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2012年，“家庭医生”作为上海医改的新服务模式和惠民举措，成了上海的城市热词，也实实在在成了上海市民生活的一部分。从“家庭医生”这个不再陌生的概念出发，我们不妨来看—下中国的医改新市场。
激增与膨胀：医疗服务行业的扩张
近几年，我国医疗服务体系发展迅猛：不论是医疗服务机构的数量还是总体规模，都取得了较大进展。(见图表1)
从我国医疗机构总量上看，据卫生部统计，截至2012年2月底，全国医疗卫生机构，包括医院、基层医疗卫生机构及其他相关医疗机构在内，数量已高达95.9万个。其中，基层医疗卫生机构还包括社区卫生服务中心(站)、乡镇卫生院、村卫生室以及诊所(医务室)等。
在经过2008年的小幅下降后，截至2012年2月，我国医疗卫生机构与2011年同期相比增加了10447个。其中，基层医疗卫生机构增量为9142个，居增量首位。村卫生室及公立医院增量位于其后，分别为9309个及1195个。社区卫生服务中心及乡镇医院则数目有所减少。
其次，作为医疗服务的物质基础，中国医疗服务资源近几年来在总量上呈现了持续增加的态势。这种趋势主要通过两个分支体现：一是政府卫生费用的支出情况，二是卫生机构的床位数目。(见图表2、图表3)
从2011年中国卫生统计年鉴中我们可以看出，在2006年至2010年这五年间，政府的卫生总费用支出增速进一步加快，人均卫生费用数额也明显增加。床位数方面，我国医疗机构的床位数目总量持续增加，从另一个侧面体现了我国医疗机构总体住院服务能力也在持续增强。(见图表4)
再次，随着经济水平的攀升，我国国民的医疗健康及保健意识有所提升，医疗服务的需求虽增速有所放缓，但总体呈现上升趋势。据2011年中国卫生统计年鉴，2011年，我国医疗卫生机构总诊疗人次达62.7亿人次，同比增长率为7.4％。2011年居民平均就诊次数达4.63次。
在多年改革及发展之后，我国医疗服务行业依然存在以下特征。
首先，医疗市场分布不均，我国各级医疗机构发展及配置不均衡。在医疗服务结构总量蒸蒸日上的态势下，医疗机构及医疗资源分布不均切实存在。医疗机构众多，而城乡分布不均，设施先进，环境优越，医疗人员齐备的医院多分布于城市；医疗机构基数大，但医疗设施相對落后，服务水平普遍偏低。
其次，我国医疗服务行业发展缓慢。基本诊断治疗技术在我国已发展到较为成熟的阶段，但是缺乏高新技术的广泛应用及大力推广这就需要政府及各方面资本的力量来共同协作进步。人均医疗服务供给偏低，这也是我国医疗行业不容忽视的一个重要特征。
机遇与潜力：医疗服务行业新投资
近年来在政策鼓励下，我国医疗服务机构的投资越来越趋向于多元化，逐步显现出以公立医院为主，私立及股份制医疗机构为辅的多种形式并存的态势，其中民营医疗机构在近几年问更是得到了较快的发展。从投资机遇看，在利好政策出台后，越来越多的民间资本涌入医疗服务领域进行投资并取得进展，投资领域主要趋于新建专科医院、高端医疗及收购企业厂矿医院，其中众投资者中也包括已成功上市的公司。
据清科数据库，2011年起，我国医疗行业的投资所趋向的细分医疗科室主要集中于齿科、体检、医美等专科医疗服务机构。其问，也有部分已上市公司加大了對医疗服务领域的投入，例如，双鹭药业与新乡市中心医院合资设立一所大型综合性医院，拟投资达1.6亿元；通策医疗拟出资3亿元与昆明市妇幼保健院合作成立昆明市妇幼保健院呈贡新区医院。其他类似的还有金陵药业、益佰制药、康美药业以及马应龙等，这些都是主业制药同时投资医院的上市公司。主业为医疗服务的上市公司方面，继“爱尔眼科”后，“迪安诊断”也与2011年7月19日在深圳创业板成功上市。
总体看来，我国医疗服务行业的投资潜力体现于以下几个方面。
首先，我国医疗服务机构分布结构及市场基数大的现状，为各类专科及中高端医疗服务机构赢得了较为广阔的发展空间。如：眼科、妇幼、口腔以及体检等科室。
关键词：在用医疗器械；质量现状；安全有效
Abstract：Based on the related research in medical institutions for medical devices evaluation sampling process and summary analysis of the medical institutions in the quality status of medical products，and from the laws and regulations，standards，problems，countermeasures to solve the four aspects to discuss，and make the reference for the effective use of medical devices in equipment safety.
Key words：In the use of medical equipment；Quality status；Safe and effective
随着我国《医疗器械监督管理条例》和《医疗器械使用质量监督管理办法》的实施，对医疗器械产品的全生命周期监管已开始执行。对于研发、生产、经营环节的医疗器械监管，我国目前已有较为完善的监管制度与标准体系要求。但是对于医疗机构正在使用的在用医疗器械的检测与监管，目前国内正处于起步探索阶段。部分专业性强的高值医疗器械的效用发挥最终还是落实在医疗机构的使用环节上。医疗机构对医疗器械的正确使用、维护，对于保障患者的安全健康显得尤为重要。本文通过对近年对部分医疗机构的在用医疗器械产品的评价性抽验获得的数据，以及在检测过程中对医疗机构对医疗器械的使用、维修、保养、计量等各方面的调研结果，对医疗机构的在用医疗器械产品的质量现状进行说明和分析，并提出了部分对在用医疗器械产品存在问题的解决对策，供监管部门和相关有识之士使用。
1 概述
根据2015年度国家医疗器械不良事件监测年度报告，2015年国家药品不良反应监测中心共收到《可疑医疗器械不良事件报告表》321254份，比2014年增长了21.1%。2015年我国每百万人口平均可疑医疗器械不良事件报告数为240份，与2014年相比增长了42份。2015年，全国上报的可疑医疗器械不良事件报告中，使用场所为“医疗机构”的报告232641份，占比达72.4%[1]。因此医疗机构的对本机构内的在用医疗器械的合理使用，对保障人民安全、健康，避免造成医疗器械不良事件，具有重要的意义。
根据我国现行医疗器械行政法规《医疗器械监督管理条例》规定，在我国境内从事医疗器械的研制、生产、经营、使用活动及其监督管理，都应当遵守此条例[2]。目前国内对于医疗器械产品监管周期为医疗器械产品的全生命周期。因此医疗机构必须按照l例要求规范、正确地使用医疗器械产品，这对保证医疗器械的安全、有效，保障人体健康和生命安全有着至关重要的作用。为了配合条例的实施，国家食品药品监督管理总局了《医疗器械使用质量监督管理办法》，该管理办法于2016年2月1日实施。根据该办法的要求，医疗机构对医疗器械产品的采购、验收与贮存，使用、维护与转让都应遵守相应的条款。
2 数据统计和现状分析
2.1检测的标准 由于我国目前尚未出台在用医疗器械产品的检测标准，目前对于在用医疗的检测所依据的相关标准仍然是现行有效的强制性国家标准和行业标准。在检测项目上，选择强制性国家标准和行业标准中涉及到医疗器械产品的基本安全条款和关键性能指标，并且考虑到避免对使用单位的设备造成不必要的破坏，检测的条款中避免了相关的破坏性试验，以期用尽量少的时间对在用产品进行检测，尽可能全面的评估产品的质量情况。
2.2医疗机构和被检产品整体统计 2014～2015年对我省二级及以上共计35家医疗机构共计80台次的在用医疗器械开展检验。其中涵盖的品种有医用分子筛制氧设备、婴儿培养箱、B型超声诊断设备、多参数监护仪、中低频治疗设备。经过相关检测与数据分析，医疗机构方面，35家医疗机构中有24家医疗机构存在不符合标准的在用医疗器械产品，不合格率达69%；产品方面，80台产品中有36台设备检测结果为不符合标准，不合格率为45%，见图1。
2.3被检产品分品种统计 在选择被检测的医疗器械产品时，优先考虑检测使用频率高、受众面广、综合风险高的产品。基于上述原则，选择了在用医用分子筛制氧设备、婴儿培养箱、B型超声诊断设备、多参数监护仪、中低频治疗设备。其中医用分子筛制氧设备的不合格率为25%，婴儿培养箱的不合格率为69%，B型超声诊断设备的不合格率为17%，多参数监护仪的不合格率为17%，中低频治疗设备的不合格率为83%，见图2。
2.4结果分析 由于该项工作仅开展两年，导致单个医疗器械品种的被检测的产品的数量不是很大，从统计学的意义上来说，统计结果不具备普遍的代表性，但是从数据层面还是能得到一些有用的结论。从统计结果可以看出，无论是从医疗机构的合格率还是医疗器械产品的合格率都偏低。医疗机构使用有隐患的医疗器械产品将会对患者带来较大的安全风险，按《医疗器械使用质量监督管理办法》对在用医疗器械进行合理使用已是迫在眉睫的需求。
[关键词]信息化时代；医疗机构；管理会计；体系构建
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2020.14.040
[中图分类号]F234.3[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2020）14-00-03
0引言
进入21世纪，现代信息技术发展日新月异，人工智能在诸多领域中應用大放异彩。对于医疗机构的财务人员而言，就业压力直线上升。财务人员只有不断提升自我，将自己尽快转型为拥有控制和分析职能的管理会计，才能免于被替代。管理会计既是传统会计的重要分支，也是一种全新的会计形式，侧重于单位内部的财务内容整合，通过有机融合财务与业务活动，进行财务内容分析和部分财务评价，在规划、决策、控制和评价四大层面展开管理。大部分企业和公立医疗机构的管理会计体系建设得比较完善，而由于经济成分复杂、经营压力大和制度不完善等原因，民营医院对管理会计的重视程度不够，体系建设不容乐观、阻碍重重。
1医疗机构管理会计体系建设的现状
1.1医疗机构管理会计应用环境现状
第一，外部环境。医疗行业的行业规范不明晰，医疗机构管理会计体系处于自发性、非健全、低水平、缓慢性发展建设时期，尤其是民营医院的管理会计规章制度非常不完善，没能借鉴同行单位的先进经验与优秀成果。第二，内部环境。首先，大部分医疗机构的领导层存在管理会计体系建设的需求和意愿，期望借助管理会计为其决策提供支撑和服务。其次，医疗机构内部控制情况相对良好，大部分医疗机构已完成内控评估和内控建设，建立了符合风险防控要求的信息化管理制度与规范。再次，现阶段设置专门的管理会计部门和岗位的医疗机构少之又少，多借由继续教育用绩效核算人员或审计人员替代专门的管理会计人员。最后，规模较大的医疗机构的会计核算基本实现了信息化，绩效考评系统、成本预算核算系统、物流管理系统等具有医疗行业特色的管理信息系统应用比重相对较大。
1.2医疗机构管理会计活动现状
第一，现阶段医疗机构的管理会计活动范围较窄，主要工作内容为“绩效管理”和经济效益分析，并未结合财务及医疗业务现实，没有系统地展开规划、决策、控制及评价活动，更不用谈与医疗机构息息相关的战略管理及风险管理。第二，医疗机构管理会计活动缺乏系统性，工作处于无意识状态，与医疗业务融合度低。大多数医疗机构都是表面上将成本管理、预算管理等部分职能赋予管理会计，管理会计职能未得到充分发挥，没有进行闭环管理。第三，鉴于管理会计的功用和职能，从业者应为复合型专业人才，但是现今财经类专业培养的会计人才偏重于财务会计范畴，由于缺乏专业人才，导致医疗机构开展的管理会计活动不容乐观。
1.3医疗机构管理会计信息化建设现状
第一，医疗机构乃至整个医疗行业不重视管理会计信息化建设，医疗机构大多利用软件公司开发设计的信息化系统。第二，管理会计信息化建设缺乏统一规划。一部分医疗机构斥巨资引入管理会计信息系统，但依旧存在兼容性不够、无法实现数据共享、系统接口标准不一致、无缝衔接难、缺乏统一性和个性化等问题，医疗机构管理会计信息化基础薄弱且发展迟缓。第三，管理会计信息数据质量不高。将近一半的财务工作者强调自身所在医疗机构信息数据获取方式成本高、周期长、难度大、样本小、无法共享。另外，值得关注的是，约1/3的医疗机构未建立符合风险防控要求的管理会计信息化制度与规范，数据安全性受到潜在威胁。
2信息化时代阻碍医疗机构管理会计体系建设的因素
2.1不重视管理会计体系建设工作
随着医疗体制改革的逐步深入，会计制度不断完善，医疗机构面临全新的要求和挑战。医疗机构管理者对管理会计体系建设重视不够，目光依然局限于传统的财务会计领域，财务工作以核算账目为主，无法展开财务预测与分析工作。尤其是民营医院，经营者对管理会计的认知和定义错误，将其放于管理岗位上，忽视了管理会计的职能作用，主观认为其具有管理权和财务权的分权嫌疑，造成管理内容缺失。另有部分管理者对管理会计认知不全面，认为强调管理会计是将会计的报表工作和计算工作分离，导致人力资源浪费和成本增加。
2.2管理会计制度不健全
管理会计主要负责财务报表的整合和分析工作，不在会计规则内。然而，现阶段医疗机构管理者和经营者依旧不能认识到管理会计的本质，甚至置之不理，新型管理会计制度依然隶属于会计体制、偏向于体制内容，实质上就是将管理会计等同于财务会计管理。但是会计综合体制完全不适合管理会计，导致管理会计陷入两难境地，改善现有会计制度内容刻不容缓。管理会计的核心是整合与分析工作，但由于管理会计制度的偏离使其侧重于管理会计部门，而不依照机构制度和领导指示，使管理会计的工作难以完成。另外，需要关注的是现行医疗机构管理会计体系缺乏监督体制。诸多民营机构甚至公立机构不重视管理会计体系建设工作，缺乏人才建设应有的监督体制和完善的考评制度。
2.3缺乏管理会计人才
医疗机构管理会计除了掌握完备的财务会计标准知识外，还需掌握医药行业相关基础知识，比如，医药定价、设备定价等知识，这样才能完成医疗机构的管理会计工作，但由于医疗机构管理会计具有小众性，普遍缺乏专业高端人才。传统高校偏重于培养企业管理会计人才，极少与医疗机构合作，使医疗行业管理会计人才缺乏。医疗机构尤其是民营医院的错误认知导致管理会计大材小用、错误使用。为节省成本，民营医院普遍直接将财务会计变为管理会计，财务会计对其他附加知识和管理会计专有的数据分析知识掌握不足，难以达到管理会计职务要求。另外，整个医疗系统缺乏管理会计人才培训体系。医疗体制改革要求会计人员掌握先进的专业技术，对医疗业务有良好的认知，而现有的会计人员无法满足医疗机构构建和完善管理会计体系的实际需求。
2.4管理会计信息化程度不高
信息化时代的到来，使全国医疗机构的信息化建设如火如荼开展。大部分医疗机构的信息化建设集中在医疗服务方面，缺少财务管理信息化建设工作，在一定程度上限制了管理会计体系建设工作。医疗机构的财务数据信息平台金算盘系统保存口径不一的碎片化数据信息，无法为管理会计进行事前预测、事中控制、事后管理供给有效信息。除此之外，现阶段大多数医疗机构采用的预算管理系统无法完全满足临床科室明晰科室月度、季度和年度经营收支状态的现实要求，极大降低了预算管理工作的效率和效果。
3信息化时代构建医疗机构管理会计体系的创新策略
3.1提升對管理会计职能的重视程度
医疗机构要构建完善的管理会计体系，处于领导核心地位的经营者和管理者应在深入认知管理会计的岗位、职责的前提下，重塑财务管理部门。第一，医疗机构的经营者和管理者需重新审视医院财务工作，认识到构建管理会计体系已成必然趋势，加紧完善会计部门，尤其要将管理会计单列为关键建设内容。第二，重视并加强管理会计人员在医疗机构管理中的协助、分析功能。在制定发展战略时，借助实践经验与财务分析手段，全面提高医疗机构尤其是民营医院财务管理和管理会计的工作水平。
3.2建立健全管理会计体系相关制度
第一，建立健全会计制度是构建医疗机构管理会计体系的基石，而责任规划是建立健全会计制度的关键。因此，医院要为管理会计设置专门的、独立的工作岗位，保证各部门配合工作，并对机构管理者负责，分析医院的基础情况，形成报告，真正实现管理会计工作的整体性。第二，设置监督管理会计岗位或部门，形成健全的监督体制。医疗机构在构建内部管理会计体系的过程中，采用内部自查自检与外部监督评价相结合的监察形式，实现互相监督、互相评价、听取建议、加强服务、提升效率的目标。具体而言，首先，对管理会计工作内容、工作报告的及时性、合理性和合法性展开初步审查，做出内容评价，保证医疗机构整体经营的稳定性。其次，对管理会计工作情况进行审查和监督，以防止管理会计联合其他部门营私舞弊、以权谋私。
3.3引进和培养管理会计人才
良好的医疗质量离不开各个岗位优秀人才的努力。由于管理会计并非常规岗位，现阶段也未有对口培养单位，从业人员较少，招聘难度倍增，但也不是无计可施。第一，委托专业猎头完成管理会计人才招聘，提出优厚薪资水平、优越福利待遇、完整晋升通道、专业技能培训等条件，吸引优秀的管理会计人才，解决医疗机构目前管理会计岗位缺失问题。第二，医疗机构应善用政策进行校企联合育人，为高校医学专业大学生提供专业实习岗位，高校根据要求培养专业的管理会计人才，从根源上解决人才缺乏的问题。第三，构建完善的管理会计人才培训体系，有步骤地拓展团队规模，招聘理论知识多、技能水平高、实践经验丰富的会计人员，定期培训、重点提升会计人员的业务素质与知识储备水平，并借助明确、合理的奖惩机制不断提高医疗机构财务管理团队的综合素质。
3.4加快管理会计信息化建设
大数据的发展和应用对医疗机构构建管理会计体系的重要性不言而喻，特别是随着医院规模的扩大、患者的增多，传统的财务记账方式已被证实不再适用，当务之急便是加快管理会计信息化建设。第一，从医疗机构顶层设计出发，改善管理会计体系“信息碎片化”和“信息化孤岛”的问题，利用信息技术提高数据采集分析的专业性、准确性、效率性，建立数据库全分享模式，满足管理会计的个性化需求和基础数据提取的需求，全面提升管理会计的工作效率与水平。第二，建立基于互联网+的医疗数据共享服务中心将是未来医疗机构的重要工作，管理会计要逐步全面替代原来的财务会计岗位，推动医疗机构财务管理和业务流程更加紧密地协同发展，构建完善的新型医疗服务体系。
【关键词】湖南省 定制式义齿 使用现状调查
【基金项目】湖南省卫生厅2012年科研计划课题：湖南省义齿制作行业现况调查与分析（编号：B2012-134）。
【中图分类号】G71 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2016）04-0218-01
定制式义齿作为人工口腔器官，属于Ⅱ、Ⅲ类医疗器械，为加强湖南省定制式义齿的监督管理，保证定制式义齿产品质量，确保其安全、有效，根据《医疗器械监督管理条例》、《国务院关于加强食品等产品安全监督管理的特别规定》、《医疗器械注册管理办法》、《医疗器械生产监督办法》等有关行政法规和规章，2009年7月我省制订了《湖南省定制式义齿生产、注册监督管理规定（试行）》。该规定经过7年的运行，目前湖南省义齿制作行业现况如何，还存在哪些隐患，有哪些方面亟需改进等问题，通过本课题研究，为政策修订，提供理论依据。
一、现阶段湖南省范围内定制式义齿的使用现状分析
这次对长沙、株洲、湘潭以及衡阳市的8家规模相对较大的医疗机构进行调查，通过调查后发现，湖南省范围内总共有60多家的义齿加工企业，其中规模最大的义齿加工企业年产值近千万元，并有效确定了这60多家义齿制作企业以及综合性的口腔医院作为调查对象。
而在通过大量的分析可知，在医疗机构中所使用的义齿都是通过义齿公司的业务员每天去医院收集模型，再集中送到义齿加工厂制作，然后再通过业务员送到各医院医生手中，给每位病人安装。就现阶段实际情况来看，其中大部分医疗器械都是由机构中的器械部门以及有关科室等进行管理，而定制式义齿的采买、验收等都由口腔科室自己来进行管理，并且多数医疗机构会很少进行定制式义齿的制作，通常都会制定购买义齿的方案，也就是按照患者的真实情况来委托相关企业来进行定制[1]。
通过该次调查后可知，义齿在制作时都是按照牙医提供的患者牙模来进行制作的，而由于医师在采集牙模的过程中操作不规范，使得义齿制作期间存在一定的问题。并且不少技师不具备良好的业务水平，使得义齿制作受到严重的影响。加之义齿一般都是在企业中进行定制，所以在医师和技师之间不能够进行有效沟通，从而使义齿制作存在一定的问题。此外义齿材料在采购和存放方面较为不规范，产品在注册证方面存在不足以及义齿供应商不具备供货资格等问题。而就真实情况而言，现阶段，虽然不少医疗机构开始对医疗器械供应资质等问题进行了有效重视，但是在资质方面还是存在不健全或者是注册证失效的问题，因此为了保证义齿使用人员的身体健康，以及义齿制作行业的规范性，就需要对其加以重视和解决。
二、义齿在购进方面存在的问题
医疗机构在购进的过程中存在诸多问题。义齿产品标识以及外包装等方面，有一部分义齿产品的证明文件不合格，且包装还十分的简单；有一部分进口的义齿产品没有中文标识。
在对义齿产品进行进货与验收时，很多医疗机构并不会验收购进的材料；有部分机构虽然进行了相应的验收，却没有把验收记录保存下来；还有一部分医疗机构没有健全的验收记录，验收记录当中没有产品批号、有效期与编号等。
而在对产品进行追溯时，有一部分医疗机构所制定的义齿使用记录非常的不详细；有些医疗结构只应用了病历跟踪这种方式，还有的医疗机构应用了保存加工单这种方式，可在保存加工单这一方面，很多医院的重视程度严重不足，任意的把加工单丢弃，进而根本不能对产品进行跟踪追溯。
三、对定制式义齿进行监管的策略
首先，我国一定要根据实际情况来制定出能够满足医疗器械发展和使用的监管体系，进一步对相关医疗机构自身职责进行明确，保证医疗器械能够符合其行业规定。并且，还要提升对医疗机构技工室以及制作企业所定制的义齿进行严格管理，有效提升定制式义齿的规范性以及安全性。
其次，要制定完善的义齿材料使用规范，充分与行业监管、机构认证等进行有效结合，从而有效对采买、制作等环节进行有效监管，进一步对义齿的使用进行监管。此外，还要与卫生部门、工商部门以及食品药品监管部门等构建起完善的打假协作体系，从而真正的对医疗器械等方面进行规范。
最后，每个区有着非常多的口腔医疗机构，管理方面存在着参差不齐的现象。通过监督和检查各个医疗结构，进一步对生产义齿的企业经进行规范，从源头上对义齿的生产进行控制，加强监控义齿生产企业的力度，积极的对原有材料进行购进、消毒、查看标识与进行产品追溯等等。与此同时，还应该对那些不良定制义齿的事件进行检测，以使义齿产品的质量得到保障[2]。
四、结论
总而言之，就湖南省现阶段定制式义齿的使用情况来看，其中还存在一定的问题，如，义齿行业不规范，行业监管欠缺等问题，因此想要保证定制式义齿良好的使用，就一定要先对使用情况进行了解，知晓问题所在，然后再对其解决和完善，同时还要制定完善的法律和制度，为义齿的临床使用做出保证。
参考文献：
[1]秦嘉，王晨，于泳等.对我国定制式义齿监管现状的研究与对策[J].首都医药，2014（20）：15-16+17.
[2]孙佑元，谭杰.对定制式义齿行业发展的几点思考[J].中国医疗器械信息，2013（6）：32-34.
[DOI]1013939/jcnkizgsc201718240
1基层医疗机构的财务风险
基层医疗机构是居民正常生活与生命健康安全的保障，也是国家一直大力扶持和建设的重点项目。基层医疗机构的运行主要通过资金筹集、政府拨款建设、医院正常运营、投资安排以及财务管理及各种规章制度的建立及实施共同组成。近年来，随着社会和时代的发展，各行各业的管理体制与经营模式均已发生改变，由于基层医疗机构的特殊性，其在发展过程中出现了各种各样的问题。基层医疗机构的财务风险出现的问题，可能是由于医疗机构自身的投资力度不够、缺乏资金引进，也可能是由于国家相关政府部门对基层医疗机构的建设投入力度不够，或者基层医疗机构的发展难以得到法律和相关制度的保障，或者是由于在医疗机构正常运营过程中存在药品折扣、医药费拖欠、基层医疗机构财务人员自身专业素质和职业道德素质不高等原因造成的。长此以往，基层医疗机构的正常运行所需资金供应将会出现困难，基层医疗机构内部的资金投入、资金运用、经济收益难以达到平衡的发展状态，将会严重影响其正常运转和发展，也会导致其财务报告不真实、不准确，为基层医疗机构的财务管理带来一定的风险。
2基层医疗机构中常见的财务风险
21策略风险
当前我国基层医疗机构的经营现状正随着社会发展而改变，在当前的基层医疗机构日常运行中，药品折扣、医疗费拖欠、药品采购舞弊等现象不断发生。在基层医疗机构不断加大资金投入的同时，财务账面上的应收账款却在逐渐增多，呈现入不敷出的现状。当前我国大多数基层医疗机构并未及时调整其管理模式及工作方法，管理手段也较为传统，导致基层医疗机构内部的财务工作无法核算准确。
22运营风险
我国当前基层医疗机构体系中，私立医疗机构越来越多，大多是个人合伙企业或者家族企业，基层医疗机构的经营者及投资者在对其进行管理时，特别重视企业管理权和所有权的统一，家族企业中家族化管理现象较为严重，其内部分工不明、职责不分，往往出现越权行事的现象。基层医疗机构经营者和管理者希望将财务管理权与参与权掌握在自己手中，不利于财务工作的现代化科学化进行。
23资金管控风险
基层医疗机构的运营往往较复杂，除了运营过程中资金的收取和缴付外，还需要对各个部门的资金流动进行管控。其中任何一个环节或者步骤出现问题，都可能会给基层医疗机构带来风险。同时，除了日常的运营外，基层医疗机构的运营还存在一些额外的资金风险，如库房资源的资金占用，结算资金无法及时回笼，相应的投资资金无法及时到位，都可能造成资金流动阻碍，如不及时管理和采取措施，还可能会造成资金链断裂，从而进一步加大基层医疗机构的资金风险。
24债务偿还风险
基层医疗机构在市场中的竞争日趋激烈，如何才能让自己在当期市场环境中站稳脚跟，各家基层医疗机构也是费尽心力，绞尽脑汁。当基层医疗机构的正常工作因为受到药款拖欠、采购成本较高从而导致其内部工作无法正常进行的时候，基层医疗机构在下一步的药品采购以及设备采购中由于缺乏灵活充分的资金，往往采用赊账的形式。长此以往，基层医疗机构账面上的应付账款就会越来越多，企业在无法及时收回应收账款的情况下，面对着越来越大的还款压力。
25人员风险
人员风险是指因为财务人员的行为而造成的风险，而这种风险又分为两种：技术风险和道德风险。技术风险是指由于基层医疗机构财务人员自身财务经验不够，同时对医疗行业的熟悉程度不够，会计专业知识不精通，会计核算上不准确，还可能会在账务信息上不能全面或准确地体现真实情况，或者不能在经营过程中及时发现风险隐患的存在而产生的财务风险。道德风险是指基层医疗机构财务人员违反相关法律法规及职业道德，提供虚假账目、利用职务便利占用公有资产等所产生的财务风险，还有财务人员岗位安排不合理，不能发挥内部控制的作用，不能相互牵制和监督，发生合伙侵占单位资产的行为。
3基层医疗机构财务风险的应对措施
31进一步提升风险意识
基层医疗机构应该重视风险的预控措施。风险预防不仅仅是医疗机构负责人的责任，也是单位全体员工的重要工作。只有强化全体员工的风险意识，达到上下一心，不留死角，才能更好地预防和管控风险的发生，才能真正做好相应的运营服务。
32强化相关财务人员的职业技能及道德标准
人的因素是一项工作成败的关键，需要不断对基层医疗机构的财务人员进行业务技能的提升和道德规范的培训，使其认识到财务人员与财务风险息息相关，要在风险管控中遵循法律的规范，同时不断提升技能。财务人员专业性较强，知识更新快，如果不加强学习很难适应单位核算和管理的需要，要充分利用继续教育更新专业知识，也可以单位间相互借鉴和学习交流，增强财务人员实际操作能力，将学到的财务知识与基层医疗机构运营的实际相结合，以科学的方式操作，才能更好地提升管控和预防风险；要经常对财务人员进行职业道德教育，用以往的案例来说明职业道德出现风险对个人及单位的危害，做到警钟长鸣。
33完善管理控制机制
制定完善的管理制度，让制度在财务风险控制中发挥作用，用制度来规范工作流程，减少人为因素，各工种之间相互衔接、相互控制，各部门之间要协调配合，降低和预防财务风险。管控及预防财务风险不仅仅是基层医疗机构几个部门或是几个相关人员的参与就可以达到的，只有依据实际情况科学地制定管控机制，并严格地执行才能保证管控的完备性、科学性和高效性，做到层层有据可依，有据可查。
34强化运营管理
良好的运营必定和健康的资金流转密不可分。强化财务管理能力，利用合理的信息技术和方式方法，让资金良性循环才是运营的基本保障。同时，针对一些已经出现的问题，需要及时提出解决方案，并将责任划分到人，定人定时地制定策略方针。加强监管力度，任何一项方案的制定实施都需要有相应的监管和反馈，才能及时地了解事态发展的情况，做到风险控制信息共享，充分利用信息技术，做到及时调整，避免时间、资金的浪费，从而提升人员、资金的利用率。
一、行业的市场规模巨大，但是市场化发展前景不明朗，处于行业转型与改革期
1. 中国的医疗服务行业市场规模巨大，增长速度高于GDP增长速度；
2. 2000年之前，中国医疗卫生行业管理体制严重限制了医疗服务行业的市场化发展，同时也带来了很多问题，目前面临改革压力；
3. 2000年，随着《关于城镇医疗机构分类管理的实施意见》的颁布和实施，中国医疗卫生行业的体制改革拉开了序幕；
4. 随着中国医疗卫生行业的体制改革，中国的医疗服务行业成为资本追逐的热点，越来越多的资本已经进入或准备进入中国的医疗服务行业。
中国医疗卫生市场规模巨大，增长速度高于GDP的增长速度
中国人均卫生费用和总的卫生费用支出逐步增大，从1978年至2000年间，卫生服务弹性系数平均为一点二，也就是说，国内生产总值每增长百分之一，卫生总费用相应增长百分之一点二。
据预测，中国的医疗市场有望继续高速增长
1. 人均卫生费用与人均国内生产总值成正比，人均国内生产总值较高的国家，人均卫生费用较高;
2. 我国卫生费用占国内生产总值的比重，在西太平洋地区的国家中处于一般水平，有望继续提高;
3. 随着经济发展，我国人均卫生费用将继续增高，在全国人口保持增长的情况下，我国整体医疗市场规模将持续增长。
二、中国医疗卫生行业管理体制长期以来禁止非国有资本对行业的营利性投资行为，限制了行业的集团化与产业化发展
2000年以前，中国的医疗卫生行业体制的部分特点：
1. 国家、地方政府以及其他国有机构投资建设医疗机构，并不断给予财政补贴和其他支持;
2. 严格限制非国有资本对医疗机构的投资;
3. 规定所有医疗机构为非营利性机构（除极少数的诊所外），获得收入只能进行改善医疗卫生条件的再投入，不得用于投资回报;
4. 非营利性医疗机构享受财政补贴、税收优惠、土地优惠等方面的政策，同时价格受到严格限制。
通过对营利性资本的行业禁入政策以及医疗机构收入分配、价格的限制，失去了行业的市场化运作基础，限制了行业的产业发展及投资热情
三、中国医疗卫生体制改革已是箭在弦上
行业体制问题已经严重制约了医疗卫生行业的发展。医疗行业的开放，有利于建立市场竞争体系，提高资源配置、行业运行效率和服务能力，将是医疗行业改革的方向。
四、2002年，《关于城镇医疗机构分类管理的实施意见》的颁布实施拉开了医疗卫生行业体制改革的序幕
2002年，《关于城镇医疗机构分类管理的实施意见》中的部分规定：
1. 非营利性和营利性医疗机构按机构整体划分。划分的主要依据是医疗机构的经营目的、服务任务，以及执行不同的财政、税收、价格政策和财务会计制度。
2. 营利性医疗机构是指医疗服务所得收益可用于投资者经济回报的医疗机构。
3. 营利性医疗机构根据市场需求自主确定医疗服务项目，医疗服务价格放开，依法自主经营，照章纳税。
4. 营利性医疗机构参照执行企业的财务、会计制度和有关政策。
文件的颁发和实施，使投资于医疗行业获取收益在国家政策层面得到许可，同时营利性医疗机构可以自主确定服务项目，自主确定服务价格，照章纳税，使医疗行业具备了产业化发展的基本条件。
五、随着中国医疗卫生体制的改革，医疗服务行业成为资本追逐的热点，大量资本已经或准备进入医疗行业市场
由于医疗行业极具潜力的投资机会，国内一些知名的企业及投资机构，如上海华源集团、德隆集团、清华紫光、大鹏、联想集团、新希望集团、大连实德集团、伊利公司、中信集团等均有意在医疗行业投资。
国内外的金融机构也极为关注医疗行业的投资动向，一些知名的医疗机构获得了国内外金融机构的大额授信。德国、新加坡等政府，也在极力促进本国医疗机构在中国医疗行业的投资。
预测，中国卫生体制改革过程中将逐步引入市场化资源配置手段，以撮高行业效率，丰富医疗服务层次
发达国家医疗产业改革动态
一、世界先进工业国家的医疗制度
世界先进工业国家的医疗制度非常接近，只有美国有显著差异，但都有不同程度问题，一直处于不断的变革之中，努力寻求医疗服务市场上的市场机制与非市场机制的平衡点。
一方面，希望能够确保医疗的平等与质量。另一方面，希望能够提高医疗体系的医疗效率。
美国
美国医疗制度变化：最初的完全市场机制作用――政府与第三方逐渐介入医疗服务市场――重新强调加大市场机制的作用转变。
美国政府强调私立医院的发展，对公立的公益性医院的重视不够，这就导致了医疗总支出的增长速度很快，甚至超过了GDP的增长速度，而用于公共卫生的支出只占总支出的3%,在单纯强调医疗产业的市场化后，美国的基本医疗保障受到影响，医疗卫生机构为了追求利润，一味加大新药研制和针对疑难杂症研究的投资，忽视了大多数人的基本医疗需求。
英国
英国的医疗卫生体制与美国相反，政府提供了所有医疗福利，但是政府也明显感觉到了巨额医疗投入带来的财政压力，正逐渐向扩大市场机制的作用转变。
英国的医疗制度改革
・原有的国家卫生保健服务体制：国营的医疗体制。
存在的问题：医生属于国家公务员，收入采取薪金制，没有形成促使医疗效率提高的经济激励机制；通常医生把自己本可治疗的病人过多地介绍到其他医院。
・英国的医疗制度改革：1994年实施把市场机制有效的运用到医疗领域。医院不再是国营身份，而是独立核算的公营企业机构。
美英医疗制度改革的启示
尽可能地利用市场机制以提高医疗服务的效率。否则再好的医疗体制都会难以维持，不可能进入良性循环。
医疗服务市场的特殊性，决定了不可能以市场机制解决全部问题。改革就是要探索如何将市场机制与非市场机制结合起来。医疗服务的支付来源和方式，以及政府的角色转换成为核心问题。
医生既是病人的专家顾问，又是医疗服务的提供者，双重角色决定了要处理好医生在医疗服务链中的重要位置。因此处理好医生在医疗服务链条中形成的种种关系已成为改革关注的又一个重点。
世界先进工业国家的医疗制度（新加坡医疗体系模式）
医疗卫生既是服务业，又是政府提供的公共产品。由于患者和医院之间存在信息的不对称，医疗行业不能完全市场化。对世界各国的医疗体制形态进行研究后得出结论，新加坡医疗模式对于中国有借鉴意义。
在新加坡，政府财政投入已经建立起完善的社区医疗卫生中心，社区的医疗服务可以覆盖100％的居民。新加坡医疗机构分两种，一种是个人出资兴办的营利性综合全科医院，一种是政府、慈善机构建立的非营利性医院，另外还有大量的私人医生为居民服务。每个新加坡居民都有自己的医疗保险账号，政府、个人和企业三者共同交纳保险，居民可以用保险金购买商业医疗保险，或者直接用于医疗消费。
新加坡规定严格的病人就诊逐级转院制度，病人先到社区医院就诊，如果社区医院没有能力治疗，再转到大型的综合医院。当然，私人医生也有转诊和使用医疗保险的权利。业内人士认为，这样的规定，可以保证宝贵的医疗资源用于重要的环节，从而克服国内某些大医院、专业医生看“小病”等资源浪费的问题。
中外医疗产业合作的机遇
政策机遇
2003年，卫生部表示“在医疗卫生体制改革中，政府只直接举办部分公益性医院，包括区域内布局合理的妇幼保健院、传染病院、精神病院、血站和急救中心以及部分社区服务中心站，其他医院中的国有资本将逐步退出”，这是卫生部官员首次在媒体上提出“抓住两头（区域最好的医院，以及基层医疗服务机构），放开中间一片”的改革思路。
中国加入WTO之后，医疗产业政策逐渐放开。目前，外资最大占有合资医疗医院的70％，中资为30％，但可以预测，外商独资的医院也为期不远。
中外合作或合资的医疗机构也享有同公立医院同等的法律地位，也可以根据其利益分配机制，划分为非营利性或公益性医院。
市场机遇＋管理机遇（一）
市场规模巨大，且快速增长，并且逐步开放的医疗行业，对资本有很强的吸引力，同时由于目前行业整体管理水平落后，存在较大管理提升的空间，对于拥有先进管理技术的外资机构具有更大的吸引力。
市场机遇（二）
中国目前面临的情况，一方面是庞大的医疗健康消费市场正在形成，另一方面是国内的医疗建设缺乏资金，融资渠道单一。目前中国对建设医疗机构的投入仅占国民生产总值的14％。中国在医疗建设上的缺口吸引了私人、社会和海外资本的进入。
利益丰厚是国外资本抢摊中国医疗市场的驱动因素。业内人士估算，北京一家三级甲等医院一年的营业额一般不会低于4亿元人民币，最高的几家有可能超过10亿元。同时中国每年的卫生支出接近1800亿元，约占国民生产总值的5.3％，这一数字还将以10％以上的速度增长，市场潜力巨大。
外资、民营和私人医疗机构将成为医疗市场的生力军，改变中国传统的医疗模式。
资本机遇（并构重组）
资本机遇（上市融资）
外国战略投资资本定将持续增加，国有医院的民营化和股份制趋势将进一步增强。
重组或股份制改制成功的部分医疗机构，将很快在中国及海外资本市场上以上市或发行企业债券等形式进行融资。
技术机遇＋人才机遇
中外医疗项目的合作，特别是资本项下的合作，有利于市场的共同开发，利益的最大化，无疑大大增强了合作双方的技术交流与提高的动力，希望能以更加优势的医疗技术在竞争中占有优先位置。
技术的交流必然大大增加人才的交流与互换。
各类性质医疗机构之间人才的竞争将更趋激烈，包括技术人才、管理人才及研发人才等。同时也为各类人才提供了更加广阔的发挥能力的平台，实现其自我价值。
中国医疗市场的中外合资医院
中国现有200多家合资医院
北京目前共有医疗机构9000多家，而中外合资医疗机构、股份制医疗机构却只有25家。也就是说，北京高端医疗服务的需求存在着巨大空间，所以，外资医院早已瞄准了这个短缺市场。
目前北京已有25家中外合资医疗机构，如和睦家医院、北京国际医疗中心、北京香港国际医务诊所等，其中以妇产科为主的和睦家医院经营状况较好，并已在纳斯达克上市。当然，由于受国内医疗体制及投资比例等限制，目前此类医疗机构的规模都不大，基本上只能称之为诊所、社区专科医院，而能够称为真正意义上的医院基本没有。
中外医疗产业合作的风险
法律风险
法律法规的缺陷与滞后
立法机构上的缺位、技术上的缺陷、立法内容上的冲突与滞后，使中外医疗项目合作时，缺乏法律保障与依据。
中国目前尚无一个类似《医院法》或《医疗机构管理法》的基本法律。除卫生部2001年颁布的《医院管理结构与管理条例》、《医疗结构管理条例实施细则》与《中外合资、合作医疗机构管理暂行办法》。缺乏一个明确医院产权属性的国家法律或行政法规。目前多种产权属性的医疗机构的定义、界定、运作规范及利润分配等均处于一个无法可依的状态。
中国目前对国有企业的股份制改造与外资的合作，特别是参与并购重组等资本项下的活动时，仍然缺乏一个明确的操作规则与流程。换言之：还没有制定好游戏规则，故这游戏就变得随心所欲，机会大，风险也就越大。外资并购重组国有医疗机构时，同样面临上述的法律风险。
如其中的土地评估、固定资产评估、品牌评估及市场评估等均无法可依，导致谈判旷日持久、隐患多多。
政策风险
中外合资、合作医疗机构定性――将医院产权属性与医院分类管理的概念混淆，造成管理上的混乱与政策导向上的错误。
将医院公益性与营利性及营利性的对立化。
对外资医院与民营医院有政策性的歧视与不公正的限制。
政策的不连续性与不透明性。
体制风险
体制风险主要针对国有医疗机构而言。绝大多数情况下，国有医院的院长只是国有资产的运营者，其授权范围、决策权限、财务控制及发展动因等方面均不明确，导致在中外合作谈判时，搞不清楚谈判主体，还有漫长及敏感的请示、等待批复的过程。
当与卫生局直接谈判时，又面临官僚体系、文牍主义、地方利益分割与保护等方面的问题。大多数时候，卫生局长还得给市长或书记汇报，实在是一个考验耐心的过程。
政策风险
医疗机构人员安置
大部分国有医疗机构是事业单位，其员工没有社会保险，在并购重组过程中，随着员工身份的变换，应当补缴的社会医疗保险该由哪个机构承担，目前没有相关政策。
土地处理
国有医疗机构的土地是划拨土地，在并购重组后，该部分土地是否需要补缴出让金，如何确定出让金？
税收政策
如果中外合资、合作医疗机构目前设置为非营利性的，几年之后转为营利性医疗机构，其历史收入在税收方面是否存在追溯问题？
政治风险
外资进入中国医疗市场应当重视医疗机构国有化的风险。
医疗行业是一个政府干涉较多的行业。医疗卫生服务是一个商品还是基本人权，医疗行业能否市场化运作是一直存在较多争议的问题。
目前世界各国对医疗行业市场化问题存在不同的政策。在中国随着社会经济的发展，对医疗行业市场化的问题的争议也将始终存在，存在中国在未来进行医疗机构国有化的可能。例如：1948年英国颁布实施国家卫生服务法，推行了医疗机构的国有化浪潮。
管理风险
中外文化背景的差异、组织文化的差异、长期体制差异带来的管理思维惯性差异，都会直接导致管理风险。
管理层共同价值观的认同；
管理层的团结、中高层之间的团队合作；
战略决策的重大失误等。
品牌风险
对国外资本的本性要有足够认识。当今发达国家对发展中国家的市场扩张战略有它的三步曲：一是输出设备技术，二是输出资本，三是输出品牌。
品牌输出首先攻击的是市场，重点是攻击需求而不是供给，这样就可以更少地动用本国的资源和资本，主要利用发展中国家的人力和资源，生产和提供并非高技术的产品和服务，在当地市场销售，挤占当地市场，压制当地名牌，获取巨额利润。这种超常的经济手段，不仅使我们没有反抗意识，而且釜底抽薪、直接抢夺消费者，诱导他们的消费偏好，从而从根本上占据市场。长期下去，中国自由品牌生存空间令人担忧。
总论
国内医院的转轨进程必将加快，外资、民营及私人医疗机构的经营理念正在对传统医疗模式形成新的挑战。
关键词：基层医疗机构；内部控制；财务风险
中图分类号：F230 文献标识码：B 文章编号：1001-828X（2012）06-0-02
随着我国医疗水平的不断提高和医疗卫生改革步伐的不断前进，传统事业单位财务会计核算制度已经无法满足快速发展的医疗卫生事业要求。医院固定资产的迅速增长、应收应付账款子科目的不断增加、各类补贴收入准确入账，均对医院财务制度提出了更高要求。基层医疗机构作为人民群众基本医疗的载体，在当前医疗改革“保基本、强基层、建机制”方针下，基层医疗卫生机构的财务风险防范与控制成为国家关注重点。为此，财政部、卫生部于2010年12月根据相关法律法规、《事业单位财务规则》(财政部令第8号)以及国家关于深化医药卫生体制改革的相关规定，结合基层医疗卫生机构特点制定出台了《基层医疗卫生机构财务制度》(以下简称新《制度》)。
新《制度》的出台，将成为医院加强内部财务管理，提高财务风险管控意识的重要契机。如何快速高效的完成从传统事业单位财务会计系统向现代医疗机构财务会计系统的转变，快速适应卫生事业改革给基层医疗卫生机构带来的内部控制和财务风险管理的挑战，正确的处理相关会计科目，最大程度的减少财务风险对基层医疗机构健康发展带来的威胁，成为其必须面对的任务。
本研究将着力于分析基层医疗机构内部控制体系的现状以及存在的主要问题，并通过对新《制度》在基层医疗机构内控方面规定的解读，提出相应提升该类医疗机构内控水平的建议。本研究所界定基层医疗机构是指政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心(站)和乡镇卫生院。
一、基层医疗机构内控现状
(一)基层医疗机构内控体系建设
我国目前执行的医疗机构内控制度尚未单独对基层医疗机构内控进行规定，2006年开始试行的《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》仅仅用于县级以上政府举办的各级各类医疗机构，基层医疗机构仅仅需要参照执行，并未进行强制性规定。该《规定》目的在于维护国有资产的安全与完整，堵塞管理漏洞，提高医疗机构财务管理水平和会计信息质量。《规定》要求医疗机构负责人对本单位财务会计内部控制制度的建立和有效实施负责，医疗机构财务部门具体组织本单位财务会计内部控制制度的落实。
《规定》主要包括预算控制、收入控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债券和债务控制、财务电子信息化控制和监督检查等项内容，主要关注点在预算控制、收入管理和固定资产管理方面。由于内控制度系统的建立需要大量的财力、物力、人力，就目前整体建设情况来看，大部分的基层医疗机构在内控制度的建立方面仍然相对不足。
(二)基层医疗机构财务现状分析
2011年7月12日，国家发改委、财政部和卫生部出台意见，规定公立基层医疗卫生机构被认定的在发展建设中形成的债务，将由政府偿付。这是新一轮医改启动以来，中央首次对困扰基层已久的债务问题发出具体的指导意见。但通过对《中国卫生统计年鉴2010》数据进行分析(图1、图2)显示：我国基层医疗机构负债率维持在相对较高的水平，社区卫生服务中心与卫生院的资产负债率和净资产负债率均仅较综合性医疗机构略低。由于该类机构的债务问题解决需要不同政府部门的合作以及地方财政的大力支持，对于该类机构而言，很难短期内解决负债问题，因此负债问题将会困扰未来基层医疗机构的发展。
(三)基层医疗机构内控存在的问题
1.医疗机构职工风险内控意识薄弱
由于基层医疗机构从业人员教育水平受限、法律意识薄弱等因素影响，医疗执业过程中对风险隐患没有足够的危机意识。同时，由于受传统事业单位体制意识影响，我国医院工作人员对内控的认识程度不高，大部分员工不能准确理解医院风险内控的真正含义，更无法准确执行内控准则。部分医院财务人员仍然延续传统事业单位会计体制，日常工作过程中也不会对风险管控指标进行深入分析。由于缺乏明确的衡量指标，内控在很多医院内部无法实质性推行。同时，医院由于在经费方面由当地政府进行补贴，其进行内控的动力不足，对内部员工的宣传教育支持过少，一定程度上影响了内控的推进。
2.领导重视程度不够，内控体制不健全
基层医疗机构规模一般比较小，内控制度比较薄弱，内部控制制度的建立需要医院相关人员的协力推进，其中包括主要领导、财务人员和一线工作人员等。然而，在基层医疗机构实际运作当中，由于主管领导的不重视，医院很少进行内控体制建设，财务人员虽然在工作过程之中会推动财务内控的执行，但由于整体内控体制的缺失，单独的财务内控很难在医院获得成功。
3.审计监督力度不到位
审计是体现医院内控水平的重要考核工具，但目前实际操作当中，由于受体制影响和行业特殊性制约，基层医院的主管单位对其审计和绩效考核不透明，例行检查和审核往往流于形式，很难起到监督作用。同时，该类机构自身审计能力薄弱，很多机构没有正规的会计核算和审计程序。由于缺少严格的审计程序，很多医院的内控效果无法得到体现，这些因素综合导致了医院内控制度开展举步维艰。
4.主管部门关注力度不够
近几年，各级政府正在强力推进医疗改革工作，在调节医疗资源供求矛盾、均衡城乡医疗卫生事业的发展、提高基层医疗卫生服务能力、减轻群众就医负担等方面，陆续出台了相关政策并采取了有效措施，比如加大对基层医疗机构的财政投入，提高职工医保支付限额和报销比例，改革医保付费制度。
随着医改工作的深入，群众“看病难”、“看病贵”的问题开始逐步缓解，但是过度医疗问题仍然非常普遍。为此，我们针对导致群众“看病贵”的过度医疗现象，重点选取了与医疗工作联系较为紧密的群体进行了问卷调查，希望在深入了解过度医疗现状以及成因的基础上，寻求治理过度医疗的有效对策，从而推动医疗卫生事业的健康发展。
全方位调查
为保证调查效果能够真实反映过度医疗现状，调查小组对有校样本进行了详细统计和梳理，发现在所有被调查的人群中，男性28人，女性37人，比例为0.8比1 ，男女比例差距不大；年龄结构中，小于30岁的6人；大于50岁的12人；30至50之间的有47人，为主要人群，占调查对象的72.31%，这部分人大多有过就医或陪同家属就医的经历，对医院有一定程度的接触，且具有一定的文化程度，是参与社会事务的主要人群，能够正确理解调查问卷中的问题；在医保类型的统计数据中，享受公费医疗的36人、职工基本医疗保险的23人，参加新农合的2人，自费及其他4人，基本涵盖所有的医保类型，从而对合理分析调查结果及出具调查结论，奠定了坚实基础。
根据调查问卷的设计，调查小组分别从认知度、现状、危机、成因、治理方法等方面得到了详细的调查数据。
其中，对过度医疗的认知度方面，调查小组将其界定为医疗机构或医务人员通过违背临床医学规范和伦理准则，减低患者的诊治价值，并且徒增医疗资源耗费的诊治行为。
回收的有效样本在回答“您知道什么是过度医疗吗？”的问题时，61.54%的被调查者选择知道，32.31%的被调查者选择不知道，但是他们大都表示，在看到相关解释后理解并且知道这种现象。这说明调查对象大多对过度医疗有较高的认知度。
对于过度医疗的现状，主要从过度医疗的表现程度加以区分。调查中，在回答“您自己或身边的家人朋友有过过度医疗的经历吗？”这一问题时，72.31%的被调查者反映有不同程度的过度医疗的经历，说明过度医疗的现象是非常普遍的。
为了更加直观地感受过度医疗是否严重，调查小组按照过度医疗严重程度，对选项从3到0分别赋值，认为“非常严重”赋值3分、“严重”赋值2分、“一般”赋值1分、“很少”赋值0分，各选项以选择人数为权重加权平均计算加总得出评价值，满分3分，评价值大于1.8可以判断过度医疗比较严重。经过计算，评价值为1.908，大于1.8，这说明过度医疗程度是比较严重的。
从过度医疗的表现形式中，“不必要的检查、重复检查”是过度医疗最主要的表现形式，其次是“抗生素滥用”和“开大药方”，实际上，滥用抗生素和过度输液均可视为开大药方的具体形式。而在“中医过度医疗主要表现”的统计中，61.54%的被调查者选择了“过度检查”，60%的选择了“开大药方”，55.38%的选择了“多次复诊”。
统计数据表明，不论是中医还是西医的医疗机构，过度医疗的表现均集中在“开大药方”和“过度检查、重复检查”上。
而在回答“过度医疗主要发生在哪类医院？”这一问题时，63.08%的被调查者选择了“著名的大医院（如三甲医院等）”；55.38%的选择“区级医院”；32.31%的选择“各类专科医院”；16.92%的选择“私营医院”；15.38%的选择“社区医院”。由此可以看出，各类医院均有过度医疗的现象发生，但由于大型医院和区级医院的患者比较集中，过度医疗的现象也相应地最为突出。
对于过度医疗的危害，调查小组进行了描述性统计，其中87.69%的被调查者认为过度医疗“给患者带来了沉重的经济负担”；66.15%的认为其“抵消了医保增加给百姓带来的实惠”；53.85%的认为“影响医药行业健康发展”；50.77%的认为“给患者的身体带来伤害”；49.23%的认为“吞噬了优先的医疗资源”；41.54%的认为“影响医患关系”；还有部分被调查者认为过度医疗将对患者造成精神伤害、影响社会风气、危害社会等。
从调查对象的选择中可以看出，“加重患者经济负担”被排在首位，说明这是过度医疗危害性中最主要的一方面，也证实了过度医疗是导致群众“看病贵”的重要原因之一。如果不对过度医疗进行及时、有效地治理，那么，医疗改革所作的如加大财政补贴、提高支付额度等措施应该起到的作用就会被削弱，医药行业也不可能健康地发展。
造成过度医疗的成因有很多，被调查者认为造成过度医疗最主要的原因是“医院不合理的内部分配机制”和“医生逐利”，其次是“监管不力”和“医院公益性淡化”。
医务人员对过度医疗的成因有着不同的看法，经过口头咨询7名医务工作人员，与普通公众感受大致相同的是，医务人员也认为监管不力、医院不合理的内部奖金分配机制、医生逐利、医院公益性淡化是造成过度医疗的重要原因，不同之处是，医务人员认为医院资金紧张、按项目收费制度以及医生自我保护也是形成过度医疗的重要原因。医务工作者普遍反映，医院为了经济效益给科室和医生下指标，而医生的收入和其劳动强度又不成正比，所以医生只能靠多开药拿提成、让患者多做检查给科室创收，同时内、外监管又不到位，于是“以药养医”和“过度检查、重复检查”的现象越来越普遍。
由此可见，过度医疗产生的根源应该是医院的体制问题。自上世纪八十年代医疗体制改革之后，医疗机构被推入市场经济运行当中，医院的公益性逐步淡化，并由此产生了与经济利益挂钩的内部管理制度和分配机制，也催生了种种过度医疗现象。此外，政府部门对相关问题缺乏有效地监督管理，导致了过度医疗现象的泛滥。
对于可能采取的治理方法，调查中关于“您认为哪些方法对抑制过度医疗有一定作用？”问题的回答中，66.15%的被调查者选择“加大对过度医疗行为的处罚力度”；55.38%的选择“惩治腐败和非法牟利”；53.85%的选择“加强对诊疗过程的技术监督”；49.23%的选择“加强医生职业素质和道德教育”；44%的选择“健全法律法规”；40%的选择“回归医院的公益性，加大财政补贴”。此外，个别被调查者还提出了加强医生培训、建立患者信息系统、及时更新设备等具体措施。
通过调查发现，被调查者倾向于选择加强监督、处罚的方法，治理过度医疗，一是从患者角度考虑，采取处罚和监督的方法更为直接、见效更快，而改变体制、机制是长期的工作，见效慢；二是被调查者对医院的内部管理、体制、机制不了解，不知如何入手。然而，我们必须认识到，要切实解决过度医疗问题，必须从根源上入手，强化医疗机构的公益性，改变其内部分配机制，再用外部的监督、处罚等具体措施来保障，全方位地治理才能达到我们的目的。
此外，在个人能承受的一年医药开销额度的调查中，58.46%的被调查者选择了1000元及以下，29.69%的被调查者选择了1000元-3000元之间，只有12.31%的被调查者选择了3000元以上。这在一定程度上说明，一年1000元及以下的医药支出对大多数百姓来说不会对其生活构成什么影响，若超过3000元，可能会对百姓构成经济负担。
调查者对“您对按病种收费的医改措施了解吗？”回答中，80%的被调查者选择了“不了解”，只有20%的选择“了解”。按病种收费是刚推行的一项制度，是可以控制过度医疗的一项有效措施，应加大宣传，逐步推广，让更多的患者享受到此项措施带来的优惠。
对策建议
通过对上述调查数据的统计分析，调查小组得出初步结论：
一是过度医疗现象仍然十分严重，“过度检查、重复检查、开大药方”的情形最为突出，著名的大医院和区级医院是过度医疗现象的高发区。
二是过度医疗给患者造成了沉重的经济负担，浪费了医疗资源，削弱了医疗改革措施应该起到的作用，不利于医药卫生事业长期的健康发展。
三是过度医疗产生的主要原因是医疗机构运行体制和由此产生的内部管理、分配机制问题，要治理过度医疗现象，应该综合采取措施，从根源着手强化医疗机构的公益性，从内部改革建立科学合理的管理、分配机制，同时也要加强外部的监督和处罚。
然而，不可回避的是，过度医疗的治理存在一定的难度，一是改变体制、机制是长期复杂的工作，不能一蹴而就；二是过度医疗的鉴定存在技术上的难度，可能无法建立准确的评判标准，所以治理过度医疗必须要逐步探索、实践。
尽管治理过度医疗的工作存在很大难度，但调查小组认为，目前可以从以下几个方面着手，逐步缓解过度医疗现状。
首先，加快推进医疗卫生体制改革步伐，铲除过度医疗赖以生存的土壤。加强对医院的政策引导和资金扶持，让所有公立医院在运行中能够回归公益性；建立科学、合理的绩效评价体系和内部分配机制，综合评价科室效益，让医生的收入与其医疗技术水平和劳动强度相配比，提高医生诊疗服务收入水平、降低药品价格，减少产生“以药养医、重复检查”现象的动力、压力因素。
其次，建立全面、有效的监督机制，加强对药品流通环节的整治和舆论监督。在医疗机构内部建立一套对医生诊疗过程的监督机制，规范疾病诊治的临床路径，对于明显违背医疗常规的检查、用药等行为加强监督、惩处。打击药品流通环节的违法、违规行为，杜绝贿医腐败现象的发生；加强宣传教育和舆论监督，促进医药行业健康发展。
再者，加强医生职业道德教育和引导，提升其职业道德素养。医学院校要更加注重学生职业道德的培养，帮助学生树立“以人为本、以患者健康为中心”的服务理念；相关部门在医生执业准入时，应加强对医生职业道德规范的考核；行业主管部门及医疗机构要对医生执业过程中廉洁自律情况进行严格的考察、监督，抑制不良行为的发生，培养良好的职业风尚。
第四，加快医疗服务收费制度改革，在试点的基础上大力推行按病种收费制度。按病种收费制度作为一项新的医疗服务收费制度，目前只在部分医院进行试点，但与普遍实行的按项目收费的方式相比，更有利于促进医疗机构建立合理成本约束机制，有利于规范医疗机构临床诊疗行为，有利于控制医药费用不合理增长，减轻患者负担。因此，要跟踪试点医院按病种收费进展情况，认真总结试点经验，在此基础上逐步扩大试点范围。
第五，规范医疗机构会计核算方法，加强成本约束。医疗机构现行的会计核算均是按照事业单位的特点，实行收支核算。该模式不能真实核算和反映资产损耗以及资金时间价值，不能全面地揭示医院各收费项目的实际盈利水平，无法合理归集各项目和各病种成本，所以在目前条件下，不妨借鉴《新企业会计准则》及完全成本法的思路，对现行医院会计核算制度进行修改完善，并通过探索建立相对合理的标准成本制度，归集医院的各项目或病种成本，寻求成本约束的最佳切入点，以适应医疗机构运营管理需要，为加强成本约束提供基础。
最后，采取具体措施减少患者重复检查的频率。通过加强医疗技术人员培训、更新老旧设备设等措施，提高基层医疗机构的检查水平和诊断准确性，降低患者到大医院复诊的频率；建立可以共享的患者信息系统，推进不同医疗机构之间检查结果的互认，减少患者在重复检查的次数。
关键词： 医患关系；法律定位；医疗合同立法重构
一、 医患关系的概念及研究现状分析
1、医患法律关系的内涵
医患法律关系是指受医事法律所调整的以医生、医院和患者之间的权利义务为主要内容的一种社会关系，具体而言，医患法律关系是指作为医疗方的医院和医生在提供医疗服务、为患方实施诊断、治疗的医疗行为过程中，医疗方和患方在共同的目的指引下达成的一种特殊类型的合同法律关系，是医患双方人身、财产关系与医事法律相结合的产物。
市场经济条件下的医患关系表现为一种特殊类型的合同关系，其特殊性表现为医患双方除了患者应当向医疗机构缴纳医疗费用的财产关系之外，患者的身体客观上处于医生的控制之下，患者与医生之间还存在一种类似于行政管理的人身关系。从这方面看，医疗合同与劳动合同具有一致性，医患关系是一种具有人身性质的财产关系。
2、医患关系的现状分析
随着经济社会结构的转型，作为一种特殊的社会人际关系，当前的医患关系日趋紧张。病患者及其家属因医疗纠纷前往医院寻衅滋事者明显增多，有的甚至威胁医生，冲砸医院，医疗纠纷引发的恶性事件层出不穷。据中国医师协会2006年《医患关系调研报告》显示：平均每家医院发生医疗纠纷76起。妥善解决医患关系的紧张现状，不仅关系到国家医疗事业的健康发展，也直接影响着国民的身体健康。
在计划经济时代的传统观念上，医患关系主要受属行政法范围的医事法律所调整，医方处于主动地位。随着人们患者权利意识的觉醒，医患关系的地位不平等为现代民法的平等观念取代，在司法解释和司法实践中，尽管对医患法律关系的认识和司法实践中还存在较多问题，但用《民法》、《消费者权益保护法》、《产品质量法》等普通法来调整医患关系已成事实，医患双方的法律关系表现为合同（契约）关系。这就突破了医疗机构的行政管理理念，赋予患者平等权利，具有较大的进步意义。但实践中出现将医患关系视为纯粹的劳务合同关系的倾向，有学者甚至认为患者就是消费者。这些情况表明，对医患关系进行准确的法律定性正成为当前医事立法首先要解决的重要课题。
二、对医患关系改善的法律思考
医患关系的妥善解决，需要一部独立的医事立法，对现行医疗卫生体制、法律环境、医院管理、医务人员以及患者的自身观念等因素进行规范，加强依法治医，从根本上破除医患之间的紧张状况。
1从医患法律关系同其他法律的关系看，医患关系是一种类似劳动关系的特殊法律关系，应当借鉴劳动关系的立法特例，将医患关系作为一种独立的医疗合同关系加以立法规定，以独立的医事合同立法加以调整和规范。由于我国目前尚没有一部完整的医事法律调整和规范医事领域中的医患行为，作为医疗纠纷解决最主要法律依据的新《医疗事故处理办法》充其量只能算是行政法规，效力层次偏低；实践中多是参照《合同法》、《民法通则》、《消费者权益保护法》处理医患纠纷。医疗行为的专业性太强并具有一定的特殊性，用民法通则调整太原则和模糊，而适用消费者权益保护法和劳务合同法往往会造成对医患法律关系特殊性的忽视。由于法官不是职业医生，不具备专门的医学知识，在审判实践中没有具体的立法标准加以规范，造成法律适用困难，在处理医患关系上难免顾此失彼，法律的公正性难以得到彰显。因此，尽快制定一部能够反映医患关系特殊性的医疗合同法是医事立法的当务之急。
2、从《医事法》对医患法律关系的规范内容看，《医事法》是调整医疗关系的法律，它是一部公法和私法、实体法和程序法合体的综合性法律，从公法上看包括对医疗行业的行政管理和对医事犯罪的刑事制裁两部分内容，从私法上看主要是对医患关系（医疗合同关系）的民事法律调整。
确立医患双方的权利义务，是医事法的主要内容。首先是对于医疗机构及其工作人员的行为通过禁止性的行业规范以保障医方的公益性质得以实现。通过立法确认医疗行为的规范标准，医疗损害的赔偿项目和标准等医疗行为中的各项诊疗操作规范，一整套成熟的医疗行为规范标准是促进医事法建立的基础。其次，为了平衡医患之间事实上的不平的，应当从立法上明确患者利益的优先保护原则。对患方，主要通过体现人权观念的授权性的法律规范切实保障患者的人格尊严和合法权益不受因医疗过程中信息不对称所造成的侵害。同时为了保证诊疗秩序和正常的医患关系，还应当对破坏正常医疗诊疗秩序和影响正常医疗行为的行为规定具体的处罚项目和标准。
3、从医患法律关系的性质看，医事法律的公益性质不容忽视。为了保证医疗事业的公益性质，国家在加强对医疗事业规范的同时，应加大对医疗事业的投入，建立各种支持医疗公益事业保障基金的发展。我国有关的医事立法规定了医疗机构的社会公益职能，但同时我国医疗体制改革却背离了保障医疗机构实现其公益职能的路线。《医疗机构管理条例》第三十一条规定，医疗机构对危重病人应当立即抢救。《中华人民共和国执业医师法》第二十四条规定：对急危患者，医师应当采取紧急措施进行诊治；不得拒绝急救处置。但是，医疗体制改革却试图剥离医疗机构的公益事业经费，迫使医院向营利性目的转轨。加之实践中患者拖欠、逃避医疗费现象严重，迫使医院不得不从自身的生存竞争出发，放弃了医疗机构救死扶伤的主旨，退而求其次。有鉴于此，政府应重新审视医疗机构的改革定位，加大对医疗机构公益性的社会保障基金的投入和建设，引导全社会共同努力，共同营造一个良好的就医环境和氛围。
