时间：2023-08-03 16:18:18
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一、我国会计精神的现状
（一）会计行业的公信力有所下降 不断出现的会计违规事件使人们对会计行业的信任大为降低。会计行业不仅在我国，在整个世界都出现了不同程度的公信力下降。所谓会计行业的公信力，就是会计行业在社会公众心目中的形象和信誉。行业公信力是会计行业的无形资产，是会计行业在长久的经营中获得的一项宝贵资产。对于会计行业来说一旦没有了诚信，就会失去社会的信任，进而就会危及会计行业的生存，所以在此意义上可以说诚信就是会计行业的尊严之所在，是会计行业的立业之本。而这种公信力的实施主体是社会大众，社会大众是会计行业公信力的评价主体，会计行业只是被动地被检验和认定。
（二）会计行业特色的道德培养体系尚未形成 中国会计学会早在1983年年会上就将我国会计理论研究的中长期总目标定位为：“创立具有中国特色的以讲求经济效益为中心的会计理论方法体系”。所谓中国特色是指“中国与世界上其他国家和地区相比所表现出来的独特风采和风格，有‘中国特色’的会计理论应该是以中国政治、经济、文化为背景，体现中国特点、从而有别于他国的反映会计规律的理论。”会计行业乃至社会对于会计人的要求必然不同于其他行业对其成员的要求。一定不能将会计职业道德教育与大众的政治思想教育相混同，它们在目标上相差很大，内容上的相关度也很低，唯有开发出适合会计人自身特色的职业道德教育模式才能真正做好道德教育工作。另外，会计职业道德教育没有受到应有的重视，致使会计人的道德教育工作被放在了遗忘的角落。世界历史上每一次会计舞弊案，都见证了会计行业公信力的下降。
（三）会计人的创新意识有待加强 自2006年颁布的新准则实施以来也暴露出了一些现实问题，虽然该准则的实施对会计人员的素质要求更高了,但会计人员素质跟不上发展的要求与会计基础工作差等滞后性因素直接影响了《企业会计准则》的实施效果。新会计准则中大量引入了公允价值计量，这种新的计量模式要求会计人不仅要面向过去，更要面向未来，要求会计人能够准确地提供前瞻性的信息。尤其在信息化时代下，会计环境变化迅速，加之各种组织机构也在大幅度地参与会计信息提供与分析，与会计行业竞争的态势迫使会计行业亟需培育出以勇于创新为核心内容的会计精神。会计行业要想在日益激烈的竞争性环境中生存，就必须提高自身的竞争力，否则就会有被取而代之的危险。但从目前我国总体情况来看，会计行业仍然处于创新的低层次阶段。偶尔进行的一些创新也主要是为了被动地适应当前会计实践活动与时展的要求。从会计人自身的角度分析，达不到勇于创新核心要求的最大问题就是动力不足，最终致使会计人因循守旧或者是被动应变。积极参与创新应该是会计人在信息经济时代寻求生存与发展的主要方向，也是会计行业提高竞争力的重要手段。
（四）会计行业的整体素养有待提高 随着有中国特色市场经济的日趋成熟，财政部在制定准则时势必要考虑市场经济的时代要求。新准则为了尽快与国际接轨，在准则中也大量采用了公允价值计量，这就为市场经济主体增加了自主决策的成分，为活跃和发展市场经济增添了足够的活力。新准则中大量采用了公允价值的计量属性，以及由此带来的减值准备的计提、未来现金流量的判断、折现率的确定等都需要会计人员的职业判断，无形中赋予了会计人员乃至企业更大的自主决策空间。中国政府在扩大会计行业自主性的同时，也加紧了对会计行业的监管。在新准则颁布的同时，就出台了《注册会计师审计准则》。这种双管齐下，两手一起抓的行事方法固然有效，但不能仅仅依靠法律的手段来弥补市场经济的不足，还应该加强会计精神的建设，重视对会计人员价值观的引导，这样才有可能从根本上解决会计行业的违规，才有利于会计行业整体素养的提高。
二、会计精神塑造的新思路
（一）注意目标导向性，做好新时期定位工作 会计精神是在长期的实践活动中逐步形成的，由行业的传统、文化、理念和哲学等共同孕育的。优秀的会计精神的形成要经过有意识的概括、总结、提炼过程，并将那些不入主流的东西剔除，最终才会形成具有鲜明行业特色和独特风格的会计精神体系。应该明确会计行业的未来要靠会计人自己去谱写，明确的目标不仅给人指引未来前进的方向，还在于它会时不时地给人以动力支持。培养会计精神，要遵循时代性、先进性、激励性、效益性等原则，不仅要反映行业本质特征，而且要反映出行业的特点和特色。所以，在制定目标时一定要注重新时期对于会计行业的新要求，注意新的会计环境对会计行业的挑战，新时代的到来也同时要求会计行业要以新的姿态出现在大众面前。
（二）用系统的思维塑造会计精神 在充分认识我国当前会计精神贫乏的现状后，就要适应当前的会计环境，顺应当今时代的要求，积极而适时地调整会计行业精神状况，用系统的思维塑造会计精神。会计精神的塑造绝非是一项简单的事情，而是一项庞大而复杂的系统工程。会计精神本身就是一个系统，是由诸多相互联系、相互作用、相互依赖，具有共同的目标，共同的生存条件和运动规律的若干组成部分结合成的具有特定功能的有机整体；当前我国会计精神的现状并不能令人满意，而且以前也并没有会计行业精神的专门建设工作，因此要想真正做好会计精神建设这一系统工程就必须提倡用系统的思维对待会计精神塑造过程中产生的问题。系统的思维是一种抽象的逻辑思维能力，是一种能够事事、时时都从全局和整体上来把握的能力，要求把研究对象作为一个整体系统进行研究，然后尽量关注和照顾到每一个细节问题，不断追求完美。
（三）用不断变化的思维审视会计精神的塑造 由于会计环境的复杂多变性决定了不可能存在永远正确的会计精神培养方案，所以，一定要用变化的思维审视会计精神的培养工作，即要用发展、变化的观点来看待会计精神的培养工作。发展的观点要求在审视会计精神培养方案时不仅要依据会计环境的变化而变化，还要用不断成熟的视角从不同的角度来审视不同时期会计精神的培养工作。培养会计精神，不仅要立足现在审视过去和当前，还要立足于过去和当前去审视未来。在不同的会计环境下引进不同的会计精神的培养方案。只有这样才能看到成绩与失误，进而做出相应的对策。通观会计行业的发展历史，会计文化一直都善于吸收和借鉴其他学科的新进展和新突破，这是会计文化永远发展与前进的基本动力，也是会计文化的优越性之所在。会计精神的塑造机制也应该在不断汲取精华去其糟粕的历史长河中孕育、发展壮大直至成熟。
（四）充分发挥社会舆论与社会环境的约束作用 舆论是良好社会环境发挥作用的一个有力武器，只有在会计行业内外有强大的舆论存在，才能够对会计行业的发展起到很好的监督和激励作用。由于舆论也是由社会环境所决定的，只有好的社会环境才能够产生具有良好预期的舆论，也才能够对会计行业的发展产生预期良好的作用。社会态度、社会信念和社会价值观等都是决定社会舆论的重要因素。一方面，进行会计精神的培养工作，需要良好的会计环境；另一方面，进行会计精神的培养工作又会营造出良好的会计环境。良好的预期舆论才能有效地约束会计行业的违规行为，才能够为会计精神的塑造创造出有利的条件。
三、会计精神塑造的具体措施
（一）做好会计人的道德与责任感教育 会计道德追根究底就是社会一般道德在会计职业生活中的具体体现。在会计人的道德品质问题上，会计人应培养积极进取、热情实干、谦虚谨慎、洁身自律、吃苦耐劳、诚实守信和勤俭节约等精神，进而形成优良的道德品质。经济的高速发展和科技的进步使得整个社会日新月异，这一切都增加了社会对于会计行业的依赖。所以，会计人对待道德的态度是否积极，最终的结果不仅仅影响到其自身，还影响到整个会计行业，乃至整个社会。会计人的道德问题不仅仅是个人品质善恶的问题，还是会计人是否具有责任感的问题。责任感对于会计人的工作态度要求非常严格，它要求会计人时时刻刻都应该心中常存责任感，敬重自己的工作，在工作中表现出忠于职守、尽心尽责的精神。只有做到对自己职业热爱和认真负责的会计人才能做到真正地符合道德的基本要求。
（二）加强会计行业法规教育，树立法制意识 虽然会计改革已经取得了不小的成绩，但会计行业仍存在不少问题。会计违法违规事情从一个侧面反映了会计人法律意识还很淡薄。所以，有必要提倡会计行业法律法规教育，以增强会计人的法制意识。通过法律法规来增强会计人的法律理念、法制观念、自觉遵纪守法，在法律底线上保证会计精神理念与会计职业责任观、会计纪律观、会计法制观很好地结合起来，使会计人的行为符合会计精神的基本要求，符合会计纪律、会计法律和会计职业道德规范。在进行会计人职业道德教育和职业责任感教育的同时，还要在法律的层面上培养会计人的责任心。在没有法制约束的情况下也没有证据能够说明会计人必然会遵守社会秩序和行业道德。会计法规教育就要求会计人要切实树立起法律意识，严格要求自己。这样不仅有利于行业形象的树立，有利于会计精神的建设，还有利于会计人独善其身。
（三）重视会计人的职业理想教育，加强行业自律理想是社会意识的重要组成部分，是社会存在在人脑中的反映，因而具有鲜明的时代特点。职业理想就是在一定的社会经济背景下，人们对于未来的专业、工作部门、工作种类以及事业成就大小的向往和追求。社会要求会计人必须具有职业理想，必须扮演着特定的社会角色，为社会这个大机器的运转奉献个人独有的动力。会计人的职业理想应该依据社会要求和个人条件来确立自己的奋斗目标，也即个人所期望达到的阶段性或最宏大的职业境界。会计人的职业理想在一定程度上属于个人的远景规划，是个人的职业蓝图，与个人的价值观、人生观、职业期待都密切相关。通过职业理想教育可以让会计人充分认识到自身的价值与行业存在的意义，也可以引导会计人正确地认识会计职业在社会生活中的地位和作用，从会计职业生活中把握住自己所处的职业地位、作用和职业角色，脚踏实地地干好会计工作。把个人理想和职业发展紧密地结合起来，促进个人进步和事业发展。做好会计人的职业理想教育不仅仅会计人自身受益，对于会计行业的自我建设会做出很大的贡献。
（四）强化会计人的创新意识，积极应对会计环境的变化创新是会计行业不断进步的灵魂，是会计行业兴旺发达的动力源泉。当前会计环境的复杂多变性向会计行业提出了一个挑战，会计行业要积极而适时地调整自我以适应会计环境的变化。会计精神的培养归根结底就是在塑造会计行业的自身良好形象，不断地改善自身，积极进取，力求做得更加完美。改善自身、完善自我并不是要为了要应付社会，改善自身并不意味着要放弃会计行业既有的一切，把自己变成他人。会计精神的根基是自己的文明、自己的特色，塑造会计行业形象就是在各个方面把会计行业的文明和特色充分地发扬。会计精神是会计行为重要的外在表现，是会计人自我教育、自我陶冶、自我改造才能达到的水准。会计精神的养成是一种高思想境界的修养，是一个长期、艰苦磨练的、潜移默化的过程，需要会计人在具体的会计实践之中去摸索。只有不断自我创新，会计行业才能够顶住激烈的竞争环境带来的压力，更好地服务于社会。
（五）提高全社会民众的整体素质，兼顾社会环境的改造人的素质高低直接决定了一个社会的环境好坏。社会环境对个体人格的形成和发展有重要的影响作用，而人类自身就是在不断接受社会环境改造的同时去影响社会环境。要想实现会计行业的整体文明，就必须从社会民众抓起。社会大环境在一定程度上决定了会计环境，大环境的好坏可以在一开始就决定会计精神建设的成败。一旦会计精神得到实现就需要良好的社会环境来保持它。只有会计精神在会计行业得到了很好的发挥，前期工作才没有白费。另外，当前我国的社会经济都处于加速发展时期，转型工作还在进行中，人们的社会价值观还需要政府的引导。现在社会提倡要以人为本，构建和谐社会。也只有社会的整体素质提高了，优良社会环境的效应得到充分的发挥，会计精神的培养与实现工作才能得到持久的体现。
参考文献：
关键词：会计职业；诚信；改进策略
近年来，一个不可忽视的事实是，中国的会计行业正面临“诚信危机”，这一危机最直观的表现就是会计信息出现虚假的现象，导致会计信息虚假的原因很多，也有不少业内人士和研究学者从不同的视角进行分析和研究，取得了丰硕的成果，国家相关部门也制定了许多解决的对策，但从最终效果而言，似乎并不理想，会计信息虚假的现象似有越演越烈的势头。
应当说，会计行业的主流依然是好的，一些会计信息的虚假影响了会计行业的整体形象，为了会计行业的健康持续发展，对这一现象视而不见或者惶恐不已都是不足取的，理智的做法是正视问题，采取切实有效的措施解决这些问题。
本文认为，会计信息虚假，究其根本原因，是会计人员的职业道德标准下滑，会计行业从业人员的诚信水平偏低。基于此，本文通过对会计行业诚信现状进行深入的分析，指出了会计职业道德和诚信对会计行业发展的重要性和价值，剖析了会计职业道德和诚信缺乏的原因所在，在此基础上尝试性地提出提高会计行业职业道德和诚信水平的可行性策略，以期望对这一问题的解决有所贡献。
一、会计行业诚信的现状
1、实事求是、客观公正的道德规范难以得到切实有效的落实。由于会计行业是一个较为特殊的行业，工作之中要与大量的数据，其工作成果也更多的用数据来说明问题，阐明情况，这就是要求必须做到实事求是，客观公正，与此同时，实事求是，客观公正也是会计行业职业道德规范中的关键所在。然而，现实往往与预想中的情况有着较大的差距，在很多会计信息虚假或失真的情况之中，基本上都能够发现会计人员难以做到实事求是和客观公正。有的会计人员在会计工作中，违反规定任意虚列开支或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，不按照相关规定，任意改变成本的计算标准或确认方法，在没有特殊情况之下随意调整利润的计算方法等。严重违反了会计行业的实事求是、客观公正的基本准则，这些现象必须得到重视。
2、对法律法规的了解程度远远不够，遵守相关的会计法律法规和会计制度的意识淡薄，职业理想和敬业精神缺乏。对于从事会计行业的专业人员而言，了解与会计工作相关的基本法律法规和制度要求，是最为基本的从业人员素质之一，也是能够保证会计工作符合法律法规要求的保障。然而，现实之中不少会计从业人员法律法规知识缺乏，遵纪守法的意识不足，只是简单的认为，只要做好会计工作，其他的规定制度自然就遵守了。主要表现为在日常的工作之中，严格依法办事的观念缺失，对于与会计相关的财经制度了解不到位，以至于违反了相关制度之后自己还全然不知。
3、在工作中认真努力钻研业务，精益求精的专业精神缺失。由于会计职业更多的是与数据和财物接触比较密切，同时又具有较强的专业性，这就要求会计从业人员要不断的钻研自身从事的业务，具有精益求精的敬业精神。在中国目前，据调查发现，一些会计从业人员缺乏敬业精神和积极进取的心态，对于最新的会计专业知识的学习缺乏动力，而会计行业随着社会实际的发展变化又需要自身的发展进步来适应社会的不断变化的要求。
一些会计从业人员在新的要求之下往往无所适从，在工作之中不能够积极钻研业务，努力进取，而是消极被动甚至抵制这些变化，其结果必然造成工作上的被动和落后。在实践之中，由于某些会计从业人员对于新的业务掌握不够熟练，在工作之中出现会计信息与真实情况差距较大的现象，从而影响会计数据和信息的质量。这些都对会计工作和准确性和效率造成了负面影响，也是与会计行业基本职业道德背离。
二、提高会计行业的诚信水平的可行性策略
会计行业对于我国的经济和社会发展都具有重要的意义，在其发展过程中出现的一些问题属于正常现象。对于我们而言，关键的是要用于正视这些问题，认真的分析问题的症结所在，采取积极有效的措施解决这些问题。目前而言，规范会计工作秩序，增强会计行业公信力，提高会计行业诚信水平，以下几个方面需要予以特别的重视。
1、重视会计职业行业的职业道德建设是关键之所在。一个必须予以明确的事实就是，大量的会计职业的实际工作需要从业人员一点一滴的去完成，在其从事实际的工作之中，法律法规很难去丝毫无遗漏的规定会计从业人员的每一个细节，既无必要也不可能，这就需要职业道德来规范。
众所周知，职业道德是内化与每一个人的内心的，是对会计从业人员职业品格的要求，在实际之中，要求从业人员要以良好的职业道德观念战胜错误的职业道德观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的职业道德品质。
2、会计行业相关的法律法规和财经政策是提升会计行业诚信水平的保障。从一般意义上的标准而言，一名高素质的会计从业不但具有较高的职业道德水平，而且还应当对于会计行业相关的法律法规和政策有一程程度的了解和掌握。
首先，要及时了解并熟悉国家制定的各项与会计行业相关的法规、政策，严格贯彻执行和遵守相关法律制度，不断提高自身的法律意识，形成法律观念，提高法律和政策水平。
其次，对财经政策知识、财政税务知识、企业管理知识等相关知识有相应的掌握。这些知识都与会计工作紧密相连，在具体工作中，这些知识能够有效提高会计水平和会计工作成果的质量。（作者单位：蓝实集团）
参考文献：
[1]汪燕芳，伍春姑：《会计诚信教育的再思考》，《财会通讯》，2011年第36期。
[2]滕飞，赵琼：《论会计诚信的缺失与重构》，《财政监督》，2011年第35期。
[3]会新：《外部性视角下会计诚信缺失的成本与收益》，《财会月刊》，2011年第12期。
裴丽娟 河南六建建筑集团有限公司财务部
摘要：建筑行业是我国一个极为重要的行业，牵涉到我国各个领域的基础建设与发展，但是建筑会计行业的发展相对落后于其整
个建筑行业，而且还存在很多弊端与不足。本文试图通过对建筑会计行业目前现状的分析，指出其发展的弊病，提出相应的治理对策，
从而促进建筑会计行业的有序、合理和健康的发展。
关键词：会计；建筑；治理
自转型时期以来，我国建筑行业获得了极为快速的发展，对
其进行核算与审计的要求越来越高，因此，建筑会计的发展开始
得到了广泛的关注与研究。随着研究的深入，对其在发展中的诸
多问题要给出相应的治理对策，这是本文研究的意义所在。
一、目前我国建筑会计行业发展的基本态势
自20 世纪90 年代以来，我国的建筑行业迅速崛起，导致建
筑会计需求急剧增加，因此建筑会计的从业人员数量也随之扩
大。需求市场的存在，也迫使高等教育的专业设置向市场靠拢，
建筑会计专业应运而生，建筑会计的供求市场异常繁荣。相对其
它类的会计工作，建筑会计的要求更加细化。
建筑会计的主要工作面向于施工人员的薪资结算、建筑企业
的建筑原料、施工现场的施工情况、资金流动等方面。作为建筑
企业的关键性工作，投标地块的资金预算，使建筑会计需要前期
做出重要的准备。建筑会计需要进行的预算项目要参照企业的整
体规模、工程投入量的数量以及工程总体的开工到完工的时间测
度，这些具体的工作都需要建筑会计通过逐级的核算方式来完
成。因此，在这些建筑过程的每一个环节都要配备会计，从而在
工作中可以基于工程进展判断各个环节的款项和资金动向。但在
实际上的建筑会计工作中，很多企业为了降低未来的资金风险，
通常采用增加会计人员数量的方式，进行单独预决算，这类做法
导致整个建筑会计行业的发展走向低端化。而数量众多的大学毕
业生就业困难和建筑会计行业迅速增加的人员编制，使得建筑会
计行业从业人员整体素质偏低，水平参差不齐。
二、我国建筑会计行业存在的问题
（一）行业管理者本身在观念上对建筑会计的重视程度不足
相比建筑行业而言，建筑会计的关注起步较晚，而且其大多
数领导者都是从基层开始做起来，更具备的是专业技术的掌握，
而对管理的认识和理解就比较偏颇。再加上最近这些年，建筑业
的发展非常迅猛，承揽的工程项目数量众多，因此，相对建筑业
而言，对建筑会计的关注度较低。
（二）会计行业从业人员良莠不齐，道德自律程度较低
我国的建筑行业因其资本密集和劳动密集双重的特性，对会
计从业者需求很大，因此在企业的人力资源招聘过程中，只关注
其数量，忽略了其从业者的素质与道德水平的关注与评判。遵照
我国的财务法律法规，会计从业者需要拥有会计证才可以从事会
计工作，但是就是有一些人无视法纪，任意为之，根据调查显示，
目前我国有大约 12.5% 的会计人员处于无证上岗状态。因此，
造成很多水平低下、道德自律程度低的从业者进入这个行业。这
些从业者在经济利益的驱使下，逐渐背叛了自己的职业操守。根
据对我国建筑会计行业的素质调查发现，诚信缺失现象尤为突
出，而且缺少职业道德对自我的约束，这不但使建筑行业的会计
素质成为行业的诟病，而且对整个国家的会计行业造成了巨大的
负面效应。
（三）整个建筑会计行业的从业人员结构失衡
根据我国当前建筑会计行业现实状况可知，财务系统的从业
人员的人员结构配置存在诸多的失衡问题。例如，从事财务管理
的会计人员过少，从而导致管理的失序；核算部门配置的会计人
员超容，造成对工作的推诿和扯皮，效率低下；同时，整个财务
系统的从业人员构成比较庞杂，特别在一些私有的建筑企业尤为
突出。很多财务工作者多数来自是家族成员，导致会计本身工作
的独立性与自主性收到了影响，容易导致会计审计信息的失真与
泛化。除了会计人员的问题之外，建筑行业的会计在核算上存在
着诸多的不足。像核算工作本身的难易程度不高，更多是一些事
务性的核对与审计，因此，有些会计工作岗位的专业要求较低。
但是同核算工作不同，财务管理工作相对于会计的审核工作
而言，业务程度更加庞杂和抽象，这就要求财务工作的管理者不
但要深入了解和学习会计工作的专业知识，而且还要熟悉和学习
建筑行业的相关知识与规则。从这些不同的行业交叉的特征来
说，建筑会计对其专业知识和技能的岗位要求更高。
因此，我国的建筑行业在自身的行业发展领域，结合自身的
行业与工作特点，加强对建筑会计工作的管理，从会计人员的合
理配置、培训的经常化与专业化等人力资源的方面入手，进而不
断有效的推动建筑会计行业的健康发展。
（四）建筑会计行业的信息失真问题日趋严重
信息提供是企业当中会计的最基本职能，企业诸多的日常和
重大项目的审核、规划与决策都需要依据会计信息来做出判断，
因此，有效、真实和精确的会计信息是一个对会计人员提出的一
个基本工作职责。建筑行业对会计信息的这种要求同为不例外。
因为，这些真实、有效和精确的会计信息牵涉到整个承揽的工程
项目的质量和进度。建筑会计主要职责是提供关于企业财政中的
各种数据，像现金存量、资产负债以及营业额、营业利润等等。
当前我国建筑行业整体而言，对会计的财务信息存在很多不健康
的风气和问题，如财务数据造假、信息失真等问题极为严重。这
些虚假的财务数据信息不但给我国的建筑行业的发展与监控带
来极大的隐患和阻碍，而且导致整个行业的财务信息不能为其自
身的发展提供有效的信息。
三、我国建筑会计行业发展的治理对策
综上所提到的我国建筑会计行业发展过程中的问题，本文拟
提出以下几个方面的治理对策：
（一）管理层需要重塑对建筑会计的认识，转变思想观念
建筑行业会计的发展迅速导致管理者对其认识不足，要让管
理者转变其思想观念，对建筑会计行业问题进行深入细致的分
析，并针对问题提出解决方案。作为一个企业的领导者，同时也
是建筑会计的领导者和决策者，组织内成员的所有行动与思想需
要与领导者保持一致。因此，组织的管理者需要不断的更新观念，
与整个行业的发展前沿保持一致，积极跟上时代的步伐，运用先
进的、现代化的、科学的观念指导建筑会计行业的建设。
因此，对于企业的领导者首先要积极主动的参与管理知识的
培训，增加这方面的资本与时间投入，广泛收集这方面的培训信
息，走在建筑会计行业发展的前沿；其次，建立与新入行的会计从业者定期交流和沟通的制度，要积极与同行新生打交道，同行
新生尽管对行业知识了解不够，但是他们的观念不受传统思想的
束缚，往往更具有创新力和活力。最后，管理者要增加整个建筑
会计行业的信息披露，需要不断更新自己的理念，同时使相关的
财务人员也更新观念，解放思想，使对建筑会计的认识提升到一
个极为重要的高度。
（二）对建筑行业的会计从业者加强思想道德建设
根据当前的研究表明，建筑行业的会计从业者，道德滑坡、
诚信缺失问题是非常严重的。因此，在整个建筑会计行业内需要
对诚信建设加大宣传力度。企业在建立一支会计队伍时，也必须
加强监督与管理，特别要针对建筑会计工作者的信用水平、道德
素质等方面进行认真核查。除了企业内部加强思想道德教育和职
业道德建设之外，还要在行业内部进行道德与诚信方面的教育和
宣传，对整个会计的从业队伍形成作假可耻的惩戒风气。同时，
在制度上完善道德建设，例如，在行业内建立企业诚信档案，不
单单针对个体从业者，企业也要成为监管的对象。
（三）企业需要建立合理的人力资源制度，平衡会计的人员
配置
在企业的人力资源管理部门，需要对建筑会计的从业人员定
期培训，使其能够胜任工作岗位，如果达不到岗位要求，直接离
职处理。在建筑工程的不同环节需要按照各个不同的岗位要求进
行人员配备，从而使各个不同的会计岗位人员结构均衡，使不同
的会计从业者可以发挥自身的优势，提高工作效率，顺利达到工
程要求的目标。
（四）通过信用制度的建设来规范建筑会计的信息管理。
建立会计人员信用档案，加强对会计信誉工作的管理。将建
筑会计从业人员的工作内容与责任登记在册，面向组织内部公开
化，透明化。同时，建立负面信息名单，把造假的、不守信的会
计人员及相关事例以典型案例的方式进行公布，从而达到对所有
的建筑会计从业人员的惩戒与震慑的目的和效果。
（五）完善监督体系，加强建筑会计的信息制的法制建设
针对我国当前建筑会计领域信息失真的日趋加剧的问题，不
但需要企业本身从业人员的道德自律以外，而且还需加强监督体
系，不断完善我国的财务会计的信息制度的法制建设。通过这一
制度的建立和完善来确定责任制，规定信息失真的责任人为单位
相关负责人，从而加强约束领导和会计人员的行为。
四、结语
我国目前的建筑会计行业发展虽然短期之内还存在诸多诚
信缺失、道德滑坡、观念不足和人员错配等问题，但是通过整个
建筑会计行业的规范与治理，建筑会计行业必定走向健康、持续
的发展道路，进而推动我国建筑行业的良性发展。
参考文献：
[1]齐延丽.《建筑会计行业存在难题及对策分析》[J].财经界，
2011-5.
关键词：商业银行；会计信息；质量特征；建议
改革开放以来，我国社会主义经济蓬勃发展，取得了举世瞩目的辉煌，我国现在已变为世界第二大经济体。经济的发展离不开党和国家的正确领导，离不开国家的宏观调控，当然经济的发展也离不开各类银行的强有力的支持。目前我国的商业银行中已经形成了中国工商银行、中国建设银行、中国农业银行、中国银行四大国有商业银行为首，各类股份合作制银行、城市商业银行、农村商业银行等各类银行主体齐头并进的良好局面。银行的健康发展，关系到国家经济的持续发展。银行业的发展对整个国民经济的持续健康发展具有极其重要的意义。衡量各大银行发展的重要指标就是对银行会计信息质量特征进行探讨，就是对银行披露的各种财务报表进行分析。本文重点对银行业会计信息质量特征进行探讨。
一、我国银行业会计信息披露规范中对会计信息质量特征的要求
银行业作为一群特殊的会计主体，对其会计信息披露的规范尤其特殊。国际上巴塞尔委员会对金融业的监管出台了一系列的标准和建议，得到各国的青睐，关于银行业会计信息质量特征的文件有1998年的《增强银行透明度》和《衍生产品及交易监管信息框架》，以及1999年的新《巴塞尔资本协议》。
我国做为新兴市场经济国家，银行业发展迅速，国家政府部门也及时出台了相关的法规政策对银行业会计信息质量特征提出了要求。2006年出台的新的《企业会计准则》对所有的企业会计信息质量要求在第二章中的第十二条到第十九条进行了详细的规范。概括起来会计信息质量应当满足以下要求：可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性。这些要素要求是我国新的《企业会计准则》对所有企业的信息质量特征的基本性的规定，当然对银行业也适用。当然新《企业会计准则》没有对银行等金融企业特点对会计信息的特征进行专门的研究，所给出的信息特征也只是简单的描述。
2007年7月3日银监会的《商业银行信息披露办法》是我国对银行信息披露的最新规范。《商业银行信息披露办法》第三条规定“商业银行应按照本办法规定披露信息。本办法规定为商业银行信息披露的最低要求。商业银行可在遵守本办法规定基础上自行决定披露更多信息。”和第五条规定“商业银行应遵循真实性、准确性、完整性和可比性的原则，规范地披露信息。”，为商业银行会计信息质量披露规定了最低标准。
显然国家对银行业会计信息的质量都做了必要地要求以及对信息质量的披露做了严格的规定。总之无论是巴塞尔委员会还是我国对银行业的信息披露质量特征都做了较深的研究。
二、完善我国银行业会计信息质量特征的构想
在分析、研究、借鉴国内外金融机构对银行业会计信息质量特征取得成果的基础上，在遵守我国相关的规章制度的前提下，结合银行业的特殊性，提高和完善我国银行业的会计信息质量。在此笔者和广大的同仁进行探讨。
1.会计信息质量必备的两个条件
会计信息质量必备的两个约束条件，一是可理解性，二是成本效益原则。
可理解性是会计信息质量必备的核心条件。可理解性就是要求企业提供的会计信息清晰明了，易于理解，能够让相关利益者比较容易地理解其表达的真实意思。银行业的会计信息使用者包括投资者，广大的储户，及债务人等。相对于广大的储户来说，他们的理解能力参差不齐，此外银行企业本来就存在业务复杂、种类繁多，业务更新快的特点，对一般人来说要想完整理解银行业的会计信息是有一定难度的。所以，银行业的会计信息要考虑到不同利益相关者的理解能力。银行业的会计信息的可理解性和其他行业比就显得更加重要。
成本效益原则是会计信息质量要求中的一大经济约束条件。成本效益原则是经济活动中最重要的一条原则，企业的目标就是利润最大化，任何一项经济活动只有获得的收益大于所付出的成本的时候，此方案才是可取的。会计信息质量水平也应当符合这一原则。只有当成本小于所获得的收益时，提高会计信息质量的措施才是可行的。在这里，收益和成本的关系当然不是局限于银行本身，而是应该站在全社会的角度，能够为社会创造价值的角度来看，不应该限于个别的商业银行。因为站在商业的银行的角度，只要提高会计信息的质量就有可能增加银行的成本。
2.会计信息质量的目标
会计信息的总体目标就是对利益相关者有用。利益相关者使用会计信息的目标就是能从会计信息中获得有用的信息。会计信息的质量特征都应该围绕对使用者的决策是否有用为核心。会计信息是否能够满足利益相关者的需要，总的来看，就是取决于会计信息是否真的有用。银行业会计信息的有用性必须考虑到银行业会计信息使用者的组成以及他们决策的特殊性。银行业的会计信息使用者数量庞大，绝非普通的工商企业可比，构成也复杂。银行业的会计信息使用者除了投资人、债权人、政府部门之外，还有全社会广大的客户群体，客户群体构成了银行业信息使用者的主体。所以，银行会计信息的提供也应当考虑不同利益相关者的不同需求。例如，银行的大多数客户关注的是银行的资产质量、支付利息的能力等信息，而监管当局主要了解的是银行的风险状况、贷款的质量、资本充足度等。
商业银行的会计信息能满足信息使用者的不同需求，会计信息才算上是合格的，有用的。
三、关键质量特征
会计信息质量特征应当将透明度作为关键的质量特征，虽然相关的法规政策没有要求银行必须将透明度作为会计信息的质量特征。透明度可以这样的定义：按照企业会计准则的和银行业相关信息披露的要求，采取一种得到普遍认可的方式，通过各种公共媒体，能够让会计信息使用者及时、方便的获取全面、公允、可靠、真实、及时、可比、重要的会计信息，并能够据此熟悉与评价银行的财务状况、经营成果、现金流量及相关的风险。
将会计信息的透明度作为会计信息质量特征的关键特征是对银行业会计理论和一般意义上的会计信息披露要求的进一步发展。这对于我国改进和完善银行业会计信息披露制度，提高银行业会计信息披露的质量有极其重要的理论意义。会计信息透明度是一个关于会计信息质量特征综合、全面的概念，包括会计准则的制定与执行、会计信息的质量标准、信息披露和监管。会计透明度应当包含以下两层含义：一、透明的会计信息应当满足可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等质量特征，透明程度需要考虑上述八个方面的要求。二、会计信息的使用者能够方便、快捷、高效、低成本的获得能够反映银行业财务状况、经营成果、现金流量以及经营风险水平的信息。
四、重要质量特征的构建
可靠性、相关性、及时性、可比性、重要性、谨慎性是对质量特征的透明度的进一步细化。具体应当包括如下内容。
1.可靠性和相关性
可靠性要求会计信息必须是真实客观的。会计要素计量的结果与它的反映的经济业务和交易事项一致。对银行业来讲，金融业务及信息复杂多样，要可靠的反映经济业务和交易事项显得尤为重要。此外，银行业的交易几乎都是“无形”的，如何真实客观的表达，变得十分复杂。我们可以认为，当会计信息没有明显的遗漏和重要的错误，能够真实合理的反映其反映的事实，以供利益相关者使用，信息就是可靠的。
相关性指的是会计信息所反映的情况与利益相关者使用的目的相关联。通常认为会计信息应该与使用者的决策相关，或者至少能够影响使用者的决策能力。银行业应当披露更广泛的信息。因为银行业业务繁杂，所开展的业务也越来越杂，兼营和混合经营日趋普遍，使银行业的业务比普通工商业更加复杂多变。只有努力掌握好相关性，以恰当的方式披露尽可能多的银行业的相关信息，才能满足不同使用者的要求。
当然可靠性和相关性作为会计信息质量的本质要求。当两者发生冲突时，相关性必须服从可靠性，以可靠性为核心。再多的会计信息相关性也是以可靠性为前提和基础的。
2.谨慎性和重要性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。银行等金融企业具有金融资产众多、资金流量大、风险高、社会影响大的特点，在其财务报告中强调谨慎性具有重要的意义。谨慎性实际可看做可靠性的进一步延伸，谨慎性是对会计信息质量可靠性的进一步外延。
重要性要求企业所提供的会计信息应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。也就是要求那些比较重要的项目做详尽的披露。重要性是对会计信息披露的一个补充限制。银行业信息数量大，会计信息存在多余的问题，如把任何信息都予以披露，必然会对重要的信息产生冲击，削弱其他重要信息的关注度。重要性没有统一的标准，各银行应根据自己业务的具体情况，根据经验对重要性做出披露。鉴于银行业务的复杂多变、数量巨大，因此应当充分利用重要性原则，对什么信息详细披露，什么信息简单披露做出合理的安排。重要性也可以看做是相关性的延伸，是对可靠的信息做充分而不多余的披露。
3.及时性、可比性、实质重于形式
及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认，计量和报告，不得提前和延迟。及时性对会计信息的影响极大，过期的信息很可能对信息使用者没有了使用价值。尤其是对银行业来说，每天资金流动量极大，交易速度非常迅捷，资金营运周转飞快，必须对相关的会计信息进行及时的披露。
可比性。可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。对银行业而言，相同规模与类型的银行相比才有意义。
本文认为以决策的有用性为银行业会计信息质量特征的目标，将透明度作为关键的质量特征，将可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、谨慎性和及时性作为一些重要的质量特征。如何将会计透明度的抽象特征转变为可量化的质量特征，以及如何将会计透明度与会计信息质量特征中的可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性相互联系起来是银行业未来会计信息披露的重中之重。
参考文献：
[1]李英明 刘 昂：对构建中国财务会计信息质量特征体系的设想[J].理论研究，2012（2）.
一、注册会计师考试制度改革的背景
(一)引导注册会计师不断提升胜任能力，进一步适应我国经济社会发展和执业环境变化的新要求
近年来，随着我国经济的不断发展和融入世界经济体系，一方面，注册会计师的业务范围在传统审计鉴证、税务服务、管理咨询等业务基础上，不断扩大到风险管理、制度设计、战略规划、司法会计鉴证、内部控制鉴证、破产管理、法律咨询等专业服务领域。另一方面，市场经济日益完善，企业管理日益深化，经济活动日益复杂，要求注册会计师不断提高知识整合能力、职业判断能力、职业道德水准和持续学习能力。为此，中国注册会计师协会制定并了《中国注册会计师胜任能力指南》，对注册会计师及行业后备人才应具备的广博的会计、审计、企业管理、信息技术、法律等相关专业知识、技能和职业道德品格进行了系统描述。然而，我国目前的注册会计师队伍存在的问题有很多，如执业质量参差不齐，质量低下的比例还在上升；严重缺乏执业信用，执业不诚实守信的事例时有发生；职业道德水平低，时常违反独立、客观、公正原则；注册会计师队伍综合素质偏低，从业者年龄、知识结构老化；我国的注册会计师行业缺乏与国际会计师行业竞争意识，很难适应人世后我国的注册会计师行业的发展等。
与以上要求相适应，我们应当深入理解行业人才成长规律，深刻认识我国市场经济不断发展对注册会计师胜任能力提出的新要求，在现行注册会计师考试制度的基础上，充实考试中的相关专业知识和技能要求，完善考试的人才选拔功能，深化对考试的人才培养、人才评价的功能认识，提升考试理念。
(二)加快行业国际化人才的培养，助推做大做强战略的实施
提高注册会计师更好地服务我国经济走出去的能力，提升中国注册会计师行业的国际竞争力，是注册会计师行业当前面临的一项重要任务，是注册会计师行业做大做强战略的核心内容。不断提高注册会计师行业人才队伍素质，加快行业国际化人才的培养，是实现以上任务的重要基础。为此，要求我们在客观评价注册会计师行业人才结构、整体素质的基础上，加快行业国际化人才的培养，提高注册会计师在国际化环境下的执业能力。
为了适应经济全球化发展的需要，推动全面提高注册会计师行业综合素质，选拔和培训行业高端国际化人才，我国已进行了各项措施的初步探索，如中国注册会计师协会从2006年起，在注册会计师全国统一考试的同时，设立了英语测试，并于2007年首次在注册会计师全国统一考试的审计、会计、财务成本管理等科目中各增加10分的英文附加题，这一措施的实施，进一步提高了行业人员的英语水平，但距离培养并选拔能够在英语环境中从事注册会计师业务的国际化人才还相距很远。为了全面提升注册会计师行业英语水平，提高英语水平测试的国际认可度和实际效用，加快国际化人才的培养，本次改革征求意见稿提出，将现行注册会计师考试相关科目的英文附加题制度及英语测试制度加以合并，与有关国家和地区会计师组织联合举办统一的英语水平考试，水平定为“在英语环境中工作的能力”。将英语水平测试打造成为我国注册会计师走向国际“通行证”的重要标志。
注册会计师考试是人才培养、人才选拔、人才储备的基础环节。借鉴国际普遍认可的考试模式、有关国家和地区会计师组织的考试工作经验，改革注册会计师考试制度，是实现与有关国家和地区注册会计师考试和资质的合作，加快行业国际化人才培养的必然选择。
(三)会计审计准则国际趋同，为注册会计师考试制度改革创造了重要条件
2006年2月，财政部了新修订的《企业会计准则》，包括1项基本会计准则和38项具体准则，并于2007年1月1日起实施。这次史无前例的重大会计政策的改革，大大改善了我国企业会计信息质量，增强了我国企业会计信息在国际范围内的交流。同时，2006年2月15日，财政部正式了“新审计准则”，这标志着适应我国市场发展需求、同时又与国际趋同的审计执业准则体系正式建立。随着经济全球化的深入发展，作为国际资本流动商业语言的会计审计准则，实现国际趋同和资本市场间的等效，是大势所趋。目前，美国已宣布自2007年起接纳外国公司用国际准则编制的财务报表，欧盟也正在积极推进会计准则与别的国家会计准则的等效认可工作。可以说，实现会计审计准则等效，按照相同标准，在同一平台上考量公司业绩，将渐渐成为促进资本市场提高效率、降低投资风险、节约交易成本的国际共识。作为新兴市场经济国家，我国实施与国际财务报告准则趋同的新准则，并逐步谋求与主要资本市场会计准则的等效，是经济发展的内在要求，是提升对外开放水平和促进会计行业国际化发展的重要战略任务。会计审计准则的国际趋同与等效，不仅是会计政策和审计技术的变化，也是对我国企业的公司治理结构、管理理念、业务流程、会计信息系统、内部控制、会计及审计人员知识与能力的挑战。
随着会计审计准则国际趋同战略的有效实施，我国会计审计准则体系实现了与国际会计审计准则的国际趋同，并平稳过渡。与此同时，内地与香港会计审计准则实现了等效，与有关国家和地区会计审计准则的等效谈判正在进一步推进。
我国会计审计准则的国际趋同，为注册会计师行业国际化发展，提供了重要技术支持，同时也为注册会计师考试制度改革创造了重要条件，为考试理念的提升、考试内容的充实、考试结构的改善奠定了重要基础。
二、2009年注册会计师考试制度改革内容变化
三、对注册会计师考试制度改革的几点建议
(一)提升我国考生的考试资格
其他国家的做法值得我们借鉴，德国的经济审计师是由其协会组织考试和认定资格的。德国的要求非常严格，经济审计师必须受过高等教育并具有相当长时间的实践经验(大学毕业生要有6年的实践经验，其中4年为经济审计师的助理业务)。美国注册会计师协会早在1959年就提出要把注册会计师的学历资格提高到硕士研究生的水平，而且，美国目前已把考生的学历资格提高到硕士研究生；早在1988年AICPA就要求最迟到2000年每个想参加CPA考试的人必须先接受150个学分的高等教育。
在我国，注册会计师报名考试的条件还不如会计中级职务技术资格考试的条件。《中华人民共和国注册会计师法》第八条中只规定：“具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试”，而财政部2004年44号文件《会计专业技术资格考试暂行办法》中对会计中级报名考试条件中规定：大专毕业，从事会计工作满5年；大学本科毕业，从事会计工作满4年；双学士学位或研究生班，从事会计工作满2年；硕士学位，参加会计工作满1年；博士学位。由此可见，注册会计师考试的学历要求低，而且没有工作经历的要求。实际上注册会计师考试要求考试人员学识水平的程度要比会计中级考试的要求还高。注册会计师考试是一种难度非常大的考试，通过率极低，而且考试的五个科目基本上是大学本科学生所能学到的知识，专业阶段考试也主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具备的基础理论知识，是否具备注册会计师执业所需的基础理论知识，是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求。因此，建议将注册会计师考试的资格定为大学本科以上学历，并要求具备一定的会计、审计工作的经验。
(二)增加每年考试次数
借鉴其他国家的做法，美国注册会计师协会每年举办两次考试，一般于5月和¨月进行；德国每年举办两次，一般情况下，考试未通过需等一年后才能参加第二次考试，如三次考试未能通过则不能再参加考试。
我国自从1991年实施注册会计师考试制度以来，有关考试时间的规定一直未变，即每年9月份参加一次考试。我国注册会计师考试获取注册会计师非职业资格证书的条件是：制度改革前5年内五科全部及格，改革后为5年内通过六科专业测试后获得参加高级阶段的测试，即综合考试并一次取得合格成绩。这样，由于考试次数比较少。科目多，且大部分考生都是上班族，没有充裕的时间学习，一旦第一年没有考过，会增加第二年的学习负担，尤其是在有限的五次内，部分科目通过而部分科目未通过时会给考生带来一定的心理影响。总之，一年一次的考试会降低通过率，降低考生的积极性，从而影响注册会计师人才的选拔。建议每年举行两次注册会计师考试，即上半年和下半年分别进行一次。
(三)将高级阶段的综合测试改为开卷考试
加拿大共有三个会计师组织：一是加拿大特许会计师协会；二是加拿大公认会计师协会；三是加拿大管理会计师协会。因此，没有统一的考试制度，而是由三个不同的会计组织分别组织考试工作。这其中，最权威的是加拿大特许会计师考试，命题、阅卷、试题分析等工作均由其直接负责，各省协会负责考生的考前培训、测试及报名工作。特许会计师协会的考试为综合考试，给考生提供一套企业财务资料，从中发现问题；第二天和第三天的考试是涉及不同领域，或同一领域不同方面的内容，一般是为考生提供企业存在的问题，让其从中依据重要性原则找出重点问题；第四天的考试是单科考试，如考核考生在企业信息系统设计、填报纳税申报单等方面的能力。
会计职业资格证书属于会计行业严格执行的准入标准。国内统一的会计专业技术资格考试以及注册会计师执业资格考试是会计职业准入认定的先决条件。这不但是对学生会计知识能力以及接受职业教育的考核，同时也是对会计技术要求以及会计发展方向的向导;不但是认同会计人才的标准，同时也是高职会计教育的主要方向。
1.1会计人才市场需求的变化对高职会计教育的要求。培养具备高技能以及高素质人才是当前高职院校的重要使命。科学技术在不断发展，网络与电脑的不断普及有效的降低了会计工作的成本;企业的国际化以及经济的国际化要求会计行业必须不断提升其与国外企业处理会计工作的能力。经济形式的不断变化，各种新的经济业务也在不断发生着变化，从而使得会计行业的入门条件越来越高。怎么适应会计行业的不断发展，改革高职会计教育的模式与思路，培养适应会计行业需求的综合性人才是会计职业准入制度对高职会计教育提出的新要求。
1.2国外教育机构的竞争对高职会计教育的冲击。根据WTO的对等制度，各个成员国之间要互相承认学位证书或者学位，解决了国家对于教育市场的垄断统治。国内拥有非常大的会计市场，怎么在这个市场获得一定的地位，是当前会计教育工作者应当研究的重要问题。会计行业的发展途径，基本上都是取决于对会计人才的教育培养水平。高职院校作为会计人才重要的输出场所，必须要适应当前会计行业发展的趋势，在考核评价、教学改革、师资队伍、教材改革以及课程设置等各个方面都要进行对应的提升，从而让高职学生能够在毕业后快速进入会计市场，成为国家需要的会计人才。
二、适应会计行业发展的高职会计教育改革
2.1改革行为主义的教学理论，加强教学的针对性。高职会计教育应当着重提倡学生以认知心理来建设主义学习理论，希望在学生的脑海中建立起具备实践性与时效性的课程目标，同时与当前会计行业的需求与发展相结合，加强高职会计教学课程的实用性与针对性。
2.2专业课程体系要充分体现会计行业的综合技术。高职院校的会计教育课程内容应当在原来的教学体系基础上，充分掌握当前会计方面的理论与知识，着重培养高职学生在会计技术层面上的综合应用水平，切实强化学生技能训练以及实践操作的教学进程，从而实现会计发展与教学理论的“双循环”教学模式，进而有效的提升高职学生在技能以及操作方面的综合能力。
2.3高职会计教育要以学生为主体体现行业的特色。在高职会计教育的课程设计中，必须要将高职学生作为学习的主体，同时结合当前会计行业的发展情形作为教学情境，并且为学生提供会计行业方面的工具与资料，教师与学生之间采取互动交流的模式，让学生多去实践，从而让学生掌握会计行业方面的专业知识以及实践动手能力，进而培养一批专业素质与实践能力都较为突出的人才。
2.4加强会计教师的自身实战经验与学生的动手能力。高职会计教育的最终目的是为国内会计行业培养高素质的会计人才。因此在高职会计教学中，会计教师应当参与到社会中的会计岗位去实践，从而去积累丰富的会计知识，并且不断更新自己的会计经验。在讲课的进程中，应当争取“学校的教师要走出去，企业的管理者要请进来”的教学方式，让校方与会计行业相关的企业密切联系起来，为学生提供良好的实习以及训练的基地，让学生拥有更多的机会去动手。
三、小结
（一）会计职业道德自我评价的基本标准
自律，强调的是主观行为人自己对思想和行为的约束与控制。会计职业道德自律，是在会计职业道德框架范围内，会计从业人员对个人思想和行为的约束与控制。这种约束与控制应当是在主观意识的控制下完成，并且有目标、有方向、有要求。因此，建立会计职业道德自律机制的第一大基本要素，就是明确会计从业人员会计职业道德自我评价的基本标准，这是整个自律机制的根基。
（二）会计职业道德自我管理的明确方法
实现会计职业道德自律机制的长效化，就应当确保该机制能够顺应会计行业文化、行业环境、职业要求的发展变化，长时间地保持对会计从业人员的思想和行为产生足够的约束力。从这个角度出发，建立健全会计职业道德自律机制就必须明确自律机制所倡导和推行的，会计行业人员进行自我约束和管理的方法。这种方法，不是单一性的，但必须是以实效性为前提的，能够对会计从业人员的自我管理和约束提供具体的指导和帮助。
（三）会计职业道德自我提升的有效监督
会计职业道德自律机制长效化的核心，就是机制运行的稳定性。在会计行业从业人员的自我约束和管理过程中，所有的约束和管理行为都是在从业人员的主观控制下完成的，在缺乏第三方参考或者监督的情况下，会计从业人员只能从主观上对自己的自我约束和管理行为的结果进行评估，这种方式很难保证评估结果的准确性。所以，要想在长期运行的情况下仍然能够毫无偏差地保证会计职业道德自律机制运行结果的实效性，就必须要有明确的会计行业从业人员可以信任的、用来衡量会计从业人员会计职业道德提升效果的监督机制。
二、建立会计职业道德自律机制的基本原则
从实现会计职业道德自律机制长效化的目标出发，会计职业道德自律机制的建立必须要尊重会计行业从业人员职业素养良莠不齐的现状，必须要对会计行业所有的从业人员产生约束力，必须要确保自律机制能够自动顺应会计职业行业发展变化的新要求，从而进行自适应的完善和调整。故而，一个长效化的会计职业道德自律机制的建立健全，必须符合三大基本原则。
（一）人本原则
人本原则是要充分尊重每一名会计行业的从业人员，尊重他们自己的职业能力和综合素质，尊重他们的个性特点和个人意识，尊重他们的发展意愿。从人本原则的角度出发，会计职业道德自律机制应当是一个人性化的机制，在确保机制运行规范严谨的前提基础上，充分体现会计行业对于从业人员的包容和理解。具体说，就是在具体要求上体现出阶梯化的多层次的参照标准，让每一个从业人员都能遵循机制的引导，逐步走上正轨，逐渐实现个人职业素养的提升和综合素质的提高。
（二）短板原则
短板原则是会计职业道德自律机制的建立，应当以对整个行业的所有从业人员都产生足够约束力作为最基本的诉求。根据“短板理论”的基本观点，一只木水桶的盛水能力不是由水桶壁上最长的那一条木板决定的，而是由水桶壁上最短的木板决定的。由此出发，确保自律机制的运行能够全面推动整个行业的发展和进步，绝不能只严格要求那些在会计行业中取得注册会计师资格证的高层次从业者，而对刚刚拿到会计从业资格证的会计人员则降低要求的标准。
（三）自适原则
会计职业道德自律机制的长效化是绝对的长效化，对机制运行的外部环境没有特殊要求，即不管会计行业的外部发展环境发生怎样的变化，会计职业道德自律机制都必须能够对会计从业人员产生应有的效力。从这一点出发，不仅整个机制要能够主动适应不断发展变化的会计行业外部环境，更要求每一名会计从业人员都能在机制中找到自己所对应的层级，能够在完全自主的情况下适应会计职业道德自律机制对自己提出的各种要求。
三、实现会计职业道德自律机制长效化的具体途径
结合建立长效化的会计职业道德自律机制所需要遵守的三大原则来看，实现会计职业道德自律机制的长效化，就要顺应当前会计行业的发展变化，承接会计行业中已然在运行的会计职业道德自律机制的优点，改良会计职业道德自律机制的不足。具体说，可以从三个方面的工作入手，对会计职业道德自律机制加以完善。
（一）建立会计职业道德自律目标体系
从会计从业人员的个人角度出发，会计职业道德自律机制的运行，是一个“确立目标自我约束达到目标提高目标自我约束达到目标再提高目标”的闭合过程。整个机制运行的长效化，是在不断提升个人自律目标的基础上实现的。因此，实现会计职业道德自律机制的长效化，就应当在会计行业内部建立会计从业人员的自律目标体系。从会计从业人员的职业道德规范和标准出发，将会计从业人员的职业道德规范，按照一般会计从业人员在行业内的成长轨迹，细化成覆盖会计从业人员整个职业生涯中的阶段性的目标体系，让每一个从业人员在进入会计行业之后，就立刻能根据目标体系找到自己在整个行业中的定位，然后从阶段性地实现目标体系订立的各种目标开始，不断地提升自己的职业素质和能力水平，进而帮助会计人员不断提高，从一名普通的会计从业者逐渐成长为一名高水平的会计师，或者至少能够在自己的整个职业生涯中牢牢保持对个人发展方向的清醒认识，能够以高度的道德标准和责任心来进行自我的约束和管理，不断提高自己对会计职业道德的认识，不断提升自己的会计职业道德行为和品质，推动会计职业道德自律机制长效化目标的实现。从会计职业道德自律机制长效化的角度出发，会计职业道德自律目标体系的建立是不与会计行业从业人员的工作岗位级别挂钩的。换句话说，会计从业人员在会计职业道德自律目标体系中找到的是自己作为一名从业人员的道德底线和道德制高点，而不是自己岗位工作层级的具体级别。之所以要做到这一点，也是为了降低岗位层级的高低对于会计从业人员在职业道德的自我要求标准上出现高低不同的情况。让所有人都能在同一个道德体系下成长，才能有效提升整个行业从业人员的职业道德水平。
（二）建立会计职业道德自律管理指标体系
从会计职业道德自律管理的制度体系来看，可用于会计职业道德自律管理的制度包括会计职业道德自律规范和要求、会计自律检查规章制度等。这些制度，只是在原则上强调了会计人员职业道德自律的重要性和相关要求，制度的规定比较松散，在会计从业人员的具体落实实践活动中的约束力难以被有效量化考核，这也就直接造成了会计行业从业人员在同样的制度管理和约束下却具有不同程度的自律意识和自我管理能力问题的根本原因。实现会计职业道德自律机制的长效化，就必须确保自律机制能够给每一个从业人员施加相应的约束力和控制力，也能让每一个从业人员都能通过对具体机制的学习和了解找到提升自身的自律能力和水平的具体方法。要做到这一点，就需要在会计行业内部建立会计职业道德自律管理指标体系。具体说，就是将会计从业人员自律管理的行为量化，通过筛选一批具有标志性意义的象征着会计从业人员自律管理能力的量化指标，组成一个完善的会计职业道德自律管理指标体系，知道每一名会计行业的从业人员能够通过对相关指标的变化和波动情况，对自己的自律管理效果进行直观的判断，以便于会计行业人员能够及时发现自律管理中出现的问题，进而可以不断地提升自己的自律管理水平。在选择具体的指标时，可以将会计职业道德自律制度的学习时间、具体工作岗位的工作要求等结合起来，可以将能够客观反映会计从业人员执业水平的量化指标加以利用，比如会计数据核算准确率、会计账目登记准确率等筛选出来作为指标体系的基本指标；可以将反映会计人员从业情况的客观指标筛选出来作为指标体系的基本指标，比如出勤率、迟到率、早退率等；可以将一些与会计从业人员职业道德建设有关的指标筛选出来加以利用，比如会计从业人员每周的制度学习时间、专业学习时间、有无学习计划、有无日记（或周总结）等；不仅如此，还可以统计一些反映会计从业人员实际工作状态的数据，比如心情愉悦天数、每日高效工作小时数等。这些数据虽然毫不起眼，但是却能够准确反映出会计从业人员工作时的真实状态，可信度较高，可操作性较强。更加重要的是，这些量化指标能够将量化考核和具体工作岗位的工作要求紧密结合起来，让会计从业人员能够通过对日常工作效果的观察来了解自己的动态，避免自律管理与岗位工作的实践活动相脱节的情况发生，将会计职业道德自律机制长效化的效果直接体现在会计从业人员工作效率的提升和工作能力的提高上。
（三）建立会计职业道德自律效果第三方监督机制
会计职业道德的自律归根到底是个人行为，很多的工作都是在自我监督下完成的。会计工作人员在自律管理上的自主性是需要被尊重的，但是完全自主管理的模式很难实现会计行业所倡导的“理智客观”，因此，自我管理的模式需要结合一定程度的第三方监督，也就是说，会计职业道德自律机制长效化的实现必须建立在会计职业道德自律效果第三方监督机制的建立健全的基础上。具体说，在会计职业道德自律机制的运行过程中，会计从业人员需要通过对自律管理的具体表现和实际效果的评估来检验自律管理的效果。这个具体的表现和实际效果，是一个客观的数据，由会计人员自己提出，很难保证相关数据的客观准确，所以，需要建立会计职业道德自律效果的第三方监督机制。从根本上讲，会计工作是一种社会性的专业工作，会计资料也同样属于社会资源的范畴，所以会计人员尽管本身是在不同的企业就职的，但其工作的性质已经决定了，他不仅要遵守企业的管理规定，还必须遵守行业管理的法律法规。故而，会计职业道德自律效果的第三方监督机制的建立可以借助行业协会的帮助，在具体的会计职业道德自律效果的监督考核中，充分发挥会计行业协会的管理约束力，由会计行业协会出面，定期对企业的各项财务数据进行检验，从而对会计从业人员在具体工作中的表现进行综合测评。这个测评的结果，才是客观的，才能够被会计从业人员拿来当作衡量自己工作效果以及职业道德自律情况的参考依据。
关键词：会计从业人员；职业化；职业化素养
中图分类号：F272.92 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-00-02
在国际会计行业的发展领域中，我国的会计行业也取得了举世瞩目的成就，但这还远远落后于发达国家，也远远不能满足社会主义市场经济的发展需要。其主要原因就是在我国的会计行业里，具有会计资格认证的从业人员较少，且普遍职业化程度不高，人员素质参次不齐，在社会主义市场经济体系中很难形成一支职业化的会计队伍，因此要发展中国会计行业、社会主义市场经济，就须首先大力倡导会计行业规范化、会计人员职业化。
一、会计从业人员职业化素养的重大意义
“职业化”是对职业的尊重与对事业的热爱，也是会计从业人员取得从事相应行业的执业执格认证，更是对会计事业孜孜不倦的追求精神，是自我体现价值观的途径，也是实现事业成功的一套规则，简单地说，就是一种职业化的价值观、思想观和行为规范。
随着我国改革开放的逐渐深入，特别是我国加入世贸组织以来，国际化进程不断加快，这就导致了会计行业人才职业化水平与市场经济的发展不平衡、差距加大，日益不能满足市场对会计人员的要求问题，于是出现各行各业人才经过简单的教育培训之后便进入会计行业，从而导致整个会计行业人才结构层次不齐，鱼目混珠，整体素质低下，降低了整个社会对会计行业整体认可度，并且这一问题也引起了一系列连锁反应，尽管有不少外界因素导致这一结果，但最根本的还在于我国经济和社会发展过程中，不论是企业还是会计主体本身，都忽视了会计人员的职业化建设和培养。
会计从业人员的职业化，不仅有利于提高会计从业人员本身的职业道德水平，而且还能大大提升整个国家和社会的会计行业职业道德水平，从而有利于我国会计行业职业道德建设的完善，促进整个国民素质的提升，对我国经济和社会的发展意义重大，是建设经济强国和文化强国的应有要求。
二、我国会计行业从业人员职业化水平较低的原因分析
市场经济条件下，各行各业的人才可以自由地交流发展，同时单位企业可以根据公司自身的情况，选择合适的人才，同时会计行业也逐渐走上人才职业化的路径。但从我国会计行业发展来看，其从业人员的职业化水平总体比较低，其会计行业整体职业化水平已经渐渐不能适应日前经济发展的需要，从而制约了我国会计行业与国际接轨的进程，究其原因大概有几点：
首先，大学和高等会计教育严重缺乏职业素养教育。我国中、高等学校对会计专业的教育及会计从业人员的继续教育还是沿袭了旧有的教育理念及教育方法，学校在对学生的教育主要是技术或技能上的教育，但对学生职业道德素质和职业竞争力方面重视的不够、教育的少。这就导致会计从业人员未能形成良好的职业心态、职业意识、职业道德、职业方法以及职业行为。
其次，会计从业人员对继续教育重视不够、没有正确的价值观，眼光短浅，不思进取。从我国目前的部分人员从事会计职业来看，有一小部分会计专业人员，没有按照职业化的要求提升自己，基本很少参加职业道德方面的进修和培训，而且在参加的培训或进修课程中，不管是企业组织的，还是会计人员本人自费参加的，都很少有涉及其职业素养方面，这在其价值观上更模糊了职业化这一概念。
第三，在全社会各行各业中还没有形成职业素养的良好环境。但随着市场经济的快速发展，使得越来越较多的人性情浮躁，做事不踏实，并急功近利，利用自己的职务有利条件和专业技能获取更多的不义之财成为主要甚至惟一目标，并以赚取更多的金钱或利润为导向，而缺乏健康良好的职业心态，同时对这一块的培训投入不足，大多数的会计从业人员对自身的前途规划和前进的方向没有清晰认识，追求利益是核心目标，对职业生涯的规划发展缺少客观真实的评价，进而会诱发大量的寻租腐败行为，败坏行业风气，如任其发展，必然会产生诸多问题。
三、我国提高会计从业人员职业化素养的实现方法
会计人员的职业化素养所起的作用巨大，那么，如何才能真正意义上的职业化的会计人员呢？从理论上来说，笔者认为可以从以下几个方面来实现：
1.加强对会计从业人员职业资质的审查，提高行业准入门槛
职业资质是从事本职业的基本素质和能力要求，是能够胜任本职业的基本标准。其相同的执业资格认证是反映个人自身能力体现，同时也被社会及他人认同的一种证明身份，如注册会计师、注册税务师等均是一种资质。除了会计行业，其实每种职业都存在相应的职业资质或是执业资格认证来适应这种行业的需求，这种资质无形中构成了一个职业的准入标准，在这个标准之下，任何人都有公平、公正的进入权利，这种资质或资格认证也成为了社会对员工从事该种职业的独特要求，这种要求也是职业化素质的最基本要求。要建立和健全会计从业人员的职业资格审查制度，提高行业准入门槛，是提高会计职业化的一个制度保障，从而可以逐步提高会计从业人员的职业素养。
2.在对准会计人员的教育与培训中不断增加关于职业意识、职业心态、职业道德等职业素养的内容，争取将其纳入对其合格与否的考核之中
［关键词］审计市场行业专业化经营战略
当今世界，全球化和科学技术对经济的影响日益加深，企业经营环境的市场化和国际化程度越来越高，影响经济的各种因素的变化越来越快，企业组织结构及其经营活动方式日趋复杂，一些企业管理层出于筹资、业绩等方面考虑而存在舞弊动机，其舞弊手段呈现出隐蔽性、深入性、技巧性。这使得会计师事务所面临着前所未有的全新的执业环境和执业风险。
事实上，许多审计失败案件发生的一个重要原因就是注册会计师缺乏对客户所在行业相关知识的充分了解。比如在“银广夏”一案中，中天勤未从各种渠道调查二氧化碳超临界萃取产品的基本知识和同一行业相关企业的重要指标，委派的审计人员对客户的新产品产能、外贸出口的基本流程等也缺乏必要的了解。再如，沈阳华伦会计公司由于行业知识的欠缺，而未能从毛利率、现金流量、行业应收账款周转期与收入的关系等判断出“蓝田公司”水产品业绩的异常。一宗宗惨重的审计失败案件告诫人们，充分了解行业背景知识、成为行业专业化的会计师事务所的重要性。本文试就会计师事务所行业专业化的内涵、动因以及国内会计师事务所实施行业专业化战略等问题与大家作一探析。
一、会计师事务所行业专业化的内涵
会计师事务所行业专业化：是指会计师事务所把经营战略的重点放在某种或少数几种行业的会计服务业务中，集中所有资源和能力在这些行业中培育特殊专长，并凭借其对行业知识掌握的优势，为行业提供专业化服务以在该行业中占据较大的市场份额，并以此构成会计师事务所的基本骨架，从而带动会计师事务所的成长。也就是说，会计师事务所的专业化经营是以注册会计师的技能与服务对象的“专”，来实现会计服务产品的“精”与“高”的特色经营战略。
这种专业化战略具有如下特点：①目标是占据市场领先地位。②确立核心业务，缩小业务范围。③给客户提供专业指导，全过程服务。④技术开发和创新能力强。⑤有高素质的技术专业人员和管理人员。⑥在服务质量上有竞争优势。⑦走向国际市场，参与全球分工或取得资源配置。
二、行业专业化的动因及优势
我国审计市场属于较为典型的分散竞争市场。会计师事务所如果将客户过多地分散在不同行业，无异于将战线拉长，将被置于多领域的竞争状态，难以形成一个有突出优势的行业品牌。所谓“术业有专攻”，即便是国际“四大”，也不可能在全部行业或不同规模和客户群上全面开花。它们中有的在金融行业具备优势，有的在制造业具备优势，不一而足。因此行业专业化可以被视为以创造可持续的竞争优势为目的的一种事务所竞争策略。正如AICPA的一位发言人Steve Goldfarb所指出的，行业专业化并不是新事物，但它非常重要，而且正越来越流行。
⒈专业化经营战略，获得选择性的市场领导地位。审计市场的发展变化都是缘于一定的诱因，会计师事务所呈现出行业专业化经营的特征也是基于一定的经济背景和会计师事务所的发展战略。目前我国的会计师事务所，绝大多数是综合型的，各种业务无所不做，但大多不专、不细、不精，难求更高的服务质量和效率。会计服务市场对外开放以后，很难与国外专业化程度很高的服务相竞争，相当部分的业务市场，尤其是高端的市场只能拱手相让。
会计师事务所实行专业化经营，可以积累与行业紧密相关的特殊知识，如行业生产经营活动在工艺流程、经营惯例等方面的特点，行业平均或正常的经济技术指标，行业的一般会计政策，国家对该行业的重要监管规定和标准等。随着行业客户资源的增加，将形成客户行业知识资源优势以及审计实务中积累的与行业相关的技术方法优势等，而新进入者想在短期内拥有是非常困难的。
⒉专业化经营战略，满足客户日益专业的需求。任何一个专业获得人们承认的根本原因，在于其提供了不可替代的优质的服务。随着客户对于审计服务要求的日益提高，常规的仅仅完成财务数据的审计已远远不能满足客户的要求，客户经常会要求在完成审计工作的同时，对其内部管理、内部控制提出相应的建议，进而延伸到专业的咨询服务。如果会计师事务所在该行业的业务中没有相当的经验，很难满足客户的需求，或者虽能满足客户的需求，但是需要投入大量的精力，较高的成本。
会计师事务所实行专业化经营，可以凭借其丰富的行业知识，为客户提供优质的增值服务，如政策咨询、投资策划、管理顾问、税务等咨询业务，这样可以区别于竞争对手以获得客户的认同，从而在行业中形成品牌。
⒊专业化经营战略，提高注册会计师专业胜任能力。注册会计师的执业能力除来源于专业的理论外，更多的则是源于实际工作中经验的积累。就注册会计师个体而言，需要掌握的已不仅仅是财务会计、审计知识，更重要的是行业背景、法律与监管环境、企业生产经营特点、经济技术指标和计算机信息系统等知识，知识的宽度一下子扩大了。若还要求每个注册会计师对各种行业的知识均能熟练掌握，几乎是不可能了。
会计师事务所实行专业化经营，让注册会计师集中精力钻研某一行业的专业知识，一方面，能够节约或减少注册会计师因经常变换不同行业所需的时间和学习成本。另一方面，能够更深入地了解客户生产经营的特征，特殊的交易流程，客户内部控制的薄弱环节等，更好地发挥“干中学”效应，有助于积累相对丰富的实务经验，提高专业胜任能力，防范审计风险。
三、我国会计师事务所行业专业化的发展思路
专业化发展是社会分工细化的必然产物，是适应市场发展的内在要求，会计师事务所以专业化经营战略作为企业获得竞争优势的手段，符合当前国际经济全球化发展的趋势。
首选，培育会计师事务所行业专业化经营的意识。行业专业化经营是会计服务市场发展到一定阶段的客观现象，会计师事务所要有战略眼光，不能光顾眼前利益而忽视长远发展。会计师事务所可以通过专题研究、日常培训等方式去认识和了解行业专业化经营战略，并使这种战略意识渗透到事务所的经营理念、思想方式等方面，融入到日常管理和发展规划中去。
其次，根据会计师事务所自身的特点正确定位。实施行业专业化发展战略，要明确自己的核心业务和发展方向，也就是目标市场定位，即在什么领域成长、向什么方向发展。在业务选择时，不仅要看短期内是否能盈利，还要看能否取得核心竞争力。在一个逐渐成熟的市场里，企业的核心竞争力决定了它在竞争中的成败。只有找准市场切入点，才能在竞争中不被淘汰。因此，会计师事务所要根据自身条件、特长，考虑所在地区的市场资源、经济结构、发展前景及竞争对手情况等因素，对审计市场进行细分研究，识别不同需求群体的需求差异，慎重选择将聚焦发展的行业。在认定的生存空间努力，把业务做精，做出品牌，形成自己的核心竞争力。
第三，明确客户的要求。企业的生存与发展取决于产品或服务满足客户需求，并使其满意的程度。在美国的会计教材中对于客户需求有一句经典的论述：“人们与我们做生意是出于他们自己的原因，而不是我们的原因。”所以会计师事务所应该清楚客户的需求，制定有针对性的服务计划，为客户提供各种优质的增殖服务，使客户对会计师事务所产生强烈的依赖感和忠诚度。同时，根据客户的需求不断去开创新的服务业务，这样可以区别于竞争对手以获得客户的认同。
