的模式构建可从以下两个方面展开。
（一）审计监管职能下的融合模式
1．监管资金预算方面。公司需要根据项目进行资金预算，此时就成为内部审计的对象。在监管职能上所提到的融合，在这里便通过审核公司资金划分结构、预算明细表等方面体现出来。审计人员应协同财务管理人员，合理展开对资金结构的设计与划拨。
2．监管资金使用方面。成本控制仍然是财务管理的价值取向，而实现这一点则需要通过强化财务活动来达成。无论是人工成本和物资采购成本，都以资金支付的形式而发生。为此，审计人员便需要根据资金使用的原始凭证，针对表面的形式要件和背后经济事件的真实性，展开审计活动。这种约束机制，本身就推动了财务管理绩效的提升。
3．监管资金回笼方面。审计环节还应监管公司的资金回笼状况，并及时给予管理层预警。
（二）审计辅助职能下的融合模式
1．辅助公司资金风险管控方面。从动态的角度，考察资本循环G—W—G`可知：在这三个环节中，不仅在时间维度上表现为依次呈现；而且，在空间维度上体现为同时存在。因此，这就对公司的资金需求提出了更高的要求。在我国经济发展方式转变的大背景下，诸多公司都面临着提升资本有机构成的任务。公司资本有机构成的提升，通过固定资本重置的方式来实现，必将增大公司的资金投入。从而，审计将为此提供安全屏障。
2．辅助资金优化配置方面。公司的资金在时间、空间维度上的存在要求。在以市场拉动为主要模式的商品销售形态，使得公司不仅要关注下游的需求方，还要面对上游生产要素的购进渠道。即：在货币职能（G）、生产职能（W）、商品职能（G`）环节中，公司须进行合理的资金配置。若要最终实现“惊险的跳跃”，公司则须科学测算出各领域的资金预算。由此，会计审计功能又体现在：优化配置公司资金方面。
综上所述，以上便构成笔者对文章主题的讨论。诚然，本文是以公司为考察对象来探讨二者融合模式的，但其中的结论仍适用于其它类型的组织，如：事业单位。
四、小结
审计活动不仅指向公司财务，还涉及到对公司整体经营运行的考察。二者融合下的模式构建，应围绕着审计监管职能和审计辅助职能来展开。最后还应注意，须引入第三方审计机构参与其中。最后，本文权当抛砖引玉之用。
参考文献：
[1]邵柏清.加强企业财务审计工作的思考[J]. 中国城市经济,2011,(3).
［关键词］ 内部审计；高校；财务管理；价值关系
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 018
［中图分类号］ F239.45 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）10- 0029- 02
改革开放以来，我国的高等教育也得到了不断深入的发展，政府在这方面的投入持续加大，不但大大提高了高等学校的教学和科研水平，同时，也取得了相当大的投资效益，收到了良好的社会效果。但是，在这一过程中，高校在财务的使用和管理上也出现了一系列的问题，在这种形势下，进行有效的内部审计，就成为高校管理和使用资金方面的一个重要课题。
1 高校在财务管理中暴露的问题
1．1 资金的利用率和效益不协调
当前，国家在高等学校的投资力度不断加大，但是，各高校在资金的使用和管理上却很不平衡，这主要体现为：有的地区或学校在经费方面的投入明显不够，同时，在某些地区和学校却又存在着教育和科研经费用不完的情况，高校在财务管理方面的状况不容乐观，有些项目在投资、应用和管理等多方面都效益较低，致使政府对高校投资的效益和力度有所降低。
1．2 高校控制财务风险的能力不足
随着高校自的逐渐扩大，在资金的筹集、使用等方面的活动日趋增加，投资的风险也就相应在成为一个必须认真考虑的问题。比如，有的学校为了实现发展规模和招生的需要，往往会贷款或举债，同时，学校向社会项目进行投资也时有发生，再加上校内在基础设施和科研、校办产业等方面的投资，而这些不同的投资在可靠性、合法性、是否能有稳定的效益等方面，往往都有许多不确定因素，这就加大了学校在财务方面的风险，致使学校控制这些风险的能力和措施明显不足。
2 内部审计在高校财务价值的意义和定位
从理论上看，内部审计应该是一种相对独立和客观的活动，目的就是为它所审计的机构提高效率，增加经济活动的价值。作为高等院校来说，内部审计在功能上应该定位在对学校工作的评价、协助和监督方面，重点促进学校在管理、内部控制、提高效益方面的基本监督和管理职能；审计工作者应该当好学校管理层的参谋和助手，努力使自己的职能从监督型审计转向管理型审计，围绕学校的总体发展战略规划，将服务融于监督之中，促进学校和账务管理的自我完善，推进办学效益和管理水平的提高。
具体地说，内部审计对于高校的财务管理具有下列重要意义和价值。
2．1 保证学校账务信息的可靠性
高校在进行内部审计时，通过查证账簿、经济活动资料和相关信息，可以真实地反映学校的管理现状，保证信息能够准确、及时，从而为高校的决策提供有效的信息服务和管理基础。
2．2 保护学校的财务完整和安全
高校借助于内部审计，可以有效地检查和分析高校的账务活动，防止在管理上出现漏洞，防范财务和资源的浪费，从而能减少学校资产的无谓损失，保证账务安全和完整。
2．3 促进资金的合理配置和利用
借助内部审计，在检查和分析过程中，可以消除学校在资产分配和管理中的弱点和盲点，挖掘出资金管理和应用方面的潜力，积极调动各部门的因素，推动学校提高管理和经济双重效益的同步提高。
2．4 推动制度的完善，提高管理和教育水平
有效的内部审计，还能推动学校进行内部控制制度和系统的进一步完善，强化内部控制的薄弱项目和环节，推动学校内部控制系统和整体管理水平的提高。
3 通过内部审计提高高校财务管理价值的措施
为了推进高校的账务管理价值，高校内部审计部门应该和财务部门充分协调，在服务和监督中体现内部审计的价值。为此，在高校内部审计和财务管理中要注意几种关系或问题。
3．1 加强高校财务的专项审计，突出重点审计
高校的内部审计，应该充分发挥自己的职能，结合本学校的情况，既要开展专项审计，又要抓好重点审计。在校内预算的编制和执行过程中，审计和预算应该成为一项常规内容，由审计部门对经费预算做出合理、科学的评价，增加学校财务利用的透明度，便于各项管理有序高效实施。同时，还要做好预算的执行审计工作。
另外，对科研项目和基建、修缮的审计应该作为重点。因为随着高校科研经费的增加，越来越需要内部审计对这些项目进行充分和有效的评价、服务和监督，特别是那些占用国家资金圈套的项目，更是不能忽视，需要全方位地了解和公示资金使用和管理中的不足与问题，力求科研经费能够科学、有效而又合理地得到利用。根据这几年的情况来看，高校扩建迎来了一个高峰，对于这些项目的审计也应该作为审计工作的重中之重。需要对建设的每一个环节把关和审核，确保学校的资金能够得到最充分的利用和节约，实现效益最大化。
3．2 加强高校投资的风险审计和管理工作
针对高校在投资方面面临的种种风险，内部审计的重要职责就是对风险的防范和管理。学校首先要完善风险防范和管理体系，通过详细的分析和审计，明确存在的风险来源和背景，对学校在贷款、投资、使用等方面进行全过程、全方位的评估和分析，如实提出审计结果和建议，力求能让学校规避投资风险，确保学校在经济和教育方面都能长期、稳定地运行和发展。
4 结 论
高校有效的内部审计，可以推动内部控制制度和体系的建立和完善，防范、规避和化解高校的资金使用和管理风险，大大提高学校在财务管理方面的水平和价值，这对于高校提高资产的利用效率，有着非常重要的价值和意义。
主要参考文献
［1］杨明亮． 论高校财务管理内部控制审计［J］．财务与金融，2011（1）：69－71．
［2］吴国耀．内部管理控制环境与经营效率［J］．中国内部审计，2006（7）：30-3l.
［3］胡景桂，涂红星．基于风险导向的高校内部控制研究［J］．中国审计，2010（24）：44－45.
关键词：乡镇财政；财务管理；审计策略
1、乡镇财政财务管理中存在的一些不规范问题
一是会计基础工作比较的薄弱：很多乡镇财政财务管理中此种问题较为严重，主要体现在以下方面；①没有足够的财务人员，财务人员整体水平不高，没有较强的专业素质和工作能力；②没有规范地设置会计科目，没有规范地进行会计核算工作，会计信息不够真实和准确；③没有严格地进行凭证审核，账目中的很多票据都是不符合规定要求的。
二是没有严格管理专项资金：在经济社会飞速发展的今天，国家越来越重视农村建设，投入了大量的资金，这样各个乡镇就有了很多的专项资金，比如扶贫开发资金、民政救灾资金以及农田水利资金等。但通过调查分析发现，目前政府职能部门并没有完善的支农项目管理体制，很多部门存在着严重的职能不明确问题，这样就无法集中有效地管理乡镇专项资金。
三是没有健全的财务管理机制：乡镇财务人员职能交叉现象比较严重，没有明确分工，很多财务人员甚至不了解自己的职责权限。部分乡镇没有将会计和出纳分开，没有分离财务人员那些不相容的职务，这样就无法将会计监督的作用充分发挥出来。财务管理制度还需进一步完善。另外，内部控制的约束力的发挥也欠佳，需对其进行强化。
四是不能够规范管理固定资产：部分乡镇没有充分认识到固定资产的重要性，在管理方面存在着诸多问题，这样就会制约财务管理质量的提高，首先是不了解固定资产的具体情况，没有完整的设置固定资产总账；其次，在购置固定资产的过程中，存在着很强的随意性，政府在对固定资产项目进行采购时，没有将相关的审批手续严格落实。调查发现，目前有很多的漏洞存在于固定资产的处置环节。最后，固定资产的日常管理质量不高，在固定资产管理方面没有落实专人专岗的制度，这样就会削弱固定资产的价值。
2、乡镇财政财务管理的应对策略
一是要对会计基础进行加强：首先要对会计机构的设置情况进行完善，并且结合具体情况配备足够的财务人员。在设置会计机构的时候，需要保证完整的机构和完善的功能，并且有满足需求的财务人员，对他们的职责进行明确分工，合理分配财务人员的工作岗位，保证能够人尽其责、人尽其才，要注意提拔有较强业务能力和较为廉洁作风的工作人员。其次，要将会计制度严格执行下去，合理设置会计科目，在会计核算过程中，需要严格按照规范进行。其次，要对支出管理进行强化，将制定的现金制度以及其他纪律给严格执行。最后，还需对专项管理制度进行完善，比如专项资金管理制度、工程项目管理制度等，需要将这些制度严格落实。
二是要大力建设财务人员队伍：要想提高乡镇财政财务管理质量，就需大力建设财务人员队伍，采取一系列的措施来实现财务人员理论水平和操作能力。因此，需要对财务人员队伍建设工作产生足够重视，人事部门在调配财务人员时，需要注意选拔那些有着较好素质和较高业务水平的工作人员。同时，还需要创造一些机会，完善相关的机制，来促使财务人员不断的学习，更新自己的知识储备。定期经常的培训财会人员，促使他们接受相关的财政法规教育，培训后，还需进行必要的考试和考核，以便对培训情况进行良好总结。要将职业道德教育落到实处，构建约束机制，让工作人员意识到自己的责任重大。
三是对内控管理制度等进行健全和完善：首先，要将相关的岗位制度严格落实，分离那些不相容的职务，分开设置出纳和会计，做好本职工作，只有这样，才可将会计监督的作用充分发挥出来，避免出现一系列的问题。对审批制度等进行完善，同时将其严格执行，责任人要限额审批那些处于预算之内的资金，如果资金超过了规定限额，就需要将集体审核制度进行落实。对各项资金支出进行严格控制，特别重视那些没有预算的，如果收支项目涉及到较大的资金，或者有重大影响，就需要对这种项目进行集体研究。此外，还需要对各种财务管理制度进行健全和完善，比如现金管理、账务管理以及收支管理等等，将乡镇财政内控制度的作用充分发挥出来。最后，还需大力管理往来账项，避免和问题的发生。
四是要对资产负债管理进行强化：首先，要大力管理固定资产和债权债务；及时清理、核对债权债务，将债权债务底数澄清下来，要加大力度清偿债务，对于新出现的债务，要进行严格的控制和管理。
五是要对各项规章制度进行完善和健全：要想顺利进行各项工作，一个重要的前提是有完善和健全的制度支持。因此，要想保证乡镇财政财务管理的质量，就需要对乡镇财政财务管理方面的各项规章制度等进行完善，对专项管理制度进行调整和健全，比如预算管理、资产管理、工程项目管理等等，对预算管理进行大力强化，将预算约束的作用充分发挥出来。要严格管理各项财政支出，将审批程序严格执行，对各项理财行为进行规范管理，并对当前的各种债务进行及时化解。
六是要对乡镇财政财务监管体系进行完善：首先要对监督的范围进行扩大，实现理财制度的民主化，将政务公开制度严格落实。其次，要将监控深入落实，对监督机制进行健全，不仅需要事后审计，还需要做到事前监控和事中检查，这样才能将财务监督和干部管理有益的结合在一起。
3、结语
在时代飞速发展的今天，城镇建设速度越来越快，国家越来越重视新农村的建设，因此乡镇的财务监管就显得尤为重要，这就需要相关人员对其充分重视，结合出现的问题，采取应对策略，对相关的制度进行完善，提高财务人员的专业素质，做好监督管理工作。（作者单位：山东省临沭县审计局）
参考文献：
[1]李彩芳.建平县乡镇财政财务管理中存在的问题及对策[J].现代农业，2012，2（8）：123-125.
一、财务预算管理中存在的问题
1.财务核算系统科目设置滞后于央行职能的变化。财务管理系统规定3级以上的科目设定与维护由上级行完成，但从2009年财务管理系统上线至今，财务管理系统所使用的核算科目没有发生任何变化。而现行央行部分职能得到强化，新增加了金融稳定、征信管理、反洗钱、社会信用体系建设等监督管理职能，但财务管理系统并没有增加相应的科目对其新增职能进行成本核算，部门预算的预见性难以体现。
2.预算科目设置不完善造成科目归属不够妥当。财务管理系统中一些科目的设置并没有体现中央银行的业务特色和资金性质，如货币发行费、电子设备运转费、网络租赁费等费用开支均属常规性的，维持业务运转必不可少的支出，且支出数额每年相对较稳定，在性质上更接近于公用经费类项目，但部门预算将其归属在项目支出中。将职工工会经费、其他公用经费等同时列入“其他”账户核算，既不能突出工会工作的独立性，也不利于与工会进行对账。
3.部门财务预算刚性要求对财务核算系统不利。目前基层央行在做年度预算时，虽然预见了未来可能发生的部分情况，并制定出相应的应变措施，但预算不可能面面俱到，对预算控制的未来偏离不可避免。由于部门预算对费用控制刚性有要求，在基层央行则容易造成核批的预算指标与实际需要产生差距，为了不突破预算指标控制，基层央行只好在业务处理过程中更多地采用技术手段来处理费用，经过技术处理的财务核算，核算数据所反应的财务信息，往往与真实业务发生的背景大相径庭，人为造成财务数据的失真。
4.财务管理系统与会计核算系统反映的信息不匹配。目前财务预算管理工作虽然纳入了中央银行会计核算系统，也需要依托会计核算系统进行清算，但财务管理系统并没有与中央银行会计核算系统实现对接，会计核算系统反映的仅仅是账户余额的多少，反映的财务情况均放在其他账户核算，未反映具体的财务使用情况。另外，基层县、市支行利息收支情况没有反映。
二、加强财务预算管理绩效审计的措施及建议
1.加强财务预算内部控制的自我评估。按照《关于加强和改进内控自我评估工作的意见》的工作要求，加大对财务预算管理制度建设和制度执行情况的评估。一是内控制度建设评价。对财务预算管理制度的合理性、合规性，财务人员的岗位职责，考核机制、约束机制等制度建设进行自我评估，确保财务制度安全、规范。二是内控制度执行情况的评估。定期或不定期地组织开展对财务管理执行情况进行检查、审计，掌握了解内控制度执行到不到位、内控制度是否得到了不折不扣的落实。通过财务预算管理内控的评估、审计、检查指出存在的问题，提出改进措施及建议，进一步规范财经纪律行为。
2.强化预算编制和预算执行情况的绩效审计。一是审查预算编制是否合理。查是否按照收支两条线的原则将预算收入和支出纳入了人民银行的部门预算；查人员结构和人员变动情况，是否有“坐吃编制空饷”的现象；查费用定额是否科学，是否按国家标准、规定、实际开支核定定额。二是审查预算执行是否合规。查账户是否按规定报批；查利息收支是否真实；查是否按规定列支费用，是否按规定标准发放津补贴；查是否存在私设“小金库”的行为；查是否存在虚列、虚提费用情况。
3.建立和完善定性与定量相结合的绩效审计指标体系。考虑绩效审计评价的特殊性，要注重定性与定量相结合，尽可能采取量化指标。一方面将可以量化的影响绩效的因素尽量通过设置指标的方式进行量化，建立绩效审计评价指标，通过多角度、多层次的指标进行量化评价，以便对财务预算执行情况进行比较、分析，才能更具有证明力和说服力，评价结果才更直观、更具有可比性，才能有效降低审计风险。另一方面对难以用量化指标来评价而又对被审计项目产生重大影响的资源，应采用特殊方法进行估量，并纳入评价范围，全方位评价其综合效益，提高定性评价的科学性，尽量提高审计评价的质量。
4.完善预算科目及账户的设置。一是将离休、退休人员的医疗费等各项费用支出从“人员经费支出”科目中单列出来，单独设置预算科目，使人员经费支出能够真实反映维持机构运行所需的人员费用需求。二是在“公用经费支出”科目中单独设置工会经费账户，真实反映工会经费足额拨付情况，便于相互核对工会经费计提情况。三是在“项目支出”科目下单独设置“反洗钱业务经费”账户，专门用于核算反洗钱业务宣传、培训费用以及按规定对外支付的办案费用和奖励费用；增设“信息调研费用”账户，专门用于核算和反映应急资金的提留、使用和结存情况以及信息调研奖励费用支出情况；增设“征信及金融稳定经费支出”账户，专门用于核算征信系统建设、宣传、数据征集以及维护金融稳定等方面支出，以体现人民银行新业务特点。
5.增强预算编制的灵活性。一方面要发挥预算的控制手段作用，即预算以数量化的方式来表明管理工作标准，度量执行力和纠正偏差，保证预期目标的实现；另一方面要发挥预算作为差异反映与协调传递的作用，即执行过程出现突发状况与预期目标出现差异时，预算应及时进行调整，达到减少损失、避免浪费、争取最大效益的目的。
财务管理是内部管理体系的重要组成部分。为了加强企业内部管理，规范企业财务报销行为，倡导一切以安全生产、扭亏增盈为重点的指导思想，合理控制费用支出，设计制定合理的财务报销制度。根据财务制度及企业的实际情况，将财务报销分为日常办公费用、薪资及相关费用、税费支出、工程相关支出及专项支出等，以下分别说明报销相关的借款流程及各项支出具体的财务报销制度和报销流程。
一、借支管理规定及借支流程设计
(一)借款管理流程设计
(1)出差借款：出差人员凭审批后的《出差申请表》按批准额度办理借款，出差返回5个工作日内办理报销还款手续。
(2)其他临时借款，如业务费、周转金等，借款人员应及时报账，除周转金外其他借款原则上不允许跨月借支。
(3)各项借款金额超过5000元应提前一天通知财务部备款。
(4)借款销账规定：借款销账时应以借款申请单为依据，据实报销，必须经主要领导批准，否则财务人员有权拒绝销账。借领支票者原则上应在5个工作日内办理销账手续。
(5)借款未还者原则上不得再次借款，逾期未还借支者转为个人借款从工资中扣回。
(二)借款流程设计
(1)借款人按规定填写《借款单》，注明借款事由、借款金额(大小写须完全一致，不得涂改)、支票或现金。
(2)审批流程：报销人申请部门主任审核签字会计复核主要领导审批。
(3)财务付款：借款凭审批后的借款单到财务部办理领款手续。
二、日常费用报销制度及流程
1.日常费用主要包括电话费、差旅费、交通费、办公费、低值易耗品、业务招待费、资料费等。在一个预算期间内，各项费用的累计支出原则上不得超出预算。
2.费用报销的一般规定。
(1)报销人必须取得相应的合法票据，且发票背面有经办人签名。
(2)电话费：给转正人员配备手机同时配备手机号码。固定每月存300元话费，超出部分由自己承担。
3.长期在外出差的人员可以申请备用金，每人标准为1000-5000元不等，根据不同情况而定。报销5000元以上需提前一天通知财务部以便备款。
三、差旅费报销制度及流程设计
1.住宿标准以经济实用型酒店为宜，比如7day、如家、汉庭等类酒店等。
2.费用标准的补充说明：住宿费报销时必须提供住宿发票，实销实报。伙食标准：按60/人天标准领取补贴。宴请客户必须主要领导批准后方可报销招待费，实销实报;
3.报销流程：
(1)出差申请：拟出差人员首先填写《出差申请表》，详细注明出差地点、目的、行程安排、预计差旅费用项目等，出差申请单由主要领导批准。
(2)借支差旅费：出差人员将审批过的《出差申请表》交财务部，按借款管理规定办理借款手续，出纳按规定支付所借款项。
(3)返回报销：出差人员应在回单位后五个工作日内办理报销事宜，部门经理审核签字，财务部审核签字，主要领导审批;原则上前款未清者不予办理新的借支。
四、招待费及其他报销制度及流程设计
(一)费用标准设计
(1)招待费：为了规范招待费的支出，大额招待费应事前征得主要领导的同意。其他费用根据实际需要据实支付。
(二)报销流程设计
(1)招待费由经办人按日常费用报销一般规定及一般流程办理报销手续。
(2)其他费用报销参照日常费用报销制度及流程办理。
五、薪资制度及流程设计
1.每月14日由会计根据本月出勤人数、天数做好工资表经主要领导审批后转交财务部。按薪资审批程序审批。
2.每月15日由财务部通过银行转账形式支付薪资，遇节假日顺延。
六、月度财务会审制度设计
为加强财务管理，降低消耗，杜绝不符合财务规定的事项发生，制定财务会审制度意义重大。
1.会审时间：每月月底前两天由经营主要领导牵头，组织财务、审计、供应、资产、企管、医院等部门负责人，对全矿各种进账费用进行集体会审，经审查符合财务规定的费用方可入账。
2.审查项目：包括材料、配件、设备购置、维简大修、住宅工程费用、土建修缮、设备修理、运输费、保险费、诉讼费、塌陷费、劳保费、警卫消防费、医药采购费、办公费、差旅费等各种费用。
3.会审要求：各单位对发生的需要进账的费用，在每月25日前汇集到有关部门，其中：材料、配件、设备、资产采购、设备维修等手续汇集到供应科;维简、大修、土建修缮等手续汇集到企管科，后勤手续汇集到后勤财务，药品采购及医院发生的费用汇集到医院财务，其他各种进账手续汇集到财务科。以上各职能部门要对汇集的手续进行整理，并编制明细表。
4.入账要求：以便会审财务部门对经会审无误经有关部门和相关领导审签的费用手续为可入账手续，在会审之前已入账但不符合财务规定，会审不予通过的的手续需替换撤销，严禁记账。
实践证明，企业通过财务管理流程与月度会审机制，起到了明显效果。一是财务管理实现了基础管理规范化、财务管理科学化、管理手段段现代化，企业财务管理达到同行业先进水平。二是牢固树立了财务管理为技术支撑体系服务，为企业安全生产服务，同时把廉政建设与财务管理日常工作紧密联系起来，为国有企业反腐倡廉体系建设打下了坚实的基础。
关键词：物资采购审计；材料价格；微机管理
，“信息高速公路”已在全世界风行。我国的通讯事业也在一日千里地迅猛，微机的已经普及到各行各业。本文就物资采购审计应用微机管理做一简单探讨。
一、目前，物资采购审计事项及管理
1.审计所购材料是否有采购计划，是否与订货合同一致，是否与验收入库单相符，各项签字盖章手续是否完备；
2.审查发票上的数据计算是否正确无误，增值税的计算是否符合国家税收政策；
3.审查采购价格是否合理，是否符合市场行情；
4.对经审查价格过高的材料品种编制“高价采购与低价采购损失情况对比表”，以便进一步分析处理；
5.根据“分析表”提供的涨价幅度和损失金额，进行市场调查分析，作出处理。属于市场行情变化引起的合理涨价，可以办理审计签证盖章手续；属于不合理涨价的，与供方交涉，进行压价处理或退货处理，属于采购人员的违纪行为，移交纪检部门进行处理；
6.办理审计签证盖章手续；
7.汇总计算一定时期内物资材料采购实际价总成本、计划价总成本、价差额等；
8.编制材料采购审计报表。
二、实现物资采购审计微机化管理的必要性
1.随着市场的建立和WTO的加入，企业的物资供应渠道发生了重大变化，生产所需的材料由原来的计划分配变为多渠道的市场采购，其采购价格随着供求关系的变化、进货渠道的不同以及市场行情的波动而出现较大的差异。在对材料采购价格合理性进行审计时，要求审计人员必须全面掌握各种材料的市场价格信息，而煤炭企业生产所需的各种材料、配件有成千上万种，单靠人的记忆力是无法准确掌握的，是手工无法解决的问题，这就要求运用现代化的手段帮助审计人员快速、全面地掌握各种材料的价格信息。
2.在材料采购审计工作中，需要审查所购材料是否有采购计划，数量、品种、规格型号是否与进货合同一致，审查购货发票、运费结算单等结算凭证中的数据计算是否正确，需要对每个数据进行复核求证，需要做好审查记录并定期对记录中的采购信息及数据进行分析，这些工作在手工操作方式下，存在着工作量大、工作效率低、准确性差等问题，不能满足现代审计工作时效性的要求，必须运用计算机加以解决。
3.公司目前已基本构建了微机管理办公自动化雏形，先后开发了《物资供应管理系统》、《财务管理系统》、《劳动工资管理系统》、《管理子系统》等一系列应用软件，已形成局域网，这为实现物资采购审计提供了必要的基础。
三、材料采购审计微机辅助系统应具备的功能
1.事务处理功能。包括微机进账、汇总、计算、打印输出。
微机记账包括利用微机登记材料采购审计明细账（做审查记录），贮存采购计划和订购合同。登账由审计人员通过键盘录入方式将购货发票和收料单上的材料名称、数量、价格、供货单、经办人等有关信息按照一定的数据格式录入到数据库中，这项工作是取得市场价格信息的重要途径之一，也是汇总采购量、计算价差率、计算平均实际进价的基础，也是进行信息查询、进行价格合理性判断的基础。将月度采购计划录入到指定的数据库中，是为了日常办理审计财务时，自动核对计划。
汇总计算是对数据库中贮存的数据按不同的标志进行分类汇总，如某种材料一定时期内的采购数量、实际价格、平均进货单价、计划价、材料价差额等。通过计算分析综合价差率可以考核材料采购成本的升降情况，评价采购过程的经济效益。通过计算分类价差率和各类材料采购量在全部采购量中所占的比重，进一步分析综合价差率变化的重要因素，找出材料采购审计工作的重点。按采购员、供货单位为标志进行分类汇总计算，通过价格水平的比较，可以评价采购人员的工作业绩，可以为选择可靠的供货单位提供依据。
打印输出，包括打印输出材料采购审计明细账，月度分类汇总报表，高价采购与低价采购损失情况对比分析表，材料价格目录表等资料。
2.信息管理功能。主要包括价格信息查询、分月采购情况查询、分月分类采购情况查询、按供货单位查询、按采购员查询、高价采购与低价采购对比情况查询等。其中价格信息查询是核心内容，通过查询将近期内某种材料每次进货的价格情况在屏幕上显示出来，为价格审计提供可靠的依据。
3.辅助决策功能。主要包括自动核对计划；自动审查购货发票上的数是否正确，对采购价格的合理性进行审查分析，并自动生成“高低价格损失情况对比分析表”等功能。
四、如何利用计算机实现上述功能
1.数据文件的组织及基本流程设计
利用计算机进行材料采购审计，需要建立以下数据库文件：发票库、明细账库、材料价格目录库、采购计划与订货合同库、报表库。
发票库用于存放一张发票所列材料及所附验收单的采购信息资料，明细账库用于存放年度内所有经审查合格的材料采购信息资料。这两个数据库结构基本相同，主要应包括如下内容：材料类别、材料名称、规格、型号、计量单位、采购数量、计划单价、实际单价、审查日期、进货日期、经办人、供货单位、备注等。
价格目录库用于存贮各种材料的类别、名称、规格型号、计划单价、上年实际平均单价等信息。
计划与订货合同库用于存贮采购计划，订货合同有关信息资料；报表库是对明细账库进行加工整理生成的，用于提供各种查询信息，输出各种报表。
2.如何实现计算机自动审查
运用计算机审计的过程就是将购货发票、收料单上某种材料的名称、规格、数量、金额、运杂费、增值税等数据录入并存放“发票库”。系统首先到存放“采购计划、采购合同”的数据库中查找，若找不到，则说明无采购计划，或者是所采购的材料与供货合同的规格不符，系统应立即给出提示信息，做出不予办理审计签证的决定；若该种材料有计划，再查找实际采购量是否小于计划剩余量，若实际采购量大于计划剩余量，则给出超计划采购的数量，由审计人员根据具体情况做出决定。
购货发票数据计算正确性的审查。被录入到“发票库”中的某种材料在通过有无采购计划和订货合的审查后，系统要自动进行数据正确性的校验。对于发票中出现任何一种差错，系统都要给出误差金额的提示，并禁止继续录入，做出不予审签的决定。在每录入完一条记录后，系统还应自动计算出该种材料的计划价格总额，材料价差额和材料价差率，以便对材料的验收入库情况进行审查。如果屏幕显示的计划价格总额与验收入库单上的计划价总额不符，则说明在材料的验收方面存在错误，可能是数据计算错误，也可能是任意改变了计划单价，还可能是仓库保管员确实未收到足够数量的材料，这要由审计人员进一步调查分析处理，对于验收单上填写错误的要退回更正。对于供货方未发够货物的要追索欠发的货物。对于材料价差率太高的，审计人员要注意审查其购货价格是否合乎市场行情。
价格合理性的审查。被录入到“发票库”中的某种材料通过了以上各种审查后，系统还要对其价格的合理性自动进行审查。以上几种审查都有严格的标准和固定的计算公式，具有确定性。
材料采购审计辅助系统在对已录入计算机的购货凭证进行自动审查的过程中，如果在采购计划、订货合同、发票数据、价格方面任何一项发现了错误，都应在发出“不予办理”提示信息的同时，对相应的记录做出特殊的标记。“发票库”中的记录只要存在这种标记，系统就阻止该发票中的数据记入明细账。只有经过以上几项审查均无错弊的购货发票，才能将其从“发票库”记入“明细账库”，审计人员才可以此办理签证盖章手续。
六、计算机进行材料采购审计的好处
审计工作要求审计人员善于发现、分析问题、解决问题，而运用计算机进行材料采购审计就是要让计算机帮助审计人员快速发现问题，然后由审计人员进行分析，加以解决。
1.为审计人员及时提供物资价格信息，使对材料采购价格的审计更加全面、有据、有力，并有效地堵塞漏洞。
2.有利于严格把握采购价格关，从而降低采购成本。
