时间：2023-08-04 16:59:40
引言：易发表网凭借丰富的文秘实践，为您精心挑选了九篇会计职业特质范例。如需获取更多原创内容，可随时联系我们的客服老师。
从事一个职业的时间久了，一个职业从事的人群多了，渐渐地，职业文化也就产生了。有一天，你会吃惊地发现，自己的身上已经打上了会计这个职业的烙印。我想，这就是会计职业文化的作用。它在个人理财和生活投资中，体现得非常明显，那就是瞻前顾后、患得患失、犹豫不决。我的一个同事在买房的投资中把房价从3000看到5000，从5000看到8000，合同至今还没有签。
近来股票涨了，别人都在欢天喜地，唯有我神情忧郁，原因是我2000年买的那只股票不但不涨，反而还跌了。因为它的业绩越来越不乐观。其实早在股票上涨之前，一股友已经跟我说过，考虑考虑把你的那只股票换成别的，那东西不会有什么前途。我当时也想过要换，可换什么呢?不知道。再说，我对它熟悉啊，其他的股票我不熟悉，不了解情况，怎么能随便动呢?现在后悔啊，当时怎么不听股友的话呢!想想自己犯了守旧、眼光狭窄、没有探索精神等毛病，而这些毛病和我长期做会计这个职业肯定有关系：每个月都是重复性的工作造成了守旧的毛病；天天看的就是巴掌那么大的记账凭证不眼光狭窄才怪呢；会计科目、会计报表就是那样规定的，必须照着做，长期以往哪还有什么探索精神呀。总之，炒股挣钱这方面所需要的良好心态已经不存在了。
会计们都很爱钱。公司没钱进账，会计们比老板还着急；公司大笔大笔的进账，会计们比老板还高兴。别人在一旁就纳闷，这钱再多也多不到你口袋里，再少也少不了你的，你是哪根神经不通，这么又喜又悲的?社会上都称会计为管家，久之，会计们还真把自己当成管家了，尽管这些钱都是老板的，但会计们把它当成自己的一样，精心地打理着。久之，便成了个“见钱眼开”的人，岂不知，自己已经成“财迷”了。
作为一名会计，还有个不成规的守则：嘴巴要紧，不能多话，和别的部门的人不能过于亲密。因为财务机密掌握在你手中，老板不喜欢你话多。长期以往，本来活泼开朗的性格慢慢地变得沉默寡言。
会计人经常有心理失衡现象。当你看着那些每天只需开开会、动动嘴的高层们或只会溜须拍马的人拿着高额工资，而你拼死拼活只挣个吃饭钱的时候；当你看着公司巨额招待费出账，人家是夜夜笙歌，而你却为赶报表而月头月尾加班时，心理不失衡才怪。不过你要很快调节过来，并且要比常人的心态保持得更好，不然的话，成千上万从你手上过，你很难经受得了考验。
有的会计对什么都持怀疑态度。一个朋友经常一脸崇拜地说某某老板多么有钱、有多少企业，如何一掷千金。这时我就想：让我审计一下，还不知道是什么情况呢?现在有几个公司的账是实的嘛。无独有偶，一个同事长期作不良资产评估，结果满眼里都是不良资产，看谁都像没有偿债能力的债务人。一个长期从事债权债务清理的人看到别人总是不停地在想：这个人在账上有没有欠款?
会计都是劳碌命，哪个单位都是会计最忙，闲下来就有一种失落感。为了调整自己的心态，就不停地找事干。
会计的危机意识强，从事这行太久了，行为思想都显得有些神经质了。销售回款上升了，自己感到前途一片光明，销售回款下降了，感觉到企业似乎马上就要倒闭了，自己的工作怎么办?还能不能找到饭碗?最近参加中高级会计人才再教育，听教授讲到会计将面临巨大挑战――如果会计不能随着目前IT技术在管理实务中的纵深发展而发展，那么日后会计这一职业将会消失，将由更加先进的有强大信息处理功能的新职业所替代。听了后，心里很是紧张。其实会计只能越来越重要，再信息化也得人来做啊。可自己就是这么紧张。
做会计工作需要循规蹈矩，时间久了，人不变傻也会变得迂腐。很多老板不懂会计，常常拿会计当出气筒，如果不是学会了循规蹈矩、按制度办事，也不至于落到这地步吧。
在长期的会计工作环境里，会养成谨慎、细心的习惯，这种工作习惯也会渗透到生活里。比如说，很多会计们都会在办公室留一件雨衣和一把伞备用，去超市买东西总是对同一类商品要做一番性价比，才决定买哪个品牌。活得好辛苦。
会计人缺乏创新的精神，缺乏活力。总是按着制度做，总是不敢越雷池半步，总是无需创新，时间久了便不再有创新能力了。
会计人的责任心极强。天长日久的工作，日益严重的思想负担，不断增加的工作压力，不知不觉对自己产生了影响，对手下人提供的所有数据资料都事必躬亲，重新复核一下。而财务部的电源和房门在下班走的时候要看好几遍，确认是否已经拨掉和锁好，甚至已经锁好的房门可能重新打开再确认一遍。
对自己的要求是今日事今日毕。相信许多会计人员也会有这种情况，就是没有完成的工作在心里总是一个事，放心不下，总要想办法尽快解决。活得真累啊!
这样的会计职业文化，在孩子的教育中也是非常可怕的。典型的表现就是顺应应试教育，扼杀了孩子的创造力和开拓精神。长此以往，下一代也只能做一个中规中矩的会计人。
越说自己越感沉重，就像多年以后鲁迅回到故乡，那个当年月光下带着项圈的闰土已再也见不到少年时的影子一样，文化的烙印不容拒绝。
读过美国著名的人生指导大师拿破仑・希尔的成功学，他在书里对会计人士的评价就是，作为一名最优秀的会计人员应具有的品质是保守和忠诚。其中意思已经很明显，对于企业管理者来说，他激进的思想和行为，必须有另一种思想和行为加以约束，那就是会计预测和评价的谨慎，用保守和忠诚的品质加以制衡，才能使企业健康前行。
【关键词】行业高职院校 会计 特色专业
【中图分类号】 G 【文献标识码】A
【文章编号】0450-9889（2014）03C-0058-03
会计类专业社会需求量大、就业面广，因而受到众多高校的青睐，从而成为目前高校所开设的数量较多的专业之一。截至2012年，广西共有42所高职高专院校，其中开设会计类专业的学校就达到36所，可见会计专业学生就业压力之大。教育部《关于全面提高高等教育质量的若干意见》（以下简称《意见》）明确指出，要促进高校办出特色，根据办学历史、区位优势和资源条件等，确定特色鲜明的办学定位、发展规划、人才培养规格和学科专业设置。由此可见，会计特色专业建设对于行业高职院校会计专业可持续发展具有重要的现实意义。
一、行业高职院校会计特色专业建设的现实意义
（一）会计特色专业建设是行业高职院校会计专业强化教学质量意识的必然要求
在高等教育大众化、普遍化的今天，要培养出符合社会需求的会计人才，提高会计专业学生就业竞争力，就必须强化教学质量。专业建设涉及专业课程体系、人才培养模式、教师队伍、实验实训条件等内容，这些因素都直接关系到专业教学质量。只有把专业做强、做精，形成特色，教学质量才能有保证，教学内涵建设才会有新的突破。
（二）会计特色专业建设是行业高职院校坚持科学发展，提升核心竞争力的需要
从高校内部系统而言，特色专业建设是提升学校整体综合竞争力的重要途径。高校的核心竞争力来自于教学质量，来自于特色。特色专业建设通过多样、严密而合理的课程体系设计，使学生在知识水平、专业技能、思维方式和创新能力等各方面得到促进和开发，获得适应社会和行业需求的知识和能力，提升学生就业的竞争力。经过长期的积累尤其是一届又一届毕业生的社会贡献，最终打造特色专业的品牌和特色。
（三）会计特色专业建设是会计专业学生及时适应社会、实现自身价值的需要
当前，我国很多高校会计专业只注重完成教学任务，教师根据教学大纲和教材内容，按部就班地向学生讲授学科知识，而基本忽视培养学生适应社会的能力，学生在工作中难以及时适应新环境、新情况和新问题。通过会计特色专业建设，高校将更加重视会计专业人才培养与社会需求之间的对应和互动关系，全方位、多层次、多环节地培养会计专业学生，从而使学生的自身价值达到最大化。
二、行业高职院校会计特色专业建设应考虑的影响因素
会计特色专业的特色建设不是一蹴而就的，它是一个长期积累，由量变到质变的过程。在建设的过程中，不仅要考虑学校的办学历史和文化积淀，以保持专业建设的连续性和稳定性，还要考虑社会经济的发展和行业背景，以突出办学特色、专业特色。
（一） 特色专业的办学历史与文化积淀
一个专业的特色应该是在其长期的办学历史中积淀下的，并初步形成一定的特色优势，这种特色必须符合人才市场的需求及自身具有的资源优势。广西生态工程职业技术学院会计专业是根据广西经济建设和林业发展需求，依托广西林业行业而设立的最早的专业之一（该专业是我院目前办学历史第二长的专业）。该专业前身是1980年开设的“林业财会专业”，2000年经广西教育厅批准开始招收高等职业教育大专班，专业名称为“林业财务核算与管理专业”；2005年根据《全国高职高专专业目录》规范要求，更名为“会计专业”。到目前为止，为广西区直国有林场等林业行业企业培养财务科长、财务处长、总会计师、总经济师、副总经理、总经理、注册会计师等高级会计人才300多人，累计为社会和广西林业行业输送大中专毕业生4980人，占我院毕业生总数的20.85%。
（二）社会经济发展和行业背景
特色专业的建设，必须根据社会经济的发展及时调整特色专业建设的走向，主动适应社会经济发展。同时，特色专业建设必须依托行业，为行业服务。党的十报告将生态文明建设与经济建设、政治建设、文化建设、社会建设并列，“五位一体”建设美丽中国。国家对广西的生态建设高度重视，2008年生态建设专项资金下拨就达10亿元，广西林业资源丰富，有151个国有林场。根据广西壮族自治区林业厅公布的数据，2011年广西林业经济保持较快增长，全区林业产业总产值超过1600亿元，同比增长超过25%，与此同时，广西林业的投融资项目也得到迅速发展，全区全年林业固定资产投资完成524亿元，同比增长40.9%。截至2011年底，广西有木材生产、加工企业10000多家，上规模（500万元以上的销售收入）企业有1100多家，其中不乏一些外资林业巨头，像丰林国际、嘉汉林业、日本王子、金光集团、斯道拉恩索等。据不完全统计，全区各类林场、各类林业企业每年需要增加熟悉林业行业特点的会计从业人员两三千名。而整个广西只有广西生态工程职业技术学院的会计专业开设林业会计方面的课程，专门培养林业类会计人才，并且近年来的毕业生一直维持在200～300人，人才缺口非常大。
三、行业高职院校会计专业建设的内容
特色专业是指高等学校在教学改革和专业建设过程中，在办学理念、人才培养目标、人才培养模式、课程体系、师资队伍等方面具有显著特色，具有较高社会声誉的专业。因此，会计特色专业的建设也必须围绕以下内容开展。
（一）创新专业建设理念。
会计专业是一门与社会经济发展紧密结合的学科，在当今经济发展日新月异的情况下，传统的办学理念已经很难适应社会经济发展的需要，因此应结合当前社会发展现实，根据高校所处地区、行业的实际情况，更新专业建设理念。广西生态工程职业技术学院会计专业秉承“树木树人，知行合一”的校训，树立“理实并重，素能兼修，持续发展”的育人理念，遵循“服务需求、明确定位、尊重规律、系统思考、整体设计、构建制度、做好规划、分步实施”的专业建设方针，坚持“校企合作共建，学习工作相融”的专业建设理念，按照“校企合作为前提，工学结合为引领，职业能力素质培养为主线，课程体系建设为核心，实训条件建设为基础，师资队伍建设为保障”的专业建设思路。会计专业建设体系构架如图1：
图1 会计专业建设体系构架图
（二）明确人才培养目标
人才培养目标的定位是学校办学的根本性的问题，它不仅决定着学校办学方向，而且对教学内容的选择、课程体系的制定以及教学的实施和安排都起着决定性的作用。一所学校，人才培养目标定位准确，人才培养的质量才有保障，培养的人才才能适应社会的需求。广西生态工程职业技术学院会计专业目标是面向广西中小企业和林场、林业企业等单位，培养素质高、能力强、懂核算、会管理、可持续发展的初、中级会计技术技能应用型人才。
（三）改革人才培养模式
学院会计专业全力打造“四依托，四合一”人才培养模式。一是依托会计职业资格考试平台，将证书课程与学历课程合一；二是依托会计职称考试平台，将职称课程与学历课程合一；三是依托“模拟实训、仿真工作、岗位见习”三位一体的校内实训基地平台，将工作与学习合一；四是依托校企合作平台，将顶岗实习与就业合一。
改革人才培养方式，实施“三主线”人才培养。第一条主线，是以入学教育和职业指导为平台，实施会计职业认知和会计职业生涯规划、会计职业发展与就业技巧教育，在第一和第二学年完成；第二条主线，是以“模拟实训、仿真工作、岗位见习”为平台，实施通用职业能力素质和专业职业能力素质教育，在第一、第二学年和第三学年的第一学期完成；第三条主线是以校外实习就业基地为平台，实施顶岗实习和就业教育，在第三学年的第二学期完成。
改革人才培养方法，以“模拟实训、仿真工作、岗位见习”三位一体的校内实训为基础，精心打造“做中学，学中做，教、学、做一体”的育人环境。将知识学习、能力训练和素质养成有机结合，通过采用多种形式的启发式教学方法，让学生在“边讲边练，边学边做，讲练结合，学做合一”的学习过程中不知不觉地掌握知识，日积月累地形成能力，潜移默化地养成素质。
（四）建设特色专业课程体系
特色专业是否体现所谓的“特色”，很重要的一个影响因素就是专业课程是否具有特色。因为专业课程建设是体现专业建设特色的载体，它直接影响着特色专业建设的成效和人才培养质量。学院根据会计专业人才培养目标和会计相关岗位的任职要求开设林业会计、小企业会计制度、林业经济管理、林业会计电算化等具有行业特色的课程。课程主要从课程内容的开发、课程标准的建立、课程考评体系的建立、教材的编写、教学方法和手段的改革、课程精品网站的建设等方面入手，实现学习内容与企业岗位工作内容的无缝衔接，切实提高学生的适岗能力。以会计专业中林业会计和林业会计电算化两门专业核心课程建设为重点，充分带动课程体系中的财务管理、财务会计、成本会计等课程的建设。
（五）开发特色教材
学院在教学上一直比较重视教材的选用，在选用教材时侧重于比较符合我国林业财务与会计实际情况的教材。同时充分发挥学校与行业企业的优势，深入与高峰林业集团有限公司、三门江国有林场、东门国有林场、大桂山国有林场等林业企业校企合作、共同开发紧密结合生产、管理、服务第一线的教材，使教材内容更加贴近工作实际，使学生会计职业能力的培养更具针对性和实用性。目前已开发和编写具有行业特色的《林业会计》《林业会计模拟实习资料》《林业会计电算化实训资料》等校本教材11部。
（六）建设特色“双师型”队伍
特色专业的建设，必须要有特色的“双师型”教师队伍。学院鼓励教师继续深入工业制造企业和广西国有林场等林业企业生产、管理、服务第一线进行挂职锻炼，在校企之间有序流动，积极参与企业的生产经营活动，使会计专业教学团队教师100%成为名副其实的“双师”；另一方面，大量聘请林业行业企业的专业人才和能工巧匠承担实践教学任务，打造一支稳定的结构优化、素质精良、专兼结合的“双师”教学团队，保障实践教学和技能大赛的顺利完成。
四、会计特色专业建设取得的成效
经过长期的建设，学院会计专业2004年被学院确定为教学改革试点专业，2011年被学院确认为重点专业，2012年被自治区教育厅确认为“广西高等学校特色专业及课程一体化建设项目”的特色专业。近五年以来，会计专业教师承担科研课题5项；发表科研论文15篇；会计专业教师承担“广西区直林场和广西林业集团绩效考核体系及会计核算体系规范化”指导工作和承担了区林业厅《规范与完善国有林场会计核算》等课题研究。
学院会计职业教育实训基地自创办以来一直都承担着广西林业行业在职会计人员的专业技术培训工作。近3年来，为广西林业行业开展国有林场会计核算规范、林业会计电算化、基本建设单位会计等课程的技术培训1200多人次。
近五年来，学院会计专业学生取得国家级二等奖1项，其他大赛团体一等奖3项、个人一等奖4项、广西大中专珠算技术等比赛二等奖12项、三等奖8项的好成绩。特别是2012年自治区教育厅主办的“广西高职院校职业技能大赛――会计技能赛项”开赛以来，我院会计专业参赛选手连续两年荣获该赛项的团体一等奖。
会计特色专业建设是一项复杂的系统工程，高校应立足于自身特色，坚持科学的特色专业建设原则，在人才培养目标、人才培养模式、课程体系、师资队伍等方面不断改革创新，提升专业办学实力，促进专业个性化和特色化的发展。
【参考文献】
[1]刘兰明.高等职业技术教育办学特色研究[M].武汉：华中科技大学，2004
[2]李元元.加强特色专业建设，提高人才培养质量[J].中国高等教育，2008（17）
[3]蒋昕，单昭祥.独立学院应用型会计专业人才培养初探[J].财会通讯・综合（下），2010（7）
[4]张月玲，王晓莉.工科院校会计学特色专业建设的思考[J].会计之友（中），2010（12）
[5]田翠香，刘永祥.提升会计学特色专业建设理念的探讨[J].会计之友（下），2011（9）
[6]于国旺.地方本科院校会计学特色专业建设探讨[J].财会教育，2012（4）
【基金项目】广西壮族自治区广西高校教育教学改革与研究项目（2012JGB363）
关键词：核算原则 科目 资产现价 计提准备
一、《企业会计制度》体现了会计核算与市场价值的统一
1992年财政部颁布了《工业企业会计制度》,2001年又相继出台了《企业会计制度》。目前,国家大型企业《工业企业会计制度》已经停用,中小型企业两种制度并存。因为我国中小企业占全国企业总数的99%,创造的GDP占全国GDP总量的60%,上缴国税占全国税收金额的50%,全国有2/3的就业岗位在中小型企业,65%的专利、75%的技术创新、80%的新产品开发都在中小型企业。因此中小型企业对会计制度执行的好坏,直接影响着国家经济的基本面。
《企业会计制度》科目设置更趋合理,会计核算依据更注重与市场变化的一致性。在科目设置上,《工业企业会计制度》重于法律形式,《企业会计制度》则重于经济交易实质。例如:企业长期待摊费用,按《工业企业会计制度》的规定应列入“递延资产”科目,而在《企业会计制度》中取消了这一科目,改为“长期待摊费用”科目,科目设置更趋合理。
科目设置的合理性是由会计核算的基本原则决定的,而这个基本原则的科学性,在于它符合了市场经济交易的实质。譬如:企业在筹建时期所发生的费用,不可否认有部分属于资产,也有一部分不属于资产。如果按着《工业企业会计制度》的规定应列“递延资产”科目使资产数额虚升,使本应该在会计当期摊销的费用当作资产长期分摊。因此,将这类经济交易划为资产有失公允,而《企业会计制度》的核算原则就做了这样的规定:“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。由此看出《企业会计制度》核算更注重符合市场经济交易的实质。
二、《企业会计制度》会计中期的设置,使会计报表及时地反映投资的市场价值的变化,使企业决策者能更好的管理过程预期
《企业会计制度》增加了会计中期的概念,半年度、季度和月度均称为会计中期。《工业企业会计制度》没有中期的概念,核算和报表只反映初始投资成本,不反映现市值的变化,投资者往往只能在报表的附注中了解市值的变化。因不是规范的要求,附注的数据往往不能准确的反映市场的价格,投资者无法根据会计报表的数据做好过程控制,因此,不符合市场经济的要求。《企业会计制度》设置了会计中期,作为一项规范要求,中期报表必须准确反映投资市场现值,把期末关口前移可有效的为决策者提供及时准确的数据,使决策者能更好的做好过程管理。
三、《企业会计制度》的计提准备制,使会计核算更符合市场的变化而更科学
1.短期投资计提跌价准备,使会计报表反映了短期投资值随着市场价格的变化而变化。
投资者完成投资后其资产随着市场的价格的起伏或增值或减值。《工业企业会计制度》对短期投资只做初始成本的反映,不反映市场的变化。因此,会计报表与市场脱节,是计划经济思维的产物。《企业会计制度》以计提投资跌价准备金的方式反映了这一市场变化,它规定:企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量,对市价低于成本的差额,计提短期投资跌价准备。企业计提的短期投资跌价准备应当单列核算,在资产负债表中,短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。中期和期末的会计报表及时反映了市场的变化的曲线,符合市场经济的要求。
2.新增委托贷款科目及利息的计提减值准备,是我国经济市场化的结果。
根据我国经济市场化的进一步深化企业融资方式多种多样,委托贷款是其中之一。在会计核算上《企业会计制度》增加了委托贷款的内容,并规定企业的委托贷款应视同短期投资进行核算。但是,委托贷款应按期计提利息计入损益;企业按期计提的利息到付息期不能收回的,应当停止计提利息,并冲回原已计提的利息。期末企业的委托贷款应按资产减值的要求,计提减值准备,冲减资产反映净值,该科目本身就是市场经济的产物。
3.《企业会计制度》完善了计提坏账准备的外延,更符合市场经济化的实际,使坏帐处理更加科学。
企业的坏账按原有的会计制度,只限于应收款范畴。随着经济市场化的深入,企业破产或其他原因无法履行合同,收取了预付款后无能力供货成为经常发生的事。预付款回收无望也成为坏账的原因之一。《企业会计制度》根据市场这一现实将这类应付款转入其他应收款,列入计提坏账准备范围。转入其他应收款的预付帐款可以计提坏帐准备,计提坏账准备的方法由原来的按制度规定计提变为企业可以自行确定,确定的方法为按照以往经验及债务单位的财务状况,并在坏账核算上取消了直接转销法。这样通过会计制度的改变,使企业坏帐得以及时处理而能及时反映资产的净值。
4.存货计提跌价准备的规定反映了企业流动资产在市场中的真实性。
企业存货在流动资产及全部资产中占有较大比重,其价值的准确反映直接关系到资产负债表中资产价值的真实性。《工业企业会计制度》对存货只反映其初始成本,不反映其发生的毁损、陈旧或跌价减值。《企业会计制度》则对存货因各种原因造成的减值作了反映。它规定企业应当在期末时对按成本与可变现净值孰低计量,对可变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价准备。在资产负债表中,存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映,会计报表及时的反映了存货在市场中的现值。
5.长期投资计提减值准备反映了投资回收效果。
为了使投资者了解投资的回收效果和真实价值,根据投资回收的情况《企业会计制度》增加了长期投资计提减值准备。企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提长期投资减值准备。
四、《企业会计制度》对购建固定资产借款费用的资本化更完善
对于购建固定资产借款发生利息的资本化,《工业企业会计制度》规定,交付前可化为资产,之后即为费用。但是对经常遇到的资本化的准确分摊、资本化暂停都没有明确规定,为会计核算带来混乱。为了弥补这一缺陷《企业会计制度》制定了借款费用资本化的准确分摊计算方法,并明确规定了固定资产的购建发生非正常中断,且连续中断时间超过3个月(含3个月),就暂停借款费用的资本化,直至购建重新开始,这样就使购建固定资产借款费用的资本化更完善。
五、《企业会计制度》避免了债权人豁免债务的核算给企业信息失实提供的口实。
一、会计信息质量相关性要求分析
会计信息的使用者不仅关系到会计目标的定位，还关系到会计信息能否达到特定的质量特征。相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果、现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。显然，目前的财务报告已经达到了一般相关的要求，基本能够满足“现有和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、政府及其机构和公众”这样一系列信息使用者的需求。但是，使用者除一些共同的信息需求外，还面临着一些特定决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要，才能真正具有决策相关性。所以，我们必须在提供通用信息之间做出选择。
比如，在承认决策相关性的前提下，对相关性的理解可归纳为四种：（1）会计信息包含了企业股票的内在价值，股票价格会随着会计信息的而波动，即会计信息领先于股票价格的波动，已有研究表明，股票市场能充分了解给予权责发生制所不能及时反映的信息，从而领先于会计信息的。（2）如果会计信息能有助于使用者进行预测，它就是相关的。（3）会计信息相关性是指其“俘获”或“汇总”能影响股票价格的信息的能力，而不要求会计信息是市场上影响股票价格的各种信息中最先的。（4）会计信息相关性是指在一个严格的实证研究环境下，会计信息的与股票价格的反应没有明显的关联，就认为会计信息不具备相关性。
传统会计以历史成本为主要计量属性，由于通货膨胀的盛行，理论界对此的批判由来已久，尤其是八十年代以来，金融衍生工具的广泛应用，对历史成本计量属性提出了更严峻的挑战。历史成本信息和公允价值信息何者更相关，和提供公允价值信息能否增加相关性，存在着巨大的分歧。
应计制是会计走向成熟、科学的标志之一，但也受到了严厉的批评，特别是证券界认为现金制信息更相关，也无法操纵，而应计制信息不仅相关性弱，而且容易纵。应计制信息可以为计量企业效率提供有用的量度，并为预测企业的未来活动和利润分配提供信息，但由于分配程序和历史成本所造成的内在和人为偏见，导致了人们对应计制的怀疑，而现金制恰可以弥补这一缺陷。现金制信息有利于评价企业的现实利益。应计制信息和现金制信息何者更相关，和提供现金制信息能否增加相关性，还存在着争论，但各国都已开始关注现金流量信息的披露了，我国也已经颁布了现金流量表准则。在现实中，上述问题还远未取得一致意见，争论还将持续下去。
二、会计信息质量可靠性要求分析
会计信息可靠性是指确保信息能免于错误和偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误决策，所以可靠性也是会计信息的一个主要质量特征。应该把可证实性和如实反映同时作为可靠性的标志。
如实反映是指会计信息应当与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合，会计信息若不能真实反映所计量的经济事项，就不具有可靠性。如实反映要求会计人员选择适当的会计方法。如实反映的特征旨在减少会计方法的偏差，使会计信息更能恰当地表达经济活动的真实情况，从而使其更具有可靠性。我们强调如实反映比可证实性更重要，如实反映是第一位的，可证实性是第二位的，适当的方法是前提，恰当的运用是条件，只有二者的结合才能得出可靠的会计信息。缺少任何一方都会导致会计信息缺乏可靠性。
可证实性是指由相近背景的不同的个人分别采用同一会计方法，对同一事项加以处理，就能得出相同的结果。可证实性的特征旨在减少会计人员的偏差，而不计较会计方法是否恰当。可证实性的实现，要求有确定的会计方法和无偏见的会计人员，而会计方法是可以选择的，会计人员也有偏好和理性的，所以，可证实性的达到也是有困难的。
一般来说，在如实反映方面，公允价值信息优于历史成本信息，而在可证实性方面，历史成本信息优于公允价值信息。但在可证实性方面，有时公允价值信息也会优于历史成本信息。在如实反映方面，应计制要优于现金制，历为应计制信息恰当地反映了企业的经营成果、财务状况等信息，更能反映经济业务的实质而不是现金收付的表面形式；在可证实性方面，现金制要优于应计制，因为现金收付是实实在在的经济事项而不仅是会计符号，不随会计人员的判断而改变，而应计制则充满了会计人员的判断和估计，受他们的个人偏好影响很大。
会计是一门以符号来表示事项的学科，即以特定的会计符号表示具体的经济事项。符号与事项一致的会计信息具备可靠性，但由于会计中的各种估计和限制，会计符号很难与经济事项保持绝对一致，二者的差异导致了会计信息对可靠性的偏离。另外，各国由于不同的政治、经济、社会环境，在会计体系方面存在很大的差别，对于相同的经济事项各国会有不同的会计信息，讨论何者更可靠是没有意义的，我们只能从会计信息的产生过程来判断其可靠性。正是会计本身的局限性导致了会计信息的模糊性，也导致了会计信息可靠性的相对性，要想对此有所改进，必须对财务会计体系做出重大的实质性改革，这无疑是十分困难的。
三、可靠性与相关性特征评价
传统会计一直强调会计信息的可靠性，直到近代才开始强调相关性，可以说，传统会计对会计信息可靠性做得比较好。
会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。可靠性是接近于真实性的，但真实的一定是可靠的，可靠的却未必是真实的。
对于会计信息的可靠性，人们有不同的理解，当客观意味着公正、无偏见和不偏不倚这样一些所谓道德标准时，可靠性就演化为会计人员的职业道德问题，而很难直接地进行检验和分析；当可靠性是指会计信息的可验证性时，根据会计凭证能够得到证实的信息就未必是客观的。具备可靠性的会计信息总是客观的，而客观的信息却未必是可靠的。
[关键字]会计职业教育 台湾 特色
台湾经济在相当长的一段时间内持续发展，职业技术教育功不可没，为各行业输送了大量的实用人才，也积累了丰富的职业教育经验。当前大陆的会计职业教育在为社会培养和输送高素质会计人才的同时，也面临着一系列需要探索和改革的深层次问题，台湾会计职业教育的特色对大陆职业技术教育有重要的借鉴意义。台湾会计职业教育的特色主要有以下几方面。
一 建立完善的会计职业教育体系
台湾自1968年起实施九年义务教育，六年学制的国民小学和三年学制的国民中等学校教育对于台湾地区的所有及龄国民是属于义务的，相当于大陆的小学和初中。国中毕业生就面临分流，进入普通教育体系或职业技术教育体系。普通教育体系包括普通高中、大学和研究所，大学指的是本科层次的大学及学院，研究生教育包括硕士生教育和博士生教育。
在台湾的教育体系中，职业技术教育被称为“技术及职业教育”(简称“技职教育”)。技职教育体系包括高级职业学校、专科学校、技术学院与科技大学。高级职业学校是属于高中阶段职业技术教育，相当于大陆的中等职业学校，以培育基础技术人员为宗旨；专科学校是专科职业技术学校，以培育中级实用人才，以教授应用科学、养成技术人才为目标；技术学院或科技大学属本科层次的高等职业技术教育。技术学院和科技大学属本科层次的高等职业技术教育，以“教授应用科学及技术，养成高级实用技术人才”为目标，如中国科技大学(中国台湾地区)的办学理念之一就是为产业界培养解决实务问题的最佳咨询顾问与坚实后盾。技术学院和科技大学亦可设置研究所，培育硕士及博士等研究人才。从技职教育体系来看，台湾的职业教育体系已经形成了包含高级职业学校、专科、本科以及研究生教育的完整体系，目前属于技职体系大学计有“国立科技大学”12所、私立科技大学34所、“国立技术学院”4所、私立技术学院27所、“国立专科学校”3所、私立专科学校12所，持此之外还有高职学校156所，共计248所。各层次的职业教育定位清楚，培养目标明确。除了专科学校，高级职业学校、技术学院与科技大学都设有相关的会计事务科或会计系，而15所专科学校没有设置相关的会计科或系。因为上个世纪末政府鼓励专科改制技术学院，技术学院改名为科技大学，因此自1997年起，台湾大多数的专科学校已陆续改制为技术学院与科技大学，现有的15所专科学校中有14所是护理、医护管理或健康管理专科学校。
相比之下大陆的职业教育却只有职业高中、职业技校或中专到高职(大专)，之后就很难有再深造的机会了，即使有专升本的机会，但毕竟是少数人。随着经济的发展，社会需要的不仅仅只是技术应用性专门人才，还需要高素质的人才，理论与技能并重的人才，能为企业解决实际问题，而仅有大专层次的高职教育显然是不够的，应当把职业教育拓展到本科以上体系。
二 注重会计理论与实务结合
职业教育的目的是培养应用人才和具有一定专业知识技能的劳动者，相对于普通教育而言。职业教育更侧重于实践实践技能和实际工作能力的培养，台湾的职业技能教育就很好地体现职业教育的本质。
(一)教师的社会工作经验丰富
按照台湾教育人员任用条例第14条的规定，大学、独立学院及专科学校体育、艺术、应用科技等以技能为主的教师聘任或升等，得以作品、成就证明或技术报告等代替专门著作送审。第15条规定只要是从三年制专科学校毕业，曾从事与所习学科有关的研究工作、专门职业或职务二年以上可以被大学、独立学院及专科学校得聘为助教，讲师及助理教授也有了类似的规定，可见社会工作经验的重要性。台湾职业院校的教师大部分有在企业或政府部门工作过，具有丰富的社会工作经验，比如中国科技大学(台湾)会计系有9名专任教师，其中8名教师都有社会工作经验，他们或来自政府部门如审计部，或来自一些基金组织财团法人会计研究发展基金会，或来自企业如会计师事务所、银行、租赁公司等，而且还吸纳了2名非会计专业的教师，如电脑硕士或系统工程师，聘请了5名的兼任教师。又如，国立屏东商业技术学院有12名专任教师，10名教师在担任教师之前从事过会计相关的工作，其中6名教师有过在事务所担任职务的经历，3名曾在企业或部队担任过会计相关的职务，1名曾在政府部门工作过。2010年2月台湾“教育部”出台的《技职教育再造方案》中鼓励技专院校新聘专业科目教师应具有一定年限事务经验(具与任教领域相关的专职工作年限3年以上或兼职工作年限6年以上者)，并将执行成效纳入私校整体发展奖补助指标。教师丰富的实践经验和广泛的社会关系，是职业院校实现人才培养目标的强有力的保障。而大陆很多的职业教育基本上是从校园毕业后直接进入校园授课，实践能力有待于进一步的提升。
(二)注重学生综合应用能力的培养
从台湾各职业院校设置的课程来看，一般都有安排相应的课程实习，除此之外一般都有开设专题制作课程。比如“国立基隆高级商工职校”会计事务科训练学生完成段落为会计实作，并要求学生剪阅报刊杂志，写心得报告，以期理论与实务配合。台北市立士林高级商业职业学校会计事务科2010学年适用的课程表中规定实习科目至少要拿到30各学分，而专业科目与实习科目至少要拿到60学分。同时还有专题制作，专题制作分为小论文组和电脑应用组，小论文组以专题制作研究报告书为成果，电脑应用组以专题制作研究报告书和电脑应用作品为成果，但不管是哪一组，专题制作研究报告书的主题必须与商业与管理群专业课程相关。从2008年该会计事务科各组专题制作题目就可以看出他们的专题制作是与企业紧密联系，如《速食业广告影响消费者消费行为因素之研究――以麦当劳、肯德基承德店为例》、《探讨量贩店经营策略与消费者满意度之影响――以全联福利中心与家乐福为例》、《北头温泉业经营型态转变之研究》等等，这些论文都是以具体的企业或机构为研究背景，提升了实作能力，而且多人(一般以5人为限)合作完成，也提升了人际沟通合作能力。又如中国科技大学(中国台湾地区)会计系在大学部3年级下学期至4年级上学期开设会计实务专题课程，目的是为提升学生会计专业能力及培养学生研究及整合理论与实务能力，并增进其专业技术与专业精神，方式一般是依兴趣自由选择组员，组员人数为三至五人为原则，并自行请指导老师进行指导。大陆的职业院校基本没有专题制作。
(三)会计证照考试注重技能的掌握
台湾地区目前会计事务技能鉴定分为乙、丙两级，检定方式包括学科与术科，成绩合格者就可以取得会计技术士资格。学科
测验包括会计事务的基本知识，术科测验包括编制传票、记账及编表等账务实作，其中记账实作包括分录、过账、试算、调整、结账等，编表实作包括结账工作底稿、财务报表及其附表、调节表等。一般术科题数约四到六大题，采用计点方式计分，满分为100分，测验时间120分钟。从其考试内容就可见对会计实务操作技能的重视程度。大陆的会计师等考试还是以理论为主。
另外，台湾地区修订了《各级各类学校同等学历的办法》，规定持有职业证照的人士，在有若干年的工作经验之后，也能取得相应的同等学历资格。如丙级证照加5年工作经验即相当于高级职业学校毕业或普通高中毕业，可以参加普通大学的入学考试或技术学院、科技大学及专科学校的入学考试；乙级证照加4年工作经验即相当于专科学校毕业，可以参加大学附设二技或技术学院、科技大学的入学考试；甲级证照加3年工作经验即相当于技术学院、科技大学毕业，可以参加研究所(硕士、博士)的入学考试。从而建立起职业证照和毕业文凭之间的等值互换关系，工作经验的重要性就不言而喻了。
三 注重后续的学习
1、新制度在会计确认、计量方面有所突破
其表现在:(1)明确了金融企业会计核算的基本假设和一般原则。会计假设和一般原则是会计确认和计量的前提条件,比如权责发生制原则、配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则等是企业确认费用的前提条件,历史成本原则是企业对资产、负债进行计价的前提条件。(2)对资产、负债、收入等概念进行了重新定义。概念框架的重构是进行会计确认和计量的基础,比如新制度对资产的重新定义,成为将开办费用、待处理财产损失、资产减值等不能给企业带来经济利益的项目排除在企业资产之外的理论依据。事实上纵观通篇新制度,大多数的条款是关于如何进行会计确认、计量的规定,其次是关于如何对外进行信息披露的规定,而对会计记录方面的规定则基本没有涉及。会计记录方面的规定留待与会计制度配套的分行业会计核算办法来解决。
2、新制度采取了更加稳健的会计政策
(1)对朝末资产的计价采用成本与市价孰低法,要求对不实资产计提减值准备。新制度第四十五条规定:"金融企业应该定期或者至少每年年度终了对各项资产进行检查,根据谨慎性原则,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。"应为之计提减值准备的资产包括:短期投资、应收款项、各项贷款、抵债资产、长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等,涉及金融企业的各种主要资产。提前确认可能发生的资产减值损失,充分体现了稳健主义思想。
(2)对与或有事项相关的或有损失和预计负债予以确认并充分披露,而对或有资产一般不予确认。根据会计的实现原则,当期没有实现的业务或事项就不能在当期确认。按此原则,各种担保业务、未决诉讼、贷款承诺、银行承兑汇票等依赖未来事项证明的或有事项,以及未履行或处于履行过程中的衍生金融工具,都不具备确认条件,因而都属于表外业务。表外业务虽然尚未实现,但给企业带来极大的潜在风险,特别是衍生金融工具,由于通常只需要5%-20%的保证金就能完成交易,其风险放大作用就更加明显,英国巴林银行的倒闭即是一个明证。"以衍生金融工具为代表的表外业务是一把'双刃剑',经营得好会带来较高收益,否则会蒙受巨额损失。"(刘玉廷,2001)因此,对与或有事项相关的或有损失和预计负债予以确认和披露,是金融企业预防风险的一项重要措施,有关规定在第一百二十五至一百三十一条中得到了充分体现。
(3)对收入确认采取更严格的标准。第八十四条规定:"金融企业提供金融产品服务取得收入,应当在以下条件均能满足时予以确认:①与交易相关的经济利益能够流入企业;②收入的金融能够可靠地计量"。这一条说明,如果有证据表明与交易相关的经济利益不能流人企业或者收入的金额不能可靠地计量,企业就不能在当期确认该项收入。因此,第八十五条进一步规定:"(金融企业)发放贷款到期90天后尚未收回的,其应计利息停止计人当期利息收入,纳入表外核算;已计提的贷款应收利息,在贷款到期90天后仍未收回的,或在应收利息逾期90天后仍未收到的,冲减原已计人损益的利息收入,转作表外核算。"
(4)允许企业自主决定计提坏账准备和贷款损失准备的范围、方法、比例,简化环账(呆账)核销的审批程序,解决了准备金不足、坏账(呆账)长期挂账、资产不实的问题。坏账准备、贷款损失准备的提取和环账、呆账的核销是金融企业会计制度改革的核心问题之一,新制度对此作了改进。第四十七条规定:"金融企业应当在期末分析各项应收款项的可回收性,并预计可能产生的坏账损失,计提坏账准备。计提坏账准备的方法由金融企业自行决定。金融企业应当制定计提坏帐准备的政策,明确计提准备的范围、计提方法、账龄的划分和提取比例。"第五十九条规定:"对有确凿的证据表明确实无法收回的应收账款、贷款、长期投资等,根据金融企业的管理权限,经股东大会或董事会,或行长会议或类似机构批准作为资产损失,冲销已提取的相关资产减值准备。"
(5)借款费用资本化的处理体现了稳健性原则。第六十九条规定:"如果某项固定资产的购建发生非正常中断,并且中断时间超过3个月,应当暂停借款费用的资本化,其中断期间发生的借款费用,不计入所构建的固定资产成本,将其直接计入当期损益。"
此外,允许企业对固定资产采用加速折旧法,将无形资产在研究与开发过程中发生的材料费用、工资、借款费用等直接计入当期损益,长期股权投资差额摊销期限的选择等方面的规定,都是稳健性原则的具体运用。
3、新制度体现了统一性与灵活性的结合
新制度的统一性表现在两个方面:一是与《企业会计制度》统一。两个制度在基本原则、基本概念等方面是完全一致的,对多数业务的核算原理也基本相同。二是在金融企业之间的统一。新制度不再区分银行、保险公司、证券公司、期货公司等制定不同的会计制度,而是制定统一的制度框架,对各类金融企业的会计核算和报告都有规范作用。
在努力实现统一性的同时,新制度保持了必要的灵活性。从横向上看,考虑到金融企业同一般企业在经营性质上的差异,新制度没有照搬《企业会计制度》,而是吸取了其原则、概念、基本体系等可取内容,并结合金融企业的业务特点重新制定了有关规定;考虑到不同金融企业之间经营性质上的差异,新制度针对各类金融企业有不同的规定。如第七十八条规定:"金融企业的所有者权益,主要包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。从事存贷款业务的金融企业计提的一般准备、从事保险业务的金融企业计提的总准备金、从事证券业务的金融企业计提的一般风险准备、以及从事信托业务的金融企业计提的信托赔偿准备也是所有者权益的组成部分。"这一规定既指明了金融企业同一般企业在所有者权益构成方面的相同和不同之处,也表明不同金融企业在所有者权益构成方面的不同。从纵向上看,新制度的许多规定比老制度灵活,增加了企业自主权。比如环账(呆账)政策、固定资产折旧政策、所得税政策等首由企业自行确定。
关键词：核算原则 科目 资产现价 计提准备
一、《企业会计制度》体现了会计核算与市场价值的统一
1992年财政部颁布了《工业企业会计制度》,2001年又相继出台了《企业会计制度》。目前,国家大型企业《工业企业会计制度》已经停用,中小型企业两种制度并存。因为我国中小企业占全国企业总数的99%,创造的GDP占全国GDP总量的60%,上缴国税占全国税收金额的50%,全国有2/3的就业岗位在中小型企业,65%的专利、75%的技术创新、80%的新产品开发都在中小型企业。因此中小型企业对会计制度执行的好坏,直接影响着国家经济的基本面。
《企业会计制度》科目设置更趋合理,会计核算依据更注重与市场变化的一致性。在科目设置上,《工业企业会计制度》重于法律形式,《企业会计制度》则重于经济交易实质。例如:企业长期待摊费用,按《工业企业会计制度》的规定应列入“递延资产”科目,而在《企业会计制度》中取消了这一科目,改为“长期待摊费用”科目,科目设置更趋合理。
科目设置的合理性是由会计核算的基本原则决定的,而这个基本原则的科学性,在于它符合了市场经济交易的实质。譬如:企业在筹建时期所发生的费用,不可否认有部分属于资产,也有一部分不属于资产。如果按着《工业企业会计制度》的规定应列“递延资产”科目使资产数额虚升,使本应该在会计当期摊销的费用当作资产长期分摊。因此,将这类经济交易划为资产有失公允,而《企业会计制度》的核算原则就做了这样的规定:“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。由此看出《企业会计制度》核算更注重符合市场经济交易的实质。
二、《企业会计制度》会计中期的设置,使会计报表及时地反映投资的市场价值的变化,使企业决策者能更好的管理过程预期
《企业会计制度》增加了会计中期的概念,半年度、季度和月度均称为会计中期。《工业企业会计制度》没有中期的概念,核算和报表只反映初始投资成本,不反映现市值的变化,投资者往往只能在报表的附注中了解市值的变化。因不是规范的要求,附注的数据往往不能准确的反映市场的价格,投资者无法根据会计报表的数据做好过程控制,因此,不符合市场经济的要求。《企业会计制度》设置了会计中期,作为一项规范要求,中期报表必须准确反映投资市场现值,把期末关口前移可有效的为决策者提供及时准确的数据,使决策者能更好的做好过程管理。
三、《企业会计制度》的计提准备制,使会计核算更符合市场的变化而更科学
1.短期投资计提跌价准备,使会计报表反映了短期投资值随着市场价格的变化而变化。
投资者完成投资后其资产随着市场的价格的起伏或增值或减值。《工业企业会计制度》对短期投资只做初始成本的反映,不反映市场的变化。因此,会计报表与市场脱节,是计划经济思维的产物。《企业会计制度》以计提投资跌价准备金的方式反映了这一市场变化,它规定:企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量,对市价低于成本的差额,计提短期投资跌价准备。企业计提的短期投资跌价准备应当单列核算,在资产负债表中,短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。中期和期末的会计报表及时反映了市场的变化的曲线,符合市场经济的要求。
2.新增委托贷款科目及利息的计提减值准备,是我国经济市场化的结果。
根据我国经济市场化的进一步深化企业融资方式多种多样,委托贷款是其中之一。在会计核算上《企业会计制度》增加了委托贷款的内容,并规定企业的委托贷款应视同短期投资进行核算。但是,委托贷款应按期计提利息计入损益;企业按期计提的利息到付息期不能收回的,应当停止计提利息,并冲回原已计提的利息。期末企业的委托贷款应按资产减值的要求,计提减值准备,冲减资产反映净值,该科目本身就是市场经济的产物。
3.《企业会计制度》完善了计提坏账准备的外延,更符合市场经济化的实际,使坏帐处理更加科学。
企业的坏账按原有的会计制度,只限于应收款范畴。随着经济市场化的深入,企业破产或其他原因无法履行合同,收取了预付款后无能力供货成为经常发生的事。预付款回收无望也成为坏账的原因之一。《企业会计制度》根据市场这一现实将这类应付款转入其他应收款,列入计提坏账准备范围。转入其他应收款的预付帐款可以计提坏帐准备,计提坏账准备的方法由原来的按制度规定计提变为企业可以自行确定,确定的方法为按照以往经验及债务单位的财务状况,并在坏账核算上取消了直接转销法。这样通过会计制度的改变,使企业坏帐得以及时处理而能及时反映资产的净值。
4.存货计提跌价准备的规定反映了企业流动资产在市场中的真实性。
企业存货在流动资产及全部资产中占有较大比重,其价值的准确反映直接关系到资产负债表中资产价值的真实性。《工业企业会计制度》对存货只反映其初始成本,不反映其发生的毁损、陈旧或跌价减值。《企业会计制度》则对存货因各种原因造成的减值作了反映。它规定企业应当在期末时对按成本与可变现净值孰低计量,对可变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价准备。在资产负债表中,存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映,会计报表及时的反映了存货在市场中的现值。
5.长期投资计提减值准备反映了投资回收效果。
为了使投资者了解投资的回收效果和真实价值,根据投资回收的情况《企业会计制度》增加了长期投资计提减值准备。企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提长期投资减值准备。
四、《企业会计制度》对购建固定资产借款费用的资本化更完善
对于购建固定资产借款发生利息的资本化,《工业企业会计制度》规定,交付前可化为资产,之后即为费用。但是对经常遇到的资本化的准确分摊、资本化暂停都没有明确规定,为会计核算带来混乱。为了弥补这一缺陷《企业会计制度》制定了借款费用资本化的准确分摊计算方法,并明确规定了固定资产的购建发生非正常中断,且连续中断时间超过3个月(含3个月),就暂停借款费用的资本化,直至购建重新开始,这样就使购建固定资产借款费用的资本化更完善。
五、《企业会计制度》避免了债权人豁免债务的核算给企业信息失实提供的口实。
（一）会计信息与会计信息质量 会计信息是由会计单位通过财务报告的形式（包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表和报表附注）向各个会计信息使用者提供满足他们需求的企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营情况、现金流量等的信息。
会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求特征的总和（财政部会计信息质量特征研究课题组，2006）。会计信息质量的评价标准可以分为两类：受托责任观和决策有用观。受托责任观是在公司制和企业产权理论基础上发展起来的，认为会计信息要如实反映受托责任的履行情况；决策有用观则是伴随着信息理论和决策理论的发展成熟而产生的，认为会计信息应当有助于投资人、信贷人和其他人士评价相关企业现金净流量的数量、时间和不确定的信息。本文的企业会计信息质量特征架构模型建立在决策有用观的基础上。决策有用观是在资本市场日益扩大化和规范化的背景下不断形成和发展起来的，在经济发展，特别是资本市场和股份公司发展的条件下，股东和投资者不再单纯以“用手投票”的方式决定经理人员的去留，而更多的是通过在证券市场上买卖股票来实现自己的选择权。因此，会计信息质量的要求是向会计信息使用者（ 主要包括现有和潜在投资者、信贷者、企业管理当局和政府） 提供对他们的决策有用的信息。由于决策是面向未来的，而前瞻性的信息同决策最为相关，所以，“决策有用观”除了强调可靠性外，更强调相关性，即会计信息有助于预测公司的未来价值。
（二）会计信息质量特征与会计信息质量要求 会计信息质量特征，是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量规定（ 葛家澍， 2003）。会计信息质量特征就是使会计信息具有决策有用性的特征，即会计信息所应达到或满足的基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的定性约束，也是会计主体进行会计选择所应追求的质量标准（杨金观、高永林，2004）。会计信息质量特征是连接会计目标与会计实务的桥梁，妥善地构建会计信息质量特征体系对于实现会计目标、规范会计实务、提高会计信息质量、构建合理的会计规范体系具有重大的理论和实践意义（郑安平等，2008）。我国财政部2005年5月在《企业会计准则———基本准则》（征求意见稿）中删除了会计核算一般原则的提法，首次明确使用了“会计信息质量要求”。笔者认为“会计信息质量特征”与“会计信息质量要求”表达相同的含义，不作区分。
二、会计信息质量特征的研究历程与架构
（一）国外会计信息质量特征的研究历程 根据刘仲文（2006）的研究，国外会计信息质量特征的研究历程分为七个阶段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz两人的1961年ARS No.1与1962年ARS No.3为代表的早期研究。（2）以APB1970年发表的Statement No.4为代表，对“财务会计基本特征概念”进行的探索性研究。（3）以1973年特鲁伯罗德报告为代表，对“财务报表目标”和“财务会计信息质量特征七项标准”进行的首创性概念研究。（4）1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）公布了《财务会计概念公告第2号———会计信息的质量特征》（SFAC NO.2） ，会计信息质量特征主要包括： 可理解性 、相关性 （包括预测价值、 反馈价值、及时性） ；可靠性（包括反映的真实性、可检验性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在满足决策有用目标的基础上， 信息处理要服从两个约束条件： “效益成本原则”与“重要性原则”。（5）以1980年加拿大特许会计师协会（CICA）提出将“财务报表概念”加入其手册（FSC第1000节）为代表的响应性研究。（6）1989年，国际会计准则委员会（IASB）在其《编制和提供财务报表的框架》中提出了会计信息的10个质量特征：可理解性、相关性、可靠性、可比性、重要性、中立性、实质重于形式等，并把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为4 个主要的质量特征。（7）以1999年英国会计准则委员会（ASB）“财务报告原则公告”为代表的深入研究。其中美国对会计信息质量特征的研究思想历史发展脉络比较清晰， 其成果最有代表性。
（二）国内会计质量信息特征的研究回顾 一是在有关会计法律和法规中阐述会计信息质量特征。我国在1985年第一部《会计法》中就提出了“保证会计资料合法、真实、准确、完整”的法律要求；1992年颁布的《企业会计准则》中，提出会计核算要遵循真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、权责发生制、配比、谨慎性、历史成本计量、划分资本性支出与收益性支出、全面性、重要性等十三项一般原则；2000年7月开始实施的《会计法》第三条提到“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整”；2000年颁布的《企业会计制度》中，列明了真实性、实质重于形式、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、权责发生制、配比、历史成本计量、划分收益性支出和资本性支出、谨慎性、重要性等十三项会计核算基本原则；1992年《企业会计准则》中，对于会计信息质量特征的提法是“会计核算的一般原则”，2000年《企业会计制度》中，对于会计信息质量特征的提法是“会计核算的基本原则”，都是十三项规定，差别是一个有“可理解性”（1992），一个有“清晰性”（2000）。可以看出，这两项制度对于会计信息质量特征的研究较粗糙，而且前后两个制度基本没有变化。2006年的《企业会计准则——基本准则》删除了“会计核算的一般原则”或“会计核算的基本原则”，采用了“会计信息质量要求”的提法，提到了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个会计信息质量要求。
二是学者在相关文献中对我国会计信息质量特征的研究。杨金观、高永林（2004）认为：会计信息质量特征体系应由会计信息用户、普遍适用原则、会计目标导向、质量特征类属、首要质量特征及其构成成分、次要质量特征和承认质量起端等部分构成。付磊（2005）认为，公正性是会计信息质量最基本的特征，然后依次是真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、完整性和重要性。会计信息质量特征研究课题组（2006）认为：财务会计信息质量特征体系包括真实性、合规性及其次级质量特征（可理解性、可验证性、谨慎性）、公正性及其次级特征（可比性、一致性、完整性、连续性）、相关性及其次级特征（及时性、预测性、反馈性）。栾盛元（2006）认为：在透明度的总体要求下， 依次将会计信息质量特征设定为： 可靠性， 相关性， 充分披露，可靠性应涵盖真实性与可比性的要求， 相关性主要涉及及时性和重要性问题， 而充分披露至少应包括完整性与可理解性。葛家澍（2007）将会计信息质量特征与会计计量属性的选择联系起来进行研究，并提出具体选择计量属性时，应考虑计量对象的特点，并与会计信息的相关性和可靠性相配合。
（三）三层次企业会计信息质量特征架构模型的提出 我国2006年颁布的会计准则在参照IASB和FASB的基础上，保留了重要性、相关性、可比性、及时性、一致性、谨慎性要求，将明晰性改为可理解性，真实性改为可靠性，将实质重于形式纳入其中，突出强调会计信息的相关性，弱化了可靠性原则，形成了目前准则中的8项会计信息质量要求。但我国会计信息质量要求各项目之间是并列关系，并没有明确的主次之分。杨金观、高永林（2004）指出：“在我国，从制度层面上并没有对会计信息特征体系作出明确和系统的规范，只是在会计制度中作了原则性规定”，“这样的规定，很难引起人们的足够重视，而且这种松散型关系，未能体现出各质量特征间的主次之分和内在结构，不利于会计主体和会计信息使用者对会计信息质量特征的不同方面进行权衡，也不利于他们对会计信息质量特征的总体把握。”针对上述问题，笔者参照美国会计准则委员会（FASB）财务会计概念第2号公告，以决策有用观为基础，对这8项会计信息质量要求进行归类分析，提出图1所示的三层次的企业会计信息质量特征架构模型。
企业会计信息质量特征架构模型分为三个层次：门槛、决策者和使用者，门槛是对于会计信息质量基本的要求，包括实质重于形式和重要性两项特征；决策者关注的会计信息质量包括相关性、可靠性和可比性三项特征，而及时性和谨慎性分别附属于相关性和可靠性；不管是否是决策者，对于会计信息的使用者来说，可理解性是对会计信息质量的基本使用要求。在8项会计信息质量要求中，相关性、可靠性、可比性、可理解性构成主要质量特征；实质重于形式、重要性、及时性、谨慎性构成次要质量特征。
三、企业会计信息质量特征解析
（一）企业会计信息质量特征架构模型的门槛层次 企业会计信息质量特征架构模型的门槛层次涉及两项会计信息质量特征：实质重于形式和重要性。
（1）实质重于形式。实质重于形式原则在我国会计实务中应用非常广泛。这里的“形式”是指交易或事项的法律形式，“实质”是指交易或事项的经济实质。《企业会计准则——基本准则》第十六条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”当企业发生的交易或事项的经济实质与法律形式不一致时， 企业通常应当按照经济实质对其所发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。
（2）重要性。会计信息的重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能会影响到依靠该信息的使用者所做出的判断。《企业会计准则——基本准则》第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”
（二）决策者角度的企业会计信息质量特征 决策者角度的五项会计信息质量特征中，及时性附属于相关性，谨慎性附属于可靠性，相关性和可靠性是会计信息质量的主要特征，可比性是弱于相关性和可靠性的会计信息质量特征，与相关性和可靠性共同确保会计信息的决策有用性。
（1）相关性与及时性。如果财务信息有助于决策制定，该财务信息就具有相关性。国际会计准则委员会（IASB）对相关性的定义是：“为了信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关，当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性”。我国《企业会计准则——基本准则》第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”通过提高决策者的预测能力或者通过为前期的预测提供反馈，财务信息对决策的制定产生影响。及时性是相关性的附属特征，是相关性的次级质量要求。《企业会计准则——基本准则》第十九条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”财务信息必须在报告事件发生后不久就可以获得，这样才会对未来所采取的措施具有价值。及时性本身并不能使信息具有相关性，但缺乏及时性的信息会使该财务信息丧失应有的相关性。
（2）可靠性与谨慎性。如果财务信息可以证实、没有错误和偏差，可以真实地反映企业的财务状况，就可以说财务信息具有可靠性。国际会计准则委员会（IASB）对可靠性的表述是：“当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性”。我国《企业会计准则——基本准则》第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”会计信息可靠性的表现之一是使用相同度量方法所得出的独立结果与财务报表信息之间具有很大程度的一致。谨慎性是可靠性的附属特征，谨慎性是指会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法时，尽可能地选择一种不虚增利润和资产、合理核算可能发生的损失和费用的会计处理方法。因此，谨慎性更象是会计人员在处理相关业务时的一种职业态度。《企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”
（3）可比性。会计信息如果可以与该公司以前相同口径的信息进行比较，或者与同行业的其他公司的会计信息进行比较，那么这些会计信息在决策时就会很有用。《企业会计准则——基本准则》第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”
（4）相关性与可靠性的关系。相关性与可靠性孰轻孰重是一个两难的问题。FASB在制定第2号概念框架时，就有意回避了“在会计信息的相关性与可靠性产生冲突需要取舍时，到底应该优先考虑相关性还是可靠性”这个问题，这就充分说明相关性与可靠性权衡的两难选择（付六根，2011）。葛家澍、杜兴强（2004）指出，美国财务会计准则委员会（FASB）在第2号财务会计概念公告“会计信息的质量特征”中， 将相关性与可靠性作为会计信息的两个主要的质量特征来并提， 但对两者的抉择讳莫若深。透过现象看本质， FASB更为侧重于“相关性”的意图其实一直十分明确。葛家澍、徐跃（2006）认为，相关性和可靠性孰轻孰重，若分两个层次来考查，那是非常明确的。第一层次注重相关性，即相关性显得重要；第二层次以相关性为基础，更关注其可靠性，即可靠性显得重要。第一个层次是准则和制度制定的层面，这一层面具体负责的部门是准则和制度的制定部门；第二个层次在报表（包括其他财务报告）的编制者、审计人员和财务报告信息的使用者方面。付六根（2011）认为，相关性和可靠性在大多数情况是一种协调一致的状态，具体表现在：提高了可靠性，也就加强了会计信息的有用性，这样相关性也就得到了提升；提高了相关性，必然要求提高会计信息的可靠性。笔者认为，相关性和可靠性是一个事物的两个方面，依照权变理论的观点，孰轻孰重，并不是一成不变的，要看具体的情境而定。
（三）使用者角度的企业会计信息质量特征 可理解性，即会计信息是否能为信息的使用者所理解，是指企业提供会计信息时，必须考虑到会计信息使用者的理解能力，所提供的会计信息必须明晰。《企业会计准则——基本准则》第十四条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”影响会计信息可理解性的因素包括三个方面：
（1）会计信息的固有特征。财务报告本身的复杂性决定了会计信息的使用者对报告的理解存在一定的困难。企业的财务会计信息的披露从最初的简单几句话到后来的财务报表直至发展到今天涉及企业财务、管理、经营风险等各个方面，信息含量不断增加。财务报告既有定性的信息也有定量的信息，既有数字又有文字，越来越复杂的形式和内容都影响着会计信息使用者理解财务报告所传递的会计信息。
（2）信息使用者的理解能力。财务报告的生成过程用到了诸多会计专门方法，如分配、摊销、折旧、减值等，不具备一定会计知识的人很难理解生成会计信息的真正含义。历史成本计量是建立在过去发生的真实交易或事项的基础上，公允价值计量的重要前提是存在假想的交易，在混合计量模式下，信息使用者要能够正确理解采用不同计量属性生成的会计信息的实质并据此作出适当的决策，这对信息使用者的理解能力提出了较高的要求。
（3）企业管理当局的印象管理行为。印象管理来自于社会心理学范畴，是指人们用来控制其他人对自己所形成的印象的过程。财务报告是根据日常会计记录的数据，采用会计专门的方法，经过一定的程序分类、汇总加工而成并报告出来，从会计数据到财务报告这个过程本身就存在理解性的问题。程序和方法的复杂性决定了财务报告本身的复杂和难于理解，如会计的待摊、预提、应计、递延等程序本身都具有一定的专业性，信息使用者并不易理解。而且，会计固有的程序、各种估计和职业判断都依赖于处理会计信息的信息加工者的人为判断和选择，这都决定了会计信息的生成不可避免地带有信息加工者的主观色彩，甚至可以说，信息加工者在会计信息的可理解性上起到了决定性的作用，信息加工者的一系列选择决定了信息使用者获得何种结果的会计信息。
（四）主要质量特征和次要质量特征 会计信息质量特征是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）以“决策有用性”会计目标为导向，了第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》，认为提供会计信息的目的是便于决策，相关性和可靠性则是决策有用性下会计信息的首要质量特征。财政部《2010企业会计准则讲解》中认为，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。
四、结论
基于权变理论的考虑，会计信息质量特征架构模型对于实践的指导意义有以下三点：第一，会计信息使用者的需求程度。会计信息是为了满足信息使用者的需要而产生的， 因而会计信息质量的高低取决于满足信息使用者需要的程度，通过该模型可以体现出会计信息质量特征在满足使用者需求方面的层次、关系和地位。第二，会计信息使用者的侧重点。会计信息使用者的需要是有差别的， 不同的利益相关者及不同的决策目标决定了会计信息的不同内容和不同特征组合。第三，会计信息使用者在不同情境下的要求，可以通过对不同利益相关者的需求分析来确定应提供会计信息的内容、数量。企业会计信息质量特征架构模型对于会计信息质量的整体把握能起到框架性的作用，有助于理解会计信息质量要求在整体中的地位及其相互关系，更有利于指导企业的会计工作，也为进一步修订和完善会计准则提供一定的参考。
参考文献：
[1]付磊、马元驹：《论会计信息质量的公正性特征》，《会计研究》2005年第9期。
[2]会计信息质量特征研究课题组：《对建立我国会计信息质量特征体系的认识》，《会计研究》2006年第1期。
[3]葛家澍等：《论会计信息的可理解性——国际比较、影响因素与对策》，《厦门大学学报》（哲学社会科学版）2011年第5期。
[4]葛家澍、占美松：《会计信息质量特征与会计计量属性的选择》，《厦门大学学报》（哲学社会科学版）2007年第6期。
[5]杨金观、高永林：《论我国会计信息质量特征体系的构建》，《中央财经大学学报》2004年第5期。
[6]张丽蓉：《会计信息可靠性和相关性的协调——基于我国会计目标的思考》，《山西高等学校社会科学学报》2010年第11期。
[7]刘仲文：《国外研究财务会计信息质量特征的历史演进》，《经济与管理研究》2006年第2期。
[8]蒋楠：《浅议信息技术对会计信息质量特征的影响》，《中国注册会计师》2012年第2期。
关健词：会计职业道德规范
改革开放以来，随着社会主义市场经济体制的建立，社会经济发展迅速加快，不少财会人员在物质财富中失去了方向，贪污、等行为大行其道，客观上要求建立与之相适应的会计人员职业道德规范，使其成为各行各业会计人员必须自觉遵守的行为准则和自律标准，这是我国加人世贸组织后的必然要求，同时也是有效治理各种贪污、腐败行为的有效措施之一。本人结合实际情况谈谈对会计职业道德规范的认识。
一、会计职业道德
会计职业道德是一个比较广泛的概念，是一般社会公德在会计工作中的具体体现，是引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。具体地说，是指会计职业人员在从事会计工作、履行会计行为时所应遵守的道德标准。
二、会计职业道德规范的主要内容
会计职业道德的基本内容表现为会计职业道德规范。会计职业道德规范是指一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求或明文规定。它是职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体体现。
根据我国的会计工作、会计人员的实际情况，结合会计职业道德的一般要求，笔者认为，会计人员的职业道德规范应包含爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等主要内容。
2.1会计人员爱岗敬业的表现之一是忠于职守，尽职尽责。这是财会人员职业道德规范的首要前提。它要求财会人员充分认识本职工作在整个经济和社会事业发展过程中的地位和作用，从而珍惜自己的工作岗位，热爱本职工作，做到干一行爱一行，兢兢业业，一丝不苟。同时，还要求财会人员在工作中正确处理责、权、利三者关系;刻苦钻研业务，不断提高技能，勇于革新，争做行家里手。
2.2诚实守信这是财会人员职业道德规范的基本要求。不仅要求会计人员言行一致，表里如一，做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假，不欺上瞒下，讲信用，重信用;而且要求财会人员做到不为利益诱惑，保密守信;还要坚持做到执业谨慎，信誉至上。
2.3廉洁自律是会计职业道德的内在要求。它就是要求会计人员必须加强世界观的改造，树立正确的人生观和价值观，不断反省、剖析、提高自己，同时要公私分明，不贪不占，遵纪守法，尽职尽责。
2.4客观公正。这是财会人员职业道德规范的灵魂。它首先要求会计人员的态度额观公正，其前提是以良好的专业知识和专业技能为前提;其次要求会计人员在工作过程中必须遵守各种法律、法规、准则和制度，依照法律规定进行核算，并做出额观的会计职业判断;再次，还应实事求是，不偏不倚，如会计人员在办理有关缴纳企业所得税的业务时，应依法纳税，不能以损害国家利益为前提而少交税款。
2.5坚持准则。这是财会人员职业道德规范的重中之重。它要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。会计人员在进行核算和监督过程中，只有坚持准则，才能以准则作为自己的行动指南，在发生道德冲突时，应坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。为此，要求财会人员必须具备高度的政治责任感，牢固树立财经法制意识，时刻保持清醒的头脑。
2.6提高技能。这是财会人员职业道德规范的时代要求。会计是一门不断发展变化、专业性很强的学科，它与经济发展有密切的联系。会计工作是一门专业性和技术性很强的工作，从业人员必须“具备一定的会计专业知识和技能”，才能胜任会计工作，才能够勤勉、谨慎地运用其知识、技能经验，善于根据客观环境做出正确的职业判断，如选择恰当的会计政策、做出合理的会会计估计等。
2.7参与管理。简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。这就要求会计人员努力钻研业务，熟悉财经法规和相关关制度，提高业务技能，熟悉服务对名胜的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性，不能消极被动地记账、算账和报账。
2.8强化服务。是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。会计人员服务的态度直接关系到会计行业的声誉和全行业运作的效率，会计人员服务态度好、严格执法、服务周到就能提高会计职业的信誉，增强会计职业的生命力，反之，就会影响会计职业的声誉，甚至直接影响到全行业的生存和发展。
三、会计职业道德规范的基本特征
3.1原则性原则性是会计职业道德规范的典型特征。坚持原则能使财会工作者职业义务感和使命感得以加强，作为会计工作者，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，不仅会危害自身，也会损害了国家和人民的利益。
3.2无私性财务工作要求会计人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益重于一切为最高原则。无私性集中体现在财务工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沽，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗，勤俭建国的传统作风。
3.3服务性财务工作贯穿于我国四化建设的各行、各业、各个部门。财务工作既不能独立于各行、各业、各部门而存在，又不能置于各行各业各部门之上。
3.4时代性不同历史时期，有不同的道德标准，所以说，财会人员职业道德规范具有很强的时代性。
四、会计职业道德规范的重要作用
会计职业道德规范的作用，主要体现在以下几个方面：
4.1会计职业道德规范是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德规范对会计法律制度起到了重要的辅助和补充作用。
4.2会计职业道德规范是规范会计行为的基础。会计职业道德规范对会计的行为动机提出了相应的要求，从而起到规范会计行为的目的。
4.3会计职业道德规范是实现会计目标的重要保证。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。
