时间：2023-07-25 16:45:07
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关键词：审计；集团公司；财务管理；优化
一、集团公司财务管理存在的不足
集团公司的财务管理在面对新情况、新问题时，暴露出以下三个方面的不足。
1.资金统筹方面
(1)资金筹措。存在着信息不完整的情况下，公司管理层则难以准确把握所需资金的数量。从而，在自有资金和外源资金的比例把握上也将出现偏差。这样一来，必然影响到公司整体战略的实施。
(2)资金预算。根据经验数据可得，人工费用往往占项目总预算的20—30%左右。然而，因资金在空间上同时处于G、W、G`等三个阶段，这就意味着在缺少公司资源计划有效管理的情况下，传统财务管理已难以有效界定不同生产项目的资金需求总量。
2.资金使用方面
(1)资金流量流向方面。这里主要存在两点不足：①借助资金申报制度所进行的资金监管，难以使财务管理主动根据生产需要进行资金配置的权变管理。②传统资金在流量和流向上的监管模式，无法预先和过程的把控资金，而更多的则体现为事后性。
(2)资金使用效益方面。提高资金使用效益不仅能变相降低由利息所带来的会计成本，还能减少机会成本所带来的资金决策损失。在“利润=收益-成本”的公式下便不难知晓，惟有进行全流程的成本控制才能达到上述要求。然而，传统财务流程管理在针对团队生产模式下的资金使用监管，因难以获得精确的资金使用、耗费信息，从而无法在资金节约目标下给予过程控制。
3.利润分配方面
众所周知，公司可支配利润作为自有资金需要进行结构划分。具体而言，可大致划分为：扩大再生产资金、发展基金。从财务管理的项目来看，公司在主营业务外进行各类投资活动便主要借助发展基金来完成。这时便面临着一个问题，即如何确定二者的比例结构。传统财务流程在此环节时，往往根据公司管理层的决策来进行资金划分，但在有限理性的约束下仍时常出现划分偏差。
二、会计审计工作优化财务管理的功能定位
针对以上不足，并在资本循环公式G—W—G`的逻辑关系引导下，下面将从两个方面考察审计工作的功能定位。
1.辅助资金预算的功能
针对某项目资金预算的优劣程度，将影响到集团公司的整体战略布局。然而，项目组在申报预算资金时往往受到自身利益驱使的影响，难以从公司整体层面思考问题。当然，这也受到当事人所处公司层级的约束。通过引入常规的审计工作，其在完成规定的复核、评价任务后，还可以结合公司整体发展状况对项目资金预算提出建议，从而辅助项目组（或事业部）调整预算结构。
2.辅助资金使用的功能
财务人员对资金使用方面的监管，侧重于资金流向、流量、效益发挥等要素。正如上文所述那样，因信息不对称和市场环境的干扰，而难以规避资金管控风险。但在借助审计工作的最后控制职能时，则能从另一种视角来客观考察资金的使用情况；并在结果评价的基础上，向财务管理部门提出建议。特别是引入第三方审计时，这种功能释放更加充分。
由此可见，在不改变审计工作职能的情况下，只是增加“建议”环节便能有效改善集团公司财务管理中的不足。对于利润分配方面，因受到机密性和战略性的影响，审计工作的功能发挥相对较弱。
三、功能定位指向下的优化措施构建
结合以上所述，以下将从两个方面进行优化措施的构建。
1.针对公司资金链条风险的财务审计
从动态的角度，考察资本循环G—W—G`可知：在这三个环节中，不仅在时间维度上表现为依次呈现；而且，在空间维度上体现为同时存在。因此，这就对公司的资金需求提出了更高的要求。在我国经济发展方式转变的大背景下，诸多公司都面临着提升资本有机构成的任务。公司资本有机构成的提升，通过固定资本重置的方式来实现，必将增大公司的资金投入。从而，公司财务审计将为此提供安全屏障。
2.针对公司资金优化配置的财务审计
正如上文提到，公司的资金在时间、空间维度上的存在要求。由此，会计审计功能又体现在：优化配置公司资金方面。在以市场拉动为主要模式的商品销售形态，使得公司不仅要关注下游的需求方，还要面对上游生产要素的购进渠道。即：在货币职能（G）、生产职能（W）、商品职能（G`）环节中，公司须进行合理的资金配置。若要最终实现“惊险的跳跃”，公司则须科学测算出各领域的资金预算。
综上所述，以上便构成笔者对主题的讨论。由上不难看出，配合现有财务管理技术提升措施；并挖掘审计工作的优化潜力，通过双管齐下必将推动矿业集团公司的发展。
四、小结
应把审计工作从作为财务管理活动的对立面解放出来，使二者之间形成一种共生态势。在路径构建上应突出审计工作的辅助资金预算、辅助资金使用等两项主要功能。
参考文献：
[1]刘 涛：关于企业财务审计问题的新思考[J].经营管理者,2011,(7).
（一）列入年新增1000亿元家园廉租住房建设项目
1、年月在县城城西新区路与路交汇入家园配建廉租住房41套、建筑面积2050m2，项目总投资492万元，下达计划投资246万元（现已下达246万元）。
该工程由市建筑设计研究院规划，建筑设计研究院设计，县房地产开发公司代建，通过公开招标由县公司中标承建，监理公司为工程监理有限公司，工程于年月竣工。
2、年月继续在县城城西路与路交汇处家园二期配建廉租住房60套、建筑面积3000m2，项目总投资700万元，下达计划投资390万元。
该工程由市建筑设计研究院规划，建筑设计研究院设计，县房地产开发公司代建，通过公开招标由县公司中标承建，监理公司为工程监理有限公司，工程于年月竣工。
（二）列入年新增1300亿元家园二期建设项目
1、年月在县城城西新区路与路交汇处家园二期配建廉租住房50套、建筑面积2500m2，项目投资700万元，下达计划投资310万元。
该工程由市建筑设计研究院规划，建筑设计研究院设计，县房地产开发公司代建，通过公开招标由县公司中标承建，监理公司为工程监理有限公司，目前工程已封顶，正在室内室外装修和基础设施建设，力争在年月底前竣工交付使用。
2、年月在县城城西新区路与路交汇处家园三期建廉租住房50套、面积2500m2，项目总投资325万元，下达计划投资为325万元。
该工程由市建筑设计研究院规划，建筑设计研究院设计，县房地产开发公司代建，通过公开招标由县公司中标承建，监理公司为工程监理有限公司，目前项目进展顺利，基础工程基本完工，力争年月底前竣工交付使用。
二、资金落实情况
根据省、市等上级部门对廉租住房建设资金有关规定要求，年第一批中央投资项目：项目总投资1192万元，下达计划投资为636万元（其中中央补助资金计划下达为172万元，地方计划配套资金为464万元），年月中央新增投资项目补助资金82万元、90万元已全部拨付到位，地方配套资金215万元和省级债券转贷市县安排资金108万元，合计323万元已拨付到位。目前地方配套资金缺口141万元，没有落实拨付到位。
年第二批列入1300亿元中央投资项目：项目总投资325万元，下达计划投资为635万元（其中中央补助资金计划下达为150万元，地方配套资金下达计划数为485万元）。年月中旬新增投资项目补助资金二期75万元、三期75万元，合计150万元已全部拨付到位，地方配套资金缺口48万元没有落实拨付到位。
三、规划项目实施
我局按照国债项目管理办法要求，对新增中央投资项目严格按照项目“四制”要求，认真执行国债项目各项审批程序，已基本完备各项手续的审批，现正对已竣工项目积极组织竣工综合验收和项目的审计。
根据市政府办公厅《关于切实做好我市扩大内需中央投资项目落实工作的紧急通知》（黄政办明电[2009]18号）的文件要求，我局召开了专题会议并组织有关人员进行了自查，现将自查情况汇报如下：
一、工程建设及情况
（一）列入2008年新增1000亿元××惠民家园廉租住房建设项目
1、2008年7月在县城城西新区龙江路与西武路交汇入惠民家园配建廉租住房41套、建筑面积2050m2，项目总投资492万元，下达计划投资246万元（现已下达246万元）。
该工程由*市建筑设计研究院规划，赣州建筑设计研究院设计，县安泰房地产开发公司代建，通过公开招标由县新兴建安公司中标承建，监理公司为国泰工程监理有限公司，工程于2009年2月竣工。
2、2008年7月继续在县城城西龙江路与西武路交汇处惠民家园二期配建廉租住房60套、建筑面积3000
m2，项目总投资700万元，下达计划投资390万元。
该工程由*市建筑设计研究院规划，赣州建筑设计研究院设计，县安泰房地产开发公司代建，通过公开招标由县新兴建安公司中标承建，监理公司为国泰工程监理有限公司，工程于2009年2月竣工。
（二）列入2009年新增1300亿元××惠民家园二期建设项目
1、2008年7月在县城城西新区龙江路与西武路交汇处惠民家园二期配建廉租住房50套、建筑面积2500
m2，项目投资700万元，下达计划投资310万元。
该工程由*市建筑设计研究院规划，赣州建筑设计研究院设计，县安泰房地产开发公司代建，通过公开招标由县新兴建安公司中标承建，监理公司为国泰工程监理有限公司，目前工程已封顶，正在室内室外装修和基础设施建设，力争在2009年9月底前竣工交付使用。
2、2009年4月在县城城西新区龙江路与西武路交汇处惠民家园三期建廉租住房50套、面积2500
m2，项目总投资325万元，下达计划投资为325万元。
该工程由*市建筑设计研究院规划，赣州建筑设计研究院设计，县安泰房地产开发公司代建，通过公开招标由县新兴建安公司中标承建，监理公司为国泰工程监理有限公司，目前项目进展顺利，基础工程基本完工，力争2009年12月底前竣工交付使用。
二、资金落实情况
根据省、市等上级部门对廉租住房建设资金有关规定要求，2009年第一批中央投资项目：项目总投资1192万元，下达计划投资为636万元（其中中央补助资金计划下达为172万元，地方计划配套资金为464万元），2009年1月中央新增投资项目补助资金82万元、90万元已全部拨付到位，地方配套资金215万元和省级债券转贷市县安排资金108万元，合计323万元已拨付到位。目前地方配套资金缺口141万元，没有落实拨付到位。
2009年第二批列入1300亿元中央投资项目：项目总投资325万元，下达计划投资为635万元（其中中央补助资金计划下达为150万元，地方配套资金下达计划数为485万元）。2009年4月中旬新增投资项目补助资金二期75万元、三期75万元，合计150万元已全部拨付到位，地方配套资金缺口48万元没有落实拨付到位。
三、规划项目实施
我局按照国债项目管理办法要求，对新增中央投资项目严格按照项目“四制”要求，认真执行国债项目各项审批程序，已基本完备各项手续的审批，现正对已竣工项目积极组织竣工综合验收和项目的审计。
根据市政府办公厅《关于切实做好我市扩大内需中央投资项目落实工作的紧急通知》（黄政办明电[2009]18号）的文件要求，我局召开了专题会议并组织有关人员进行了自查，现将自查情况汇报如下：
一、工程建设及情况
（一）列入20*年新增1000亿元*惠民家园廉租住房建设项目
1、20*年7月在县城城西新区龙江路与西武路交汇入惠民家园配建廉租住房41套、建筑面积2050m2，项目总投资492万元，下达计划投资246万元（现已下达246万元）。
该工程由*市建筑设计研究院规划，赣州建筑设计研究院设计，县安泰房地产开发公司代建，通过公开招标由县新兴建安公司中标承建，监理公司为国泰工程监理有限公司，工程于2009年2月竣工。
2、20*年7月继续在县城城西龙江路与西武路交汇处惠民家园二期配建廉租住房60套、建筑面积3000m2，项目总投资700万元，下达计划投资390万元。
该工程由*市建筑设计研究院规划，赣州建筑设计研究院设计，县安泰房地产开发公司代建，通过公开招标由县新兴建安公司中标承建，监理公司为国泰工程监理有限公司，工程于2009年2月竣工。
（二）列入2009年新增1300亿元*惠民家园二期建设项目
1、20*年7月在县城城西新区龙江路与西武路交汇处惠民家园二期配建廉租住房50套、建筑面积2500m2，项目投资700万元，下达计划投资310万元。
该工程由*市建筑设计研究院规划，赣州建筑设计研究院设计，县安泰房地产开发公司代建，通过公开招标由县新兴建安公司中标承建，监理公司为国泰工程监理有限公司，目前工程已封顶，正在室内室外装修和基础设施建设，力争在2009年9月底前竣工交付使用。
2、2009年4月在县城城西新区龙江路与西武路交汇处惠民家园三期建廉租住房50套、面积2500m2，项目总投资325万元，下达计划投资为325万元。
该工程由*市建筑设计研究院规划，赣州建筑设计研究院设计，县安泰房地产开发公司代建，通过公开招标由县新兴建安公司中标承建，监理公司为国泰工程监理有限公司，目前项目进展顺利，基础工程基本完工，力争2009年12月底前竣工交付使用。
二、资金落实情况
根据省、市等上级部门对廉租住房建设资金有关规定要求，2009年第一批中央投资项目：项目总投资1192万元，下达计划投资为636万元（其中中央补助资金计划下达为172万元，地方计划配套资金为464万元），2009年1月中央新增投资项目补助资金82万元、90万元已全部拨付到位，地方配套资金215万元和省级债券转贷市县安排资金1*万元，合计323万元已拨付到位。目前地方配套资金缺口141万元，没有落实拨付到位。
2009年第二批列入1300亿元中央投资项目：项目总投资325万元，下达计划投资为635万元（其中中央补助资金计划下达为150万元，地方配套资金下达计划数为485万元）。2009年4月中旬新增投资项目补助资金二期75万元、三期75万元，合计150万元已全部拨付到位，地方配套资金缺口48万元没有落实拨付到位。
三、规划项目实施
我局按照国债项目管理办法要求，对新增中央投资项目严格按照项目“四制”要求，认真执行国债项目各项审批程序，已基本完备各项手续的审批，现正对已竣工项目积极组织竣工综合验收和项目的审计。
一.现状
我国现行建筑领域普遍实行了项目经理负责制，由具有相应资质的建筑企业作为支撑。但是在现在的建筑市场，非常明显地表明为个人承包制，也就是说是包工头负责制，而且很多且大部分工程又按各专业分割，转由若干由包工头进行施工。由于包工头是以最小的成本谋取最大利益为目的，工程管理存在很大漏洞和风险。特别是在有的包工头与建设单位的关系比较暧昧的前提下，质量与成本控制基本流于形式。有些建设单位主管或现场一线人员执业操守不过硬、原则性不强，很容易被包工头利用腐蚀，造成质量时空、造价失控等等。虽然我国已经普遍实行了监理制度，但是监理单位与施工单位和业主的关系就如同一夫伺二主的关系――实际上是一种危险的三角关系。相信业内的人员非常明白这种“潜（钱）规则”。怎么样才能打破这种危险的三角关系呢？笔者凭实际经验试图从以下几方面入手：
二.破局
一是监理也要被监。现在建筑生产过程中许多问题与监理工程师脱不了干系。随意发指令、随意签证甚至随意变更，增加造价，经常使建设单位处于被动地位。改变这种状况的手段主要是要打破监理工程师与施工单位的暧昧关系，使他们成为“好夫不侍二主”。首先是从源头上把关：选择信誉好、有过交道的监理单位，可以从监理招标上做一定的倾斜，吸收可以信任并可收放自如的公司；同时更可以选择专业技术全面、执业操守过硬、执行甲方指令准确的监理工程师指定到人。只有这样，才能使监理工程师在施工单位的斡旋中始终坚守阵地、坚守原则，围护业主的利益。现在有的施工单位，特别是一部分项目经理很会搞事：收买贿赂、威逼利诱等等，假如不是业主的可靠同盟关系真正做到不上贼船的很难、破局也很难。
二是我们的制度要约束监理。一个项目必须由业主约法三章，控制监理的权力，行使监理权必须公开透明。例如本人去年管理的一个三千万造价的供水工程，我接手的时候工程已经过三分之一了但是工程签证已经快达到三百万，领导派我临危受命。我作为甲方主管，首先就明确了：现场的所有联系单、签证单必须与我的驻场代表商量，所有变更必须与设计单位及我们主管领导汇报商量；监理工程师与我方驻场代表只要最多五千元签证权力，凡超过五千必须经主管部门审核、超一万元必须经过主管领导审核、超五万必须经过公司班子会讨论决定。且规定：现场签证必须有及时的影响资料留存、现场签证必须在现场发生。通过这种约束，监理工程师有歪脑筋的给予了扭转、之前有水分、有问题的签证予以取消。施工单位见无有漏洞钻也没敢耍更多的花花肠子。从而保证了建设单位的工程质量、尤其是控制了工程造价。一年下来，把原来的签证压缩了近二百万，整个项目下来只增加了四百万元。后来我反思：原来的工程管理就是因为没有形成制度，使施工单位有机可乘、现场监理员肆无忌惮、随意签证，驻场代表形同虚设，很多隐蔽工程没有进行现场计量。可见，监理公司这道防火墙是何等重要。要破局，也就是要从监理公司下手、从监理工程师下手，工程管理的三角关系才能予以打破。
三是审计工作要适应新形势。前几年工程建设领域曾经提出过跟踪审计，但是近年来好像有些退市了，不知道是没有市场还是市场规避了。其实，跟踪审计非常有必要，对工程计价、结算进行实时的审结，既保护了建设单位的利益又保障了施工单位的利益，对双方后期的结算提供了依据，规避了纠纷。跟踪审计既可以分每月审计也可以拆分为分部分项工程审计，对一个阶段的签证单及变更进行审核、掐死造价，不搞秋后算账。工程变更及签证积压了、拖久了，就会导致问题出现，施工单位有可能伪造工程量、甚至编造签证，从而使建设单位蒙受损失。
跟踪审计也就是过程审计，非常必要。这种做法，将施工单位、监理单位和建设单位的行为在现场予以约束了、监控了，这一插足，也使我所描述的三角关系得以捅破之。
三.固本
任何建设项目，其主体是依然建设单位，自身的管理水平、风险控制能力决定了建设项目命运。因此，选择一条可有章可循、有规可依的建设管理模式很有必要。这样才能达到固本强身的目的。
笔者认为，目前选择代建制模式还是我国当前遵从的理想模式：
1 城市配网规划及规划评估
城市电网的建设应配合城市的发展，从本地区的实际情况出发，首先要做好城配网建设的整体规划，精心设计，才能建设网络结构合理、设备先进、高可靠性、高电能质量的城市电网。一个安全、可靠的城市电网离不开合理的城市电网规划。城市电网规划作为城配网建设和改造的指导思想，必须与城市建设相协调。我单位根据国网公司、省电力公司要求定期组织编制城市配电网规划，并结合我市城市规划进行不定期修编，确定各阶段城配网发展的具体目标和工作重点与城市规划相适应。
2 ERP管理
ERP（Enterprise Resource Planning）企业资源计划是建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想和业务流程为企业提供决策运行手段。它代表了国际上先进的管理模式和管理理念，通过人、财、物等各项资源的优化配置，提高公司运营效率。
国家电网公司为建设“一强三优”现代化公司，提出了“SG186”工程，我局根据国家电网公司“SG186”工程的要求，于2009年开展了以财务管理为核心、以资产管理为主线的ERP系统建设，业务范围涵盖财务、工程、物资、人力资源等业务。
我局自2009年开始启用ERP上线，ERP涵盖了工程项目管理全过程。通过两年的运转，ERP对城配网项目管理的管控，大大节约了成本，提高了效益，实现了城配网工程管理精细化和流程标准化，实现项目的"可控、在控、能控"。
3 项目施工过程管理
3.1施工组织
城配网工程施工组织管理主要是策划、组织、管理、协调、服务五个方面。施工组织管理是工程管理的核心内容。要求建设单位在施工前成立业主项目部，施工单位成立施工项目部，监理公司成立监理项目部。三个项目部均独立，不能合并，要求各项目部实行项目经理负责制，配备办公场地、实施、人员，建立健全规章制度。
施工单位在开工前编制完成开工报告及详细的“施工三措”（施工安全、组织、技术措施）向业主项目部、监理公司履行开工报审手续。
施工组织措施主要包括以下内容：工程概况、监理单位职责、施工组织机构、施工网络计划等。施工组织从人、机、材、机构、设计、技术、档案、风险分析等多方面进行策划，确保工程按期、按质完成。
3.2安全管理
城配网施工中的安全管理安全管理是工程管理的基础，安全管理主要抓过程管理、例行工作、制定并落实措施，要求施工单位提高认识，加大对安全的投入。建设单位相关人员不定期对各施工单位安全进行检查，工程严禁转包和分包，实行劳务分包时，施工单位应加强对劳务分包的管理，严禁“以包代管”。特别是对外包施工队伍资质、施工人员素质、安全措施、安全合同进行严格审查，另外就是对工地现场进行检查，发现问题并向施工单位提出处理意见，并立即整改。
3.3质量管理
工程质量管理是城配网工程项目管理的重要环节，工程质量管理以实现城市配网安全、稳定稳定运行为工作重点，进一步强化过程管控，落实设备质量检验各项措施，提升城市配网品质。应健全质量管理体系。建设管理单位、监理单位、施工单位均应明确专人负责现场工程质量管理，督促施工单位严格按设计图施工，严格按工艺规范要求施工。要按照标准化作业的要求开展全过程管理，保证施工工序合理、作业规范，满足工程质量整体控制要求。设备投运前必须按照技术规范、试验规程等要求进行试验、检验。
3.4进度管理
为保证城配网项目按照项目里程碑计划顺利实施，我局发展建设部每月组织召开工程进度分析会议，建立周进度预警体系，将设计进度、设备交货进度、施工进度列入项目计划管控范围。
人力资源管理是保证城配网工程建设进度不滞后的关键环节。人力资源管理主要抓好三个方面工作：一是人员数量，二是人员素质、三是人员关系。首先，设计人员要加强管控；其次，施工人员要有保证；再次，监理人员要加强。在上述人员的受控情况下，我局面对繁重的城市电网建设与改造任务，转变工作思路，尽职尽责的完成自己应做的协调、决策、资源保证职责，处理好参建各方人员关系，创造和谐工作氛围，以保障和推进项目的顺利进行。
省电力公司要求当年工程当年完成，为确保我局城配网工程当年任务当年完成，发展建设部制定了详细的城配网工程里程碑计划，并落实节点考核责任单位、责任人，严格按照工程进度进行奖惩考核。
4 竣工验收
城配网项目竣工后，为保证项目顺利投产，需尽快组织竣工验收。施工单位通过自检验收整改后向发展建设部提交竣工验收报告，发展建设部将组织监理、生产技术部、审计部、运行单位、设计院、施工单位、档案室等单位（部门）进行竣工验收，重要验收内容为核查竣工图与设计批复、现场实际工程量是否相符；工程是否存在安全隐患；工程质量、施工工艺是否符合规程要求等等。验收完毕后组织召开竣工验收会议，收集各方面意见形成会议纪要。施工单位根据验收纪要的缺陷整改单对工程存在的缺陷进行逐条整改，并请监理、运行人员逐条验收签字确认后将验收消缺单交回发展建设部，发展建设部将消缺单核实后交生产技术部，生产技术部安排投产送电，至此，整个项目才算由基建状态转为生产运行状态。
5 工程结算
在城配网工程竣工后，施工单位根据竣工图统计工程量交由发展建设部、审计部、监理公司审核工程量并签证，工程结算要体现“据实结算”原则，要坚决杜绝虚列工程量、竣工图与现场实际工程量不相符的发生，施工单位根据工程量签证单来做规程结算上报省电力公司审查批复。
结语
城市配网建设与改造工程是一项复杂的系统工程。项目经理管理推广，加强城市配网工程管理，对于工程有序、按质、按期地完成具有重要意义。项目经理制的成功实践，在我局城市配网建设与改造工程中得到了印证。成功的项目经理管理可以大大降低城网工程建设期间所带来的风险，缩短工程建设周期，提高工程可靠性、经济性。
参考文献
[1]李颖源.如何做好电网建设工程前期管理工作[J].中国新技术新产品，2011（22）.
(一)基建投资计划变更较大,不能严格按基本建设投资规模操作
在基建项目立项时,为争项目、抢时间,部分学校的调查研究不够,编制的可行性研究报告不科学,往往与实际建设情况差距较大。在实施过程中也存在随意改变投资规模、投资主体的现象。工程竣工结算时,该项目已不是立项时的项目。还有的投资规模突破概算较多,出现严重的“三超”现象:超投资、超概算、超建设规模。个别项目更是先斩后奏,搞计划外施工,增加项目未按程序批准,在财务管理和内部控制上存在着薄弱环节。
(二)建设资金到位不及时
学校申报基建投资计划时,其申报年度自筹计划往往大于学校财务支出计划,这就从根本上导致了自筹资金不能及时到位。为了加快基建工程的进度,又往往在资金不到位的情况下就开工建设,没有很好地处理拨款、自筹和贷款之间的关系。
(三)工程结算出现超预算较多
在学校基建工程中,施工单位在工程结算上超预算问题比较突出,主要有:多计工程量(主要是隐蔽工程)、多计材料、设备价格和数量,设计变更增加部分通过现场签证重新计入,而变更减少部分未作调整,重复计算费用等。
(四)基建财务报表虚报和少报基建投资完成额
部分学校在年终财务决算时往往根据实际完成数与计划投资的差额作一些账务调整。如果是超额完成投资,就将其超额完成的部分暂挂“预付工程款”或“应付工程款”等往来账处理,待下年年初再予调回;如果没有完成投资额,就将其差额部分以虚假附件或根本无附件虚报投资完成额,挂“在建工程投资”和“应付工程款”等科目。这样做的目的主要是为了不影响下年度的上级拨款,同时也为了年终决算报表的顺利通过。
二、完善学校基本建设投资管理的内部控制
针对学校基本建设特点和存在的问题,根据山东省电力学校和周边高校新校区建设的情况,笔者认为应从以下几个方面加强和完善基建投资管理的内部控制。
(一)建立和完善内部制度的控制
制定基建项目招标管理规定,基建工程质量管理规定,工程监理管理规定,基建材料采购管理规定,设计变更、设备采购管理规定等一系列内部控制制度。这些规定经有关部门和学校领导讨论通过后,由纪委、监察、审计、合同管理等职能部门组成检查小组对基建管理制度的执行情况进行定期检查和监督,以确保基建管理工作的顺利进行。
(二)加强基建的预算控制
学校应成立以主管校长为首的基建财务领导小组,小组成员应包括校党委会成员及各职能部门的行政负责人,特别要有财务、审计、政策研究室、国资办、基建办、规划办等有关职能部门领导参加。财务领导小组负责编制学校的基建预算,并制订年度基建计划。在编制学校预算时,一方面要“量入为出,收支平衡”;另一方面要“积极发展”、“贷款建设”。但学校实施基建计划必须做到建设规模要适度,结构要合理,经费来源要可靠。通过预算控制解决基建投资计划变更较大、不能严格按基本建设投资规模操作的问题。
(三)实行经济责任制控制
根据学校有关规定,学校的财务工作实行校长负责制,设置总会计师的学校由总会计师协助校长全面领导学校的财务工作。按照学校的领导体制和机构设置,经济责任制的层次可分为:校长、总会计师或主管副校长、财务处长、二级单位财务负责人和基层财务人员等若干层次,这些层次的人员组成一个职责明确、相互制约、各负其责、运行有序、共同实现学校财务管理目标的工作机构。校长是该机构的管理者、指挥者、协调者和督促者。
(四)加强基建招标管理的控制
学校基本建设项目应按照国家有关规定进行招投标,但在实际操作过程中存在一些人为因素,导致评标过程缺乏公正、合理、透明的程序,往往几个人甚至一个人说了算,招标工作很容易成为少数人自身利益分割的平台,由此出现了在同等条件下不选质优选质劣、不选价优选价劣的现象。学校应成立招标领导小组,建立招标专家库,以监督基本建设项目招标工作。招标领导小组以分管校领导为组长,由审计、监察、财务、政策研究、基建部门等负责人组成,主要负责学校基建项目的具体招标工作、审定招标方案、考察和确定投标或邀标单位、审查评标结果。招标专家库由具有基本建设相关专业资质并在省招标中心注册登记的专业人员组成,负责向基建招标领导小组提供专业技术支持,并代表校方作为基建项目招标评委。
(五)严格实行合同会签控制
学校基建项目应严格合同管理,签订的合同条款内容要全面、文字表达要清楚,特别是合同价形式、物价浮动因素、政策调整因素、双方的承诺及主材的供货方式等都应在合同中明确,以便在合同履行中控制价格。学校还应成立由法律顾问、审计、监察、财务、基建部门等负责人组成的基建合同会审小组,会审小组提前介入,从源头参与,保证招投标工作公正、公开、公平进行,防止弄虚作假、暗箱操作现象。在合同会签过程重点控制以下内容:1.审查招投标程序的合法性及操作的规范性:招标、评标、定标实行三分离原则,避免开标、评标、定标过程的主观性、随意性。2.审查投标单位资格和条件的有效性:防止无资质或低资质等级的施工单位承包工程,应通过市检察院对投标单位的资质及行贿犯罪记录进行查询,防患于未然。3.审查招标小组评标办法的合理性:评标办法是评价投标单位的综合指标,审计人员应分析它是否涵盖了业绩、信誉、工期、施工能力(装备、技术、方案、管理、安全)、质量标准、结算方式等关键内容。4.审查工程标底的客观性:审计人员应对标底的工程量计算、定额套用、取费标准、材料价差等内容严格把关,以确保其客观、合理。
(六)实行造价审计控制
对工程决算实行“初审、终审”二审制度,严格控制工程成本。聘请合格的工程监理公司和跟踪审计单位,实现工程建设的专业化管理。初审是由工程监理公司、跟踪审计单位、学校基建处工程管理人员和预决算人员对施工单位报送的原始资料如图纸会审纪要、设计变更记录、现场隐蔽工程记录等的真实性、完整性进行检查。同时对工程量的计取、定额套用是否与标书中要求一致,以及甲方所供设备、材料有无重复计算等进行审查,为降低工程成本把好第一关。终审是学校审计处通过招标,选择有资质的中介事务所对工程进行跟踪审计和造价审计,并出具审计报告,财务人员据此作为结算依据。
三、完善学校基本建设财务管理的内部控制
在学校基本建设方面,财务部门要做到管理规范、运作有序、监督有力、管理科学,就要建立健全各项财务规章制度,严抓内部控制制度。
(一)单独设置财务管理机构,建立会计岗位责任制,达到相互制约的目的
学校应建立、健全与基本建设资金管理任务相适应的基建财务机构,配备具有相应业务水平的专职财务人员,具体负责基本建设资金管理并保持相对稳定。学校应单独设立基建财务部门并科学设计内部业务流程和岗位,对资金的申请、拨付,会计凭证的填制、账务的处理,印鉴的保管以及票据管理等按照不相容职务相互分离的原则,建立全方位的内部控制体系。同时,还应公开办事程序、办事制度及原则,接受群众监督。
(二)制定完善的财务规章制度
《基本建设资金报销程序及审批权限管理办法》对报销程序及审批权限作了明确规定:大额资金的支付除提供合同外还应提供各监督部门、各级校领导签批的工程支付款会签单,进度款的支付要提供由施工管理人员、预决算人员、监理人员、职能部门负责人签字的工程进度会签单,其他费用支出按规定标准实行定额控制,严格审批手续,避免或减少不合理支出。
(三)加强施工过程管理的控制,建立一套完整的内部监督体系
为确保学校内部会计制度的切实执行,学校内审计部门应会同基建管理部门、监理公司、跟踪审计单位定期检查工程建设的过程管理,以及时发现内部控制中的漏洞,并针对出现的新问题和情况及执行中的薄弱环节及时修正或改进控制政策,做到有章可循、违章必纠,以提高会计信息质量。在具体的过程管理中还应重点控制以下内容:1.重点控制直接费用的工程量计算和定额单价的套用。工程量不按规定计算,导致工程量增加或减少;错套定额,导致实际工程项目内容与定额内容不符。2.控制变更项目的真实性。在计算这部分工程时要按照甲、乙双方提供的设计变更图纸、临时用工、变更用材、增减项目记载表,跟踪审计人员与现场管理员、监理工程师一起到施工现场勘察,对内容不详的要实地测量工程量,核对与设计变更的内容是否相符,变更内容所套项目不正确的要当场纠正、予以修改并做好签证手续。3.控制材料差价的合理性。(1)要核对材料参考价格的选用与图纸设计是否相符,与市场价格是否相近。(2)在审查这部分决算时应注意材料参考价与实际供应价发生的价差,只调整供应价格的差额,其差额列入工程决算内,不再另计取各项费用。(3)控制工程量。在基建工程审计中,审计人员对总工程量、定额套子目后,对工程量有疑义的要向基建部门和施工单位征询,同时,指出存在的问题及修正的意见。然后,审计部与基建部门和施工单位一起讨论、分析、研究并取得一致意见,再调整工程决算的审计结果。(4)控制施工材料的优劣。基建工程所用材料的优劣直接关系到工程质量的好坏,在基建工程中,钢筋、水泥(混合)砂浆、砖等主要建筑材料尤为重要。要严格把好主材检验关口,为确保工程质量,主材要有出厂合格证,并抽出一部分送到市质检局检验。
主题词：合并会计报表、信息质量
一、编制铁路企业合并会计报表的必要性
合并会计报表是以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并会计报表的影响编制的。合并会计报表主要包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表及合并会计报表附注等，它们分别从不同的方面反映企业集团的经营情况，构成一个完整的合并会计报表体系。
从外部来看：铁路作为国民经济的大动脉，对国民经济的发展起着无可替代的重要作用，近些年来铁路的发展和改革引起了人们的极大关注，铁路大规模的建设导致铁路企业的资产负债率越来越高，这些铁路建成后运营情况如何成为大众关注的焦点，而作为债权方的银行等机构也必须了解企业的生产经营情况。特别是今年国务院机构改革及职能转变后，铁道部撤销成立中国铁路总公司后的整体运营情况，只有通过反映铁路企业整体经营成果、资金状况的合并会计报表来使政府、投资者及人民群众。
从内部来看：自2010年起，原铁道部提出了多元化经营的方针，这一思路在铁道部撤销后中国铁路总公司仍然沿用并进一步深化。中国铁路总公司如何衡量各路局及整个铁路总公司多元化经营的成果，我们认为铁路企业合并会计报表是一个重要的手段，加之总公司对外融资的需要必须按期向社会公众公布企业的经营状况。因此，自2010年2季度开始，原铁道部财务司要求各路局按季度报送铁路企业合并会计报表，2011年8月以来要求报送合并口径的月报。同时，按照各路局精细化管理的要求，及时的掌握财务数据，分析路局运输业与合资公司、非运输企业间的往来资金情况，对于路局统筹安排资金有非常重要的作用。
二、目前现状及存在的问题
铁路运输企业除大家所熟知的铁路客货运输外，还包括非运输企业开展的各种类型的其他业务，如工业生产、运输及延伸服务、房地产开发、工程施工、监理、旅游、广告、物流配送等，这些构成了铁路运输企业的多元化经营格局。近年来，随着路局多元化经营战略的实施，业务、规模不断扩大，组织机构庞大且复杂，路局所属子公司和孙公司众多，且控股比例不尽相同，以成都铁路局为例，2012年年末成都局纳入合并报表范围包括运输业、控股合资公司及非运输企业，其中运输业包含多个独立核算的运输站段和运输辅助单位；近20家控股合资公司中还包括下级企业；非运输企业中多元集团投资控股近20家一级企业，而一级企业又投资控股近200家子、孙及分公司。由于结构的庞大，关系的复杂，业务往来的不断增多以及内部交易类型的复杂和多样，使得合并报表在深度、广度上越来越复杂，大量的内部交易及往来需要进行处理、抵销，合并报表编制人员处理起来十分困难，较容易发生错误，对于错误的查找、处理也是非常的困难。
目前来看，在总公司财务司要求的时间内取得基础信息存在以下问题：
㈠对于基础信息的提供未引起足够重视，部分单位报表编制人员未理解其重要意义
为编制路局合并会计报表，在总公司财务部要求的报表之外，各局财务处为收集合并报表抵销的基础资料，另下发了部分报表，要求各单位进行填报，如：债权债务分类明细表、内部交易明细表、现金流量抵销资料表等。由于铁路企业的特殊性，绝大部分财务人员不接触合并报表，导致部分报表人员不理解填报补充资料的意义，认为与本单位的会计报表无关，且增加了本岗位的工作量，对这部分资料的填报存在随意性，重视程度不够，加之内部交易明细表、现金流量抵销资料表与其他报表无勾稽关系，合并报表编制人员不易进行核实，无法判断其填报的真实性和准确性，加之铁路局内部单位众多，虽然每年布置报表编制时均将合并范围内所有单位目录予以公布，但部分决算编制人员不认真学习相关资料，将与不属于合并范围内的集经单位交易或往来数据填报在内，因此部分数据存在误差。
㈡往来对账制度未得到落实
铁路企业按照相关会计制度的规定均要求单位间的往来须按期进行核对，对核对不符的要查明原因，规范处理，避免造成糊涂账和单边挂账，也便于在编制合并报表时对铁路局内部公司间的往来予以抵销。但目前来看仍存在以下问题：
1、部分单位在挂账时未按要求对应到相应的单位或在债权债务分类明细表中将单位分类错误，导致部分单位往来核对不符。如部分供电段对应收非运输企业及合资公司水电费未按对方单位列账，而挂列在各水电收费组户下；路局收入处收到的货主预付运杂费全部一笔挂列在路外单位，而实际上有部分金额为非运输企业的预缴款。
2、部分单位往来发生时未及时与对方核对，出现单边挂账现象，事后也不通知对方确认，不及时清收，形成问题账目。
㈢内部交易资料收集过程复杂，时间耗费长，而且部分数据填列有误
就成都局而言，铁路局对其控股的多元集团公司及合资铁路公司内部交易的抵销数据的取得主要采取以下方式：
上述方式是通过人工的方式，利用EXCEL制表软件进行内部交易的统计。以铁路局对非运输企业为例：由各运输单位单独填报内部交易核对表，反馈到局财务处进行审核，待数据汇总后交由多元集团公司；多元集团公司收到后交由各非运输企业进行核对，再反馈多元集团后报铁路局；铁路局对核对有误，金额较大的款项反馈给多元集团公司核对后最后作为铁路局内部交易抵销依据。上述方法虽然可以收集到内部交易的数据，但存在以下缺点：
1、工作量大，大量的繁琐的工作需要投入大量的人力进行反复核对，需要的时间周期较长；
2、部分单位对内部交易的实质不理解，加之会计核算不够明晰或平时不注意辅助资料的收集，导致填报信息有误。
3、会计核算上未按单位对往来及收入进行分类，且不注重基础资料的收集，导致内部交易事项数据无法进行统计，如上述提到的供电段与合资公司及非运输企业的水电费收入。
4、部分非运输企业在核算上具有一定的特点，造成非运输企业与合资公司填报的内部交易数据存在差异。如每年对内部交易事项进行统计时，非运输企业中的监理公司与运输业及合资公司的内部交易金额总存在较大的差异，为此调研课题组专门去监理公司进行了了解，找出了存在差异的原因：一是监理公司收入确认的原则与合资公司或运输业成本确认的原则不一致。监理公司是按项目实际发生的成本占项目预计总成本的比例来确认收入，即使用完工百分比法确认收入，而合资公司或运输业是按验工计价单确认成本；二是监理公司确认收入的期间长于合资公司确认成本的期间，其原因在于项目完工后，合资公司成本已确认完毕，而监理公司由于存在缺陷责任期，仍会发生相应的成本支出，按完工百分比法还应确认部分收入。
四、解决问题的对策
针对合并报表编制过程的存在的问题，经过调研和分析，我认为可以从以下方面进行解决：
㈠坚持重要性原则
与个别报表相比，铁路合并报表涉及运输业、非运输业及合资公司多个法人主体，涉及的经营活动范围广、铁路局与非运输企业及非运输企业间经营活动往往跨越行业界限，在经营活动方面有时相差很大。因此，一些项目在企业集团中的某一子公司具有重要性，但对于整个企业集团不具有重要性，在这种情况下，根据重要性原则对会计报表项目进行取舍，不仅可以使合并报表项目简化，而且使报表信息提示重点突出。
㈡加强报表编制人员的业务培训，提高铁路编制合并报表的基础报表质量
合并报表是由个别报表为基础编制的，因此个别会计报表的质量直接影响合并报表的质量。路局应要求各下属企业从账务处理到报表编制各环节应严格遵循相关规定，各单位所提供的个别会计报表及相关资料应真实、客观、完整。为此，路局应针对报表编制加强对财务人员的培训，使报表编制人员理解其提供的资料的重要性。此外，路局为保证单户表的报表质量，应委托社会中介机构对合资公司及非运输企业对年报进行审计，在报表提报前需提供经注册会计师签字盖章的审计报告，以确定个别报表的可信度，以此为基础保证合并报表质量。
㈢利用现有信息系统建立关联单位间内部交易、往来及现金流量管理系统
（一）对建设单位的不规范行为缺乏规范有效约束机制
建设单位在工程造价管理中处于主导地位，一些管理者在工程管理中不作为、乱作为，不能正确行使自己的权利有效地控制工程成本，而是利用职务之便为一些施工企业开绿灯，干活少，结账多，这无形中增加了工程费。更有甚者在工程材料上大做文章，对一些利润高的设备、材料指定厂家、公司压榨施工企业利润，施工单位为了自己的利益难免要求追加工程价款，这无疑会增加工程造价，也会给工程质量埋下安全隐患。
（二）不严格执行设计变更和现场签证审批程序
政府项目建设方多为行政部门，管理者往往缺少工程管理经验和造价控制意识，不严格执行设计变更和现场签证审批程序，项目建成后有的领导可能会随意变更项目，往往不同领导有不同意见，朝令夕改，因此在立项后随意扩大投资规模、提高设计标准、返工、拆除等现象时有发生，这种变更常是口头指令，无从查证，既形成损失浪费增大工程造价，又容易滋生。
（三）施工单位技术水平低，返工率高
当前市场竞争激烈，政府建设项目相对于社会项目风险低、垫资情况少、工程款拨付也比较及时，很多施工单位比较青睐，但是一些施工企业往往恶意压低造价以求中标，很多不符合资质的企业也通过挂靠等方式参与投标，但是这些企业技术力量不足、施工经验欠缺，在施工时往往不能达到设计要求，因此不得不返工，这势必会增加工程造价。
（四）对造价管理公司、监理公司等中介机构的管理力度不够
近年来从事工程造价咨询的公司越来越多，很多政府项目不仅预算、标底的编制由造价公司完成，甚至一些项目的预决算审计也委托造价公司进行，但是，这些中介公司不用为所承揽的咨询服务承担经济责任，加上从业人员的素质不一，有些人员不按规定办事，很难保证客观性、公平性、公正性，特别是在标底编制时，漏项、错项时有发生，造成工程造价的增加。有的项目没有监理机构介入，或者监理公司形同虚设，不能在工程中履行其监督的职责，这也会导致不必要的变更发生，造成工程造价增加。
二、有效控制工程造价的对策
（一）加强设计阶段的投资控制
严格按照工程设计的最高限额进行设计，在施工图纸设计前，设计单位要进行实地调查，保证施工图纸的可操作性，设计图纸要经三级审核，确保准确无误。杜绝施工图纸与现场施工脱节从而导致工程变更。从建设方利益出发，在保证质量和安全的前题下，尽量降低成本，充分发挥建设项目的投资效益。
（二）规范招投标管理
凡符合招投标要求的项目，必须进行公开招投标。同时，规范招投标管理，坚持公开、公正、公平的原则，制止一些不合理投标行为。对于信誉度不好、技术水平低的施工企业可以放入黑名单，禁止其参与政府投资的项目。
（三）规范建设单位、监理单位、造价咨询公司的职责
明确建设单位职责，加强建设项目跟踪管理，对项目实施动态监控，及时发现问题、纠正问题，使资源得到充分利用，以取得最佳的经济效益和社会效益。严把监督关，要对在建工程在事前、事中、事后进行全面监督。责任落实到人，建立奖惩制度，对于不能履行职责的管理人员要追究其责任。不得随意扩大建设规模、提高建设标准，对于不可避免的变更，建设单位要严格管理，对于签证限额要有明确规定，签证一定要经更高一级的责任人确认方可生效，做好签证记录，以便于工程决算。对于参与政府投资项目的监理公司、造价咨询公司应建立准入制度，调高门槛，定期考核，提高从业人员的职业道德，必要时可建立奖惩制度，对于一些不按规定办事，造成损失的服务机构给予一定的经济惩罚。
（四）规范设计变更和现场签证审批
建设单位严格执行审批程序，不得擅自变更，确因设计图纸存在缺陷或错误、无法保证施工质量和安全，需设计变更的，建设单位应当事先报项目行政主管部门备案，报项目原审批部门审批；对于增加造价过大的，建设单位应当事先报行政主管部门及财政部门审核后报同级人民政府研究批准，不得规避审批。
（五）加强施工合同管理
工程中标后即进入合同签约阶段，有效的合同是促进施工单位按约履行合同义务的保证，是工程价款结算也是结算时审计部门审计的重要依据。因此，建设单位要加强合同管理，完善合同范本，应按合同内容明确协议条款，对合同中涉及费用的如工期、价款的结算方式、违约争议处理等，都应有明确的约定，明确合同的内容和双方权责，确保合同用词准确、条款完整，对合同的合法性、严密性进行认真审查，尽可能减少合同纠纷，保证合同的全面履行。
（六）完善政府投资项目建筑材料定价机制
建筑安装工程材料及设备价格是工程造价的主要影响因素，占建筑工程造价的70%，因此对建筑工程中材料及设备价格的确认是工程造价管理中的重要环节。针对政府投资项目，很多地方政府都制定了当地的政府指导价，对于工程建设中普遍使用的钢材、水泥、碎石、红砖、瓷砖、中砂、门窗、方板材等材料的价格都在信息价格中详细列明，但是很多装饰材料、电力系统内材料（如电力电缆、配电柜、控制柜、变压器等）、供水系统内材料（如阀门、仪表、水泵等）未列出，而施工企业往往钻空子故意高报此类材料价格，赚取高额利润。这就需要各级建设单位在项目招投标前，事先对各种装饰材料、安装材料品种、等级及价格做初步的了解，尽可能地做到亲自实地考察，多参照几家供应商价格，做到心中有数，再进行招投标，签订施工合同，这样，对施工企业投标报价中单价过高的部分可及时予以控制，从而降低建设成本，节约财政资金
（七）审计部门要加强工程造价的动态跟踪
目前审计部门多是开展事后审计，事前介入和事中控制不够，因此审计人员要推进审计向事前、事中、事后审计转型，对建设项目从项目可行性研究、施工图设计、项目招投标、项目施工、项目竣工结算的各个阶段、各个环节的工程造价进行全过程的监督和控制。将跟踪审计常态化，强化现场审计力度，掌握第一手资料，尤其是隐蔽工程，审计人员跟踪审计时可以在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。及时发现问题，及时汇报，同时向相关单位发出审计整改函，落实整改，将违纪违规现象消除在萌芽阶段。
（八）高度重视结算审计，严把工程造价控制的最后一关
工程计算审计是工程造价控制的最后一关，审计人员要对工程造价的真实性、合法性进行全面审查。计算时要认真严谨，同时尊重实际，坚持不少算、不漏算、不多算、不高估冒算，保证量、价的准确真实。认真审核现场签证单，核实其签证要素，去伪存真，对签证中涉及的量、价，重点核查落实，避免财政资金的损失浪费。在政府工程管理中投资审计的作用举足轻重，它是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段，合理的投资审计工作，既可以有力督促建设单位、施工单位改善和加强内部管理，又可以对政府投资体系的合理监控，规范投资行为，提高财政资金的利用效率。
陕西全省开通网上审计文化书屋
经与审计署中国时代经济出版社协调，陕西省为省厅和10个地市、杨凌示范区、西成新区及107个区县，共计3955名在职审计人员开通网上审计文化书屋账户，实现了全国首个网上审计文化书屋全覆盖省份。
