时间：2023-07-21 17:12:14
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（一）甲供材税金问题
在高校审计中，一个上千万的工程项目，一般甲供材税金达到几十万元。高校有的管理者认为甲供材的税金在购买过程中已经上缴过税金，有的认为乙方可以不开具含甲供材的完工发票，所以认为甲供材的税金应该在造价中扣除。而乙方坚持甲供材是工程造价的一部分，不能扣除。双方为此争执不下，达不成共识。
探究这个问题，要弄明白甲供材的概念。高校（甲方）出于保证建筑工程质量或由于其他原因考虑，自己购买建筑材料，然后供应给建筑单位（乙方）使用，双方定期对使用的建筑材料进行结算，这就是甲供材，即“自购材料”，在订立的工程施工承包合同中，会约定由高校负责提供全部或者部分建筑材料，这些材料是承包合同总价款的一部分。这种方式的特点是材料供货方把建筑材料相关的增值税发票直接开具给高校（甲方）。高校把这部分建筑材料交付给乙方时，无论是把这部分材料直接计入高校“在建工程”作为工程成本，还是计入乙方“施工成本”，其实质都是高校将购买的建筑材料销售给施工企业，施工企业实际上就是在购买建筑材料。高校发生了增值税规定的应税行为，应依法缴纳增值税。再看看税法，按照现行税法的规定，建筑安装工程不论合同如何签订，必须以工程所用的各种原材料、人工工资、其他费用的合计总金额为营业税计税依据。纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。采用包工不包料结算的，建设单位购买建筑材料的实际价格，以及建设单位在运输及保管建筑材料过程中发生的运输、仓储的费用支出也应当并入施工方的营业额征收营业税。
在工程结算支付价款时，由高校凭购买建筑材料的原始发票直接入账，施工单位按差额开具建安发票纳税，会造成国家税款流失。这种做法是违法的。
高校提供“甲方供料”的，施工方必须定期与高校进行材料价款结算，并按规定申报纳税。对建筑企业不进行结算的，根据《税收征收管理法》的有关规定按以不列、少列收入和虚假纳税申报方式偷逃税款进行处罚。
所以，甲供材税金高校应该承担。
（二） 劳保统筹问题
在高校的新校区建设中，由于许多高校没有办下土地证，所以在工程的前期报建中手续就不全，不能足额按时上缴劳保统筹。等工程结算审计阶段，高校管理者就不愿意把这部分款项给施工方，认为报建手续不全，可以不给乙方此次项目费用。而乙方坚持自己的利益，造成双方对峙的局面。
关于职工养老保险及待业保险费，按照建设部、中国人民建设银行建标（1993）894号文件精神，职工养老保险费应列入间接费中。我省目前实行的是行业统筹，根据陕西省人民政府和陕政函（1993）130号文件精神，按以下规定执行：
（1）该项费用用于统筹离退休人员的养老金（不含医疗费）和在职职工的养老保险金积累。
（2）施工企业按不含税工程造价的3.55%计入工程造价中并在工程结算时扣除，建设单位亦按此标准上缴建筑行业劳保统筹管理部门。
在最后的审计阶段，甲方一般和乙方协商一个给付比例，了结此项遗留问题。擅自减免劳保费，容易出现腐败，个别领导甚至拿工作当人情，自行定数。
二、对策建议
(一)增强税收的法律观念，不能片面追求审减成果
在高校的工程审计中，一个上千万的工程，一般甲供材税金达到几十万元，有的高校管理者认为这部分税金可以不给施工方，有的审计人员为了成果也就按管理者的意图执行。其实不能片面追求审减结果淡化税法意识。审计不仅是要将施工方多算的造价减下来，而是要实事求是，真正做到公正审计。试想，如税（下转24页）（上接20页）务部门能对建设单位材料（设备）计入工程成本做一个明确的规定，甲供材料（设备）的税收问题便会得到一定程度的解决。为此，笔者提出以下政策建议：高校不能将工程建设中自行采购原材料取得的货物销售发票入账，而必须以施工单位开具的建安发票入账。这样，高校在发出“甲供材料”时，就不能将材料直接计入工程成本，而是按材料的实际购买价或预算价作为施工单位的预付款，那么该项材料成本最终只能通过施工单位开具建安发票进入工程成本，即施工单位必须将该部分材料价值并入营业额征收营业税。如果高校不将“甲供材料”税金给施工单位，施工单位就不会将该部分材料发票开具给建设单位。所以，高校为了能取得合法凭证把“甲供材料”计入工程成本，就必须将“甲供材料”这部分的税金付给施工单位。这样税务部门就能很好地将“甲供材料（设备）”税收纳入监管的范围，高校和施工单位双方也就不能利用“甲供材料（设备）”达到偷逃税收的目的。
（二）审计部门要督促高校管理者遵守基建程序
高校内审的目的就是为学校的改革和发展服务，在不违反国家和社会公共利益的前提下，要以维护本学校利益为根本出发点，通过审计监督，加强内部控制制度评审，改善管理，防范风险，提高资金使用效益。实践证明，重视项目管理，遵守基建程序，是保障投资效益的基础。国家已经把劳保费统筹管理当作党和政府关于构建和谐社会、关注民生的大事来落实抓好，现已采取各种措施和办法治理减免，确保劳保费的足额收缴。规定严格执行《陕西省人民政府办公厅关于加强建筑行业劳保费用收缴管理的通知》（陕政办发（[1999]78号）文件精神 ，“任何地方政府和部门都无权减免劳保费，谁减免谁负责追缴”。
从政府方面看，在规划审批、工程报建、招标投标和核发施工许可证、土地许可证、房产证以及质检、工程竣工验收等管理环节都积极主动核查劳保费收缴情况，不论哪个建设单位。只有将劳保费缴清后，方可办理建设程序的相关手续。
（三）审计中必须坚持客观公正，着力提高审计质量
关键词：消防部队 零星基本建设 审计
中图分类号：F239.45 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）10-132-02
基本建设审计是消防部队审计监督体系的重要组成部分，根据《公安消防部队基本建设审计暂行规定》要求，凡是有基本建设活动的公安消防部队各级各单位以及利用各种资金建设的工程建设项目，必须接受审计监督。《中国人民武装警察消防部队工程建设管理暂行规定》第五十八条规定“武警消防部队各类工程建设项目，无论投资来自何种渠道，无论规模大小，均必须接受审计监督。”《公安消防部队基本建设审计暂行规定》第四条规定“投资金额部消防局40万元（含）以上、总队级单位30万元（含）以上、支队级单位20万元（含）以上、大队级单位10万元（含）以上的，按照本规定实施审计监督。”上述规定对消防部队开展零星基本建设审计提供了依据，但这些规定比较笼统，缺少一定的审计流程，对关键控制点的审计形式、审计配合、职责分工、底稿记录与复核、资料归档等实际操作不明确，在实际运用中主观性和随意性较大，存在一定的审计风险，审计质量也得不到保证。为此，笔者结合消防审计工作实践，选取了一些关键环节来构建消防部队零星基本建设审计流程。
本文所讲零星基本建设，是指消防部队投资规模在200万元以内的零星项目。如果达到招标或者政府采购要求的，还需按照招投标法、政府采购法等法律法规以及基本建设审计相关规定，开展事前事中事后审计。
一、合同（预算）审计流程
1.项目执行部门（经办人）报审：经办人在审计人员指导下，填制《基建项目合同送审表》（见表1），提供完整送审资料（表内所列），并履行审核审批手续。
2.财务部门审核：就经费来源及到位情况，经费预算及列支渠道提出审批意见并签署姓名与日期。
3.后勤部门审核：对项目立项手续完备情况、经费保障情况等提出审批意见并签署姓名与日期。
4.审计部门审计：（1）审查内容。参与直接审计的审计员重点审查：工程立项的审批权限是否合规、审批手续是否完善（单位办文、会议记录等）、经费是否纳入预算（或计划）、资金来源是否落实、施工单位的确定是否符合规定、施工单位是否具有相应资质、施工单位上报预算（施工图纸）是否合理、拟签订的合同是否合法、合规、完整，（2）出具审核意见。审计人员根据审计情况编制《基本建设审计工作底稿》（合同审计类），记录审计过程与结果，审计部门负责人对底稿进行复核，在此基础上审计部门出具审计意见书，审计部门负责人在表内签署审批意见、姓名与日期。
5.单位领导审批：按照本单位审批权限管理相关规定，单位领导提出审批意见。
二、结算审计流程
1.项目执行部门（经办人）报审：经办人在审计人员指导下，填制《基建项目结算送审表》（见表2），提供完整送审资料（表内所列），并履行审核审批手续，经单位领导审批同意后将结算资料提交给审计部门进行审计。
2.项目执行部门负责人审批意见：对结算资料进行初步审核，提出审批意见并签署姓名与日期。
3.单位领导审批意见：对项目送审结算进行把关审批并签名。
4.审计部门审计。（1）受理。审计员接到单位领导批准后的结算资料后，进行初步审查，主要审查内容有：结算资料是否完整（包括前期合同审计时所有资料、工程结算书、变更记录、工程图纸等基本审计资料），内容是否真实，签章手续是否完备，工程竣工结算书是否按合同相关要求编制，及时提醒相关部门补齐缺项、漏项资料，初步审查通过后，审计部门受理。（2）组织审计。审计部门按照规定组织进入施工现场就地审计，审计应在合同（预算）审核的基础上注意：结算资料的完整性；预算的控制情况；深入施工现场勘测；注重合同条款的履行、预结算对照、额外增加的工程量、隐蔽工程量等审计。现场审计工作量一般委托社会中介机构开展。（3）报告审计结果。审计部门根据结算审计情况编制《基本建设审计工作底稿》（结算审计类），记录反映审计基本情况、发现的问题以及审计建议，审计部门负责人对底稿进行复核，在此基础上审计部门出具审计意见书，并将审计意见书和社会中介机构出具的审计报告（签章前）报送领导同意后签章。而后，审计部门通知项目执行部门（经办人）签收审计意见书和审计报告。
三、审计资料归档流程
1.项目基本审计信息登记。结算审计完成后，审计员应对项目基本审计信息进行登记（包括项目名称、施工单位名称、资金来源、合同金额、送审金额、审减金额、审定金额及主要审减原因等），填制《基建项目结算审计统计表》。
2.归集整理、形成档案。结算审计完成后，审计员应对审计项目的资料进行归集整理，形成审计档案。应将合同审计、结算审计查看的所有资料，经办单位送审的相关表格（复印件），审计员填制的表格和底稿，审计意见和审计报告等资料，按照逆审计顺序编制《基建项目审计档案目录》，做好审计资料的归档。
参考文献：
[1] 奚志华.消防部队事前事中过程审计问题浅议.经济师，2014（9）
随着社会主义新农村建设的不断推进，农村建设工程项目不断增多，农村的生活和生产条件不断得到改善。但长期以来，围绕村级工程建设和财务管理，基层缺乏相应的制度监管措施，给乡村治理造成消极的影响。浙江省上虞市对村级工程审计管理进行了积极探索，在完善内控、提高资金使用效率和树立基层政权公开透明形象方面起到了显著作用。
村级工程成为敏感问题近年来，上虞市每年实施的村级工程数量1000多个，投入资金1.5亿元左右，工程建设支出占全年村集体总支出的75%以上。由于农经部门没有专业的造价审计机构和审计人员，过去村级工程的结算造价由近二十家中介审计来做。中介之间的无序竞争，使村级工程结算造价审计流于形式。据统计，过去三年全市村级工程竣工结算审计核减额平均每年不足200万元，核减率在0.5%以下。工程造价不真实、工程发票不规范、工程质量差等问题，严重影响了村集体经济的安全和财务管理的规范。审计监督有新措建立村级工程审计制度。明确上虞市农村集体经济审计中心负责20万元以上村级工程的审计管理，乡镇、街道农经管理服务中心负责20万元以下村级工程的审计管理。出台《村级工程专项审计实施办法》，将村级工程审计管理制度化，规定投入在5万元以上（含5万元）的村级工程必须实行招投标管理，而审计报告则是工程结算付款的最终依据。
配备审计队伍。上虞市农村集体经济审计中心向社会公开招聘了4名专职造价审计员，各乡镇、街道农经管理服务中心也配备了1名工程审计管理员，分级负责村级工程的审计管理。聘用审计机构。因为村级工程数量多，市、乡镇二级的专业审计员无法承担所有的工程审计任务，上虞市农村集体经济审计中心公开聘用了三家审计机构，每个乡镇聘用了两家审计机构。中介机构的审计费用由市、乡两级财政全额予以保障。统一审计流程。统一制定审计工作操作流程、审计工作方案、审计文本格式、审计管理台账、工程验收文本等，作为村级工程审计管理的依据。
工程审计得实效截至2010年底，上虞市农村集体经济审计中心共完成20万元以上村级工程结算造价审计和预算标底审计890个，涉及金额28805万元，核减造价3369万元，核减率为11.7%；乡镇街道农经管理服务中心完成20万元以下村级工程建设项目结算造价审计750余个，涉及金额8100万元，核减造价365万元，核减率为4.51%。保障了村集体资产的安全。上虞市通过审计管理节约村集体资金3734万元，占全市村级常年可分配收入的52%。规范了村级财务管理。通过工程的预算确认审计，规范了工程招投标；通过工程联系单审计，规范了工程变更的程序；通过工程的结算审计，规范了工程的结算方式和支出发票，从根本上确保了村级财务的规范化管理。
确保了财政扶持资金的安全。上虞市每年对村级各类建设项目的扶持资金在5000万元左右，扶持的方式是以工程结算投入额为依据。前几年由于工程审计失管，工程结算投入额不实，造成财政扶持资金流失。实行严格审计后，核实了工程造价，确保了财政扶持资金的安全。减少了农村社会。对村级工程实施严格的审计管理后，从根本上改变了村级工程原来“变更程序不到位、工程质量不合格、结算造价不真实、入账票据不规范”等问题，使工程管理阳光化，消除了群众的误解，减少了农村，促进了社会和谐。
一、工程基本情况和审计目的
该主体工程为砖混结构住宅楼，实际建成建筑面积为14300平方米，包括土建、水、暖、电等工程。配套设备用房为地下一层479平方米。送审工程结算造价不仅包括上级批复的工程建设费用，而且包括该住宅楼工程户外配套工程所发生的费用。
审计目的：了解工程前期管理及其投资计划批复情况。施工招标管理情况。抽查核实工程施工结算，了解工程施工价款结算情况，了解工程竣工决算造价构成情况，了解工程批复计划、概算执行情况，了解工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况，了解工程管理中存在的有关问题和薄弱环节，提出改进建设。
二、审计案例分析
1审计思路和流程分析。主体工程采取邀请招标。工程招标计价方式采取综合单价法，按(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》计价。按照工程量清单招标原则——综合单价固定不变原则，工程结算造价原则上等于工程竣工图工程量乘以综合单价加上措施项目费及其他项目费用和规费、税金。但经过审前发放审计调查工作记录了解到，该工程在招标时，斜屋面钢结构屋顶尚未出具正式施工图，招标采取的是暂定价，且在基础地基处理过程中发生较大设计变更，由桩基础变更为大开挖基础，因此招标中标报价中的工程量清单综合单价不能完全适应工程竣工结算造价的计算。经过审前调查及审计思路分析，确定了以合同为基础。进行合同价调整、变更签证造价审核、施工单位投标价与建设单位现场认价价差审核、甲供材料费用调整、前期油库拆除费用审核、代缴城建稽查费审核，从而审核认定工程结算造价的审计思路和审计流程。这一审计思路流程的审计工作量。相对要少得多，且审计的具体工作内容相对要单纯和简单得多，对于不是从事土建工程专业的审计人员，也相对要容易人手得多。
2审计实施方案编制情况分析。由于本审计项目是对施工承包单位工程结算造价的审计。而不是工程项目竣工财务决算审计，故在编制审计实施方案时，侧重于对工程结算造价的审计程序的设置，即重审价。而对于工程管理过程的审计则侧重于围绕有关工程结算造价的影响因素进行审计程序的设置。比如对影响工程结算造价的招标过程、工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况的审计。此外，为了让管理层全面了解工程情况，对于工程前期管理及其工程投资计划批复情况、工程竣工决算造价构成情况、概算执行情况以及工程管理中存在的有关问题和薄弱环节也相应设置了必要的审计程序。
3工程造价审核原则分析。在审核过程中发现，主体工程的设计变更和签证的工程量重新组价时，所套用的《2006版陕西省建筑、装饰工程价目表》中的部分定额子目的人工费、材料费和机械费存在所取费用低于定额费用的情况。经询问了解，系因施工承包单位在工程投标报价时为了确保低价中标，在编制投标标书时在按定额计价取费的基础上整体下压了工程报价，并分摊到分部分项工程中所致。住宅楼室外配套工程也存在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中又以调增原预算漏报造价的形式增加送审工程结算造价的情况。鉴于存在低价中标的情况，故对该项工程结算造价有关套取定额或价目的审核，确定了“只调减，不调增”的审核原则，对于工程结算造价审核过程中发现的低于定额取费的情况，认可其所套取的费用，一律不按定额或价目表子目基价核增工程造价。对于配套工程送审工程结算中调增的原预算漏报的造价，也严格依据招标投标文件及中标合同的约定，不予认可，全部核减。
4工程造价主要审减情况分析及审计方略。
(1)合同价调整核减情况分析及审计方略。合同价调整核减是工程结算审计的重点，应特别关注招标文件、招标答疑纪要等文件及中标合同中对合同价及结算价款不能调增项目的约定。该工程结算审计合同价调整核减金额占全部核减金额的59.7％。其中核减合同价款约定不予调增的主体配套工程在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中调增原预算漏报造价28.3万元，其占合同价调整核减金额的39.5％。
在审计中认真审阅招标文件及招标答疑纪要等文件。明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目。特别关注对设备主材提供方的约定以及结算金额的约定，对投标预留金的约定，对施工过程中尚不明确的基础土方工程价款的约定及调整，对工程投标报价定的取费项目的具体规定和结算约定，对工程投标报价中限制取费项目的约定，对投标报价分包项目配合费的规定等。在明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目的基础上，审查原投标预留金，审查中标单位实际支付的四项保险费，审查中标单位原投标资料中分包配合费报价和送审造价中分包配合费，审查前期拆除费用。审查甲供材料表，与招标文件中甲供材料表和招标答疑纪要补遗书记录进行核对，分类复核甲供材料量，确认差异量、价等，审核认定中标合同调整价。
(2)变更签证工程造价核减情况分析及审计方略。变更签证工程造价是工程结算审计的又一重点，该工程结算主要是无签证虚列工程造价，多计工程量等。
在审计中逐一与签证单核对签证工程量，防止无签证虚列工程造价。重点复核金额大的签证单核对签证工程量，核对套用预算定额，核对工程子目名称，核对工程量套取定额单位与定额是否一致，核对定额单价，复核计算合价，利用广联达工程造价管理系统核对材料表数据，复核土建工程变更签证材料价差。利用广联达工程造价管理系统核查签证工程项目子目的汇总类别，复核签证工程人工土石方工程、一般建筑工程、电气工程取费基数。利用广联达工程造价管理系统费用表并与招标文件相关取费规定核对，复核各项取费系数和取费。对于采取(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》招标计价的工程变更，要复核变更签证重新组价。审核重新组价依据是否合理，复核影响单价计算是否正确。对变更签证费用。与变更签证内容及其工程量、认价、重新组价投标报价清单综合单价进行核对，审核认定变更签证工程造价。复核税金等。
对于变更签证工程。还应到现场查验尚能观察到的设计变更工程内容是否属实。
(3)主要材料报价认价差价审计分析及审计方略。对于施工单位参与投标报价的主要材料报价与认价价差属于比较特殊的工程造价审核。原则上按照招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定对这部分差价应不予认可，但实际施工过程中却存在无法避过的客观因素。导致建设单位对超出施工单位投标报价的差价予以签字认价的情况。对此，审计中应查阅招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定和甲方认价单，对高于投标报价的材料认价索取环境证据和有效证明凭据以取得充分的审计证据对主要材料报价认价差价进行审计认定以规避审计风险。
5工程管理存在问题分析。
(1)合同价的约定问题分析。《2004版陕西省建筑工程工程量清单计价规定》规定：“工程量变更引起的综合单价调整，其相关综合单价由承包人提出，经发包人确认后作为结算的依据。”该工程施工中标合同的专用条款。对于发生设计变更、签证工程量的价格适用的计价规范未明确进行约定；合同通用条款有关确定变更价款中规定“合同中没有适用或类似于变更工程的价格。由承包人提出适当的变更价格，经工程师确认后执行。”但该工程实际发生设计变更引起的综合单价调整时，施工方和建设方未对变更工程量如何计价进行预先约定。且变更签证的工程计价基础综合单价需要重新组价，施工方也未及时提请建设方工程管理人员进行确认。审计建议，应重视和加强对合同的管理。在有关合同价款的约定方面应特别细致和周到，以避免因无预先约定而产生的结算风险。
(2)施工单位投标报价材料调整费用问题分析。送审工程结算中主要材料报价认价差价表送审造价，系投标人自主报价材料建设单位现场认价高于投标报价而增加的工程造价。投标人自主报价材料的投标报价在该工程招标时参与评标打分，其投标报价影响最后的中标结果。该工程中标合同，在专用条款中约定合同价款中包括材料费等费用价格的浮动及停窝工费用，且合同价中的风险费用由投标单位自行报价。因此，根据该工程采取的工程量清单招标原则——结算时单价不变以及招标答疑纪要和中标合同的约定。这部分费用应由施工单位承担。但审计中调查了解到：送审工程结算中主要材料报价认价差价表差价系在工程施工过程中因材料价格上涨和因当地村民影响施工而被迫高价采购当地材料所致。该部分材料单价虽属投标人自主报价。但在施工过程中因周围环境的特殊原因甲方愿意认价共同承担因外部因素致使材料价格变化的风险。鉴于此反馈意见，审计要求送审单位提供能够反映当时被迫多发生此费用的环境证据以及发包方同意以高于投标报价的价格进行结算的有效签证文件。送审单位应审计要求提供了施工环境受当地村民围堵的照片，但认价单仅有甲方工程管理人员的签字。审计认为：施工方和建设方均应严格履行合同约定的责任和义务：即使甲方愿以认价方式承担因外部因素致使材料价格变化的风险，也应重新通过当初的招标组织和程序进行决策。而不应仅以甲方工程管理人员签字的认价单作为有效依据。
今年在集团公司的正确领导下，审计部严格遵守国家各项法律、法规，认真履行集团的《内部审计管理制度》。根据集团公司20**年度工作的总体要求和审计计划，内部审计工作以集团公司企业管理年为中心，加强企业精细化管理，突出重点，切实履行职责，较好地完成了全年审计工作计划和领导交办的审计任务，现就20**年度审计工作总结如下：
一、完成主要工作
20**年共完成审计项目97项，其中年度财务收支及年度预算执行状况审计12项，专项经营考核审计1项，任期经济职责审计2项，投资企业财务收支与资产负债审计3项，基建工程项目预算审计38项，基建工程项目结算审计41项，为完善集团经营管理、提高经济效益做出了贡献。
1、预算执行审计与财务收支审计并轨同行
预算执行结合财务收支管理、自保效益并轨进行审计，在进行预算执行的过程审核时，针对财务收支、资产管理、内控制度执行、内控流程操作等状况进行贴合性检查，发现各种问题，及时与各单位沟通，针对审计报告的存在问题，提出相关推荐，指导整改。20**年度完成上年度财务收支与预算执行审计12项，发现问题41项，提出推荐36项。10-*月份审计部对年度审计发现问题的整改状况与逾期应收账款催收进行审计回访，个性是针对整改不到位单位，提出指导性意见并敦促其切实执行。透过审计，严肃了集团公司财务管理制度与财经纪律，为下一年预算执行储备了动力。
2、开展专项经营考核审计
20**cc年*月，公司为扭转汽车租赁公司年年亏损局面，重新任命总经理，并与之签订经营考核职责书。为配合集团经营管理，审计部精心研读文件精神，深入企业了解经营状况，与相关单位反复磋商，报请主管领导审核，最终确认汽车租赁公司的经营绩效考核结果，维护公司经营考核严肃性，同时也肯定了二级企业勤奋、用心的经营成果。
3、完善投资企业审计，带给投资评估依据
为评价对外投资企业的管理效果的需要，根据集团公司领导安排对投资企业进行审计，对20**年度省、、等三家公司财务收支与资产负债审计，深入、综合评价投资公司的管理效益。个性是公司经营合同到期，需对今后一段时间进行经营预测，为投资决策带给依据。
4、加强离任审计，带给人事管理参考
20**年，原总经理、副总经理岗位变动，根据集团公司安排进行离任审计，对其任期内经营目标的完成、经营、资产管理等进行全面评价，为集团人事考核带给参考。
5、完善基建工程审计
20**年，基建工程项目多，现场监管频繁、预结算审计任务繁重。工程审计人员深入工程项目现场，开展现场工程监督、材料审计等，纠正相关部门流程方面存在错误，做到实施事前项目审查、事中监督管理和事后造价控制的系统化工程审计模式。20**年完成基建工程项目预算审计38项，预算金额843。***万元，核减金额286。***万元;基建工程项目结算审计40项，结算报审金额1，392。***万元，核减金额384。***万元。
根据集团公司要求，对工程结算超过百万的基建项目，引进外部脑力与市场信息，公平、公正进行工程结算审核。20**年引进外部力量进行工程造价审核1项，结算报审金额228。***万元，核减金额119。***万元。为集团降低了工程造价，节省超多的资金。
二、主要工作体会
1、集团领导重视，是推动内部审计工作的关键
20**年度在集团公司主管领导的高度重视和支持下，克服审计部自有人手不足等困难，成功从二级企业借调财务部长等业务能手来支援，二级企业财务部长熟悉管理与业务流程，给审计工作进展带来必须便利，推动年度审计工作顺利完成。
2、加强过程管控，提升内审质量
质量是内部审计工作的生命。审计部从制度、手段和成果管理等多个层面入手，全面提升内部审计工作质量。
在管理标准化方面，审计部在审计管理、内部控制、风险管理、审计档案等方面，制定和完善了管理办法和实施方案，详细规定审计年度计划制定、方案设计、证据收集、底稿日志编写、报告质量控制、档案管理等全流程标准体系，逐步构成一整套行之有效的内部审计制度体系。
在信息化方面，随着企业ERP系统上线运行，ERP系统丰富的信息量和强大的查寻与信息分析功能能够大大助力审计工作。审计人员用心学习ERP流程操作、深化ERP审计系统应用，着手开展ERP环境下的项目审计工作。
3、延伸审计项目，合并审计目的，注重审计存在问题整改落实
20**年，由于审计人手不足，我们将预算执行结合财务收支管理、自保效益并轨进行审计，在进行预算执行的过程审核时，针对财务收支、资产管理、内控制度执行、内控流程操作等状况进行贴合性检查，发现各种问题，及时与各单位沟通，提出相关推荐，指导整改。
三、存在问题与今后打算
1、存在问题
由于目前审计部仅有财务审计2人，工程审计1人，疲于应付近30家孙子公司财务收支与年度预算审计等及超多基建项目施工预、结算审计，审计力量难以精细到效益审计、经济职责审计、内控评审等中去，对集团管理精细化的贡献力量有限。
集团母子公司基建流程不完善，存在基建单位与使用单位沟通不足，流程不完善、施工反复、超预算、结算不清晰等现象。
2、今后打算
【关键词】建筑工程；预结算审计；存在问题；措施
随着现代社会经济的飞速发展，人们的生活水平也就越来越高，相应的人们对建筑的要求也是越来越高。因此建筑企业必须要求相关的审计人员做好工程预结算审计工作，从而有利于保证建筑工程的社会效益和经济效益，从而有利于建筑企业的长远发展。
1建筑工程预结算审计要点
建筑工程预结算审计是以工程量是否正确、单价的套用是否合理、费用的计取是否准确作为审计的重点。在建筑施工图的基础上应该结合协议、合同、招投标书、地质勘察资料、工程变更签证、会议纪要、隐蔽工程验收记录等资料，并且一定要严格的按照相关的规定进行计算核实。
1.1工程量的审计
工程量的误差包括正误差和负误差。正误差表现在土方的实际挖开的高度小于室外的高度，在计算的时候仍按按照图纸设计。包括：楼地面孔洞计算出地沟所占面积、墙体中的圈梁计算出过梁所占体积的未扣、梁和柱接处受力筋等都要进行重复的计算等等。负误差主要表现在按照理论计算工程量中项目的遗漏。所以说想要做好建筑工程预结算审计工作必须要熟悉工程量的计算的规则。首先要区分计算范围，其次是区分限制氛围，其次是要仔细的计算尺寸和图示尺寸是不是相等，避免因为计算的错误造成误差。因此说一定要确保预结算审计的安全性，杜绝不实际的开支。
1.2套用单价的审计
建筑工程造价定额具有一定的科学性和权威性。工程造成的形式、内容、计算的单位都要严格的执行。在建筑工程预结算审计中一定要注意采用的项目名称内容与设计的图纸标准是不是一致，建筑工程项目是不是重复套用。尤其是在项目工程与总包和分包有联系的时候最容易产生工程量的重复计算了。此外对于补充额度这方面的审计工作一定要检查好编制的依据和方法是不是正确，材料的预算价格是否合理，人工工日和机械台班的单价是不是合理等，这些都要检查清楚。
1.3费用的审计
取费的时候要严格的根据工程造价管理部门颁发的文件并结合相关的合同和投招标书来确定费率。在审计的时候一定要注意取费文件的时效性，费率的计算是否合理。在计算取费基础是否合理的时候，还要看是以人工费为基础还是直接费为基础。最后对于结算费率下浮的工程的时候一定要注意更换的项目是否同比下浮。
2目前我国建筑工程预结算审计中出现的问题
2.1工程预结算方法的问题
目前建筑工程预结算的方法存在各种各样的问题，例如，我国有很多的建筑行业在进行建筑工程预结算审计工作的准备工作没有做到位，从而造成了工程预算的定额精度很低，直接导致工程预结算审计的质量问题。其次还有建筑施工过程中设计的材料有很多种，对于预算有着很高的难度，很多材料的预算价格都是直接算在工程费用离去，对于间接费用的计算可以直接反映出市场价格的变化情况，从而造成材料费增加间接费用也随着增长。
2.2高套定额
当面我国建筑行业在建筑施工过程中会出现高套定额现象。高套定额就是指在建筑施工项目工程决算中降低工程标准，但是套用的定额是最高的标准，两者差距较大。如果说在施工中采用了高套定额的话就会增大工程造价。其次，有一部分建设单位自身的专业技能比较差，对工程预结算方面的内容并不是很了解，有的单位随意改变预算定额和相关的规定，这就造成了盲目鉴证的问题。
2.3对合同中的条款进行仔细核对
建筑单位相关的审计人员一定要确定内容必须符合合同要求，要严格的按照相关的合同进行建筑工程施工，必须等验收合格以后才能进行建筑竣工的结算工作。因此，这就要求建筑单位和施工单位必须重视工程资料编制与审计工作，一定要按照严格的态度来进行资料编制工作。最后，建设单位在按照合同的结算方式进行建筑工程结算，按照主材料的价格标准等进行竣工结算。如果在这期间发现了问题，应该要及时的找到问题的源头，并及解决，明确结算的要求。
2.4贯彻落实签字责任制度
有一部分建设单位签证比较随意，严重缺责任感，对于这样的建设单位一定要贯彻落实签字责任制。对于违反审批程序，没经过上面的同意就改变签证造成失误的应该要追求签字人的责任。落实好签字责任制度能够增强相关管理人员的责任感，从而有效的保证签证的真实性。因此，在一定程度上签字责任制度能够对建筑工程预结算审计工作进行把关。
2.5提高审核人员的专业素质
我国目前的建筑工程预结算核算人员虽然有相关的职业资格，对工作流程也是很熟悉的，但是，从整体来看，相关的人员的知识还是很单一的，专业素质还是很低，所以说，建设单位一定要定期的对相关人员进行培训，对于审核人员参加技能培训要给与鼓励并且定期的组织外出交流学习。通过这种方式能够有效的提高建筑工程预结算审核人员的综合素质。
3结束语
综上所述，预结算审计工作直接关系到建筑工程的正常运行，并且对建筑工程的整体效益有很重要的意义，因此说建筑工程预结算工作在建筑工程中有非常重要的作用。但是现在我国建筑工程的预结算审计过程有很多的不足之处，我们必须要求相关的人员按照相关的规章制度进行工作，加强自己的审计意识从而不断提高自己的综合素质，尽最大努力的最改善预结算审计工作中的不足，才能使建筑工程预结算审计工作顺利开展，从而有效的促进建筑工程的长远发展。
【参考文献】
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1、隐患治理资金计划落实
隐患治理分为一般和重大隐患治理。隐患治理项目资金来源有投资资金、安全专项资金、其它资金等。为高效编制隐患治理项目资金计划，根据安全管理部门、生产经营的运行部门年度工作需求，财务部门应与隐患治理实施部门、主管部门、投资计划部门对接好隐患治理资金计划，组织上报并后积极跟踪；对企业审议批复下达的隐患治理资金计划，按照“轻重缓急”的原则，结合安全管理部门及生产经营部门的要求，财务部门将隐患治理资金计划分解落实到具体项目，确保所有隐患项目整改资金落实、有保障。
2、合理安排隐患治理资金
隐患治理项目资金使用要结合隐患治理项目实施的工作计划，隐患治理实施部门根据实施的进度分步提出资金使用计划，财务部门积极安排资金确保及时支付到位，以资金的保障促进隐患治理工作顺利完成。
3、杜绝其它项目占用
隐患治理项目资金应按照专项资金管理，做到专款专用，把隐患治理资金用在消除隐患的刀刃上，最终实现消除安全隐患。
4、落实非计划隐患项目的资金来源
对于无资金来源且又未纳入隐患治理计划，盲目组织实施的隐患治理项目，首先在资金上严格控制，不能让必须消除的隐患的项目无资金支持，也不能挤占正在治理的隐患项目的资金；其次积极为无资金来源隐患治理的项目找出路，协助隐患治理主管部门补充上报隐患治理计划，协调上级资金管理部门和投资计划管理部门及时补充资金，再次通过与金融机构协调，利用短期借款、票据贴现等方式，增加短期周转资金，缓解资金缺口的矛盾，千方百计为隐患治理工作服务。
二、发挥隐患治理合同管理监督的作用
隐患治理合同明确了隐患治理完成时间、质量的标准、费用的结算等内容，对合同的管理贯穿于隐患治理的全过程，财务应在招投标、合同审核、合同履行、合同结算等方面加强监督作用。
1、对实施隐患治理施工单位和供货商的选定上要高标准
财务管理在隐患治理施工单位和供货商评选的过程中，应发挥好监督职能，特别在隐患治理招投标和合同谈判中，总体上应选择熟悉本企业安全生产运行和行业服务能力强的单位，具体上说一是施工要优选技术力量强、专业性强、信誉度高的单位，确保工程严格按照法律法规、设计图纸、施工技术标准等组织施工；二是更换设备材料要优选技术指标满足规范要求、产品质量好、现场服务到位、价格有优势的供应商，确保隐患治理措施得力，有序推进，实现消除隐患的目标。
2、合同要素审核要全面覆盖
隐患治理合同的立项、签订、履行、结算、付款等贯穿于管理的全过程，涉及计划、预算、价格、采购、施工、结算等各个环节，需要施工管理、生产运行管理、业务经营管理、财务管理、法律等各职能部门分工协作、有效控制、落实完成。财务部门在合同订立的过程中，一是要结合隐患治理工程进度控制、质量控制的要求，合理设定付款进度的条款，使隐患治理有序的按照既定目标完成；二是要设定严格工程结算时限，用合同条款约束施工单位工程结算资料组织缓慢，结算定案久拖不定的行为，三是设定履约保障、质量保证、安全保证等保证金约束条款，做好隐患治理合同执行过程各控制环节的风险防控。
3、合同流程要控制到位
按照“统一管理、分级负责、专业审查、依合同结算”的原则，财务部门在设定合同审批流程时，应突出职能部门审核监控点和简化审核流程突出高效性，按照合同发起部门—专业审查部门—审计部门—财务部门—分管领导—总会计师—单位领导的流程设置，建立合同信息系统管理模式，实现合同系统与财务结算系统接口，在合同信息系统上实现从签订、履行、到结算付款全过程管理和控制，实现闭环审批和监控。
4、合同变更要严格管理
一般隐患治理点多面广，工程零散，形式多样，在实施过程中存在着与合同约定有变化的情况，合同变更（解除）这个关键环节常常被忽略了，存在着法律风险。对合同签订主体变化或终止合同，应按照“谁主管、谁负责”的原则，由合同发起部门负责，提供变更依据、履行合同变更审查审批流程。
三、发挥隐患项目结算过程管理的作用
隐患项目结算是隐患治理项目完成既定的隐患点整治后根据合同约定结算方式和实际完成的工程量计算总费用，并以此为依据清算剩余工程款。在隐患治理项目工程实施中，财务应从优化结算及付款流程、工程造价审定和结算的合规性等方面加强监督，严格把关，协同管理部门实现隐患治理的目标。
1、优化隐患治理结算流程
隐患治理施工预算结算有序开展，应设定可操作性的流程，保障结算工作顺利开展，应按照预算上报—预算审核—签订合同—组织施工—工程验收—报送结算资料—组织结算对接—出具结算书—审计复核的流程开展工作。
2、优化付款审批流程
按照“隐患治理实施单位负责，主管部门监督”的原则设定付款审批流程，落实各部门履行管理职责，对隐患治理全过程管理到位，确保隐患治理资金的使用效果。隐患治理付款流程控制环节设定：隐患治理实施单位———主管部门———审计部门———财务部门———分管领导———总会计师———公司领导。按照隐患治理规模和资金支付金额，分级设定权限，对于重大隐患治理项目，按照“三重一大”的原则，经公司领导决策或集体联签。设定分级审批的权限，可以提高审批效率。
3、加快资金支付到位
隐患治理不同于日常修理费和基本建设之处，在于集中治理，减短影响正常生产运行时间，付款时效要求高，关键点必须要管理到位，一是做好现场工程质量和进度的管理，二是严格现场工程量的确认和现场签证，三是加快办理审批手续，财务部门做好沟通协调工作，实现隐患治理项目相关费用及时支付到位，并及时反馈，协助隐患治理实施部门更好地安排隐患治理阶段性的工作。
4、监督结算合规合法性
财务付款虽然在最后，结算的依据却是在实施过程控制中形成的，首先在进度款中加强对工程量核定单的监督，确保工程量核定在现场管理过程中施工管理到位、监理管理到位、工程进度确认合规；其次在工程结算中加强对隐患治理验收单环节的监督，隐患工程必须经过现场管理、监理单位、专业管理部门共同参与并验收合格，证明隐患治理工程量全部完成并且质量合格，才能作为结算的依据；最后财务应加强对结算的监督，结算定案表必需经过施工单位、建设单位、造价审计单位三方签章确认，审计意见书对工程造价审计结果的审核，这些都是财务监督工作的要点。
四、发挥隐患治理计划的调节作用
在隐患治理项目管理中，可能存在设计阶段勘察不足、深度不足等造成设计缺陷，而导致隐患治理项目计划不足；也可能存在设计概算偏高，而招投标环节直接使用设计概算或设计概算降点作为招标控制价的方式，与实际工程费用出入较大，而导致隐患治理项目既定计划剩余的情况；还可能存在条件不具备而久久不能实施，而导致的隐患治理资金计划浪费的情况。以上这些情况会造成隐患治理投资计划不准确，影响隐患治理资金使用，财务部门要协调做好隐患治理计划的调整工作，使隐患治理各项目资金落到实处，推进隐患治理工作的开展。
其一，对这在实施的隐患治理项目开展精细化管理。财务部门首先应充分做好调研，掌握了解隐患治理项目计划的结余情况，其次是组织存在偏差较大的隐患治理实施部门重新测算申报隐患治理计划，交由审计部门重新审核，这样据实修正的结果，作为财务部门进行计划调整的依据，纠正偏差。
其二，即将实施的隐患治理项目，应详细踏勘，减少项目实施的盲目性，组织施工图交底，对提出工程量清单进行预审，编制工程预算书交审计部门审核，以此作为标底组织招投标，使正在实施的项目不再走老路，提高隐患治理计划的准确率。
其三，对已完工的隐患治理项目加快组织资料报送和工程造价审计工作，算总账，为调整计划组织提供准确的调整数。
其四，隐患治理计划调整过程中，财务管理部门应积极与隐患治理实施部门、安全管理部门、审计部门做好调整计划的对接，使隐患治理专项资金向重大隐患治理项目倾斜，同时根据隐患项目分轻重缓急的划分，合理地调整隐患治理计划，更好地为隐患治理和安全生产服务。
五、结语
【关键词】竣工结算；审计；对策
装饰工程竣工结算在工程造价管理中占据重要位置，施工单位及建设单位的经营效益取决于该工程的质量及工程的造价管理，可见工程竣工结算的审计工作在整个工程项目中极其重要。然而，当前我国装饰工程的竣工结算存在不少问题，不仅影响了装饰工程的施工质量，而且降低了企业的信誉以及社会效益。
1 装饰工程竣工结算存在的主要问题
1.1 延期送审竣工结算
装饰工程竣工之后，经承包人常延期送审竣工结算资料，甚至出现工程已竣工，并且验收完毕已经交付业主使用超过半年甚至一年以上时间，承包人都还未送审竣工结算资料，拖延工程结算、审计项目的进行。
1.2 结算资料虚假缺漏
1.2.1 结算资料有误
当前我国装饰施工工程规模庞大、投资额度高、工程施工难度大，加上工程施工周期较长，很容易导致施工过程中机械设施以及施工材料价格涨幅较大，不利于工程预算的管理。其中，现场签证在装饰工程的实施过程中主要以所生成的价款形式影响着工程竣工时的结算。然而，施工单位的签证普遍与实际施工情况不相符，加上施工单位在对各类材料及工程量进行结算工作时，采取重复计算、报高价格的方式，都导致工程竣工结算资料有误，同时降低了竣工结算审计工作的精确性。
1.2.2 结算资料缺漏
审计人员在对装饰工程施工单位的结算资料进行审核的过程中，由于送审结算资料缺漏、不完整，降低了审计工作的效率及准确性。送审资料中出现缺少施工过程中所做的设计变更、隐蔽工程签证以及变更材料缺少结算单价，甚至出现竣工图与工程实际施工情况不符的现象。
1.3 虚报材料
1.3.1 高报材料价格
施工单位经常故意拖延送审结算资料，在整理竣工结算资料时，使用较高价格作为施工材料的价格，甚至翻倍计算，增加了施工结算费用，导致审计资料的真实性降低。
1.3.2 偷工减料及重复计算
（1）装饰工程施工单位通过各类方式对工程材料进行偷工减料，赚取差额利润。包括在施工图纸的基础上，减少材料的使用或者减小材料的规格、品质，例如使用小型的钢筋直径管，并减少数量。通过将在外的管道采用较大的直径，而对隐藏部分的管道采用较小的直径，从而达到施工单位偷工减料的目的。
（2）施工单位除了在施工过程中对材料进行头功减料之外，还将使用的材料进行重复计算，尤其是在建筑物的各大交接处，通过对材料进行双重计量，增加材料的结算数量。此外，对于施工图纸上包含的材料，而实际施工并未使用到的情况下，施工单位依旧计量入竣工结算中。
1.3.3 虚假添加费用
施工单位通过虚假设置各类费用，计提实际并未发生的费用以及对已发生的费用过量计提，包括计提并未发生的夜间施工费用、计提未租赁的大型设备费用等方面，从而达到施工单位报高结算价格的目的。
1.4 高估冒算
1.4.1 虚报工程量
（1）建筑施工单位在送审资料中通过增加施工面积、体积等方式增加工程量。
（2）对于有些已经包含在定额内的工程，施工单位又进行重复计算，导致工程量增加。
（3）对于魔石、水泥地面等工程，施工单位故意增加结算面积，采取工程量虚报行为意图谋取额外利润。
1.4.2 增多减少
在进行工程竣工结算工程之前，施工单位应首先进行审计资料的收集、整理时，施工单位只增加施工期间调增的工程签证到结算之中，但是，对于施工期间调减的工程签证则隐瞒不报。此外，施工单位在平时需要办理签证时假装忘记办理，待结算时企图以欺诈蒙骗方式来增加工程签证量来增加结算费用。
2 产生竣工结算问题的原因分析
2.1 谋取额外利润
部分装饰工程施工单位虚报审计资料，奢望能通过谎报材料价格与数量、工程量等方式蒙骗过关，促使工程造价偏高，便于企业能从中谋取额外利润。
2.2 审计方法不科学
随着新科技的飞速发展，加上工程规模的扩展，装饰工程竣工结算的审计难度愈来愈大，许多新兴科技已应用于当今各项工作中，尤其是财务工作内容中的信息技术应用愈来愈广泛。然而，当前我国审计工作还处于较为传统的工作方式，包括手工登记、核对账目，使得企业的竣工结算审计工作开展难度较大。
2.3 审计人员综合能力不高
如上所述，当前装饰工程竣工结算审计工作难度越来越大，对于审计人员的专业化水平及综合能力要求较高。然而，当前企业的审计人员综合能力较弱，只专注擅长于审计模块，对于工程技术、流程等内容了解甚少，导致审计难度加大，审计人员难以发现其中隐蔽的错漏账目信息，影响审计的效率与质量。
3 装饰工程竣工结算的审计对策
3.1 及时整理、送审审计资料
3.1.1 收集、完善审计资料
装饰工程单位应当及时收集、整理相关工程竣工结算资料，保证结算资料的完整性、全面性、准确性。需要收集的审计资料主要包括：工程预算书、结算书以及所用材料清单；工程设计图纸、竣工图纸、设计变更清单、工程签证清单、建设工程施工合同及各项协议；装饰工程批准建设报告、工程开工报告书、竣工报告书、工程竣工质量验收单；装饰工程施工技术等相关资料。其中，关于现场签证文件必须确保为施工及监理单位、工程管理部门统一盖章的原件。
审计人员应当核对装饰工程施工过程中的现场签证、隐蔽签证与设计变更清单，经过仔细分析、认真核对，并将整理准备送审的资料列成清单，确保审计资料完整、准确、全面。
3.1.2 及时送审审计资料
在装饰工程竣工后，承包人应当在发包人收到竣工验收报告后的28日以内，向包人及时送审审计资料，进行工程竣工结算，避免出现工程竣工验收已交付使用后还未进行工程竣工结算的情况。
3.2 严格控制材料环节的审计
3.2.1 确定材料价格是否如实
通过调查当时市场同样材料的价格与审计资料中的材料价格是否一致，以及核定采购保管费与相关税金，避免出现跨期高套的情况，严格控制材料的价格，从而确定材料价差。此外，在审核材料的价格是否具备真实性的同时，应当根据具体施工情况，将审计资料中的材料数量、品质、规格大小、价格结合建设单位根据原先的施工图纸所采购的材料，计算出相应的材料价差，将材料退款及时给回建设单位。
3.2.2 确定材料数量是否如实
在对施工材料进行审计的环节中，应当认真核对送审资料内的材料数量是否与施工图纸所规划的工程材料数量一致，结合工程的实际材料消耗量，计算出施工材料价差。严格控制材料审计环节，确保所审计的材料数量、价格真实、准确，避免产生结算重复或者错误。
3.3 严格控制工程量、定额套用、签证资料环节的审计
3.3.1 严格控制工程量环节的审计
由于工程量的审计占据整个竣工结算审计环节的重要部分，只有确保工程量审计准确，才能审计工程造价的真实费用。
一方面，应当对审计资料中的工程量进行认真核查，结合施工合同、施工图纸、设计变更清单、隐蔽工程资料等，避免工程量以少报多，或者重复计算工程量。另一方面，应当将审计资料中的工程量与原先工程结算书中的工程量进行核对，确保审计资料中的工程量与工程结算款项一致，保证审计资料中工程量的准确性。
3.3.2 严格控制定额套用环节的审计
为了避免出现装饰工程施工单位高套定额、重套定额的现象，审计人员应当对定额套用环节进行严格核查，确保预算定额的套用与施工现场的实际施工情况相符合。针对工程规模及施工量较大的情形，审计人员应当结合相关工程预算定额套用的法规及工程造价计算规则，并通过审查施工单位的实际施工情况，核查其是否出现重套定额或者错套定额导致费用增加的情况出现。通过审计人员的严格排查，避免出现施工单位以少套多、以低套高的情况出现，保证竣工结算中的各项费用都收取如实、依法。
3.3.3 严格控制签证资料环节的审计
为了确保签证资料的准确性，应当对审计资料中的签证资料进行认真核对、核实在。装饰施工工程之中，尤其要注重保存好设计变更资料及隐蔽工程签证资料，便于审计环节的核实、考察。除了核对设计变更资料及隐蔽工程签证资料，审计人员应当深入到施工工地查看、考核，并进行施工现场审计登记。确保施工现场与设计变更、隐蔽工程等签证资料统一、符合，防止出现施工企业以少量签证重复计算，报多签证数量，谋取额外工程利润。
3.4 提高审计人员的专业化素质
3.4.1 定期开设审计专业化培训课程
装饰工程施工单位可以通过定期开展审计专业化培训课程，聘请有关实力较强的审计培训机构，及经验丰富的审计专家为单位的审计人员进行审计知识培训，强化并提高审计人员的工作技巧、审计力量，将审计人员培养成为具备审计知识、财务管理知识的高专业水平人才，加强其为企业处理审计问题的能力，从而提高审计的效率及精确性。
3.4.2 培养全能型审计人才
随着经济社会的发展，我国装饰工程竣工结算审计环节越来越受到重视，加上科技的迅猛发展，装饰工程竣工结算的审计工作难度也随之增加。企业对于审计人才的专业化水平及综合能力要求较高，尤其急需既具备丰富的审计、造价管理经验，又精通工程技术、工程流程、工程管理的全能型人才，只有全能型的审计人才才能满足施工企业中工程项目的审计工作。可见，培养全能型审计人才对于施工企业具有重大意义，不仅可以解决施工企业在审计工作中出现的各项人才匮乏问题，而且有利于提高企业的审计质量，维护我国的法治社会，保障企业的经济效益。
4 结语
竣工结算审计工作具有高度专业性及较强实践性，通过严格控制装饰工程的竣工结算审计工作，提高装饰工程的竣工结算审计工作的质量。不仅有利于降低工程的成本投入，而且有助于施工企业长期、健康的发展。
参考文献：
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该主体工程为砖混结构住宅楼，实际建成建筑面积为14300平方米，包括土建、水、暖、电等工程。配套设备用房为地下一层479平方米。送审工程结算造价不仅包括上级批复的工程建设费用，而且包括该住宅楼工程户外配套工程所发生的费用。
审计目的：了解工程前期管理及其投资计划批复情况。施工招标管理情况。抽查核实工程施工结算，了解工程施工价款结算情况，了解工程竣工决算造价构成情况，了解工程批复计划、概算执行情况，了解工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况，了解工程管理中存在的有关问题和薄弱环节，提出改进建设。
二、审计案例分析
1 审计思路和流程分析。主体工程采取邀请招标。工程招标计价方式采取综合单价法，按(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》计价。按照工程量清单招标原则――综合单价固定不变原则，工程结算造价原则上等于工程竣工图工程量乘以综合单价加上措施项目费及其他项目费用和规费、税金。但经过审前发放审计调查工作记录了解到，该工程在招标时，斜屋面钢结构屋顶尚未出具正式施工图，招标采取的是暂定价，且在基础地基处理过程中发生较大设计变更，由桩基础变更为大开挖基础，因此招标中标报价中的工程量清单综合单价不能完全适应工程竣工结算造价的计算。经过审前调查及审计思路分析，确定了以合同为基础。进行合同价调整、变更签证造价审核、施工单位投标价与建设单位现场认价价差审核、甲供材料费用调整、前期油库拆除费用审核、代缴城建稽查费审核，从而审核认定工程结算造价的审计思路和审计流程。这一审计思路流程的审计工作量。相对要少得多，且审计的具体工作内容相对要单纯和简单得多，对于不是从事土建工程专业的审计人员，也相对要容易人手得多。
2 审计实施方案编制情况分析。由于本审计项目是对施工承包单位工程结算造价的审计。而不是工程项目竣工财务决算审计，故在编制审计实施方案时，侧重于对工程结算造价的审计程序的设置，即重审价。而对于工程管理过程的审计则侧重于围绕有关工程结算造价的影响因素进行审计程序的设置。比如对影响工程结算造价的招标过程、工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况的审计。此外，为了让管理层全面了解工程情况，对于工程前期管理及其工程投资计划批复情况、工程竣工决算造价构成情况、概算执行情况以及工程管理中存在的有关问题和薄弱环节也相应设置了必要的审计程序。
3 工程造价审核原则分析。在审核过程中发现，主体工程的设计变更和签证的工程量重新组价时，所套用的《2006版陕西省建筑、装饰工程价目表》中的部分定额子目的人工费、材料费和机械费存在所取费用低于定额费用的情况。经询问了解，系因施工承包单位在工程投标报价时为了确保低价中标，在编制投标标书时在按定额计价取费的基础上整体下压了工程报价，并分摊到分部分项工程中所致。住宅楼室外配套工程也存在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中又以调增原预算漏报造价的形式增加送审工程结算造价的情况。鉴于存在低价中标的情况，故对该项工程结算造价有关套取定额或价目的审核，确定了“只调减，不调增”的审核原则，对于工程结算造价审核过程中发现的低于定额取费的情况，认可其所套取的费用，一律不按定额或价目表子目基价核增工程造价。对于配套工程送审工程结算中调增的原预算漏报的造价，也严格依据招标投标文件及中标合同的约定，不予认可，全部核减。
4 工程造价主要审减情况分析及审计方略。
(1)合同价调整核减情况分析及审计方略。合同价调整核减是工程结算审计的重点，应特别关注招标文件、招标答疑纪要等文件及中标合同中对合同价及结算价款不能调增项目的约定。该工程结算审计合同价调整核减金额占全部核减金额的59.7％。其中核减合同价款约定不予调增的主体配套工程在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中调增原预算漏报造价28.3万元，其占合同价调整核减金额的39.5％。
在审计中认真审阅招标文件及招标答疑纪要等文件。明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目。特别关注对设备主材提供方的约定以及结算金额的约定，对投标预留金的约定，对施工过程中尚不明确的基础土方工程价款的约定及调整，对工程投标报价定的取费项目的具体规定和结算约定，对工程投标报价中限制取费项目的约定，对投标报价分包项目配合费的规定等。在明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目的基础上，审查原投标预留金，审查中标单位实际支付的四项保险费，审查中标单位原投标资料中分包配合费报价和送审造价中分包配合费，审查前期拆除费用。审查甲供材料表，与招标文件中甲供材料表和招标答疑纪要补遗书记录进行核对，分类复核甲供材料量，确认差异量、价等，审核认定中标合同调整价。
(2)变更签证工程造价核减情况分析及审计方略。变更签证工程造价是工程结算审计的又一重点，该工程结算主要是无签证虚列工程造价，多计工程量等。
在审计中逐一与签证单核对签证工程量，防止无签证虚列工程造价。重点复核金额大的签证单核对签证工程量，核对套用预算定额，核对工程子目名称，核对工程量套取定额单位与定额是否一致，核对定额单价，复核计算合价，利用广联达工程造价管理系统核对材料表数据，复核土建工程变更签证材料价差。利用广联达工程造价管理系统核查签证工程项目子目的汇总类别，复核签证工程人工土石方工程、一般建筑工程、电气工程取费基数。利用广联达工程造价管理系统费用表并与招标文件相关取费规定核对，复核各项取费系数和取费。
对于采取(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》招标计价的工程变更，要复核变更签证重新组价。审核重新组价依据是否合理，复核影响单价计算是否正确。对变更签证费用。与变更签证内容及其工程量、认价、重新组价投标报价清单综合单价进行核对，审核认定变更签证工程造价。复核税金等。
对于变更签证工程。还应到现场查验尚能观察到的设计变更工程内容是否属实。
(3)主要材料报价认价差价审计分析及审计方略。对于施工单位参与投标报价的主要材料报价与认价价差属于比较特殊的工程造价审核。原则上按照招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定对这部分差价应不予认可，但实际施工过程中却存在无法避过的客观因素。导致建设单位对超出施工单位投标报价的差价予以签字认价的情况。对此，审计中应查阅招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定和甲方认价单，对高于投标报价的材料认价索取环境证据和有效证明凭据以取得充分的审计证据对主要材料报价认价差价进行审计认定以规避审计风险。
5 工程管理存在问题分析。
(1)合同价的约定问题分析。《2004版陕西省建筑工程工程量清单计价规定》规定：“工程量变更引起的综合单价调
整，其相关综合单价由承包人提出，经发包人确认后作为结算的依据。”该工程施工中标合同的专用条款。对于发生设计变更、签证工程量的价格适用的计价规范未明确进行约定；合同通用条款有关确定变更价款中规定“合同中没有适用或类似于变更工程的价格。由承包人提出适当的变更价格，经工程师确认后执行。”但该工程实际发生设计变更引起的综合单价调整时，施工方和建设方未对变更工程量如何计价进行预先约定。且变更签证的工程计价基础综合单价需要重新组价，施工方也未及时提请建设方工程管理人员进行确认。审计建议，应重视和加强对合同的管理。在有关合同价款的约定方面应特别细致和周到，以避免因无预先约定而产生的结算风险。
(2)施工单位投标报价材料调整费用问题分析。送审工程结算中主要材料报价认价差价表送审造价，系投标人自主报价材料建设单位现场认价高于投标报价而增加的工程造价。投标人自主报价材料的投标报价在该工程招标时参与评标打分，其投标报价影响最后的中标结果。该工程中标合同，在专用条款中约定合同价款中包括材料费等费用价格的浮动及停窝工费用，且合同价中的风险费用由投标单位自行报价。因此，根据该工程采取的工程量清单招标原则――结算时单价不变以及招标答疑纪要和中标合同的约定。这部分费用应由施工单位承担。但审计中调查了解到：送审工程结算中主要材料报价认价差价表差价系在工程施工过程中因材料价格上涨和因当地村民影响施工而被迫高价采购当地材料所致。该部分材料单价虽属投标人自主报价。但在施工过程中因周围环境的特殊原因甲方愿意认价共同承担因外部因素致使材料价格变化的风险。鉴于此反馈意见，审计要求送审单位提供能够反映当时被迫多发生此费用的环境证据以及发包方同意以高于投标报价的价格进行结算的有效签证文件。送审单位应审计要求提供了施工环境受当地村民围堵的照片，但认价单仅有甲方工程管理人员的签字。审计认为：施工方和建设方均应严格履行合同约定的责任和义务：即使甲方愿以认价方式承担因外部因素致使材料价格变化的风险，也应重新通过当初的招标组织和程序进行决策。而不应仅以甲方工程管理人员签字的认价单作为有效依据。
