时间：2023-07-18 16:36:03
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第二条本办法所称个体工商户税收定期定额征收，是指税务机关依照法律、行政法规及本办法的规定，对个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额（包括经营数量）或所得额（以下简称定额）进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。
第三条本办法适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级，下同）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户（以下简称定期定额户）的税收征收管理。
第四条税务机关负责组织定额的核定工作。
国家税务局、地方税务局按照国务院规定的征管范围，分别核定其所管辖税种的定额。
国家税务局和地方税务局应当加强协调、配合，共同制定联系制度，保证信息渠道畅通。
第五条主管税务机关应当将定期定额户进行分类，在年度内按行业、区域选择一定数量并具有代表性的定期定额户，对其经营、所得情况进行典型调查，做出调查分析，填制有关表格。
典型调查户数应当占该行业、区域总户数的5%以上。具体比例由省级税务机关确定。
第六条定额执行期的具体期限由省级税务机关确定，但最长不得超过一年。
定额执行期是指税务机关核定后执行的第一个纳税期至最后一个纳税期。
第七条税务机关应当根据定期定额户的经营规模、经营区域、经营内容、行业特点、管理水平等因素核定定额，可以采用下列一种或两种以上的方法核定：
（一）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；
（二）按照成本加合理的费用和利润的方法核定；
（三）按照盘点库存情况推算或者测算核定；
（四）按照发票和相关凭据核定；
（五）按照银行经营账户资金往来情况测算核定；
（六）参照同类行业或类似行业中同规模、同区域纳税人的生产、经营情况核定；
（七）按照其他合理方法核定。
税务机关应当运用现代信息技术手段核定定额，增强核定工作的规范性和合理性。
第八条税务机关核定定额程序：
（一）自行申报。定期定额户要按照税务机关规定的申报期限、申报内容向主管税务机关申报，填写有关申报文书。申报内容应包括经营行业、营业面积、雇佣人数和每月经营额、所得额以及税务机关需要的其他申报项目。
本项所称经营额、所得额为预估数。
（二）核定定额。主管税务机关根据定期定额户自行申报情况，参考典型调查结果，采取本办法第七条规定的核定方法核定定额，并计算应纳税额。
（三）定额公示。主管税务机关应当将核定定额的初步结果进行公示，公示期限为五个工作日。
公示地点、范围、形式应当按照便于定期定额户及社会各界了解、监督的原则，由主管税务机关确定。
（四）上级核准。主管税务机关根据公示意见结果修改定额，并将核定情况报经县以上税务机关审核批准后，填制《核定定额通知书》。
（五）下达定额。将《核定定额通知书》送达定期定额户执行。
（六）公布定额。主管税务机关将最终确定的定额和应纳税额情况在原公示范围内进行公布。
第九条定期定额户应当建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿，完整保存有关纳税资料，并接受税务机关的检查。
第十条依照法律、行政法规的规定，定期定额户负有纳税申报义务。
实行简易申报的定期定额户，应当在税务机关规定的期限内按照法律、行政法规规定缴清应纳税款，当期（指纳税期，下同）可以不办理申报手续。
第十一条采用数据电文申报、邮寄申报、简易申报等方式的，经税务机关认可后方可执行。经确定的纳税申报方式在定额执行期内不予更改。
第十二条定期定额户可以委托经税务机关认定的银行或其他金融机构办理税款划缴。
凡委托银行或其他金融机构办理税款划缴的定期定额户，应当向税务机关书面报告开户银行及账号。其账户内存款应当足以按期缴纳当期税款。其存款余额低于当期应纳税款，致使当期税款不能按期入库的，税务机关按逾期缴纳税款处理；对实行简易申报的，按逾期办理纳税申报和逾期缴纳税款处理。
第十三条定期定额户发生下列情形，应当向税务机关办理相关纳税事宜：
（一）定额与发票开具金额或税控收款机记录数据比对后，超过定额的经营额、所得额所应缴纳的税款；
（二）在税务机关核定定额的经营地点以外从事经营活动所应缴纳的税款。
第十四条税务机关可以根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、降低税收成本的原则，采用简化的税款征收方式，具体方式由省级税务机关确定。
第十五条县以上税务机关可以根据当地实际情况，依法委托有关单位代征税款。税务机关与代征单位必须签订委托代征协议，明确双方的权利、义务和应当承担的责任，并向代征单位颁发委托代征证书。
第十六条定期定额户经营地点偏远、缴纳税款数额较小，或者税务机关征收税款有困难的，税务机关可以按照法律、行政法规的规定简并征期。但简并征期最长不得超过一个定额执行期。
简并征期的税款征收时间为最后一个纳税期。
第十七条通过银行或其他金融机构划缴税款的，其完税凭证可以到税务机关领取，或到税务机关委托的银行或其他金融机构领取；税务机关也可以根据当地实际情况采取邮寄送达，或委托有关单位送达。
第十八条定期定额户在定额执行期结束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报，申报额超过定额的，按申报额缴纳税款；申报额低于定额的，按定额缴纳税款。具体申报期限由省级税务机关确定。
定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的，应当在法律、行政法规规定的申报期限内向税务机关进行申报并缴清税款。具体幅度由省级税务机关确定。
第十九条定期定额户的经营额、所得额连续纳税期超过或低于税务机关核定的定额，应当提请税务机关重新核定定额，税务机关应当根据本办法规定的核定方法和程序重新核定定额。具体期限由省级税务机关确定。
第二十条经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的，税务机关应当追缴税款、加收滞纳金，并按照法律、行政法规规定予以处理。其经营额、所得额连续纳税期超过定额，税务机关应当按照本办法第十九条的规定重新核定其定额。
第二十一条定期定额户发生停业的，应当在停业前向税务机关书面提出停业报告；提前恢复经营的，应当在恢复经营前向税务机关书面提出复业报告；需延长停业时间的，应当在停业期满前向税务机关提出书面的延长停业报告。
第二十二条税务机关停止定期定额户实行定期定额征收方式，应当书面通知定期定额户。
第二十三条定期定额户对税务机关核定的定额有争议的，可以在接到《核定定额通知书》之日起30日内向主管税务机关提出重新核定定额申请，并提供足以说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复。
定期定额户也可以按照法律、行政法规的规定直接向上一级税务机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。
定期定额户在未接到重新核定定额通知、行政复议决定书或人民法院判决书前，仍按原定额缴纳税款。
第二十四条税务机关应当严格执行核定定额程序，遵守回避制度。税务人员个人不得擅自确定或更改定额。
税务人员或者，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。
第二十五条对违反本办法规定的行为，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定处理。
一、改革的主要内容
自2016年11月1日起，我省全面实施个体工商户“两证整合”，将个体工商户登记时依次申请，分别由工商行政管理部门（市场监督管理部门，以下称“登记机关”）核发营业执照、税务部门核发税务登记证，改为一次申请、由登记机关核发一个加载法人和其他组织统一社会信用代码（以下称“统一社会信用代码”）的营业执照。该营业执照具有原营业执照和税务登记证的功能和效力，税务部门不再另行发放税务登记证；原需要使用税务登记证、组织机构代码证办理相关事务的，一律改为使用加载统一社会信用代码的营业执照办理，各级政府部门、企事业单位及中介机构等均要予以认可。
二、改革前后的过渡衔接
（一）我省个体工商户“两证整合”改革的适用对象为个体工商户（含港澳居民、台湾居民、台湾农民个体工商户）。
（二）自2016年11月1日起，个体工商户申请开业登记、变更登记或者换发营业执照的，由登记机关核发加载统一社会信用代码的营业执照，并在全国企业信用信息公示系统公示。
（三）个体工商户领取加载统一社会信用代码的营业执照后，无需到税务部门办理税务登记，其他涉税事项仍按照国家税收法律法规的规定办理。
（四）2016年11月1日前成立的个体工商户申请变更登记或者申请换照的，无需向工商行政管理部门交回原税务登记证；对于已领取组织机构代码证的个体工商户，向登记机关提交原组织机构代码证复印件供比对，在领取加载统一社会信用代码（第9―17位为主体标识码，使用原组织机构代码）的营业执照后，原组织机构代码证自然失效。
（五）已领取加载统一社会信用代码营业执照且在税务机关办理涉税事项的个体工商户申请注销登记的，应当向登记机关提交税务机关出具的《清税证明》。
（六）个体工商户办理登记所需登记申请文书规范和提交材料规范，可登录本级登记机关门户网站下载，也可在登记机关窗口免费领取。个体工商户开业、变更和换证均无须交费。
（七）个体工商户“两证整合”改革不设过渡期。2016年11月1日前成立的个体工商户，在2016年11月1日之后未向登记机关申请登记、暂未取得加载统一社会信用代码营业执照的，其营业执照和税务登记证继续有效。各地登记机关为个体工商户换领加载统一社会信用代码的营业执照提供便利。
特此通告。
广东省工商行政管理局
广东省地方税务局
广东省质量技术监督局
一、改革的主要内容
自2016年12月1日起，我市实施个体工商户“两证整合”，将个体工商户登记时依次申请，分别由市场监督管理部门（以下称“登记机关”）核发营业执照、税务部门核发税务登记证，改为一次申请、由登记机关核发一个加载法人和其他组织统一社会信用代码（以下称“统一社会信用代码”）的营业执照。该营业执照具有原营业执照和税务登记证的功能和效力，税务部门不再另行发放税务登记证，各级政府部门、企事业单位及中介机构等均要予以认可。
二、改革前后的过渡衔接
（一）自2016年12月1日起，个体工商户申请开业登记、变更登记或者换发营业执照的，由登记机关核发加载统一社会信用代码的营业执照，并在全国企业信用信息公示系统公示。
（二）领取加载统一社会信用代码营业执照的个体工商户，应持营业执照到税务机关办理涉税事宜，具体参见营业执照副本背面须知。
（三）2016年12月1日前成立的个体工商户申请变更登记或者申请换照的，无需向登记机关交回原税务登记证。
（四）已领取加载统一社会信用代码营业执照且在税务机关办理涉税事项的个体工商户申请注销登记的，应当向登记机关提交税务机关出具的《清税证明》。
（五）个体工商户办理登记所需登记申请文书规范和提交材料规范，可登录天津市市场和质量监督管理委员会门户网站下载，也可在登记管辖所属的市场和质量监督管理所窗口免费领取。个体工商户开业、变更和换证均无须交费。
（六）个体工商户“两证整合”改革不设过渡期。2016年12月1日前成立的个体工商户，在2016年12月1日之后未向登记机关申请变更（换照）登记、暂未取得加载统一社会信用代码营业执照的，其营业执照和税务登记证继续有效。
特此通告。
天津市市场和质量监督管理委员会
天津市人民政府行政审批管理办公室
第二条凡从事生产、经营并有固定生产、经营场所的个体工商户，都应当按照法律、行政法规和本办法的规定设置、使用和保管账簿及凭证,并根据合法、有效凭证记账核算。
税务机关应同时采取有效措施，巩固已有建账成果，积极引导个体工商户建立健全账簿，正确进行核算，如实申报纳税。
第三条符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账：
（一）注册资金在20万元以上的。
（二）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。
（三）省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。
第四条符合下列情形之一的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账：
（一）注册资金在10万元以上20万元以下的。
（二）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在15000元至40000元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的。
（三）省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。
第五条上述所称纳税人月销售额或月营业额，是指个体工商户上一个纳税年度月平均销售额或营业额；新办的个体工商户为业户预估的当年度经营期月平均销售额或营业额。
第六条达不到上述建账标准的个体工商户，经县以上税务机关批准，可按照税收征管法的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。
第七条达到建账标准的个体工商户，应当根据自身生产、经营情况和本办法规定的设置账簿条件，对照选择设置复式账或简易账，并报主管税务机关备案。账簿方式一经确定，在一个纳税年度内不得进行变更。
第八条达到建账标准的个体工商户,应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内,按照法律、行政法规和本办法的有关规定设置账簿并办理账务，不得伪造、变造或者擅自损毁账簿、记账凭证、完税凭证和其他有关资料。
第九条设置复式账的个体工商户应按《个体工商户会计制度（试行）》的规定设置总分类账、明细分类账、日记账等,进行财务会计核算,如实记载财务收支情况。成本、费用列支和其他财务核算规定按照《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》执行。
设置简易账的个体工商户应当设置经营收入账、经营费用账、商品(材料)购进账、库存商品(材料)盘点表和利润表,以收支方式记录、反映生产、经营情况并进行简易会计核算。
第十条复式账簿中现金日记账,银行存款日记账和总分类账必须使用订本式,其他账簿可以根据业务的实际发生情况选用活页账簿。简易账簿均应采用订本式。
账簿和凭证应当按照发生的时间顺序填写,装订或者粘贴。
建账户对各种账簿、记账凭证、报表、完税凭证和其他有关涉税资料应当保存10年。
第十一条设置复式账的个体工商户在办理纳税申报时，应当按照规定向当地主管税务机关报送财务会计报表和有关纳税资料。月度会计报表应当于月份终了后10日内报出,年度会计报表应当在年度终了后30日内报出。
第十二条个体工商户可以聘请经批准从事会计记账业务的专业机构或者具备资质的财会人员代为建账和办理账务。
第十三条按照税务机关规定的要求使用税控收款机的个体工商户,其税控收款机输出的完整的书面记录，可以视同经营收入账。
第十四条税务机关对建账户采用查账征收方式征收税款。建账初期,也可以采用查账征收与定期定额征收相结合的方式征收税款。
第十五条按照建账户流转税征收权的归属划分建账管辖权,即以缴纳增值税、消费税为主的个体工商户,由国家税务局负责督促建账和管理；以缴纳营业税为主的个体工商户,由地方税务局负责督促建账和管理。
第十六条依照本办法规定应当设置账簿的个体工商户，具有税收征管法第三十五条第一款第二项至第六项情形之一的，税务机关有权根据税收征管法实施细则第四十七条规定的方法核定其应纳税额。
第十七条依照本办法规定应当设置账簿的个体工商户违反有关法律、行政法规和本办法关于账簿设置、使用和保管规定的，由国家税务局、地方税务局按照税收征管法的有关规定进行处理。但对于个体工商户的同一违法行为，国家税务局与地方税务局不得重复处罚。
第十八条个体工商户建账工作中所涉及的有关账簿、凭证、表格,按照有关规定办理。
第十九条本办法所称“以上”均含本数。
一、精心组织，认真准备，夯实联合征管基础
自年初起，__县国税局即与地税局反复商讨个体税收联合征管事宜，并两次共同外出考察学习，在三个方面做了精心准备：
1、统一管户信息。准确一致的管户信息是实行联合征管的基础。一季度，该局即着手与地税局对共管个体工商户的信息开展比对。通过信息交换获取对方管户信息，共同对全县5000多个体工商户的征管信息进行逐户检查比对，并统一信息修改维护标准，对1500多条不一致信息进行了维护，使国地税共管户信息一致起来，为联合征管的实施奠定了基础。
2、统一定额标准和定额参数。该局与地税局联合开展共管个体工商户典型调查，从行业小类、所在市场、所在路段、机器设备、品牌等方面，对个体纳税人的相关定额信息进行了全面系统的采集，双方根据行业利润、路段等级、设备功率等相关参数，共同确定了地区最低工资标准、最低房屋租金、市场摊位销售额、单台（套）设备月应税销售额、路段等级起点定额、行业利润率等定额核定标准，并据此对全县国、地税不一致的共管个体工商户的定额进行了调整，为联合征管后续工作的开展铺平了道路。
3、建立协调沟通与信息交换机制。一是成立国、地税联合征管领导小组，具体负责个体联合征管的组织实施、督促指导工作；二是建立协作联席会制度，及时解决联合征管工作中存在的问题，保证联合征管的顺利畅通；三是制定了税收协作制度以及信息交换办法；四是共同搭建信息交换平台，保证信息交换的及时、准确、安全、可靠。
二、积极探索，结合实际，确定联合征管内容
根据本县国、地税工作现状和发展趋势，共同确定了在税务登记、定额核定、停复业管理、申报征收、税务检查、委托代征、非正常户管理、注销管理等八个方面对个体共管定期定额户实行联合征管。
1、联合税务登记。个体工商户只需向一家税务机关申报办理税务登记，受理税务机关在审核后向纳税人核发一套加盖国、地税双方公章的税务登记证件，并将登记信息及时传递另一方税务机关。个体工商户有违反税务登记管理行为的，由负责受理的税务机关进行处理，另一家税务机关不再处罚。
2、联合定额核定。国、地税联合进行典型调查，共同确定定额核定的相关参数指标与核定标准。新设立的个体定期定额户由主税种管辖方税务机关核定定额，另一方参照执行。国、地税双方如有较大分歧，通过召开联席会议的方式协商解决。
3、联合停复业管理。共管个体户申请停业的，由主税种管辖方的主管税务机关受理，并按规定办理停歇业手续。另一方税务机关根据对方传递的信息办理停歇业手续。对虚假停歇业行为，国、地税分别处罚。个体工商户停歇业期满，向原受理税务机关申请复业，另一方根据传递的信息办理复业手续。
4、联合申报征收。个体工商户税款逐步实现统一扣缴。国、地税共同决定定期定额户是否实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。个体工商户在定额执行期结束后，向主税种管辖方税务机关分别填报国、地税《纳税分月汇总申报表》，需要补缴税款的，分别向国、地税双方缴纳。
5、联合委托代征。国、地税联合确定县内符合委托代征条件的镇政府为个体税收委托代征单位，共同与委托代征单位签订《个体税收委托代征税款协议书》，委托代征单位在其代征范围内与国、地税机关联合实施税收征管工作。
6、联合税务检查。对个体税收征管中需要联合进行检查的，由国、地税双方召开联席会议，共同确定检查对象和制定检查方案，成立联合检查组，对检查对象开展联合税务检查。检查过程中涉及到需双方共同处理的，由国、地税联合进行处理。
7、联合管理非正常户。个体工商户未按照规定的期限申报纳税的，由国、地税联合派员实地检查，查无下落的，共同认定为非正常户。对被列入非正常户超过三个月的，共同宣布其税务登记证件失效。对已被认定为非正常户，又前来履行纳税义务或被税务机关追查到的纳税人，由主管国、地税机关中分别补征税款、滞纳金和罚款，转入正常户管理。
8、联合注销管理。个体工商户办理注销税务登记时，向原税务登记受理机关提出申请。受理税务机关收回登记证件，按规定办理注销手续，另一方根据传递的信息办理注销登记。国、地税在检查中发现个体共商户未按规定办理注销登记的，分别按照规定进行处罚。
三、规范操作，简化流程，发挥联合征管效应
1、制定联合征管操作规范。国、地税组成联合征管操作规范编写小组，结合工作实际对八项联合的工作流程进行科学合理的简并调整，修订完善了登记管理、典型调查、定额核定与调整、停复业、汇总申报、日常巡查、非正常户与注销户管理等19项业务流程，最终形成了科学合理、操作简便、实用性强的《__县国家税务局__县地方税务局个体工商户联合征管工作操作规范》，共计十章六十二条。
2、充分发挥联合征管的积极效应。以减化纳税人办税手续、减轻税务人员工作负担为出发点，把原来国、地税两家分别做的事情变为一家做，把纳税人原来国、地税两家跑的业务变为一家办理，减少了征管资源的重复使用，有效提高了征管效率和服务水平。实行联合征管后，国、地税根据主管税种的不同，由一方受理个体纳税人的开业登记、变更登记、注销登记、停复业、定额核定、汇总申报等业务，并即时将相关信息传递给另一方执行，个体纳税人办税程序大为简化，对税务部门的服务满意度明显提高。国、地税共同研究制定了适应联合征管要求的表证单书，把原来由各家单独编制、内容相近的表证单书合并为一家编制，共同使用，有效缓解了基层税务人员工作压力过大的问题。
一、保本估税法的涵义与内容
（一）保本估税法的涵义
保本估税法是根据税收征管法、有关法律和地方政策的有关规定，以个体工商户实际支出的“三费”信息资料为基础，运用倒推方法，对已经核定的纳税情况的真实性、准确性进行审核，分析和综合评定。通过评估及时发现、纠正核定税中的错误，并对异常核定情况进行调查研究和分析评价，为征收、管理、稽查提供工作重点和措施建议，从而对征纳情况进行全面、实时监控的一项管理手段。
（二）保本估税法的内容
以成本租金、人工工资、水电费用三项基本固定费用，通过保本测算个体工商户的税收负担，是保本估税法的基本原理。个体工商户在生产经营中发生的费用很多，本文通过简化的办法，只对发生的三项主要固定费用关注，而忽视其它发生的费用，是从实际出发对个体工商户的实际情况正确考量，是落实科学治税观的体现，从建设和谐社会的指导思想出发，对个体工商户弱势群体进行必要的扶持正是体现国家这一政策，双定征收是对个体工商户的“生存型”经营的实际支持。
1.成本租金。是指个体工商户为了生产经营向承租人实际缴纳的金额。成本租金是房屋、设备租赁交换时要维持简单再生产所商定的最低租金标准,是房屋设备租赁经营盈利和亏损的临界点。成本租金是以折旧费、维修费、管理费、利息、地租等五项构成。正常情况下，个体工商户在生产经营之前，与出租人通过协商，议定一个一定时期的租金合同，确定租金额，通常是一个季度，一年，这个租金额就是保本估税法核定的成本租金。为了确保评估结果的准确性，要求纳税人在纳入税务机关管理，在核定“双定税”时必须提供房产、设备租赁时签订合同的原件和复印件，经税务机关审核后，原件归还纳税人，税务机关备存复印件。如果纳税人提供的合同租金额相差甚远，税务机关根据征管法规定，可以比照同地段的房产租金、相同或类似设备租价确定纳税评估使用的成本租金。
2.人工工资。人工工资是指纳税人在生产经营中为顾佣生产经营人员而支付的人工费或者纳税人因从事个体经营而支出的必要生活费用。人工工资是纳税人实际支付给用工者的支出，可以直接从纳税人列支的工资清册中获得，没有工资清册的，按照当地政府部门规定的各个行业最低工资标准列支。在确定人工工资时，对使用人数的确定，税务机关有必要对部分个体工商户进行实地调查，可根据业主向劳动保障部门缴纳的“三金一费”核定其实际顾佣人数，不能只根据纳税人向税务机关报告的数字评估。
3.水电费用。是指个体工商户为生产经营实际支付的水电费支出。水电费用是通过向供水局、供电公司缴纳的费用，资料来源水电局、供电公司收取费用的有关凭证。
4.行业毛利率。行业毛利率是经过当地政府、税务机关每年核定的，以法规形式颁布实施具有法律效力有关行业经营数据。毛利率是用以反映纳税人每一元营业收入中含有多少毛利额，它是计算净利润的基础。计算公式如下：营业毛利率＝(主营业务收入-主营业务成本)／主营业务收入×100%。
5.保本估税法的计算。以成本租金、人工工资、水电费用三项费用之和除以（1－行业毛利率）得出本期生产经营收入，以本期生产经营收入乘以税率得出本期应缴纳税额。
特别强调的是，在收集资料时要依靠科技手段获取数据，广泛采集各方面的信息，努力保障评估信息资料的全面性、真实性、有效性。纳税评估信息资料的缺乏性、真实性，仍然是目前纳税评估的一大难题，纳税评估难免要扮演“难为无米之炊”之“巧妇”。要保障信息资料的全面性，纳税评估信息资料不仅包括税务机关内部各岗位在日管中整理形成的种种资料、数据，而且还应该包括其他涉税资料，如账簿、凭证等。同时要保障信息资料的真实性，单凭税务机关内部的资料是很难确认其申报的真伪性，所以，有些纳税人对不同部门报送不同的资料数据，如：报送税务是一套数据，报送银行又是一套数据，数字不相同，评估结果相差甚远。所以，外部信息资料与内部信息资料的比对，就能发现评估信息资料的真伪，找出问题的根源。要保障纳税评估资料的有效性，是做出准确的判断或认定的基础。所以，对纳税进行评估，首先，要有纳税人纵向涉税资料的比较，如跨年度比较，其次要有横向的涉税比较，如跨行业的比较，这样才能做出公正、客观的评估。因此，在现有的征管资料的基础上，要重视纳税人的涉税资料信息，加强与工商、银行等部门的横向联系，获取最新数据；随时掌握纳税人的经营动态信息，了解结算资金的变化情况。
二、个体工商户纳税评估现状
（一）纳税评估促进税收管理工作质量提高的作用未得到充分认识
现阶段的纳税评估工作的重点只限于企事业，对企事业开展纳税评估的作用得到了较高的认识，国家税务总局在制定纳税评估实施办法时，也只有对企事业的纳税评估办法。但是对个体工商户进行纳税评估，税务部门就没有那么重视，税务部门征管的纳税人不仅限于企事业，还有个体工商户，随着我国经济的不断发展，虽然个体工商户税收收入占税务部门组织收入中的比重很小，但是税法的贯彻不能因为是个体工商户就另当别论，因此，对个体工商户开展纳税评估要有一个高度的认识，亟需在对企业纳税评估的经验基础之上，尽快开展对个体工商户进行纳税评估形成共识。
（二）纳税评估工作缺位，评估工作未能得到充分开展
个体工商户的纳税评估工作，目前《税收征管法》及其《实施细则》均无规定。*年3月国家税务总局下发的《国家税务总局关于印发开展纳税评估的通知》（国税发[*]43号）的规范性文件，详细规定了对企业进行纳税评估规定，针对建帐企业使用的财务指标进行详细的设计，但是工作开展起来较为复杂、繁锁，操作难度大。对没有建帐核算的个体工商户来说难以适用，因此许多地方税务部门虽然成立了专门的纳税评估机构，其实就是针对企业开展纳税评估而成立的。正因普遍对个体工商户纳税评估的认识不足，如何开展纳税评估思路不清，重视程度不够，致使评估工作迟迟没有开展，工作上还处于缺位状态。
（三）核定的“双定税”被误解就是评估税
目前，个体工商户的纳税方法主要是通过双定税进行，个体工商户是否按照税法规定正确履行了纳税义务，税务部门核定的定税额度是否正确、合适，没有人再作衡量。“双定税”是片管员个人通过纳税人报告的数据经核定后报税所所长审批确定下来按期征收的税款，可以说“双定税”是经过评估过的税，但是所长在审批过程中多数只是简单地对双定表上的数字进行表面审核，对数据的逻辑关系进行审定，至于表里面数据来源的真实与否就不得而知。
（四）没有系统性的合法的信息来源渠道
当前，个体工商户一般都是采用“双定办法”征收税款，在日常的税收管理过程中，税收的管理资料主要是由管理部门收集，税务人员往往重企业、轻个体，个体工商户的征管资料非常有限，大部分的资料是纳税人口头提供的，这样税务部门从资料中得到的真实信息很少，因此利用现有的信息资料开展对个体工商户进行纳税评估是困难重重，评估结果经不起检验。
（五）个体工商户的纳税评估指标设定存有一定的局限性
如果纳税人提供的信息数据质量不高，资料不全，相关信息不足，但被测算的指标在正常幅度内，就难以确定结果的真实性，实际上，评估对象的规模大小，企业产品类型等因素，都会产生较大影响；另外，单凭评估指标测算很难合理确定纳税申报的合法性和真实性，企业还受到所处的环境、面临的风险、资金流向等诸多因素的影响，纳税评估指标体系的局限性，制约着纳税评估工作的结果和开展方向，何况个体工商户还没有企业一样的财务指标，所以各地开展起来花式多样，没有一个标准化的纳税评估体系。
三、保本估税法在个体工商户纳税评估中的具体运用
（一）保本估税法的测算
对个体工商户的纳税评估应该评估的税种有：营业税、城市维护建设税、个人所得税、印花税、土地使用税、房产税。
1.营业税的测算
纳税人每月发生固定租金、人工工资、水电费用之和/(1－毛利率)，计算出保本营业收入，用营业收入乘以税率得出测算的应交营业税。
2.城市维护建设税的测算
纳税人每月发生的固定租金、人工工资、水电费用之和/(1－毛利率)，计算出保本销售收入，把销售收入换算成不含税的销售收入，用不含税的销售收入乘以增值税率得出测算的应交增值税。以应交增值税乘以城市维护建设税率得出应交城市维护建设税。同样可以计算出应交教育费附加。
3.个人所得税的测算
用保本估税法测算出保本营业（销售）收入，用营业（销售）收入乘以随征个人所得税税率得出测算的应交个人所得税。
4.印花税的测算
一般检查个体工商户签订的房屋、设备租赁、货物进销合同，以合同签订额乘以对应印花税率得出应缴印花税额，同时检查有关的证照是否帖花。
5.房产税、土地使用税的测算
主要是检查房屋出租方出租房屋时是否已经缴纳了出租房屋的房产税、土地使用税，以出租房屋的合同乘以出租房产税税率得出应缴房产税；如果房产是个体工商户个人自用的，以使用房产的价值计算应缴房产税，同时以使用房产的土地面积计算土地使用税。
6.保本估税法的修正
保本估税法采用“三费”和“一率”对个体工商户进行纳税评估，经营业户每月发生的三费：固定租金、人工工资、水电费用相对稳定，每月发生的费用占其支付月固定费用支出的90%以上，具有普遍性，因此对一般性的个体工商户适用，但是，对于一些特殊的个体工商户，除了发生这三项费用以外，发生的一些比较固定的特殊费用也是很大，如连锁加盟店，每月发生的连锁加盟费用占固定费用的25%左右，如果按上述的“三费一率”方法不考虑该费用，评估的结果会产生巨大偏差，因此在使用“三费一率”估税方法时，对某项费用每月固定发生额占月固定费用达20%以上时，应在三项费用基础上加上该费用，变成“四费一率”，这是对“三费一率”估税办法的修正。
在评估个体工商户纳税情况时要注意二个问题：
一是不同行业的毛利率问题。不同行业有不同的行业毛利率，毛利率是地方政府经过相关部门调查定期制定颁布，相对固定，使用时要注意适用最新的规定；二是不同行业的个人所得税负担率问题。个体工商户适用的随征个人所得税率，不同地区、不同行业是不一样，是各地方税务部门根据不同情况定期调整，不是固定不变的。
（二）比较评估结果与核定定额的差异
通过保本估税法评估得出的结果，主要比较个体工商户原来已经双定的营业税、城市维护建设税、个人所得税三个税种，得出两者之间的差异，看原来核定的“双定税”是否高了还是低了，通过评估发现应该缴纳的印花税、土地使用税、房产税是否已经缴纳，已经缴纳和实际缴纳的数额差异在那里，以此做出税收征管建议。
（三）提出评估税收管理建议
纳税评估后必须有工作反馈制度，才能达到纳税评估的目的。在纳税评估工作中，为进一步加强对纳纳税评估结果的利用，应有纳税反馈制度，要求对纳税人纳税评估结束后，将纳税评估结果反馈给稽查部门与征管部门，找到相关行业的稽查方向和加强征管的方向。同时纳税评估要有告知制度，将对业户进行纳税评估的所有事项细化，让纳税人知道评估结果，目的是为了加强对纳税评估的理解，最大限度的取得纳税人对纳税评估工作的配合，保证纳税评估后对工作管理质量的提高。对存在重大嫌疑的纳税评估对象，在实施纳税评估工作前，要求制定详细的评估实施方案，保证纳税评估工作的针对性，要有专项评估实施方案。评定后续管理后完善纳税人分级分类管理。将纳税评估的结果与每年的信用等级联合评定相联系，完善信用等级联合评定办法和后续管理办法，通过信用等级的评定来加强对纳税人分级分类管理工作，把握税收征管工作的重点。
（四）保本估税法测算说明
保本估税法，之所以说“保本”，实际上是没有能够按照税法规定得出准确的数据的情况下，采用一种折扣的办法来推算一个接近实际的数，是保本估算法应用的前提，这是个体工商户的特点决定的。使用保本估税法对象只能是没有建帐的个体工商户，对建帐的个体工商户适用查帐征收办法，评估方法适用与对企业纳税评估方法相同。对个体工商户采用保本估税法纳税评估分析时，要综合运用各方面的信息，参照宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围测算预警值，综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值由各地税务机关根据实际情况自行确定。
使用保本估税法要建立一种信息传导机制，明确出环节间资料传递的步骤、时间限制、责任单位，纳入征管流程，并以严格的督查考核促进落实。一是要征收监控、管理服务、税务稽查及时将纳税申报资料、发票稽核、财务资料等有关资料传递到评估岗位。在现有的征管、申报资料的基础上，要重视纳税人提供的会计资料信息；依照新的《税收征管法》的规定，加强与工商、银行、政府等部门的横向联系，获取最新数据；充分考虑纳税人所处的环境、面临的风险和资金投向等信息资料；随时掌握纳税人的经营动态信息，了解结算资金的变化情况，实现对纳税人经营行为的全方位监控。
对企业纳税评估，通常用到几个财务通用指标：如收入类评估分析指标、成本类评估分析指标、费用类评估分析指标、利润类评估分析指标、资产类评估分析指标。对个体工商户的纳税评估就没有这些指标，只能通过上面所提出的“三费”和“一率”来开展评估，所以得出的数据只一个比较接近实际的数据。评估的结果，也只能测算已经双定的纳税额是否接近纳税人在经营保本的情况下应该缴纳的税款，这是一个比较保守的数字，但是较为合理可靠。
四、保本估税法的使用评价
（一）有效加强税收管理的刚性
1.通用性。保本估税法简单实用，合理可靠。评估的依据、过程和结果对于纳税人、税务机关双方都能接受，普通税务人员容易掌握，纳税人也容易理解，不仅适用于地税独管户，也适用于国地税共管户，不仅适用农村个体工商户也适用城市个体工商户，不管何时何地，不管何人使用，方法科学、合法、简单实用，对于目前我国的各地税务机关征管着4000多万户个体工商户来说，是一种简单易行的纳税评估方法，对于成千上万的纳税人来说，在没有建帐征管的情况下，显然是一种可靠的办法，通过在基层的实践证明，无疑是纳税人和税务人员在评估个体工商户税收负担程度时是较容易接受的方法。
2.公平性公正性。保本估税法是按照个体工商户发生的比较固定的“三费”客观存在事实的为依据，在科学划分行业的基础上，通过行业调查了解每个行业的生产经营特点、掌握行业性客观经营规律，抓住其核心问题的基础上，以事实数据说话，严格按照税收征管法的规定，完全掌握个体工商户个体生产经营的租金、人工工资、水电费用成本消耗等关键性信息指标和数据，作为评估的依据和标准，因为信息数据指标都是客观性的特点，因此评估过程和结论对于每个个体工商户来说都是公平和公正的。
3.增强服务意识。简单化纳税评估是在依法治税的前提下为纳税人减少工作干扰，增强为纳税人服务的意识，税务机关对纳税人在纳税评估过程中发现一般涉税违章违法行为或疑点后，能够及时主动约请纳税人沟通相关征纳信息，向纳税人进行税收政策法规宣传、辅导，促使纳税人主动自查自纠，减少征纳税收成本，减少税收争议的一种服务工作方式。保本估税法能使税务机关在税收管理工作中变被动为主动，有针对性地把一般涉税问题前置，且对个体纳税人起到一种有效监督，减少对纳税人的处罚，节约纳税成本，在大大提高提醒纳税人自查自纠水平。
（二）可以有效提高税务机关的税源监控能力
税收征管质量的高低，取决于税务机关对各类税源监控能力的强弱，而税源监控手段是否先进、科学、易行，又直接影响到征管的效率。在纳税人数量逐渐增多，工作人员相对不足的情况下，加强纳税评估是提高税务机关税源监控能力必不可少的措施。保本估税法就是面对几千万的个体工商户开展的一项税收监督管理手段，以“雷达检测站”的方式定期运动个体工商户的纳税情况进行评估，是税务机关实施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通过科学的评估，对监控区域内全体纳税人的纳税情况进行“扫描”，及时发现疑点，向其他管理环节传递排除疑点的意见，使各项管理措施环环相扣，有效提高税务机关的税源监控能力。通过纳税评估，树立一批诚信纳税人，促进诚信纳税；通过对不同信誉级别纳税人的征管制度设置，形成良好的体制激励，从而促进征管质量的提高。
（三）使稽查工作更有针对性
纳税评估是税务稽查实施体系的基础，有助于税务稽查明确方向，发挥整体效能。保本估税法是对个体工商户是否履行税法规定的义务，以及履行程度的一种评价。因此，是税务稽查实施体系的基础环节，是构建依法、统一、协调的税务稽查体系的重要内容，其工作质量直接影响到税务稽查的实施效果。一方面，纳税评估通过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，不仅可使稽查选案环节避免随意与盲目，而且可以使税务稽查的实施做到目标明确，重点突出，针对性强；另一方面，纳税评估有利于税务稽查内部的专业化分工，并对稽查实施产生制约，有利于规范税务稽查行为、完善税收征管、形成法制威慑的整体效能。纳税评估是税务机关的执法行为，通过审核个体工商户纳税情况，分析税负异常，提醒纳税人规范向税务机关报告的数据，遏制各种偷税行为，使税务机关及时发现日管工作的漏洞和偏差，避免税收征管中的人为因素所造成的影响。它通过税务机关的提前预警告知，引导纳税人自行规范纳税义务，自行纠正各种违规行为，提高申报准确率。
（四）增加税收收入
通过实地使用该办法，为地方税收增加了40%的税收收入，个体工商户在核定双定税过程中，容易产生纳税偏离的问题，在评估中，发现核定的营业额普遍低30%，有的偏离很远，税收只收了应缴税款的三成。同时使用该方法，可以使原来容易漏征的土地税、房产税、印花税征管到位。目前个体工商户租用的经营场地绝大部分是个人房地产，在小城市县镇特别突出，这部分出租户的纳税大部分被忽略了，流失的税款比经营户还要多，必须加强对这块税收的管理，在经营户向税务机关第一次报送纳税资料时，税务部门必须同时要求经营户报送租赁合同原件与复印件，不是租赁关系的，必须提供房产证原件和复印件，没有房产证原件的要提供相关的资料，证明房产是谁在管理使用，税务部门同时建立相应的出租户房屋场地电子台帐，确保对出租房屋场地的税收管理。对出租业主定期进行必要的稽查，及时发现和纠正租金的真实性，防止出租业主弄虚作假，通过税务部门的稽查工作，完善对出租户出租租金税收管理的长效机制。
（五）有效预防税务干部以税谋私
现在中国的经济发展飞速，个体工商户为解决中国就业和财政收入出了不少力，同时个人所得税也为国家增加财政收入出了不少的力，可是我国的基尼系数却几乎接近警示线，中国的贫富差距不断的加大。虽然说中国贫富差距加大是由多种原因造成的，但是也说明了税收调节收入的职能没有发挥好。
二、个体工商户个人所得税中存在的法律问题
1.课税要素设计不合理
在我国税率结构采用的是超额累进税率和比例税率，个体工商户在个人所得税方面使用的是5%—35%的超额累进税率，原先是一共九级的超额累进税率在2011年的时候已经改为七级的超额累进税率，但是与国际上一些发达国家设置的税率累进级次相比较则还是稍显过多。我们本来设计税收的超额累进级次的时候就是为了促进社会公平，实现公平税负，调节国民收入水平差距的目的是相违背的。我认为应该适当减少税率累进级次的档次，降低最高边际税率，让税负重的纳税人可以相对减轻税负，适当加大高收入者的税收负担。同时在课税要素中还需要注意的一个问题就是个头工商户的个人所得税税前费用扣除标准过低。个人所得税指的是减除成本后的余额，也叫做利润。我国在对个体工商户的生产经营所得、财产转让收入据实减除费用。但是费用减除标准全国统一缺乏弹性，一旦发生通货膨胀就会对税收造成影响。同时与纳税人实际的开支相比较我国实行的法定减除费用偏低，而工资薪金与劳务报酬同样是劳动收入减除标准却相差比较大。
2.税收征管模式有待进一步完善
世界上对税收的征管模式大致分为三类，一类是分类所得税模式，一类是混合所得税模式，另一类则是综合所得税模式。分类所得税模式是英国首创的，它的优点在于能够很好的控制税源，节约税收成本；缺点则是所得的来源日益复杂会加大税收成本，不能符合量能课税的原则。综合所得税模式的优点则是符合了量能课税的原则，体现了税收公平；缺点则是计税依据的确定较为复杂和困难，征税成本较高，不便实行源泉扣缴，税收逃避现象较为严重。混合所得税的税收计征模式优点则是既坚持了量能课税的原则，对各种所得实行综合计税又坚持了区别对待的原则，对不同性质的所得分别适用不同的税率，同时防止税收逃避，降低税收成本。我国现行的个人所得税采用分类计征的模式，虽然简化了征税额的计算、节约纳税成本、符合税制简便原则，也便于实现特定的税收政策与目标，但是却难以体现公平的计税原则，而且不符合量能课税的原则。我国征税主要功能之一便是调节收入水平，实现收入分配公平，但是这种税收征管模式却导致我国水壶不公平。我国有必要逐步实现混合的计税模式。
3.税收征管中个体工商户和税务机关都存在问题
我国的个体工商户遍布全国各地，相对比较零散。同时个体工商户的纳税意识薄弱，有的个体工商户在注册登记后没有进行税务登记，这导致了税务机关在征税的过程中很难核定真实的纳税户数；也有部分个体工商户出于没有能力建立账簿或者是说为了偷税漏税而不愿意建议账簿，也没有完整的经营资料供纳税机关进行纳税金额的准确确定。在具体的生活中我们也常常看到一些个体工商户不愿意开具发票为的就是进行偷税。一般对个体工商户进行征税的机关几乎都是基层的税务人员，由于本来个体工商户户数多又分散，加之基层税务人员少与税务部门设施落后，同时个体工商户又不进行税务登记与不建立健全的账簿导致税务机关的征管效率低下。
4.税收救济难以施行
面对个体工商户的种种行为，税务机关所查处出来的仅仅是其中的少数部分，有的税务机关因为所有管辖的户数太多而不进行实际的调查，导致国家的损失。也有部分人因为税务机关的不合理征税而导致自己被不合理的征税而权益受到损害，很多纳税人或者因为不知道能够进行行政诉讼或者说行政复议而不进行诉讼，也有的是因为惧怕税务部门找麻烦而不去采取税收救济的程序。
三、国外对个体工商户个人所得税方面规定的研究
在欧美一些国家对于流转税额低于某一数额的纳税人纯粹实行免税，同时对从其他途径购进的也不给予退税，他们国家的免税线是比较高的。德国在制定免税先的同时，为了鼓励纳税人自觉纳税和降低成本管理成本，还对这种小规模经营户特别简便的征税方法。在泰国的话也是设置免税线和低税率的方式，在泰国的增值税的税率设置很低，现行的税率档次分为三档比中国的档次级别少。在日本和台湾地区也是设置的低税率，但是在台湾还有特殊的征税方式，比方说我国的台湾地区的营业税可以抵扣进项税额，是指上与国际上通行的增值税性质一样。台湾对小规模营业者的特殊税额实质上就是简易征税率。总之，在别的国家或者说地区对小规模的纳税人正好符合了量能课税的原则。这不仅仅是简单的实现了税收公平，而是对于小规模的经营者给予更多的扶植和优惠。
四、对完善我国个体工商户个人所得税方面的完善
1.税收要素方面
面对中国现在施行的七级累进级次税率，在目前的市场竞争环境下，个体零售业的利润普遍较低，很多销售业绩不好的个体工商户根本承受不了相对较高的税收。因此，适当的降低税率累进级次，对小规模的纳税人施行4级超额累进级次的征税率会比较合适，这样就不会使部分个体工商户以以次充好的方式获得利润了。我国现在的税前扣除标准相对较低，对于国家一直提倡的降低中低收入者的税收负担，提高中低收入者的收入水平，调节收入差距，缩小中国的贫富差距都是相违背的。我们同时发现企业所得税中企业实际发生的合理的职工工资是允许在税前扣除的，而在个体工商户中却按2000元的税前扣除标准去计算没有实现企业和个体工商户间的公平纳税。建议国家适当再提高个体工商户的税前扣除标准。
2.税收征管制度方面
面对我国现行的税收征管模式是分类税收征管模式，这种模式能很好控制税源，但是现在国家的税收种类越来越多，这样会使的征税成本增大。本文建议将税收征管模式变为混合税收征管模式，但是先在上海、北京、广州等发达地方先做试点，然后分批次的对其它城市进行变革，最后实现全国都是混合税收征管模式。
3.税收征管中个体工商户和税务机关方面
面对部分个体工商户的纳税意识薄弱的问题，税务机关应该和有关媒体对个体工商户进行纳税宣传。让个体工商户进行税务登记以便税务机关能够更好的管理税源，同时让个体工商户自行建立账簿以便税务机关工作人员纳税计算有据可寻，并做好税务登记和账簿的监管工作以防止类似的事情发生。税务机关应该首先加强领导，重视纳税人税收户籍的管理工作。其次应该加强与各部门的协调工作，搞好国税地税两套部门的协调，搞好税务机关和纳税人代扣代缴义务人之间的协调。再次严格执法查处对未办理税务登记者一律处罚绝不姑息，并对未建立账簿者进行罚款警告。最后完善监管制约机制。
4.在税收救济方面
[关键词]工商注册 个体工商户 税务管理
现行的工商登记形式与税收法规之间存在着很多不协调和不同步的差异。随着我国法制化进程的加快,登记行为的程序化、规范化,使得登记工作在任何时候、任何情况下,都受法定权限和程序的约束。在当今市场经济的环境下,企业的发展,不断地向着逐步壮大不断积累的方向发展,税收法规的不断调整改革,以及存在的差异,使得企业无所适从。
一 个体工商户无法变更为有限公司
目前工商注册登记中,公司登记依据的是2006年1月1日施行的修改后的《公司法》、《中华人民共和国公司登记管理条例》, 非公司制企业登记根据《企业法人登记管理条例》及其《施行细则》,个体工商户的登记是依据《城乡个体工商户管理暂行条例》及实施细则。
对于一个生产型个体工商户而言,在纳税性质上,属于非一般纳税人。但是随着规模逐步扩大,业务不断拓展,原登记形式已经不能满足于立足市场,客户要求其以有限公司的形式来参与市场竞争。此外,其自身也想为了企业的长足发展,更加适应社会的竞争需求,将原来以个体工商户注册登记的形式变更为以企业注册的形式。该企业到工商登记机关进行变更登记,想将个体工商户变更为有限公司的形式,原以为是顺理成章的事,但是就目前的形势而言,这样在注册登记形式上的变更难以实施。工商登记机关不予以变更登记的理由是:公司登记是依据《公司登记管理条例》,个体工商户的登记是依据《城乡个体工商户管理暂行条例》及实施细则,二者登记是两个互不干涉的流程,无法通过变更手续达到设立为有限公司的目的。
很明显,在个体工商户提出变更注册登记形式时,其最基本的利益和权力无形中被忽略了,没有得到保障。对于企业而言,其积极性和发展形势会受到很大的影响。
二 企业两难境地分析
一方面,为了鼓励企业又快又好的发展,各方都在帮助企业解决企业发展中面临的一系列困难和问题,进一步放宽市场准入条件,但登记流程的局限性限制了企业的发展。对于该个体工商户,一直由都是该负责人经营,现在想扩大经营,变更成公司的形式,投资人没有变化,整个厂区的设施、人员的配置、经营范围也没有变化,其财务的帐册也会一直持续记载,相关的客户单位,也同样不会有疑义的与现在的有限公司持续合作经营下去。对于企业来说,新设立和变更登记只要现在的公司投资人和原来的个体工商户是一个人,新设立多花点注册登记费用就算了。按目前企业的投入规模,变更登记费用正常只要110元,而新设立一个200万人民币公司按注册资本的0.8‰收取,就得花费1600元。
另一方面,还存在一个重要的、不可协调的问题,税务部门认为,有限公司是新设立登记的,个体工商户也仍然存在着(由于资产转移的问题未落实,未予以注销),虽然投资人是原个体工商户的负责人,但是,个体工商户的资产过渡到公司,按照税法的规定,属于两个不同主体之间的资产转让。这样,对于个体工商户的资产转让到公司,按照税法的规定,相应的就会增加企业的税收负担;存货的转让,个体工商户开具的是3%小规模企业的发票,新设立的有限公司为一般纳税人,其开具的发票无法抵扣,这样就造成企业多负担3%增值税;固定资产机器设备的转让,由于2009年1月1日前购置固定资产转产按照《财税(2009)9号》关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知,需缴纳2%的增值税,这样就造成企业多负担2%增值税;转让无形资产,按5%缴纳营业税;转让房地产除了按5%缴纳营业税,还得负担4%的房地产契税,单纯的一个企业变更行为,由于工商登记的程序无法操作,一下子增加了企业多重的负担。
三 如何解决不协调、不同步引起的差异
1. 认真核定工商注册登记形式,确保纳税人的服务保障体系
在工商注册登记形式上,无论是对于以个体工商户名义注册的客体,还是以有限公司登记注册的客体,首先都得确保他们的纳税保障体系。但是要做到这一点,必须要认真核定他们的注册形式。对于有过或正在办理企业变更的客体,工商行政管理部门应该给予明确的界定,不能混淆,并及时向税务机关上报。
核定工商注册登记形式的同时,对于税务管理机关来说,就要做好纳税人的服务保障体系,就要做到征税对象明确,保证不同纳税客体的征税规范和条例得实施。这样,一方面可以使得不同的客体缴纳税款时,对象明确,心中有数。另一方面,可以提高那些企业变更纳税人的纳税意识和规范经营意识。此外,对于税收的征收也是非常有利的,不但可以减少工作量,同时还能确保税收的质量。
2. 进一步的完善工商注册和税务法规,做好二者的有机协调
税务部门一再强调,只要企业能提交出变更资料,就可以按变更手续为企业办理,上述的涉税问题就不存在,其涉及的的相关资产就不存在转让问题。按照实质重于形式的问题,我们是不是应该多为企业着想,减少企业的负担,寻求解决的方案?税不重征的初衷在执行过程中,由于企业登记制度的限制,登记流程的程序化局限性,企业的变更,实质的变更行为,从形式上却变成了新设立,变成了完全独立的两个主体。
加强行政部门的协调沟通,工商和税务属于两个不同的主管部门,在法规的制订和执行过程中有可能存在着立法取向的不同,所以两个政府主管部门之间加强沟通协调,不仅保障国家的财政收入,同时也为纳税人提供合理的服务,保障其合法权益不受侵犯。
税收法规不会因为工商登记制度的局限性而给予格外开恩,我认为,我们不仅要加强会计制度与税法之间的相互协调,而且也要加强各部门之间的一致性。
3. 做到化工商注册登记与税务登记信息共享
对于工商注册部门,其基本职责是对于要求注册登记的个体或企业,做出认真的审核,并为他们提供优质的注册服务;对于税务管理机关,则是要认真细致的对纳税人进行税款缴纳督促和征税。其实,在很大程度上,工商注册形式对税收有很大的影响,因为登记注册形式涉及到税率问题。因此,做好工商注册登记工作,可以促进税收的征收。
但是目前的形式是,一方面,由于二者执法性质和内容不同,在登记范围、管理要求上都有所不同,双方在业户登记流程上并无有效的衔接机制。有效衔接机制的缺乏,从而导致工商登记注册和税务工作上有许多模糊的地方;另一方面,由于缺乏受制度约束的信息反馈或传递机制,实际工作中存在各办各证的现象,这直接造成双方在登记户数、登记类型和内容上的不同;此外,工商税务工作特点和执法重心不同,造成了工商部门与税务部门难以在对工商业户管理方面形成合力。
因此工商行政管理部门应及时传递有关注册登记、变更登记等情况,以利于税务机关加强税源管理。在业户新办工商登记或变更登记内容后,工商部门及时向税务部门通报,以便税务部门及时掌握业户登记动态,同时税务部门要将有关情况向工商部门反馈,加强监控,使得工商注册工作部门和税务管理机关在信息共享方面。
参考文献:
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[3] 赵岩梅. 企业登记注册服务质量评价系统的建设. 管理观察.,2009;2
第二条 有经营能力的公民,依照本条例规定经工商行政管理部门登记,从事工商业经营的,为个体工商户。
个体工商户可以个人经营,也可以家庭经营。
个体工商户的合法权益受法律保护,任何单位和个人不得侵害。
第三条 县、自治县、不设区的市、市辖区工商行政管理部门为个体工商户的登记机关(以下简称登记机关)。登记机关按照国务院工商行政管理部门的规定,可以委托其下属工商行政管理所办理个体工商户登记。
第四条 国家对个体工商户实行市场平等准入、公平待遇的原则。
申请办理个体工商户登记,申请登记的经营范围不属于法律、行政法规禁止进入的行业的,登记机关应当依法予以登记。
第五条 工商行政管理部门和县级以上人民政府其他有关部门应当依法对个体工商户实行监督和管理。
个体工商户从事经营活动,应当遵守法律、法规,遵守社会公德、商业道德,诚实守信,接受政府及其有关部门依法实施的监督。
第六条 地方各级人民政府和县级以上人民政府有关部门应当采取措施,在经营场所、创业和职业技能培训、职业技能鉴定、技术创新、参加社会保险等方面,为个体工商户提供支持、便利和信息咨询等服务。
第七条 依法成立的个体劳动者协会在工商行政管理部门指导下,为个体工商户提供服务,维护个体工商户合法权益,引导个体工商户诚信自律。
个体工商户自愿加入个体劳动者协会。
第八条 申请登记为个体工商户,应当向经营场所所在地登记机关申请注册登记。申请人应当提交登记申请书、身份证明和经营场所证明。
个体工商户登记事项包括经营者姓名和住所、组成形式、经营范围、经营场所。个体工商户使用名称的,名称作为登记事项。
第九条 登记机关对申请材料依法审查后,按照下列规定办理:
(一)申请材料齐全、符合法定形式的,当场予以登记;申请材料不齐全或者不符合法定形式要求的,当场告知申请人需要补正的全部内容;
(二)需要对申请材料的实质性内容进行核实的,依法进行核查,并自受理申请之日起15日内作出是否予以登记的决定;
(三)不符合个体工商户登记条件的,不予登记并书面告知申请人,说明理由,告知申请人有权依法申请行政复议、提起行政诉讼。
予以注册登记的,登记机关应当自登记之日起10日内发给营业执照。
第十条 个体工商户登记事项变更的,应当向登记机关申请办理变更登记。
个体工商户变更经营者的,应当在办理注销登记后,由新的经营者重新申请办理注册登记。家庭经营的个体工商户在家庭成员间变更经营者的,依照前款规定办理变更手续。
第十一条 申请注册登记或者变更登记的登记事项属于依法须取得行政许可的,应当向登记机关提交许可证明。
第十二条 个体工商户不再从事经营活动的,应当到登记机关办理注销登记。
第十三条 个体工商户办理登记,应当按照国家有关规定缴纳登记费。
第十四条 个体工商户应当在每年规定的时间内向登记机关申请办理年度验照,由登记机关依法对个体工商户的登记事项和上一年度经营情况进行审验。
登记机关办理年度验照不得收取任何费用。
第十五条 登记机关和有关行政机关应当在其政府网站和办公场所,以便于公众知晓的方式公布个体工商户申请登记和行政许可的条件、程序、期限、需要提交的全部材料目录和收费标准等事项。
登记机关和有关行政机关应当为申请人申请行政许可和办理登记提供指导和查询服务。
第十六条 个体工商户在领取营业执照后,应当依法办理税务登记。
个体工商户税务登记内容发生变化的,应当依法办理变更或者注销税务登记。
第十七条 任何部门和单位不得向个体工商户集资、摊派,不得强行要求个体工商户提供赞助或者接受有偿服务。
第十八条 地方各级人民政府应当将个体工商户所需生产经营场地纳入城乡建设规划,统筹安排。
个体工商户经批准使用的经营场地,任何单位和个人不得侵占。
第十九条 个体工商户可以凭营业执照及税务登记证明,依法在银行或者其他金融机构开立账户,申请贷款。
金融机构应当改进和完善金融服务,为个体工商户申请贷款提供便利。
第二十条 个体工商户可以根据经营需要招用从业人员。
个体工商户应当依法与招用的从业人员订立劳动合同,履行法律、行政法规规定和合同约定的义务,不得侵害从业人员的合法权益。
第二十一条 个体工商户提交虚假材料骗取注册登记,或者伪造、涂改、出租、出借、转让营业执照的,由登记机关责令改正,处4000元以下的罚款;情节严重的,撤销注册登记或者吊销营业执照。
第二十二条 个体工商户登记事项变更,未办理变更登记的,由登记机关责令改正,处1500元以下的罚款;情节严重的,吊销营业执照。
个体工商户未办理税务登记的,由税务机关责令限期改正;逾期未改正的,经税务机关提请,由登记机关吊销营业执照。
第二十三条 个体工商户未在规定期限内申请办理年度验照的,由登记机关责令限期改正;逾期未改正的,吊销营业执照。
第二十四条 在个体工商户营业执照有效期内,有关行政机关依法吊销、撤销个体工商户的行政许可,或者行政许可有效期届满的,应当自吊销、撤销行政许可或者行政许可有效期届满之日起5个工作日内通知登记机关,由登记机关撤销注册登记或者吊销营业执照,或者责令当事人依法办理变更登记。
第二十五条 工商行政管理部门以及其他有关部门应当加强个体工商户管理工作的信息交流,逐步建立个体工商户管理信息系统。
第二十六条 工商行政管理部门以及其他有关部门的工作人员,滥用职权、徇私舞弊、收受贿赂或者侵害个体工商户合法权益的,依法给予处分;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
第二十七条 香港特别行政区、澳门特别行政区永久性居民中的中国公民,台湾地区居民可以按照国家有关规定,申请登记为个体工商户。
第二十八条 个体工商户申请转变为企业组织形式,符合法定条件的,登记机关和有关行政机关应当为其提供便利。
