时间：2023-07-20 16:23:48
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在计算税收筹划成本时，主要以企业为筹划目标，其中包括的成本为：筹划方案设计、额外支付成本、相关费用、损失费用。将税收成本根据货币进行计算，可以将成本分为有形与无形两种。
(一)有形成本有形成本是税收筹划时需要花费的所有支出费用，具体包括设计成本与实施成本两种。1.设计成本根据筹划主体的差别，可以采取自行、委托两种税收筹划方法。自行筹划由纳税人设计具体的筹划方案，或纳税人所在企业进行方案设计；委托筹划则是由纳税人向专业机构委托，由机构进行筹划方案设计。如采取企业设计方案，需要花费的成本包括人员培训、设计人员薪资等；如采取委托筹划，则成本为纳税人向委托机构缴纳的咨询成本。2.实施成本税收筹划实施成本包括：违规、组织变更、救济等成本。组织变更成本为纳税人筹划方案变更，以企业形式支付的税收成本，其中包括独资企业、合伙企业支付的注册或筹建成本。由于独资企业与合伙企业结构不同，所以在计算纳税人缴税额度时，需要选择其他的计算方法，在变更计税方法时，必然会产生额外的成本费用。违规成本为纳税人税收筹划工作存在错误，经税务机关判定，纳税人筹划方法属于偷税漏税，需要缴纳的罚款与滞纳金称为违规成本。救济成本是纳税人与税务机关产生涉税纠纷，在这个过程中需要支付的成本，其中包括谈判与诉讼两种成本：谈判成本，在进行税收筹划措施时，为了协调税务，纳税人与税务机关的交流与沟通需要花费一定成本，这种成本即是谈判成本。
(二)无形成本无形成本代表税收筹划过程中，无法使用货币进行计算的成本费用，其中包括时间、心理、信誉成本。1.时间成本时间成本代表纳税人设计与实施筹划方案时，需要花费的时间。时间成本作为衡量税收筹划总成本的重要内容，但是时间无法通过货币进行计算，受到这种特点的影响，时间成本容易受到人们的忽视。2.心理成本心理成本代表纳税人在设计与实施筹划方案时，心理担心失败付出的精神成本。心理成本根据纳税人精神状态不同，也会出现较大变化，虽然这只是纳税人的主观心理感受，并不属于实际支出费用，但是心理压力较大的情况中，纳税人工作效率也会受到影响，所以也将心理成本纳入无形成本之中。
二、税收筹划成本收益
将税收筹划的收益与成本进行对比，从经济角度分析纳税人设计与实施筹划方案时，应选择何种投入、产出比例，尽量以最少的成本换取最大的利益，才能确保税收筹划方案符合纳税人自身利益。如果筹划成本小于筹划收益，则判断为本次筹划成功；如果筹划成本大于筹划收益，则判断为本次方案失败。税收筹划工作受法律、政策、纳税人、筹划者等因素的影响，所以在设计与开展筹划方案时，必须从多角度对筹划方案进行分析，考虑筹划方案能否为纳税人提供充足的收益。根据税收筹划理论，如果筹划方案完全成功，则可实现少税或无税的目的，但是在实际操作阶段，却无法满足预期效果，这种情况发生的原因，就是设计筹划方案与成本效益原则不符导致的情况。所以，在设计筹划方案时，不能将税收负担降低为首要目的，而是通过成本与收益的对比，决定最终筹划方案。税收筹划成本可以分为有形与无形成本，在计算成本的过程中，也需要计算有形与无形的收益，将两者进行综合对比，才能设计出最优秀的税收筹划方案，为纳税人提供更好的经济效益。
三、免个税方案
(一)保险费根据国家相关规定，养老保险、医疗保险、失业保险、生育及工伤险，均属于免个税保险。企业可以按照规定缴纳相关的保险金额，根据省、市级政府制定的缴费比例，为员工缴纳医疗、工伤、失业等保险费用，使员工降低个人所得税的缴纳金额，而个人所得税的缴纳金额，则可以根据国家法律从应纳个税中扣除。
(二)住房公积金我国法律规定，企业与个人每月可以缴纳年度平均12%的住房公积金，缴纳的金额也可以在应缴个税中扣除。一般而言，单位与职工缴纳的住房公积金，应不超过城市平均月工资的3倍以上，根据城市具体规定，采取相应的缴纳方案。
四、结束语
一、个人所得税的税收筹划的意义
1. 有助于公平税赋。在我国现阶段，个人所得税的主要功能是对个人收入分配实施再调节。个税征收标准的设计，开辟财源、提高政府收入并不是其根本目的，其根本目的在于，通过税收杠杆实现社会财富的再分配，从而维护社会的公平与和谐。
2.有助于实现个人及家庭收入最大化。税收的无偿性冲减了个人及家庭收入，对任何人及家庭来说是一种经济利益的丧失。无疑个税筹划使个人家庭收入最大化，增加了个人及家庭的可支配收入。随可支配收入增加，家庭幸福指数提高，促进了消费，有利于实现国民经济健康、有序地发展，符合国家宏观调空政策，保持社会安定繁荣。
3 .有助于提高个人的纳税意识为。个税筹划是一种合法地减少个人应纳税款、节约税收支出的方法，成为纳税个人的必然选择。所以个人税筹划有利于促使纳税个人在谋求合法税收利益的驱动下，主动自觉地学习和钻研税收法律法规，正确建立个人理财观念及增强依法纳税的权利和义务意识，抑制偷、逃、抗、骗税等违法行为。
4. 有助于形成提高企业竞争力。如果企业采取直接增加工人工资的方式，工人的工资的提高，增加的现金收入一部分用在了税收支出上。如果企业采取一定的实物分配形式，而不是采取直接增加工资的方式，那么对个人而言，就不用交纳那部分的个人所得税了。这样既增强了企业在竞争中的凝聚力与生命力，又提高了工人工资水平，增强内部员工生产的积极性与主动性。
5.有助于税收法律法规的完善。由于个税筹划是税收筹划优惠政策进行研究和运用，因而可及时了解税收法规和税收征管中的不尽合理和不完善之处，为国家进一步完善税收税收政策、法律法规提供依据，起到对税收法规的验证作用，能够有效地推动依法治税的进程。同时有利于加快税收的立法过程及与相关法律、法规的相互协调与衔接，使我国法律成为一个相互协调的有机整体。
二、个人所得税的税收优惠筹划的选择
1.分拆所得，降低适用税率、提高优惠等级。在我国现行税制中，由于税率分级和优惠分等都存在临界点，因此，每当临界点被突破，随所适用的税率相应提高或税收优惠的相应减少，都会使应缴纳的税款增加。因此，分拆应税所得，使其尽量靠近税前扣除额或税率分级临界点可以起到节税的目的。这类收入主要包括一次性获得的全年奖金或劳务报酬所得等。可以通过把全年奖金和其他名目奖金收入之间换算来进行税收筹划。
2 .利用捐赠抵减的避税筹划。为了鼓励高收入者对公益、事业做贡献，我国个人所得税法规定，个人将其所得通过境内的团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重的灾害地区、贫困地区的捐赠，只要捐赠额未超过其申报的应纳税所得额的30%的部分，就可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，在个人捐赠时，只要其捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度符合的规定，就可以使这部分捐赠款免缴个人所得税。该政策实际上是允许纳税人将自己对外捐赠的一部分改为由税收来负担。该条款的立法宗旨很明确，就是要引导纳税人的捐赠方向，将其引入公益、救济性质，从而为社会和国家减轻负担。
3. 利用增加税收减免额的个税筹划。对于个人所得税来说，住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金、失业保险费都是可以在收入中抵免的。住房公积金是由上一年度月平均工资或上一年度12月份的基本工资乘以规定的提取比例得到的。由于根据上年度数据计算得到的公积金在本年度中按月扣减，不受本年度的工资增长的，但工资增长部分少计的公积金允许在本年度末做一次性的补缴，那么如果年末收入较多时，可以通过此项公积金补缴，增加年末该月的个人所得税税前可抵扣金额，实现降低税款。此外，职工个人每月缴存额等于职工每月工资总额乘以个人缴存率，单位每月缴存额等于该职工每月工资总额乘以单位缴存率，两笔资金全部存入个人账户，归职工个人所有。由于住房公积金缴存额可从工资总额中作税前扣除，免纳个人所得税，还在不增加单位负担的情况下，提高公积金计提比例，减少个人所得税应纳税额，从而提高职工的实际收入水平。但应注意的是，单位和个人超过规定标准缴付的“三费一金”则应计入年所得范围内，需依法纳税。
4 .利用转化所得或转化所得类型筹划。转化所得或转化所得类型。把现金性工资转化为提供福利，即通过提供各种补贴，降低名义收入，这样既可以增加员工福利，又可少缴个人所得税。此外，工资、薪金所得适用的是5%-45%的超额累进税率，劳务报酬所得适用的是 20%的比例税率，利用税率的差异进行纳税筹划，合理选择用工关系，通过劳务报酬与工资、薪金的转化，也可以起到节税的效果。
三、小结
由于个税筹划是税收筹划优惠政策进行研究和运用，因而可及时了解税收法规和税收征管中的不尽合理和不完善之处，为国家进一步完善税收税收政策、法律法规提供依据，起到对税收法规的验证作用，能够有效地推动依法治税的进程。
参考文献：
[1]徐荣华 吴国灿:中小企业财务管理的局限性研究[J].财会通讯,2005(5)
[2]陈海谊: 中小企业财务管理问题与对策[J].经济与管理研究,2004,(6)
[3]刘昭云: 中小企业财务管理存在的问题与战略对策[J].经济与管理研究,2005,(4)
关键词：个人所得税；工资收入；税收筹划
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）005-000-02
税收筹划是缴纳个人所得税的纳税人，在满足税收法律的基础上，通过合理安排纳税主体、投资等事项，实现最大化提高自身收益的基本理财行为。个税纳税人可以采取自行或委托两种筹划方法，在取得筹划收益后，需要支付筹划成本，所以，采取税收筹划的基础要求就是筹划收益应超过筹划成本，而这也是筹划是否成功的评价标准。
一、税收筹划概述
（一）税收筹划概念
以个人名义缴纳各项应缴费用的税收，即是个人所得税，其中涉及到的内容较多，而且不同项目均有不同的优惠政策，需要采取不同的税率进行征收。而税收筹划则是纳税人在满足税收法律要求的范围内，合理优化纳税人纳税主体、投资的相关事项，实现最大幅度的优化交税比例，使纳税人获得最大的经济收益，属于常用的理财方法。
（二）税收筹划原则
在进行税收筹划时，需要满足两个基本原则，分别是综合效益与前瞻性。税收筹划无法独立开展，也不能过度重视节税，因为在筹划的过程中，需要支付一定成本，如果税收筹划最终带来的效益要低于支出成本，那么本次筹划就相当于一次失败的税收筹划。在选择、制定、实施筹划方案时，必须保证涉税事项并未确实成立，如果在涉税事项确实成立后进行税收筹划，那么就会使筹划工作转变为掩盖事实的性质，纳税人甚至需要负责承担偷税漏税的责任。所以，在进行税收筹划时，必须具有良好的前瞻性，在出现问题之前完成筹划工作，实现节约缴税的目标。
（三）税收筹划误区
我国采取的个人所得税种类较多，适用于多种税率，所以需要多种计税方法，这种情况决定税收筹划是一项复杂的工作。如果纳税人没有了解税收筹划的具体内容，或者了解到的资料存在错误，就可能违反法律法规，甚至需要负责法律责任。目前税收筹划常见误区包括：认为除工资、奖金外，其他收入并不计入缴税范畴；认为奖金、工资合并进行缴税。但实际上实物、分红、津贴均应纳入税基之中，而且奖金与工资应分开计税。
二、税收筹划成本
在计算税收筹划成本时，主要以企业为筹划目标，其中包括的成本为：筹划方案设计、额外支付成本、相关费用、损失费用。将税收成本根据货币进行计算，可以将成本分为有形与无形两种。
（一）有形成本
有形成本是税收筹划时需要花费的所有支出费用，具体包括设计成本与实施成本两种。
1.设计成本
根据筹划主体的差别，可以采取自行、委托两种税收筹划方法。自行筹划由纳税人设计具体的筹划方案，或纳税人所在企业进行方案设计；委托筹划则是由纳税人向专业机构委托，由机构进行筹划方案设计。如采取企业设计方案，需要花费的成本包括人员培训、设计人员薪资等；如采取委托筹划，则成本为纳税人向委托机构缴纳的咨询成本。
2.实施成本
税收筹划实施成本包括：违规、组织变更、救济等成本。组织变更成本为纳税人筹划方案变更，以企业形式支付的税收成本，其中包括独资企业、合伙企业支付的注册或筹建成本。由于独资企业与合伙企业结构不同，所以在计算纳税人缴税额度时，需要选择其他的计算方法，在变更计税方法时，必然会产生额外的成本费用。违规成本为纳税人税收筹划工作存在错误，经税务机关判定，纳税人筹划方法属于偷税漏税，需要缴纳的罚款与滞纳金称为违规成本。救济成本是纳税人与税务机关产生涉税纠纷，在这个过程中需要支付的成本，其中包括谈判与诉讼两种成本：谈判成本，在进行税收筹划措施时，为了协调税务，纳税人与税务机关的交流与沟通需要花费一定成本，这种成本即是谈判成本。
（二）无形成本
无形成本代表税收筹划过程中，无法使用货币进行计算的成本费用，其中包括时间、心理、信誉成本。
1.时间成本
时间成本代表纳税人设计与实施筹划方案时，需要花费的时间。时间成本作为衡量税收筹划总成本的重要内容，但是时间无法通过货币进行计算，受到这种特点的影响，时间成本容易受到人们的忽视。
2.心理成本
心理成本代表纳税人在设计与实施筹划方案时，心理担心失败付出的精神成本。心理成本根据纳税人精神状态不同，也会出现较大变化，虽然这只是纳税人的主观心理感受，并不属于实际支出费用，但是心理压力较大的情况中，纳税人工作效率也会受到影响，所以也将心理成本纳入无形成本之中。
三、税收筹划成本收益
将税收筹划的收益与成本进行对比，从经济角度分析纳税人设计与实施筹划方案时，应选择何种投入、产出比例，尽量以最少的成本换取最大的利益，才能确保税收筹划方案符合纳税人自身利益。如果筹划成本小于筹划收益，则判断为本次筹划成功；如果筹划成本大于筹划收益，则判断为本次方案失败。税收筹划工作受法律、政策、纳税人、筹划者等因素的影响，所以在设计与开展筹划方案时，必须从多角度对筹划方案进行分析，考虑筹划方案能否为纳税人提供充足的收益。根据税收筹划理论，如果筹划方案完全成功，则可实现少税或无税的目的，但是在实际操作阶段，却无法满足预期效果，这种情况发生的原因，就是设计筹划方案与成本效益原则不符导致的情况。所以，在设计筹划方案时，不能将税收负担降低为首要目的，而是通过成本与收益的对比，决定最终筹划方案。税收筹划成本可以分为有形与无形成本，在计算成本的过程中，也需要计算有形与无形的收益，将两者进行综合对比，才能设计出最优秀的税收筹划方案，为纳税人提供更好的经济效益。
四、免个税方案
（一）保险费
根据国家相关规定，养老保险、医疗保险、失业保险、生育及工伤险，均属于免个税保险。企业可以按照规定缴纳相关的保险金额，根据省、市级政府制定的缴费比例，为员工缴纳医疗、工伤、失业等保险费用，使员工降低个人所得税的缴纳金额，而个人所得税的缴纳金额，则可以根据国家法律从应纳个税中扣除。
（二）住房公积金
我国法律规定，企业与个人每月可以缴纳年度平均12%的住房公积金，缴纳的金额也可以在应缴个税中扣除。一般而言，单位与职工缴纳的住房公积金，应不超过城市平均月工资的3倍以上，根据城市具体规定，采取相应的缴纳方案。
五、结束语
我国税收筹划属于近年来发展的新型理财方法，由于发展时间较短，所以许多企业并没有认识到税收筹划的重要性，而且税收筹划属于专业较强的工作，在缺少人才的中小企业中，受到管理水平落后的影响，经营策略仍然会出现波动。为了提高税收筹划的效果，使税负降至最低，在法律允许的范围内避税，研究税收筹划成本收益内容，已经成为税收筹划工作发展的重要方向。税收筹划的基础就是合理合法，在这种基础上，采取适合的税收筹划方案，才是企业发展的重要基础。
参考文献：
[1]陶文琪.浅析个人所得税的税收筹划[J].中国集体经济，2010，5（23）：43-44.
[2]汤敏.中国经济外部风险化解与应对[J].中国市场，2014，4（28）：27-28.
[3]李洪年.新企业所得税法下企业所得税纳税筹划研究[J].辽宁经济，2010，3（10）：20-21.
[4]孙建丽.对我国中小企业税务筹划问题的探讨[J].内蒙古统计，2012，11（5）：39-40.
摘 要 工资、薪金个人所简税税收筹划的核心思想是发挥薪酬的激励作用，在依法纳税的前提下尽量降低企业和职工个人的税收负担。所以从兼顾企业与个人双方利益的角度出发，企业应采取科学合理的方法进行薪酬的涉税筹划。
关键词 工资 薪金 纳税 筹划
工资、薪金个人所得税税收筹划的核心思想是发挥薪酬的激励作用，在依法纳税的前提下尽量降低企业和职工个人的税收负担。所以从兼顾企业与个人双方利益的角度出发，企业应采取科学合理的方法进行薪酬的涉税筹划。目前个人所得税法中的工资薪金应税所得项目，实行的是超额累进税率，这就意味着，所得越多，不仅纳税的绝对额随之增加，而且税收负担率也随之增加，这就为纳税人进行低税率筹划提供了操作空间。
一、工资、薪金收入纳税筹划的方法和原则
1、工资、薪金构成多样化――兼顾激励机制和降低税负的原则
对于普通职工来说，如果企业不为其提供免于纳税的法定保障和福利待遇，其收入完全来源于工资和奖金，即使其全部收入不高，却可能要缴纳个人所得税。对于企业的中高层管理人员、核心技术人员、核心业务人员来说，其收入往往较高，如果薪酬过于单一，往往税收负担会很重。但如果企业能为其设计多样化的薪酬结构，则会在一定程度上帮助高收入者节税，充分发挥薪酬的激励作用。
比如，法定保险和住房公积金是免税的，大部分福利待遇和职务消费是免税的；年终奖和股票期权形式的工资薪金所得均可以独立于当月的工资薪金所得单独纳税，而且计税可以按月均摊确定适用税率，这种做法可以大大降低高收入者的适用税率减轻其税收负担。
2、职工收入费用化和福利化――把握合理性降低税收负担原则
职工收入费用化是将职工个人的部分应税收入转化为企业的经营费用，且可以在企业所得税前扣除，如将发放工资、奖金、津贴和补贴的方式改为凭票报销。采用这种方法节税应注意减税的合理性原则，主要体现在，企业应在各级政府及税务部门规定的标准内为职工报销与企业生产经营活动有关的费用支出，免纳个人所得税，如为职工报销通讯费、交通费、差旅费等。
职工收入福利化就是企业尽量为职工创建福利设施、提供福利待遇，且尽量想办法把相关福利支出在缴纳企业所得税前列支。企业结合政策规定和经济常规适度操作，职工享受福利待遇一般不涉及个人所得税问题；同时，企业可以通过国家允许税前列支的职工福利费、教育经费和工会经费来解决职工的福利开支。
职工收入费用化和福利化是日常的且适用于全体职工的节税方法，运用这两种方法均要讲究合理性原则，不宜过度使用引发税务风险。
3、收益风险科学化――控制涉税风险的原则
企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益与风险兼顾的原则。薪酬设计中的纳税管理不但要帮助职工减税，而且要降低和规避企业与职工节税过程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，涉税风险也可能越大。工资薪金纳税筹划必须在节税利益与节税风险之间进行权衡，在实现节税利益最大化的同时，科学合理地控制涉税风险，以保证企业和职工真正获得节税利益。
二、工资、薪金纳税筹划技巧
1、均衡发放工资降低税负
职工每月的工资收入适用七级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低其税负往往会较重。这是因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，虽然无须纳税但浪费了一定的免征额。目前工资薪金纳税时法定免征额为3500元，所以，如果职工年收入在42000元（3500×12）及以下，企业按月均衡计发工资可以使低收入的职工不缴个人所得税。
事实上，在缴纳个人所得税时，除了能够扣除法定免征额3500元之外，职工就自己的工资额缴纳的“五险一金”也能扣除。当职工的年收入在54000元（4500×12）及以下，如果按月均衡发放，每月收入不超过4500元，扣除3500元的费用扣除标准和大致1000元的“五险一金”，职工基本无须纳税。
2、合理发放季度奖或者半年奖
企业从绩效考核的角度出发，需要发放季度奖或者半年奖。根据规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
为了使职工全年的收入承担最低的税负，企业可以先将预计年收入在工资和年终奖金之间进行恰当的分配，确定月工资的适用税率。然后，在分配的工资额内部进行月工资与季度奖或者半年奖的分配。
例如：张先生每月工资为9000元，估计年底还能领取年终奖72000元。
工资个人所得税=[（9000-3500）×20%-555]×12=545×12=6540元
年终奖个人所得税=72000×20%-555=13845元
全年个人所得税=6540+13845=20385元
张先生全年收入180000元，其最低税负分配方案为安排年终奖54000元，每月发放工资10500元。
工资个人所得税=[（10500-3500）×20%-555]×12=845×12=10140元
年终奖个人所得税=54000×10%-105=5295元
全年个人所得税=10140+5295=15435元
将年终奖由72000元调减为54000元，共节税4950元。为了配合绩效考核的需要，公司也可以按月发放工资9500元，季末发入季度奖3000元，年终发放年终奖54000元，刚张先生全年的纳税额仍为最低税负15435元。
3、全年一次性奖金发放避开负效应区间
对于纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得纳税。计算方法是先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数，再按确定的适用税率和速算扣除数计算征税。应纳税所得额与税后所得在一般情况下呈线性关系，即应纳税所得额越大，税后所得也就越多。不过由于税收级距的影响，在计算税率上的“临界”点时，会产生一种不合理现象。
例如，某单位年终一次性奖金发放表上显示，员工甲年终一次性奖金18000元，员工乙年终一次性奖金18001元。
甲员工该笔年终奖应纳税=18000×0.03=540元
甲员工该笔年终奖税后所得=18000-540=17460元
乙员工该笔年终奖应纳税=18001×0.1-105=1695.1
乙员工该笔年终奖税后所得=18001-1695.1=16305.9
虽然乙员工比甲员工多发了1元钱的应发奖金，扣税完毕后，乙员工比甲员工实际到手的年终奖却少了1154.1元。
年终奖增加而税后收入反而减少的原因是，虽然年终奖先除以12再确定适用税率，但计税时只扣除了1个月的速算扣除数，因此在对年终奖征收个人所得税时，实际上只有1个月适用了超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率。而全额累进税率的特点是各级距临界点附近税率和税负跳跃式上升，从而造成税负增长速度大于收入增长速度，产生年终奖的负效应区间。下表概括了各种奖金额度不适合发放奖金的区间。
所以，发放年终奖要充分考虑税后收入，充分发挥薪酬的激励作用。在职工全年收入一定的情况下，应科学安排月度工资和一次性奖金的发放比例，找到工资和奖金之间税率的最佳配比，从而有效降低税率和个人所得税负担。
参考文献：
[1]庄粉荣.个人财富增值的税收筹划――谁不想有效合理避税.机械工业出版社.2008.7.
一、当前保险中介机构保险营销员个人所得税扣缴中存在的问题
近年来，随着我国经济社会的快速发展，人们的保险意识显著提高，保险事业也迎来了巨大的蓬勃发展的机遇。但是，由于目前保险营销员的个人所得税按照一定的标准由保险中介机构按月代扣代缴，这显然在一定程度上把保险营销人员的个人所得等同于劳务所得，使保险营销员承受了巨大的个人所得税税负，从长远来看，不利于我国保险事业的健康发展。
一方面，税率设置不够合理。一般来说，税率是税收制度设计的核心，会对税制运行状况产生至关重要的影响。由于我国居民的各种收入货币化、账面化程度相对较低，而个人所得税税率的设置又只能依据人们账面化的货币收入，有失公平，进而导致他们力图使自己的收入隐性化，例如将本月可以签的保单推到下月签等。由于个人所得税的征收承担着收入再分配的职能，在税率设置方面应当符合低税率、宽税基这一基本思路。低税率可以降低纳税人的税负，引导他们自觉纳税，而过高的不合理的税率，会刺激一些纳税人选择偷逃税。
另一方面，没有充分考虑到营销员的工作费用支出等经济状况。在保险营销工作中，营销员不仅面临着巨大的工作压力，任务繁重，而且会支出较多的工作费用，包括交通费、电话费以及探视客户的费用等，这些支出很多时候都是由营销员自己承担的，个人所得税如果没有考虑这些因素，就会明显增加保险营销员的负担。同时，由于家庭是社会的基本经济单位，与个人收入相比，家庭成员的总收入更能准确全面地反映出纳税能力。而对于有些营销员来说，由于家庭成员多，赡养老人的负担重，所以，在扣缴他们的个人所得税时候，就应当充分考虑保险营销员的家庭负担以及工作费用支出等情况，以确保纳税的公平性与合理性。
总之，个人所得税扣缴在一定程度上关系到保险营销员的切身利益，会对保险中介机构保险营销员队伍建设以及保险行业的发展产生直接影响。现行的个人所得税政策会对保险营销员的展业带来不利后果，增加了保险中介机构的经营成本与经营风险，不利于保险行业的健康可持续发展。
二、保险中介机构保险营销员个人所得税税收筹划的主要对策
税收筹划作为一种财务管理活动，具有合法性、目的性与专业性等特征。如何在既不违反国家相关法律法规又不增加企业预算的情况下，切实提高保险营销人员的实际收入，已经成为保险中介机构必须妥善解决的重要课题。对于保险中介机构来说，只有认真做好营销员的个人所得税税收筹划，才能吸引并留住保险营销人才。
（一）准确区分工资薪金与劳务报酬
当前，保险中介机构保险营销员主要分为雇员与非雇员两类。根据现行税法的相关规定，雇员的个人所得税主要适用“工资薪金”项目，而非雇员则适用“劳务报酬”项目。从收入项目来看，雇员的工资薪金所得除佣金收入之外，还有其它工资福利收入。而非雇员的劳务报酬只有佣金收入。从可扣除项目的角度来看，雇员的工资薪金收入中可扣除的法定费用为3500元，而劳务报酬可扣除的费用标准为800元或20%的比例费用。同时，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的相关规定，工资薪金收入不征营业税，而劳务报酬所得应征收营业税。而适用税率的差异，正是保险营销员个人所得税税收筹划的重要途径。所以，工资薪金所得的适用税率与劳务报酬适用税率相比较，在较低的收入时，采用工资薪金就可以显著减少保险营销员的税负，在高收入时采取劳务报酬则更合算。
（二）合理安排手续费
在保险行业，支付给保险营销员的手续费属于劳务报酬。根据《国家税务总局关于保险企业营销员（非雇员）取得的收入计征个人所得税问题的通知》（国税发〔1998〕13号）的相关规定，保险企业营销员以一个月内取得的收入为一次。保险中介机构是营销员个人所得税的代扣代缴义务人，应按月代扣税款并将所扣税款缴入国库。由于劳务报酬属于一次性收入，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次。如果手续费支付间隔超过一个月，则按每次收入额扣除法定费用后纳入应纳税所得额。如果间隔期没有超过一个月，则合并为一次，扣除法定费用后纳入应纳税所得额。因此，保险中介机构应当合理安排保险营销员的纳税时间，并使其每月支付的手续费，可以抵扣法定的定额费用，努力减少保险营销员每月应缴税额，切实降低税率，有效增加保险营销员的实际收入。
（三）最大限度地提高营销员福利
根据我国现行税法的相关规定，按照国家有关政策计提的社保基金以及住房公积金等，应当免缴个人所得税和企业所得税。因此，保险中介机构就可以考虑为广大保险营销员计缴住房公积金等费用，并将这些项目在税前列支，通过采取这些措施，就可以有效减少保险营销员的个人所得税应缴税额，提高营销员的实际收入。同时，保险中介机构也可以增加营销员“五险一金”的缴纳基数。在这一过程中，就可以有效规避个人所得税税收筹划风险，最大限度地增加保险营销员的福利，充分发挥对营销员的激励作用。
（四）切实防范筹划风险
保险中介机构在进行个人所得税税收筹划过程中，要加强自身保护，维护企业形象，努力防范并化解税收筹划风险。首先，要严格遵守税法等法规。保险中介机构对于保险营销员的个人所得税税收筹划要严格遵守法律法规，保持会计帐薄的真实性、完整性与准确性。其次，要及时根据国家相关法律法规对营销员个人所得税的筹划方案进行调整。随着我国经济社会等各项事业的快速发展，我国税收法律及法规也在逐步修订并不断完善。因此，由于各种因素以及法律法规出现变化，保险营销员个人所得税的筹划方案就必须进行调整，只有这样，才能切实为保险中介机构的保险营销员带来实际利益，减少个人所得税税负。
由此，该为哪些收入缴纳个人所得税，该缴多少，以及如何保证在依法纳税的同时维护好纳税人自身利益等一系列问题，也越来越为人们所关注。在这种情况下，合理利用国家税收减免税规定和税收优惠政策，做好个人所得税的筹划工作，切实减轻中高收入纳税人的税收负担，以保障这类收入人群消费能力的不断提高，扩大需求，为经济的持续稳定发展创造条件就显得更为迫切和需要。
大胆投资了解税收优惠政策
税收筹划是一项专业性、技术性极强的工作，它要求充分利用《中华人民共和国个人所得税法》中有关的减免税条款以及税收优惠政策来实现个人所得税的税收筹划。要用好用足税收筹划这一节税工具，必须深入了解和分析具体的减免税条款以及相关的税收优惠政策。
自我国开征个人所得税以来，为适应经济形势的发展和需要，体现对纳税人的支持、鼓励和照顾，国家对纳税人因特定行为取得的所得和特定纳税人取得的所得给予了一系列税收优惠，具体包含免税、减税、税项扣除和税收抵免等四个方面，其中与广大工薪阶层纳税人密切相关的条款大致有：国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构为个人缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费；个人领取原来提存的上述款项及其利息免征收个人所得税；对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院、财政部门确定的其他专项储蓄存款或储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。
合理理财减轻工薪层税收负担
个人所得税税收筹划应以均衡各期收入、降低名义收入、保持实得收入不变，进而降低适用税率档次为目标。其主要方法有：
分拆所得，降低适用税率、提高优惠等级。在我国现行税制中，由于税率分级和优惠分等都存在临界点，因此，每当临界点被突破，随所适用的税率相应提高或税收优惠的相应减少，都会使应缴纳的税款增加。因此，分拆应税所得，使其尽量靠近税前扣除额或税率分级临界点可以起到节税的目的。这类收入主要包括一次性获得的全年奖金或劳务报酬所得等。例如，年终奖金可用“全年一次性奖金”的计税方法纳税。计税时该奖金以除以12个月得到的商数来确定适用的税率和速算扣除数，以这种方法计算应纳税额与作为“一次性取得属于数月的奖金”相比适用的税率会更低，可直接减少应纳税款。对于政府行为的一次性补发工资，在计税时也可以将补发当月起到实际发放当月的所有工资性收入加上补发的工资数进行平均，计算出每月的工资，寻找适用的税率和速算扣除数，再以实际发放当月的工资总额作为应税收入额，计征个人所得税。这种计税所用的税率比按实际发放的当月工资总额为基数适用的税率要低，也能减少应纳税款。
转化所得或转化所得类型。把现金性工资转化为提供福利，即通过提供各种补贴，降低名义收入，比如提供免费工作午餐、住房补贴、手机话费补贴、交通补贴、特殊岗位津贴等，这样既可以增加员工福利，又可少缴个人所得税。此外，工资、薪金所得适用的是5%-45%的超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，利用税率的差异进行纳税筹划，合理选择用工关系，通过劳务报酬与工资、薪金的转化，也可以起到节税的效果。
增加税收减免额。对于个人所得税来说，住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金、失业保险费都是可以在收入中抵免的。特别是合理增加每个月的住房公积金，可以起到降低适用税率、节约税收支出的作用。住房公积金是由上一年度月平均工资或上一年度12月份的基本工资乘以规定的提取比例得到的。由于根据上年度数据计算得到的公积金在本年度中按月扣减，不受本年度的工资增长的影响，但工资增长部分少计的公积金允许在本年度末做一次性的补缴，那么如果年末收入较多时，可以通过此项公积金补缴，增加年末该月的个人所得税税前可抵扣金额，实现降低税款。此外，按照公积金有关文件规定，职工个人与其所在单位，各依职工月工资总额的同一比例，按月缴存住房公积金。职工个人每月缴存额等于职工每月工资总额乘以个人缴存率，单位每月缴存额等于该职工每月工资总额乘以单位缴存率，两笔资金全部存入个人账户，归职工个人所有。由于住房公积金缴存额可从工资总额中作税前扣除，免纳个人所得税，还在不增加单位负担的情况下，提高公积金计提比例，减少个人所得税应纳税额，从而提高职工的实际收入水平。但应注意的是，单位和个人超过规定标准缴付的“三费一金”则应计入年所得范围内，需依法纳税。
高收入人群可以把收入分成日常工资和年终奖发放，充分利用年终奖单独纳税的优惠政策，达到节约税款的目的。
个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。
（来源：文章屋网 ）
关键词：集团公司；税收筹划；销售收入；存货
一、税收筹划的含义及其意义
国外对于税收筹划的研究已经有了较长的时间，对其理论和实践都有较为深入的研究。税收筹划的含义有广义内涵和狭义内涵之分。对于广义的税收筹划，主要是指，企业或者集团公司可以采用一定的技巧和手段，并要求这些技巧和手段不违背税法的要求，通过筹划对生产经营活动进行合理有效的安排，目的就是为了能够少缴或者缓缴税款，以此给企业或者集团公司带来相对多一些的利益的一种财务活动。该广义含义的重点是采用的技巧和方式一定不能违背税法，这是其前提条件，而最终目的就是为了少缴税款。而狭义的税收筹划则是指，通过有效学习税法，合理利用税法提供的优惠政策或者一些机会，以此对自身生产经营活动进行合理有效的安排，以此达到节约税款的目的。通过该狭义含义可以知道，其主要目的是节税，同时节税是在税法允许的范围内。
税收筹划的意义主要体现在两点：第一，税收筹划有利于增强企业竞争力。第二，税收筹划有助于企业财务管理目标的实现。由此可见，研究集团公司的税收筹划工作对于集团公司的持续发展具有极其重要的意义。
二、我国税收筹划的现状及其存在的问题
总体来说，我国的税收筹划工作不论是理论研究还是实践活动都处在起步阶段，所以，存在问题是在所难免的。但税收筹划对于集团公司的发展是非常重要的，这就要求我国要较快的发展税收筹划工作，必须认识到在起步阶段遇到的问题，对存在不足和需要改进的地方进行深刻的分析，找出合理的解决方案。总结我国税收筹划中存在的问题主要包括：在税收筹划涵义认识上存在误区；漠视税收筹划风险；缺乏税收筹划专业人才；税收筹划的需求性制约了税收筹划的发展。
三、集团公司运营阶段的税收筹划
针对以上税收筹划中存在的问题，本文主要分析了我国集团公司运营阶段如何进行税收筹划，主要从销售收入，存货方面，以及个人所得税三个方面进行了细致的分析。
1、销售收入方面税收筹划的方式
销售活动是集团公司生产经营活动成果的最终体现，因此研究销售收入方面的税收筹划是非常有意义的。在销售阶段，税收筹划的内容主要是从销售收人的确认、结算方式的选择上进行筹划。集团公司可以采用赊销，分期收款结算方式合理的进行税收筹划，另外，还可以折扣销售、出借包装物和正确归集进项税额等方法进行税收筹划。总之，在销售阶段，集团公司必须根据公司的实际情况，合理的利用税法，采取有效的税收筹划，以此选择最佳的销售方式。
2、存货方面税收筹划的方式
先进先出法，加权平均法，个别计价法是集团公司存货的最常用方式。同时，不同的存货计价方法，产生的结果对企业成本多少及利润多少和当期实缴税款的多少是不同的。尽管从长期来讲存货计价实际缴纳的税收相同，但资金的时间价值却不相同，所以进行合理的税收筹划时非常有必要的。
3、个人所得税方面的税收等划方式
对于个人所得税进行税收筹划主要从三个方面进行筹划，工资、薪金福利化筹划；股息、利息、红利所得筹划；劳务报酬所得筹划。
对于工资、薪金福利化筹划来说，集团公司通过好的方式避免个人所得税，这些方式主要包括：为员工提供住所，提供福利设施，另外一次性奖金分摊法也是一种减少个人所得税的办法。通过这些方式可以将职工的一次性资金转移为福利，同样可以满足他们消费的需求。对于股息、利息、红利所得筹划来说，个人可以把自己的投资留在公司，作为再投资，这样可以有效避免个人所得税。对于劳务报酬所得筹划来说，一般方法是通过增加费用开支来减少应纳税所得额。
4、固定资产折旧的计量
折旧的核算过程是一个成本分摊的过程，由不同折旧方法计算所得的年折旧额不同程度地冲减着累进税制下的纳税额，导致了应纳税额的差异。固定资产的折旧方法主要有直线法和加速折旧法，加速折旧法又有双倍余额法、年数总和法等。在企业盈利的情况下，加速折旧法有利于加速成本的回收，使后期成本费用前移，从而使前期的会计利润后移，延缓了当期所得税税款的缴纳。在企业亏损时，考虑到企业亏损的税前弥补的规定，如果某年度的亏损额不能在其后的纳税年度中得以弥补，那么加速折旧费用的抵税作用就不能发挥，此时需要合理延长折旧年限，以充分发挥折旧费用的抵税效应。类似的，享受税收优惠政策的企业，也应选择较长的折旧年限，从而充分利用折旧的节税效用，合理避税。
5、利息支出
税法对企业筹资过程发生的利息支出有着不同的处理方式，分为费用化的利息支出和资本化的利息支出。但费用化的利息支出并非可全部用于抵税。当企业处于减免税期或亏损年度时，为最大化以后年度费用化利息支出，应尽早将利息支出资本化；而当企业处于盈利年度时，应尽量费用化利息支出，以充分列支可税前抵减的费用。
四、总结
总之，我国集团公司要想持续有效的发展，合理的进行税收筹划工作是非常必要的。集团公司在进行税收筹划工作时，一定要时刻关注税收政策的变化趋势，保证筹划方案不能违背国家的税法政策，在此基础上，让集团公司享受税收优惠，尽可能的运用合适的技巧来少缴税，只有这样，才能有利于集团公司的快速发展。
参考文献：
【关键词】税收筹划，节税，避税
税收筹划合法定义的雏形来源于英国上议院议员汤姆林爵士，他在1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案中说到：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了大多数人的赞同，并为之后的美、澳等许多国家的相似案例提供了参考。经过几十年的发展，税收筹划的定义也越来越规范，国内外很多学者都对“税收筹划”一词做出了自己的解释。
一、国外学者对税收筹划的认识
荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编著的《国际税收辞典》将税收筹划定义为：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”
美国学者斯科尔斯在其著作《税收与企业战略―筹划方法》中指出，在交易昂贵的社会里，税负最小化策略的实施可能会因非税因素而引发大量成本，主张以税后收益最大化为决策规则。美国南加州大学的Meigs与Meigs合著的《会计学》中写道“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划。少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在。在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。
国际税收专家 E.A.史林瓦斯在《公司税务筹划手册》中说到：“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分，税务已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”
像美国注册会计师协会从税务的角度解释税收筹划，其给出的解释是：“税务筹划是针对预期的或完成的交易，对一项纳税申报立场或由会员、纳税人或第三者制定的特定纳税计划发表建议或表述观点。”
综合国外学者的观点可以发现各位学者的观点都有自己的侧重点，如IBDF的定义侧重于税负最小化，只能说是税收筹划的目的之一；斯科尔斯的定义侧重于税后利益最大化，比只强调税负最小化更加合理；史林瓦斯的定义把企业税收筹划活动上升了战略的层次，提出税收筹划必须具有全局观等。
二、国内学者对税收筹划的认识
国内学者对税收筹划的研究起步较晚，但是近年来也有很多学者对税收筹划做出了定义。盖地在《税收筹划》一书中将税务筹划定义为：“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法，尊重税法的前提下，根据税法中的‘允许’、‘不允许’以及‘非允许’的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排”。
刘蓉（2008）认为税收筹划是指纳税人站在企业战略管理的高度，在符合国家法律和税收法规的前提下，选择涉税整体经济利益最大化的纳税方案，处理生产、经营、和投资 、理财活动的一种企业涉税管理活动。
计金标在其所著的《税收筹划》说到：“税收筹划是在对税收制度和税收政策充分研究的基础上，通过对公司组织结构、筹资形式、投资方向及财务会计制度的设计等途径，或通过对个人纳税人具体情况的分析，为纳税人提供合理的纳税建议，以合法减轻其纳税的负担。”
张中秀（2001）则认为税收筹划=税务筹划+纳税筹划。将税收筹划的领域拓展到双主题模式，提出了税收筹划的主体不应当是单一的，而应该是征税人和纳税人的双主体模式的观点。
综合内学者的观点发现，虽然税收筹划研究在国内起步较晚，但也取得了不错的成就，国内学者对税收筹划的认识也逐渐变得深刻、丰富。由纳税人单主体模式发展到纳税人征税人双主体模式，由财务税收方面延伸到了企业经营投资筹资活动的方方面面。
三、相关评述
关于税收筹划的定义，国内外学者的观点不一，然而可以从各位学者的观点中发现一些共同特点，笔者认为将这些特点组合起来再加以定义便是合理的容易接受的税收筹划的普适定义。首先是合法性。税收筹划是合法合理的，这也是税收筹划同逃税、偷税行为最本质的区别。税收筹划是合法行为，是根据现行法律、法规和政策规定而进行的选择行。而逃税、偷税是违法犯罪行为，要承担相应的法律责任，受到各国普遍反对和制裁。
其次是筹划性。税收筹划是一项长期性的工作，需要在正式进行前对整个业务流程非常熟悉，必须预见到各个环节可能涉及到的税种，各种操作手段下带来的整体税负水平。因此，税收筹划强调一个“筹”字，要未雨绸缪，提前做好规划和准备。
再次是整体性。现代税收筹划已经上升到了战略的高度，税收筹划的目标也从“税负最化”扩展为“税后利益最大化”，因此企业在筹划是应该着眼于整体税负的轻重，而不能只关注某一种税种的税负或者某一个环节的税负。企业应该整体权衡“节税”和“增税”的综合结果，税收筹划不可能只有一种方法，企业应该对各种方法进行比较，选出整体税后收益最多而不是纳税金额最小的那个方案。
最后是动态性。税收筹划是一项事先安排与策划活动，涉及诸多不确定性因素，其成功率也并非百分之百。因此，要动态考虑多种因素，制订并实施最佳的税收筹划方案。还要时刻关心一些经济、法律、技术等前沿问题，动态掌握税收筹划面临的风险及化解方法。
因此，完整合理的税收筹划的定义应当包含上述特性，才能从本质上而又全面的反映税收筹划的本质。税收筹划应该是指纳税人在不违反国家法律、法规和政策的前提下，综合运用税收、财务、法律等专业知识，对其生产、经营、投资、理财等各种活动，事先进行的旨在减轻税负、实现企业财务目标的谋划活动。
参考文献：
[1]N.J.Xawawwy， personal Investment and Tax Planning.
