时间：2023-07-31 16:50:32
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行政事业单位依靠国家，在市场中主要是进行执法监督和对社会进行一些管理，其形式与企业区别比较大，从客观上来说必然存在财务风险。对行政事业单位财务风险及其原因进行分析，可以帮助我们更好的确定目标和管理的原则，有效提高防范效果和管理水平，更好的避免下次再出现财务风险。下面本文主要阐述行政事业单位财务风险的内涵，分析其中存在的问题，并在此基础上提出解决的方法对策。
【关键词】
行政事业单位；财务风险；风险防范；风险管理
改革开放以来，我国社会经济得到了飞速发展，现在正处于高速发展阶段，加之全球经济一体化进程加快，我国财务管理风险逐渐加大，在这种情况下就要求行政事业单位必须要充分发挥自身的职能作用，为国家经济发展保驾护航。然而由于各种不确定性因素的存在，行政事业单位难以合法、有效地获取并使用财务资源，难以充分承担起社会职能，最终导致我国财务管理风险逐渐加大，行政事业单位财务风险管理的优势和不足也日益凸显。针对原因找寻进行财务管理风险控制的办法，加强行政单位财务风险管理势在必行。
一、行政事业单位财务风险的内涵
风险也就是说事物的危险性，所有的事物都具有消极被动和积极乐观这两面。在人们的日常生活中有各种各样的风险，其发生的几率可以通过一定的途径来降低。行政事业单位财务风险则是行政事业单位在进行各项财务活动时，由于各种各样的因素影响而导致的财务管理中所面临的一些具有危险性因素的问题。财务风险的含义主要包括三个层次：一是，未来结果与预期编制预算和收益效果向偏离；二是，财务活动未来结果预算可能会带来一定的损失；三是，财务活动未来产生的结果具有不确定性[1]。由于行政事业单位的组织目标为提供公共产品和服务，不涉及盈利、负债、筹资等，属于非营利性组织，因此其财务管理与企业财务风险有所不同，具有自身的独特性，其重点不是收益或者净利润，而是财务资源的依法取得和使用。要想从根本上对行政事业单位财务风险进行防范和管理，就必须要对其根本问题进行深入的挖掘。
二、行政事业单位财务风险防范及其管理中存在的问题分析
（一）财务管理人员风险意识较低
财务风险存在于财务活动的各个环节。行政事业单位作为一个非营利性组织，其组织目标是提供公共产品和公共服务。行政事业单位财务工作人员对单位的工作性质缺乏正确的认识，认为单位与个人利益关系不大，财务风险应由国家承担，对财务管理缺乏参与意识，在工作中不谨慎、不用心，核算分析及问题考虑中存在一定的局限性，从而导致财务管理能力较低，财务风险高，容易给我国经济造成损失。
（二）部门责权利缺乏明确性
行政事业单位的发展目标不是为了获取利益或者增加自身的财富，如果不能对此有正确的认识则会导致财务管理人员在制定目标时难以确定，并且对目标的重要程度认识也难以统一，从而导致单位在发展过程中的投入不确定性增加，分权管理的操作难度也大大增加，部门的职责难以划分，考核评价也难以界定和实施，容易使单位失去公信度[2]。
（三）财务风险缺乏监督
行政事业单位的财务风险监督主要可以分为两种方式，一种是外部监督，一种是内部监督。从外部监督来说，一方面，我国没有完善的监督机构，职务分散性强，重复率高，监督力度低，监督效果差；另一方面，各部门为了维护自身利益，在财务审查中存在披露虚假会计信息的问题，从而致使相关部门难以对违法行为进行处罚和管理[3]。从内部监督来说，行政事业单位还美欧建立比较完善的、约束性强、操作性强的监督体系和监督机构，而主要是根据某种考核矿机来评价财务风险，从而导致内部监督流于形式，难以起到有效监督作用。
三、加强行政事业单位财务风险防范及其管理的方法对策分析
（一）提高财务管理人员风险意识
行政事业单位违纪的主体主要有主管财务的领导和具体的财务人员，单位财务管理工作与领导有着非常紧密的联系，主管领导指使会计人员错误的做家长或者办理一些业务，或者存在一些包庇现象，大大提高了财务风险[4]。在这种情况下就要求必须要通过相关法规理论水平和职业道德水平这两个层次来提高财务管理人员的专业素质，从而有效预防职业犯罪。另外，行政事业单位还需要定期对财务人员进行培训和考核，以保证他们对财务的各个环节要求及规定有更加深入的认识。
（二）明确财务风险管理原则
行政事业单位财务风险管理原则有两个方面：一是整体性原则，财务风险管理人员在进行财务风险管理中必须要结合单位自身的风险承受能力，全面考虑各种风险，分析可能带来的损失，从而制定有效的管理策略；二是，全员参与原则，行政事业单位可充分调动员工参与风险管理的积极性，及时发现风险并给予应对，避免给单位正常工作造成更大的影响[5]。
（三）提高行政事业单位的财务风险监督力度
要想加大财务风险监督力度，必须将外部监督和内部监督结合起来才能最大限度的发挥监督作用。在内部监督方面，要强化财务管理内控制度、增强内部审计，各项职责落实到个人，并积极鼓励财务管理部门各成员间相互监督，使其主动履行监督职责；在外部监督方面，相关部门要制定更加完善的监督和惩罚制度，加强对单位财务管理的动态跟踪，从而能够及时发现风险，并给予应对，也可进行突击检查，有助于促进会计信息披露的真实性的提高[6-7]。
四、加强行政事业单位财务风险研究的意义
由于当前财务风险的研究主要集中在企业单位，对行政事业单位财务风险管理研究的文献较少，更没有一套完善的财务风险控制机制，因此，对行政事业单位的财务风险研究不可能一蹴而就，一步到位，我们只能循序渐进，逐步发展。就研究行政事业单位财务风险本身来讲，它具有如下现实意义：
（一）有利于树立正确的风险意识。不论是管理人员、财务人员和内部审计人员，还是行政执法人员，熟悉风险存在的区域及相关的业务活动，明确自身哪些行为可能导致风险产生，如能及时有效地识别、控制与防范风险事故，减少风险损失，都是非常必要的。
（二）有利于建立、健全内部财务管理制度。可以督促系统内部各单位建立、健全财务风险的评价和控制机制，实现科学决策，合理防范和化解风险，建立财务风险预警系统是财务管理制度创新的必然选择。
（三）有利于实现单位的财务管理目标。加强行政事业单位财务风险控制，有助于提高行政事业单位资金的使用绩效，实现预算资金效用最大化，促进行政事业单位的健康发展。
（四）有利于促进行政事业单位财务管理学科体系的完善，推动财务风险管理理论与研究方法的丰富和创新。
五、结语
总的来说，加强行政事业单位财务风险防范和管理有助于帮助单位更好的建立内部财务管理制度，实现单位财务管理目标和预算资金效用最大化，提高单位资金使用绩效，促进单位财务管理学科体系的完善，为单位的健康发展保驾护航。行政事业单位要想有效避免财务风险，必须要树立正确的风险意识，财务管理各个环节的人员都要明确和熟悉风险存在的区域和相关业务活动，明确可能会出现的风险事件，从而更好的识别、防范和管理风险。
【参考文献】
[1]王丽娟.行政事业单位防范财务风险的几点思考[J].时代经贸,2014,(5):96-96.
[2]林玉华.财务内控制度与财务风险防范的探讨[J].财会学习,2015,(16):5-6.
[3]王咏梅.试论行政事业单位财务风险管理与防范[J].现代经济信息,2014,(13):317-317.
[4]赵金鼎.浅析行政事业单位财务风险的防范与管理[J].科技创新与应用,2014,(9):256-256.
[5]李红梅.初探行政事业单位财务风险的防范与管理[J].新财经（理论版）,2014,(1):357-358.
[6]李加兵,张红,赵斌等.浅析行政事业单位财务风险的防范与管理[J].中国管理信息化,2011,14(10):31-33.
摘 要 财政资金效益审计是现代绩效审计的一个部分，常见的审计形式是效果审计和管理审计，财政资金效益审议以效果审计为主导，在这一角度下，本篇文章就我国财政资金效益审计的意义、定义框架、审计步骤、审计的风险及其预防对策进行了讨论与分析。
关键词 效益审计 风险 防范对策
在我国开展的财政资金效益审计，需要建立一套相应的基本理论体系来避免审计活动的盲目进行。本篇文章借鉴了外国的资金效益审计的经验和相关的理论，对我国的财政经济效益审计做出了研究。
一、财政资金效益审计的客观基础
财政资金效益审计是绩效审计的客观基础，客观检查公共责任。（财政资金效益审计是现代绩效审计的一部分，它的客观基础是检查公共责任。合规性审计和效益审计是现代政府审计检查公共责任的两种基本方法。检查公共责任是效益审计的客观基础。）公共资源责任的主要内容可以包括安全完整责任、保值增值责任、治理有效责任、预期目标责任和妥善报告责任等；作为对公共责任的检查，首先要检查信息生成的方式是否完善，传送的方式是否恰当，判断的标准是公认的记录、报告准则，因此政府审计要对信息系统和报告系统进行审计。公共责任的控制，这是政府各个部门或者是事业单位所管理的公共资源的安全保障、目标实现、有效管理以及是报告建立健全而有效的控制程序；评价系统是政府部门的内部或者是外部法定目标实现程序和资源的利用、对内部的控制加以有效的评价，反馈评价的结果进一步完善的体制。所以说现代政府审计和评价系统是通过效益审计（绩效审计）来实现的。
二、财政资金效益审计的定义框架
财政资金审计是政府绩效的一个部分，以下是对财政资金效益审计框架的研究。
（一）审计主体
在我国政府的审计主体应该是以国家的审计机关主体，（本文所指财政资金效益审计的审计主体是国家审计机关），我国民间审计还是以“公允、合法、一贯”的目标，很难和效益审计结合相适应。（语句不通顺）
（二）审计客体
绩效审计的客体是“公营部门”，（政府机关和事业单位（在国外统称为公营机构）以及他们所治理、实施的财政预算支出项目）。但实际上各国开展审计效益包含两类审计对象，一是机构；二是项目。我国效益审计应该有两个客体：一是政府机关和事业单位，可以统称为机构，属于公共资源；二是预算支出的项目，包括专项资金的支出和投资支出等，这些项目进行审计时，被审计的单位是项目管理部门和实施的单位，预期目标是预算支出项目的法定目标和其它的目标。例如，对退耕还林项目进行审计时，这个项目的管理部门是国家计委、林业局和财政部，实施的单位是各省、市、县的林业部门等，项目预期的目标是人大国务院通过预算是拨款规定的指标。
（三）审计的目的和职能
财政审计的目的有两个层次：直接的目的是经济性、效益性和效果性；最终的目的是公共资源责任。最终的目的是为了检查公共资源责任，这也是财政资金决策和使用的责任。审计的职能是以信息评价和信息反馈为主的，这是评价政府机关和事业单位管理和实施预算支出项目的活动，特别是使用和管理政府财政资金的经济性和效率性，信息评价结果反馈给人大和其他决策机构，包括了被审计单位的上级部门。人大和其他决策机构是审计结果的使用者，对政府效益审计的结果进一步的进行决策。
三、财政资金效益审计程序
财政资金效益审计没有固定的程序，按照国外的惯例，财政资金效益审计程序可分为以下的四个阶段（一）计划和立项。（二）确定审计机构项目效果及其评价体系。（三）收集和分析信息，预测指标，评价结果。（四）报告和传送审计的结果。
四、财政资金审计的重点和方法
（一）财政资金审计的重点
财政审计是检测政府绩效的主要任务，评估政府的绩效，是审核工作上满足社会、企业和公众的需求。在公共财政的体制下。财政管理的重点是财政的支出，所以财政审计研究财政的公共支出，对公共支出的内同开展财政资金的审计。我国的财政公共支出主要包括公共预算拨款确保运行政策建设领域的支出，科教、卫生、文化事业等发展领域的支出，公益性的设施、能源、环保公共领域的支出。进而促进了不发达地区的发展，政府转移和社保为主给军民的转移分配领域的支出。在财政资金效益的基础上，财政资金效益审计重点放在预算管理支出的审计上。
（二）财政资金审计的方法
财政审计的方法除了审阅、计算和分析的方法之外，还应该对申报立项审计和管理活动审计进行研究。审计人员依据情况断定审计的方法，把各种方法结合起来灵活的运用，确保自己审计结果的客观公正。
1、申报立项审计2、管理活动的审计
五、财政资金效益审计的风险防范
财政效益审计存在着很多不确定的因素，可能是审计的结果和被审机构的实际情况不相符，也可能影响审计的主体和客体。审计可能会存在一定的风险性，主要表现在以下几个方面：1.审计的机构和预定目标难以确定；2.审计程序和评价的体系不稳定；3.缺乏法律依据；4.收集信息资料的可靠。
总结：我国的财政资金效益审计体制还不够完善，审计的意识和观念不足，审计的范围小，重点不突出，审计的质量相对不高。只要我们转变观念，增强意识，扩大审计范围，完善方法和体制，提高审计人员的综合素质，这样才能促进我国财政资金效益审计的进一步发展。
参考文献：
关键词：商业银行 市场风险 防范
目前对于商业银行来说，商业信用，操作，法律法规，市场等都有可能带来经营风险，但是风险发生率最高，最多样化，危害性也最大的就是市场风险。因此，各商业银行都十分重视市场风险的防范。
一、商业银行市场风险
关于商业银行市场风险的概念一般是指，市场中存在的利率或汇率变动导致的利差下降、证券减值、外汇交易损失等进而为商业银行运作带来不利影响的风险。2004年12月36日，中国银监会在《商业银行市场风险管理指引》中对商业银行市场风险做了规范的定义：商业银行市场风险是指由于市场价格包括利率、汇率、股票价格和商品价格的非有利变动而使银行内部和外部业务发生损失的风险。由于以上各因素的影响，金融产品的价格会出现波动，这就会使进行投资的商业银行所持有价金融产品的资产发生变动，最终导致商业银行的经营和投资产生损失的可能性。
一般认为，商业银行市场风险包括利率风险，汇率风险，商品价格风险等。
二、商业银行市场风险的防范思路
商业银行市场风险的防范就是商业银行在日常业务经营中采取有效合理的手段，对可能发生的，可预见的或不可预见的风险采取有效的措施尽量减少发生的行为。在市场经济日渐开放的今天，对于市场风险的防范是每个商业银行的必要工作。
对于商业银行市场风险的防范，应该从以下几点思路出发：
1.从本商业银行实际情况出发。目前存在的商业银行因经营侧重点，经营方式，经营环境，银行背景及文化等方面都存在差异，因此，在防范市场风险时不能盲目的学习和引进，要注意对自身情况的分析，从实际出发。
2.防范中注意度的把握。对于市场风险的防范不是不节制任意的防范，如果为了避免市场风险出现而采用过于激烈的防范方式，那么商业银行的业务工作就有可能过于呆滞和古板，这样，银行就会很难创新有新的突破，过度的防范会造成得不偿失；同样的，风险的防范也不能掉以轻心，没有足够的重视则随时会造成风险的出现。
三、商业银行市场风险防范方法建议
根据市场风险防范思路，商业银行对于市场防范可以采用的方法有：
1.增强员工整体市场风险防范意识，营造良好的市场风险防范氛围。员工的业务工作关系到商业银行的整体运作，只有员工树立起市场风险防范意识，才能保证银行真正做到市场风险的防范。企业文化是企业经营的血液，关乎企业命脉，商业银行的风险防范文化因此而变得十分重要。因此，作为商业银行控制体系的前提的风险风险文化必须作为商业银行业务文化的核心，这就需要对风险防范氛围的营造。通过对员工整体市场风险防范意识的增强，对良好的市场风险防范氛围的营造，商业银行整体就会处在一个良好的风险防范机制内，就可以最有效的防范市场风险。
2.注意市场风险数据的积累和市场风险信息分析。市场风险随时都在发生，不同的商业银行，不同地区的商业银行每天都在经历着大大小小各种各样的市场风险。任何一种风险的出现都不是一次性的，也不是针对一家银行的。因此商业银行要注意及时总结自己和其他银行所出现的风险，进行科学的分析，找出风险出现的原因并尽快获得避免的方法。我们没有办法准确的预料到未来可能出现的风险并找出其避免方法，但是我们有能力对已经出现的风险进行分析并做到避免其再次发生，这样也在很大程度上减少了银行的风险损失。这就要求商业银行有一支强大的针对市场风险应对的工作队伍。
3.建立起银行市场风险识别体系。市场是敏锐的，而人的天性弱点决定了市场中经营者的反应及洞察力一般是相对迟钝的。对于市场风险的出现，往往是有过程的，也是循序渐进的，只是日常金融活动中，商业银行一般不能及时注意到风险出现的苗头，最终导致风险危害性。因此，在预防市场风险的过程中建立里银行风险识别体系是很有必要的。
4.加强银行内部资金转移管理。根据市场风险的定义我们可以知道，市场风险一般是由于由于市场价格包括利率、汇率、股票价格和商品价格的非有利变动而导致的，所以，资金问题是造成商业银行市场风险的主要因素。为了防范市场风险的发生，商业银行可以合理的对内部资金进行转移，分散内部资金的用途，这样就可以合理的分散风险。但是，对于内部资金的转移，要加强管理，避免风险大的资金流向，同时也要注意对留存资金的控制。
对于内部资金转移的控制，不仅可以使商业银行有效的防范风险，当风险出现时，也可以使银行的风险损失降低。
商业银行的风险问题是当前和以后商业银行发展中的重要问题。市场风险给商业银行带来的挑战和损失也越来越多。因此，商业银行必须重视对于市场风险的防范以减少市场风险带来的损失，根据正确的防范思路找到适合自己的市场风险防范的方法对于商业银行的长久发展具有重要的意义。
参考文献：
[1]沙振林.对商业银行防范市场风险的探讨[J].金融理论与实践，2005（8）：56-59
[2]刘晓星.Var与商业银行风险管理[J].现代管理科学，2006（4）：98-99
作者简介：
方法：根据呼吸内科护理风险的特点制定护理风险管理办法，选取我院呼吸内科2010年3月-2013年3月的80例住院病人，随机分为对照组40例，实验组40例。对照组患者给予常规护理，实验组在常规护理基础上加用护理风险管理办法干预。治疗结束后对两组患者护理相关意外事故及对护理满意程度进行统计比较。
结果：实验组患者护理相关意外事故发生率低于对照组（P
结论：根据呼吸内科护理风险特点制定的护理风险管理办法有助于降低护理相关意外发生率，提高患者对护理的满意度，具有积极的临床应用价值。
关键词：呼吸内科护理风险特点防范方法
【中图分类号】R47 【文献标识码】B 【文章编号】1671-8801（2013）09-0355-02
众所周知，呼吸内科作为医院重要科室之一，住院患者具有人数多，年龄大，病情变化快，病情复杂，易反复，危重病多等特点，所以一旦出现意外有时险情危急，后果严重[1]。在护理过程中，除了较为常见的褥疮、跌倒、坠床风险之外、在氧疗、吸痰、闭式引流这些呼吸内科常见治疗方法过程中也存在着特殊风险，故呼吸内科护理风险具有以下特点：
风险水平高。呼吸是维持生命必须的环节之一，所以一旦风险涉及正常呼吸，患者将极度痛苦有时还会危及生命。
风险种类多。许多老年患者同时患有呼吸及循环系统疾病，疾病种类多，有时均比较严重，故涉及到的风险种类也多。
风险隐匿性。呼吸系统症状较为集中，有时意外发生也与原发病症状难以区分。如吸痰时可能会造成黏膜损伤，但不易发现且症状易与原发病混淆。
风险复杂性。由于大部分老年患者病情复杂交叉，同时具有多系统疾病，故风险也随之复杂化[2]。
为了降低呼吸内科的护理风险，做到安全护理，使得患者尽快康复，我们根据呼吸内科风险特点探究出一系列防范方法，争取防患于未然，将意外发生率降到最低。我院呼吸内科对本科风险的特点制定的风险管理办法进行实施后调查研究，现进行分析总结，汇报如下。
1资料与方法
1.1一般资料。经过我院道德委员会批准，选取我院呼吸内科2010年3月-2013年3月的80例住院病人，其中男45例，女35例，年龄在41-86岁，平均年龄（61±3.5）岁。其中慢性阻塞性肺疾病29例，支气管扩张31例，支气管哮喘15例，其它疾病5例，病程在2月-9年，平均病程为（3.4±2.9）年。随机分为两组，其中40人为对照组，另外40人为实验组，性别、年龄、病情、病程均无明显差异（P>0.05）。
1.2方法。对照组，给予一般常规护理。实验组，在常规护理的基础上加风险管理办法干预[3]。具体为：
1.2.1用心护理。提高护理水平，平时将护理工作细致化，严格遵守章程规范，审核记录落到实处，不偷工减料。如确保双人核对患者、药品分发、注射、医嘱改动等信息，准确及时做好各项记录，交接班记录认真负责。及时询问患者情况并主动向医生反映，主动与家属沟通，积极配合治疗等。
1.2.2心理指导。有些患者病情反复，病程较长，难免产生负面心理，我们要在护理工作过程中主动了解患者心理情况，对需要帮助的患者进行心理疏导及健康教育，增加其治疗的信心，减少负面情绪对治疗产生的影响及意外的发生。
1.2.3防止坠床。针对一些住院患者如协调功能较差的老年人，要反复提醒患者及家属注意休息时要防止坠床，在入院时教会患者及家属床边护栏的正确使用方法。
1.2.4防止褥疮。对于一些需要长期卧床患者，护理过程中需要帮助其每天擦拭身体，按摩、协助其被动活动，在与床接触部位垫软垫或纱布且要保证垫褥透气。
1.2.5注意防滑。患者一旦摔倒避免不了外伤，严重者可引起骨折，重要脏器出血，严重的将危及生命。所以护理过程中要保持室内干净整洁，摆放防滑标志，反复提醒患者及家属尤其是在洗澡或方便的时候注意防滑，年长者最好有人陪同，或者可让其选择购买防滑拖鞋、浴室防滑垫等物品[4]。
1.2.6氧疗监控。掌握氧疗指证，氧疗过程中需要认真填写、核对用氧记录单，确保浓度、时间、流量适宜，严密监控，记录患者氧疗后的情况。患者氧疗时要提醒注意防火、防震、防油、放热，任何人不得在病房内和治疗室抽烟。
1.2.7规范吸痰。痰液积聚有时会使患者呼吸困难甚至会危及生命，所以自行排痰有困难者需要及时进行吸痰处理。吸痰过程中需过程熟练，动作轻柔，需正确控制负压，在无负压前提下插管。单次抽吸时间应
1.2.8引流监控。虽然需要闭式引流的患者较少，但要牢记引流时确保引流管通畅，引流管末端应水面的深度为4-6cm，在更换水封瓶时应注意夹闭引流管末端，准确判断肺组织复张还是引流管堵塞。密切观察引流颜色、性状、量，观察患者的情况并做好记录。
1.3评价指标。在护理结束后对每位患者的病程记录进行整理总结，将是否出现护理相关意外情况做好记录。同时向患者和家属发放问卷，对本次护理工作的满意度进行调查，分为满意及不满意两个选项，实验结束后进行结果统计。
1.4统计学处理。所得的数据采用SPSS12.0统计软件进行分析处理，计量资料用（X±S）表示，采用t检验或X2检验对相关数据进行比较分析，P
2结果
2.1加用风险管理办法与常规护理意外发生率的比较结果如表1。
3讨论
呼吸内科作为医院重要科室之一，以老年患者为主的特点使得其护理风险具有水平高、种类多、隐匿性、复杂性等相应的特点，为了降低护理过程中的风险，做到安全护理，让患者更好地接受治疗，尽快康复，我们针对其特点制定了相关防范方法，可以在护理工作过程中有的放矢，更好的服务病患，变被动为主动，未雨绸缪，降低风险发生的可能。实验结果也证实了我们的风险防范方法是有效的，不仅降低了意外发生率，同时使得病患及家属对我们的护理工作更为满意，可谓一举两得[5，6]。针对呼吸内科护理风险的特点制定的防范方法具有积极的临床意义，值得大家推广应用。
参考文献
[1]袁薇，杨明莹，陈家琴等.前馈控制在呼吸科护理风险管理中的应用[J].中国医药导报，2011，08（10）：112-113
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【关键词】宏观调控；房地产开发贷款风险；成因；防范措施
房地产信贷是银行信贷业务的重要内容之一。随着经济体制改革的不断深入，国家有关部门就加强金融宏观调控作用、促进房地产市场持续健康发展出台了一系列措施。因此，加强对房地产投资风险的分析和提高风险防范意识对房地产信贷具有特定的现实意义。
一、房地产开发贷款的内涵和特征
房地产开发贷款指由商业银行向房地产企业发放，用于住房、商业用房和其他房地产开发建设的贷款。房地产行业开发周期长、资金需求量大，对银行贷款依赖程度较高，房地产开发贷款具有资金额度大、使用周期长、抵押物价值不稳定等特点，这些特点决定了房地产开发贷款的高风险性。作为资金密集型典型产业，房地产行业对于资金的依赖性远远大于其他行业。随着房地产调控新“国五条”进入执行阶段，地方政府调控细则陆续出台，房地产信贷风险将进一步显露。如果得不到有效的控制，这种风险将会危及商业银行乃至整个金融体系的安全。
二、房地产开发贷款的风险成因
（一）资本金问题
房地产开发企业在初期运作的时候，资本金是否充足至关重要，因为它决定房地产开发企业的市场空间。从房地产开发的现实情况分析，绝大多数房地产开发企业都存在资本金不足的问题，其有限的资金在通过相关招投标手续取得土地使用权之后，能够推进开发的资金非常有限。为解决资本金不足问题，有些开发商利用其与政府职能部门的关系，在未缴纳或未全部缴纳土地出让金的情况下取得开发资格，再将土地使用权抵押和在建工程抵押以及将已开发的部分房产抵押，从银行取得贷款，然后推进其余房地产开发项目。房地产开发商通过向银行融资的方式解决了资本金不足的问题，其实质是将其开发的风险间接转移到银行身上。
（二）融资中的重复抵押风险
房地产开发商在采取单独将土地使用权抵押和在建工程抵押时，都存在重复抵押问题。因为单独将土地使用权抵押时，评估价格应是土地的自身价值，并不包括房产，而在建工程抵押系土地连同其上房产的价值。也就是说，开发商在通过土地使用权和同一土地上的在建工程抵押分获融资时，融资额度与对应资产的价值是不匹配的。房地产进入市场时的价值系包括土地价值的，如果开发商不能归还贷款，银行在行使抵押权时只能单纯依靠拍卖房产受偿，而此时土地使用权重复抵押所对应的贷款很难收回。例如：开发商单独将土地抵押获得1亿元贷款，之后又以在建工程抵押获得1亿元贷款，而房产的市场价值只有1亿，那么剩余的1亿元贷款，银行将无法通过行使优先权得到受偿。可见在土地使用权重复抵押的情况下，银行贷款全部收回只能寄托房产价格的持续走高，而不是土地资产单独变现的价值。另外，因土地使用权抵押和在建工程抵押归口管理的职能部门不同，如果银行在实务中没有关注开发商是否将土地使用权单独抵押的事实，盲目接受在建工程抵押贷款，一旦市场行情出现变化，相关风险便会显现。
（三）售房与收贷的两难境地
对于房地产开发企业来讲，售房是其按期归还贷款的主要来源。但在实务中，许多开发商在房地产价格上涨时，为了追求利润盲目扩张开发项目，将售房所得价款不及时还贷，而是投入到后续更大的建设项目，导致银行贷款出现风险。如何控制开发商将销售回款及时归还贷款，对于银行而言至关重要，但从目前体制分析，还没有在房产销售环节建立起真正有效的保障和监管机制，现实中银行对于开发商大肆出售房产的行为无法遏制，这样就形成了一个怪圈，银行不让开发商销售房产就不能收回贷款，允许开发商售房又担心开发商扩大开发项目不归还贷款，导致贷款风险加剧。
三、应对措施
1、政策控制。
中国银监会主席刘明康日前在接受《人民日报》采访时表示，银监会要求银行业金融机构严格执行关于房地产贷款的分类监管规定：（一）是加强土地储备贷款管理。根据政府信用和财政收支状况，在重新评估基础上，作出必要的授信额度调整；严格把握好土地抵押率，原则上应大幅压低抵押率，以防止过度授信；跟踪贷款去向，与地块挂钩，监控贷款投向和土地最终用途，确保贷款不被挪作他用，确保土地拍卖或协议转让收入优先偿还贷款。（二）是严控房地产开发贷款风险。重视开发企业资质、业绩和信用度，在全行实行开发商企业名单式管理，对存在土地闲置超一年以上的，商业银行一律不得发放新开发项目贷款，对土地闲置超两年和有炒地行为的，商业银行对已发放的贷款应当调减并采取保全，并在全行客户名单中作出反应；提高抵押品标准，一律要求以在建工程为抵押，不轻易用土地作为抵押发放开发贷款；把握好贷款成数动态控制，贷款总额不得超过在建工程的五成，对已有土地抵押的，根据不同风险状况相应下调成数；对住房销售回笼资金实行封闭管理，根据销售进度按比例归还开发贷款，对到期难以归还的开发贷款一律不得再给予展期。
2 、对开发商资质、诚信度、还款能力、还款意愿进行严格审查和慎密判断。
在国家宏观调控的背景下，要强化“有所为，有所不为”的经营理念，对于开发商股东的实力及关联公司状况、诚信度、项目前景、自有资金来源及比例、抵押担保行为进行深入细致的调查核实，组织科学严谨的贷前评估，严防信息不对称产生的潜在风险。特别要高度重视对开发商的第一还款来源即开发商第一偿付能力的分析跟踪，充分认识以房地产抵押物代偿为条件仅是第二还款来源，是最后一道救济途径且实现艰难，要及时纠正以房地产抵押为“保险箱”的错误思想认识。
3、开发商必须提供抵押担保，而且必须是贷款项目的抵押担保。事实表明，市场竞争愈激烈，银行贷款安全性可能更差。对此，建议银行监管部门应加强协调指导，严格制止银行间因恶性竞争而争相降低担保条件。除审慎接受极少数实力雄厚且信誉良好的大企业或企业集团作为第三方连带责任保证人之外，商业银行的房地产开发贷款的审批特别是新增房地产开发贷款不应接受第三方连带责任保证。
4、严格审查抵押物的权属。
原则上只接受开发商权属项下的土地使用权抵押和贷款项目的在建工程作抵押，及时、准确了解抵押物是否存在缺陷，是否存在变动，是否存在重复抵押等情况，确保抵押物权属清晰，抵押登记手续齐备，合法合规。
5、严格实行房地产开发贷款封闭管理。
即商业银行在查实开发商自有资金投入已达到项目总投资35%的基础上，对包括贷款和销售款的支配和使用实施专项监管、严格控制，确保项目正常运作和贷款回收，防止开发商转移、挪用或抽逃资金。
四、结语
在我国，房地产作为特殊的一个行业，因其产业链带动效应、资金聚集效应和产品的特殊性，在我国经济社会中有着非常重要的地位。在梳理房地产及其开发贷款特点的基础上，系统分析我国房地产开发贷款风险的形成原因，理解关键控制点，有助于商业银行制定有效的应对措施和控制方法，防范房地产开发贷款风险。
参考文献
【关键词】银行业 发展趋势 风险防范
中图分类号：F830.3文献标识码： A 文章编号：
随着我国国民经济的发展和金融体制的改革，我国银行业有了很好的发展，但银行业仍然存在着风险。而随着全球经济一体化的不断加快，我国金融市场国际化已成为必然趋势，与此同时国际银行业存在的风险也必然会影响我国银行，研究分析风险的类型和生成机制，及时采取必要的防范措施，对于提高我国银行业在国际金融市场的竟争力，显得至关重要和十分迫切。
银行业风险是指银行在经营管理过程中，由于各种不确定性的影响，使实际收益和预期收益发生一定的偏差，从而蒙受损失和获得额外收益的机会或可能性，这种风险还隐含着另一重含义：即联动效应, 银行业蒙受的损失可能使整个金融系统处于瘫痪，社会发生混乱。
银行业的风险
1、风险管理手段和技术较为原始
我国银行业风险管理手段和技术较为原始主要体现为：（1）在风险管理工具尚不能适应业务发展的需要；（2）对风险调整的资本回报率、经济附加值、资本附加值等国际上先进和成熟的风险管理技术，大都是离全面应用还有不少距离；（3）风险管理缺乏衍生金融工具等有效转移风险的手段。市场工具的匮乏是中国金融风险管理落后的重要表现之一；（4）风险管理相关数据积累不够。
2、风险防范与管理意识淡薄
风险防范与管理的理念决定了银行在经营管理过程中风险管理的行为模式，它渗透到商业银行业务的各个方面，涉及各个员工，在银行的经营管理中占有十分重要的地位。但是，目前我国银行依法合规经营意识薄弱，大多数工作人员对风险防范与管理的认识不够充分，风险防范与管理理念陈旧，不能适应新时期银行业的高速发展、风险环境复杂的需要。突出地表现为：第一，对银行业发展和风险防范与管理的关系认识不充分。第二，对银行业发展的眼前利益与长远目标的协调关系的认识不充分。第三，风险防范与管理的意识在全行业职员中和银行业经营管理的全过程中贯彻得还不充分，让银行业的职员产生了风险防范与管理只是风险控制部门的职责的认识误区。
3、尚未形成良好的风险管理文化
我国银行业尚未形成良好的风险管理文化呈现为：（1）风险与收益相平衡的风险管理文化尚未完全形成；（2） 不能正确处理业务发展与风险管理的关系；（3） 全面风险管理的理念不到位，仍以信用风险管理为主，对市场风险、操作性风险等重视不够；（4）风险管理意识还没有贯穿到全行全员，还没有贯穿到业务拓展、经营管理的全过程，往往把风险管理和风险控制看作是风险控制部门的事情。
4、尚未建立科学的风险防范与管理体系
我国银行的风险防范与管理的体系还不够健全，基础还不够坚实。主要表现为：第一，我国银行的公司治理结构还不完善。我国银行控制权的垄断很难避免“所有者缺位”和“内部人控制”，金融业机构治理架构不健全，决策执行体系构造不合理，监督机构有效性不足，从而使得我国银行业的风险防范与管理的基础薄弱。第二，我国银行的风险防范与管理体制还不完善。现代金融业机构风险防范与管理体制的最大特征是纵向式的。而目前我国银行是以分行为经营单位的体制，它致使我国银行业的风险防范与管理体制也都是横向的。这种横向的管理体制造成了金融低效率。第三，我国银行的内部激励约束机制还不完善。第四，风险防范与管理和内部控制体系还不完善。第五, 我国金融业机构还缺乏一支复合型、专家型的金融风险管理人才队伍。
风险的防范措施
1. 建立金融风险防范的识别机制
建立金融风险防范的识别机制，就是凭识别者的判断能力、识别手段与经验去认识风险。由于金融企业对宏观风险很难把握，所以，商业银行的风险识别应侧重于微观风险的识别。为此，银行应从以下两方面着手：一是建立较完善的信贷档案，真实记录银行发放、管理、收回贷款这一完整过程。应参照国际金融机构的做法，结合自身实际，建立包括贷款者的基本情况、财务状况、担保抵押文件、分析报告及备忘录在内的较完善的信贷档案。根据人行的监管要求，所有企业贷款和大额个人贷款均实行一厂一档管理，并尽可能完善，否则，信用贷款的风险就无法有效控制。这是建立风险识别机制的基础。二是关注早期预警信号。通过早期预警信号的识别、发现和预测贷款的现有问题和发展趋势，来确定贷款按期足额偿还的可能程度。这是建立风险识别机制的关键。
2、建立风险防范的分析机制
在金融风险防范的事前预警中，金融风险分析是核心，具体包括财务分析和非财务分析两方面。一方面，根据会计分析的要求，通过盈利比率、效率比率、流动比率、杠杆比率四个指标进行财务分析,通过对企业的财务分析，获得对企业真实、全面、准确的了解；另一方面，通过对借款人行业风险、经营风险、管理风险、自然、社会及银行的信贷管理等因素的分析， 掌握借款人的基本风险，直接分析具体贷款人的经营状况和经营风险程度，准确把握企业兴衰的脉搏。
3、全员风险意识
企业风险一般分为战略风险、财务风险、市场风险、运营风险和法律风险。全面风险管理工作的目的是避免“意外”发生，确保决策中的风险考量，整合风险管理所有管理过程，保证所承担风险与管理手段匹配，用风险管理增强竞争力。全面风险管理的价值在于信息支持的更好决策、深思熟虑的风险承担、规范银行的治理结构、统一管理层的思想。全面风险管理始于董事会的决心，需要企业管理层的全力投入；全面风险管理作用于战略决策层面，而不仅是在流程控制与保险层面；全面风险管理需要融入企业的一切，包括业务、管理活动和企业文化；全面风险管理是一个历程，实施需要时间，大银行的全面风险管理实施计划一般为3―5 年的时间。在一定程度上，银行的管理就是风险管理。银行的每个员工都应该具备风险意识，要十分重视风险―――收益匹配的原则，把控制风险和创造利润看做同等重要的事情。正确对待风险管理和业务发展的关系，从基层业务人员到风险管理人员对要对风险有足够的、正确的认识，消除简单认为少发展业务就可以控制风险的观念，促使全体员工树立在控制风险的基础上开拓业务的理念。做到人人重视风险，人人防范风险，人人在风险中实现利润。通过风险意识的全员化，提高银行的整体抗风险能力。
银行业的发展趋势
1、电子银行高速发展及信息技术的高度应用。在商业银行向投资银行业务渗透的同时，信息技术也在带动着银行业务的扩展，金融业是由信息技术获益最多的行业之一。上个世纪90 年代中期以来，互联网的应用扩大了商业银行的自助业务，使服务更加贴近客户，也为银行节省了大量开支。越来越多的客户通过网上支付水费、电费、电话费、信用卡等项开
支。许多银行还开设了电子信件及时回复的服务，并有专人负责在网上回答客户问题，指导客户查寻所需信息。互联网正在深刻地改变着银行的服务。
2、风险管理技术受到足够重视并日渐成熟。在全球一体化的环境下，银行业面临的风险管理压力也越来越大，自巴林银行倒闭、安然公司破产以来，国际银行业的风险管理技术和管理能力逐步增强，不断开发和利用各种组合管理为特征的新技术、新方法，管理和度量市场风险、信用风险，在新巴塞尔资本协议的框架下，风险管理技术将在实践的应用中更加完善和成熟。
3、营销技术备受国际银行业重视。从营销学的发展看，营销观念经历了生产观念、产品观念、推销观念、营销观念、顾客观念、社会营销观念等阶段，在过去的十年，出现了全面营销的观念，全面营销包括内部营销、整合营销、社会责任营销、关系营销等四个方面。营销战略在银行界的应用始于1970 年代，目前，“以客户为中心”的全面营销观念已经成为银行经营管理中的核心理念，在银行业的各个层面发挥作用。
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关键词：集团企业 财务控制 风险预警 风险防范
在当前复杂市场经济环境中，企业要生存要发展就不可避免地会面临到诸多风险，其中，贯穿于企业全部财务环节的财务风险是最为严峻也是对企业经营活动影响最大的一种风险因素。它指的是集团在各项财务工作中由于各种无法预料的突发性因素导致的财务状况的未知性，从而给企业带来损失的可能，对企业获取利润、获得长效发展具有重要的消极影响。现今，许多集团企业面临着竞争的压力。而财务风险也随着企业的竞争逐渐形成，特别是在我国市场经济不健全的情况下，集团企业财务风险的产生更是不可避免。因此，集团企业应不断加强对财务风险的认识，监控和防范财务风险的发生。
一、集团企业财务风险的成因剖析
集团企业面临着多方面的企业财务风险，既包括外部宏观环境的作用，如：宏观经济政策的变动、法律环境的变化、国际经济贸易环境的变化等等，又包括来自企业内部经营活动的问题，特别是在一个相对稳定的大环境下，企业自身存在的缺陷往往是导致企业财务风险发生的根本原因。对于集团企业来说，导致其遭受财务风险主要有以下几方面的原因：
（一）企业内部的资产流动能力较差
一个企业要想在复杂的市场环境下求得生存与发展，就必须拥有一定的现金储存量为偿还到期债务提供资金支持。如果企业内部资产的流动性差，就说明暂时停止周转的资产较多，资产周转速度较慢，资金占压在各种非现金资产上较多，这样会降低企业经营活动产生现金流量的能力、盈利能力和企业的支付能力，加大企业的财务风险。资金周转速度慢，为维持正常经营，企业必须不断补充资金而投入更多的资本，从而增加企业的负债，这样不仅增加了财务风险，而且资金使用效率低，降低了企业的盈利能力，使企业陷入财务危机当中，甚至出现破产的情况。此外，由于筹资决策失误、盲目扩大生产规模、过分挤占非经营性资产等原因，我国集团企业资金结构不合理的现象普遍存在，具体表现在负债比率过高，内部流动资金短缺，负担的银行借贷过多，企业偿债能力不足，从而致使集团内部财务压力过重，造成财务上的恶性循环，由此导致财务风险的发生。
（二）企业投资决策的失误
在企业对外投资过程中，由于对项目投资的可行性分析与评估不科学，掌握的投资信息不全面，决策者判断不当等主观原因，导致投资决策出现失误，难以获得预期收益，进而威胁到企业到期债务的偿还，增大了企业财务风险产生的可能性，最终导致企业陷入财务危机。其中集团企业决策失误主要表现在以下两个方面：
（1）盲目投资新项目。有的集团企业因对外投资管理机制的不健全，缺乏科学的投资可行性分析能力，在投资项目之前，未经认真的投资调研论证，也没有做出具体的投资分析报告，盲目投资新项目，结果就是多数新项目没有或很少给企业创造效益，甚至有的因资金不足无法竣工结算，巨额投资款以在建形式挂账，形成不良资产，给企业带来负面影响。
（2）盲目扩张规模、追求高速、急功近利。企业飞速发展时，经营者容易盲目追求高速。不少集团企业过度追求规模的扩大化，缺乏科学规划，不考虑自身经营发展现状与条件，盲目扩张，不顾风险尽可能地对外融资，借贷高额资金，过度投机过度涉险，资产负债的比例严重扭曲，使自身处于资金短缺中，抗风险的能力很低。一旦资金链断裂，便会导致严重的债务危机。
（三）企业的内部财务关系复杂，管理者的风险意识淡薄
目前，财务混乱主要体现在企业与部门之问，企业与上级企业之间，它们在分配资金管理和使用上存在一定的分歧，出现利润分配不均，权责不明的现象，从而出现管理混乱，造成了资金的使用率大大降低，使资金的流失严重，无法有效保障企业资金的安全性和完整性。另外，许多集团企业的财务管理人员风险意识缺乏，忽视危机的征兆，对于风险的检测不加以重视，仅仅认为风险管理只需要管好集团内部的资金即可，这就导致了财务风险状况出现初期，企业无法做出准确的判定和及时的调整。
二、集团企业财务风险的表现形式
对于一般的企业，财务风险主要集中在日常的支出方式和监管机制不够健全方面，包括开支过大过滥，收入过少过慢，从而入不敷出，寅吃卯粮。这种财务风险相对而言比较好控制，只要注意周期性的收支平衡，开源节流就能有效遏制住。但是，对于集团企业，特别是上市集团企业，其财务风险的控制难度更大，其主要表现形式也是多种多样的。
（1）从企业的经营决策情况看，主要表现为企业投资未作可行性研究，主观操作性突出，投资建设目标不明确，计划外投资增多，营业利润明显下降，投进资本贬值。
（2）从企业的资产结构看，表现为实收资本中固定资产、无形资产所占比重太大，现金所占比重太小，资产质量不高，资金周转不灵，甚至连正常开办费用都难以负担，运营效率低下。
（3）从企业的偿债能力看，表现为过度举债，利息负担沉重，到期债务丧失偿还的能力，活动资产不足以偿还活动负债，总资产低于总负债。
（4）从企业现金流量情况看，表现为经济活动的现金总流入量大大少于流出总量，现金储备少，难以承担到期债务，流动资产与流动负债动态失衡。
（5）从企业发展能力看，表现为企业盲目投资扩大规模，不审核资本收益情况，虚增资本太多，管理失效，经营状况恶化，效益低下。
上述集团企业财务风险的基本表现形式，是导致其陷入财务危机的重要因素。因此，要预防财务风险的危害，就必须针对可能出现的财务风险因素，选择科学的监测和防范方法，合理规避风险，控制财务危机。
三、控制和防范集团企业财务风险的方法
为了加强对财务风险的防范，集团内部不但应从财务制度每一个“面”上实施监督控制，还得细到实施每一处规范的“点”上去。笔者认为，要做到“点面结合”可从以下几个方面着手：
（一）平衡资金流动比例，优化财务结构
在掌握信息资料的基础上进行财务报表分析，分析企业的收益能力、资产的流动性、融资结构、短期偿债能力和长期偿债能力。对收益能力的分析应主要围绕企业价值主张与成本结构之间的关系，具体包括营业利润率、股东权益报酬率、每股股利、股利支付率、市盈率、每股净资产等。评价企业的资产流动性和短期偿债能力时，主要分析应收账款周转率和存货周转率。发现不正常变动及时分析原因，采取措施，加速应收账款和存货的周转。其次要重点分析流动比率、速动比率和现金比率，将流动资产与流动负债进行比较，将企业经营周期的各项能力和行业水平进行比较，当出现比率异常变动情况时认真分析各项指标，采取必要手段调整偏差，以此确保未来资金的流动性，提高偿还短期债务的能力。在融资结构方面，企业要经常进行资金成本利比重和弹性分析，发现不合理情况通过融资结构的存量调整和流量调整降低资金成本和财务风险。
除此之外，还应该保证对资金的适度集权管理，可以以九洲集团的“一个全面、两个统一”的资金资源共享平台为参考，即是根据银行给集团企业授信的总额度指标，按年度将授信指标分解到各下属公司，调剂集团内的资金余缺，审核预算外付申请，控制权集团流动资金存量和应收账款总量，严密监控集团资产负债率和借款风险，加强集团级下属公司资金的集团内循环，集中资金进行集团战略投资和偿付到期的债务，实施负债控制和资金结构调整优化。这种方式不仅实现了对下属公司的动态追踪管理，防止资金流失和体外循环，而且能通过实际与预算目标的对比及下属公司资金收支的异常波动，及时找出偏差，落实原因，有效解决资金分散和支出失控两大主要财务问题，积极消除经营隐患。
（二）提高企业的风险防范和控制意识
首先是确立风险责任制度。要在企业经营活动中的各个环节落实财务风险系统的责任机制，由主管部门的领导对其做出的财务支出重大决策及执行过程负责，有效预知和防范集团可能发生的财务危机，认真阅读、分析和评价会计核算报告系统和相关会计资料，寻找集团企业潜在的财务危机，及时进行消除财务危机的工作。其次是发挥总会计师的监控作用，完善财务制度，防范财务风险。严格按照《总会计师条例》规范集团总会计师的财务管理任务，明确其主要职权，允许其参与到重大财务项目决策中来，加强其对集团财务事务的专业监督，预测风险与追踪实际状况，对防范企业财务风险的产生起到积极的作用。另外，集团企业还应充分利用会计师事务所、资产评估事务所和律师事务所对企业的内部财务风险进行监督，从而降低企业财务风险。
（三）建立财务预警体系
任何财务风险的产生与发展都是个循序渐进与逐步积累的过程。财务风险的发生是可预测的。因此集团企业应根据自身内部控制的现状建立健全财务预警体系，运用科学有效的风险防范方法严格控制风险，将损失发生的概率降到最小。
（1）在集团内部推行全面预算管理，严格进行事前集中预算控制、事中资金支出监控和事后财务评价，保证资金有序流动。可以借鉴义煤集团的做法，在集团经理层及总部的基础上，成立预算委员会，设立专门的预算管理办公室，负责预算的编制、审批、监督，建立起自上而下的全面预算控制系统，采用新的预算办法提高预算的质量。将预算的方式改为以经营（业务）预算为基础，财务预算，资本预算相结合的预算体系，把预算的范围扩大到集团拥有的全部子公司。用预算体系这样一只看得见的手，整合集团企业各经营要素，节约成本和组织管理成本，提高规模收益，减小发生财务风险的可能性。
（2）建立财务预警分析体系。企业要把财务预警分析贯穿于企业经营管理的全过程，以企业的财务报表、经营计划和相关的一些财务资料作为主要的依据，采用数学模型、比例分析等方法，准确地分析出企业内部的流动比率、资产负债率和速动比率等一切关于企业的财务指标，来对企业内部所存在的财务风险信号进行推断，一旦出现如成本上升、负债率上升、应收账款增加等情况时，根据其指标分析出的具体原因选择相应的风险管理对策，包括回避风险法、降低风险法、分散风险法、转移风险法，避免财务风险的发生。
四、结束语
综上所述，财务风险是贯穿于企业各个财务环节，要想避免财务风险的发生，任何一个环节都不能出纰漏。集团企业的经营者、管理者、财务人员必须将风险防范贯穿于财务管理工作的始终，及时了解企业财务运营的真实情况，优化财务结构，提高风险防范和控制意识，建立健全财务风险预警体系，落实财务风险评价与考核，从而规避风险，改善不良经营状况，实现企业目标，确保集团企业的生存和发展壮大。
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【关键词】房地产开发；风险；防范
任何投资都有一定的风险，风险与机遇共存已是陈词滥调。对于房地产行业这种高投资、高风险、高收入的“三高”行业，风险更是司空见惯的事情。只要根据市场规律处理问题，风险可以在日常工作中得以控制。如何尽可能减少的风险及其损失，已成为一个非常紧迫的任务。风险管理是提高成本和控制工期精度和质量水平的积极措施，是决定房地产开发项目成功的关键因素。
一、简述房地产开发项目风险的内容
房地产开发是指在依法取得国有土地使用权的土地上，按照规划和设计的要求进行房屋和配套基础设施建设的行为。因此，取得国有土地使用权是房地产开发的前提。房地产开发并不局限于建筑或商品房，同时也包括开发和管理，包括土地开发和房屋开发活动。风险是一个具有不确定性的事件，它具有不确定结果的综合效应，并贯穿始终。它形成的基本原因是人们在理解的发展变化和处理决策等方面存在的问题，如人们的理解能力是有限的、信息本身的滞后性、信息资源的管理和沟通问题等等。一个房地产可能存在多方面的风险，主要包括以下几个方面：
（1）运营风险。运营风险是指由于房地产投资管理的实际操作结果与预期目标发生偏移，而出现的风险。公司投资的内部因素和外部经济环境都可能产生影响。房地产商业模式包括销售、出租和租售三个主要类别，业务涵盖零售零租、零售整租、租售结合、不售零租、不售整租、不租不售自营六个子类。不同的房地产业务的运营模式存在各自的优点和缺点。每个模式整体财产的比例是不同的，有不同的现金流，因此会有面临着不同的市场运营风险。业务操作、管理人才和经验的缺乏以及管理能力的缺乏，也是成为房地产投资风险的影响因素。
（2）市场风险。市场风险是由于房地产市场供给和需求变化给予房地产投资者的风险。房地产供求失衡的风险，主要表现为供过于求导致大量的空缺。二是地产已经完成的结构性矛盾，存在着严重的同质化或不能满足企业的需求。房地产开发过程中，风险来源是多方面的，不同的风险有不同的来源。
（3）政策风险。政策风险是指国家或地方政府相关政策变化造成的可能的损失。房地产投资受到各种政策限制，如投资政策、金融政策、产业政策、房地产管理政策和税收政策等，他们都将对投资回报目标产生巨大的影响。地产投资决策之前，应当综合分析和研究在城市规划、商业网点规划、交通、环境、构建指标，和其他当地法律和法规等风险。政策的严重失败的风险将无法挽救。
二、概述房地产开发项目风险防范的意义
现代大型房地产项目迫切需要加强风险管理，这主要是因为：一是由于风险管理方法的持续改进及其应用，在西方工业国家的成功做法，吸引了很多企业进行风险管理。二是风险管理是以风险预测、识别、评估和科学分析为基础，运用各种各样的对策将风险进行最佳组合。三是风险管理克服了传统限制的单一的处理手段，综合利用各种风险控制措施，并日益完善，将项目防范系数降到最低，争取获取利益最大化。
三、探讨规避房地产开发项目风险的几点措施
首先要做好初步的市场调查，预测市场风险，避免战略和措施失误。早期阶段的发展地产包括经济环境、区域结构和城市发展规划、业务发展规划和政策、区域零售市场、未来的地产供应、现场条件几个方面的内容。通过时间、过程、位置、规模、硬件、布局、性别、竞争和兼容稳定、资源、商圈分析、人口分析和人性等多个参数综合评价的可行性。
其次要根据国家政策和城市总体规划，避免政治风险。开发人员应该关注宏观政策（如工业、土地和税收），进行合理的操作和位置的选择。城市规划巨大影响着房地产开发项目的内容，如位置、区域、大小等。因此要充分做好国家和政府规划决策调整的预测和分析。
再次要加强资本运作，选择合理的现金流模型，防止资本风险。房地产开发成本和运营成本将增加和管理的变更。良好的资本运营和合理的现金流模型，是一个成功的关键。
四、总结
目前，我国和国外风险管理理论和实践有很大的差距。地产开发风险管理是一项具有挑战性的新课题，随着市场经济体制进一步完善，将面临更加严峻的考验。房地产开发风险管理理论还需要进一步的完善，应加强理论在实践中的应用，同时更多的地产风险管理应加强定量研究，使负责人认识到风险管理的重要性，并有意识地在工程实践中应用风险管理技术。
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【关键词】税收执法 风险表现 风险管理 防范对策
我国的财政收入大部分来自国家的税收，税务部门承担着重要的财政税收使命。目前，由于我国税收法律制度的不完备、内部管理体制不完善、监督机制的不健全等原因，造成了税收执法风险日益增大。在当前税收的环境下，如何进一步的避免税收执法风险，已成为税务部门的面临的重要课题。
一、税收执法风险的概述
（一）含义
税收执法风险，是指税务部门或者是税务执法人员在征税的过程中潜在的，因为税务执法人员的不作为和作为使税收管理的职能不能够充分实现，或者是税收主体在行使自身权利和履行职责中，因故意或者过失，损害了国家和行政管理相对人的合法权益，引起的法律后果，需承担民事、行政等法律责任的危险因素的集合。当前，我国的税收执法环境比较复杂、税收法律繁杂，再加上税务执法人员的风险防范意识不强、对法定的税收执行程序掌握的不够全面等，从而使税收的执法过程中风险无处不在，并贯穿税收执法始终。与此同时，加强对税收执法风险问题的分析，有助于提高征税主体的执法水平和效果，提升税务机关以及人员的形象，增加税收收入。
（二）税收执法风险的种类
根据不同的法律、法规和对执法所产生的后果的处理方式，可以讲税收执法风险划分为三类：
1.税务征收管理中的风险。即执法人员在税收征收的执法过程中，由于基础管理不到位，而侵害了纳税人的权益。主要表现为税务登记不准确、对纳税人的性质认定错误、对减免税划分不准确、税率执行有误以及违反法律的规定提前征收、延缓征收税款等造成了纳税的风险。
2.税务行政诉讼中的风险。即执法主体因在执法过程中的行政行为而引起的行政复议、败诉、赔偿等不良后果而产生的风险。在此类风险中，主要涉及的是稽查等强制措施，集体表现为税务主体在日常的执法行为中只重实体而忽略了程序。比如在日常的检查时，本来应该出示税务搜查证而没有出示；没有按照法律的规定履行告知义务；收集到的证据来源不合法；没有依据法律规定采取保全措施、强制执行措施等多方面的因素，从而使纳税人、扣缴义务人或纳税担保人的合法权益遭受损失。因为这些不规范的行为所产生的有关司法行为导致了税收执法的风险。
3.税务人员渎职所带来的风险。即税务执行人员在执法的过程中，因主观过失未履行或者未完全履行职责，如不征或者是少征税款、、等违法行为，客观上侵犯了国家的利益，对国家的财产造成了重大的损失，因而被追究行政责任，情节严重的甚至责要负刑事责任。从而给税收的执行带来了风险。
二、我国税收执法风险管理现状
近年来，各级税务部门为了提高执法水平、降低执法风险，不断地营造外部环境、优化内部结构、强化监督机制等。但是，目前我国对税收执法风险的控制和防范还没形成一个科学的系统，各税务机关在实际的工作中采取的许多措施都比较混乱，没有逻辑性，整体效果还不够好。
（一）风险防范机制不完善
随着我国税法制度的不断完善，税务机关的职责也实现了分工细致、各司其职的完备机制，在很大程度上控制了风险的发生。但是目前我国的税收执法的风险控制和防范还不够全面，对执法责任考核、征管质量考核大多都是事后的应对措施，而事前和事中的风险防范机制还不够完备，防控税收执法风险的功能也不够健全。并且在执法过程中责任的承担方面，一线的税收执法人员承担了大部分的违规责任，而对税务部门自身和决策层所应承担的责任没有明确的划分，因而很容易引发税务部门内部矛盾，同时也容易造成监管的缺失。
（二）风险控制防范意识不强
税收执法是一项专业性、系统性很强的工作，而仅仅依靠税务执法人员个人的力量难以防范来自法律、经济、社会等方面的风险的。因此，要加强对税收执法进行系统全面的管理。然而当前，我国还没有将税收执法风险管理纳入到税务部门的工作中，在大部分的税务人员思想中，税收执法风险是孤立、片面存在的，认为风险管理就是要加强对税收执法的监督和检查，因而缺少执法风险管理的整体意识和主动意识。
（三）风险管理机构的专业程度不高
现阶段，我国的各级税务部门依据职权，通过成立税收优惠减免审理委员会、重大案件审理委员会、税收评估工作领导小组等一系列机构，在一定的程度上规范了税收执法，避免了在执法过程中出现的差错。但是，如果发生执法过错，就很容易发生推诿，相互推脱责任。目前，我国税务系统中还缺乏一个专业的风险管理机构来专门从事税务风险管理的事项。
（四）风险管理手段不断增多，但是针对性不够
随着科学技术的不断发展，信息化技术在税务部门中得到了广泛的应用。当前，在税务部门中运行的系统有中国税收征管信息系统、税收执法管理信息系统以及纳税评估管理信息系统等，这些系统的运用使税收执法人员的操作更加准确，大大降低了执法的风险。但是这些系统针对不同的涉税业务，侧重点也有所不同。一些税收风险点得到了防范和控制，而另外一些风险点却得不到防控，业务非防控范围比较小，不够全面。
三、税收执法风险产生的原因
（一）法律体系不健全
1.税收立法起点低，法律依据不明确。现阶段我国税收法律体系结构不完善，尤其是税收法律的起点较低。主要体现在两个方面，一是缺少税收基本法。目前我国还没有一部基本的税收征收法，来对税收法律关系进行宏观规定，税收的立法原则、执法原则、税收管辖权等问题都没有通过更高的法律予以确立，而只是分散于各个法律条文中。二是有关税收的法律层级不高。我国现行颁布的关税收法律文件仅有《企业所得税法》、《个人所得税法》和《税收征管法》，其他有关税收方面的法律法规都是国务院制定的行政法规，并且还没有以法律形式确定下来。从某种程度上说，税务机关在执法过程中容易受到法律、法规的层级影响，法院在有关税收行政案件的审理时，往往依据的都是法律，而对层级较低的行政规章只是参照，这就给税务人员的执法过程中产生困难。
2.税法规定不科学，实际工作难度大。有些税收法律对执法过程中某一问题的规定存在冲突；还有些法律条文在实际的运用过程中难以得到实施等。一方面导致税收执法人员在对纳税主体做出具体的执法行为时，不知道依据那个法律文件去执行。另一方面，如果不按照相关税收法律的规定去执行，又会有被追究法律责任的风险。因此，导致税务人员在实际的执法过程中很难去执行。
（二）内部体制不完善导致的执法风险
1.内部考核指标严格。税务部门以强化征管、严控税源的原则制定了内部考核标准，但在实际的执法过程中，过于苛刻、严格的考核标准会对税收执法人员依法行政造成消极的影响。比如一些市、县的地方税务部门在税受征收较少的情况下，就会对稽查下达过高的税收任务，以此作为考核工作绩效的重要依据，然而这与国家税收法律的原则和基本精神是不一致的。由于这种严格的任务下达，就会导致稽查工作偏离了执法的轨道，加大了税收执法的风险。
2.规范性文件制定不严谨。在我国，各级地方税务机关为了贯彻落实上级的指示、实现政策实施的效果，就会根据本地区的实际状况，制定具体的业务操作办法和行业管理办法。然而这些管理办法和操作办法的制定，一般是依其上位法，即法律、行政法规或者是上级税务机关的文件来制定，从一定程度上来说对提高征管质量起着重要的作用，但有些操作办法和管理办法由于过高地追求实施效果，从而导致税收执法人员在执法程序上不够合理，不能为税务人员的执法行为提供有效的法律保护。
（三）执法主体素质有欠缺引发的执法风险
1.执法风险防范意识不强。现阶段我国税收执法主体的风险防范意识不够高。部分税收执法工作人员，对税收执法的过程中缺乏对执法的全面理解，仍然没有从以官为本的思想中转变过来，在他们看来，依法纳税只是针对纳税人而言，而忽视了对自身法律意识的提高。作为一个税收执法者，对税收执法风险缺乏足够的警惕，执法的危机意识淡薄，因而，导致税收征收防范和控制风险的能力下降。
2.税务执法人员综合素质不够高。当今社会是一个知识经济的社会，知识的更新不断加快，流通途径也在不断地增多，人才也在向复合型、综合型的方式转变。因而面对当前的环境，税收执法人员就需要构建一套完整的知识体系，不仅要求税收执法人员不仅要掌握会计、税法等方面的知识，还必须要对计算机运用、经济法规、时事政策等方面的知识有相关的了解。例如一些税收执法人员只会对纸质账簿进行审核，对于现代企业采用的电子账务系统却一窍不通，因而就无法运用高科技的电子计算机技术区查出企业的财务漏洞。此外，仍有许多税务人员用以往的征管办法和思维定式去征收税款，并且执法的方法固化、沟通方式简单、交流不畅，给实际的执法工作造成一些影响，从而增加了税收执法风险。
四、税收执法风险防范的对策
（一）完善税收法律体系
1.制定税收基本法。制定税收基本法，主要是对一些共性的税收问题进行规定，以达到统领、协调、指导、约束各单行税收法的作用。实际上，由于我国宪法的内容比较有限，所以为了增加涉税条款而修改宪法是不可能的，然而由于现有的《税收征管法》理论性不够，实际操作及程序性太强，起不到统领税收法律的作用，因而，单独制定一部税收基本法是完善税收法律体系的最好办法。除此之外，还要对目前冗杂的税收法律加以系统整合，使税的收法律的结构更有条理，并且对税收执法、司法进行更具权威的指导，因此能够更有效地提升税法的基本法律地位。
2.完善税收程序法和实体法。现阶段，我国的税收程序法和实体法还不健全，在执法的过程中涉及到的具体细节，税收法律也没有一个明确的规定，不利于执法人员操作。因此，需要尽快完善和健全。主要可以从三个方面解决：一是构建起法律与经济的互动体制。明确制定出宏观经济与税收收入保持协调的管理体制，加强税收的宏观调控能力，利用税收去降低经济的周期性波动对实体经济造成的影响。二是逐步提升税法的等级。以《立法法》为依据，完善对税收的立法，构建一个完备的税收法律系统。从而提高税收实体法的等级，提升税法的效力。三是明确税收执法中的程序要素。目前《税收征管法》是我国税法中唯一一部具有程序法性质的税收法律，对推动我国税收征管的法制化、规范化进程起到了重要的作用。由于程序法的性质不够突出，覆盖的范围比较窄，并且与其他部门法律也不不相适应，再加上程序法对纳税人的程序权益的保障不充分等问题日益突显，因此，完善程序法势在必行。对程序法的完善有利于减少税收征收过程中税收执法人员的自由裁量行为，从而降低税收执法风险。
（二）加强对税收计划的管理
税收计划是我国财政预算的一个重要组成部分，是税务机关在一个时期内的工作计划，是考核和检查税收征收的重要依据。而税收计划管理是税务部门为了能够保证税收计划的顺利实施，对税收的分配执行、落实等一系列活动进行的全面管理，是税务管理体系中的一个重要组成部分。虽然在现阶段，税收任务的下达量有所减少，但是如果要按经济增长比例来下达，根本就没有改变过去的税收计划管理体制。比如，一些经济不发达的地方为了解决财政危机，除上级部门下达税收任务外，当地的政府部门还要继续追加税收任务，从而给税收计划的实现带来困难。此外，税收任务主要是按照全国的经济增长的平均水平来征税，对经济不发达的地区不利，加重了经济不发达地方的财政负担，从而给税收任务的完成增加了困难，增加了执法过程中的执法风险。因此，可以从以下几个方面去完善：一是建立合理的税收工作考核制度，缓解一线税收执法人员的压力。二务科学的编制税收任。不能仅仅地采用上年基数加成的方式，而是要根据根据当地经济发展的实际情况进行科学评估，税务部门可以先根据财政部门的预算计划来制定税收的任务，然后再根据各地的征管水平、税源状况的区别来编制个地区的税收计划，最后用计量经济和科学的统计分析对各地税收计划进行预测评估，得出全国税收计划。
（三）加强税收执法队伍建设
1.提高执法风险防范意识。税收执法人员要从思想上高度重视，认清税收执法风险的客观存在性，提高风险防范意识，严格依法治税和依法行政，时刻保持高度警惕；同时加强对税收人员的思想道德建设，要抵挡诱惑，做到为税清廉，减少税收执法风险。
2.加强专业化法制化培训。要加强对税收人员的税收政策培训，防止对政策理解偏差而导致的执法不到位的风险；强化对税收征管信息系统的执法操作培训，消除执法管理的程序风险；加强对税收执法人员的法律、财务、计算机等方面的培训，降低因专业知识的缺乏而产生的执法风险。
3.创建高校合作机制。充分利用高等院校的人才资源和丰富的教学实践经验，根据先进的专业理论，去指导实际的税收执法工作。每年选拔一批能力强、年纪轻、学历高的、有发展前途的税务人员进入高等院校深造，为培养全方位、更高素质的税收人才开辟新的途径。
4.加大执法责任追究。制定严格的奖惩制度，加大执法责任追究的力度。执法监察要定期、不定期的对税收人员的执法情况进行检查，落实检查的责任，执法监察对再次检查发现问题的，除追究有关税收执法人员的责任外，还要追究与其相关人员的责任。
五、结论
税收执法的风险防范和控制不仅有利于增加财政收入，而且对于完善我国的税法制度具有重要的促进作用，所以通过构建程序严密、制约有效、配置科学、结构合理的执法运行机制，推进税务部门依法行政，最终实现防范税收执法风险的目的。
参考文献
[1]谢旭人.中国税收管理[M].北京：中国税务出版社，2007.
